տուն / փողն ու պետությունը/ Կորպորատիվ եկամտահարկ տարեկան. Ընտրություններ ամսագրերից մինչև հաշվապահ

Կորպորատիվ եկամտահարկ տարեկան. Ընտրություններ ամսագրերից մինչև հաշվապահ

Հունվարի 1-ից ընկերություններն իրավունք չունեն հարկային հաշվառման մեջ LIFO մեթոդով ապրանքներ և նյութեր դուրս գրել։ Մնացել է ընդամենը երեք ճանապարհ՝ FIFO, կողմից միջին արժեքըև պահուստների միավորի գնով (2014 թվականի ապրիլի 20-ի N 81-FZ դաշնային օրենքով փոփոխված Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 8-րդ կետ, 254 հոդված և 3-րդ ենթակետ, 1-ին կետ, 268-րդ հոդված): Օրենսդիրներն այս փոփոխությունն են ներկայացրել՝ հարկային հաշվառումն ավելի մոտեցնելու հաշվապահությանը: Իրոք, հաշվապահության մեջ LIFO մեթոդը երկար ժամանակ չեղյալ է հայտարարվել։ Հարկային հաշվառման մեջ LIFO մեթոդը օգտագործած ընկերությունները պետք է նախատեսեն հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունայլ կերպ. 2015 թվականի հունվարի 1-ի դրությամբ հարկային հաշվառման մեջ հաշվառված ապրանքների մնացորդների արժեքի վերահաշվարկի կարիք չկա։ 2015 թվականին այն պետք է դուրս գրվի նոր կանոններով։

Վարկերի և փոխառությունների տոկոսների ռացիոնալացում

Նոր կանոնների համաձայն՝ վարկերի և փոխառությունների տոկոսները կարող են ներառվել ծախսերի մեջ ամբողջությամբ՝ առանց ռացիոնալացման։ Բայց պայմանով, որ համաձայնագրի կողմերը փոխկապակցված չեն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածը, որը փոփոխվել է 2013 թվականի դեկտեմբերի 28-ի թիվ 420-FZ Դաշնային օրենքով): Թիվ 420-FZ օրենքում անցումային դրույթներ չկան: Ուստի, եթե նույնիսկ կողմերը պայմանագիր են կնքել մինչև 2015 թվականը, հունվարի 1-ից հետո հաշվարկված տոկոսները նորմալացման կարիք չունեն։

Աշխատանքային հագուստի և սարքավորումների դուրսգրում

Գույքը, որը մաշվածության ենթակա չէ, այժմ կարող է դուրս գրվել ոչ միայն միանգամից, այլև աստիճանաբար՝ իր ծառայության ժամկետի ընթացքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածի 3-րդ ենթակետի 1-ին կետի նոր տարբերակ): Սրանք կոմբինեզոններ, սարքեր, սարքեր, գույքագրում են: Այսինքն՝ գույք, որը «չի համապատասխանում» հիմնական ակտիվին, օրինակ՝ ժամկետը շահավետ օգտագործումը ավելի քան մեկ տարի, բայց արժե 40 000 ռուբլի: կամ պակաս.

Նոր մեթոդը կօգնի մերձեցնել հաշվապահական հաշվառումը և հարկային հաշվառումը: Հաշվապահական հաշվառման մեջ միշտ հնարավոր է եղել դուրս գրել գույքագրումը և կոմբինեզոնը միաժամանակ կամ ծառայության ժամկետի ընթացքում (Ուղեցույցներ, հաստատված Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2002 թվականի դեկտեմբերի 26-ի թիվ 135n հրամանով): Այս մեթոդը կարող է օգտակար լինել մի ընկերության համար, որը ցանկանում է հավասարաչափ բաշխել ծախսերը (որպեսզի կորուստներ չցուցաբերեն): Դուք կարող եք աստիճանական դուրսգրում ընտրել, եթե գույքը շահագործման է հանձնվել 2015 թվականից։

Օրինակ
«Վեգա» ՍՊԸ-ն մեքենա է ձեռք բերել 35000 ռուբլով: (առանց ԱԱՀ-ի): Քանի որ գույքը արժե 40000 ռուբլիից պակաս, հարկային հաշվառման մեջ այն մաշվածության ենթակա չէ: Հաշվապահական հաշվառման բաժինը որոշեց, որ մեքենայի կյանքի ընթացքում աստիճանաբար դուրս կգրի մեքենան: Այն հավասար է երեք տարվա։ Հաշվապահական հաշվառման բաժինը ամեն ամիս դուրս կգրի գույքի ձեռքբերման ծախսերը՝ 972,22 ռուբլու չափով։ (35,000 ռուբլի: 36 ամիս):

Նվիրաբերված գույքի վաճառքից հարկ

Ընկերությունը գույքը ստացել է անվճար և դրա շուկայական արժեքը ներառել եկամուտների մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդված): Այնուհետեւ որոշվել է գույքը վաճառել։ 2015 թվականից ի վեր, նման իրավիճակում վաճառքից եկամուտը կարող է կրճատվել այն արժեքով, որով գույքը արտացոլված է հարկային հաշվառման մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածի նոր տարբերակներ և հարկային օրենսգրքի 268-րդ հոդվածի 1-ին կետ. Ռուսաստանի Դաշնություն): Պարզ ասած՝ հնարավոր է դարձել ծախսերի մեջ ներառել այն գումարը, որը հաշվի է առնվել եկամուտների մեջ։ Նախկինում դա անելը վտանգավոր էր։ Պաշտոնյաները կարծում էին, որ քանի որ գույքը ստացվել է անվճար, ընկերությունը դրա գնման համար ծախսեր չի ունեցել (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011թ. սեպտեմբերի 26-ի թիվ 03-03-06/1/590 նամակ):

Օրինակ
«Վեգա» ՍՊԸ-ն 2014 թվականի դեկտեմբերին վարձատուից անվճար ստացել է համակարգիչ։ Ընկերությունն այս գույքը ներառել է ոչ գործառնական եկամուտների մեջ շուկայական արժեքը, հավասար է 38000 ռուբլու։ Հունվարին ընկերության ղեկավարությունը որոշել է համակարգիչը վաճառել 45000 ռուբլի արժողությամբ։ Վաճառքի օրվա դրությամբ Vega-ն ներառում էր 45000 ռուբլի: եկամուտով և 38000 ռուբլի: - ծախսերի մեջ. Հարկը պետք է վճարվի 7000 ռուբլիից: (45000 − 38000).

Նախորդ տարիների կորստի դուրսգրում

Նոր կանոնները թույլ են տալիս ընկերությանը հաշվի առնել նախորդ տարիների կորուստները ոչ միայն տարվա եկամտահարկը հաշվարկելիս, այլև հաշվարկելիս. կանխավճարներ(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 283-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Օրինակ
«Վեգա» ՍՊԸ-ն հաշվետու ժամանակահատվածում ամսական կանխավճարներ է վճարում նախորդ եռամսյակի շահույթի հիման վրա: 2010 թվականին «Վեգա» ՍՊԸ-ն ստացել է 200 000 ռուբլու վնաս։ Ընկերությունը վնասի մի մասը դուրս է գրել 2011-2013թթ. Երեք տարվա ընթացքում ընկերությունը հաշվի է առել ծախսերի 100,000 ռուբլու չափով վնաս: 2014 թվականի վերջում ընկերության շահույթը կազմում է 50 000 ռուբլի։

Արդյունքում, ընկերությունը մարտին բյուջե ոչինչ չի վճարում, քանի որ 2010 թվականի վնասի մնացորդը ավելի մեծ է, քան ստացված շահույթը։ Մնացած վնասը 2010 թվականի ապրիլին կազմել է 50 000 ռուբլի։ (100.000 - 50.000): Ընկերությունն այս չափով կնվազեցնի 2015 թվականի առաջին եռամսյակի վճարման ենթակա կանխավճարը։ Սակայն հունվար-մարտ ամիսների կանխավճարներն ավելի ապահով են կորուստը չնվազեցնելու համար։

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը նախկինում թույլատրել է հաշվի առնել նախորդ տարիների կորուստը՝ ելնելով հաշվետու ժամանակաշրջանների արդյունքներից (2012թ. օգոստոսի 3-ի թիվ 03-03-06/1/382 նամակ): Այժմ օրենսգրքում ուղղակի կանոն կա

Գումարային տարբերությունները դարձել են փոխարժեք

Հարկային հաշվառման մեջ գումարային տարբերություններ այլեւս չկան։ Եթե ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների ինքնարժեքն արտահայտվում է պայմանական միավորներով, ապա ձևավորվում են փոխանակման տարբերություններ։ Նրանք պետք է որոշվեն յուրաքանչյուր ամսվա վերջում: Բայց կա անցումային շրջանմինչև 2015 թվականը կնքված գործարքների համար պետք է հաշվի առնել գումարային տարբերությունները։ Դրանք առաջանում են վճարման ամսաթվից

Եկամտահարկի բոլոր փոփոխությունները, որոնք ուժի մեջ են մտել 2015 թվականին, ամփոփել ենք մեկ աղյուսակում.

Ինչպես էր մինչև 2015թ
Պաշարների և այլ չամորտիզացիոն գույքի դուրսգրում
Այն գույքի արժեքը, որը մաշվածության ենթակա չէ (գույքագրում, գործիքներ, կոմբինեզոն և այլն), եկամտահարկը հաշվարկելիս կարող է հաշվի առնվել միայն մեկ անգամ՝ շահագործման հանձնելուց հետո:	Ընկերությունն իրավունք ունի ընտրելու, թե ինչպես դուրս գրել գործիքների, գույքագրման, աշխատանքային հագուստի և այլնի գնման ծախսերը: Դուք կարող եք միաժամանակ ճանաչել այդպիսի ծախսերը կամ աստիճանաբար ճանաչել դրանք ընկերության ողջ կյանքի ընթացքում: Վերջին տարբերակը հարմար է, եթե ընկերությունը նույն ձևով դուրս է գրում գույքագրման արժեքը հաշվապահական հաշվառման մեջ: Եվ նաև, եթե հաշվետու ժամանակաշրջանում անհրաժեշտ է հաշվի առնել ավելի քիչ ծախսեր, օրինակ, կորուստների չափը նվազեցնելու համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածի 3-րդ ենթակետ, 1-ին կետ):
Անվճար ստացված գույքի վաճառքից ստացված եկամուտը
Անվճար ստացված գույքը վաճառելիս վտանգավոր էր եկամուտը նվազեցնելն այն արժեքով, որով այն ընդունվել էր հաշվապահական հաշվառման համար: Նախկինում այս գործի համար հստակ կանոն չկար։	Օրենքը հստակ սահմանում է, որ ընկերությունն իրավունք ունի անհատույց ստացված գույքի վաճառքից ստացված եկամուտը նվազեցնել այն արժեքով, որով այն գրանցվել է (այսինքն՝ հաշվի է առնվել ք. հարկային եկամուտ) Սա նշանակում է, որ այժմ նման իրավիճակում հարկը ավելի քիչ կլինի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):
LIFO մեթոդ
Նյութերը, գնված ապրանքները և արժեթղթերը կարող են ծախսվել՝ օգտագործելով LIFO մեթոդը (վերջին գնված ապրանքների արժեքը):	Նյութերը և ապրանքները կարող են դուրս գրվել երեք մեթոդներից մեկի միջոցով՝ FIFO (առաջին գնված ապրանքներ), միջին արժեք կամ գույքագրման միավորի գին: Իսկ արժեթղթերի համար մնացել է երկու ճանապարհ՝ FIFO և ըստ միավորի արժեքի (254-րդ հոդվածի 8-րդ կետ, 268-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ ենթակետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 329-րդ հոդված):
Գումարային տարբերությունները դարձել են փոխարժեք
Գործարքների համար այսինքն՝ ընկերությունները տարբերություններ են ունեցել հարկային հաշվառման մեջ։ Դրանք հաշվի են առնվել վճարման ամսաթվին, եթե ապրանքների առաքումը տեղի է ունեցել ավելի վաղ:	Գործարքների համար Այսինքն՝ պետք է հաշվի առնել փոխարժեքի տարբերությունները։ Դրանք առաջանում են վճարման օրը, ինչպես նաև յուրաքանչյուր ամսվա վերջում (անկախ նրանից, թե եկամտահարկի ինչ հաշվետու ժամանակաշրջան է նախատեսված ընկերության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ): Մինչև 2015 թվականը կնքված գործարքների համար գործում են անցումային դրույթներ՝ դրանց համար, ինչպես նախկինում, անհրաժեշտ է հաշվի առնել գումարային տարբերությունները։ Եվ դրանք որոշվում են վճարման ամսաթվին, եթե առաքումը տեղի է ունեցել մինչև գումարի ստացումը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-րդ կետ, 250-րդ հոդված և 5-րդ ենթակետ, 1-ին կետ, 265-րդ հոդված Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի):
արձակման վճարկողմերի համաձայնությամբ աշխատողին աշխատանքից ազատելու դեպքում
Ռիսկային էր հարկային հաշվառման մեջ դուրս գրել կողմերի համաձայնությամբ նախատեսված փոխհատուցումը։ Պաշտոնյաները դրանք աշխատավարձ չեն ճանաչել։	Կողմերի համաձայնությամբ աշխատանքից ազատված աշխատողներին կուտակված վճարումները ուղղակիորեն ներառված են աշխատանքային ծախսերի ցանկում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255-րդ հոդվածի 9-րդ կետ):
Հիմնական միջոցները կարող են մաշվել վերակառուցման կամ արդիականացման ժամանակ
Ընկերությունները ստիպված են եղել մաշվող գույքի կազմից բացառել բոլոր հիմնական միջոցները, որոնք վերակառուցվում կամ արդիականացվում են ղեկավարի հրամանով ավելի քան 12 ամիս:	Եթե ընկերությունը շարունակում է օգտագործել վերակառուցվող կամ արդիականացված գույքը ավելի քան մեկ տարի, ապա արժեզրկումը կասեցնելու կարիք չկա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 256-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):
Վարկերի և փոխառությունների տոկոսներ
Ընկերությունները տոկոսները դուրս են գրել նորմերի սահմաններում կամ ամբողջությամբ, եթե ծախսերը չեն գերազանցել միջին մակարդակստացված համադրելի պարտքային պարտավորությունների գծով (վարկեր և փոխառություններ):	Վարկերի և փոխառությունների տոկոսները, ներառյալ նախորդ տարվա, կարող են ամբողջությամբ ճանաչվել ծախսերում: Այժմ միայն փոխկապակցված ընկերությունները պետք է նորմալացնեն այդ ծախսերը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդված):
Եկամտային հարկը հաշվարկելիս հաշվի չառնված ծախսերի ցանկը
Հարկային հաշվառման մեջ նախկինում անհնար էր գնորդին ներկայացված հարկերը, օրինակ՝ ԱԱՀ-ն, ակցիզային հարկերը վերագրել ծախսերին։
Պարտքի պահանջի իրավունքի զիջումից կորուստ
Հարկային հաշվառումով պարտքի պահանջի իրավունքի զիջումից կորուստը դուրս է գրվել երկու մասով։ Կեսը հանձնարարության օրը, իսկ մնացած 50 տոկոսը 45 օր հետո:	Ընկերությունն իրավունք ունի հաշվի առնել պարտքը պահանջելու իրավունքի փոխանցումից առաջացած կորուստը միաժամանակ՝ նման հանձնարարության օրվա դրությամբ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 279-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):
Նախորդ տարիների կորուստների ճանաչման կարգը
Պարզ չէր, թե հաշվետու ժամանակաշրջաններում կարո՞ղ են հաշվի առնել ընկերության նախորդ տարիների վնասները։ Պաշտոնյաները նամակներով թույլ են տվել չսպասել տարվա ավարտին և հաշվետու ժամանակաշրջանների արդյունքների հիման վրա դուրս գրել նախորդ տարիների կորուստները (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի հունվարի 16-ի թիվ 03-03-06 նամակ / 2/3):	Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում կանոն է մտցվել, որ նախորդ տարիների կորուստները կարող են հաշվի առնվել հաշվետու ժամանակաշրջանի եկամտահարկը հաշվարկելիս: Այժմ պարզ է, որ ընկերությունը ստիպված չէ սպասել մինչև տարեվերջ՝ անցյալ տարվա վնասները ճանաչելու համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 283-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):
Փաստացի շահույթից կանխավճարներից անցում անցած եռամսյակի շահույթի կանխավճարներին
Օրենքում հստակ կանոններ չկային։ Պաշտոնյաներին խորհուրդ է տրվել մինչև տարեսկզբ դիմել կանխավճարների այլ հաշվարկին անցնելու համար։ Իսկ հունվար-մարտ ամիսների կանխավճարները որոշվում են չորրորդ եռամսյակի կանխավճարների հիման վրա (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի ապրիլի 12-ի թիվ 03-03-06 / 1/196 նամակ):	Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքն այժմ հստակ նշում է, որ վերջին եռամսյակի շահույթի հիման վրա կանխավճարների վճարմանը անցնելու համար հնարավոր է դիմել միայն մինչև նախորդ տարվա վերջ: Իսկ հունվար-մարտ կանխավճարները պետք է որոշվեն շահույթի հիման վրա 9 ամիս և կես տարի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 286-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):
Աճել է շահութաբաժինների եկամտահարկի դրույքաչափը
Ընկերությունների եկամուտները շահաբաժինների տեսքով հարկվել են 9 տոկոս դրույքաչափով։	Ընկերության շահաբաժինների տեսքով ստացված եկամուտն այժմ ենթակա է եկամտահարկի 13 տոկոս դրույքաչափով: Նույնիսկ եթե այդպիսի եկամուտը կուտակվել է 2015 թվականին 2014 թվականի և ավելի վաղ հարկային ժամանակաշրջանների համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284-րդ հոդվածի 2-րդ ենթակետ, 3-րդ կետ):

Պարտավոր է դիմել նոր ձևհայտարարություններ։

Նոր եկամտահարկի հայտարարագրի վերահսկման գործակիցները հրապարակվել են Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի հուլիսի 14-ի թիվ ԵԴ-4-3 գրությամբ / «Ցուցանիշների վերահսկման գործակիցների մասին. հարկային հայտարարագիրկորպորատիվ եկամտահարկ»

Հարկային ձևերի ցուցիչների վերահսկման գործակիցների աղյուսակը և պարունակում է վերահսկման գործակիցների բանաձևեր, որոնք նշում են փաստաթղթերը, տողերը և հայտարարագրի թերթիկները:

Վերահսկիչ գործակիցներին չհամապատասխանելու դեպքում աղյուսակը պարունակում է Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության հնարավոր խախտման նկարագրությունը՝ հղում կատարելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի հոդվածին և տեսուչի գործողություններին, երբ այդ խախտումը տեղի է ունենում: հայտնաբերվել է.

Աղյուսակը պարունակում է ինչպես ներփաստաթղթային հսկողության գործակիցներ, այնպես էլ միջփաստաթղթային:

Օրինակ, եկամտահարկի հայտարարագրի 03 թերթիկը ստուգելիս առկա է հարկերի և միջփաստաթղթային հարաբերակցությունը. ֆինանսական հաշվետվությունները.

401-403 տողերը տրամադրում են նախորդ հարկային ժամանակաշրջանների 400 տողերի ցուցիչի բաշխումը, որը ներառում է հայտնաբերված սխալները (աղավաղումները):

400-403 տողերը չեն ներառում ընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում հայտնաբերված և 02 թերթի N 1 հավելվածի 101-րդ տողում և 02-րդ թերթի N 2 հավելվածի 301-րդ տողում հայտնաբերված և 02-րդ թերթի N 2 հավելվածի 301 տողում հայտնաբերված և ընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում հայտնաբերված եկամուտների և վնասների գումարները: հռչակագիրը։

Հայտարարագրի 02 թերթի 100 տողում ցուցիչը կազմելիս հաշվի է առնվում 400 տողի ցուցիչը:

Հարկային հաշվառման սխալները շտկելու կարգը կարգավորվում է Արվեստի կողմից: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 54-ը, համաձայն որի, եթե հայտնաբերվում են սխալներ (խեղաթյուրումներ) անցյալ հարկային (հաշվետու) ժամանակաշրջանների հետ կապված հարկային բազայի հաշվարկում, ընթացիկ հարկային (հաշվետու) ժամանակահատվածում, հարկային բազան և հարկի գումարը վերահաշվարկվում է այն ժամանակաշրջանի համար, որում կատարվել են այդ սխալները (խեղաթյուրում):

Միևնույն ժամանակ, Արվեստի 1-ին կետի երրորդ պարբերությունը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 54-ը նախատեսում է, որ եթե անհնար է որոշել սխալների (խեղաթյուրումների) ժամանակահատվածը, ապա հարկային բազայի և հարկի գումարի վերահաշվարկն իրականացվում է այն հարկային (հաշվետու) ժամանակաշրջանի համար, որում սխալները ( աղավաղումներ) բացահայտվում են։ Հարկ վճարողն իրավունք ունի վերահաշվարկել հարկային բազան և հարկի գումարը այն հարկային (հաշվետու) ժամանակաշրջանի համար, որում հայտնաբերվել են նախկին հարկային (հաշվետու) ժամանակաշրջանների հետ կապված սխալներ (խեղաթյուրումներ), ինչպես նաև այն դեպքերում, երբ թույլ են տրված սխալները (խեղաթյուրումները). հարկերի ավելցուկ վճարմանը.

«Շահութաբաժինների տեսքով եկամտից եկամտահարկի դրույքաչափի մասին» (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի փետրվարի 9-ի N 03-03-10/5145 նամակի հետ միասին)

Այս փաստաթուղթը տեղադրված է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունում (http://www.nalog.ru) «Դաշնային հարկային ծառայության բացատրություններ, որոնք պարտադիր են հարկային մարմինների կողմից օգտագործման համար» բաժնում:

Կորպորատիվ եկամտահարկի հարկային հայտարարագրի ձևը (այսուհետ՝ հայտարարություն), որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2014 թվականի նոյեմբերի 26-ի N ММВ-7-3 հրամանով / (գրանցվել է Ռուսաստանի արդարադատության նախարարության կողմից դեկտեմբերին): 17, 2014, գրանցման N 35255), հաշվի չի առնվում նշված հարկի դրույքաչափի փոփոխությունները։

Այս առումով, նախքան նշված հարկային հայտարարագրի ձևում փոփոխություններ կատարելը, Ա բաժինը լրացնելիս «Եկամուտի հարկի հաշվարկը շահաբաժինների տեսքով (եկամուտից. սեփական կապիտալում մասնակցությունտարածքում ստեղծված այլ կազմակերպություններում Ռուսաստանի Դաշնություն)» հայտարարագրի 03 թերթի, անհրաժեշտ է ելնել հետեւյալից.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 2-րդ ենթակետում նշված ռուսաստանյան կազմակերպություններին բաշխվող շահաբաժինների գումարները, ինչպես նաև շահաբաժինների այն գումարները, որոնց վրա հարկը հաշվարկվում է 13 տոկոս հարկային դրույքաչափով. արտացոլված, համապատասխանաբար, 023 և 091 տողերում:

Եթե հարկումից հետո մնացած շահույթի բաշխման մասին որոշումը կայացվել է մինչև 2015 թվականի հունվարի 1-ը և 2014 թվականին մասնակի վճարվել է շահութաբաժիններ՝ հարկման 9 տոկոս դրույքաչափով, ապա 2015 թվականի հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանների համար հայտարարագրեր ներկայացնելիս.

