տուն / Տարբեր/ Հարկային գործակալ Art 161 NK. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

Հարկային գործակալ Art 161 NK. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք ST 161.

1. Ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) վաճառելիս, որոնց վաճառքի վայրը տարածքն է Ռուսաստանի Դաշնություն, հարկատուներ - օտարերկրյա անձինքգրանցված չէ հարկային մարմիններորպես հարկ վճարողներ, հարկային բազան որոշվում է որպես այդ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացված եկամտի չափ, ներառյալ հարկը:

Հարկային բազան որոշվում է առանձին՝ Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքի յուրաքանչյուր գործարքի համար՝ հաշվի առնելով սույն գլուխը:

2. Սույն հոդվածի 1-ին մասում նշված հարկային բազան սահմանում են հարկային գործակալները: Միևնույն ժամանակ, հարկային գործակալները կազմակերպություններ են և անհատ ձեռնարկատերերգրանցված հարկային մարմիններում, Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) ձեռք բերելով սույն հոդվածի 1-ին կետում նշված օտարերկրյա անձանցից, եթե այլ բան նախատեսված չէ սույն օրենսգրքի 174.2-րդ հոդվածի 3-րդ կետով: Հարկային գործակալները պարտավոր են հաշվարկել, պահել հարկ վճարողից և բյուջե վճարել համապատասխան չափով հարկ՝ անկախ նրանից, թե նրանք կատարում են հարկ վճարողի պարտականությունները՝ կապված հարկի հաշվարկման և վճարման և սույն գլխով սահմանված այլ տուրքերի հետ:

3. Երբ դաշնային գույքը, Ռուսաստանի Դաշնության բաղկացուցիչ սուբյեկտների գույքը և քաղաքային գույքը Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում վարձակալության են տրվում պետական և կառավարման մարմինների, տեղական ինքնակառավարման մարմինների կողմից, հարկային բազան որոշվում է որպես վարձավճարի չափ. ներառյալ հարկային. Այս դեպքում որոշվում է հարկային բազան հարկային գործակալյուրաքանչյուր վարձակալված գույքի համար առանձին: Այս դեպքում վարձակալները ճանաչվում են որպես հարկային գործակալ: ասել է գույքը, բացառությամբ անհատներովքեր անհատ ձեռնարկատերեր չեն: Այդ անձինք պարտավոր են հաշվարկել, պահել վարձատուին վճարված եկամուտներից և բյուջե վճարել համապատասխան չափով հարկ:

Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում վաճառելիս (փոխանցելիս): պետական սեփականությունչպատվիրված պետական ձեռնարկություններին և հիմնարկներին, որոնք կազմում են Ռուսաստանի Դաշնության պետական գանձարանը, Ռուսաստանի Դաշնության կազմում գտնվող հանրապետության գանձարանը, տարածքի, շրջանի, դաշնային քաղաքի, ինքնավար շրջանի, ինքնավար շրջանի, ինչպես նաև քաղաքային սեփականություն. չպատվիրված քաղաքային ձեռնարկություններին և հիմնարկներին, որոնք կազմում են համապատասխան քաղաքային, գյուղական բնակավայրի կամ այլ համայնքային գանձարանը. քաղաքապետարանը, հարկային բազան սահմանվում է որպես այս գույքի վաճառքից (փոխանցումից) ստացված եկամտի գումար՝ ներառյալ հարկը։ Տվյալ դեպքում հարկային բազան որոշվում է նշված գույքի վաճառքի (փոխանցման) յուրաքանչյուր գործողության համար առանձին: Այս դեպքում հարկային գործակալ են ճանաչվում նշված գույքի գնորդները (ստացողները), բացառությամբ անհատ ձեռնարկատեր չհանդիսացող ֆիզիկական անձանց: Այդ անձինք պարտավոր են հաշվարկային եղանակով հաշվարկել, վճարված եկամուտներից պահել և բյուջե վճարել համապատասխան չափով հարկ:

4. Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում բռնագրավված գույքը, դատարանի վճռով վաճառված գույքը (բացառությամբ սույն օրենսգրքի 146-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 15-րդ ենթակետով նախատեսված վաճառքի), անտեր արժեքներ, գանձեր և գնված արժեքներ վաճառելիս. , ինչպես նաև պետությանը ժառանգության իրավունքով անցած արժեքավոր իրերը, հարկային բազան որոշվում է վաճառվող գույքի (արժեքների) գնի հիման վրա՝ որոշված՝ հաշվի առնելով սույն օրենսգրքի 105.3-րդ հոդվածի դրույթները՝ հաշվի առնելով. հաշվի առնելով ակցիզները (ակցիզային ապրանքների համար): Այս դեպքում հարկային գործակալ են ճանաչվում նշված գույքը վաճառելու լիազորված մարմինները, կազմակերպությունները կամ անհատ ձեռնարկատերերը:

5. Օտարերկրյա անձանց կողմից ապրանքներ վաճառելիս, սեփականության իրավունքը փոխանցելիս, աշխատանք կատարելիս, ծառայություններ մատուցելիս Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում, որոնք գրանցված չեն հարկային մարմիններում որպես հարկ վճարողներ, հարկային մարմիններում որպես հարկ վճարող գրանցված կազմակերպություններ և անհատ ձեռներեցներ: որպես հարկային գործակալ, որոնք ձեռնարկատիրական գործունեություն են իրականացնում՝ մասնակցությամբ հաշվարկներին՝ գործակալության պայմանագրերի, կոմիսիոն պայմանագրերի կամ. գործակալության պայմանագրերնշված օտարերկրյա անձանց հետ, եթե այլ բան նախատեսված չէ սույն օրենսգրքի 174.2-րդ հոդվածի 10-րդ կետով: Այս դեպքում հարկային բազան որոշվում է հարկային գործակալի կողմից որպես այդպիսի ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արժեք, գույքային իրավունքներ՝ հաշվի առնելով ակցիզները (ակցիզային ապրանքների համար) և առանց դրանցում հարկի գումարը ներառելու։

5.1. Երբ իրականացվում է ռուսական փոխադրողների կողմից երկաթուղային տրանսպորտՌուսաստանի Դաշնության տարածքում ձեռնարկատիրական գործունեություն այլ անձի շահերից բխող գործակալական պայմանագրերի, կոմիսիոն պայմանագրերի կամ գործակալական պայմանագրերի հիման վրա, որոնք նախատեսված են երկաթուղային շարժակազմի և (կամ) բեռնարկղերի (բացառությամբ՝ Սույն օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1-ին կետի 2.1 և 2.7 ենթակետերով նախատեսված դեպքերում, Ռուսաստանի երկաթուղային փոխադրողները ճանաչվում են որպես հարկային գործակալներ: Այս դեպքում հարկային բազան որոշվում է հարկային գործակալի կողմից որպես նշված ծառայությունների արժեք՝ առանց դրանում հարկի գումարը ներառելու:

6. Եթե նավի սեփականության իրավունքը հարկ վճարողից պատվիրատուին հանձնելու օրվանից քառասունհինգ օրացուցային օրվա ընթացքում նավի գրանցումը Ռուսաստանի նավերի միջազգային ռեգիստրում չի իրականացվում, հարկային բազան որոշվում է. հարկային գործակալը որպես արժեք, որով այս նավը վաճառվել է հաճախորդին` հաշվի առնելով հարկը:

Այս դեպքում հարկային գործակալն այն անձն է, ում պատկանում է նավը սեփականության իրավունքի այդպիսի փոխանցման օրվանից քառասունհինգ օրացուցային օր հետո:

Հարկային գործակալը պարտավոր է հաշվարկել ըստ հարկի դրույքաչափըտրամադրվել է համապատասխան հարկի գումար և այն փոխանցել բյուջե։

8. Երբ հարկ վճարողները Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում վաճառում են (բացառությամբ հարկ վճարողների կողմից հարկերի հաշվարկման և վճարման հետ կապված հարկ վճարողներից ազատված) կենդանիների հում կաշի, սեւ և գունավոր մետաղների ջարդոն և թափոններ, երկրորդային ալյումին և. դրա համաձուլվածքները, ինչպես նաև թղթի մաշվածությունը, հարկային բազան որոշվում է՝ ելնելով սույն օրենսգրքի 105.3-րդ հոդվածին համապատասխան որոշված վաճառված ապրանքների արժեքից՝ ներառյալ հարկը:

Սույն օրենսգրքի նպատակների համար.

Կենդանիների հում կաշին չմշակված (չմշակված) կաշի է, որը վերցված է կենդանիների դիակներից, շոգեխաշած կամ պահածոյացված՝ դրանց փչացումը և քայքայումը կանխելու համար (խոնավ աղած կամ չորացրած), բայց հետագա մշակման չենթարկվել.

վերամշակված ալյումինը և դրա համաձուլվածքները վերամշակված ալյումինն ու դրա համաձուլվածքներն են՝ դասակարգված Համառուսական դասակարգիչապրանքներ ըստ տնտեսական գործունեության տեսակների.

Թղթի թափոնները ճանաչվում են որպես թղթի և ստվարաթղթի թափոններ արտադրությունից և սպառումից, մերժված և հնացած թուղթ, ստվարաթուղթ, տպագիր արտադրանք, բիզնես թղթեր, ներառյալ փաստաթղթեր ժամկետանցպահեստավորում.

Սույն կետի առաջին պարբերությունում նշված հարկային բազան որոշվում է հարկային գործակալների կողմից, եթե այլ բան նախատեսված չէ սույն կետով: Հարկային գործակալները սույն կետի առաջին պարբերությունում նշված ապրանքների գնորդներն են (ստացողները), բացառությամբ անհատ ձեռնարկատեր չհանդիսացող ֆիզիկական անձանց: Նշված հարկային գործակալները պարտավոր են հաշվարկային եղանակով հաշվարկել և բյուջե վճարել համապատասխան չափով հարկ՝ անկախ նրանից, թե նրանք կատարում են հարկ վճարողի պարտականությունները՝ կապված հարկի հաշվարկման և վճարման և սույն գլխով սահմանված այլ պարտավորությունների հետ, կամ. ոչ:

Սույն կետի առաջին պարբերությունում նշված ապրանքները վաճառելիս հարկ վճարող-վաճառողներն ազատված են հարկի հաշվարկման և վճարման հետ կապված հարկ վճարողի պարտավորությունների կատարումից, իսկ հարկ վճարող չհանդիսացող անձինք պայմանագրով առաջնային. հաշվապահական փաստաթուղթկատարել համապատասխան գրառում կամ դնել «Առանց հարկի (ԱԱՀ)» նշանը։

Եթե պարզվում է, որ սույն կետի առաջին պարբերությունում նշված ապրանքները վաճառող-հարկ վճարողը պայմանագրում սխալ է մուտքագրել «Առանց հարկի (ԱԱՀ)» նշանը, ապա հիմնական հաշվապահական փաստաթուղթը՝ հարկ հաշվարկելու և վճարելու պարտավորություն է. նշանակված է այդպիսի հարկ վճարողին` ապրանք վաճառողին:

Հարկ վճարող-վաճառողներն ազատված են հարկ վճարողի պարտավորությունների կատարումից՝ կապված հարկի հաշվարկման և վճարման հետ, և հարկ վճարող չհանդիսացող անձինք՝ հարկ վճարողի պարտավորությունների կատարումից ազատվելու կամ հատուկ կիրառելու իրավունքը կորցնելու դեպքում. հարկային ռեժիմներըսույն օրենսգրքի 26.1-ին, 26.2-րդ, 26.3-րդ, 26.5-րդ գլուխներին համապատասխան՝ հաշվարկել և վճարել հարկ՝ սույն կետի առաջին պարբերությունում նշված ապրանքների վաճառքից՝ սկսած այն ժամանակաշրջանից, երբ նշված անձինք անցել են. ընդհանուր ռեժիմհարկումը` մինչև այն հանգամանքների առաջացման օրը, որոնք հիմք են հանդիսանում հարկ վճարողի պարտականությունների կատարումից ազատվելու կամ համապատասխան հատուկ հարկային ռեժիմներ կիրառելու իրավունքի կորստի համար:

