MET-ի հաշվարկման հիմունքները. որո՞նք են կանոններն ու դրույքաչափերը: Ո՞րն է NDPI-ի հարկման օբյեկտը.

Նրան օրենսդրական դաշտընկարագրված է հարկային օրենսգրքի 26-րդ գլխում, և դրանից ստացված հասույթն ուղղվում է այն մարզերի բյուջե, որտեղ իրականացվում է հանքարդյունաբերություն: Այն մասին, թե ինչ դրույքաչափեր են կիրառվում, և կախված նրանից, թե դրանք ինչից են տարբերվում, ինչպես նաև ինչպես հաշվարկել MET-ը, ավելի ուշ՝ հոդվածում:

MET-ի դրույքաչափերը

Հարկավորման հիմնական կետերից մեկը միշտ համարվում է դրույքաչափը։ Քանի որ MET-ը շատ հատուկ հարկատեսակ է, այն նույն կերպ չի հաշվարկվում արդյունահանող արդյունաբերության յուրաքանչյուր տեսակի համար: Դրա հաշվարկը և դրույքաչափերը կախված կլինեն մի քանի գործոններից.

• հումքի տեսակը;
• տարածքը, որտեղ իրականացվում է հանքարդյունաբերություն.
• ականապատված գումարը;
• այս բրածոի արժեքը;
• արձակման հարկի դրույքաչափերը.

Այս դրույքաչափերը երկու տեսակի են՝ ad valorem, որը ծանոթ արտահայտություն է որպես տոկոս, և կոնկրետ։ Ինչո՞վ են դրանք տարբերվում միմյանցից:

Advalorem և կոնկրետ, հիմնական հարկային դրույքաչափերը, ավազը և այլն: վերանայված ստորև:

Այս տեսանյութը ձեզ կպատմի MET-ի դրույքաչափերի և հաշվարկների մասին.

Գովազդային արժեք (տոկոս)

Գովազդային արժեքի դրույքաչափերը վերաբերում են հաշվեգրման բազայի տոկոսին:Դրանք տատանվում են նվազագույն չափը 3,8% (կալիումի աղերի համար) մինչև 8% առավելագույն արժեքը (գունավոր մետաղների հանքաքարերի, ադամանդի, թանկարժեք քարերի համար): Կախված հանքանյութի տեսակից, և այժմ դրանք շատ են, կսահմանվի նաև դրույքաչափը։

Այստեղ հարկ է նշել, որ կա նաև արտոնություն զրոյական դրույքաչափ(0-rate MET) համար հետեւյալ տեսակներըհանածո հումք.

• արտադրության ընթացքում կորուստներ, բայց ոչ ավելի, քան ստանդարտ արժեքները.
• հարակից գազ;
• ցածրորակ հումքի մնացորդներ;
• ենթամթերքներ ստորերկրյա ջրերի տեսքով.
• հանքային ջրեր բժշկական և առողջարանային օգտագործման համար;
• հանքարդյունաբերություն.

MET-ը հաշվարկելիս այս կատեգորիաները չեն տարածվում հարկային բազայի վրա:

Հատուկ MET հարկի դրույքաչափերը նկարագրված են ստորև:

Կոնկրետ

Մարդկանց համար հանածո հումքի ամենատարածված և անհրաժեշտ տեսակներն են.

• նավթ և ածխաջրածիններ;
• բնական գազ;
• ածուխ;
• անտրասիտներ;
• հանքաքարեր.