022 տողում նշված են ռուսական կազմակերպություններին բաշխված և 2014 թվականին վճարված շահաբաժինները, որոնք ենթակա են հարկման 9 տոկոս դրույքաչափով.
023 տողում նշված են ռուսական կազմակերպություններին բաշխված և 2015 թվականին 13 տոկոս դրույքաչափով հարկման ենթակա շահաբաժինները։

091 տողում նախատեսված է ընդհանուր գումարըշահաբաժիններ (հաշվի առնելով սահմանված կարգով նվազեցումը շահույթ բաշխող կազմակերպության կողմից ստացված շահութաբաժինների չափով), որոնցից հարկը պահվում է 9 և 13 տոկոս դրույքաչափերով. Նշված հարկային դրույքաչափերով հաշվարկված հարկը արտացոլվում է տող 100-ում՝ որպես ընդհանուր գումար:

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 09.02.2015թ. N 03-03-10/5145 նամակ.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 1-ին կետը սահմանում է, որ ոչ գործառնական եկամուտը այլ կազմակերպություններում սեփական կապիտալում մասնակցությունից ստացված եկամուտն է, բացառությամբ վճարմանն ուղղված եկամտի: լրացուցիչ բաժնետոմսեր(բաժնետոմսեր) տեղաբաշխված կազմակերպության բաժնետերերի (մասնակիցների) միջև:

դաշնային օրենքնոյեմբերի 24-ի N 366-FZ «Երկրորդ մասում փոփոխություններ կատարելու մասին» 2014 թ. հարկային կոդըՌուսաստանի Դաշնության և Ռուսաստանի Դաշնության որոշակի օրենսդրական ակտերում» փոփոխություններ են կատարվել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284-րդ հոդվածում (այսուհետ՝ ՌԴ հարկային օրենսգիրք), որն ուժի մեջ է մտել 2015 թվականի հունվարի 1-ից։

Այսպիսով, համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 2-րդ ենթակետի (փոփոխված է վերը նշված Դաշնային օրենքով), 2015 թվականի հունվարի 1-ից ռուսական և օտարերկրյա կազմակերպություններից շահաբաժինների տեսքով ստացված եկամուտների գծով. Ռուսական կազմակերպությունները, որոնք նշված չեն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 1-ին ենթակետում, ինչպես նաև բաժնետոմսերից ստացված շահաբաժինների տեսքով եկամտից, որոնց նկատմամբ իրավունքները հաստատված են դեպոզիտար անդորրագրերով, հարկով. բազան ենթակա է հարկի դրույքաչափը 13 տոկոս տոկոսադրույքով։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 271-րդ հոդվածի 4-րդ կետի 2-րդ ենթակետի համաձայն ոչ գործառնական եկամտի համար այլ կազմակերպությունների գործունեությանը սեփական կապիտալի մասնակցությունից շահաբաժինների տեսքով եկամտի համար եկամտի ստացման ամսաթիվն է. ստացման Փողհարկ վճարողի հաշվարկային հաշվին (կանխիկ):

Այսպիսով, 2015 թվականի հունվարի 1-ից ստացված շահաբաժինները պետք է հարկվեն 13 տոկոս դրույքաչափով։ Միևնույն ժամանակ, 2014 թվականին փաստացի ստացված շահաբաժիններին, որոնցից ռուսական կազմակերպությունը պարտավոր է ինքնուրույն հաշվարկել և վճարել կորպորատիվ եկամտահարկը հարկային գործակալի կողմից չգանձելու պատճառով, անհրաժեշտ է կիրառել հարկային դրույքաչափը, որը գործում էր։ 2014 թվականին, այսինքն՝ 9 տոկոս հարկի դրույքաչափը։

Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի փետրվարի 2-ի նամակ N BS-4-11 /

«Ռուսաստանի Դաշնության նախարարության հարկային և մաքսային սակագների քաղաքականության վարչության 2015 թվականի հունվարի 29-ի N 03-04-07 / 3263 գրությունը տեղեկատվություն ուղարկելու և աշխատանքում օգտագործելու մասին եկամուտների մասին տեղեկատվության տրամադրման մասին: ֆիզիկական անձանց՝ արժեթղթերի հետ գործարքներից եկամուտ ստանալիս».

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 230-րդ հոդվածի 4-րդ կետի համաձայն, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226.1-րդ հոդվածի համաձայն հարկային գործակալ ճանաչված անձինք իրենց գրանցման վայրում հարկային մարմնին են ներկայացնում տեղեկատվություն եկամուտների մասին: որից նրանք հաշվարկել և պահում են հարկը, այդ եկամուտները ստացող անձանց վերաբերյալ (եթե առկա է համապատասխան տեղեկատվություն), ինչպես նաև հաշվեգրված, պահված և փոխանցված գումարների վերաբերյալ. բյուջետային համակարգՌուսաստանի Դաշնություն այս հարկային ժամանակաշրջանի համար հարկերը ձևով, կարգով և ժամկետներում, որոնք սահմանված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 289-րդ հոդվածով, կորպորատիվ եկամտահարկի համար հարկային գործակալների կողմից հարկային հաշվարկներ ներկայացնելու համար:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 230-րդ հոդվածի 4-րդ կետով նախատեսված ֆիզիկական անձանց եկամուտների մասին տեղեկատվությունը հարկային գործակալների կողմից ներկայացվում է անձամբ յուրաքանչյուր անհատի համար՝ եկամուտ ստացողի համար:

Միևնույն ժամանակ, ինչ վերաբերում է արժեթղթերի հետ գործառնություններից և վճարումներից ստացված եկամուտներին (կուպոններ, շահաբաժիններ ռուսական կազմակերպությունների բաժնետոմսերից), որոնց համար եկամտի մասին տեղեկատվությունը տրամադրվում է եկամտահարկի հայտարարագրի N 2 հավելվածի համաձայն, դրույթը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 230-րդ հոդվածի 2-րդ կետի համաձայն նման եկամտի մասին տեղեկատվություն չի պահանջվում:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 43-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն, շահաբաժինն իրենից ներկայացնում է ցանկացած եկամուտ, որը բաժնետիրոջը (մասնակիցը) ստանում է կազմակերպությունից՝ հարկումից հետո մնացած շահույթի բաշխման ժամանակ (ներառյալ տոկոսների տեսքով): արտոնյալ բաժնետոմսերբաժնետոմսերի (բաժնետոմսերի) համար, որոնք պատկանում են բաժնետիրոջը (մասնակցին) այս կազմակերպության կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում բաժնետերերի (մասնակիցների) բաժնետոմսերի համամասնությամբ:

Եթե արժեթղթերից եկամտի վճարումը կատարվում է կազմակերպության կողմից, որը ճանաչված չէ որպես հարկային գործակալ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226.1-րդ հոդվածի համաձայն, բայց հարկային գործակալ է Ռուսաստանի հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի հիման վրա: Ֆեդերացիան, ֆիզիկական անձանց եկամուտների մասին տեղեկատվությունը այս կազմակերպությունը ներկայացնում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 230-րդ հոդվածի 2-րդ կետով սահմանված ձևով և կարգով: Նման կազմակերպությունները, մասնավորապես, ներառում են կազմակերպություններ, որոնք վճարում են շահաբաժիններ, որոնք կապված չեն ռուսական կազմակերպությունների բաժնետոմսերի շահաբաժինների հետ:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226.1-րդ հոդվածի 14-րդ կետի համաձայն, եթե անհնար է պահել անձնական եկամտահարկը, որը հաշվարկվում է արժեթղթերով գործարքներից և ռուսական կազմակերպությունների բաժնետոմսերի շահաբաժիններից եկամտից, ապա հարկային գործակալ կազմակերպությունը այդ մասին տեղեկացնում է հարկային գործակալին: գրավոր` մինչև հաջորդ տարվա մարտի 1-ը հարկի պահման անհնարինության և հարկ վճարողի պարտքի չափի մասին իր գրանցման վայրում. Այս դեպքում հարկը պահելու անհնարինության և հարկի չափի մասին հաղորդագրություն կարող է ներկայացվել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 5-րդ կետով սահմանված ձևով և կարգով:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 230-րդ հոդվածի 3-րդ կետի դրույթների համաձայն, հարկային գործակալները ֆիզիկական անձանց դիմումների հիման վրա տրամադրում են անդորրագրերի վկայականներ: անհատներեկամտի և պահվող հարկերի.

Ինչ վերաբերում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 230-րդ հոդվածի 4-րդ կետին համապատասխան հարկային գործակալներին հարկային մարմիններին ներկայացված եկամտի մասին տեղեկատվությանը, աշխատողի խնդրանքով նրան կարող է տրվել այդպիսի ստացված եկամտի և հարկման վկայագիր: 2-NDFL «Ֆիզիկական անձի եկամտի վկայական 20__ տարվա համար պահվող գումարները.

Ֆինանսների նախարարության այս պարզաբանումներից կարելի է անել հետևյալ ելքըԵկամտային հարկի հայտարարագրի N 2 հավելվածի տեսքով ֆիզիկական անձանց եկամուտների մասին տեղեկատվություն հարկային մարմին ներկայացնելու պարտավորությունը վերապահված է միայն այն կազմակերպություններին, որոնք ֆիզիկական անձանց եկամուտ են վճարում արժեթղթերով կամ արժեթղթերով գործառնություններից: ՍՊԸ-ի բաժնետոմսերը արժեթղթեր չեն, հետևաբար, մասնակիցների միջև շահույթը բաշխելիս (այսինքն, շահաբաժիններ վճարելիս), դրանք ճանաչվում են որպես հարկային գործակալներ Արվեստի հիման վրա: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-ը, և ոչ թե Արվեստի հիման վրա: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226.1. Եթե հարկ վճարողը (ՍՊԸ-ն, կիրառում է պարզեցվածը և վճարում է շահաբաժիններ միայն ֆիզիկական անձանց) եկամտահարկի հայտարարագրին N 2 հավելվածի տեսքով ֆիզիկական անձանց եկամուտների մասին տեղեկատվություն ներկայացնելու պարտավորություն չունի, նա նաև չունի. հարկային գործակալի կողմից պահված եկամուտներից եկամտահարկի հաշվարկը հարկային մարմին կազմակերպություններին ներկայացնելու պարտավորություն (հայտարարագրի 03 թերթ):

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի հունիսի 25-ի N GD-4-3 / 11052 նամակ «Այլ կազմակերպություններում սեփական կապիտալում մասնակցությունից եկամտի հարկման մասին» (հետ միասին.<Письмом>Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը 2015 թվականի մայիսի 14-ի N 03-03-10 / 27550) պարզաբանել է, որ ՍՊԸ-ում սեփական կապիտալում մասնակցությունից եկամուտ վճարելիս թույլատրվում է օգտագործել հարկային 275-րդ հոդվածի 5-րդ կետից շահաբաժինների հաշվարկման բանաձևը: Ռուսաստանի Դաշնության օրենսգիրք

Ռուսաստանի Դաշնության բաղկացուցիչ սուբյեկտների համար Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության ստորաբաժանումներին հանձնարարվել է այս նամակը հասցնել ցածր հարկային մարմիններին, ինչպես նաև հարկ վճարողներին:

1998 թվականի 08.02.1998 N 14-FZ «Սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերությունների մասին» Դաշնային օրենքի 28-րդ հոդվածի 1-ին կետը սահմանում է, որ ընկերությունն իրավունք ունի եռամսյակը մեկ, վեց ամիսը մեկ կամ տարին մեկ անգամ որոշել իր բաշխման մասին: զուտ շահույթըհասարակության անդամների միջև։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 24-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն, հարկային գործակալները ճանաչվում են որպես անձինք, որոնք, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համաձայն, պատասխանատու են հարկ վճարողից հաշվարկելու, պահելու և հարկերը փոխանցելու համար: Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգ.

Ռուսական կազմակերպությունները, որոնք վճարում են հարկ վճարողների եկամուտը շահաբաժինների տեսքով, յուրաքանչյուր այդպիսի հարկ վճարողի համար սահմանում են հարկի չափը առանձին՝ նշված եկամտի յուրաքանչյուր վճարման հետ կապված (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 286-րդ հոդվածի 5-րդ կետ):

Այլ կազմակերպություններում սեփական կապիտալի մասնակցությունից ստացված եկամտի համար հարկային բազայի որոշման առանձնահատկությունները սահմանված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 275-րդ հոդվածով:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 275-րդ հոդվածի 5-րդ կետի համաձայն, հարկ վճարողի` շահաբաժինների ստացողի եկամուտից պահվող հարկի գումարը, որը նշված չէ հարկային օրենսգրքի 275-րդ հոդվածի 6-րդ կետում: Ռուսաստանի Դաշնություն, հաշվարկվում է հարկային գործակալի կողմից՝ համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 275-րդ հոդվածի 4-րդ կետի, ԼՂՀ ՌԴ 275-րդ հոդվածի 5-րդ կետում սահմանված բանաձևի համաձայն:

Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 43-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն, բաժնետիրոջ (մասնակցի) կողմից հարկումից հետո մնացած շահույթի բաշխմամբ կազմակերպությունից ստացված ցանկացած եկամուտ (ներառյալ տոկոսների տեսքով). Բաժնետիրոջը (մասնակցին) պատկանող բաժնետոմսերի արտոնյալ բաժնետոմսերը ճանաչվում են որպես շահաբաժին (բաժնետոմսեր)՝ այս կազմակերպության կանոնադրական (բաժնետոմս) կապիտալում աճուրդավարների (մասնակիցների) բաժնետոմսերի համամասնությամբ:

Հետևաբար, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 43-րդ հոդվածի 1-ին կետի դրույթը, որը սահմանում է շահաբաժինների սահմանումը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նպատակների համար, վերաբերում է շահաբաժիններին, որպես այդպիսին, ոչ միայն բաժնետիրոջ կողմից ստացված եկամուտներին: կազմակերպություն, որը բաշխում է բաժնետիրոջը պատկանող բաժնետոմսերի հարկումից հետո մնացած շահույթը, ինչպես նաև բաժնետոմսերի բաժնետոմսերի համաձայն ստացված համանման եկամուտները:

Այս առումով, մենք կարծում ենք, որ սահմանափակ բաժնեմաս ունեցող ընկերության մասնակցի համար հարկումից հետո մնացած շահույթը բաշխելիս, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին համապատասխան որպես հարկային գործակալ ճանաչված անձը շահաբաժինների տեսքով եկամտի հետ կապված, անհրաժեշտ է որոշել հարկի չափը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 275-րդ հոդվածի 5-րդ կետով սահմանված կարգով և բանաձևով:

Ստացված շահաբաժինները կորպորատիվ եկամտահարկի հայտարարագրում արտացոլելու կարգը.

Հարկ վճարողի ստացած շահաբաժինների չափն ըստ տվյալների հարկային հաշվառումնշվում է որպես ոչ գործառնական եկամտի մաս 02 թերթի թիվ 1 հավելվածի 100-րդ տողում և 02-րդ թերթի 020-րդ տողում: Այնուհետև, արդեն որպես շահույթից բացառված եկամուտ, նույն գումարը արտացոլվում է 02 թերթի 070 տողում (կետեր. Հարկային կորպորատիվ եկամտահարկի հայտարարագրերը լրացնելու կարգի 6.2, 5.2, 5.3): Այսպիսով, շահաբաժիններ, որոնցից եկամտահարկը պահվել է հարկային գործակալի կողմից, չեն ձևավորվում հարկային բազան, որից հաշվարկվում է եկամտահարկի գումարը (02 թերթի 180 տող). Ստացված շահաբաժինների հայտարարագրում արտացոլման նույն կարգը կիրառվել է ավելի վաղ։

Օտարերկրյա կազմակերպություններին եկամուտներ վճարելիս հարկային գործակալի պարտավորության մասին

2015 թվականի հունվարի 1-ից Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 7-րդ հոդվածում հայտնվել է նոր հայեցակարգ՝ «Հարկային հարցերի վերաբերյալ միջազգային պայմանագրեր»՝ անձ, ով ունի եկամտի փաստացի իրավունք: Տեսնենք, թե ինչպես է այս նորամուծությունն ազդել եկամտային հարկի հարկային գործակալների պարտականությունների վրա։

Հիշեք պարտականությունները հարկային գործակալՕտարերկրյա կազմակերպությունների հետ կապված եկամտահարկի գծով ռուս հարկատուներից առաջանում են այդ կազմակերպություններին Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 309-րդ հոդվածում նշված եկամուտները վճարելիս, դրանք այսպես կոչված. պասիվ եկամուտ- պարտքային պարտավորությունների տոկոսներ, շահաբաժիններ, ռոյալթիներ, լիցենզիայի և վարձակալության վճարումներ, տույժեր և այլն:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 310-րդ հոդվածը սահմանում է դրույքաչափերը, որոնք կիրառվում են օտարերկրյա կազմակերպություններին Ռուսաստանի Դաշնությունում աղբյուրներից վճարվող եկամուտների նկատմամբ: Միևնույն ժամանակ, արտոնյալ դրույքաչափերը կարող են կիրառվել օտարերկրյա կազմակերպություններին վճարվող եկամուտների նկատմամբ, կամ եկամուտը չի կարող ընդհանրապես հարկման ենթակա լինել Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում, եթե դա նախատեսված է կրկնակիից խուսափելու մասին միջազգային պայմանագրերով (համաձայնագրերով): հարկումը։

Մինչև 2015 թվականի հունվարի 1-ը նվազեցված դրույքաչափեր կիրառելու կամ եկամտահարկից ամբողջությամբ ազատելու համար օտարերկրյա կազմակերպությունը բավարար էր մինչև եկամտի վճարումը հարկային գործակալին ներկայացնել հաստատում, որ այս օտարերկրյա կազմակերպությունը մշտական բնակություն ունի ք. այն պետությունը, որի հետ Ռուսաստանի Դաշնությունը պայմանագիր ունի կրկնակի հարկումից խուսափելու մասին: Այս հաստատումը պետք է վավերացված լինի համապատասխան օտարերկրյա պետության իրավասու մարմնի կողմից և թարգմանվի ռուսերեն:

2015 թվականի հունվարի 1-ից, միջազգային պայմանագրերի դրույթները ճիշտ կիրառելու համար, ի հավելումն օտարերկրյա կազմակերպության հարկային բնակության հաստատման հաստատմանը, որի հետ Ռուսաստանի Դաշնությունը պայմանագիր ունի կրկնակի հարկումից խուսափելու մասին, հարկ Եկամուտ վճարող գործակալն իրավունք ունի օտարերկրյա կազմակերպությունից պահանջել հաստատում, որ այս կազմակերպությունն ունի համապատասխան եկամուտ ստանալու փաստացի իրավունք:

Մի կողմից, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը սահմանում է հարկային գործակալի իրավունքը, և ոչ թե պարտավորությունը՝ պահանջել տեղեկատվություն շահառուի մասին, մյուս կողմից, եթե հարկային գործակալը չի օգտվում այդ իրավունքից, ապա որոշակի. հանգամանքները, իր իրավունքների նման անտեսումը կարող է կողքից առաջանալ:

Օրինակ, հարկային մարմինները կկարողանան նույնականացնել շահառուին տեղեկատվության փոխանակման կարգով` «Վարչական փոխօգնության մասին» կոնվենցիային Ռուսաստանի Դաշնության միանալու շրջանակներում: հարկային գործեր(Ստրասբուրգ, հունվարի 25, 1988) ETS N 127 (փոփոխված է 2010 թվականի մայիսի 27-ի Արձանագրությամբ) Ռուսաստանի Դաշնությունը միացել է Կոնվենցիային և վավերացրել այն 2014 թվականի նոյեմբերի 4-ի Դաշնային օրենքով, իսկ Ռուսաստանի Դաշնության համար այն մտել է. ուժի մեջ է 1 հուլիսի 2015 թ.

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, հղում կատարելով Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2013 թվականի հուլիսի 30-ի N 57 որոշմանը «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի առաջին մասի արբիտրաժային դատարանների դիմումից բխող որոշ հարցերի վերաբերյալ. Դաշնություն» 2014 թվականի ապրիլի 14-ի N 03-08-РЗ / 16905 նամակում Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարությունը հիշեցնում է, որ հարկի ճիշտ հաշվարկման և պահման պատասխանատվությունը կրում է հարկային գործակալը:

Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի պլենումի դիրքորոշման համաձայն, նա իրավունք ունի հարկային գործակալից հարկադրաբար վերադարձնել այն հարկի գումարը, որը չի պահվել օտարերկրյա կազմակերպությանը եկամուտ վճարելիս (պլենումի որոշման 2-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2013 թվականի հուլիսի 30-ի N 57): Այս դիրքորոշումը հիմնված է այն փաստի վրա, որ եկամուտ ստացող օտարերկրյա անձինք գրանցված չեն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային մարմիններում, հետևաբար նրանց. հարկային վարչարարությունանհնարին. Միաժամանակ հարկային գործակալից կարող են գանձվել և՛ հարկերը, և՛ տույժերը, որոնք կուտակվել են մինչև հարկ վճարելու պարտավորության կատարման պահը (2013թ. հուլիսի 30-ի թիվ 57 որոշման 7-րդ կետի 2-րդ կետ, ՀՀ Նախագահության որոշումը. Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարան 2011 թվականի սեպտեմբերի 20-ի թիվ 5317/11):

Ֆինանսների նախարարության և Դաշնային հարկային ծառայության վերջին պարզաբանումներից կարելի է եզրակացնել, որ կարգավորող մարմինները խստորեն խորհուրդ են տալիս հարկային գործակալին վճարված եկամտի վրա արտոնյալ հարկում կիրառելուց առաջ համոզվել, որ այն անձը, ում եկամուտը փոխանցվում է և անձը, ով իրավունք ունի ինքնուրույն տնօրինել այդպիսի եկամուտը, նույն անձն է (իրական սեփականատերը):

Օրինակ, Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի ապրիլի 13-ի N OA-4-17 նամակում / եզրակացություն է արվել, որ եթե օտարերկրյա կազմակերպությունը, որին եկամուտ է վճարվում, չի դիմում դրույթներին համապատասխան նվազեցված դրույքաչափերի կիրառման համար. միջազգային պայմանագիրկրկնակի հարկումից խուսափելու մասին և տեղեկատվություն չի տրամադրում անձի՝ փաստացի եկամուտ ստացողի մասին, ապա հարկումն իրականացվում է նորմերին համապատասխան. Ռուսաստանի օրենսդրությունըհարկերի և տուրքերի մասին։ Այսինքն՝ արտոնյալ հարկում չի կիրառվում, իսկ օտարերկրյա կազմակերպությանը եկամուտ վճարելիս հարկման դրույքաչափերը Արվեստից։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284. Այսպիսով, Արվեստի 1.p.1 պարբերությունների համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284-ը, տոկոսային եկամուտը պարտքային պարտավորությունների տեսքով ենթակա է հարկման 20% դրույքաչափով: Արվեստի 3-րդ կետի 3-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284-ը ստացված եկամուտների մասին օտարերկրյա կազմակերպությունռուսական կազմակերպությունների բաժնետոմսերի շահաբաժինների, ինչպես նաև այլ ձևով կազմակերպության կապիտալում մասնակցությունից շահաբաժինների տեսքով դրույքաչափը սահմանվում է 15%:

Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի փետրվարի 2-ի N 03-08-05 / 3841 գրության մեջ բացատրվում է, որ եթե եկամուտը վճարող հարկային գործակալը չի կիրառել միջազգային դրույթները. Ռուսաստանի Դաշնության պայմանագիրը և ամբողջությամբ պահվել է օտարերկրյա կազմակերպության եկամտի հարկը, կամ իրադարձությունների ժամանակ հաշվարկվել և պահվել է օտարերկրյա կազմակերպության եկամտի հարկը. հարկային հսկողություն, այս եկամուտը ստանալու փաստացի իրավունք ունեցող անձը իրավունք ունի դիմել հարկի վերադարձի համար՝ սույն հոդվածում նշված փաստաթղթերը տրամադրելով հարկային մարմնին հարկային գործակալի գտնվելու վայրում՝ Արվեստի 4-րդ կետի հիման վրա: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 312.