Արվեստի մեկնաբանություն. Հարկային օրենսգրքի 161

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 19-րդ հոդվածը սահմանում է, որ հարկային գործակալներն այն անձինք են, ովքեր պատասխանատու են հարկ վճարողից հաշվարկելու, պահելու և հարկերը համապատասխան բյուջե փոխանցելու համար:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 24-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն, հարկային գործակալները ճանաչվում են որպես անձինք, որոնք, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համաձայն, պատասխանատու են հարկերի հաշվարկման, պահման և բյուջե փոխանցելու համար:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 24-րդ հոդվածի 2-րդ կետից բխում է, որ հարկային գործակալներն ունեն նույն իրավունքները, ինչ հարկ վճարողները, եթե այլ բան նախատեսված չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 24-րդ հոդվածի 3-րդ կետը սահմանում է, որ հարկային գործակալները պարտավոր են ճիշտ և ժամանակին հաշվարկել, պահել հարկ վճարողներին վճարված միջոցներից և փոխանցել բյուջեներ ( արտաբյուջետային միջոցներ) համապատասխան հարկերը.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 24-րդ հոդվածի 4-րդ կետի համաձայն, հարկային գործակալները փոխանցում են պահված հարկերը հարկ վճարողի կողմից հարկ վճարելու համար սահմանված կարգով:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161-րդ հոդվածը ցույց է տալիս այն դեպքերը, երբ հարկ վճարողը պետք է կատարի հարկային գործակալի պարտականությունները՝ հաշվարկել և վճարել ԱԱՀ-ի գումարը բյուջե:

Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն, ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) վաճառելիս, որոնց վաճառքի վայրը Ռուսաստանի Դաշնության տարածքն է, հարկ վճարողները՝ օտարերկրյա անձինք, որոնք գրանցված չեն: հարկային մարմինները որպես հարկ վճարողներ, հարկային բազան որոշվում է որպես ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացված եկամտի չափ, ներառյալ հարկը:

Այս դեպքում հարկային բազան պետք է որոշեն հարկային գործակալները՝ հարկային մարմիններում գրանցված կազմակերպությունները և անհատ ձեռնարկատերերը:

Հարկային գործակալները կարող են լինել ոչ միայն կազմակերպություններ և անհատ ձեռնարկատերեր, որոնք պարտավոր են ԱԱՀ վճարել բյուջե, այլ նաև այդպիսի պարտավորությունից ազատված անձինք (օրինակ, նրանք, ովքեր ազատվել են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 145-րդ հոդվածի հիման վրա. կամ կիրառել հատուկ հարկային ռեժիմներ՝ STS, UTII կամ ESHN):

Այսպիսով, առաջին դեպքը, երբ կազմակերպությունները և անհատ ձեռներեցները պետք է գործեն որպես հարկային գործակալ, Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ձեռքբերումն է օտարերկրյա անձանցից, որոնք «ռուսական» ԱԱՀ վճարող չեն:

Օտարերկրյա կապալառուն - ռուսական կազմակերպության կոնտրագենտը գրանցված չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային մարմիններում կամ ներկայացուցչություն ունի Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում, բայց այս դեպքում ինչպես պայմանագրի կնքումը, այնպես էլ դրա կատարումը տեղադրման համար: իսկ շահագործման հանձնումն իրականացվում է արտասահմանում գտնվող օտարերկրյա կապալառուի գլխավոր գրասենյակի կողմից:

Համապատասխանաբար, Ռուսական կազմակերպություն, Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում վերը նշված օտարերկրյա կապալառուներից մոնտաժային աշխատանքներ ձեռք բերելով, ինչպես նաև. գործարկման աշխատանքներ, հարկային գործակալ է, որը պարտավոր է հաշվարկել, պահել և բյուջե վճարել նման գործարքների համար ԱԱՀ-ի համապատասխան գումարը:

(Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2013 թվականի մայիսի 24-ի N SA-4-9 / 9466 նամակի հիման վրա):

Միևնույն ժամանակ, հարկային գործակալի վրա կարող է դրվել ևս մեկ տուրք. եթե հարկ վճարողի հետ պայմանագրում նշված ապրանքները (աշխատանքները, ծառայությունները) վաճառող օտարերկրյա անձը չի նախատեսում վճարման ենթակա ավելացված արժեքի հարկի գումարը. Ռուսաստանի բյուջեն, ռուս հարկատուն պետք է ինքնուրույն որոշի հարկային բազան հարկային նպատակներով, այսինքն՝ ավելացնի գնված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արժեքը հարկի չափով։ Համապատասխանաբար, այս դեպքում հաշվարկված և բյուջե վճարված հարկի գումարը, ըստ էության, իրենից պահվող հարկի գումարն է։ հնարավոր եկամուտհարկ վճարող` օտարերկրյա անձ (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 05.06.2013թ. N 03-03-06/2/20797 նամակ):

պաշտոնական դիրքորոշում.

Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2014 թվականի հունիսի 23-ի N GD-4-3 նամակում / [էլփոստը պաշտպանված է]դիտարկվել է ԱԱՀ-ի հաշվարկման հարցը, երբ ռուսական կազմակերպությունը ապրանքներ (ծառայություններ) վաճառում է միջոցով առանձին ստորաբաժանումներՂրիմի Հանրապետությունում և Սևաստոպոլ քաղաքում ստեղծվել է 2014 թվականի մարտի 18-ից հետո, ինչպես նաև Ռուսաստանի կազմակերպության կողմից ԱԱՀ-ի հարկային գործակալի գործառույթների կատարման վերաբերյալ՝ 2014 թվականի մարտի 18-ից հետո Ուկրաինայի վճարողից ծառայություններ ձեռք բերելու ժամանակ: Ղրիմի Հանրապետությունում գտնվող անշարժ գույքի վարձակալություն. Ըստ այս հարցըտրված է հետևյալ բացատրությունը.

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 1-ին և 2-րդ կետերի, երբ օտարերկրյա անձը, որը գրանցված չէ Ռուսաստանի հարկային մարմիններում, վաճառում է ծառայություններ, որոնց վաճառքի վայրը Ռուսաստանի Դաշնության տարածքն է, ԱԱՀ է համարվում. հաշվարկված և Ռուսաստանի բյուջե վճարված հարկային գործակալի կողմից, ով այդ ծառայությունները գնում է օտարերկրյա անձից:

Այսպիսով, ռուսական կազմակերպությունը, որը 2014 թվականի մարտի 18-ից հետո Ուկրաինայում վճարողից ձեռք է բերում ծառայություններ Ղրիմի Հանրապետության տարածքում գտնվող անշարժ գույքի վարձակալության համար, հարկային գործակալ է, որը պարտավոր է հաշվարկել և վճարել ԱԱՀ-ի համապատասխան գումարը բյուջե: Ռուսաստանի Դաշնություն. Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 4-րդ կետի հիման վրա ԱԱՀ-ն հաշվարկվում է հարկային գործակալի կողմից 18/118 տոկոս հարկային դրույքաչափով:

Ռուսական կազմակերպությունը (ՍՊԸ), որը 2014 թվականի մարտի 18-ից հետո Ուկրաինայում վճարողից անշարժ գույք է ձեռք բերում, որը գտնվում է Սիմֆերոպոլ և Սևաստոպոլ քաղաքներում, հարկային գործակալ է, որը պարտավոր է հաշվարկել և վճարել ԱԱՀ-ի համապատասխան գումարը Ռուսաստանի Դաշնության բյուջե: . Միևնույն ժամանակ, նշված հարկ վճարողն իրավունք ունի նվազեցումներ կատարել բյուջե վճարված հարկային գումարներից Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ և 172-րդ հոդվածներով սահմանված կարգով: Այս ասպեկտը հասցեագրված է Հատուկ ուշադրությունիշխանություններն իրենց պարզաբանումներում. (Տե՛ս, օրինակ, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2014 թվականի մայիսի 15-ի թիվ GD-19-3/75 նամակը):

Օրինակ դատական պրակտիկայից.

Կենտրոնական շրջանի արբիտրաժային դատարանի 2014 թվականի սեպտեմբերի 29-ի թիվ Ա48-4592/2013 գործով որոշմամբ բավարարվել է հարկային մարմնին ԱԱՀ-ն վերադարձնելու պարտավորություն տալու պահանջը։

Դատարանը բացատրեց, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 1-ին կետում նշված հարկային բազան որոշվում է հարկային գործակալների կողմից: Միևնույն ժամանակ, հարկային գործակալները հարկային մարմիններում գրանցված կազմակերպություններ և անհատ ձեռնարկատերեր են, որոնք Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) են գնում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 1-ին կետում նշված օտարերկրյա անձանցից: Հարկային գործակալները պարտավոր են հաշվարկել, պահել հարկ վճարողից և բյուջե վճարել համապատասխան չափով հարկ՝ անկախ նրանից, թե նրանք կատարում են հարկ վճարողի պարտավորությունները՝ կապված հարկի հաշվարկման և վճարման և հարկային օրենսգրքի 21-րդ գլխով սահմանված այլ պարտավորությունների հետ։ Ռուսաստանի Դաշնության.

Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում օտարերկրյա անձից ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) ձեռք բերելու դեպքում բյուջե ավելացված արժեքի հարկ վճարելու պարտավորությունը կրում է այդպիսի ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) գնորդը: Նշված անձը, որը ճանաչվել է որպես հարկային գործակալ, պարտավոր է հաշվարկել և պահել հարկը վճարումների աղբյուրում՝ օտարերկրյա անձ:

Մեկնաբանված հոդվածի 2-րդ կետը սահմանում է կարևոր կանոն, ըստ որի, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 1-ին կետում նշված ԱԱՀ-ի հարկային բազան որոշվում է հարկային գործակալների կողմից: Միևնույն ժամանակ, հարկային գործակալները հարկային մարմիններում գրանցված կազմակերպություններ և անհատ ձեռնարկատերեր են, որոնք Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) են գնում մեկնաբանված հոդվածի 1-ին կետում նշված օտարերկրյա անձանցից: Հարկային գործակալները պարտավոր են հաշվարկել, պահել հարկ վճարողից և բյուջե վճարել համապատասխան չափով հարկ՝ անկախ նրանից, թե նրանք կատարում են հարկ վճարողի պարտավորությունները՝ կապված հարկի հաշվարկման և վճարման և հարկային օրենսգրքի 21-րդ գլխով սահմանված այլ պարտավորությունների հետ։ Ռուսաստանի Դաշնության.

պաշտոնական դիրքորոշում.

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի 01.23.2015 N 03-07-08 / 1947 նամակում պարզեցված հարկային համակարգ կիրառող կազմակերպությանը ԱԱՀ-ի հարկային գործակալ ճանաչելու հարցը՝ անձնակազմի տրամադրման ծառայություններ ձեռք բերելու ժամանակ: օտարերկրյա կազմակերպությունեթե անձնակազմը աշխատում է Ռուսաստանի Դաշնությունում. վրա վճարված հարկը հաշվարկելիս անձնակազմի տրամադրման ծառայությունների համար ծախսերի հաշվառման վերաբերյալ պարզեցված հարկային համակարգի կիրառում. Այս հարցով Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության վարչությունը տվել է հետեւյալ պարզաբանումը.

Հարկ է նշել, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.11-րդ հոդվածի 5-րդ կետի 26.2 «Պարզեցված հարկային համակարգ» հարկային օրենսգրքի նման հարկային համակարգ կիրառող կազմակերպությունները չեն ազատվում հարկային գործակալների պարտականությունների կատարումից, որոնք նախատեսված են սույն օրենքով: օրենսգիրքը։

Այսպիսով, պարզեցված հարկային համակարգ կիրառող ռուսական կազմակերպությունը, որը ձեռք է բերում վերը նշված ծառայությունները օտարերկրյա կազմակերպությունից, ճանաչվում է որպես հարկային գործակալ՝ ավելացված արժեքի հարկը կիրառելու համար և պարտավոր է հաշվարկել և վճարել այդ հարկի գումարը բյուջե։ .

Իրավաբանների միության կողմից, որը հանդիսանում է փաստաբանի ներկայացուցիչ երրորդ անձանց հետ հաշվարկների համար, օտարերկրյա անձին փոխանցելիս Փողփաստաբանի կողմից իրենից կատարվող գնումների դիմաց իրավաբանական ծառայություններավելացված արժեքի հարկը չպետք է հաշվարկվի և պահվի. Պաշտոնական մարմինները նույնպես հատուկ ուշադրություն են դարձնում այս ասպեկտին՝ պարզաբանումներ տալով մեկնաբանված հոդվածի 2-րդ կետի կիրառման կարգի վերաբերյալ։ (Տե՛ս, օրինակ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2014թ. նոյեմբերի 26-ի թիվ 03-07-08/60145 նամակը):

պաշտոնական դիրքորոշում.

Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2014 թվականի մարտի 24-ի N 03-07-14 / 12827 նամակում դիտարկվել է անհատ ձեռնարկատիրոջ համար ԱԱՀ վճարելու հարցը որպես հարկային գործակալ, որը կիրառում է պարզեցված հարկային համակարգը օտարերկրյա անձից աշխատանք գնելիս: Ռուսաստանի Դաշնությունից դուրս ապրանքների արտադրություն.

Նշված նամակում ասվում է, որ Ռուսաստանի Դաշնության տարածքից դուրս իրականացվող ապրանքների արտադրության վրա աշխատանք գնելիս անհատ ձեռներեցը, ներառյալ պարզեցված հարկման համակարգ օգտագործողները, չպետք է վճարի ավելացված արժեքի հարկ՝ որպես հարկային գործակալ:

Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության վարչությունը ուշադրություն է հրավիրում այն փաստի վրա, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդվածի 1-ին կետի 4-րդ ենթակետի հիման վրա այդ ապրանքների օգտագործմամբ արտադրված և ներմուծվող ապրանքները. Ռուսաստանի Դաշնությունը պարզեցված հարկման համակարգ օգտագործող անհատ ձեռնարկատիրոջ կողմից ենթակա է ավելացված արժեքի հարկի՝ ընդհանուր սահմանված կարգով:

Մնացած դեպքերը դիտարկվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 3-6-րդ կետերում:

Ուշադրություն.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 3-րդ կետը սահմանում է ավելացված արժեքի հարկի վճարման առանձնահատկությունները, երբ դաշնային գույքը, Ռուսաստանի Դաշնության բաղկացուցիչ սուբյեկտների գույքը և քաղաքային գույքը վարձակալվում են Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում պետական \u200b\u200bմարմինների և վարչակազմերի կողմից: և տեղական ինքնակառավարման մարմինները, ինչպես նաև Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում գույքը վաճառելիս (փոխանցել) պետական \u200b\u200bձեռնարկություններին և հիմնարկներին, որոնք կազմում են գանձարանը:

Քաղաքապետարանին պատկանող կամ տնօրինվող հողամասերում գովազդային կառույցների տեղադրման պայմանագրեր կնքելու իրավունքներն իրականացնելիս Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով ավելացված արժեքի հարկի վճարման առանձնահատկությունները սահմանված չեն:

Հաշվի առնելով վերը նշվածը, վերը նշված գործառնությունների իրականացման ժամանակ ավելացված արժեքի հարկի հարկ վճարողները տեղական ինքնակառավարման մարմիններն են (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի հուլիսի 13-ի N 03-07-11 / 184 նամակ):

Հարկ է նշել, որ գնորդի՝ հարկային գործակալի կողմից գանձապետարանի գույքը մաս-մաս գնելիս վճարվող տոկոսագումարները ներառված չեն ավելացված արժեքի հարկի հարկային բազայում և ենթակա չեն հարկման այս հարկով: Այս ասպեկտն ընդգծվում է նաև իշխանությունների կողմից իրենց պարզաբանումներում։ (Տե՛ս, օրինակ, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 08.07.2014թ. N GD-4-3 նամակը / [էլփոստը պաշտպանված է]«Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունից գրություն ուղարկելու մասին» (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 17.06.2014թ. N 03-07-15 / 28722 գրության հետ միասին)):

Ավելացված արժեքի հարկման ենթակա գույքի վարձակալության ծառայությունների գնման դեպքում, որոնք տրամադրվում են տեղական ինքնակառավարման մարմիններ չհանդիսացող պետական հաստատությունների կողմից, այս գույքի վարձակալները որպես հարկային գործակալ չեն վճարում ավելացված արժեքի հարկ:

(Տե՛ս. Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի փետրվարի 16-ի N GD-4-3 նամակը / [էլփոստը պաշտպանված է])

Ուշադրություն.

Ինչպես նշված է ֆինանսական բաժնի կողմից 01.02.2011թ. N 03-07-11 / 21 գրությամբ, վարձակալության պայմանագիր կնքելու իրավունքներն իրականացնելիս. հողատարածքներգտնվում է նահանգում և քաղաքային սեփականություն, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով ավելացված արժեքի հարկի վճարման առանձնահատկությունները սահմանված չեն:

Ռուսաստանի Դաշնության հողային օրենսգրքի 38-րդ հոդվածի 2-րդ կետը սահմանում է, որ որպես վարձակալության պայմանագիր կնքելու իրավունքի վաճառող. հողամասհանդես է գալիս որպես պետական իշխանության գործադիր մարմին կամ ինքնակառավարման մարմին։

Հաշվի առնելով վերը նշվածը՝ վերը նշված գործառնություններն իրականացնելիս պետական իշխանության կամ տեղական ինքնակառավարման մարմինների գործադիր մարմինները պարտավոր են բյուջե վճարել ավելացված արժեքի հարկ։

Համաձայն Մոսկվայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության եզրակացությունների, որոնք ամրագրված են 2013 թվականի 05.20.2013 N A41-26569/12 որոշմամբ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 3-րդ կետի հիման վրա կազմակերպությունը չի կարող. ճանաչվել հարկային գործակալ` վարձակալության պայմանագրեր կնքելու իրավունքի աճուրդով ձեռքբերման կապակցությամբ ավելացված արժեքի հարկի վճարման համար: Հողամասի վարձակալության պայմանագիր կնքելու իրավունք ստանալու համար վճարված միջոցները վարձ չեն. Վերը նշված գործառնություններն իրականացնելիս ավելացված արժեքի հարկ վճարողներ են համարվում պետական իշխանության գործադիր մարմինները կամ տեղական ինքնակառավարման մարմինները:

Համաձայն Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության դիրքորոշման, որը ամրագրված է 2011 թվականի նոյեմբերի 9-ի N A70-218 / 2011 որոշմամբ (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2012 թվականի մարտի 30-ի որոշումը N VAC- 2949/12-ը մերժել է N A70-218 / 2011 գործը փոխանցել Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությանը վերահսկիչ վերանայման համար: սույն հրամանագրով), հիմնվելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի նորմերի վրա արբիտրաժային դատարաններեզրակացություն է արվել, որ վարձակալության պայմանագիր կնքելու իրավունքի ձեռքբերման գործարքում կազմակերպությունը բյուջե ԱԱՀ վճարելու հարկային գործակալ չէ։ Դատարանների նշված եզրակացությունը համապատասխանում է գործող օրենսդրության նորմերին, քանի որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 3-րդ կետը նախատեսում է յուրաքանչյուր վարձակալված գույքի վարձավճարի հարկային բազայի մեջ ներառել: Վարձակալության պայմանագիր կնքելու իրավունքի վաճառքից ստացված հասույթը չի ներառվում վարձավճարի մեջ: Վարձակալության չափը և վճարման կարգը սահմանվում է հողամասի վարձակալության պայմանագրով: Այս առումով, կազմակերպությունն իրավունք չունի նվազեցնելու Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 3-րդ կետի նորմերի հիման վրա, քանի որ կազմակերպությունը հարկային գործակալ չէ, ԱԱՀ-ի փոխանցումը բյուջե: կազմակերպության կողմից՝ որպես հարկային գործակալ, կատարվել է առանց օրինական հիմքերի։

պաշտոնական դիրքորոշում.

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2014 թվականի դեկտեմբերի 17-ի N 03-07-14/65191 նամակը վերաբերում էր պետական հիմնարկի կողմից տրամադրվող քաղաքային գույքի վարձակալության ծառայությունների գնման համար ԱԱՀ վճարելու խնդրին: Այս հարցով Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության դեպարտամենտը նշել է, որ պետական հաստատությունների կողմից մատուցվող ծառայությունները, ներառյալ քաղաքային գույքի վարձակալության տրամադրումը, ենթակա չեն ավելացված արժեքի հարկի: Ավելացված արժեքի հարկման ենթակա պետական հիմնարկների կողմից համայնքային գույքի վարձակալության ծառայությունների գնման դեպքում վարձակալները որպես հարկային գործակալ չեն վճարում ավելացված արժեքի հարկ:

պաշտոնական դիրքորոշում.

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 20.08.2014թ. թիվ 03-07-13/1/41708 նամակը պարունակում է պատասխան՝ Բայկոնուրի ադմինիստրացիայի կողմից ռուսական կազմակերպությանը Բայկոնուրում գտնվող տարածքների ենթավարձակալության համար ծառայությունների ԱԱՀ հարկման վերաբերյալ: . Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունն այս հարցի վերաբերյալ տվել է հետևյալ կարևոր պարզաբանումները.

Բայկոնուր քաղաքի հատուկ կարգավիճակը չի փոխում նրա տարածքային պատկանելությունը, սակայն չի վերացնում քաղաքում իրականացվող ձեռնարկատիրական գործունեության համար ավելացված արժեքի հարկի հարկումը։ Հետևաբար, Բայկոնուրի տարածքում ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքի գործառնությունները ենթակա են հարկման ավելացված արժեքի հարկով: Միևնույն ժամանակ, Բայկոնուրի հարկային մարմնում գրանցված հարկ վճարողների կողմից վաճառված (ձեռք բերված) ապրանքները (աշխատանքները, ծառայությունները) ենթակա են այս հարկին Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված կարգով:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 3-րդ կետը սահմանում է ավելացված արժեքի հարկի կիրառման կարգը պետական \u200b\u200bմարմինների և պետական \u200b\u200bմարմինների կողմից դաշնային գույքի, Ռուսաստանի Դաշնության բաղկացուցիչ սուբյեկտների գույքի և քաղաքային գույքի վարձակալության ծառայությունների մատուցման ծառայությունների համար: վարչակազմեր, տեղական ինքնակառավարման մարմիններ։ Սույն կարգի համաձայն ավելացված արժեքի հարկի հարկային բազան որոշվում է որպես վարձավճարի չափ՝ ներառյալ հարկը: Այս դեպքում հարկային բազան որոշվում է հարկային գործակալների կողմից, որոնք ճանաչվում են նշված գույքի վարձակալներ:

Հիմք ընդունելով 606-րդ և 615-րդ հոդվածների դրույթները Քաղաքացիական օրենսգիրքՌուսաստանի Դաշնությունը, վարձակալության պայմանագրով, վարձատուն պարտավորվում է վարձակալին տրամադրել գույք՝ ժամանակավոր տիրապետման և օգտագործման կամ ժամանակավոր օգտագործման համար: Տվյալ դեպքում վարձակալն իրավունք ունի վարձատուի համաձայնությամբ վարձակալված գույքը ենթավարձակալության հանձնել ենթավարձակալության պայմանագրով, որի նկատմամբ կիրառվում են վարձակալության պայմանագրի կանոնները:

Հաշվի առնելով վերոգրյալը՝ Բայկոնուր քաղաքի տարածքում գործող ռուսական կազմակերպությունը, Բայկոնուր քաղաքի վարչակազմից տարածքներ ենթավարձակալելիս պարտավոր է հաշվարկել և բյուջե վճարել համապատասխան չափով ավելացված արժեքի հարկը։ սահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 3-րդ կետով:

պաշտոնական դիրքորոշում.

Փոքր և միջին բիզնեսի կողմից քաղաքային անշարժ գույքի հետգնման գործարքների ԱԱՀ հարկման վերաբերյալ ֆինանսական բաժնի դիրքորոշումը, որը սահմանված է 29.08.2011թ. N 03-07-14 / 88 գրությամբ, մինչ օրս չի փոխվել ( Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 09.08.2013թ. N 03-07-14/32220 գրությունը՝ նշված գույքի վաճառքի գործարքները, որոնց սեփականությունը փոքր և միջին բիզնեսին է փոխանցվել մինչև 2011 թվականի ապրիլի 1-ը. ենթակա են ավելացված արժեքի հարկի՝ նախկինում գործող Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 2-րդ կետով սահմանված կարգով, ըստ որի՝ հարկային գործակալները՝ գույքի գնորդները պետք է հաշվարկեն և վճարեն ավելացված արժեքի հարկը՝ անկախ. գույքի վճարման ամսաթվի մասին.

Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի հունիսի 19-ի N 03-07-14 / 59 գրության հիման վրա Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 12-րդ ենթակետի նորմը տարածվում է վաճառքի գործառնությունների վրա. 2011 թվականի ապրիլի 1-ից փոխանցված սեփականության իրավունքով փոքր և միջին բիզնեսին գանձապետարանում գտնվող պետական կամ համայնքային անշարժ գույքի. Նշված գույքի առուվաճառքի գործարքները, որոնց սեփականությունը փոխանցվել է փոքր և միջին բիզնեսին մինչև 2011 թվականի ապրիլի 1-ը, ենթակա են ավելացված արժեքի հարկի` նախկինում գործող 3-րդ կետի 2-րդ կետով սահմանված կարգով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161-ը, որի համաձայն պետք է հաշվարկել և հարկային գործակալները՝ գույքի գնորդները պետք է բյուջե վճարեն ավելացված արժեքի հարկ՝ անկախ գույքի վճարման ամսաթվից:

Արբիտրաժային պրակտիկա.

Դատական պրակտիկան քննարկվող հարցի վերաբերյալ միանշանակ է և չի հակասում պաշտոնական դիրքորոշմանը։

Վոլգայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2013 թվականի մարտի 19-ի N A12-12564 / 2012 թվականի որոշման հիման վրա (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2013 թվականի հուլիսի 30-ի N VAC-9397 / 13 որոշումը մերժվել է փոխանցել N A12-12564 / 2012 գործը դիմել է Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությանը սույն որոշման վերահսկողության կարգով վերանայելու համար՝ հաշվի առնելով վիճելի ժամանակաշրջանում ընթացիկ վերլուծությունը: հարկային օրենսդրությունըՍտորին դատարանները եզրակացրել են, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 12-րդ ենթակետով սահմանված կանոնը ենթակա է կիրառման՝ կապված քաղաքային անշարժ գույքի վաճառքի հետ կապված գործառնությունների հետ, որոնց սեփականությունն անցել է. գնորդը 04/01/2011-ից հետո: Վերը նշված հանգամանքներում ստորադաս դատարանները, Վոլգայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության կարծիքով, իրավացիորեն հաստատեցին, որ վիճելի ժամանակահատվածում հարկ վճարողը օրենքով սահմանված պարտավորություն է ունեցել հաշվարկել և բյուջե վճարել ԱԱՀ-ն: հաշվետու ժամանակաշրջանփոխանցվել է գույքը վաճառողին որպես հաշվետու ժամանակաշրջանում ձեռք բերված քաղաքային անշարժ գույքի դիմաց վճար, որի կապակցությամբ հարկային մարմինը իրավացիորեն գանձել է ԱԱՀ. նշված ժամկետը, տույժերի ու տուգանքների համապատասխան չափերը։

Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայությունը 2013 թվականի փետրվարի 19-ի թիվ A03-7098/2012 որոշմամբ (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2013 թվականի ապրիլի 12-ի թիվ VAC-3729/13 որոշմամբ. Մերժվել է թիվ Ա03-7098/2012 գործը փոխանցել Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությանը սույն որոշման հսկողությամբ վերանայելու համար) գտնում է, որ. Վերաքննիչ դատարանՂեկավարվելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի և N 395-FZ օրենքի կարգավորող դրույթներով՝ հաշվի առնելով Դաշնային հարկային ծառայության 12.05.2011թ. N KE-4-3 նամակում նշված բացատրությունները: [էլփոստը պաշտպանված է], համաձայնեցվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության հետ՝ հաստատելով, որ տվյալ դեպքում քաղաքային գույքի սեփականության իրավունքի փոխանցումը հարկ վճարողի համար գրանցվում է Միավորված պետական ռեգիստրմարտի 16-ին անշարժ գույքի և դրա հետ գործարքների իրավունքները (այսինքն՝ մինչև 2011 թվականի ապրիլի 1-ը), մինչդեռ այս ժամանակահատվածում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 12-րդ ենթակետի դրույթները չեն կիրառվում. (համապատասխանաբար, այդ իրավահարաբերությունները չեն տարածվել), եկել են ճիշտ եզրակացության այն մասին, որ 2010 թվականի մարտի 16-ին հարկման օբյեկտ է առաջանում հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդվածի 1-ին կետի 1-ին ենթակետի հիման վրա. Ռուսաստանի Դաշնությունը, որի կապակցությամբ հարկ վճարողը, վաճառողին եկամուտ վճարելիս, պետք է ԱԱՀ վճարի բյուջե, ներառյալ 2011 թվականի ապրիլի 1-ից հետո վաճառողին վճարված միջոցներից՝ ապառիկ պայմանագրերով: Այս հանգամանքների հետ կապված՝ իրավաչափ է եզրակացնել, որ հարկային մարմինը հիմքեր չունի հաշվի առնելու վիճելի գումարը 2011 թվականի երրորդ եռամսյակի ԱԱՀ-ն հավելյալ որպես հարկ վճարողին գերավճար գնահատելիս:

FAS Հյուսիսարևմտյան թաղամաս 11.03.2013 N A26-3654 / 2012 որոշման մեջ նշում է, որ անշարժ գույք վաճառելիս ավելացված արժեքի հարկի հարկման օբյեկտը որոշվում է սեփականության գրանցման ամսաթվից, մինչդեռ գործի նյութերով պարզվել է, որ կազմակերպության սեփականությունը ձեռք բերված անշարժ գույքի նկատմամբ. գույքը գրանցվել է 25.08.2010թ., ինչը հաստատված է վկայականով. պետական գրանցումիրավունքները 25.08.2010թ., այսինքն՝ մինչև 01.04.2011թ. Նման պայմաններում առաջին և վերաքննիչ ատյանների դատարանները, ըստ Հյուսիս-արևմտյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության, եկել են ճիշտ եզրակացության, որ քանի որ քաղաքապետարանի սեփականության իրավունքի փոխանցումը գրանցվել է ընկերության համար 2010 թվականի օգոստոսի 25-ին, Հենց այս ժամանակահատվածում է, որ հարկման առարկան առաջանում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդվածի 1-ին կետի 1-ին ենթակետի հիման վրա, և կազմակերպությունը, վաճառողին եկամուտ վճարելիս, պետք է վճարեր ավելացված արժեքի հարկ: բյուջեն, այդ թվում՝ 01.04.2011 թվականից հետո վաճառողին ապառիկ վճարման պայմանագրով վճարված միջոցներից։

Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայությունը 2012 թվականի նոյեմբերի 27-ի N A70-1843/2012 որոշմամբ բացատրում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 12-րդ ենթակետի կիրառման կարգը. Անշարժ գույքը փոխանցվել է մինչև 2011 թվականի ապրիլի 1-ը, և այդ գույքի վաճառքից (փոխանցումից) եկամտի վճարումը կատարվում է, ներառյալ 01.04.2011թ. հետո, ապա կազմակերպությունները և անհատ ձեռնարկատերերը պետք է պահեն վճարված եկամուտից, հաշվարկեն և փոխանցեն. Բյուջեի ԱԱՀ-ն այդպիսի գույք ձեռք բերելիս՝ համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի խմբագրության, որն ուժի մեջ էր մինչև N 395-FZ օրենքի ուժի մեջ մտնելը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 12-րդ ենթակետի կիրառման սահմանված կարգը համապատասխանում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 39-րդ հոդվածի դրույթներին, Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 223-րդ հոդվածի 2-րդ կետին: Դաշնություն, որի հիման վրա հարկման օբյեկտ ապրանքներ վաճառելիս, որոնց սեփականությունը ենթակա է պետական գրանցման, առաջանում է նաև սեփականության իրավունքի պետական գրանցման պահին:

Ուշադրություն.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 2-րդ կետը կիրառելիս հարց է առաջանում, թե արդյոք պետական (քաղաքային) գույքի գնորդը հարկային գործակալ է, եթե գույքի համար վճարում է երրորդ կողմը:

Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 313-րդ հոդվածի 1-ին կետի հիման վրա պարտապանը կարող է պարտավորություն դնել երրորդ անձի վրա, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ պարտապանի պարտավորությունն անձամբ կատարելու պարտավորությունը չի բխում օրենքից, այլ իրավական ակտերից: , պարտավորության պայմանները կամ դրա էությունը.

Ուրալի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության կողմից 30.07.2012թ. թիվ Ф09-6744/12 որոշմամբ դիտարկված գործի հանգամանքների համաձայն՝ ԱԱՀ-ի հավելյալ գանձման համար հիմք են հանդիսացել հարկային մարմնի եզրակացություններն առ այն, որ անհատ ձեռնարկատերը. հարկ վճարող է, որը քաղաքային գույքի գնորդ է և, համապատասխանաբար, հարկային գործակալ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 3-րդ կետի խախտմամբ բյուջե չի հաշվարկել և վճարել ԱԱՀ: Ստորին ատյանների դատարանները պարզել են, որ հարկ վճարողի կողմից գույքային հարաբերությունների բաժնի հետ կնքված տարաժամկետ վճարմամբ համայնքային գույքի առուվաճառքի պայմանագրի պայմաններով. գործադիր մարմինմունիցիպալ ձևավորումը, անհատ ձեռնարկատերը ձեռք է բերել ներկառուցված ոչ բնակելի տարածքներ. Վաճառքի գինը սահմանում են կողմերը՝ առանց ԱԱՀ-ի։ Միաժամանակ միջոցները փոխանցվել են ոչ թե անհատ ձեռնարկատիրոջ, այլ կազմակերպության կողմից, միևնույն ժամանակ, վճարման նպատակը ցույց է տալիս, որ անհատ ձեռնարկատիրոջ համար վճարումը կատարվել է առուվաճառքի պայմանագրով։

Հաշվի առնելով վերը նշվածը, պարզելով, որ IP-ն, խախտելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 2-րդ կետը, բյուջե չի փոխանցել ԱԱՀ-ի հաշվարկված գումարը, ստորադաս դատարանները դիմել են. եզրակացություն, որ օրինական էր IP-ից գանձել ԱԱՀ-ի վիճելի գումարը, համապատասխան տույժերը և պատասխանատվության ենթարկել: Բացի այդ, քանի որ պայմանագրի գինը չի ներառում ԱԱՀ, հարկային գործակալը պետք է գանձի հարկի գումարը, որը գերազանցում է պայմանագրի գինը՝ կիրառելով 18% դրույքաչափ, ինչը IP-ն չի արել:

Իսկ հարկ վճարողի այն փաստարկը, որ ԱԱՀ վճարելու պարտավորությունն առաջացել է ոչ թե իրենից, այլ պայմանագրով որպես վճարող կազմակերպությունից, դատարանները դիտարկել են և մերժել՝ հիմք ընդունելով օրենքի սխալ մեկնաբանությունը։

Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 3-րդ կետի ուժով, համապատասխան գույքի գնորդները (ստացողները) և ոչ գույքի համար վճարող երրորդ անձինք ճանաչվում են որպես հարկային գործակալ:

Իրական խնդիր.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 2-րդ կետով նախատեսված կարգով ավելացված արժեքի հարկը վճարում են նշված գույքի գնորդները՝ կազմակերպությունները և անհատ ձեռներեցները: Այնուամենայնիվ, պարզ չէ, թե արդյոք այս ընթացակարգը վերաբերում է անհատ ձեռնարկատեր չհանդիսացող ֆիզիկական անձանց:

պաշտոնական դիրքորոշում.

Ֆինանսական վարչության տվյալներով՝ քննարկվող ընթացակարգը չի տարածվում անհատ ձեռնարկատեր չհանդիսացող ֆիզիկական անձանց վրա, հետևաբար, քաղաքապետարանի գանձարանը կազմող համայնքային գույքը վաճառելիս անհատ ձեռնարկատեր չհանդիսացող ֆիզիկական անձանց ավելացված արժեքի հարկը վճարում են տեղական ինքնակառավարման մարմինները։ որոնք իրականացնում են սույն գույքի առուվաճառքի գործարքներ (2012թ. հուլիսի 27-ի N 03-07-11 / 198 գրություն).