Հենց այդ օգտակար հանածոների արդյունահանման համար են սահմանվել կոնկրետ դրույքաչափեր, որոնք արտահայտվում են արդյունահանվող հումքի միավորի արժեքով (1 տոննա կամ 1000 խմ)։

• Տարբեր տեսակի ածխի, անտրասիտների և բազմաբաղադրիչ հանքաքարերի հանքարդյունաբերողների համար MET հարկային դրույքաչափերը կիրառվում են հենց Հայաստանում պարզ ձևարդյունահանվող հանքանյութի 1 տոննայի գինը՝ ի տարբերություն նավթի և գազի արդյունահանման։
• Նավթի, այրվող գազի և գազային կոնդենսատի հարկումն ունի մի շարք առանձնահատկություններ, որոնք բաղկացած են տարբեր գործակիցների մի ամբողջ ցանկի կիրառումից։ Նրանք հաշվի են առնում այնպիսի կարևոր գործոններ, ինչպիսիք են հումքի համաշխարհային գների տատանումները և դաշտի զարգացման բարդությունը, որը կախված է արտադրության տարածքից:

Հարկի հաշվարկ

Օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկը հաշվարկվում է մի քանի եղանակով՝ օգտագործելով որոշակի կանոններ՝ կախված օգտակար հանածոյի տեսակից և հարկային բազայից: Փորձենք ավելի մանրամասն հասկանալ, թե ինչ է իրենից ներկայացնում հարկային բազան MET, և ինչ կանոններ են կիրառվում դրա հաշվարկի համար:

Կանոններ

MET-ի հաշվարկման կանոնները նշված են Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 340.իսկ աղիքներից օգտակար հումք հանող ու վաճառող գործարարները պետք է ինքնուրույն հաշվարկեն հարկային բազան։ Այնուամենայնիվ, այն հաշվարկվում է առանձին.

• բրածոների յուրաքանչյուր կատեգորիայի համար;
• ավանդի յուրաքանչյուր հատվածի համար.
• յուրաքանչյուր ամսվա վերջում:

Այս ընդհանուր կանոնը կիրառվում է ողջ երկրում և բոլոր տեսակի հումքի համար:

Մոտեցումներ

Կախված բրածոի տեսակից, հարկային բազան հաշվարկելու համար օգտագործվում են երկու մոտեցում.

1. Քանակական. Այն օգտագործվում է Կրասնոյարսկի երկրամասի հանքավայրերում նավթի, գազի, ածուխի և համալիր հանքաքարերի հարկման համար։
2. Արժեքը. Այն օգտագործվում է հումքի այլ տեսակների, ինչպես նաև նոր ծովային դարակներ մշակող նավթ և գազ արտադրողների համար MET-ը հաշվարկելու համար:

Շատ կարևոր է արդյունահանվող օգտակար հանածոների ծավալը ճիշտ հաշվարկել, քանի որ հարկային ստուգումներկիրականացվի առաջնային հաշվետվական փաստաթղթերի հիման վրա: հարկային տեսուչներըկարող է լրացուցիչ պահանջել, օրինակ, ամսական արտադրության վերաբերյալ գործառնական հաշվետվություններ, նավթահորերի վերաբերյալ հաշվետվություններ:

Մեթոդներ

Հանքարդյունաբերական ընկերությունները ինքնուրույն հաշվարկում են հանքանյութի զանգվածը կամ ծավալը ամսական: Դա անելու համար կարող եք օգտագործել հետևյալ մեթոդներից մեկը.

• ուղիղ;
• անուղղակի.

Մեկի օգտագործումը բացառում է մյուսի օգտագործումը:

Հաշվի ուղղակի մեթոդը ներառում է չափիչ գործիքների օգտագործումը: Որտեղ նախադրյալՍա աղիքներից հումքի արդյունահանման տեխնոլոգիական գործողությունների համալիրի ավարտն է. հարկային ժամանակաշրջան. Եվ նաև ՄԵՏ-ը հաշվարկելիս հանվում է փաստացի կորուստների չափը, որի չափորոշիչները սահմանված են օրենքով։

Երբ անհնար է ուղղակիորեն չափել արդյունահանվող օգտակար հանածոյի քանակությունը, օգտագործվում է անուղղակի չափման մեթոդ: Դա հաշվարկ է՝ հիմնված հանքային հումքի արդյունահանվող նյութի տոկոսի միջին տվյալների վրա։

Ինչ վերաբերում է արդյունահանվող հումքի արժեքին, ապա դրա որոշումը կարող է իրականացվել հետևյալ մեթոդներից մեկի միջոցով.