Փոփոխություններ պարտքային պարտավորությունների տոկոսների հաշվառման կարգում, ներառյալ պարտքը

Ընդհանուր կանոններ 2015 թվականի հունվարի 1-ից

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի նպատակներով պարտքային պարտավորությունները հասկացվում են որպես ապրանք և. կոմերցիոն վարկեր, վարկեր, ավանդներ, բանկային հաշիվներկամ այլ փոխառություններ՝ անկախ դրանց գրանցման եղանակից։

Պարտքային պարտավորությունների տոկոսները ներառվում են ոչ գործառնական ծախսերում` ենթակետի հիման վրա: 2 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-ը, հաշվի առնելով Արվեստով նախատեսված հատկանիշները. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269. Վարկի տոկոսագումարի չափը արտացոլված է եկամտահարկի հայտարարագրի 02 թերթի Հավելված 200-րդ և 201-րդ տողերում (Կորպորատիվ եկամտահարկի գծով հարկային հայտարարագիր լրացնելու կարգի 7.2 կետ (հաստատված է Դաշնայինի հրամանով. Ռուսաստանի հարկային ծառայություն 2014 թվականի նոյեմբերի 26-ի թիվ ММВ-7-3 /)):

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածը սահմանում է հարկային նպատակներով պարտքային պարտավորությունների տոկոսների հաշվառման առանձնահատկությունները:

01.01.2015թ.-ից Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին համապատասխան որպես վերահսկվող գործարքներ ճանաչված գործարքներից բխող ցանկացած տեսակի պարտքային պարտավորությունների գծով տոկոսները ճանաչվում են որպես եկամուտ (ծախս), որը հաշվարկվում է փաստացի դրույքաչափի հիման վրա՝ հաշվի առնելով դրույթները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի V.1 բաժնից, եթե այլ բան սահմանված չէ նշված հոդվածով:

Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 1.1-րդ կետը սահմանում է, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին համապատասխան որպես վերահսկվող գործարք ճանաչված գործարքի արդյունքում առաջացած պարտքային պարտավորության համար հարկ վճարողը. իրավունք ունի որպես եկամուտ (ծախս) ճանաչել այդ պարտքային պարտավորությունների փաստացի դրույքաչափի հիման վրա հաշվարկված տոկոսները՝ պարտքային պարտավորությունների տոկոսադրույքների սահմանային արժեքների սահմանված միջակայքերի շրջանակներում:

Պարտքային պարտավորությունների տոկոսադրույքների սահմանային արժեքների միջակայքերը սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 1.2-րդ կետում:

Գործարքի բնույթը	Եկամուտը ճանաչվում է	Ծախսերը ճանաչվում են
	Պարտքը չի ճանաչվել որպես վերահսկվող գործարք		Պայմանագրով սահմանված փաստացի դրույքաչափով
	Վերահսկվող գործարք, եթե տոկոսադրույքը գտնվում է սահմանային արժեքների միջակայքում	պայմանագրով սահմանված փաստացի դրույքաչափով, եթե այն մեծ է սահմանային արժեքի միջակայքի նվազագույն արժեքից	պայմանագրով սահմանված փաստացի դրույքաչափով, եթե այն փոքր է սահմանային արժեքի միջակայքի առավելագույն արժեքից
	Վերահսկվող գործարք, եթե փոխարժեքը գերազանցում է սահմանային արժեքների միջակայքի սահմանները		Ելնելով շուկայական դրույքաչափից, հաշվի առնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի V.1 բաժնի դրույթները.

Եթե պարտքի պարտավորությունն առաջացել է մինչև Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի դրույքաչափի ներդրումը ... (այսինքն՝ մինչև 09/13/2013 թ.)

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի հունիսի 11-ի թիվ 03-03-РЗ/33795 գրությունը պարզաբանել է հիմնական տոկոսադրույքի (վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի) կիրառման հարցը պարտքային պարտավորությունների տոկոսադրույքների սահմանային արժեքների միջակայքը հաշվարկելիս: ռուբլի շահույթի հարկային նպատակներով վերահսկվող գործարքներից բխող ֆիքսված դրույքաչափով:

Ցանկացած տեսակի պարտքային պարտավորությունների գծով 01.01.2015թ.-ից փաստացի տոկոսադրույքի հիման վրա հաշվարկված տոկոսները ճանաչվում են որպես եկամուտ (ծախս), եթե այլ բան նախատեսված չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածով:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 1-ին կետի երրորդ պարբերությունում նշվում է, որ գործարքներից բխող ցանկացած տեսակի պարտքային պարտավորություններից եկամուտները (ծախսերը) և այլն:

Իսկ ՍՊԸ-ն ստեղծվել է «Հաշվապահական հաշվառման մասին» թիվ 402-FZ դաշնային օրենքով:

Ֆինանսական հաշվետվությունների ներկայացման վերջնաժամկետները 2015թ.

Փոքր բիզնեսի հաշվառումն է Հաշվեկշիռև ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվություն: 2015 թվականի ֆինանսական հաշվետվությունները պետք է ներկայացվեն MIFNS ոչ ուշ, քան 2016 թվականի մարտի 31-ը.

Անհատ ձեռնարկատերերից չի պահանջվում հաշվապահական հաշվառում վարել և ֆինանսական հաշվետվություններ պատրաստել:

Հաշվետվությունների ներկայացման ժամկետները, հիմնադրամներին ապահովագրավճարների վճարման ժամկետները 2015թ.-ի 4-րդ եռամսյակի համար.

ընթացքում հաշվետվություններ արտաբյուջետային միջոցներկազմվել և ներկայացվել են բոլոր կազմակերպությունների կողմից: Եվ նաև այս հաշվետվությունները ներկայացնում են անհատ ձեռնարկատերերը, ովքեր ունեն աշխատողներև գրանցվել որպես գործատու: Եթե 4-րդ եռամսյակում աշխատողներ չեն եղել, ապա պետք է զրոյական հաշվետվություն ներկայացնել։

Կազմակերպությունները և անհատ ձեռնարկատերերը, որոնց աշխատողների միջին թիվը գերազանցում է 25 հոգին, պարտավոր են ֆոնդերին էլեկտրոնային եղանակով ներկայանալ հեռահաղորդակցության ուղիներով: կօգնի ձեզ այս հարցում, եթե որոշեք ինքներդ չանել դա:

FSS-ին զեկուցելու վերջնաժամկետ (ֆոնդ հասարակական Ապահովագրություն) 2015 թվականի 4-րդ եռամսյակի համար.
- Թղթային ձևով՝ ոչ ուշ, քան 20 հունվարի, 2016թ.
- 25 հունվարի, 2016թ.
ՖՀՄ-ին հաշվետվություններ ներկայացնելու վերջնաժամկետ ( Թոշակային ֆոնդ) 2015 թվականի 4-րդ եռամսյակի համար.
- Թղթային ձևով՝ ոչ ուշ, քան 15 փետրվարի, 2016թ.
- IN էլեկտրոնային ձևաչափով: ոչ ուշ 22 փետրվարի, 2016թ. (վերջնաժամկետից հետո առաջին աշխատանքային օրը 20.02.2016թ.):
Հիմնադրամներին ապահովագրական վճարների վճարման պայմանները

Ապահովագրական մուծումները ֆոնդերին պետք է վճարվեն ամսական ոչ ուշ, քան մուծումների հաշվարկման ամսվան հաջորդող ամսվա 15-ը: Եթե վերջնաժամկետը ընկնում է հանգստյան օրերին կամ արձակուրդներին, ապա ժամկետը վերջնաժամկետին հաջորդող հաջորդ աշխատանքային օրն է:

Ֆոնդերին մուծումների վճարման ժամկետները 2015 թվականի 4-րդ եռամսյակում. իսկ 4-րդ եռամսյակի համար 2015թ. ոչ ուշ, քան՝ հոկտեմբերի 15 (սեպտեմբերի համար), նոյեմբերի 16 (հոկտեմբերի համար), դեկտեմբերի 15 (նոյեմբերի համար), հունվարի 15 (դեկտեմբերի համար):

Վերջնաժամկետներ հարկային հաշվետվությունև հարկերի վճարումը 2015թ. (2015թ. 4-րդ եռամսյակի համար)

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը յուրաքանչյուր հարկի համար ունի իր ժամկետները:

Հաշվետվության և հարկերի վճարման վերջնաժամկետներ պարզեցված հարկային համակարգի կիրառում 2015 թվականի համար

Հարկատուներ - կազմակերպությունները ոչ ուշ, քան 2016 թվականի մարտի 31-ը.

Հարկատուներ - անհատ ձեռնարկատերերպետք է հարկային հայտարարագիր ներկայացնի պարզեցված հարկային համակարգի 2015թ ոչ ուշ, քան 2016 թվականի ապրիլի 30-ը. Բայց քանի որ սա հանգստյան օր է, վերջնաժամկետը տեղափոխվում է հաջորդ աշխատանքային օր, այն է՝ մինչև 3 մայիսի 2016թ.

Պարզեցված հարկային համակարգով հարկը վճարվում է ոչ ուշ, քան հարկային հայտարարագիր ներկայացնելու համար սահմանված ժամկետը:

համար ԱԱՀ-ի վճարման վերջնաժամկետը անհատ ձեռնարկատերեր– ոչ ուշ, քան 30.04.2015թ. Բայց քանի որ շաբաթ-կիրակի է, վերջնաժամկետը տեղափոխվում է հաջորդ աշխատանքային օր։

Հիշեցնենք, որ «պարզեցուցիչները» ազատված են ԱԱՀ-ից (կան սահմանափակումներ), եկամտահարկից (կան սահմանափակումներ), գույքահարկից։ Իսկ պարզեցված ձեռնարկատերերը նույնպես ազատվում են անձնական եկամտահարկից («պարզեցված» գործունեությունից ստացված եկամուտների մասով):

Մնացած հարկերը «պարզեցնողներն» են վճարում սովորական եղանակով՝ հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությանը համապատասխան։

Հաշվետվության ժամկետները UTII-ի կիրառումը, UTII-ի վճարման ժամկետները 2015 թվականի 4-րդ եռամսյակի համար:

UTII վճարողները պետք է եռամսյակը մեկ հարկային հայտարարագրեր ներկայացնեն և հարկ վճարեն: UTII հայտարարագրի ներկայացման վերջնաժամկետը 2015 թվականի 4-րդ եռամսյակի համար՝ ոչ ուշ, քան 2016 թվականի հունվարի 20-ը:

(Հոդված 346.32, «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք (մաս երկրորդ)» 05.08.2000 N 117-FZ (փոփոխված է 03.12.2012 թ.):

Միասնական հարկը վճարվում է հարկ վճարողի կողմից՝ հիմք ընդունելով հարկային ժամանակաշրջանոչ ուշ, քան հաջորդ հարկային ժամանակաշրջանի առաջին ամսվա 25-ը:

Հարկային ժամանակաշրջանի արդյունքներով հարկային հայտարարագրերը հարկ վճարողների կողմից հարկային մարմիններ են ներկայացվում ոչ ուշ, քան հաջորդ հարկային ժամանակաշրջանի առաջին ամսվա 20-ը։)

ԱԱՀ-ի հայտարարագրերի ներկայացման ժամկետներ, ԱԱՀ-ի վճարման վերջնաժամկետներ 2015 թվականի 4-րդ եռամսյակի համար.

2015 թվականի 4-րդ եռամսյակի ԱԱՀ-ի վճարման վերջնաժամկետ՝ հունվարի 25, փետրվարի 25, 2016 թվականի մարտի 25 (յուրաքանչյուր 4-րդ եռամսյակի համար գանձված հարկի 1/3-ը):

Եկամտահարկի ներկայացման վերջնաժամկետներ, եկամտահարկի վճարման վերջնաժամկետներ 2015թ. (2015թ. 4-րդ եռամսյակ)

2015 թվականի հարկային հայտարարագիրը պետք է ներկայացվի ոչ ուշ, քան 28 մարտի, 2016թ.

Տարվա ընթացքում վճարված եկամտահարկի կանխավճարները մուտքագրվում են 2015 թվականի հարկի վճարման դիմաց:

Եռամսյակի ընթացքում վճարման ենթակա ամսական կանխավճարները պետք է վճարվեն ոչ ուշ, քան եռամսյակի յուրաքանչյուր ամսվա 28-ը: Այն է՝ հոկտեմբերի 28, նոյեմբերի 30 (նոյեմբերի 28-ից հետո առաջին աշխատանքային օրը), դեկտեմբերի 28։

Փաստացի ստացված շահույթի գծով ամսական կանխավճարները պետք է վճարվեն հաշվետու ամսից ոչ ուշ, քան 28 օր հետո: Մասնավորապես՝ սեպտեմբեր - հոկտեմբերի 28, հոկտեմբեր - նոյեմբերի 30, նոյեմբերի համար - դեկտեմբերի 28, դեկտեմբերի համար - հունվարի 28:

Անձնական եկամտահարկի հայտարարագրերի ներկայացման վերջնաժամկետ 2015թ. (կազմակերպությունից եկամուտ ստացած ֆիզիկական անձանց եկամուտների հարկ)

ՍՊԸ-ները և անհատ ձեռնարկատերերը, որոնք հանդիսանում են հարկային գործակալ, պարտավոր են հարկային մարմիններին ներկայացնել 2015թ.-ի բոլոր այն ֆիզիկական անձանց մասին, ովքեր տարվա ընթացքում հարկվող եկամուտ են ստացել կազմակերպությունից կամ ձեռնարկատերերից ոչ ուշ, քան 2015թ. 1 ապրիլի, 2016թ. ավելի հարմարավետ մասնագետների ղեկավարությամբ:

2014 թվականի նոյեմբերի 24-ից, ով փոփոխություններ և լրացումներ է կատարել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխում, 2015 թվականի հունվարի 1-ից կորպորատիվ եկամտահարկի հարկման կարգում ուժի մեջ են մտնում հետևյալ փոփոխությունները.

1. Նոր տարվանից, ընդհանուր կանոնի համաձայն, ցանկացած տեսակի պարտքային պարտավորությունների տոկոսները ճանաչվում են որպես եկամուտ (ծախս)՝ հիմնվելով փաստացի դրույքաչափի վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 1-ին կետ): . Եթե պարտքային պարտավորությունն առաջացել է վերահսկվող գործարքների արդյունքում, ապա եկամուտը (ծախսը) ճանաչվում է որպես տոկոս՝ հաշվարկված փաստացի տոկոսադրույքի հիման վրա՝ հաշվի առնելով ս. Վերահսկվող գործարքների վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի V.1.

4. Ըստ նոր հրատարակությունՌուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 2-րդ կետի 2-րդ կետի 2-րդ կետի 254-րդ հոդվածի 2015 թվականի հունվարի 1-ից կազմակերպությունները կարող են հարկային հաշվառման համար վերցնել անվճար և չմաշվող գույքը այն ստանալու օրը որոշված շուկայական արժեքով: .

Այս փոփոխությունների ներդրումը վերացնում է այն վիճահարույց իրավիճակը, որը կապված է անվճար ստացված այլ գույքի վաճառքից եկամուտների նվազման հետ։ Նման եկամուտը կարող է կրճատվել եկամտի այն չափով, որը նախկինում հաշվի է առնվել եկամտահարկի նպատակներով գույքը անվճար ստանալիս՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 8-րդ կետի համաձայն:

6. Փոխվելու է պայմանագրով մինչև վճարման ժամկետը կատարված պահանջի իրավունքի զիջումից վնասի չափի որոշման կարգը: 2015 թվականի հունվարի 1-ից դրա արժեքը հաշվարկվում է հարկ վճարողի ընտրությամբ, որը պետք է ամրագրվի կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության մեջ հետևյալ եղանակներից մեկով.

Հիմնված առավելագույն առաջարկհամար սահմանված տոկոսը համապատասխան տեսակՌուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 1.2-րդ կետի արժույթը պարտքային պարտավորության համար, որը հավասար է պահանջի իրավունքի փոխանցումից ստացված եկամուտին հանձնարարման օրվանից մինչև պայմանագրով նախատեսված վճարման ամսաթիվը. ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառք;

Հիմնվելով սահմանված ժամկետներում հաստատված տոկոսադրույքի վրա: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի V.1-ը նշված պարտքային պարտավորության համար:

7. 2015 թվականի հունվարի 1-ից հաշվեգրման մեթոդով կազմակերպությունները կարող են հաշվի առնել պահանջի իրավունքի զիջումից առաջացած վնասը, որը տրվել է երրորդ անձին պայմանագրով նախատեսված վճարման ժամկետից հետո: ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառք՝ միանվագ՝ սույն հանձնարարության օրը: Համապատասխան փոփոխություններ են կատարվել Արվեստի 2-րդ կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 279. Մինչև այդ օրը նման վնասը աստիճանաբար հաշվի է առնվել. վնասի գումարի 50 տոկոսը ճանաչվել է պահանջի իրավունքի զիջման օրը, իսկ մնացած մասը ներառվել է ծախսերի մեջ՝ սկսած 45 օրացուցային օրից: պահանջի իրավունքի զիջում.

Նյութերը պատրաստել են Pravovest Audit WiseAdvice Consulting Group-ի աուդիտորները

Եկամտահարկի նոր հայտարարագիր լրացնելու առանձնահատկությունները

Եկամտային հարկի հայտարարագրման վերահսկման նոր գործակիցներ

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2014 թվականի նոյեմբերի 26-ի N MMВ-7-3 / 600@ հրամանով հաստատվել է կորպորատիվ եկամտահարկի հարկային հայտարարագրի ձևը, այն լրացնելու կարգը, ինչպես նաև դրա ներկայացման ձևաչափը: էլեկտրոնային ձև: Հարկային ծառայությունը խորհուրդ է տվել օգտագործել նոր հայտարարագրի ձևը 2014 թվականի հաշվետվություններ կազմելիս՝ կազմակերպությանը թողնելով ինչպես նոր, այնպես էլ հին ձևերով հաշվետվություն ներկայացնելու իրավունքը (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 05.02.2015թ. N GD-4- նամակը): 3/1696@):

2015թ.-ի 1-ին եռամսյակի հաշվետվությունից սկսած՝ հարկ վճարողները պետք է կիրառեն նոր հայտարարագրի ձև:

Եկամտահարկի նոր հայտարարագրի վերահսկման գործակիցները հրապարակվել են Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի հուլիսի 14-ի թիվ ED-4-3 / 12317@ նամակով «Կորպորատիվ եկամտահարկի գծով հարկային հայտարարագրի ցուցանիշների վերահսկման մասին: »

Հարկային և հաշվապահական հաշվետվության ձևերի ցուցիչների վերահսկման գործակիցների աղյուսակը պարունակում է հսկողության գործակիցների բանաձևեր, որոնք նշում են հայտարարագրի փաստաթղթերը, տողերը և թերթերը:

Աղյուսակը պարունակում է ինչպես ներփաստաթղթային հսկողության գործակիցներ, այնպես էլ միջփաստաթղթային:

Օրինակ, եկամտահարկի հայտարարագրի 03 թերթիկը ստուգելիս կա հարկերի և ֆինանսական հաշվետվությունների միջփաստաթղթային հարաբերակցություն:

Աղբյուր փաստաթղթեր - կորպորատիվ եկամտահարկի հայտարարագիր

հարկային ժամանակաշրջանի համար կազմել 4 տարեկան հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվություն.

Վերահսկիչ հարաբերակցության բանաձև.

Եթե հաշվետու հարկային ժամանակաշրջանում «Շահութաբաժիններ վճարելու համար» Ձև 4-ի 4-րդ տողը զրոյից մեծ է, ապա 03 թերթի 110 և 120 տողերի գումարը «Հարկային գործակալի կողմից պահվող եկամտի գծով կորպորատիվ եկամտահարկի հաշվարկը (աղբյուր. եկամտի վճարում)» նույնպես պետք է լինի զրոյից մեծ: Եթե վերահսկողության այս հարաբերակցությունը չկատարվի, ապա շահաբաժինների տեսքով եկամտահարկը կարող է թերագնահատվել։

Տվյալ դեպքում տեսուչի գործողություններն են՝ հինգ աշխատանքային օրվա ընթացքում հարկ վճարողին բացատրություններ տալու կամ համապատասխան ուղղումներ կատարելու հարցում ուղարկելը։ Եթե ներկայացված բացատրությունները և փաստաթղթերը դիտարկելուց կամ հարկ վճարողի կողմից բացատրությունների բացակայության դեպքում հաստատվում է հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտման փաստը, կազմվում է աուդիտի հաշվետվություն՝ համաձայն Արվեստի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100.

Ներփաստաթղթային հարաբերակցության օրինակ.

Եթե հայտարարագրի «Հաշվարկված հարկի գումարն ընդհանուր առմամբ» տողի 180-ի և նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի հայտարարագրի «Հաշվարկված հարկի ընդհանուր գումարը» տողի միջև տարբերությունը զրոյից մեծ է, ապա «Ամսական կանխավճարների չափը» տող 290. վճարման ենթակա ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանին հաջորդող եռամսյակում» հավասար է այս տարբերությանը: Վերահսկիչ այս գործակիցը չկատարելը կարող է հանգեցնել ամսական կանխավճարի գումարի սխալ հաշվարկի:

Վերահսկիչ գործակիցը խախտելու դեպքում տեսուչի գործողություններն են՝ ստուգել, թե արդյոք նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի հարկային հայտարարագրի ներքին հարկային ստուգման ընթացքում փոխվել է հաշվարկված հարկի գումարը: Եթե, հաշվի առնելով հարկային ստուգման արդյունքները, վերահսկողության գործակիցը չի պահպանվում, ապա, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդվածի համաձայն, հարկ վճարողին ուղարկեք բացատրություններ տալու կամ համապատասխան ուղղումներ կատարելու հարցում 5 ժամկետում: աշխատանքային օրեր. Եթե ներկայացված բացատրությունները և փաստաթղթերը դիտարկելուց կամ հարկ վճարողի կողմից բացատրությունների բացակայության դեպքում հաստատվում է հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտման փաստը, կազմվում է աուդիտի հաշվետվություն՝ համաձայն Արվեստի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 100.

Անցած տարիների սխալների հարկային հաշվետվությունների արտացոլումը

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2014 թվականի նոյեմբերի 26-ի N ММВ-7-3 / 600@ հրամանով հաստատված եկամտային հարկի հայտարարագրում 02 թերթի Հավելված 2-ում ներկայացվել են տողեր, որոնք արտացոլում են հարկային բազայի ճշգրտման չափերը. կապ անցյալ ժամանակաշրջանների հետ կապված սխալների (խեղաթյուրումների) հայտնաբերման հետ. Այսպիսով, հայտարարագիրը լրացնելու կարգի 7.3 կետի համաձայն, տող 400-ը արտացոլում է հարկային բազայի ճշգրտումը, երբ հարկ վճարողն իրականացնում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 54-րդ հոդվածի 1-ին կետի 2-րդ կետով տրված իրավունքը վերահաշվարկելու համար: հարկային բազան և հարկի չափը այն հարկային (հաշվետու) ժամանակաշրջանի համար, որում հայտնաբերվել են սխալներ (խեղաթյուրումներ)՝ կապված նախորդ հարկային (հաշվետու) ժամանակաշրջանների հետ, այն դեպքերում, երբ թույլ տրված սխալները (խեղաթյուրումները) հանգեցրել են հարկի չափից ավելի վճարմանը:

Հայտարարագրի 02 թերթի 100 տողում ցուցիչը կազմելիս հաշվի է առնվում 400 տողի ցուցիչը:

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը բացատրում է, որ այս դրույթի համաձայն, հարկ վճարողն իրավունք ունի վերահաշվարկել հարկային բազան և հարկի գումարը այն հարկային (հաշվետու) ժամանակաշրջանի համար, երբ հայտնաբերվել են սխալներ (խեղաթյուրումներ), երբ սխալները ( կատարված աղավաղումները հանգեցրել են հարկի չափից ավելի վճարմանը (անկախ նրանից՝ հնարավոր է, թե ոչ դրանց կատարման ժամկետը որոշելը) (17.10.2013թ. N 03-03-06/1/43299, 01/ գրություններ. 23/2012 N 03-03-06/1/24, 26.08.2011 N 03-03- 06/1/526):

Միևնույն ժամանակ, հարկ է հաշվի առնել, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի սահմանափակում հարկային բազայի վերահաշվարկի ժամկետը սխալների (խեղաթյուրումների) դեպքում, որոնք հանգեցրել են հարկային բազայի և գումարի ավելացման: հարկային (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 05.10.2010թ. N 03-03-06/1/627 նամակ):

Այնուամենայնիվ, այս դեպքում պետք է նկատի ունենալ, որ Արվեստի 1-ին կետի երրորդ պարբերության կիրառումը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 54-ը օրինական է միայն այն դեպքում, եթե ճշգրտման ենթակա հարկային ժամանակաշրջանի արդյունքներով կազմակերպությունը վնաս չի ստացել և ժամանակին բյուջե չի վճարել եկամտահարկ (տե՛ս ՀՀ նախարարության նամակները. Ռուսաստանի ֆինանսներ 13.08.2012 N 03-03-06/1/408, 01/30/2012 N 03-03-06/1/40, 05/07/2010 N 03-02-07/1-. 225, 23.04.2010թ. N 03-02-07/1-188, 27.04.2010թ. N 03-02-07/1-193):

Հետագայում ծախսերի ճանաչման հնարավորության հարցը դեռևս հակասական է։ Պարզապես ծախսերը «հետաձգելու» ավելի ուշ ժամանակաշրջանի փորձերը՝ չհիմնավորելով այն պատճառները, որոնք խոչընդոտել են այդ ծախսերի ժամանակին ճանաչմանը, դեռևս հանդիպում են հարկային մարմինների դիմադրությանը և ոչ միշտ են խրախուսվում դատարանների կողմից։

Կարևոր է նշել, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի պարունակում «սխալ» հասկացություն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 54-րդ հոդվածի կիրառման նպատակով այս հայեցակարգն ունի նույն նշանակությունը, ինչ PBU 22/2010 «Հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մեջ սխալների ուղղում» (տես Հարկային օրենսգրքի 11-րդ հոդվածի 1-ին կետը): Ռուսաստանի Դաշնություն, Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 30.01.2015 թվականի N 03-03-06/1/3583, 11/04/2014 N 03-03-06/1/62348, 17.10.2013 թ. 03-03-06/1/43299):

Համաձայն PBU 22/2010, սխալը փաստերի սխալ արտացոլումն է (չարտացոլումը). տնտեսական գործունեությունկազմակերպության հաշվապահական և (կամ) ֆինանսական հաշվետվություններում: Սխալը կարող է պայմանավորված լինել.