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի ապրիլի 25-ի N 03-07-11 / 107 գրության՝ նշված գույքը անհատ ձեռնարկատեր չհանդիսացող ֆիզիկական անձանց վաճառելիս ավելացված արժեքի հարկը բյուջե է վճարվում տեղական մարմնի կողմից: կառավարությունները, որոնք իրականացնում են այս գույքի վաճառքի գործողություններ:

Մեկնաբանված հոդվածի 4-րդ կետը ուժի մեջ է 2014 թվականի նոյեմբերի 24-ի N 366-FZ «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 2-րդ մասում և Ռուսաստանի Դաշնության որոշ օրենսդրական ակտերում փոփոխություններ կատարելու մասին» դաշնային օրենքով: Համաձայն նոր հրատարակությունՌուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 4-րդ կետի, Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում բռնագրավված գույք, դատարանի որոշմամբ վաճառված գույք վաճառելիս (բացառությամբ 146-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 15-րդ ենթակետով նախատեսված վաճառքի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի), անտեր արժեքներ, գանձեր և գնված արժեքներ, ինչպես նաև պետությանը ժառանգության իրավունքով փոխանցված արժեքներ, հարկային բազան որոշվում է գույքի (արժեքների) գնի հիման վրա: վաճառվում է, որը որոշվում է հաշվի առնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.3-րդ հոդվածի դրույթները, հաշվի առնելով ակցիզները (ակցիզային ապրանքների համար): Այս դեպքում հարկային գործակալ են ճանաչվում նշված գույքը վաճառելու լիազորված մարմինները, կազմակերպությունները կամ անհատ ձեռնարկատերերը:

Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 225-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն, անտեր իրն այն իրն է, որը չունի սեփականատեր կամ դրա սեփականատերը անհայտ է, կամ, եթե այլ բան նախատեսված չէ օրենքով, որի սեփականությունը սեփականատերը հրաժարվել է.

Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 233-րդ հոդվածի 1-ին կետի հիման վրա գանձ, այսինքն՝ հողում թաղված կամ այլ կերպ թաքցված փող կամ արժեքավոր իրեր, որոնց սեփականատերը չի կարող հաստատվել կամ օրենքի ուժով. , կորցրել է դրանց նկատմամբ իրավունքը, դառնում է գույքը (հողամաս, շինություն և այլն) սեփականություն հանդիսացող անձի սեփականությունը, որտեղ թաքցվել է գանձը, և գանձը հայտնաբերած անձին հավասար բաժիններով, եթե այլ բան սահմանված չէ: նրանց միջև պայմանավորվածություն։ Եթե գանձը հայտնաբերում է այն անձը, ով առանց հողամասի կամ այլ գույքի սեփականատիրոջ համաձայնության, որտեղ թաքցված է եղել գանձը, պեղել կամ փնտրել է թանկարժեք իրեր, գանձը ենթակա է փոխանցման հողամասի կամ այլ գույքի սեփականատիրոջը: գանձը հայտնաբերվել է.

Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1116-րդ հոդվածի 2-րդ կետի ուժով, Ռուսաստանի Դաշնության, Ռուսաստանի Դաշնության սուբյեկտների, քաղաքապետարանների, օտար երկրներԵվ միջազգային կազմակերպություններ, իսկ օրենքով ժառանգելու համար՝ Ռուսաստանի Դաշնություն, Ռուսաստանի Դաշնության սուբյեկտներ, քաղաքապետարաններ՝ Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1151-րդ հոդվածի համաձայն:

Կարծում ես ռուս ես? Ծնվել եք ԽՍՀՄ-ում և կարծում եք, որ ռուս եք, ուկրաինացի, բելառուս: Ոչ Սա սխալ է.

Դուք իրականում ռուս եք, ուկրաինացի կամ բելառուս։ Բայց դու կարծում ես, որ հրեա ես։

Խաղ? Սխալ բառ. Ճիշտ բառը «տպագրություն» է։

Նորածինն իրեն կապում է դեմքի այն հատկությունների հետ, որոնք նա դիտում է ծնվելուց անմիջապես հետո։ Այս բնական մեխանիզմը բնորոշ է տեսողություն ունեցող կենդանի էակների մեծամասնությանը:

ԽՍՀՄ-ում նորածիններն առաջին օրերին տեսնում էին իրենց մորը նվազագույն կերակրման ժամանակ, իսկ մեծ մասում նրանք տեսնում էին ծննդատան աշխատակիցների դեմքերը: Տարօրինակ զուգադիպությամբ նրանք հիմնականում հրեա էին (և դեռ մնում են): Ընդունելությունը վայրի է իր էությամբ և արդյունավետությամբ։

Ամբողջ մանկությունդ մտածում էիր, թե ինչու ես ոչ բնիկ մարդկանցով շրջապատված։ Քո ճանապարհին հանդիպող հազվագյուտ հրեաները կարող էին քեզ հետ ամեն ինչ անել, քանի որ դու ձգվում էիր դեպի նրանց, իսկ մյուսները վանվում էին: Այո, հիմա էլ կարող են։

Դուք չեք կարող դա ուղղել. տպագրությունը մեկանգամյա է և ցմահ: Դժվար է հասկանալ, բնազդը ձևավորվել է այն ժամանակ, երբ դեռ շատ հեռու էիր ձևակերպելուց։ Այդ պահից ոչ մի խոսք կամ մանրամասներ չեն պահպանվել։ Հիշողության խորքում մնացին միայն դեմքի դիմագծերը։ Այն հատկանիշները, որոնք դուք համարում եք ձեր ընտանիքը:

3 մեկնաբանություն

Համակարգ և դիտորդ

Եկեք սահմանենք համակարգը որպես օբյեկտ, որի գոյությունը կասկածի տակ չէ:

Համակարգի դիտորդն այն օբյեկտն է, որը իր դիտարկած համակարգի մաս չէ, այսինքն՝ որոշում է դրա գոյությունը, այդ թվում՝ համակարգից անկախ գործոնների միջոցով։

Համակարգի տեսանկյունից դիտորդը քաոսի աղբյուր է` և՛ վերահսկման գործողությունները, և՛ դիտողական չափումների հետևանքները, որոնք պատճառահետևանքային կապ չունեն համակարգի հետ:

Ներքին դիտորդը պոտենցիալ հասանելի օբյեկտ է համակարգի համար, որի առնչությամբ հնարավոր է դիտարկման և կառավարման ուղիների հակադարձումը:

Արտաքին դիտորդը նույնիսկ համակարգի համար պոտենցիալ անհասանելի օբյեկտ է, որը գտնվում է համակարգի իրադարձությունների հորիզոնից դուրս (տարածական և ժամանակային):

Վարկած #1. Ամենատես աչք

Ենթադրենք, որ մեր տիեզերքը համակարգ է և ունի արտաքին դիտորդ։ Այնուհետեւ դիտողական չափումներ կարող են տեղի ունենալ, օրինակ՝ արտաքինից բոլոր կողմերից տիեզերք թափանցող «գրավիտացիոն ճառագայթման» օգնությամբ։ «Գրավիտացիոն ճառագայթման» գրավման խաչմերուկը համաչափ է օբյեկտի զանգվածին, և այս գրավումից «ստվերի» պրոյեկցիան մեկ այլ օբյեկտի վրա ընկալվում է որպես գրավիչ ուժ: Այն համաչափ կլինի առարկաների զանգվածների արտադրյալին և հակադարձ համեմատական՝ նրանց միջև եղած հեռավորությանը, որը որոշում է «ստվերի» խտությունը։

Օբյեկտի կողմից «գրավիտացիոն ճառագայթման» գրավումը մեծացնում է նրա պատահականությունը և մեր կողմից ընկալվում է որպես ժամանակի անցում։ Մի առարկա, որը անթափանց է «գրավիտացիոն ճառագայթման» համար, որի գրավման խաչմերուկն ավելի մեծ է, քան երկրաչափական չափսերը, կարծես սև խոռոչ լինի տիեզերքի ներսում:

Վարկած #2. Ներքին դիտորդ

Հնարավոր է, որ մեր տիեզերքը դիտում է ինքն իրեն: Օրինակ՝ որպես չափորոշիչներ օգտագործելով տարածության մեջ իրարից բաժանված քվանտային խճճված մասնիկների զույգերը: Այնուհետև նրանց միջև եղած տարածությունը հագեցած է այդ մասնիկները առաջացնող գործընթացի գոյության հավանականությամբ, որն իր առավելագույն խտությանը հասնում է այդ մասնիկների հետագծերի հատման կետում։ Այս մասնիկների առկայությունը նշանակում է նաև բավականաչափ մեծ գրավման խաչմերուկի բացակայություն այն օբյեկտների հետագծերի վրա, որոնք ընդունակ են կլանել այդ մասնիկները: Մնացած ենթադրությունները մնում են նույնը, ինչ առաջին վարկածի համար, բացառությամբ.

Ժամանակի հոսք

Սև խոռոչի իրադարձությունների հորիզոնին մոտեցող օբյեկտի արտաքին դիտարկումը, եթե «արտաքին դիտորդը» տիեզերքի ժամանակի որոշիչ գործոնն է, կդանդաղի ուղիղ երկու անգամ. սև խոռոչի ստվերը կփակի հնարավոր հետագծերի ուղիղ կեսը։ «գրավիտացիոն ճառագայթման»: Եթե որոշիչ գործոնը «ներքին դիտորդն» է, ապա ստվերը կփակի փոխազդեցության ողջ հետագիծը, և ժամանակի հոսքը սև խոռոչ ընկնող օբյեկտի համար ամբողջովին կդադարի դրսից դիտելու համար:

Չի բացառվում նաև այս վարկածները այս կամ այն համամասնությամբ համադրելու հնարավորությունը։

Հարց:Հարկային գործակալների կողմից ձեռքբերվող ԱԱՀ վճարման հարցի վերաբերյալ որոշակի տեսակներՌուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 8-րդ կետում նշված ապրանքները

Պատասխան.

Դաշնային հարկային ծառայություն՝ կապված Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21-րդ գլխում (այսուհետ՝ օրենսգիրք) կատարված փոփոխությունների հետ։ դաշնային օրենք 2017 թվականի նոյեմբերի 27-ի թիվ 335-FZ «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին և 2-րդ մասերում և Ռուսաստանի Դաշնության որոշ օրենսդրական ակտերում փոփոխություններ կատարելու մասին» (այսուհետ ՝ թիվ 335-FZ դաշնային օրենք) տեղեկացնում է հետևյալը.

Թիվ 335-FZ դաշնային օրենքի 2-րդ հոդվածը փոփոխել է օրենսգրքի 149, 154, 161, 166, 167, 168, 169, 170, 171, 173, 174 հոդվածները՝ կապված ավելացված արժեքի հարկի հաշվարկման կարգի դրույթների հետ: առանձին տեսակի ապրանքներ ձեռք բերող հարկային գործակալների կողմից: Օրենսգրքի այս հոդվածներում փոփոխություններն ուժի մեջ են մտել 2018 թվականի հունվարի 1-ից (Թիվ 335-FZ Դաշնային օրենքի 9-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):

1. Այսպիսով, օրենսգրքի 161-րդ հոդվածը լրացվում է 8-րդ կետով, համաձայն որի՝ երբ հարկ վճարողները վաճառում են հում կենդանիների կաշի, ինչպես նաև գունավոր և գունավոր մետաղների ջարդոն և թափոններ, երկրորդային ալյումին և դրա համաձուլվածքներ (այսուհետ՝. հում կաշի և ջարդոն) Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում հարկային բազան որոշվում է հարկային գործակալների կողմից՝ 105.3 հոդվածի համաձայն որոշված վաճառված ապրանքների արժեքի հիման վրա, ներառյալ հարկը:

Օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 8-րդ կետի 1-ին մասում նշված չմշակված կաշվի և ջարդոնի գնորդները (ստացողները) հարկային գործակալ են ճանաչվում, բացառությամբ անհատ ձեռնարկատեր չհանդիսացող ֆիզիկական անձանց: Նշված հարկային գործակալները պարտավոր են հաշվարկային եղանակով հաշվարկել և բյուջե վճարել համապատասխան չափով հարկ՝ անկախ նրանից, թե նրանք կատարում են հարկ վճարողի պարտավորությունները՝ կապված հարկի հաշվարկման և վճարման և օրենսգրքի 21-րդ գլխով սահմանված այլ պարտավորությունների հետ:

Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը ուշադրություն է հրավիրում այն փաստի վրա, որ օրենսգրքի 21-րդ գլխի դրույթները չեն նախատեսում այդ հարկային գործակալների կողմից հաշիվ-ապրանքագրերի թողարկում:

Օրենսգրքի 166-րդ հոդվածի 3.1-րդ կետի հիման վրա (փոփոխված է թիվ 335-FZ դաշնային օրենքով) կաշվի հումքի և ջարդոնի վաճառքի ժամանակ հարկ վճարող-վաճառողների կողմից ավելացված արժեքի հարկի գումարը չի հաշվարկվում, բացառությամբ նախատեսված դեպքերի. Օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 8-րդ կետի յոթերորդ և ութերորդ կետերում, 164-րդ հոդվածի 1-ին կետի 1-ին ենթակետում, ինչպես նաև այդ ապրանքները անհատ ձեռնարկատեր չհանդիսացող ֆիզիկական անձանց վաճառելիս:

Այս առումով, 3-րդ բաժնում չմշակված կաշվի և ջարդոնի վաճառքի գործառնությունները հարկային հայտարարագիրԱԱՀ-ի համար՝ հաստատված Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2014 թվականի հոկտեմբերի 29-ի թիվ ММВ-7-3/ հրամանով. [էլփոստը պաշտպանված է], հարկ վճարող-վաճառողները չեն արտացոլվում, բացառությամբ 161-րդ հոդվածի 8-րդ կետի յոթերորդ և ութերորդ կետերով նախատեսված դեպքերի, ինչպես նաև այն դեպքերի, երբ այդպիսի ապրանքները վաճառվում են անհատ ձեռնարկատեր չհանդիսացող ֆիզիկական անձանց:

Միևնույն ժամանակ, կաշվի հումքի և ջարդոնի առաջիկա մատակարարումների դիմաց վճարման (մասնակի վճարում) ստացման պահից հարկ վճարող-վաճառողների կողմից տրված ուղղիչ հաշիվ-ապրանքագրերում, ինչպես նաև դրանց վաճառքի ժամանակ կատարվում է համապատասխան մակագրություն կամ կնիք «ԱԱՀ. հաշվարկվում է հարկային գործակալի կողմից» կցված է:

Նմանապես, հաշիվ-ապրանքագրերը թողարկվում են կոմիսիոն գործակալների (գործակալների) կողմից, որոնք վաճառում (ձեռք են բերում) հում կաշի և ջարդոն՝ կոմիսիոն պայմանագրով (գործակալության պայմանագիր, որը նախատեսում է այդ ապրանքների վաճառքը և (կամ) գնումը գործակալի անունից):

Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը ուշադրություն է հրավիրում այն փաստի վրա, որ կաշվի և ջարդոնի հումքի վաճառքի դեպքում հարկ վճարող-վաճառողները ազատված են հարկ վճարողի պարտականությունների կատարումից՝ համաձայն օրենսգրքի 145-րդ հոդվածի, ինչպես նաև. քանի որ հարկ վճարող չհանդիսացող անձանց կողմից նման ապրանքների գնորդները (ստացողները) հարկային գործակալի պարտականություններ չունեն: Այս դեպքում այդ ապրանքները վաճառողները պայմանագրում, առաջնային հաշվապահական փաստաթղթում կատարում են համապատասխան գրառում կամ նշում «Առանց հարկի (ԱԱՀ)» և, համապատասխանաբար, ավելացված արժեքի հարկ չի հաշվարկվում:

2. Օրենսգրքի 167-րդ հոդվածի 15-րդ կետի համաձայն (փոփոխված է թիվ 335-FZ դաշնային օրենքով) օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 8-րդ կետում նշված հարկային գործակալների համար որոշելու պահը. հարկային բազանորոշվում է օրենսգրքի 167-րդ հոդվածի 1-ին կետով սահմանված կարգով, այն է՝ որպես հետևյալ ամսաթվերից ամենավաղը.

1) չմշակված կաշվի և ջարդոնի առաքման օրը.

2) կաշվի հումքի և ջարդոնի առաջիկա առաքումների հաշվին վճարման (մասնակի վճարման) օրը.

Հաշվի առնելով վերը նշվածը, օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 8-րդ կետում նշված հարկային գործակալների կողմից մորթի և ջարդոնի առաջիկա առաքումների հաշվին վճարում (մասնակի վճարում) փոխանցելիս, ավելացված արժեքի հարկի հաշվարկն իրականացվում է ինչպես հարկային գործակալների կողմից: վճարման փոխանցման ամսաթվին (մասնակի վճարում) և հումքի կաշվի և ջարդոնի առաքման ամսաթվին այս վճարման դիմաց (մասնակի վճարում):

Օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 3-րդ, 5-րդ, 8-րդ, 12-րդ և 13-րդ կետերի հիման վրա նվազեցվում են օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 8-րդ կետում նշված հարկային գործակալների կողմից հաշվարկված հարկի գումարները:

Միևնույն ժամանակ, հարկային գործակալի կողմից նվազեցման համար ընդունված ավելացված արժեքի հարկի գումարները հարկ վճարող-վաճառողին վճարման գումարները փոխանցելիս, մասնակի վճարումներ՝ հում կաշվի և ջարդոնի առաջիկա առաքումների դիմաց, կամ երբ առաքված հումքի կաշվի արժեքը և գրությունը փոխվում է նվազմամբ, այդ թվում՝ գնի նվազման և (կամ) առաքված հումքի կաշվի և ջարդոնի քանակի (ծավալի) նվազման դեպքում ենթակա են վերականգնման (օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 3-րդ և 4-րդ ենթակետեր). (փոփոխված է թիվ 335-FZ դաշնային օրենքով):

Օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 8-րդ կետում նշված հարկային գործակալների կողմից բյուջե վճարվող հարկի գումարը որոշվում է յուրաքանչյուր հարկային ժամանակաշրջանի վերջում՝ որպես օրենսգրքի 166-րդ հոդվածի 3.1-րդ կետի համաձայն հաշվարկված հարկի ընդհանուր գումար. կաշվի հումքի և ջարդոնի նկատմամբ՝ ավելացված հարկի չափով, վերականգնված օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 3-րդ և 4-րդ ենթակետերի համաձայն և նվազեցված չափերով. հարկային նվազեցումներՕրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 3-րդ, 5-րդ, 8-րդ, 12-րդ և 13-րդ կետերով նախատեսված՝ նշված հարկային գործակալների կողմից իրականացված գործարքների մասով՝ հաշվի առնելով սույն օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 3-րդ կետով նախատեսված առանձնահատկությունները (4.1 կետ. օրենսգրքի 173-րդ հոդվածի (փոփոխված է թիվ 335-FZ դաշնային օրենքով) .

Այսպիսով, բյուջե վճարման ենթակա հարկի գումարի հաշվարկն իրականացվում է հարկային գործակալների կողմից՝ ընդհանուր առմամբ, օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 8-րդ կետում նշված բոլոր ապրանքների նկատմամբ, որոնք իրականացվել են անցած հարկային ժամանակաշրջանում բոլոր հարկատու-վաճառողների կողմից:

Միևնույն ժամանակ, օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 8-րդ կետում նշված հարկային գործակալների կողմից բյուջե վճարվող հարկի ընդհանուր գումարը պետք է արտացոլվի Դաշնային հարկային ծառայության հրամանով հաստատված ԱԱՀ-ի հարկային հայտարարագրի 2-րդ բաժնի 060 տողում: Ռուսաստանի 2014 թվականի հոկտեմբերի 29-ի թիվ ММВ-7-3 / [էլփոստը պաշտպանված է]

Մինչև Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2011 թվականի դեկտեմբերի 26-ի թիվ 1137 որոշման փոփոխությունները, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2014 թվականի հոկտեմբերի 29-ի թիվ ММВ-7-3 / [էլփոստը պաշտպանված է], 14.03.2016 թիվ ММВ-7-3/ [էլփոստը պաշտպանված է]և հաշիվ-ապրանքագրի ձևաչափի համապատասխան փոփոխությունները, որոնք հաստատվել են Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2016 թվականի մարտի 24-ի թիվ ММВ-7-15 հրամանով / [էլփոստը պաշտպանված է]Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը խորհուրդ է տալիս հաշիվ-ապրանքագրերը գրանցելիս կիրառել հաշիվ-ապրանքագրերի, ճշգրտման հաշիվ-ապրանքագրերի, ինչպես նաև վաճառքի և գնման գրքերի առանձին սյունակների լրացման կարգը, հաշիվ-ապրանքագրերը գրանցելիս: ճշգրտման հաշիվ-ապրանքագրեր՝ կոմիսիոն գործակալների (գործակալների), հարկ վճարող-վաճառողների, ինչպես նաև հարկային գործակալների կողմից սույն նամակի հավելվածում նշված հաշիվ-ապրանքագրեր. Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը ուշադրություն է հրավիրում այս փաստաթղթերում արտացոլված գործառնությունների տեսակների (33, 34, 41-44) նոր ծածկագրերի առկայության վրա՝ չմշակված կաշվի և ջարդոնի առաքման համար թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերը գրանցելիս:

գանգատ այն իմաստով, որը տրված է Ռուսաստանի Դաշնության 2006 թվականի մայիսի 2-ի թիվ 59-ФЗ «Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացիների բողոքները քննարկելու կարգի մասին» Դաշնային օրենքով.
բողոք գործողությունների դեմ (անգործություն) պաշտոնյաներըհարկային մարմինները `Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 138-141-րդ հոդվածներով սահմանված նորմերին համապատասխան:

Այս տեղեկատվությունը կօգտագործվի դաշնային ծառայության կողմից հարկային ծառայությունորակը բարելավելու համար հարկային վարչարարությունև աշխատել հարկատուների հետ:

1. Ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) վաճառելիս, որոնց վաճառքի վայրը Ռուսաստանի Դաշնության տարածքն է, հարկ վճարողների կողմից` օտարերկրյա անձինք, որոնք գրանցված չեն հարկային մարմիններում որպես հարկ վճարողներ, հարկային բազան որոշվում է որպես հարկման ենթակա այդ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից եկամուտը.

2. Սույն հոդվածի 1-ին մասում նշված հարկային բազան սահմանում են հարկային գործակալները: Միևնույն ժամանակ, հարկային գործակալները հարկային մարմիններում գրանցված կազմակերպություններ և անհատ ձեռնարկատերեր են, որոնք Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) են գնում սույն հոդվածի 1-ին կետում նշված օտարերկրյա անձանցից, եթե այլ բան նախատեսված չէ հոդվածի 3-րդ կետով: Սույն օրենսգրքի 174.2. Հարկային գործակալները պարտավոր են հաշվարկել, պահել հարկ վճարողից և բյուջե վճարել համապատասխան չափով հարկ՝ անկախ նրանից, թե նրանք կատարում են հարկ վճարողի պարտականությունները՝ կապված հարկի հաշվարկման և վճարման և սույն գլխով սահմանված այլ տուրքերի հետ:

3. Երբ դաշնային գույքը, Ռուսաստանի Դաշնության բաղկացուցիչ սուբյեկտների գույքը և քաղաքային գույքը Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում վարձակալության են տրվում պետական և կառավարման մարմինների, տեղական ինքնակառավարման մարմինների կողմից, հարկային բազան որոշվում է որպես վարձավճարի չափ. ներառյալ հարկային. Այս դեպքում հարկային բազան որոշվում է հարկային գործակալի կողմից առանձին վարձակալված գույքի համար: Այս դեպքում նշված գույքի վարձակալները ճանաչվում են որպես հարկային գործակալ, բացառությամբ անհատ ձեռնարկատեր չհանդիսացող ֆիզիկական անձանց: Այդ անձինք պարտավոր են հաշվարկել, պահել վարձատուին վճարված եկամուտներից և բյուջե վճարել համապատասխան չափով հարկ:

Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում Ռուսաստանի Դաշնության պետական \u200b\u200bգանձարանը կազմող պետական \u200b\u200bձեռնարկություններին և հիմնարկներին չհատկացված պետական \u200b\u200bգանձարանը, Ռուսաստանի Դաշնության կազմում գտնվող հանրապետության գանձարանը, տարածքի, շրջանի գանձարանը վաճառելիս (փոխանցելիս). դաշնային քաղաք, ինքնավար մարզ, ինքնավար շրջան, ինչպես նաև քաղաքային ձեռնարկություններին և հիմնարկներին չհատկացված մունիցիպալ գույքը, որը կազմում է համապատասխան քաղաքային, գյուղական բնակավայրի կամ այլ քաղաքային կազմավորման քաղաքային գանձարանը, հարկային բազան որոշվում է որպես եկամտի չափ: այս գույքի վաճառքից (փոխանցումից)՝ հաշվի առնելով հարկը. Տվյալ դեպքում հարկային բազան որոշվում է նշված գույքի վաճառքի (փոխանցման) յուրաքանչյուր գործողության համար առանձին: Այս դեպքում հարկային գործակալ են ճանաչվում նշված գույքի գնորդները (ստացողները), բացառությամբ անհատ ձեռնարկատեր չհանդիսացող ֆիզիկական անձանց: Այդ անձինք պարտավոր են հաշվարկային եղանակով հաշվարկել, վճարված եկամուտներից պահել և բյուջե վճարել համապատասխան չափով հարկ:

4. Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում բռնագրավված գույքը վաճառելիս՝ դատարանի վճռով վաճառված գույքը (բացառությամբ սույն օրենսգրքի 2-րդ հոդվածի 15-րդ կետով նախատեսված վաճառքի), անտեր արժեքներ, գանձեր և գնված արժեքներ. ինչպես նաև պետությանը ժառանգության իրավունքով անցած արժեքները, հարկային բազան որոշվում է վաճառվող գույքի (արժեքների) գնի հիման վրա՝ որոշված՝ հաշվի առնելով սույն օրենսգրքի 105.3-րդ հոդվածի դրույթները՝ հաշվի առնելով. հաշվի ակցիզներ (ակցիզային ենթակա ապրանքների համար): Այս դեպքում հարկային գործակալ են ճանաչվում նշված գույքը վաճառելու լիազորված մարմինները, կազմակերպությունները կամ անհատ ձեռնարկատերերը:

4.1. Կորցրած ուժը. - 2014 թվականի նոյեմբերի 24-ի N 366-FZ դաշնային օրենքը:

5. Օտարերկրյա անձանց կողմից ապրանքներ վաճառելիս, սեփականության իրավունքը փոխանցելիս, աշխատանք կատարելիս, ծառայություններ մատուցելիս Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում, որոնք գրանցված չեն հարկային մարմիններում որպես հարկ վճարողներ, հարկային մարմիններում որպես հարկ վճարող գրանցված կազմակերպություններ և անհատ ձեռներեցներ: որպես հարկային գործակալներ, որոնք ձեռնարկատիրական գործունեություն են իրականացնում նշված օտարերկրյա անձանց հետ գործակալական պայմանագրերի, կոմիսիոն պայմանագրերի կամ գործակալական պայմանագրերի հիման վրա հաշվարկների մասնակցությամբ, եթե այլ բան նախատեսված չէ սույն օրենսգրքի 174.2-րդ հոդվածի 10-րդ կետով: Այս դեպքում հարկային բազան որոշվում է հարկային գործակալի կողմից որպես այդպիսի ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արժեք, գույքային իրավունքներ՝ հաշվի առնելով ակցիզները (ակցիզային ապրանքների համար) և առանց դրանցում հարկի գումարը ներառելու։

5.1. Երբ Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում երկաթուղային տրանսպորտում ռուսական փոխադրողները ձեռնարկատիրական գործունեություն են իրականացնում՝ ի շահ այլ անձի՝ գործակալական պայմանագրերի, կոմիսիոն պայմանագրերի կամ գործակալության պայմանագրերի հիման վրա, որոնք նախատեսում են ծառայությունների մատուցում երկաթուղային շարժակազմի տրամադրման համար և. կամ) բեռնարկղերը (բացառությամբ սույն օրենսգրքի 1-ին հոդվածի 2.1 և 2.7 ենթակետերով նախատեսված դեպքերի), Ռուսաստանի երկաթուղային փոխադրողները ճանաչվում են որպես հարկային գործակալ: Այս դեպքում հարկային բազան որոշվում է հարկային գործակալի կողմից որպես նշված ծառայությունների արժեք՝ առանց դրանում հարկի գումարը ներառելու:

վերամշակված ալյումինը և դրա համաձուլվածքները վերամշակված ալյումին և դրա համաձուլվածքներն են, որոնք դասակարգված են ըստ տնտեսական գործունեության տեսակների արտադրանքի համառուսական դասակարգչի.

Թղթի թափոնները ճանաչվում են որպես արտադրության և սպառման արդյունքում ստացված թղթի և ստվարաթղթի թափոն, մերժված և հնացած թուղթ, ստվարաթուղթ, տպագիր արտադրանք, բիզնես թղթեր, ներառյալ ժամկետանց պահպանման ժամկետ ունեցող փաստաթղթեր:

Սույն կետի 1-ին կետում նշված ապրանքները վաճառելիս հարկ վճարող-վաճառողները, որոնք ազատվում են հարկի հաշվարկման և վճարման հետ կապված հարկ վճարողի պարտականություններից, իսկ հարկ վճարող չհանդիսացող անձինք, պայմանագրում, առաջնային հաշվապահական փաստաթղթում, կազմում են համապատասխան. մուտքագրում կամ նշում «Առանց հարկի (ԱԱՀ)»:

Հարկ վճարող-վաճառողներն ազատված են հարկ վճարողի պարտավորությունների կատարումից՝ կապված հարկի հաշվարկման և վճարման հետ, և հարկ վճարող չհանդիսացող անձինք՝ հարկ վճարողի պարտավորությունների կատարումից ազատվելու կամ համապատասխան հարկային ռեժիմներ կիրառելու իրավունքը կորցնելու դեպքում. Սույն օրենսգրքի 26.1-ին, 26.2-րդ, 26.3-րդ, 26.5-րդ գլուխները հաշվարկում և հարկ են վճարում սույն կետի առաջին պարբերությունում նշված ապրանքների առուվաճառքի գործարքների նկատմամբ՝ սկսած այն ժամանակաշրջանից, երբ նշված անձինք անցել են հարկման ընդհանուր ռեժիմին, մինչև ս.թ. Հանգամանքների օր առաջանալու համար, որոնք հիմք են հանդիսանում հարկ վճարողի պարտականությունների կատարումից ազատվելու կամ համապատասխան հատուկ հարկային ռեժիմներ կիրառելու իրավունքի կորստի համար:

Նոր հրատարակություն Art. 161 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

2. Սույն հոդվածի 1-ին մասում նշված հարկային բազան սահմանում են հարկային գործակալները: Միևնույն ժամանակ, հարկային գործակալները ճանաչվում են որպես հարկային մարմիններում գրանցված կազմակերպություններ և անհատ ձեռնարկատերեր, որոնք Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) գնում են սույն հոդվածի 1-ին կետում նշված օտարերկրյա անձանցից, եթե այլ բան նախատեսված չէ 3-րդ կետով: սույն օրենսգրքի 174.2-րդ հոդվածի: Հարկային գործակալները պարտավոր են հաշվարկել, պահել հարկ վճարողից և բյուջե վճարել համապատասխան չափով հարկ՝ անկախ նրանից, թե նրանք կատարում են հարկ վճարողի պարտականությունները՝ կապված հարկի հաշվարկման և վճարման և սույն գլխով սահմանված այլ տուրքերի հետ:

3. Երբ դաշնային գույքը, Ռուսաստանի Դաշնության բաղկացուցիչ սուբյեկտների գույքը և քաղաքային գույքը Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում վարձակալության են տրվում պետական և կառավարման մարմինների, տեղական ինքնակառավարման մարմինների կողմից, հարկային բազան որոշվում է որպես վարձավճարի չափ. ներառյալ հարկային. Այս դեպքում հարկային բազան որոշվում է հարկային գործակալի կողմից առանձին վարձակալված գույքի համար: Այս դեպքում նշված գույքի վարձակալները ճանաչվում են որպես հարկային գործակալ, բացառությամբ անհատ ձեռնարկատեր չհանդիսացող ֆիզիկական անձանց: Այդ անձինք պարտավոր են հաշվարկել, պահել վարձատուին վճարված եկամուտներից և բյուջե վճարել համապատասխան չափով հարկ:

5. Օտարերկրյա անձանց կողմից ապրանքներ վաճառելիս, սեփականության իրավունքը փոխանցելիս, աշխատանք կատարելիս, ծառայություններ մատուցելիս Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում, որոնք գրանցված չեն հարկային մարմիններում որպես հարկ վճարողներ, հարկային մարմիններում որպես հարկ վճարող գրանցված կազմակերպություններ և անհատ ձեռներեցներ: որպես հարկային գործակալներ, որոնք ձեռնարկատիրական գործունեություն են իրականացնում նշված օտարերկրյա անձանց հետ գործակալական պայմանագրերի, կոմիսիոն պայմանագրերի կամ գործակալական պայմանագրերի հիման վրա հաշվարկների մասնակցությամբ, եթե այլ բան նախատեսված չէ սույն օրենսգրքի 174.2-րդ հոդվածի 10-րդ կետով: Այս դեպքում հարկային բազան որոշվում է հարկային գործակալի կողմից որպես այդպիսի ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արժեք, գույքային իրավունքներ՝ հաշվի առնելով ակցիզները (ակցիզային ապրանքների համար) և առանց դրանցում հարկի գումարը ներառելու։

5.1. Երբ Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում երկաթուղային տրանսպորտում ռուսական փոխադրողները ձեռնարկատիրական գործունեություն են իրականացնում՝ ի շահ այլ անձի՝ գործակալական պայմանագրերի, կոմիսիոն պայմանագրերի կամ գործակալության պայմանագրերի հիման վրա, որոնք նախատեսում են ծառայությունների մատուցում երկաթուղային շարժակազմի տրամադրման համար և. կամ) բեռնարկղերը (բացառությամբ սույն օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 1-ին կետի 2.1 և 2.7 ենթակետերով նախատեսված դեպքերի), Ռուսաստանի երկաթուղային փոխադրողները ճանաչվում են որպես հարկային գործակալ: Այս դեպքում հարկային բազան որոշվում է հարկային գործակալի կողմից որպես նշված ծառայությունների արժեք՝ առանց դրանում հարկի գումարը ներառելու:

Հարկային գործակալը պարտավոր է սույն օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 3-րդ մասով նախատեսված հարկի դրույքաչափով հաշվարկել հարկի համապատասխան գումարը և այն փոխանցել բյուջե:

Սույն օրենսգրքի նպատակների համար.

Հարկ վճարող-վաճառողներն ազատված են հարկ վճարողի պարտավորությունների կատարումից՝ կապված հարկի հաշվարկման և վճարման հետ, և հարկ վճարող չհանդիսացող անձինք՝ հարկ վճարողի պարտավորությունների կատարումից ազատվելու կամ համապատասխան հարկային ռեժիմներ կիրառելու իրավունքը կորցնելու դեպքում. Սույն օրենսգրքի 26.1-ին, 26.2-րդ, 26.3-րդ, 26.5-րդ գլուխները հաշվարկում և հարկ են վճարում սույն կետի առաջին պարբերությունում նշված ապրանքների առուվաճառքի գործարքների գծով` սկսած այն ժամանակաշրջանից, երբ նշված անձինք անցել են ընդհանուր հարկման ռեժիմին մինչև ս.թ. Հանգամանքների օր առաջանալու համար, որոնք հիմք են հանդիսանում հարկ վճարողի պարտականությունների կատարումից ազատվելու կամ համապատասխան հատուկ հարկային ռեժիմներ կիրառելու իրավունքի կորստի համար:

Ռուսաստանի հարկային օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի մեկնաբանություն

Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 24-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային գործակալները այն անձինք են, ովքեր պատասխանատու են հարկ վճարողից հաշվարկելու, պահելու և հարկը բյուջե փոխանցելու համար:

Հարկային գործակալների պարտականությունները, ի թիվս այլոց, պետք է կատարեն ԱԱՀ վճարող չհանդիսացող կազմակերպությունները և անհատ ձեռներեցները (օրինակ՝ հաշվարկված եկամտի մեկ հարկի վճարմանը փոխանցվածները, պարզեցված հարկային համակարգ կիրառող հարկ վճարողները, հարկերից ազատված հարկ վճարողները. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 145-րդ հոդվածի հիման վրա):

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161-րդ հոդվածը պարունակում է հարկային գործակալների ցանկ, որոնք պարտավոր են հաշվարկել, պահել հարկ վճարողից և վճարել բյուջե հարկային գումարներ որոշակի հարկային բազայի չափով: Հարկային գործակալները ներառում են.