• ընթացիկ վաճառքի գներով;
• վաճառքի գներով՝ առանց սուբսիդիաների;
• հարկային ժամանակաշրջանի գնահատված արժեքով, երբ հումքի վաճառք չի եղել:

Այնուամենայնիվ, այս հաշվարկը չի նախատեսում այն ​​փաստը, որ տնտեսական իրավիճակը կարող է փոխվել, և դրա պատճառով ձեռնտու չէ կիրառել գնահատման ընտրված մեթոդը:

Հարկային բազան հաշվարկելիս այն չի ներառում նաև փաթեթավորման կամ տարաների արժեքը։ Դրանց գինը առանձին ծախսային հոդված է։

Գործակից

Օգտակար հանածոների կարևորագույն տեսակները, որոնց կատարումը կազմում է երկրի բյուջեն, հետևյալն են.

• յուղ;
• ածուխ;
• թանկարժեք մետաղներ.

Այս հումքի համար հարկային բազան հաշվարկելիս օգտագործվում են տարբեր գործակիցներ։ Եկեք ավելի սերտ նայենք այս տեսակներից յուրաքանչյուրին:

Յուղ

Նավթի հաշվարկն իրականացվում է առանց ջրի և աղի կեղտերը հաշվի առնելու։ Հարկի դրույքաչափը, հաշվի առնելով նավթի արդյունահանման առանձնահատկությունները, հավասար է տոննայի գնին։ Այնուամենայնիվ, MET հարկի հաշվարկման բանաձևում կարող են լինել նաև հետևյալ գործակիցները.

• K c-ն ճշգրտում է հարկի չափը համաշխարհային գներին համապատասխան.
• K in-ը հաշվի է առնում ոլորտի զարգացումը;
• K s-ն ուղղում է կատարում՝ հաշվի առնելով կայքի պաշարը;
• K d-ն հաշվի է առնում յուրաքանչյուր ոլորտում աշխատանքի բարդությունը.
• K DV-ն տարբերակում է տոկոսադրույքը արտադրության վայրի սպառման աստիճանին համապատասխան (միայն ածխաջրածինների համար):

Հարկի դրույքաչափը ճշգրտվում է՝ այն բազմապատկելով այս գործակիցներից մեկով։ Դրանք ինքնուրույն հաշվարկվում են հարկատուների կողմից՝ օգտագործելով հարկային ժամանակաշրջանի վերջի տվյալները: Այստեղ առանցքային դեր է խաղում համաշխարհային գինմեկ բարելի դիմաց նավթադոլարներով:

Գազ

Բնական գազը չափվում է ծավալի միավորներով, ուստի որոշակի տեսակի դրույքաչափը համապատասխանում է արտադրության մեկ խորանարդ մետրի գնին: Ուղղման գործոններն են.

• Tg-ն փոփոխություններ է կատարում արտադրության վայրից մինչև սպառող տեղափոխման ծախսերին համապատասխան.
• E GUT-ը թարգմանում է հաշվարկը կամայական միավորների:

Երբեմն հաշվի են առնվում նաև գազի արդյունահանման համար ծախսված աշխատանքների բարդությունը։ Ուղղումը տեղի է ունենում K s գործակցի շնորհիվ: Կապակցված գազի օգտագործումը կառուցապատման վայրում ճնշումը պահպանելու համար, ինչպես նաև գազի կոնդենսատի օգտագործումը Յամալո-Նենեց ինքնավար օկրուգի հանքավայրերում գազի հեղուկացման ժամանակ չեն հարկվում:

Ածուխ

Քանի որ կան արդյունահանվող ածուխի մի քանի տեսակներ, դրանցից յուրաքանչյուրն ունի իր ֆիքսված դրույքաչափը: Այն արտահայտված է արտադրանքի մեկ տոննայի դիմաց ռուբլու համարժեքով։ Հարկի դրույքաչափը ճշգրտվում է դեֆլյատորների՝ երկու տեսակի հատուկ գործակիցների միջոցով.