Ռուսաստանի Դաշնության հաշվապահական հաշվառման և (կամ) հաշվապահական հաշվառման կարգավորող իրավական ակտերի սխալ կիրառում.
կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ոչ ճիշտ կիրառում.
հաշվարկների անճշտություններ;
տնտեսական գործունեության փաստերի ոչ ճիշտ որակավորում կամ գնահատում.
ֆինանսական հաշվետվությունների ստորագրման ամսաթվի դրությամբ առկա տեղեկատվության ոչ ճիշտ օգտագործումը.
կազմակերպության պաշտոնյաների անբարեխիղճ գործողությունները.

Միևնույն ժամանակ, կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման և (կամ) ֆինանսական հաշվետվություններում տնտեսական գործունեության փաստերի արտացոլման մեջ անճշտություններ կամ բացթողումներ, որոնք բացահայտվել են նոր տեղեկատվության ձեռքբերման արդյունքում, որը կազմակերպությանը հասանելի չէր արտացոլման պահին. Տնտեսական գործունեության նման փաստերի (չարտացոլումը) սխալներ չեն։

Փոփոխված եկամտահարկի հայտարարագրի կազմի մասին

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 25.06.2015թ. N GD-4-3/11057@ նամակով պարզաբանվել է եկամտային հարկի փոփոխված հարկային հայտարարագրի կազմի հարցը՝ հարկային մարմիններին ներկայացնելու համար, եթե միայն եկամտահարկի հայտարարագրումն ու հաշվարկը: նշված են (առանց հայտարարագրի N 2 հավելվածը նշելու):

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 81-րդ հոդվածի 6-րդ կետի, եթե հարկային գործակալը իր կողմից հարկային մարմնին ներկայացված հաշվարկում հայտնաբերում է այն փաստը, որ տեղեկատվությունը արտացոլված չէ կամ թերի է արտացոլված, ինչպես նաև սխալներ, որոնք հանգեցնում են Փոխանցման ենթակա հարկի գումարի թերագնահատումը կամ գերագնահատումը հարկային գործակալը պարտավոր է կատարել անհրաժեշտ փոփոխությունները և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի սույն հոդվածով սահմանված կարգով ներկայացնել հարկային մարմնին նշված հաշվարկը:

Հարկային գործակալի կողմից հարկային մարմնին ներկայացված շտկված հաշվարկը պետք է պարունակի տվյալներ միայն այն հարկ վճարողների համար, որոնց վերաբերյալ հայտնաբերվել են տեղեկատվության չներկայացնելու կամ թերի արտացոլման փաստեր, ինչպես նաև սխալներ, որոնք հանգեցնում են հարկի չափի թերագնահատմանը: .

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2014 թվականի նոյեմբերի 26-ի N ММВ-7-3 / 600@ հրամանով հաստատված կորպորատիվ եկամտահարկի համար հարկային հայտարարագիր լրացնելու կարգի 1.7 և 1.8 կետերի համաձայն, կազմակերպությունները եկամտահարկ են վճարում: Գործելով որպես եկամտահարկի կազմակերպությունների հարկային գործակալ, հարկային հայտարարագրում ներառեք հարկային հաշվարկ, որը բաղկացած է 1-ին բաժնի 1.3 ենթաբաժնից և 03 թերթից «Կորպորատիվ եկամտահարկի հաշվարկը հարկային գործակալի կողմից պահված եկամտից (եկամտի վճարման աղբյուր)»:

Կազմակերպությունները, որոնք հանդես են գալիս որպես հարկային գործակալներ անձնական եկամտահարկի հաշվարկման, պահման և Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգ փոխանցելու համար, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 230-րդ հոդվածի 4-րդ կետի համաձայն, հարկային մարմիններին ներկայացնում են Հավելված N. 2 հարկային հայտարարագրի «Տեղեկություններ ֆիզիկական անձի կողմից պահվող գործակալի կողմից նրան վճարված եկամուտների մասին». Միաժամանակ եկամտային հարկ վճարող կազմակերպությունները հարկային հայտարարագրի կազմում ընդգրկում են հարկային հայտարարագրի N 2 հավելվածը։

Կարգի 3.2 կետի 2-րդ ենթակետը սահմանում է հարկային հայտարարագրից առանձին թարմացված հարկային հաշվարկի ներկայացման կարգը, որը պարունակում է տվյալներ միայն այն հարկ վճարողների վերաբերյալ, որոնց վերաբերյալ հայտնաբերվել են տեղեկատվության չներկայացնելու կամ թերի արտացոլման փաստեր, ինչպես նաև. սխալներ, որոնք հանգեցնում են հարկի չափի թերագնահատմանը կամ գերագնահատմանը:

Նմանատիպ կանոն՝ հարկային մարմնին միայն թարմացված տեղեկատվությունը հարկային գործակալի կողմից վճարված ֆիզիկական անձի եկամուտների վերաբերյալ պարունակում է Կարգի 17.1 կետում:

Փոփոխված հարկային հայտարարագրի հարկային մարմնին ներկայացնելը` ներառելով միայն այն թերթերը և դրանց հավելվածները, որոնցում բացահայտվում են կեղծ տեղեկություններ կամ սխալներ, նախատեսված չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով: Ըստ այդմ, փոփոխված հարկային հայտարարագիրը ներկայացվում է հարկային մարմին ամբողջությամբ՝ կարգով սահմանված կարգով:

Ինչ վերաբերում է փոփոխված հարկային հայտարարագիր՝ առանց դրանում ներառված հարկային հաշվարկի և հարկային գործակալի կողմից իրեն վճարված ֆիզիկական անձի եկամուտների մասին տեղեկատվության ներկայացմանը, ապա. այս հարցըհաշվի կառնվի կորպորատիվ եկամտահարկի հայտարարագրում փոփոխություններ պատրաստելիս:

Հարկային գործակալի պարտականությունները և եկամտահարկի դրույքաչափը շահաբաժիններ վճարելիս, ներառյալ օտարերկրյա մասնակիցներին

2015 թվականի հունվարի 1-ից ռեզիդենտներին վճարվող շահութաբաժինների եկամուտների հարկի դրույքաչափը 9%-ից դարձել է 13%:

Բարձրացված տոկոսադրույքըվերաբերում է 2015 թվականի հունվարի 1-ից անդամներին վճարված եկամուտներին:

Այն դեպքում, երբ 2014 թվականի ընթացքում ռեզիդենտը ստացել է միջանկյալ եռամսյակային շահաբաժիններ, դրանք ենթակա են եկամտահարկի և անձնական եկամտահարկի 9% դրույքաչափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 286-րդ հոդվածի 5-րդ կետ): Բայց տարեկան շահույթի հիման վրա հաշվարկված և 2015 թվականին վճարված շահաբաժինները հարկվելու են 13 տոկոս դրույքաչափով։

Շահութաբաժինների վճարման հետ կապված Եկամտային հարկի հայտարարագրի 03 թերթիկը լրացնելիս պետք է հաշվի առնել հետևյալ հատկանիշները.

Ուշադրություն դարձրեք Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի փետրվարի 26-ի N GD-4-3 / 2964@ նամակին.

Այս փաստաթուղթը տեղադրված է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության պաշտոնական կայքում (http://www.nalog.ru) «Դաշնային հարկային ծառայության բացատրությունները, որոնք պարտադիր են հարկային մարմինների կողմից օգտագործելու համար» բաժնում:

Կորպորատիվ եկամտահարկի հարկային հայտարարագրի ձևը (այսուհետ՝ հայտարարագիր), որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2014 թվականի նոյեմբերի 26-ի N ММВ-7-3 / 600@ հրամանով (գրանցված է Ռուսաստանի արդարադատության նախարարության կողմից. դեկտեմբերի 17-ին, գրանցման N 35255), հաշվի չի առնվում նշված հարկի դրույքաչափի փոփոխությունը։

Այս առումով, նախքան նշված հարկային հայտարարագրի ձևում փոփոխություններ կատարելը, լրացնելիս «Եկամտի հարկի հաշվարկը շահաբաժինների տեսքով (Ռուսաստանի Դաշնությունում ստեղծված այլ կազմակերպություններում սեփական կապիտալի մասնակցությունից եկամուտ)» բաժինը լրացնելիս. հայտարարությունը, անհրաժեշտ է ելնել հետևյալից.

022 տողում նշված են ռուսական կազմակերպություններին բաշխված և 2014 թվականին վճարված շահաբաժինները, որոնք ենթակա են հարկման 9 տոկոս դրույքաչափով.
023 տողում նշված են ռուսական կազմակերպություններին բաշխված և 2015 թվականին 13 տոկոս դրույքաչափով հարկման ենթակա շահաբաժինները։

091 տողում բերվում է շահութաբաժինների ընդհանուր գումարը (հաշվի առնելով սահմանված կարգով նվազեցումը շահույթ բաշխող կազմակերպության կողմից ստացված շահութաբաժինների չափով), որից հարկը պահվում է 9 և 13 տոկոս դրույքաչափերով: Նշված հարկային դրույքաչափերով հաշվարկված հարկը արտացոլվում է տող 100-ում՝ որպես ընդհանուր գումար:

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 09.02.2015թ. N 03-03-10/5145 նամակ.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 1-ին կետը սահմանում է, որ ոչ գործառնական եկամուտը ճանաչվում է որպես այլ կազմակերպություններում սեփական կապիտալի մասնակցությունից ստացված եկամուտ, բացառությամբ բաժնետերերի (մասնակիցների) միջև տեղադրված լրացուցիչ բաժնետոմսերի (բաժնետոմսերի) վճարմանն ուղղված եկամուտների: կազմակերպության։

2014 թվականի նոյեմբերի 24-ի «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի երկրորդ մասում և Ռուսաստանի Դաշնության որոշ օրենսդրական ակտերում փոփոխություններ կատարելու մասին» թիվ 366-FZ դաշնային օրենքը փոփոխել է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284-րդ հոդվածը (այսուհետ`. որպես ՌԴ հարկային օրենսգիրք), որն ուժի մեջ է մտել 2015 թվականի հունվարի 1-ից։

Այսպիսով, համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 2-րդ ենթակետի (փոփոխված է վերը նշված Դաշնային օրենքով), 2015 թվականի հունվարի 1-ից ռուսական և օտարերկրյա կազմակերպություններից շահաբաժինների տեսքով ստացված եկամուտների գծով. Ռուսական կազմակերպությունները, որոնք նշված չեն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 1-ին ենթակետում, ինչպես նաև բաժնետոմսերից ստացված շահաբաժինների տեսքով եկամուտներ, որոնց նկատմամբ իրավունքները հաստատված են դեպոզիտար անդորրագրերով, հարկի դրույքաչափով. հարկային բազայի վրա կիրառվում է 13 տոկոս:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 271-րդ հոդվածի 4-րդ կետի 2-րդ ենթակետի համաձայն ոչ գործառնական եկամտի համար այլ կազմակերպությունների գործունեությանը սեփական կապիտալի մասնակցությունից շահաբաժինների տեսքով եկամտի համար եկամտի ստացման ամսաթիվն է. դրամական միջոցների մուտքագրում հարկ վճարողի հաշվարկային հաշվին (կանխիկ):

«Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության հարկային և մաքսային սակագների քաղաքականության վարչության 2015 թվականի հունվարի 29-ի N 03-04-07 / 3263 նամակի աշխատանքում տեղեկատվության տրամադրման և օգտագործման ուղղության մասին. արժեթղթերի հետ գործարքներից եկամուտներ ստանալիս ֆիզիկական անձանց եկամուտների մասին».

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 230-րդ հոդվածի 4-րդ կետի համաձայն, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226.1-րդ հոդվածի համաձայն հարկային գործակալ ճանաչված անձինք իրենց գրանցման վայրում հարկային մարմնին են ներկայացնում տեղեկատվություն եկամուտների մասին: որոնց համար նրանք հաշվարկել և պահում են հարկը, այդ եկամուտները ստացող անձանց մասին (եթե առկա է համապատասխան տեղեկատվություն), ինչպես նաև այս հարկային ժամանակաշրջանի համար Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգին հաշվեգրված, պահված և փոխանցված հարկերի գումարների վերաբերյալ: ձևը, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 289-րդ հոդվածով սահմանված կարգով և ժամկետներում՝ հարկային գործակալների կողմից կորպորատիվ եկամտահարկի համար հարկային հաշվարկներ ներկայացնելու համար:

Միևնույն ժամանակ, արժեթղթերով գործառնություններից եկամտի և արժեթղթերի գծով վճարումների (կուպոններ, շահաբաժիններ ռուսական կազմակերպությունների բաժնետոմսերից), որոնց համար եկամտի մասին տեղեկատվությունը տրամադրվում է եկամտահարկի հայտարարագրի N 2 հավելվածի համաձայն, դրույթը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 230-րդ հոդվածի 2-րդ կետի համաձայն նման եկամտի մասին տեղեկատվություն չի պահանջվում:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 43-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն, շահաբաժինն իրենից ներկայացնում է ցանկացած եկամուտ, որը ստացվում է բաժնետիրոջ (մասնակից) կողմից հարկումից հետո մնացած շահույթի բաշխման ժամանակ (ներառյալ արտոնյալ բաժնետոմսերի տոկոսների տեսքով): բ) բաժնետիրոջը (մասնակցին) պատկանող բաժնետոմսերի (բաժնետոմսերի) վրա՝ սույն կազմակերպության կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում բաժնետերերի (մասնակիցների) բաժնետոմսերի համամասնությամբ:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 230-րդ հոդվածի 3-րդ կետի դրույթների համաձայն, հարկային գործակալները ֆիզիկական անձանց դիմումի հիման վրա վկայականներ են տալիս ֆիզիկական անձանց կողմից ստացված եկամուտների և պահված հարկերի գումարների մասին:

Ֆինանսների նախարարության այս պարզաբանումներից կարելի է հանգել հետևյալ եզրակացությանը՝ եկամտահարկի հայտարարագրի N 2 հավելվածի տեսքով ֆիզիկական անձանց եկամուտների մասին տեղեկատվություն հարկային մարմին ներկայացնելու պարտավորությունը վերապահված է միայն վճարող կազմակերպություններին. ֆիզիկական անձանց եկամուտներն արժեթղթերով կամ արժեթղթերով գործարքներից: ՍՊԸ-ի բաժնետոմսերը արժեթղթեր չեն, հետևաբար, մասնակիցների միջև շահույթը բաշխելիս (այսինքն, շահաբաժիններ վճարելիս), դրանք ճանաչվում են որպես հարկային գործակալներ Արվեստի հիման վրա: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-ը, և ոչ թե Արվեստի հիման վրա: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226.1. Եթե հարկ վճարողը (ՍՊԸ, որը կիրառում է պարզեցված հարկային համակարգ և վճարում է շահաբաժիններ միայն ֆիզիկական անձանց) պարտավոր չէ եկամտահարկի հայտարարագրին N 2 հավելվածի ձևով տեղեկատվություն ներկայացնել ֆիզիկական անձանց եկամուտների մասին, ապա նա նույնպես չունի. պարտավոր են հարկային մարմին ներկայացնել հարկային գործակալի կողմից պահվող եկամուտներից կազմակերպությունների շահույթի վերաբերյալ (հայտարարագրի 03 թերթ):

1998 թվականի 08.02.1998 N 14-FZ «Սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերությունների մասին» Դաշնային օրենքի 28-րդ հոդվածի 1-ին կետը սահմանում է, որ ընկերությունն իրավունք ունի եռամսյակը մեկ, վեց ամիսը մեկ կամ տարին մեկ անգամ որոշում կայացնել իր զուտ բաշխման վերաբերյալ շահույթ ընկերության մասնակիցների շրջանում.

Այս առումով, մենք կարծում ենք, որ սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերության մասնակցին պատկանող բաժնեմասի նկատմամբ հարկումից հետո մնացած շահույթը բաշխելիս անձը, որը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին համապատասխան ճանաչվում է որպես հարկային գործակալ, եկամտի հետ կապված ձևով. շահաբաժինների համար անհրաժեշտ է որոշել հարկի չափը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 275-րդ հոդվածի 5-րդ կետով սահմանված կարգով և բանաձևով:

Ստացված շահաբաժինները կորպորատիվ եկամտահարկի հայտարարագրում արտացոլելու կարգը.

Հարկ վճարողի ստացած շահաբաժինների գումարը, ըստ հարկային հաշվառման տվյալների, նշվում է որպես ոչ գործառնական եկամտի մաս 02 թերթի թիվ 1 հավելվածի 100-րդ տողում և 02-րդ թերթի 020-րդ տողում: Այնուհետև արդեն որպես եկամուտ բացառված. շահույթը, նույն գումարը արտացոլված է 02 թերթի 070 տողում (Կորպորատիվ եկամտահարկի գծով հարկային հայտարարագիր լրացնելու կարգի 6.2, 5.2, 5.3 կետեր): Այսպիսով, շահաբաժինները, որոնցից եկամտահարկը պահվել է հարկային գործակալի կողմից, չեն կազմում այն հարկային բազան, որից հաշվարկվում է եկամտահարկի գումարը (02 թերթի 180 տող): Ստացված շահաբաժինների հայտարարագրում արտացոլման նույն կարգը կիրառվել է ավելի վաղ։

Օտարերկրյա կազմակերպություններին եկամուտներ վճարելիս հարկային գործակալի պարտավորության մասին

Հիշեցնենք, որ օտարերկրյա կազմակերպությունների հետ կապված եկամտահարկի հարկային գործակալի պարտավորությունները ծագում են ռուս հարկ վճարողների համար, երբ այդ կազմակերպություններին վճարում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 309-րդ հոդվածում նշված եկամուտները, սա այսպես կոչված պասիվ եկամուտն է. պարտքային պարտավորություններ, շահաբաժիններ, ռոյալթիներ, լիցենզիայի և վարձակալության վճարումներ, տույժեր և այլն:

Օրինակ, հարկային մարմինները կկարողանան նույնականացնել շահառուին տեղեկատվության փոխանակման կարգով` հարկային հարցերում փոխադարձ վարչական աջակցության մասին կոնվենցիային (Ստրասբուրգ, 25 հունվարի, 1988թ.) ETS N 127 Ռուսաստանի Դաշնության միանալու շրջանակներում: (փոփոխված է 2010 թվականի մայիսի 27-ի Արձանագրությամբ) Ռուսաստանի Դաշնությունը միացել է Կոնվենցիային և վավերացրել այն 2014 թվականի նոյեմբերի 4-ի Դաշնային օրենքով, իսկ Ռուսաստանի Դաշնության համար այն ուժի մեջ է մտել 2015 թվականի հուլիսի 1-ից:

Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի պլենումի դիրքորոշման համաձայն, կարգավորող մարմիններն իրավունք ունեն հարկային գործակալից հարկադրաբար վերադարձնել այն հարկի գումարը, որը չի պահվել օտարերկրյա կազմակերպությանը եկամուտ վճարելիս (Բանաձևի 2-րդ կետ). Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2013 թվականի հուլիսի 30-ի N 57 պլենումը): Այս դիրքորոշումը հիմնված է այն փաստի վրա, որ եկամուտ ստացող օտարերկրյա անձինք գրանցված չեն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային մարմիններում, հետևաբար նրանց հարկային վարչարարությունն անհնար է: Միաժամանակ հարկային գործակալից կարող են գանձվել և՛ հարկերը, և՛ տույժերը, որոնք կուտակվել են մինչև հարկ վճարելու պարտավորության կատարման պահը (2013թ. հուլիսի 30-ի թիվ 57 որոշման 7-րդ կետի 2-րդ կետ, ՀՀ Նախագահության որոշումը. Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարան 2011 թվականի սեպտեմբերի 20-ի թիվ 5317/11):

Օրինակ, Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի ապրիլի 13-ի N ОА-4-17/6277@ նամակը եզրակացրել է, որ եթե օտարերկրյա կազմակերպությունը, որին եկամուտ է վճարվում, չի դիմում իջեցված դրույքաչափերի համար՝ համաձայն միջազգային պայմանագրի դրույթների. կրկնակի հարկումից խուսափելը և եկամուտների փաստացի ստացող անձի մասին տեղեկատվություն չի հաղորդում, այնուհետև հարկումն իրականացվում է հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ Ռուսաստանի օրենսդրության նորմերին համապատասխան: Այսինքն՝ արտոնյալ հարկում չի կիրառվում, իսկ օտարերկրյա կազմակերպությանը եկամուտ վճարելիս հարկման դրույքաչափերը Արվեստից։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284. Այսպիսով, Արվեստի 1.p.1 պարբերությունների համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284-ը, տոկոսային եկամուտը պարտքային պարտավորությունների տեսքով ենթակա է հարկման 20% դրույքաչափով: Արվեստի 3-րդ կետի 3-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284-ը օտարերկրյա կազմակերպության կողմից ռուսական կազմակերպությունների բաժնետոմսերի շահաբաժինների, ինչպես նաև այլ ձևով կազմակերպության կապիտալում մասնակցությունից շահաբաժինների տեսքով ստացված եկամուտների վերաբերյալ, դրույքաչափը սահմանվում է 15%: .

Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի փետրվարի 2-ի N 03-08-05 / 3841 գրության մեջ բացատրվում է, որ եթե եկամուտը վճարող հարկային գործակալը չի կիրառել միջազգային դրույթները. Ռուսաստանի Դաշնության պայմանագիրը և ամբողջությամբ պահվել է օտարերկրյա կազմակերպության եկամտի հարկը, կամ օտարերկրյա կազմակերպության եկամտի հարկը հաշվարկվել և պահվել է հարկային հսկողության միջոցառումների ընթացքում, այն ստանալու փաստացի իրավունք ունեցող անձը: եկամուտը իրավունք ունի դիմելու հարկի վերադարձման համար՝ սույն հոդվածում նշված փաստաթղթերը տրամադրելով հարկային գործակալին հարկային գործակալի գտնվելու վայրում՝ Արվեստի 4-րդ կետի հիման վրա: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 312.