Հարկային մարմիններում գրանցված կազմակերպություններ և անհատ ձեռներեցներ, որոնք Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) են ձեռք բերում Արվեստի 1-ին կետում նշվածներից: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 168-ը օտարերկրյա անձանց համար.

Պետական իշխանության և կառավարման մարմինները և տեղական ինքնակառավարման մարմինները դաշնային գույքը, ինչպես նաև Ռուսաստանի Դաշնության բաղկացուցիչ սուբյեկտների գույքը և քաղաքային գույքը վարձակալելիս.

Պետական կազմակերպությունները Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում առգրավված գույքի, անտեր արժեքների, գանձերի և գնված արժեքների, ինչպես նաև պետությանը ժառանգության իրավունքով փոխանցված արժեքների վաճառքի դեպքում.

Կազմակերպություններ և անհատ ձեռներեցներ, որոնք զբաղվում են ձեռնարկատիրական գործունեությամբ՝ մասնակցությամբ հաշվարկներին գործակալական պայմանագրերի, կոմիսիոն պայմանագրերի կամ գործակալական պայմանագրերի հիման վրա օտարերկրյա անձանց հետ, ովքեր հարկային գրանցված չեն որպես հարկ վճարող.

Անձինք, ովքեր նավը պատկանում են նավի Ռուսաստանի նավերի միջազգային ռեգիստրից դուրս մնալու պահին, եթե նավը բացառված է նշված ռեգիստրից, կամ եթե նավի սեփականության իրավունքը հարկ վճարողից հաճախորդին փոխանցելու օրվանից 45 օրվա ընթացքում. , նավի գրանցումը Ռուսաստանի նավերի միջազգային ռեգիստրում չի իրականացվում այն անձանց կողմից, ովքեր պատկանում են նավի սեփականության իրավունքի փոխանցման օրվանից 45 օր հետո:

Արվեստի 5-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161-րդ հոդվածը Ռուսաստանում օտարերկրյա անձանց ապրանքների վաճառքի դեպքում, որոնք գրանցված չեն հարկային մարմիններում որպես հարկատուներ, կազմակերպություններ և անհատ ձեռնարկատերեր, որոնք մասնակցում են հաշվարկներին կոմիսիոն պայմանագրերի, կոմիսիոն պայմանագրերի կամ համաձայնագրերի հիման վրա: Այս օտարերկրյա անձանց հետ գործակալության պայմանագրերը ճանաչվում են որպես հարկային գործակալ: Այս դեպքում հարկային բազան սահմանվում է հարկային գործակալի կողմից՝ որպես այդպիսի ապրանքների ինքնարժեք՝ ներառյալ ակցիզները և առանց դրանցում ԱԱՀ-ի չափը ներառելու:

Այսպիսով, կոմիսիոն գործակալները, փաստաբանները և գործակալները պետք է ԱԱՀ գանձեն վաճառվող ապրանքների գնի վրա՝ համաձայնագրի համաձայն. օտարերկրյա վաճառող. Այս հարկը հանվում է գնորդի կողմից, որին միջնորդը պարտավոր է հաշիվ-ապրանքագիր տրամադրել (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 3-րդ կետ և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 168-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

Հարկային գործակալները, ովքեր վաճառում են բռնագրավված գույքը, գանձերը, անտեր և գնված թանկարժեք իրերը, ինչպես նաև ժառանգության իրավունքով պետությանը փոխանցված գույքը, պետք է գանձեն նաև վաճառքի գնից ավել ԱԱՀ։ Սա նշված է Արվեստի 4-րդ կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161.

Հարկային բազայի որոշում

ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) գնելիս.

օտարերկրյա կազմակերպությունից

Երբ ապրանքները (աշխատանքները, ծառայությունները) վաճառվում են Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում հարկ վճարողների կողմից `օտարերկրյա անձինք, ովքեր գրանցված չեն հարկային մարմիններում որպես հարկ վճարողներ, հարկային բազան որոշվում է որպես այդ ապրանքների (աշխատանքների) վաճառքից ստացված եկամտի չափը. , ծառայություններ), ներառյալ ԱԱՀ։

Հարկային գործակալները պարտավոր են հաշվարկել, պահել հարկ վճարողից և բյուջե վճարել ԱԱՀ-ի համապատասխան չափը՝ անկախ նրանից, թե նրանք կատարում են ԱԱՀ-ի հաշվարկման և վճարման հետ կապված հարկ վճարողի պարտավորությունները և այլ պարտավորությունները, որոնք սահմանված են Չ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21.

Հարկային գործակալները պարտավոր են ԱԱՀ-ի հայտարարագիր ներկայացնել իրենց հաշվառման վայրում գտնվող հարկային մարմիններին ոչ ուշ, քան ժամկետի ավարտին հաջորդող ամսվա 20-ը: հարկային ժամանակաշրջան, և վճարել ոչ ուշ, քան վերը նշված ժամանակահատվածում հարկ վճարողին փոխանցվելիք միջոցներից հանված ԱԱՀ-ի համապատասխան գումարը:

2004 թվականի հունվարի 1-ից, համաձայն 2003 թվականի դեկտեմբերի 8-ի թիվ 163-ФЗ դաշնային օրենքի «Հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության որոշ օրենսդրական ակտերում փոփոխություններ կատարելու մասին», երբ աշխատանքները (ծառայությունները) վաճառվում են ՀՀ տարածքում: Ռուսաստանի Դաշնություն օտարերկրյա հարկատուների կողմից այն անձանց կողմից, ովքեր գրանցված չեն հարկային մարմիններում որպես հարկ վճարողներ, ԱԱՀ-ի վճարումը բյուջե կատարվում է հարկային գործակալների կողմից՝ այդ հարկ վճարողներին միջոցների վճարման (փոխանցման) հետ միաժամանակ:

Հարկի գումարը որոշվում է 10/110% կամ 18/118% գնահատված դրույքաչափերով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):

Հանրային վարձակալության համար հարկային բազայի որոշում

կամ համայնքային սեփականություն

Երբ դաշնային գույքը, Ռուսաստանի Դաշնության բաղկացուցիչ սուբյեկտների գույքը և քաղաքային գույքը տրամադրվում են Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում պետական \u200b\u200bմարմինների և տեղական ինքնակառավարման մարմինների կողմից, հարկային բազան որոշվում է Արվեստի 3-րդ կետի հիման վրա: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161-ը որպես վարձավճարի չափ, ներառյալ ԱԱՀ: Այս դեպքում հարկային բազան սահմանվում է հարկային գործակալի կողմից առանձին վարձակալված գույքի համար: Տվյալ դեպքում հարկային գործակալ են ճանաչվում վերոնշյալ գույքի վարձակալները, որոնք պարտավոր են հաշվարկել, պահել վարձատուին վճարված եկամուտներից և բյուջե վճարել համապատասխան չափով հարկ:

Ելնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի վերը նշված նորմերից, պետական \u200b\u200bմարմնի և վարչակազմի կամ տեղական ինքնակառավարման մարմինների հետ պայմանագրում նշված վարձավճարի չափը պետք է ներառի ԱԱՀ-ի չափը: Վարձավճարը տանտիրոջը փոխանցելիս վարձակալը, որը հարկային գործակալ է, ից ընդհանուր գումարըվարձավճարը, ներառյալ ԱԱՀ-ն, պետք է հաշվարկվի ծախսերի կատարման օրը գործող հարկի դրույքաչափով, պահվի և բյուջե վճարի ԱԱՀ-ի համապատասխան գումարը:

Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 608-ը, վարձատուները կարող են լինել նաև օրենքով լիազորված անձինք կամ սեփականատերը գույքը վարձակալելու համար:

Այս առումով պետք է հաշվի առնել, որ դաշնային գույքը վարձակալելիս վարձակալը ճանաչվում է որպես հարկային գործակալ միայն այն դեպքում, եթե այդպիսի գույքը վարձակալությամբ տրամադրելու ծառայությունը մատուցվում է պետական մարմնի և կառավարման մարմնի կողմից, այսինքն՝ վարձատուն. պետական մարմին և կառավարման մարմին, կամ տանտերերը հանդիսանում են պետական մարմին և կառավարում և այս գույքի հաշվեկշիռը, որը պետական իշխանության և կառավարման մարմին չէ:

Եթե դաշնային գույքի վարձատուները օրենքով լիազորված անձինք են կամ սեփականատերը գույքը վարձակալելու համար (մասնավորապես, դաշնային պետական միավորային ձեռնարկություններ, ուսումնական հաստատություններ), և այդ լիազորված անձինք պետական իշխանության և կառավարման մարմիններ չեն, ապա վարձատուները սահմանված կարգով հաշվարկում և բյուջե են վճարում ԱԱՀ-ի գումարը դաշնային գույքի վարձակալության ծառայություն մատուցելիս:

Եթե կազմակերպությունն ունի առանձին ստորաբաժանումներ, որոնք գործում են վարձակալությամբ պետական մարմիններկամ տեղական ինքնակառավարման տարածքներ, ապա մայր կազմակերպությունը հանդես է գալիս որպես հարկային գործակալ:

Վարձակալի կողմից պահվող և բյուջե փոխանցվող հարկի չափը որոշվում է 10/110% կամ 18/118% գնահատված դրույքաչափերով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):

Մեկ այլ մեկնաբանություն Արվեստի վերաբերյալ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161

Հարկային օրենսգրքի 161-րդ հոդվածը սահմանում է ԱԱՀ հարկային գործակալների կողմից հարկային բազայի որոշման առանձնահատկությունները:

Հարկային օրենսգրքի 19-րդ հոդվածը սահմանում է, որ հարկային գործակալներն այն անձինք են, ովքեր պատասխանատու են հարկ վճարողից հարկերը հաշվարկելու, պահելու և համապատասխան բյուջե փոխանցելու համար:

Հարկային օրենսգրքի 24-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն՝ հարկային գործակալներ են համարվում այն անձինք, ովքեր հարկային օրենսգրքի համաձայն պատասխանատու են հարկերը հաշվարկելու, պահելու և բյուջե փոխանցելու համար:

Հարկային օրենսգրքի 24-րդ հոդվածի 2-րդ կետից բխում է, որ հարկային գործակալներն ունեն նույն իրավունքները, ինչ հարկ վճարողները, եթե այլ բան նախատեսված չէ Հարկային օրենսգրքով:

Հարկային օրենսգրքի 24-րդ հոդվածի 3-րդ կետը սահմանում է, որ հարկային գործակալները պարտավոր են ճիշտ և ժամանակին հաշվարկել, պահել հարկ վճարողներին վճարված միջոցներից և համապատասխան հարկերը փոխանցել բյուջե (արտբյուջետային միջոցներ):

Հարկային օրենսգրքի 24-րդ հոդվածի 4-րդ կետի համաձայն՝ հարկային գործակալները պահված հարկերը փոխանցում են հարկ վճարողի կողմից հարկ վճարելու համար սահմանված կարգով:

Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանը 02.10.2003 թվականի թիվ 384-Օ որոշմամբ բացատրել է, որ հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 3-րդ կետի ուժով, այն դեպքերում, երբ գնորդը հանդիսանում է վաճառողի հարկային գործակալ. սպասարկում և ինքն է հաշվարկում, պահում և վճարում ավելացված արժեքի հարկը, նա, համապատասխանաբար, իրավունք ունի նվազեցնելու վճարված գումարները: Փաստաթուղթ, որը հիմք է հանդիսանում հարկային օրենսգրքով սահմանված կարգով հանման կամ փոխհատուցման ներկայացված հարկային գումարներն ընդունելու համար՝ իր համաձայն.

Վերև

Հարկային գործակալ Art 161 NK. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

Արվեստի մեկնաբանություն. Հարկային օրենսգրքի 161

Համակարգ և դիտորդ

Ռուսաստանի հարկային օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի մեկնաբանություն

Մեկ այլ մեկնաբանություն Արվեստի վերաբերյալ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 161

Գաղտնաբառի վերականգնում