• ածուխի յուրաքանչյուր դասի համար տեղադրված առաջին դեֆլյատորը.
• երկրորդն այն է, որն օգտագործվել է ավելի վաղ ժամանակաշրջաններում:

Առաջին տիպի գործակիցի արժեքը կարելի է գտնել պաշտոնյայի մեջ իրավական հիմքերը. Այնտեղ դրանք սահմանվում են եռամսյակը մեկ՝ համապատասխան դաշնային ակտերով։ Ածխի արդյունահանման արդյունաբերության յուրաքանչյուր ձեռնարկություն ազատ է ինքնուրույն ընտրելու, թե այս դեֆլյատորներից որն օգտագործել MET-ը հաշվարկելիս:

Բանաձև

Իր առավել ընդհանրացված ձևով MET բանաձևը շատ պարզ է.

• Հարկ = NB x դրույքաչափ, որտեղ
• NB-ն հարկային բազան է:

Հաշվարկի բարդությունը հենց այս հիմքի որոշման մեջ է: Այն կարող է արտահայտվել ինչպես հումքի ինքնարժեքով, այնպես էլ դրա արդյունահանվող քանակով։ Եվ նաև բանաձևում կարող են լինել տարբեր ուղղիչ գործակիցներ՝ հաշվի առնելով որոշ օգտակար հանածոների հարկման առանձնահատկությունները։

Այս տեսանյութը ձեզ կպատմի ածուխի վրա օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկի հաշվարկի մասին.

Օրինակ

Ձեռնարկությունը մեկ ամսում արտադրել է 24225 տոննա ավազ (ոչ մետաղական հումք, որն օգտագործվում է հիմնականում շինարարության ոլորտում, դրույքաչափը՝ 5,5%)։ Նախ անհրաժեշտ է հաշվարկել վաճառքից ստացված եկամուտը.

Նախնական տվյալներ.

• Վաճառվել է - 12000 տոննա;
• Մեկ տոննայի գինը `306 ռուբլի;
• ԱԱՀ - 45 ռուբլի;
• Տրանսպորտային ծախսեր՝ 556,707 ռուբլի։

• Վաճառքից եկամուտը կազմում է 12000x(306-45)-556707=2575293 ռուբլի;
• 1 տոննա ավազի միջին արժեքը՝ 2575293/12000=215 ռուբլի;
• Մենք հաշվարկում ենք հարկային բազան՝ 215х24225=5208375 ռուբլի;
• Այնուհետեւ օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկը` 5208375x5,5% = 286461 ռուբլի:

Վճարում

Ըստ գումարի հաշվարկված ՄԵԹ-ն պետք է մարվի ամսական, ոչ ուշ, քան հաջորդ ամսվա 25-ը։ 2017թ. հունվարին MET վճարման վերջնաժամկետը լրացավ փետրվարի 27-ին: Ուշ վճարումհղի է տույժերով.

Հաջորդ հարկային ժամանակաշրջանի համար պետք է կազմվի առանձին հայտարարագիր՝ առանց վերջնական արդյունքների ամփոփման։ Հարկի վճարման վայրը որոշվում է հանքարդյունաբերության տեղամասի գտնվելու վայրով: Դրան համապատասխան հարկ վճարողները որոշում են վճարման այլ մանրամասներ։