Փոփոխություններ պարտքային պարտավորությունների տոկոսների հաշվառման կարգում, այդ թվում վերահսկվող պարտք

Ընդհանուր կանոններ 2015 թվականի հունվարի 1-ից

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի իմաստով պարտքային պարտավորությունները հասկացվում են որպես փոխառություններ, ապրանքային և առևտրային փոխառություններ, փոխառություններ, բանկային ավանդներ, բանկային հաշիվներ կամ այլ փոխառություններ՝ անկախ դրանց գրանցման եղանակից։

	Գործարքի բնույթը	Եկամուտը ճանաչվում է	Ծախսերը ճանաչվում են
1	Պարտքը չի ճանաչվել որպես վերահսկվող գործարք		Պայմանագրով սահմանված փաստացի դրույքաչափով
2	Վերահսկվող գործարք, եթե տոկոսադրույքը գտնվում է սահմանային արժեքների միջակայքում	պայմանագրով սահմանված փաստացի դրույքաչափով, եթե այն մեծ է սահմանային արժեքի միջակայքի նվազագույն արժեքից	պայմանագրով սահմանված փաստացի դրույքաչափով, եթե այն փոքր է սահմանային արժեքի միջակայքի առավելագույն արժեքից
3	Վերահսկվող գործարք, եթե փոխարժեքը գերազանցում է սահմանային արժեքների միջակայքի սահմանները		Ելնելով շուկայական դրույքաչափից, հաշվի առնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի V.1 բաժնի դրույթները.

Եթե պարտքային պարտավորությունն առաջացել է մինչև Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի կողմից հիմնական դրույքաչափի ներդրումը ... (այսինքն՝ մինչև 09/13/2013 թ.)

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի հունիսի 11-ի թիվ 03-03-РЗ/33795 գրությունը պարզաբանել է Ռուսաստանի Բանկի հիմնական տոկոսադրույքի (վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի) կիրառման հարցը տոկոսների սահմանային արժեքների միջակայքը հաշվարկելիս: ռուբլով պարտքային պարտավորությունների դրույքաչափերը՝ եկամտահարկի նպատակներով վերահսկվող գործարքներից բխող ֆիքսված դրույքաչափով.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ կետը սահմանում է, որ տոկոսները հաշվարկվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի V.1 բաժնի դրույթներին համապատասխանող փաստացի դրույքաչափի հիման վրա, եթե այլ բան նախատեսված չէ սույն օրենքի 269-րդ հոդվածով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Սահմանափակեք տոկոսադրույքների միջակայքերը ռուբլով թողարկված պարտքային պարտավորությունների մասին, սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 1.2-րդ կետում հետևյալ կերպ.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.14-րդ հոդվածի 2-րդ կետի համաձայն վերահսկվող գործարքից բխող պարտքային պարտավորության համար՝ 0-ից 180 տոկոս (2015 թվականի հունվարի 1-ից դեկտեմբերի 31-ն ընկած ժամանակահատվածի համար), 75-ից մինչև 125 տոկոս (սկսած 2016 թվականի հունվարի 1-ից) Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի հիմնական դրույքաչափը.
նախորդ պարբերությունում չնշված պարտքային պարտավորության համար՝ Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 75 տոկոսից մինչև Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի հիմնական տոկոսադրույքի 180 տոկոսը (հունվարի 1-ից դեկտեմբեր ժամանակահատվածի համար. 2015 թ. 31), Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի հիմնական դրույքաչափի 75-ից մինչև 125 տոկոս (սկսած 2016 թվականի հունվարի 1-ից):

Տակ հիմնական դրույքաչափըՌուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկը, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 1.2-րդ կետը կիրառելու համար այն պարտքային պարտավորությունների առնչությամբ, որոնց համար դրույքաչափը հաստատված է և չի փոխվում պարտքի պարտավորության ամբողջ ժամկետի ընթացքում, Համապատասխան դրույքաչափը համարվում է գործող պարտքային պարտավորության տեսքով միջոցներ կամ այլ գույք ներգրավելու օրվանից (պայմանագրի կնքման օրվա դրությամբ) (օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 1.3-րդ կետի 1-ին ենթակետ):

Ելնելով վերոգրյալից՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 1.2-րդ կետով սահմանված կարգով տոկոսադրույքի առաստաղների միջակայքը որոշելիս, հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 1.3-րդ կետի 1-ին ենթակետում նշված պարտքային պարտավորությունների համար. Ռուսաստանի Դաշնությունում, պետք է առաջնորդվել պայմանագրի կնքման օրը գործող Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի համապատասխան հիմնական դրույքաչափով, ներառյալ մինչև 01.01.2015թ. կնքված պայմանագրերը:

Միևնույն ժամանակ, մենք կարծում ենք, որ եթե պարտքային պարտավորություն առաջացել է մինչև Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի կողմից հիմնական դրույքաչափի ներդրումը (մինչև 2013 թվականի սեպտեմբերի 13-ը), ապա պարտքային պարտավորությունների տոկոսադրույքների սահմանային արժեքների միջակայքը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 1.1-րդ կետում նշվածը որոշվում է պայմանագրի կնքման օրվանից գործող Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի համապատասխան վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի հիման վրա:

Միևնույն ժամանակ, խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 5-րդ հոդվածի 2-րդ կետի համաձայն, հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության փոփոխությունները, որոնք վատթարացնում են հարկ վճարողների վիճակը, հետադարձ ուժ չունեն, հետևաբար. մինչև 01/01/2015-ը կնքված պայմանագրերով տոկոսադրույքների սահմանային արժեքների միջակայքը հաշվարկելիս.եթե համաձայնագրի կնքման օրը Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի հիմնական տոկոսադրույքը պակաս է եղել Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի համապատասխան վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքից, ապա պետք է առաջնորդվել Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքով. Ռուսաստանի Դաշնությունը ուժի մեջ է համաձայնագրի կնքման օրվանից:

Եթե վարկը տրանշով է տրվել...

Եթե վարկը տրվելու է տրանշներով, ապա, համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 06/09/2015 N 03-03-06 / 33237 գրության՝ 1-ին կետի 1-ին ենթակետի հիման վրա. արվեստի Համաձայնագրով նախատեսված տրանշներով փոխառու միջոցների թողարկմամբ պարտքային պարտավորությունների համար Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածը, հիմնական դրույքաչափի չափը կորոշվի Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի համապատասխան հիմնական դրույքաչափով: , ուժի մեջ է համաձայնագրի կնքման օրվանից՝ յուրաքանչյուր տրանշի նկատմամբ։ Նրանք. յուրաքանչյուր տրանշը կդիտարկվի որպես առանձին վարկ:

Կապակցված կողմերի վարկերի հարկային ռիսկերի վերաբերյալ

Արվեստի 1.2 կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-ը սահմանում է վերահսկվող ճանաչված գործարքների տոկոսադրույքները սահմանափակելու ընդմիջումներ: Եթե վարկային պայմանագիրը վերահսկվող գործարք չէ, ապա Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի նախատեսում որևէ սահմանափակում հարկային նպատակներով տոկոսադրույքների կիրառման վերաբերյալ:

Ինչպես հետևում է Արվեստի 1-ին կետից. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-ը վարկային պայմանագրերի համար, որոնք չեն վերահսկվում գործարքներ, փաստացի տոկոսադրույքի հիման վրա հաշվարկված տոկոսները, այսինքն՝ պայմանագրով նախատեսված դրույքաչափից, ճանաչվում են որպես եկամուտ (ծախս): .

Նշում! հետ վարկային պայմանագրեր կնքելիս փոխկապակցված անձինք, նույնիսկ եթե, համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.14-րդ հոդվածի չափանիշների, նման վարկային պայմանագրերը չեն համապատասխանում հայեցակարգին. վերահսկվող գործարքկարող են առաջանալ հարկային ռիսկեր. Նման եզրակացություն կարելի է անել Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության հայտարարություններից՝ 12.08.2014թ. N 03-01-18 / 40266 նամակում: Այնտեղ, մասնավորապես, կարծիք է արտահայտվում, որ կարող են կիրառվել հարկային նպատակներով պարտքային պարտավորությունների տոկոսների հաշվառման առանձնահատկությունները, որոնք նախատեսված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 1.1-րդ կետի առաջին, երկրորդ և երրորդ կետերով: կապակցված կողմերին, ներառյալ այն դեպքերում, երբ նման գործարքները չեն ճանաչվում որպես վերահսկվող Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.14-րդ հոդվածի համաձայն:

Այլ կերպ ասած, փոխկապակցված կողմերի միջև պարտքային պարտավորություններով գործարքներում նպատակահարմար է պահպանել Արվեստում սահմանված տոկոսների սահմանաչափերի միջակայքերը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-ը կամ պատրաստ եղեք հիմնավորել տոկոսադրույքի շուկայական մակարդակը:

Ռուբլով արտահայտված պարտքային պարտավորությունների գծով ծախսերի նորմալացված գումարը 2014 թվականի դեկտեմբերի համար ավելացվել է։

Արվեստի 2-րդ կետ. 2015 թվականի դեկտեմբերի 1-ից մինչև դեկտեմբերի 31-ն ընկած ժամանակահատվածում կորպորատիվ եկամտահարկի ծախսերում ընդգրկվելիք տոկոսների առավելագույն չափը վերցվում է կողմերի համաձայնությամբ սահմանված տոկոսադրույքի 2. , բայց չգերազանցելով Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը աճել է 3,5 անգամ՝ ռուբլով պարտքային պարտավորություն գրանցելիս։ Այսպիսով, կազմակերպությունները հնարավորություն ունեն ճշգրտելու հարկային բազան, ճանաչել ավելի շատ ծախսեր ռուբլու պարտավորությունների գծով 2014 թվականի դեկտեմբերի համար եկամտահարկի նպատակներով՝ Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի նկատմամբ կիրառվող գործակիցի բարձրացման արդյունքում: (սահմանային չափերը 2014թ. դեկտեմբերի համար. եղել է - 8,25% x 1,8 = 14,85%, այն դարձել է - 8,25% x 3,5 = 28,875%)։

Վերահսկվող պարտքի տոկոսների հաշվառում

Ռուսական կազմակերպությունը օտարերկրյա կազմակերպությանը այդ նպատակովԵկամտային հարկի լեյը բացատրվում է Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի 21.04.2015 թվականի N 03-03-06/1/22602, 26.03.2015 թվականի N 03-08-05/16608 նամակներում:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 2-րդ կետի դրույթների համաձայն, չմարված պարտք ունեցող ռուսական կազմակերպությունների կողմից տոկոսային եկամուտները վճարելիս կիրառվում է հարկային հաշվառման հատուկ ընթացակարգ.

օտարերկրյա կազմակերպության նկատմամբ պարտքային պարտավորության ներքո, որն ուղղակիորեն կամ անուղղակիորեն տիրապետում է այս ռուսական կազմակերպության կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալի (ֆոնդի) ավելի քան 20% -ին.
նկատմամբ պարտքային պարտավորության ներքո Ռուսական կազմակերպությունՌուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան ճանաչվել է որպես վերը նշված օտարերկրյա կազմակերպության մասնաճյուղ.
պարտքային պարտավորությամբ, որի առնչությամբ վերը նշված նման դուստր ձեռնարկությունը և (կամ) ուղղակիորեն վերը նշված օտարերկրյա կազմակերպությունը հանդես են գալիս որպես երաշխավոր, երաշխավոր կամ այլ կերպ պարտավորվում են ապահովել ռուսական կազմակերպության պարտքային պարտավորության կատարումը:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի նպատակներով այս պարտքի տարբերակներից որևէ մեկը ճանաչվում է որպես վերահսկվող պարտք օտարերկրյա կազմակերպությանը:

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի, եթե հարկ վճարող-ռուսական կազմակերպությունն ունի չմարված պարտք Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության համաձայն ճանաչված որպես օտարերկրյա կազմակերպության դուստր ձեռնարկություն, որն ուղղակիորեն ունի պարտքային պարտավորություն. կամ անուղղակիորեն տիրապետում է այս ռուսական կազմակերպության կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալի (ֆոնդի) ավելի քան 20 տոկոսին (այսուհետ` վերահսկվող պարտք օտարերկրյա կազմակերպությանը), և եթե օտարերկրյա կազմակերպության նկատմամբ վերահսկվող պարտքի չափը ավելի քան 3 անգամ է ( բանկերը, ինչպես նաև բացառապես լիզինգային գործունեությամբ զբաղվող կազմակերպությունների համար՝ ավելի քան 12,5 անգամ) գերազանցում է հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին օրվա դրությամբ հարկատու-ռուսական կազմակերպության պարտավորությունների և ակտիվների մեծության տարբերությունը. որոշելիս չափի սահմանափակումՌուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 1-ին կետի դրույթների համաձայն, կիրառվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 2-րդ կետի կանոնները, ծախսերում ներառված տոկոսները:

Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածով սահմանված պայմանների առկայության դեպքում ռուսական կազմակերպության վարկառուի պարտքը ինչպես օտարերկրյա կազմակերպության, այնպես էլ ռուսական կազմակերպության նկատմամբ պարտքային պարտավորությամբ կարող է ճանաչվել որպես վերահսկվող պարտք: օտարերկրյա կազմակերպությանը։

Փոխառու կազմակերպությունը որոշում է վերահսկվող պարտքի առավելագույն չափը և իրավունք ունի կորպորատիվ եկամտահարկի հարկային բազան նվազեցնող ծախսեր ճանաչել վարկային պայմանագրով կուտակված գումարը ( վարկային պայմանագիր) շահագրգռվածություն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածով սահմանված կարգով. Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 2-րդ կետի հիման վրա հաշվարկված հաշվեգրված տոկոսների և սահմանային տոկոսների գումարի միջև դրական տարբերությունը հարկային նպատակներով հավասարեցվում է օտարերկրյա կազմակերպություններին վճարվող շահաբաժիններին. և Ռուսաստանի վարկառու կազմակերպության կողմից հաշվի չի առնվում որպես ծախսերի մաս, որոնք նվազեցնում են կազմակերպությունների շահույթի համար հարկային բազան: Վճարված շահաբաժինների հարկումն իրականացվում է ռուսական կազմակերպության կողմից աղբյուրի մոտ պահվող հարկի տեսքով:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284-րդ հոդվածի 3-րդ կետը նախատեսում է, որ օտարերկրյա կազմակերպությունների կողմից ռուսական կազմակերպություններից շահաբաժինների տեսքով ստացված եկամտով որոշված հարկային բազայի վրա կիրառվում է 15 տոկոս հարկային դրույքաչափ:

Նշում:Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2013 թվականի սեպտեմբերի 17-ի թիվ 3745/13 որոշման մեջ. Արվեստի 2-րդ կետով սահմանված կանոնները. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-ը բացառում է տոկոսների սահմանային արժեքը հաշվեգրման հիման վրա որոշելու հնարավորությունը: Երբ հարաբերակցությունը վերահսկվող պարտքի եւ սեփական կապիտալըկազմակերպությունները հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջանում նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի տոկոսների տեսքով ծախսերի նախորդ վերահաշվարկի համեմատ չի կատարվել: սահմանային արժեքըտոկոսը պետք է հաշվարկվի դիսկրետ:

2014 թվականի հուլիսի 1-ից 2015 թվականի դեկտեմբերի 31-ն ընկած ժամանակահատվածում եկամտահարկի ծախսերում ներառված վերահսկվող պարտքի տոկոսների չափը ճշգրտվել է։ Կանոնները վերաբերում են պարտքային պարտավորություններին, որոնք առաջացել են մինչև 2014 թվականի հոկտեմբերի 1-ը (2015 թվականի մարտի 8-ի թիվ 32-FZ օրենքի 1-ին կետ, հոդված 2):

Նախ,վերահսկվող պարտքի չափը՝ արտահայտված արտահայտությամբ արտարժույթ, որոշվում է Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի փոխարժեքով համապատասխան հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին հաշվետու ամսաթվի դրությամբ, բայց ոչ ավելի, քան Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի կողմից սահմանված դրույքաչափը 2014 թվականի հուլիսի 1-ի դրությամբ: ; Հիշեցնենք, որ 2014 թվականի հուլիսի 1-ին ԱՄՆ դոլարի փոխարժեքը սահմանվել էր 33,8434 ռուբլի։ 1 դոլարի դիմաց, եվրոյինը՝ 46,1827 ռուբ. 1 եվրոյի դիմաց։

Երկրորդ,յուրաքանչյուր հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին օրվա դրությամբ սեփական կապիտալի չափը որոշվում է առանց հաշվի առնելու համապատասխան դրական (բացասական) փոխարժեքի տարբերությունները, որոնք առաջանում են արտարժույթով արտահայտված պահանջների (պարտավորությունների) վերագնահատումից՝ կապված պաշտոնատար անձի փոփոխության հետ: Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի կողմից սահմանված արտարժույթի փոխարժեքները Ռուսաստանի Դաշնության ռուբլու նկատմամբ 2014 թվականի հուլիսի 1-ից մինչև հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին ամսաթիվը, որի համար որոշվում է կապիտալիզացիայի հարաբերակցությունը:

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի հունիսի 16-ի N 03-03-06 / 2 / 34579 նամակում.պարզաբանում է, որ պարբերությունների կիրառման համար. 2 էջ 1 արվեստ. 2015 թվականի 08.03.2015 N 32-FZ օրենքի 2-րդ կետով, պետք է առաջնորդվել հաշվապահական հաշվառման մեջ փոխարժեքի տարբերությունների արտացոլման հայեցակարգով և կարգով, որոնք տրված են «Ակտիվների և պարտավորությունների հաշվառում, որոնց արժեքը արտահայտված է արտարժույթով» հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգում: « (PBU 3/2006), հաստատված Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2006 թվականի նոյեմբերի 27-ի N 154n հրամանով:

ամորտիզացիոն չդասակարգված գույքի արժեքի դուրսգրում

Հարկ վճարողը կարող է դուրս գրել այն գույքի արժեքը, որը մաշվածության ենթակա չէ մեկից ավելի հաշվետու ժամանակաշրջանի ընթացքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ կետ):

Նման գույքի արժեքը ներառված է նյութական ծախսերամբողջ ծավալով, քանի որ այն շահագործման է հանձնվել։ Սույն ենթակետում նշված գույքի արժեքը դուրս գրելու նպատակով մեկից ավելի հաշվետու ժամանակաշրջանների ընթացքում հարկ վճարողն իրավունք ունի ինքնուրույն որոշել այդ գույքի ինքնարժեքի տեսքով նյութական ծախսերի ճանաչման կարգը՝ հաշվի առնելով. դրա օգտագործման ժամկետը կամ տնտեսապես հիմնավորված այլ ցուցանիշներ.

Քանի որ օրենսդիրը նախատեսել է գույքագրումը մասնակի դուրս գրելու իրավունք, այլ ոչ թե պարտավորություն, այս պահը հարկային հաշվառման քաղաքականության տարր է: Իսկ եթե կազմակերպությունը ցանկանում է օգտագործել դուրսգրման նոր մեթոդը, այն պետք է փոխվի։

Պաշարների ինքնարժեքի մասնակի դուրսգրման մեթոդի կիրառումը թույլ կտա ձեզ պահել հարկային գրառումները նույն ձևով, ինչպես սահմանված է. Ուղեցույցներհատուկ գործիքների, հատուկ սարքերի, հատուկ սարքավորումների և հատուկ հագուստի հաշվառման մասին (հաստատված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2002 թվականի դեկտեմբերի 26-ի N 135n հրամանով): Համապատասխանաբար, հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման միջև այլևս տարբերություններ չեն լինի։

Բացի այդ, հաշիվների նման կոնվերգենցիան կնվազեցնի չափը հարկային ծախսերընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում և կօգնի այն կազմակերպություններին, որոնք, ինչ-ինչ պատճառներով, չեն ցանկանում իրենց եկամտահարկի հայտարարագրում ցույց տալ կորուստ կամ շահույթի բացակայություն, «արատավորել» ցածր արժեքի արժեքը հաշվետու և հարկային ժամանակաշրջաններում: .

Նշում! 2016 թվականի հունվարի 1-իցԵկամտահարկի նպատակներով ամորտիզացիոն ճանաչված գույքի արժեքի չափը կփոխվի: «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին և 2-րդ մասերում փոփոխություններ կատարելու մասին և «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին և 2-րդ մասերում փոփոխություններ կատարելու մասին» Դաշնային օրենքի 3-րդ հոդվածի 08.06.2015 թ. (Ինչ վերաբերում է վերահսկվող օտարերկրյա ընկերությունների շահույթների և օտարերկրյա կազմակերպությունների եկամուտների հարկմանը)» ավելացել է նախնական արժեքըամորտիզացիոն ճանաչված գույք` ավելի քան 100,000 ռուբլի: Նշված արժեքը վերաբերում է 2016 թվականի հունվարի 1-ից շահագործման հանձնված ամորտիզացիոն գույքին (2015 թվականի հունիսի 8-ի թիվ 150-FZ օրենքի 7-րդ կետ, հոդված 5):

Արտադրական գործունեության մեջ օգտագործված 12 ամսից ավելի վերակառուցված գույքը կարող է մաշվել

2015 թվականի հունվարի 1-ից լրացվել է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 256-րդ հոդվածի 3-րդ կետը, որտեղ նշված է գույքը, որը ենթակա չէ մաշվածության: Մինչև 2015 թվականը ամորտիզացիոն գույքը բացառվում էր այն գույքից, որը կազմակերպության ղեկավարության որոշմամբ վերակառուցման և արդիականացման փուլում էր ավելի քան 12 ամիս։ 2015 թվականից այս կանոնը վերանայվել է։ Այժմ, եթե վերակառուցման և արդիականացման կազմակերպության ղեկավարության որոշմամբ 12 ամսից ավելի հիմնական միջոցները շարունակեն օգտագործել եկամուտ ստանալուն ուղղված գործունեության մեջ, դրանք կարող են մաշվել։

2015 թվականի հունվարի 1-ից LIFO մեթոդը չի կիրառվում հարկման համար (համապատասխան փոփոխություններ են կատարվել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածի 8-րդ կետում, 268-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ կետում, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 329-րդ հոդվածի 3-րդ մասում): );

2008 թվականից LIFO մեթոդը բացառված է PBU 5/01-ից և չի օգտագործվում հաշվապահական հաշվառման մեջ պաշարները դուրս գրելու համար: 2015 թվականից սկսած Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածի 8-րդ կետնա նույնպես հեռացվել է։ Այս փոփոխությունը բավականին ֆորմալ է, քանի որ այն կազմակերպությունները, որոնք ձգտում էին նվազագույնի հասցնել հարկային և հաշվապահական հաշվառման տարբերությունները, երկար ժամանակ չեն օգտագործում LIFO մեթոդը: Եթե 2014 թվականին կազմակերպությունը կիրառել է LIFO մեթոդը հարկային հաշվառման մեջ, ապա պետք է որոշի. ո՞ր մեթոդն է օգտագործել ապագայում այն կգնահատի ապրանքները, հումքը և մատակարարումները: Ձեր ընտրությունը հարկային նպատակներով պետք է ամրագրվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ ոչ ուշ, քան 2014 թվականի դեկտեմբերի 31-ը: Ակնհայտ է, որ դրանցում հաշիվները մերձեցնելու համար նպատակահարմար է հաստատել նույն մեթոդները։ 2015 թվականից ի վեր կգործի երեք այդպիսի մեթոդ՝ գնահատում պահուստների յուրաքանչյուր միավորի արժեքով, միջին արժեքով և FIFO մեթոդով:

Անվճար ստացված գույքի հաշվառման կարգը

Անվճար ստացված գույքի վաճառքից եկամուտը կարող է կրճատվել այդպիսի գույքի շուկայական արժեքով, որը որոշվում է դրա ստացման օրը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 268-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 1-ին կետ, կետ 2, կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդված)

2015 թվականի հունվարի 1-ից կազմակերպությունները հարկային հաշվառման համար կարող են ընդունել անվճար ստացված և այն ստանալու օրը որոշված շուկայական արժեքով չմաշվող գույքը։

Նշված ամսաթվից նոր խմբագրությամբ պար. 2 էջ 2 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254. Այն նախատեսում է, որ այս գույքի արժեքը որոշվում է որպես եկամտի չափ, որը հաշվի է առնվում հարկ վճարողի կողմից Արվեստի 8-րդ կետով սահմանված կարգով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250. Հիշեցնենք, որ համապատասխան եկամուտները հաշվի են առնվում շուկայական գների հիման վրա։

Այս փոփոխությունների հետ կապված թույլատրվում է վիճելի իրավիճակ, որը կապված է անվճար ստացված այլ գույքի վաճառքից եկամուտների նվազման հետ։ Նման եկամուտը կարող է կրճատվել եկամտային հարկի նպատակներով հաշվի առնված եկամտի չափով, Արվեստի 8-րդ կետի համաձայն գույք անվճար ստանալու ժամանակ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250.

Գույքը (աշխատանքները, ծառայությունները) անվճար ստանալուց հետո եկամտի գնահատումն իրականացվում է շուկայական գների հիման վրա, որոնք որոշվում են հաշվի առնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.3-րդ հոդվածի դրույթները, բայց ոչ ցածր, քան մնացորդը: սույն գլխի համաձայն որոշված արժեքը` ամորտիզացիոն գույքի համար և արտադրության (ձեռքբերման) ծախսերից ոչ ցածր` այլ գույքի (կատարված աշխատանք, մատուցված ծառայություններ): Գների մասին տեղեկատվությունը պետք է հաստատի հարկ վճարողը` գույքի (աշխատանքների, ծառայությունների) ստացողը փաստաթղթավորված կամ անկախ գնահատում կատարելով.

Համաձայն պարբերությունների. 2 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 268-րդ հոդվածի 2-րդ մասի եկամուտը այլ գույքի վաճառքից (բացառությամբ արժեթղթերի, սեփական արտադրության արտադրանքի). գնված ապրանքներ) կարող է նվազել այս գույքի ձեռքբերման (ստեղծման) գնով և պարբերությունում նշված ծախսերի չափով։ 2 էջ 2 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254. Քանի որ նախկինում չի հստակեցրել, թե ինչպես կարելի է որոշել անվճար ստացված գույքի արժեքը, վեճեր են ծագել։

Քանի որ հաշվապահական հաշվառման մեջ ստացված ազատ ակտիվների արժեքը արտացոլվում է ինչպես եկամտի, այնպես էլ նյութական ծախսերի մեջ, մշտական տարբերություններհարկային հաշվառման հետ այլեւս չի լինի.

Կարևոր է նշել, որ կատարված փոփոխությունները չեն ազդում մայր կամ դուստր ընկերությունից կամ 50%-ից ավելի կանոնադրական կապիտալում բաժնեմաս ունեցող հիմնադիր-ֆիզիկայից անվճար ստացված գույքի հարկային հաշվառման կարգի վրա (ենթակետ 11. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին կետը), ինչպես նաև կազմակերպության մասնակիցների կամ բաժնետերերի կողմից փոխանցված գույքը դրա ավելացման համար. զուտ ակտիվներ(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 3.4 կետ, կետ 1):

Եկամտային հարկը հաշվարկելիս այդ ակտիվների արժեքը ներառված չէ ոչ գործառնական եկամուտների մեջ, հետևաբար այդ արժեքը հաշվի չի առնվում ծախսերում:

Գույքն առանց փոխհատուցման փոխանցելիս խնդրում ենք ուշադրություն դարձնել հետևյալ փոփոխություններին. 2015 թվականի հունվարի 1-ից փոփոխություններ են կատարվել Արվեստի 1-ին կետի 11-րդ ենթակետերում: 251 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

Արվեստի 1-ին կետի 11-րդ ենթակետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածը սահմանում է, որ եկամտահարկի համար հարկային բազան որոշելիս հաշվի չի առնվում ռուսական կազմակերպության կողմից կազմակերպությունից անվճար ստացված գույքի տեսքով եկամուտը, եթե. կանոնադրական կապիտալՓոխանցող կողմի 50 տոկոսից ավելին կազմում է ստացող կազմակերպության ներդրումը (բաժնեմասը), իսկ գույքի փոխանցման օրը ընդունող կազմակերպությանը պատկանում է կանոնադրական կապիտալում նշված ներդրումը (բաժնեմասը):

Արվեստի 9-րդ կետի համաձայն. 2014 թվականի նոյեմբերի 24-ի «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին և 2-րդ մասերում փոփոխություններ կատարելու մասին» (վերահսկվող օտարերկրյա ընկերությունների շահույթների և օտարերկրյա կազմակերպությունների եկամուտների հարկման հետ կապված) թիվ 376-FZ դաշնային օրենքի 2. . 3 pp. 11 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-ը լրացվում է դրույթով, որ եթե փոխանցող կազմակերպությունն օտարերկրյա կազմակերպություն է, ապա սույն ենթակետում նշված եկամուտը հաշվի չի առնվում եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս միայն այն դեպքում, եթե փոխանցող կազմակերպության մշտական գտնվելու վայրը ներառված չէ Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության կողմից հաստատված պետությունների և տարածքների ցանկում` համաձայն պարբերությունների: 1 էջ 3 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.

Համաձայն պարբերությունների. 1 էջ 3 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284-ը Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի նոյեմբերի 13-ի N 108n հրամանով արտոնյալ պետությունների և տարածքների ցանկ. հարկային ռեժիմհարկման և (կամ) չնախատեսելու ընթացքում տեղեկատվության բացահայտումն ու տրամադրումը ֆինանսական գործարքներ(օֆշորային գոտիներ):

Արտարժույթով պարտավորությունների հաշվառում, փոխարժեքի տարբերություններ

2015 թվականի հունվարի 1-ից «գումարային տարբերություններ» հասկացությունը և դրանց հաշվառման հատուկ ընթացակարգը բացառվել են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում: Գումարների տարբերություններդարձել են փոխարժեքի տարբերությունների մաս և այժմ հաշվառվում են նույն կանոններով, ինչ իրենք: Սա վերաբերում է նաև պահանջների և պարտավորությունների պարբերական վերագնահատմանը:

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ համաձայն Արվեստի 3-րդ մասի. 2014 թվականի ապրիլի 20-ի N 81-F Դաշնային օրենքի 3Մինչև 2015 թվականի հունվարի 1-ը կնքված գործարքների գծով հարկ վճարողի կողմից առաջացած 3 գումարային տարբերությունները հաշվի են առնվում կազմակերպությունների շահույթները հարկելու համար՝ մինչև նշված օրենքն ուժի մեջ մտնելու օրը սահմանված կարգով։ Այսպիսով, հաշվապահական հաշվառման նոր կանոնները կիրառվում են այն գումարային տարբերությունների նկատմամբ, որոնք առաջանում են 2015 թվականի հունվարի 1-ից սկսած գործարքների մասով։

Հարցմինչև 01.01.2015թ. կնքված գործարքների գումարների տարբերության շահութահարկի նպատակներով հաշվառման վերաբերյալ, որոնց կատարումը կատարվում է 01.01.2015թ. Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի մարտի 30-ի N 03-03-06 / 1/17387 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նամակում.Հարկային նպատակներով «գործարք» տերմինի օգտագործման առանձնահատկությունները հաստատված չեն:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն, օրենսգրքում օգտագործված Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացիական, ընտանեկան և օրենսդրության այլ ճյուղերի ինստիտուտները, հասկացությունները և պայմանները կիրառվում են այն իմաստով, որով դրանք կիրառվում են. օգտագործվում են օրենսդրության այս ճյուղերում, եթե այլ բան նախատեսված չէ օրենսգրքով:

Հաշվի առնելով վերը նշվածը, «գործարք» հասկացությունն օգտագործվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով այն իմաստով, որով այս հասկացությունը կիրառվում է Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացիական օրենսդրությամբ, որի համաձայն քաղաքացիների և իրավաբանական անձանց գործողությունները. Քաղաքացիական իրավունքներն ու պարտականությունները սահմանելու, փոփոխելու կամ դադարելուն ուղղված գործարքներ են ճանաչվում (հոդված 153). Քաղաքացիական օրենսգիրքՌուսաստանի Դաշնություն).

Այսպիսով, մինչև 2015 թվականի հունվարի 1-ը կնքված գործարքների համար, որոնց կատարումը տեղի է ունենում 2015 թվականի հունվարի 1-ից հետո, կազմակերպությունը 2015 թվականի հունվարի 1-ից պետք է հաշվի առնվի եկամուտներում (ծախսերում) հարկային նպատակներով եկամուտների (ծախսերի) տեսքով. գումարի տարբերություն.

Եթե գործարքները կատարվել են 2015 թվականի հունվարի 1-ից հետո, ապա պահանջների և պարտավորությունների վերագնահատումից (նվազեցումից) առաջացող տարբերությունները պետք է հաշվառվեն որպես արտարժութային տարբերություն։ Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարությունը բացատրել է, որ պետք է առաջնորդվել պարտատիրոջ ի հայտ գալու ամսաթվերով և. դեբիտորական.

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի մայիսի 14-ի N 03-03-10 / 27647 նամակը պարզաբանում է 2014 թվականի ապրիլի 20-ի N 81-FZ «Երկրորդ մասում փոփոխություններ կատարելու մասին» Դաշնային օրենքի 3-րդ հոդվածի դրույթների կիրառումը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի»

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի հունիսի 26-ի N GD-4-3 / 11191 նամակով այն ուղարկվել է տեղեկատվության և աշխատանքում օգտագործելու համար:

09.04.2015 N GD-4-3 / 6060@ նամակի կապակցությամբ 2014 թվականի 20.04.2014 N 81-FZ դաշնային օրենքի 3-րդ հոդվածի դրույթները կիրառելու մասին «Հարկային օրենսգրքի երկրորդ մասում փոփոխություններ կատարելու մասին». Ռուսաստանի Դաշնություն» (այսուհետ՝ N 81-FZ Դաշնային օրենք) հայտնում է հետևյալը.

Համաձայն 250-րդ հոդվածի 11.1-րդ կետի և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի 1-ին կետի 5.1 ենթակետի (այսուհետ՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) (փոփոխվել է մինչև 2015 թվականը) ոչ գործառնական եկամուտները (ծախսերը). ) ճանաչվում է որպես եկամուտ (ծախսեր) հարկ վճարողից առաջացած գումարային տարբերության տեսքով, եթե առաջացած պարտավորությունների և պահանջների գումարը հաշվարկված է պայմանական դրույքաչափով. դրամական միավորներապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների), սեփականության իրավունքի վաճառքի (ստացման) օրվա դրությամբ չի համապատասխանում ռուբլով փաստացի ստացված (վճարված) գումարին:

Գումարային տարբերության տեսքով եկամուտների (ծախսերի) ճանաչման կարգը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 271-րդ հոդվածի 7-րդ կետով և 272-րդ հոդվածի 9-րդ կետով:

Միևնույն ժամանակ, N 81-FZ դաշնային օրենքի 3-րդ հոդվածի 3-րդ կետի համաձայն, հաշվի են առնվում եկամուտները (ծախսերը) գումարային տարբերության տեսքով, որը հարկ վճարողը կրել է մինչև 2015 թվականի հունվարի 1-ը կնքված գործարքներից: կազմակերպությունների շահույթի հարկման նպատակները` մինչև ուժի մեջ մտնելու օրը սահմանված կարգով N 81-FZ դաշնային օրենքը:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի սահմանում «գործարք» տերմինի օգտագործման առանձնահատկությունները հարկային նպատակներով:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում օգտագործվող քաղաքացիական, ընտանեկան և օրենսդրության այլ ճյուղերի ինստիտուտները, հասկացությունները և պայմանները կիրառվում են. այն իմաստը, որով դրանք օգտագործվում են օրենսդրության այս ճյուղերում, եթե այլ բան նախատեսված չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով:

Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 153-րդ հոդվածի համաձայն, գործարքները ճանաչվում են որպես քաղաքացիների և իրավաբանական անձանց գործողություններ, որոնք ուղղված են քաղաքացիական իրավունքների և պարտականությունների հաստատմանը, փոփոխմանը կամ դադարեցմանը:

Քաղաքացիական իրավունքի հարաբերությունների տեսանկյունից գործարքը և՛ պայմանագրի կնքումն է (մատակարարը պարտավոր է մատակարարել ապրանքը, և գնորդն իրավունք ունի պահանջել ապրանքի առաքում), և՛ առաքում (մատակարարն ունի. ապրանքի դիմաց վճար պահանջելու իրավունք, և գնորդը պարտավոր է վճարել):

Հաշվի առնելով, որ գումարային տարբերություններ (փոխանակման տարբերություններ) առաջանում են միայն արդեն իսկ ծագած պարտավորությունների և պահանջների համար, գործարքի կնքման ամսաթիվը որոշելիս՝ 04.20 Դաշնային օրենքի 3-րդ հոդվածի 3-րդ կետի նորմերը կիրառելու համար: Այս պահանջներն ու պարտավորությունները առաջանում են (կրեդիտորական և դեբիտորական պարտքեր):

Այսպիսով, եթե պահանջներով և պարտավորություններով (կրեդիտորական պարտքեր և դեբիտորական պարտքեր) առաջացած գործարքները կատարվել են մինչև 2015 թվականի հունվարի 1-ը, ապա պահանջների և պարտավորությունների վերագնահատումից (նվազեցումից) առաջացող տարբերությունները պետք է հաշվառվեն որպես գումարային տարբերություն:

Եթե պահանջների և պարտավորությունների (կրեդիտորական և դեբիտորական) առաջացման գործարքները կատարվել են 2015 թվականի հունվարի 1-ից հետո, ապա պահանջների և պարտավորությունների վերագնահատումից (նշանակումից) առաջացող տարբերությունները պետք է հաշվառվեն որպես արտարժութային տարբերություն:

Նման տեսակետ է հայտնել Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը մի շարք նամակներով՝ 2015 թվականի մայիսի 29-ի N 03-03-06/1/31100, 2015 թվականի մայիսի 25-ի N 03-03-06/1/. 29921 2015 թվականի մայիսի 21-ի թիվ 03-03-06/1/29152 եւ այլն։

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2014 թվականի հուլիսի 17-ի N GD-4-3 / 13838@ նամակ «Բացասական փոխարժեքային տարբերությունները որպես ծախսերի մաս հաշվառելու մասին»

Շահաբաժինների վճարման հետ կապված ծախսերը բացասական փոխարժեքային տարբերությունների տեսքով, եթե որոշում է կայացվել բաշխել ստացված շահույթի չափը և արտարժույթով շահաբաժիններ վճարելու պարտավորություն Ռուսաստանի Բանկի օրվա փոխարժեքով. Նման որոշում է կայացվում, կարող է հաշվի առնվել կազմակերպությունների շահույթը ոչ գործառնական ծախսերի մասով հարկելու նպատակով:

Նմանատիպ դիրքորոշում է ամրագրված Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2012 թվականի մայիսի 29-ի N 16335/11 որոշման մեջ:

Միևնույն ժամանակ, եթե ծախսերը չեն կատարվում եկամուտների ստեղծմանն ուղղված գործունեության շրջանակներում, կամ օրենքով նախատեսված չէ դրանք կրելու պարտավորությունը, ապա հարկը ձևավորելիս հաշվի չեն առնվում նման գործառնություններից բխող փոխարժեքային տարբերությունները: կորպորատիվ եկամտահարկի հիմքը. Օրինակ՝ արտարժույթով նվիրատվությունների փոխանցումից և (կամ) ստացումից բխող փոխարժեքային տարբերությունները:

Պարտքի պահանջի իրավունքի զիջումից կորուստ (թիվ 02-ի հավելված թիվ 3).

2015 թվականի հունվարի 1-ից հարկ վճարողի՝ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառողի կողմից երրորդ անձին պարտք պահանջելու իրավունքի հանձնումից կորուստները ներառվում են ոչ գործառնական ծախսերի մեջ. ամբողջությամբ պահանջի իրավունքի փոխանցման օրվա դրությամբ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 279-րդ հոդված):

2015 թվականից պահանջի իրավունքի զիջման դեպքում եկամտահարկի հայտարարագիրը լրացվում է այլ կերպ։

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 25.06.2015 N GD-4-3 / 11053@ նամակը պարզաբանել է 01.01.2015 թվականից եկամտահարկի հայտարարագիր լրացնելու հարցը, երբ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառողը զիջում է պահանջի իրավունքը: պարտքը երրորդ անձին վճարման ժամկետից հետո

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 279-րդ հոդվածի 2-րդ կետը (փոփոխվել է 01.01.2015թ.) սահմանում է, որ երբ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառողը զիջում է երրորդ անձին պարտք պահանջելու իրավունքը սահմանված ժամկետից հետո: ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքի պայմանագրով նախատեսված վճարի դիմաց պարտքը պահանջելու իրավունքի վաճառքից ստացված եկամուտի և վաճառված ապրանքի (աշխատանքների, ծառայությունների) արժեքի միջև բացասական տարբերությունը ճանաչվում է որպես վնաս: պահանջի իրավունքի զիջման գործարքը պահանջի իրավունքի զիջման ամսաթվին (այսինքն՝ մի ժամանակ): Նախկինում, մինչև 01.01.2015թ., պահանջի իրավունքի զիջման գործարքով կորուստը հարկային նպատակներով ընդունվել է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի սույն հոդվածով սահմանված կարգով:

Թերթի 02-ի Հավելված 3-ի կորպորատիվ եկամտահարկի հարկային հայտարարագրում արտացոլման ենթակա են գործառնությունները, որոնց համար Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը սահմանում է հարկային նպատակներով կորուստների ճանաչման (կամ չճանաչման) հատուկ ընթացակարգ:

Հետ կապված կատարված փոփոխություններըՌուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 279-րդ հոդվածի 2-րդ կետում 2015 թվականի 01.01.2015 թվականից, վճարման ժամկետից հետո պարտքի պահանջի իրավունքի փոխանցման գործառնությունները ենթակա չեն արտացոլման սույն օրենքի 02 թերթի N 3 հավելվածում: հարկային հայտարարագիր:

2015 թվականի առաջին հաշվետու ժամանակաշրջանից սկսած՝ կորպորատիվ եկամտահարկի հայտարարագրում (ձևը, ձևաչափերը և լրացման կարգը հաստատվել են Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2014 թվականի նոյեմբերի 26-ի N ММВ-7-3 / 600@ հրամանով. Վճարման ժամկետից հետո պարտքի պահանջի իրավունքի վաճառքից ստացված հասույթը արտացոլվում է 02 թերթի 1 հավելվածի 013 տողում, իսկ վաճառված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արժեքը՝ N 2 հավելվածի 059 տողում. Հարկային հայտարարագրի 02 թերթ. Այսպիսով, մարման ժամկետից հետո պարտքի պահանջի իրավունքի տրամադրումից եկամուտներն ու ծախսերը հաշվի են առնվում հարկային նպատակներով՝ անկախ ստացված ֆինանսական արդյունքից։

Միևնույն ժամանակ, չի պահանջվում վնասը (Պարտքի պահանջի իրավունքի իրացումից ստացված եկամուտների և վաճառված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արժեքի միջև բացասական տարբերությունն առանձին արտացոլել N Հավելվածի 300 տողում։ 2-ից հարկային հայտարարագրի 02 թերթը:

Կենսաթոշակային նպաստները ներառված են ծախսերի մեջ

Փոփոխություններ են կատարվել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255-րդ հոդվածի 9-րդ կետում:

2015 թվականից աշխատանքից ազատվելիս աշխատողին տրվող ցանկացած փոխհատուցում կարող է ներառվել շահույթի ծախսերում: Մասնավորապես, աշխատանքային պայմանագրերով և (կամ) աշխատանքային պայմանագրի կողմերի առանձին պայմանագրերով, ներառյալ աշխատանքային պայմանագիրը լուծելու մասին պայմանագրերով, ինչպես նաև կոլեկտիվ պայմանագրերով նախատեսված աշխատանքային պայմանագիրը լուծելիս գործատուի կողմից վճարվող դադարման նպաստները. պայմանագրերը և տեղական կանոնակարգերըաշխատանքային օրենսդրություն պարունակող.

Հիշեցնենք, որ ավելի վաղ անորոշություն կար՝ կողմերի համաձայնությամբ աշխատանքից ազատվելիս աշխատողին տրվող փոխհատուցման հարցում։ Այսպիսով, ֆինանսների նախարարությունը թույլատրել է այդ վճարումները ներառել ծախսերի մեջ (09.10.2014թ. N 03-03-06 / 1/50735 գրություն): Եվ ահա Դաշնային հարկային ծառայության 2014 թվականի հուլիսի 28-ի նամակից. N ԳԴ-4-3 / 14565-ը հետևել է, որ փոխհատուցումը ծախսի մեջ ներառելու համար անհրաժեշտ է, որ այն կրի արտադրական բնույթ։

Կատարված փոփոխությունները սահմանում են, որ աշխատանքից ազատվելու դեպքում փոխհատուցումը, որն ամրագրված է աշխատանքային իրավունքի նորմեր պարունակող ցանկացած պայմանագրով և պայմանագրով, կարող է ներառվել ծախսերի մեջ։

Պահուստի մեկ այլ տեսակ հայտնվել է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում՝ տարվա աշխատանքի արդյունքների հիման վրա բոնուսների վճարման համար։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255-րդ հոդվածի 24-րդ կետը լրացվել է. 2015թ.-ից հարկ վճարողները կկարողանան կազմել ոչ միայն պահուստներ աշխատողների արձակուրդների առաջիկա վճարման և (կամ) ստաժի համար տարեկան վարձատրության վճարման համար, այլ նաև պահուստ՝ հիմնվելով տարվա աշխատանքի արդյունքների վրա։ (տարեկան բոնուսի համար): Եթե կազմակերպությունը մտադիր է ձևավորել այս պահուստը, ապա պետք է համապատասխան դրույթներ մտցնի հարկային հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Ճանապարհածախսի հաստատման մասին

Եկամտահարկի նպատակներով գործուղման ժամանակաշրջանի և անձնական տրանսպորտի (մեքենա, մոտոցիկլետ) աշխատողի կողմից գործուղման վայր մեկնելու և հետադարձ օգտագործման համար փաստաթղթային ապացույցներ. 20.04.2015թ N 03-03-06/22368 գրություն։

Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2008 թվականի հոկտեմբերի 13-ի N 749 «Աշխատակիցներին գործուղման առանձնահատկությունների մասին» որոշման 7-րդ կետում ասվում է, որ գործուղման վայրում աշխատողի գտնվելու փաստացի ժամկետը որոշվում է ճամփորդական փաստաթղթերով: աշխատողի կողմից գործուղումից վերադառնալուց հետո գործուղումներ և (կամ) վերադարձ անձնական տրանսպորտով աշխատանքի վայր ( մարդատար մեքենա, մոտոցիկլետ) գործուղման վայրում գտնվելու փաստացի ժամկետը նշված է գրառման մեջ, որը գործուղումից վերադառնալուն պես աշխատողը ներկայացնում է գործատուին` նշված տրանսպորտի օգտագործումը հաստատող փաստաթղթերով գործատուին միաժամանակ. գործուղման և հետդարձի վայրը (ավտոմատ, հաշիվ-ապրանքագրեր, անդորրագրեր, կանխիկ մուտքեր և այլն):

Ըստ Գերատեսչության, եթե աշխատողը մեկնում է գործուղման վայր և հետ է գալիս աշխատանքի վայր անձնական տրանսպորտով, հաշվի առնելով, որ փաստաթղթերի ցանկը փակված չէ, հաստատում է աշխատողի գործուղման փաստացի գտնվելու տևողությունը. , ինչպես նաև անձնական տրանսպորտից օգտվելը կարող է լինել ցանկացած սկզբնաղբյուր փաստաթղթեր, կազմված հաշվապահական հաշվառման վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան, որտեղ նշվում է աշխատողի փաստացի գտնվելու վայրը գործուղման վայր և հետդարձ ճանապարհին: Մենք կարծում ենք, որ հուշագիրը հաստատող փաստաթուղթ չէ, որը հաստատում է անձնական տրանսպորտի օգտագործումը գործուղման վայր և հակառակ ուղղությամբ մեկնելու համար:

Միաժամանակ տեղեկացնում ենք, որ Ռուսաստանի աշխատանքի նախարարությունը նախապատրաստում է ՌԴ կառավարության որոշման նախագիծ՝ կառավարության որոշմամբ հաստատված «Աշխատակիցներին գործուղելու առանձնահատկությունների մասին կանոնակարգում փոփոխություններ կատարելու մասին». Ռուսաստանի Դաշնության 2008 թվականի հոկտեմբերի 13-ի N 749 «Գործնական ճանապարհորդության աշխատողներին ուղարկելու առանձնահատկությունների մասին»:

Եկամտահարկ. ինչպե՞ս հաստատել ճանապարհածախսը, եթե նստեցման կտրոնը կորել է:

Ֆինանսների նախարարության 18.05.2015թ N 03-03-06/2/28296

Շահույթի հարկման նպատակով ճանապարհածախսի փաստաթղթային հաստատումը աշխատողի նախնական հաշվետվությունն է՝ դրան կից պատշաճ կերպով կատարված օժանդակ փաստաթղթերով, մասնավորապես՝ օդային կամ երկաթուղային տոմսեր, հյուրանոցային հաշիվ և այլն, ինչպես նաև ուղարկելու հրաման։ գործուղման մեջ՝ ստորագրված գլխավոր կազմակերպությունների կողմից։

Այսպիսով, եթե ավիատոմսը ձեռք է բերվել ոչ փաստաթղթային ձևով (էլեկտրոնային տոմս), ապա հարկային նպատակներով դրա գնման ծախսերը հաստատող փաստաթղթերն են.

ձևավորվել է ավտոմատացված տեղեկատվական համակարգավիափոխադրման երթուղու տրամադրում / թղթի վրա էլեկտրոնային տոմսի ստացում, որում նշվում է թռիչքի արժեքը.
էլեկտրոնային տոմսում նշված երթուղիով հաշվետու անձի թռիչքը հաստատող նստեցման կտրոն:

Քանի որ նստեցման կտրոնը տրվում է ավիափոխադրողի կողմից, եթե այն կորել է, ավիափոխադրողի կամ նրա ներկայացուցչի կողմից տրված թռիչքը հաստատելու համար անհրաժեշտ տեղեկությունները պարունակող վկայականը շահութահարկի նպատակներով օդային ճանապարհորդության ծախսերը հաստատող փաստաթուղթ է:

Նստեցման կտրոնի կամ տեղեկանքի բացակայության դեպքում, որը հաստատում է, որ աշխատողն օգտագործել է իր համար գնված տոմսը, գործուղման և (կամ) հետդարձի վայր ճանապարհորդության արժեքը եկամտահարկի նպատակներով չի ճանաչվում:

Առաջնային փաստաթղթում աննշան սխալներ, առաջնային փաստաթղթերով ծախսերի հաստատում

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի փետրվարի 12-ի N GD-4-3 / 2104@ նամակով «Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարություն 2015 թվականի փետրվարի 4-ի N 03-03-10 / 4547 նամակ ուղարկելու մասին. առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերում սխալների աննշանությունը» սույն նամակը` ուղղված ցածր հարկային մարմիններին, ինչպես նաև հարկ վճարողներին:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն, փաստաթղթավորված ծախսերը հասկացվում են որպես ծախսեր, որոնք հաստատված են Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան կազմված փաստաթղթերով կամ փաստաթղթերով, որոնք կազմված են համաձայն բիզնես պրակտիկայի, որն օգտագործվում է: օտար երկիրըում տարածքում կատարվել են համապատասխան ծախսերը և (կամ) կատարված ծախսերը անուղղակիորեն հաստատող փաստաթղթեր (ներառյալ մաքսային հայտարարագիր, գործուղման հրաման, ճանապարհորդական փաստաթղթեր, պայմանագրի համաձայն կատարված աշխատանքի մասին հաշվետվություն):

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313-րդ հոդվածը սահմանում է, որ հարկային հաշվառման տվյալների հաստատումը, ի թիվս այլ բաների, առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերն են (ներառյալ հաշվապահի վկայականը):

Համաձայն 2011 թվականի դեկտեմբերի 6-ի N 402-FZ «Հաշվապահական հաշվառման մասին» դաշնային օրենքի 9-րդ հոդվածի (այսուհետ՝ N 402-FZ օրենք), յուրաքանչյուր փաստ ենթակա է գրանցման որպես առաջնային հաշվապահական փաստաթուղթ. տնտեսական կյանքըկազմակերպություններ։

N 402-FZ օրենքի 9-րդ հոդվածի 4-րդ կետը սահմանում է, որ առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի ձևերը սահմանում է ղեկավարը. տնտեսվարող սուբյեկտներկայացման վրա պաշտոնականղեկավարում է հաշվառում.

N 402-FZ օրենքի 9-րդ հոդվածի 2-րդ կետի համաձայն, առաջնային հաշվապահական փաստաթղթի պարտադիր մանրամասներն են.

Փաստաթղթի անվանումը;
փաստաթղթի պատրաստման ամսաթիվը.
փաստաթուղթը պատրաստած տնտեսվարող սուբյեկտի անվանումը.
տնտեսական կյանքի փաստի բովանդակությունը.
տնտեսական կյանքի փաստի բնական և (կամ) դրամական չափման արժեքը՝ նշելով չափման միավորները.
գործարքը կատարած (կատարած) անձի (անձանց) պաշտոնը, գործողությունը և դրա գրանցման համար պատասխանատուն (պատասխանատուն), կամ գրանցման համար պատասխանատու (պատասխանատու) անձի (անձանց) պաշտոնի անվանումը. իրադարձությունը;
վերոնշյալ կետով նախատեսված անձանց ստորագրությունները՝ նշելով նրանց ազգանունն ու սկզբնատառը կամ այդ անձանց նույնականացման համար անհրաժեշտ այլ տվյալներ։

2013 թվականի հունվարի 1-ից ալբոմներում պարունակվող առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի ձեւերը միասնական ձևերառաջնային հաշվապահական փաստաթղթեր, պարտադիր չեն։ Միևնույն ժամանակ, փաստաթղթերի ձևերը, որոնք օգտագործվում են որպես առաջնային հաշվապահական փաստաթղթեր, որոնք հաստատվել են լիազորված մարմինների կողմից այլ դաշնային օրենքների համաձայն և դրա հիման վրա (օրինակ, կանխիկ փաստաթղթերը) շարունակում են մնալ պարտադիր օգտագործման համար:

Այսպիսով, յուրաքանչյուր հարկ վճարող ինքնուրույն որոշում է առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի իր ձևերը: Այս փաստաթղթերը կարող են մշակվել հիմնական հաշվապահական փաստաթղթերի ձևերի հիման վրա, որոնք պարունակվում են առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի միասնական ձևերի ալբոմներում: Հարկ վճարողի կողմից մշակված առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերը կարող են բաղկացած լինել ինչպես պարտադիր մանրամասներից, այնպես էլ պարտադիր և լրացուցիչ մանրամասներից:

Սխալներ առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերում, որոնք չեն կանխում հարկային մարմիններհարկային աուդիտ իրականացնելիս բացահայտել վաճառողին, ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) գնորդին, գույքային իրավունքները, ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) անվանումը, գույքային իրավունքները, դրանց արժեքը և տնտեսական կյանքի փաստաթղթավորված փաստի այլ հանգամանքներ, հարկման համապատասխան ընթացակարգի կիրառումը հիմք չեն հանդիսանում եկամտահարկի գծով հարկային բազան նվազեցնելու համար համապատասխան ծախսերը ընդունելուց հրաժարվելու համար:

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի մայիսի 27-ի N GD-4-3 / 8963 նամակը պարզաբանել է «1» կարգավիճակով UPD-ի օգտագործման հարցը, բեռնագիրը և հաշիվ-ապրանքագիրը մեկ մատակարարման պայմանագրի շրջանակներում դիմելու համար: ԱԱՀ-ի նվազեցումներ և հարկային նպատակներով գնված ապրանքների արժեքի հաշվառում շահույթով:

UPD ձևը հիմնված է հաշիվ-ապրանքագրի ձևի վրա և միավորում է 2011 թվականի դեկտեմբերի 6-ի «Հաշվապահական հաշվառման մասին» N 402-FZ դաշնային օրենքի 9-րդ հոդվածի 2-րդ կետում նշված առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի և հաշվի տեղեկատվության պարտադիր մանրամասները (այսուհետ՝ Օրենք N 402-FZ) - հաշիվներ, որոնք նախատեսված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21-րդ գլխով և Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2011 թվականի դեկտեմբերի 26-ի N 1137 «Փաստաթղթերի լրացման (պահպանման) ձևերի և կանոնների մասին» որոշմամբ. օգտագործված ավելացված արժեքի հարկի հաշվարկում» (այսուհետ՝ N 1137 որոշում):

N 402-FZ օրենքի 9-րդ հոդվածով սահմանված UPD-ի բոլոր մանրամասները լրացնելը, որպես հիմնական փաստաթղթերի համար պարտադիր, և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 169-րդ հոդվածով սահմանված մանրամասները` հաշիվ-ապրանքագրերի համար, թույլ է տալիս այն օգտագործել միաժամանակ. եկամտային հարկի և հարկային բյուջեի ավելացված արժեքով հաշվարկների (այսուհետ` ԱԱՀ) հաշվարկների նպատակը:

UPD ձևը խորհրդատվական բնույթ ունի և չի սահմանափակում տնտեսվարող սուբյեկտների իրավունքները՝ օգտագործելու առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի այլ ձևեր, որոնք համապատասխանում են N 402-FZ օրենքի 9-րդ հոդվածի պայմաններին (նախկին միասնական ձևի ալբոմներից կամ ինքնուրույն մշակված) և N 1137 որոշմամբ սահմանված հաշիվ-ապրանքագրի ձևը` ներառելով նույն պայմանագրի շրջանակներում:

Մեկ մատակարարման պայմանագրի շրջանակներում ապրանքների մեկ խմբաքանակի և UTD-ի ընդունման և փոխանցման համար ապրանքների մեկ այլ խմբաքանակի վաճառքի գործարքների գրանցման համար բեռնագրի օգտագործումը խոչընդոտ չէ եկամտահարկի համար համապատասխան ծախսերը հաշվառելու համար: նպատակներ։ Մեկ մատակարարման պայմանագրի շրջանակներում «1» կարգավիճակով հաշիվ-ապրանքագրի և UPD-ի օգտագործումը նույնպես խոչընդոտ չէ ԱԱՀ-ի գումարները հանելու համար:

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի հունիսի 2-ի N 03-01-13/01/31906 նամակը պարզաբանել է եկամտահարկի նպատակներով առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերում էլեկտրոնային ստորագրության օգտագործման հարցը:

Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությունը նախատեսում է ձևով առաջնային հաշվապահական փաստաթուղթ կազմելու հնարավորություն էլեկտրոնային փաստաթուղթստորագրված էլեկտրոնային ստորագրությամբ (2011 թվականի դեկտեմբերի 6-ի «Հաշվապահական հաշվառման մասին» N 402-FZ դաշնային օրենքի 9-րդ հոդվածի 5-րդ կետ, այսուհետ՝ N 402-FZ դաշնային օրենք):

Միևնույն ժամանակ, հարկ է նշել, որ N 402-FZ դաշնային օրենքի 21-րդ հոդվածի դրույթների համաձայն, հաշվապահական հաշվառման փաստաթղթերի ստորագրման համար օգտագործվող էլեկտրոնային ստորագրությունների տեսակները, ներառյալ առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերը, սահմանվում են դաշնային հաշվապահական ստանդարտներով:

Այս կապակցությամբ մինչ ընդունումը համապատասխան դաշնային ստանդարտհաշվապահություն, մեր կարծիքով, առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերը էլեկտրոնային ձևով տրամադրելիս կազմակերպությունը կարող է օգտագործել 06.04.04 Դաշնային օրենքով նախատեսված ցանկացած տեսակի էլեկտրոնային ստորագրություն:

Միևնույն ժամանակ, խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ N 63-FZ դաշնային օրենքի 19-րդ հոդվածի 3-րդ մասի համաձայն, այն դեպքերում, երբ դաշնային օրենքները և այլ կարգավորող իրավական ակտերը, որոնք ուժի մեջ են մտել մինչև 2013 թվականի հուլիսի 1-ը, նախատեսում են էլեկտրոնային թվային ստորագրություն, ուժեղացված որակավորված էլեկտրոնային ստորագրություն օգտագործվում է նշված դաշնային օրենքին համապատասխան:

Օտարերկրյա պետությունում կատարված ծախսերի փաստաթղթային հաստատման մասին, էլեկտրոնային ձևով կատարված փաստաթղթերը եկամտահարկի նպատակներով. Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի ապրիլի 13-ի N 03-03-06 / 20808 նամակ.

2011 թվականի դեկտեմբերի 6-ի «Հաշվապահական հաշվառման մասին» N 402-FZ դաշնային օրենքի դրույթներին համապատասխան, տնտեսական կյանքի յուրաքանչյուր փաստ ենթակա է գրանցման առաջնային հաշվապահական փաստաթղթով: Համաձայն 9-րդ հոդվածի 2-րդ կետի, N 402-FZ դաշնային օրենքը սահմանում է առաջնային հաշվապահական փաստաթղթի պարտադիր մանրամասների ցանկը, այն է՝ փաստաթղթի անվանումը. փաստաթղթի պատրաստման ամսաթիվը. փաստաթուղթը պատրաստած տնտեսվարող սուբյեկտի անվանումը. տնտեսական կյանքի փաստի բովանդակությունը. տնտեսական կյանքի փաստի բնական և (կամ) դրամական չափման արժեքը՝ նշելով չափման միավորները. գործարքը կատարած (կատարած) անձի (անձանց) պաշտոնը, գործողությունը և դրա գրանցման համար պատասխանատուն (պատասխանատուն), կամ գրանցման համար պատասխանատու (պատասխանատու) անձի (անձանց) պաշտոնի անվանումը. իրադարձությունը; նշված անձանց անձնական ստորագրությունները.

Կանխիկ միջոցներով ձեռնարկատիրական գործարքները ձևակերպող փաստաթղթերը ստորագրվում են կազմակերպության ղեկավարի և գլխավոր հաշվապահի կամ նրանց կողմից լիազորված անձանց կողմից:

Այսպիսով, ֆաքսիմիլը, էլեկտրոնային պատճենը կամ այլ կերպ ղեկավարի ստորագրության վերարտադրումը ֆինանսական հետևանքներ ունեցող փաստաթղթերի ստացման ժամանակ, ըստ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության, կորպորատիվ եկամտահարկի հաշվառման համար օժանդակ փաստաթղթեր չեն: Նմանատիպ դիրքորոշում է արտացոլված Վոլգայի շրջանի Դաշնային արբիտրաժային դատարանի 2012 թվականի հունիսի 20-ի N A12-13422 / 2011 թ.

Մոսկվայի մարզի արբիտրաժային դատարանի 04/06/2015 N Ф05-3258 / 2015 N А40-4051 / 14 գործով որոշման մեջ նշվում է, որ ֆաքսիմիլի օգտագործումը չի տարածվում առաջնային և հարկային հաշվառման պատշաճ ձևի վրա: փաստաթղթեր.

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի հունիսի 22-ի թիվ 03-03-06/1/35869 նամակով պարզաբանվել է եկամտահարկի նպատակներով տրանսպորտային արշավախմբի ծառայությունների մատուցման ծախսերի փաստաթղթային հաստատման հարցը։

Առաքման գործունեության իրականացման կարգը՝ ապրանքների փոխադրման կազմակերպման, տրանսպորտային փաստաթղթերի, մաքսային նպատակներով փաստաթղթերի, ապրանքների փոխադրման հետ կապված այլ ծառայությունների մատուցման ծառայությունների մատուցում, կարգավորվում է 41-րդ գլխով «Առաքում»: Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրք և 2003 թվականի 06.30.2003 N 87- Դաշնային օրենք «Առաքման գործունեության մասին» (այսուհետ `Օրենք N 87-FZ):

Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 801-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն, տրանսպորտային արշավային պայմանագրով մի կողմը (առաքիչը) պարտավորվում է վարձատրության դիմաց և մյուս կողմի (պատվիրատու - առաքող կամ ստացող) հաշվին կատարել. կամ կազմակերպել բեռների փոխադրման հետ կապված արշավային պայմանագրում նշված ծառայությունների կատարումը։

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 08.09.2006 N 554 «Առաքման գործունեության կանոնները հաստատելու մասին» և Ռուսաստանի Դաշնության տրանսպորտի նախարարության 2008 թվականի 11.02.2008 N 23 «Ընթացակարգը հաստատելու մասին»: փաստաթղթերի մշակման և առաքման ձևերի համար», սահմանվում են փաստաթղթերի առաքման ձևեր։ Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխով նախատեսված ծախսերը հաստատելու համար տրանսպորտային արշավային ծառայություններ մատուցելիս. ավարտված աշխատանքի (ծառայությունների) ակտը և փաստաթղթերի առաքումը բավարար են, ինչպես նաև ծառայությունների փաստացի մատուցումը հաստատող ցանկացած փաստաթուղթ:

Ֆինանսների նախարարության պարզաբանումները վիճելի ու վիճելի հարցերի, դատական պրակտիկայի վերաբերյալ

Ինչ անել, եթե վարկի կամ պահանջի իրավունքի փոխանցման արդյունքում առաջացել է վատ պարտք, բացատրվում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի 24.04.2015 N 03-03-06 / 1 / 23763 նամակում:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 266-րդ հոդվածի 2-րդ կետի համաձայն, վատ պարտքեր (պարտքեր, որոնք չհավաքագրված են) այն պարտքերն են հարկ վճարողի նկատմամբ, որոնց համար սահմանված ժամկետը լրացել է: սահմանափակման ժամկետը, ինչպես նաև այն պարտքերը, որոնց գծով քաղաքացիական իրավունքի համաձայն պարտավորությունը դադարեցվել է դրա կատարման անհնարինության պատճառով՝ ակտի հիման վրա. պետական գործակալությունկամ կազմակերպության լուծարումը:

Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 196-րդ հոդվածը սահմանում է, որ վաղեմության ընդհանուր ժամկետը երեք տարի է Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 200-րդ հոդվածի համաձայն որոշված օրվանից:

Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը նախատեսում է հիմքերի սպառիչ ցանկ, ըստ որի վարկային պայմանագրերով պարտավորությունները ճանաչվում են որպես չհավաքագրվող կորպորատիվ շահույթի հարկման նպատակով:

Տոկոսաբեր և անտոկոս վարկային պայմանագրերով պարտքի գումարը կորպորատիվ շահույթը հարկելու նպատակով ճանաչվում է որպես վատ պարտք և ներառվում է ոչ գործառնական ծախսերի մեջ՝ համաձայն Հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 2-րդ ենթակետի: Ռուսաստանի Դաշնության օրենսգիրք.

Ինչ վերաբերում է պարտքի զիջման պայմանագրով նախատեսված գումարին, ապա ՌԴ ֆինանսների նախարարությունը տեղեկացնում է, որ նշված գումարը վատ պարտք չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 279-րդ հոդվածի 3-րդ կետի համաձայն:

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը հիշեցրել է երկար տեխնոլոգիական ցիկլով արտադրությունում եկամուտների և ծախսերի ճանաչման կարգը.

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի փետրվարի 4-ի N 03-03-06/1/4381 նամակ.

Եկամտահարկի հաշվարկման համար երկար ցիկլով արտադրությունը պետք է հասկանալ որպես արտադրություն, որի սկզբի և ավարտի ամսաթվերը ընկնում են տարբեր հարկային ժամանակաշրջանների վրա՝ անկախ արտադրության օրերի քանակից։ Վերը նշվածը վերաբերում է միայն աշխատանքների, ծառայությունների փուլային առաքում չնախատեսող համաձայնագրի կնքման դեպքերին (անկախ փուլերի տևողությունից):

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 271-րդ հոդվածի 2-րդ կետի համաձայն երկար (մեկից ավելի հարկային ժամանակաշրջան) տեխնոլոգիական ցիկլ ունեցող արդյունաբերության համար, եթե կնքված պայմանագրերի պայմանները չեն նախատեսում աշխատանքների (ծառայությունների) փուլային առաքում. , այդ աշխատանքների (ծառայությունների) վաճառքից ստացված եկամուտը հարկ վճարողի կողմից բաշխվում է ինքնուրույն՝ նշված աշխատանքների (ծառայությունների) համար ծախսերի ձևավորման սկզբունքին համապատասխան։

Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 1-ին կետը սահմանում է, որ եթե պայմանագրի պայմանները նախատեսում են եկամուտների ստացում մեկից ավելի հաշվետու ժամանակահատվածում և չեն նախատեսում ապրանքների (աշխատանքների) փուլային առաքում. , ծառայություններ), ծախսերը հարկ վճարողի կողմից բաշխվում են ինքնուրույն՝ հաշվի առնելով եկամուտների և ծախսերի միատեսակ ճանաչման սկզբունքը։

271-րդ հոդվածի 2-րդ կետով, 272-րդ հոդվածի 1-ին կետով և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 316-րդ հոդվածով սահմանված երկար ցիկլով արտադրության եկամուտների և ծախսերի հարկման նպատակով ճանաչման առանձնահատկությունները կիրառվում են այն դեպքերում, երբ կազմակերպությունը. քանի որ պայմանագրով նախատեսված կողմերից մեկը մյուս կողմի պատվերով ծառայություններ է մատուցում, կատարում աշխատանքներ, ներառյալ ապրանքների (գույքի) արտադրությունը: Մասնավորապես, այս հոդվածների նորմերը կիրառվում են Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 37-39-րդ գլուխներում նախատեսված պայմաններով պայմանագրերի կնքումից բխող կողմերի հարաբերությունների շրջանակներում կատարված գործողությունների նկատմամբ:

Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը ուշադրություն է հրավիրել այն փաստի վրա, որ եթե կազմակերպությունը շահութահարկի հաշվարկման համար օգտագործում է հաշվեգրման մեթոդը, ապա համաձայնագրով կողմերի հաշվարկման կարգը չի ազդում եկամուտների ճանաչման կարգի վրա: հարկային նպատակներով:

Վաճառքից եկամուտների բաշխման սկզբունքները և մեթոդները պետք է հաստատվեն հարկ վճարողի կողմից հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 316-րդ հոդված):

Մարզադահլիճում պարապմունքների ծախսերը աշխատողին փոխհատուցելիս հարկման մասին: Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 09.06.2015թ N 03-03-06/1/33416

Նամակում անդրադարձ է կատարվել աշխատանքային պայմանների բարելավման և աշխատանքի պաշտպանության միջոցառումների աշխատանքային օրենսդրության համաձայն գործատուի կողմից ֆինանսավորման ծախսերը շահութահարկի հաշվառման խնդրին:

Աշխատանքային նորմալ պայմանների և անվտանգության միջոցների ապահովման ծախսերը, որոնք նախատեսված են Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին համապատասխան, վերաբերում են արտադրության և վաճառքի հետ կապված այլ ծախսերին:

Գործատուի կողմից ամեն տարի իրականացվող միջոցառումների տիպիկ ցանկը` բարելավելու աշխատանքային պայմանները և աշխատանքի պաշտպանությունը և մասնագիտական ռիսկերի մակարդակը նվազեցնելը, սահմանվում է Ռուսաստանի Առողջապահության և սոցիալական զարգացման նախարարության 01.03.2012 N 181n հրամանով: Այն մատնանշում է միջոցառումներ, որոնք ուղղված են աշխատանքային կոլեկտիվներում ֆիզիկական կուլտուրայի և սպորտի զարգացմանը, ներառյալ փոխհատուցումը աշխատողներին ակումբներում և բաժիններում սպորտի համար վճարելու համար:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 29-րդ կետը սահմանում է, որ մարզական բաժիններում, շրջաններում կամ ակումբներում դասերի վճարման ծախսերը, ինչպես նաև աշխատողների օգտին կատարված նմանատիպ այլ ծախսերը հաշվի չեն առնվում շահութահարկի նպատակներով: . Եկամտահարկի մասով զեկուցվում է հետևյալը. Եկամուտը ճանաչվում է որպես տնտեսական օգուտ դրամական կամ բնեղենով, հաշվի առնված, եթե հնարավոր է գնահատել այն և այնքանով, որքանով հնարավոր է գնահատել, և որոշվում է «Անձնական եկամտահարկ» 23-րդ գլխի համաձայն: Անձնական եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս հարկ վճարողի կողմից ստացված բոլոր եկամուտները ինչպես կանխիկ, այնպես էլ բնական ձևեր, կամ տնօրինելու իրավունքը, որից նա առաջացել է, ինչպես նաև եկամուտների տեսքով նյութական շահ. Ակումբներում և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի բաժիններում կազմակերպությունների կողմից սպորտի համար աշխատողներին վճարվող փոխհատուցումների գումարները հարկումից ազատելու հիմքեր չկան: Հետեւաբար, այդ գումարները ենթակա են եկամտահարկի:

Արտասահմանյան ընկերությանը երաշխիքային վճար վճարելիս եկամտահարկը պահելու կարիք չկա

Ռուսական կազմակերպությունները և օտարերկրյա կազմակերպությունները, որոնք գործում են Ռուսաստանի Դաշնությունում մշտական ներկայացուցչությունների միջոցով և (կամ) Ռուսաստանի Դաշնությունում աղբյուրներից եկամուտ ստացող, ճանաչվում են որպես կորպորատիվ եկամտահարկի հարկատուներ:

Օտարերկրյա կազմակերպությունների շահույթը, որը չի գործում Ռուսաստանում մշտական հաստատության միջոցով, ճանաչվում է որպես եկամուտ Ռուսաստանում գտնվող աղբյուրներից ստացված: Օտարերկրյա կազմակերպության կողմից ստացված եկամտի տեսակները, որոնք կապված չեն Ռուսաստանում նրա ձեռնարկատիրական գործունեության հետ և ենթակա են հարկման, որը պահվում է եկամտի վճարման աղբյուրում, թվարկված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 309-րդ հոդվածի 1-ին կետում:

Այսպիսով, վարկային պարտավորությունների երաշխիք տրամադրելու համար ռուսական կազմակերպության կողմից վարձատրության վճարումը օտարերկրյա պետության ռեզիդենտին չի տարածվում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 309-րդ հոդվածում նշված եկամուտների վրա: Հետևաբար, եկամտից հարկը պահելու պարտավորությունը ս արտասահմանյան ընկերությունչի առաջանում.

Շահութահարկի հաշվարկման ժամանակ առևտրային ծախսերը հաշվի են առնվում որպես ստանդարտացված գովազդի ծախսեր

Եթե մերչենդայզինգի ծառայությունների մատուցման փոխհատուցվող պայմանագրի կնքման նպատակը կապալառուի (գնորդ՝ կազմակերպություն) գործողություններն են. մանրածախ) նպատակաուղղված է պոտենցիալ գնորդների ուշադրությունը գրավելու հաճախորդի (մատակարար-վաճառողի) ապրանքների վրա՝ օգտագործելով ապրանքների ցուցադրման հատուկ տեխնոլոգիաներ, հետևաբար, նման գործողությունները կարող են դիտվել որպես գովազդային ծառայություններ:

Առևտրային ծառայությունների մատուցման պայմանագրով նախատեսված հարկ վճարողի ծախսերը, եթե դրանք պատշաճ կերպով փաստաթղթավորված են, ենթակա են հաշվառման՝ սույն օրենքի 264-րդ հոդվածի 4-րդ կետով սահմանված եկամտի չափից հաշվարկված ստանդարտի շրջանակներում կազմակերպությունների շահույթը հարկելու նպատակով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

Աշխատանքային գրքույկներ տրամադրելիս աշխատակիցները պետք է հավաքեն ԱԱՀ և եկամտահարկ

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի հունիսի 23-ի նամակ N GD-4-3 / 10833@

Գործատուի կողմից աշխատողներին տրամադրում աշխատանքային գրքերկամ դրանցում ներդիրները, այդ թվում՝ դրանց ձեռքբերման գնով, ապրանքների վաճառքի գործողություն է և, համապատասխանաբար, ԱԱՀ-ի հարկման օբյեկտ։ Ուստի իրենց աշխատողներին աշխատանքային գրքույկներ և ներդիրներ տրամադրելիս ԱԱՀ պետք է գանձվի։

Աշխատողին աշխատանքային գրքույկ կամ ներդիր տրամադրելիս գործատուի կողմից հավաքագրված վճարը հաշվի է առնվում կորպորատիվ եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս:

Միևնույն ժամանակ, այդ ձևաթղթերի ձեռքբերման համար գործատուի ծախսերը ողջամիտ են և հաշվի են առնվում եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս:

Եթե աշխատանքային գրքույկի ձևերի (դրանց մեջ ներդիրների) դիմաց աշխատողից ստացված վճարումների տեսքով եկամուտը չի գերազանցում այդ ձևաթղթերի ձեռքբերման ծախսերը, ապա գործատուն հարկվող շահույթ չի ստանում:

Արձակուրդային վարձատրության չափը հաշվի է առնվում ծախսերում՝ յուրաքանչյուր հաշվետու ժամանակաշրջանի վրա ընկած արձակուրդի օրերի համամասնությամբ.

Ֆինանսների նախարարության 12.05.2015թ N 03-03-06/27129

Եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս աշխատանքային ծախսերը ներառում են ծախսեր՝ հաջորդ արձակուրդի ընթացքում աշխատողների կողմից պահպանված միջին վաստակի տեսքով:

Հարկային նպատակներով ծախսերը ճանաչվում են որպես այդպիսին այն հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում, որին դրանք վերաբերում են՝ անկախ դրամական միջոցների փաստացի վճարման ժամանակից և (կամ) վճարման այլ ձևից:

Աշխատուժի ծախսումները ամսական կտրվածքով ճանաչվում են որպես ծախս՝ հաշվարկված ծախսերի չափով: Կորպորատիվ եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս տարեկան վճարովի արձակուրդի համար հաշվարկված արձակուրդային վճարի գումարը ներառվում է ծախսերի մեջ՝ յուրաքանչյուր հաշվետու ժամանակաշրջանին բաժին ընկնող արձակուրդային օրերի համամասնությամբ:

Ինչպե՞ս հաշվառել լիցենզային պայմանագրով վճարումները ծախսերում:

Հարկ վճարողի կրած (կրած) ողջամիտ և փաստագրված ծախսերը (և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածով նախատեսված դեպքերում) ճանաչվում են որպես շահույթի հարկման ծախսեր:

Արդարացված ծախսերը հասկացվում են որպես տնտեսապես հիմնավորված ծախսեր, որոնց գնահատումն արտահայտվում է դրամական արտահայտությամբ:

Փաստաթղթային ծախսերը հասկացվում են որպես Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան կազմված փաստաթղթերով հաստատված ծախսեր կամ փաստաթղթեր, որոնք կազմված են օտարերկրյա պետությունում գործող բիզնես պրակտիկայի համաձայն, որի տարածքում կատարվել են համապատասխան ծախսերը, և (կամ) փաստաթղթերը անուղղակիորեն. կատարված ծախսերի հաստատում.ծախսեր.

Մտավոր գործունեության արդյունքների և անհատականացման միջոցների նկատմամբ իրավունքների օգտագործման պարբերական (ընթացիկ) վճարումներ (մասնավորապես՝ գյուտերի, արդյունաբերական նմուշների և այլ տեսակի արտոնագրերից բխող իրավունքները. մտավոր սեփականություն) դասակարգվում են որպես այլ ծախսեր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 1-ին կետի 37-րդ կետ): Այսպիսով, մտավոր գործունեության արդյունքն օգտագործելու իրավունք տալու համար լիցենզիայի վճարումները հաստատվում են, այդ թվում՝ Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքին համապատասխան կնքված լիցենզային պայմանագրով: անհամապատասխանություն գրելըկամ պահանջներ պետական գրանցումենթադրում է լիցենզային պայմանագրի անվավերություն:

Հետևաբար, հարկ վճարողն իրավունք ունի հաշվառել վճարումների գումարները լիցենզային պայմանագրով` Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի նորմերին համապատասխան կնքված մտավոր գործունեության արդյունքն օգտագործելու իրավունք տալու համար` որպես այլ ծախսերի մաս: , պայմանով, որ դրանք համապատասխանում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի պահանջներին:

Ինչպե՞ս գանձել ԱԱՀ և եկամտահարկ թերի ՕՀ-ն վերադարձնելիս: Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի հունիսի 03-ի նամակը N 03-07-11/31971

Գնորդի՝ ԱԱՀ հարկ վճարողի կողմից նախկինում գրանցված հիմնական միջոցները վերադարձնելիս պետք է հաշվարկվի ԱԱՀ։ Այս դեպքում հաշիվ-ապրանքագրերը գրանցվում են վաճառքի գրքում:

Թերի ՕՀ-ն երաշխիքով սպասարկվողով փոխարինելիս այս գործողությունը չի ճանաչվում որպես առանձին գործարք, այլ իրականացվում է մատակարարման սկզբնական պայմանագրի շրջանակներում, հետևաբար կազմակերպության հաշվառման մեջ սխալներ (խեղաթյուրումներ) չկան: , շահութահարկի նպատակներով եկամուտներ և ծախսեր չեն առաջանում։ Հետևաբար, կազմակերպությունը կարիք չունի վերականգնել ամորտիզացիոն և մաշվածության բոնուսը, որը նախկինում կուտակվել է թերի հիմնական միջոցների համար որպես եկամտի մաս:

Անհատ հաճախորդների հետ բանակցությունների ծախսերը հաշվի են առնվում եկամտահարկի նպատակներով: Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի հունիսի 05-ի N 03-03-06/2/32859 նամակ.

Ներկայացուցչական ծախսերը կապված են արտադրության և վաճառքի հետ կապված այլ ծախսերի հետ՝ այս հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի համար հարկ վճարողի աշխատավարձի ծախսերի 4%-ը չգերազանցող չափով:

Ներկայացուցչական ծախսերը ներառում են փոխադարձ համագործակցություն հաստատելու և (կամ) պահպանելու նպատակով բանակցություններին մասնակցող այլ կազմակերպությունների ներկայացուցիչների, ինչպես նաև տնօրենների խորհրդի նիստերին ժամանած մասնակիցների պաշտոնական ընդունելության և (կամ) սպասարկման ծախսերը: (կառավարման խորհուրդ) կամ հարկ վճարողի այլ կառավարման մարմին՝ անկախ այդ իրադարձությունների վայրից:

Ներկայացուցչական ծախսերը ներառում են այդ անձանց, ինչպես նաև բանակցություններին մասնակցող հարկ վճարող կազմակերպության պաշտոնատար անձանց պաշտոնական ընդունելության (նախաճաշ, ճաշ կամ նմանատիպ այլ միջոցառում) անցկացման ծախսերը, տրանսպորտային աջակցությունը այդ անձանց ներկայացուցչական միջոցառման վայր հասցնելու համար: և (կամ) ղեկավար մարմնի նիստ և հակառակը, բանակցությունների ընթացքում ֆուրշետի սպասարկում, ներկայացուցչական միջոցառումների ժամանակ թարգմանություն մատուցելու համար հարկ վճարողի աշխատակազմում չհանդիսացող թարգմանիչների ծառայությունների վճարում։

Վերոնշյալ դրույթը տարածվում է փոխադարձ համագործակցություն հաստատելու և (կամ) պահպանելու նպատակով բանակցություններին մասնակցող այլ կազմակերպությունների ներկայացուցիչների պաշտոնական ընդունելության և (կամ) սպասարկման հյուրընկալության ծախսերի վրա:

Այնուամենայնիվ, հյուրընկալության ծախսերը կարող են ներառել նաև այն անհատների հետ բանակցությունների ծախսերը, որոնք և՛ իրական են, և՛ պոտենցիալ հաճախորդներկազմակերպություններ։

Արբիտրաժային պրակտիկա

Որ դեպքում աշխատավարձարտադրական անձնակազմը և դրան կատարվող ներդրումները ներառված չեն ուղղակի ծախսերի մեջ:

Տեղում աուդիտի ընթացքում IFTS-ը պարզել է, որ կազմակերպությունը ապօրինի կերպով, տնտեսական հիմնավորման բացակայության պայմաններում, կրճատել է եկամտահարկի նպատակներով ուղղակի ծախսերի ցանկը: Ընկերությունը հարկային նպատակներով փոփոխություններ է կատարել իր հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ, արտադրական գործընթացում ներգրավված անձնակազմի աշխատավարձերը բացառվել են ուղղակի ծախսերից, և ապահովագրավճարներայս վճարումներից։ Ստուգման արդյունքների հիման վրա տեսչությունը ընկերությանը սահմանել է լրացուցիչ եկամտահարկ, տույժեր և տուգանք։

Երեք ատյանի դատարաններն անվավեր են ճանաչել ստուգման որոշումը։

Գումար անուղղակի ծախսերարտադրության և վաճառքի համար ամբողջությամբ վերաբերում է ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանի ծախսերին: Ուղղակի ծախսերը վերաբերում են ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանի ծախսերին՝ որպես ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների վաճառք, որոնց արժեքում դրանք հաշվի են առնվում: Այս դեպքում հարկ վճարողը ինքնուրույն որոշում է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ուղղակի ծախսերի ցանկը հարկային նպատակներով: Հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխում չկան դրույթներ, որոնք ուղղակիորեն սահմանափակում են հարկ վճարողին որոշակի ծախսեր ուղղակի կամ անուղղակի դասակարգելու հարցում:

Վճռաբեկ դատարանը նշել է, որ հարկային օրենսդրությունը չի օգտագործում «տնտեսական նպատակահարմարություն» հասկացությունը և չի կարգավորում հարկ վճարողների կողմից ֆինանսատնտեսական գործունեություն իրականացնելու կարգը։

Միևնույն ժամանակ կազմակերպությունը ներկայացրել է ապացույցներ, որոնք կանխում են դիտարկվող ծախսերի միանշանակ վերագրումը ուղղակի ծախսերին:

Մասնավորապես, բազմափուլ արտադրական ցիկլը պատրաստի արտադրանքԱրտադրության պլանի փոփոխություն, առանձին ստորաբաժանումների և կայանքների դադարեցում, վերանորոգման աշխատանքներ, ներքին տեղաշարժեր և անձնակազմի աշխատանքային ռեժիմի փոփոխություններ, տարբեր ներքին ստորաբաժանումների աշխատողների արտադրական գործընթացին մասնակցություն, արտադրամասերի ժամանակավոր դադարեցում:

Հնարավո՞ր է վառելիքի և քսանյութերի դուրսգրում առանց բեռնաթերթիկի:

Կազմակերպությունը ճանաչել է իրեն պատկանող Lexus մեքենայի վառելիքի գնման ծախսերը, ինչպես նաև գործադիր տնօրենի ճանապարհածախսը:

Տեղում անցկացված հարկային աուդիտի արդյունքների հիման վրա IFTS-ը լրացուցիչ հաշվարկել է եկամտահարկը, տույժերը և տուգանքը՝ պատճառաբանելով, որ բեռնագիրտեղեկություններ ճամփորդության կոնկրետ վայրի մասին (առանց վիճարկելու վառելիքի գնման և օգտագործման փաստը), ինչպես նաև գործուղման տնտեսական նպատակահարմարության բացակայությունը։

Երեք ատյանների դատարաններն անվավեր են ճանաչել ստուգման որոշումը՝ մատնանշելով մեքենայի շահագործման վերաբերյալ ընկերության տնօրենի ամսական հաշվետվությունները, որտեղից երեւում են մեքենայի կոնկրետ երթուղիները։ Դատարանները սա բավարար ապացույց են համարել, որ մեքենան օգտագործվել է արտադրական նպատակներով։

Դատարանները անվավեր են ճանաչել նաև տեսչության որոշումը՝ ճանապարհածախսի դուրսգրման վերաբերյալ։ Քանի որ ուղևորության նպատակը հյուրանոցային բիզնեսում ներդրումային ծրագրերի շուրջ բանակցություններն են, ինչպես նաև հյուրանոցի մատակարարման շուրջ բանակցությունները, կապալառուների հետ պայմանագրեր կնքելը: Դատարանները բավարար ապացույց են ճանաչել կազմակերպության կողմից ներկայացված փաստաթղթերը՝ պաշտոնական հանձնարարականներ, կանխավճարներ, երկաթուղային տոմսեր, ավիատոմսեր, հյուրանոցային հաշիվներ։

Ինչպե՞ս որոշել վատ պարտքի ծախսերում ճանաչման ժամկետը:

Մոսկվայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության թիվ A41-67765/2013 հրամանագիրը 31.03.2015թ.

Մոսկվայի շրջանի արբիտրաժային դատարանը քննարկել է հարկային վեճը եկամտահարկի ծախսերում ժամկետանց դեբիտորական պարտքերի ճանաչման ժամկետի որոշման վերաբերյալ:

Դատարանը պարզաբանեց, որ այն ժամանակաշրջանի կամայական ընտրությունը, որում դեբիտորական պարտքերի համապատասխան գումարները ճանաչվում են որպես ծախս, հակասում է դրույթներին. հարկային օրենսդրությունը, ուրեմն անվավեր է։ Դեբիտորական պարտքերը, որոնց սահմանափակման ժամկետը լրացել է, մուտքագրվում են պահուստային հաշվին կասկածելի պարտքերկամի վրա ֆինանսական արդյունքներըառևտրային կազմակերպությունից կամ ավելացնելու ծախսերը ոչ առեւտրային կազմակերպություն. Որոշակի դեբիտորական պարտքի վաղեմության ժամկետի լրանալը անկախ հիմք է պարտքն անհավաքագրելի ճանաչելու համար: Դեբիտորական պարտքերի գույքագրումն իրականացվում է հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին օրը գույքագրման հանձնարարականի հիման վրա (ձև N INV-22) և կազմվում է գնորդների, մատակարարների և այլ պարտապանների հետ հաշվարկների գույքագրման ակտով: և պարտատերերը N INV-17 ձևով, կազմված երկու օրինակից և օգնություն.

Սահմանափակման ժամկետի ավարտի պատճառով պարտքը չհավաքագրվելու համար հարկ վճարողը պետք է ունենա փաստաթղթեր, որոնք թույլ են տալիս սահմանել դեբիտորական պարտքերի առաջացման ամսաթիվը: Նման փաստաթղթեր են պայմանագիրը, վճարման հաշիվ-ապրանքագիրը, աշխատանքի ընդունման ակտը, ծառայությունների մատուցումը:

Այսպիսով, հաստատելու համար, որ պարտքը դուրս գրելու պահին չի մարվել, անհրաժեշտ է ունենալ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջում դեբիտորական պարտքերի գույքագրման ակտեր, ղեկավարի կողմից դեբիտորական պարտքերը դուրս գրելու հրաման. , ինչպես նաև պայմանագիր և առաջնային փաստաթղթեր, որոնք հաստատում են պարտքի ձևավորումը:

Քանի որ, քննարկվող դեպքում, կազմակերպությունը չի նշել այն հիմքերը, որոնք խոչընդոտել են դեբիտորական պարտքերի գումարները համապատասխան ժամանակաշրջանի ծախս ճանաչվելուն, այդ գումարները ներառելու իր գործողությունները այն ծախսերում, որոնք ճանաչվում են որպես ծախսեր, որոնք նվազեցնում են հարկային բազան: ավելի ուշ ժամկետը հակասում է օրենքին:

ԲԲԸ-ի վերստուգիչ հանձնաժողովի անդամների վարձատրությունը չի ներառվում շահույթի ծախսերում

Բաժնետիրական ընկերությունը եկամտային հարկը հաշվարկելիս հաշվի է առել վերստուգիչ հանձնաժողովի անդամների վարձատրությունը ծախսերում։ Ընկերությունը համարել է, որ այդ վճարումները վերաբերում են արտադրության և բաշխման հետ կապված այլ ծախսերին՝ որպես ընկերության կառավարման ծախսեր։ Վերստուգիչ հանձնաժողովի անդամներին վարձատրության վճարման ծախսերը պայմանավորված են բաժնետերերի իրավունքները հարգելու անհրաժեշտությամբ և, հետևաբար, ողջամիտ ծախսեր են:

Այնուամենայնիվ, ըստ արդյունքների դաշտային ստուգում IFTS-ը բացառեց այդ վճարումները ծախսերից՝ նշելով, որ բաժնետերերի ժողովի իրավասությունը ներառում է այս վճարման չափի որոշումը, այլ ոչ թե դրա աղբյուրը (շահույթը մինչև հարկումը կամ հարկումից հետո): ԱՕ-ին հավելյալ հաշվարկվել են եկամտահարկ, տույժեր և տուգանքներ։

Առաջին ատյանի դատարանը հաստատել է ընկերության դիրքորոշումը։

Վերաքննիչ և շրջան արբիտրաժային դատարանչեղյալ է համարել իր որոշումը՝ նշելով, որ Հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 21-րդ կետն արգելում է ղեկավարությանը կամ աշխատողներին տրվող վարձատրությունը, բացառությամբ աշխատանքային պայմանագրերի (պայմանագրերի) հիման վրա վճարված վարձատրության, հաշվառումը ծախսերում։ Սակայն այս դեպքում ընկերությունը չի ունեցել աշխատանքային պայմանագրերկամ քաղաքացիական իրավունքի բնույթի պայմանագրեր վերստուգիչ հանձնաժողովի անդամների հետ:

Անհնար է նաև այս ծախսերը հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 1-ին կետի 18-րդ ենթակետի հիման վրա հաշվի առնել որպես կազմակերպության կառավարման ծախսեր, քանի որ վերստուգիչ հանձնաժողովի գործունեությունը եղել է վերահսկիչ, ոչ թե կառավարող։

Գերագույն դատարանը համաձայնել է դատարանների եզրակացություններին, նշել, որ վերստուգիչ հանձնաժողովի անդամներին վարձատրության վճարումը շահույթից մինչև դրա հարկումը նախատեսված չէ:

Կորպորատիվ եկամտահարկ տարեկան. Ընտրություններ ամսագրերից մինչև հաշվապահ

Վարկերի և փոխառությունների տոկոսների ռացիոնալացում

Աշխատանքային հագուստի և սարքավորումների դուրսգրում

Նվիրաբերված գույքի վաճառքից հարկ

Նախորդ տարիների կորստի դուրսգրում

Գումարային տարբերությունները դարձել են փոխարժեք

Ստացված շահաբաժինները կորպորատիվ եկամտահարկի հայտարարագրում արտացոլելու կարգը.

Օտարերկրյա կազմակերպություններին եկամուտներ վճարելիս հարկային գործակալի պարտավորության մասին

Ընդհանուր կանոններ 2015 թվականի հունվարի 1-ից

Եկամտահարկի նոր հայտարարագիր լրացնելու առանձնահատկությունները

Անցած տարիների սխալների հարկային հաշվետվությունների արտացոլումը

Փոփոխված եկամտահարկի հայտարարագրի կազմի մասին

Հարկային գործակալի պարտականությունները և եկամտահարկի դրույքաչափը շահաբաժիններ վճարելիս, ներառյալ օտարերկրյա մասնակիցներին

Ստացված շահաբաժինները կորպորատիվ եկամտահարկի հայտարարագրում արտացոլելու կարգը.

Օտարերկրյա կազմակերպություններին եկամուտներ վճարելիս հարկային գործակալի պարտավորության մասին

Ընդհանուր կանոններ 2015 թվականի հունվարի 1-ից

Կապակցված կողմերի վարկերի հարկային ռիսկերի վերաբերյալ

Վերահսկվող պարտքի տոկոսների հաշվառում

ամորտիզացիոն չդասակարգված գույքի արժեքի դուրսգրում

Անվճար ստացված գույքի հաշվառման կարգը

Արտարժույթով պարտավորությունների հաշվառում, փոխարժեքի տարբերություններ

Ճանապարհածախսի հաստատման մասին

Եկամտահարկ. ինչպե՞ս հաստատել ճանապարհածախսը, եթե նստեցման կտրոնը կորել է:

Առաջնային փաստաթղթում աննշան սխալներ, առաջնային փաստաթղթերով ծախսերի հաստատում

Ֆինանսների նախարարության պարզաբանումները վիճելի ու վիճելի հարցերի, դատական ​​պրակտիկայի վերաբերյալ

Աշխատանքային գրքույկներ տրամադրելիս աշխատակիցները պետք է հավաքեն ԱԱՀ և եկամտահարկ

Արձակուրդային վարձատրության չափը հաշվի է առնվում ծախսերում՝ յուրաքանչյուր հաշվետու ժամանակաշրջանի վրա ընկած արձակուրդի օրերի համամասնությամբ.

Արբիտրաժային պրակտիկա

Գաղտնաբառի վերականգնում

Ֆինանսների նախարարության պարզաբանումները վիճելի ու վիճելի հարցերի, դատական պրակտիկայի վերաբերյալ