Կարեւոր տեղեկություններ

• Հարկ վճարողի գրանցումը որպես ՄՏՎ վճարող իրականացվում է ընթացակարգի ավարտից հետո երեսուն օրվա ընթացքում:
• MET հարկային բազան հաշվարկելու պարտականությունը ընկնում է հենց վճարողների վրա:
• Հարկի վճարմանը պետք է նախորդել յուրաքանչյուր ժամանակաշրջանի արդյունքների մասին հաշվետվություն՝ առանց նախորդ ամիսների ամփոփման: Այսինքն՝ MET հայտարարագրի ներկայացումը և դրա վճարումը կատարվում է տարեկան 12 անգամ։
• Ածխի արդյունահանման համար MET հարկ վճարողներին տրամադրվում է հարկային նվազեցում արտադրության անվտանգության և աշխատանքի պաշտպանության վրա ծախսված ծախսերի համար:

Այս տեսանյութը ձեզ կպատմի նավթի MET դրույքաչափի փոփոխությունների մասին.

Ընդերքօգտագործողները պարտավոր են վճարել օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկ: Այն հաշվարկվում և վճարվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի և «Ընդերքի մասին» օրենքի համաձայն: Այս հարկը վճարում է պետությանը բնական ռեսուրսներից օգտվելու հնարավորության համար։ Ինչպիսի՞ն է այն հաշվարկելու կարգը: Ինչ նրբերանգներ պետք է հաշվի առնել այս վճարումը հաշվարկելիս: Մենք ձեզ կպատմենք հոդվածում:

Օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկի տարրեր

Օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկը հաշվարկելու պարտավորությունը դրված է իրավաբանական անձինքև ընդերքի օգտագործմամբ IP. Ինչպես մյուս հարկային վճարումները, այն բնութագրվում է որոշակի տարրերով.

Տարրեր	Ապակոդավորում	Բնութագրերը
Առարկաներ	Հարկ վճարողներ	Օգտակար հանածոների արդյունահանմամբ զբաղվող ձեռնարկությունները և անհատ ձեռներեցները, որոնք գրանցված են հարկային ծառայությունորպես հարկատու
Օբյեկտ	Տնտեսվարող սուբյեկտի կողմից արդյունահանված օգտակար հանածոներ	Պետության հաշվեկշռում չգտնվող օգտակար հանածոները, որոնք արդյունահանվում են անհատ ձեռներեցների կողմից անձնական կարիքների համար, չեն հարկվում
Գները	Վճարման տոկոսը	Հարկի դրույքաչափն ուղղակիորեն կախված է նրանից, թե ինչ տեսակի օգտակար հանածոներ են արդյունահանվել: Դրանց առանձին տեսակների համար հարկի դրույքաչափը կազմում է 0%:
Հիմք	Ինչ է հարկվում. Սա կարող է լինել կամ արդյունահանված օգտակար հանածոների քանակը կամ դրանց արժեքը:	Հարկային բազան տատանվում է՝ կախված հանքանյութի տեսակից, սահմանվում է հարկ վճարողի կողմից ինքնուրույն
Արտոնություններ	Չի տրամադրվել	որպես այդպիսին հարկային արտոնություններԱյս վճարումը չի նախատեսում հարկ:Բայց օրենսդրությունը սահմանում է օգտակար հանածոների ցանկ, որոնց արդյունահանումը հարկվում է զրոյական դրույքաչափով
Համարման կարգը		Հարկային հայտարարագրերը հարկ վճարողի կողմից պետք է ներկայացվեն ամսական կտրվածքով
Ժամանակաշրջան	Ժամանակահատվածը, որի համար հաշվարկվում է հարկը	Հարկային ժամկետը սահմանվում է մեկ ամիս

Ի՞նչ է հարկվում, ի՞նչ ընդերք։

Հանքանյութերը հարկվում են. Այս դեպքում մենք խոսում ենք միայն ականապատված օբյեկտների մասին.

• Ռուսաստանի Դաշնության աղիքներից;
• հանքարդյունաբերության թափոններից;
• Ռուսաստանի Դաշնության կողմից արտասահմանում վարձակալված հողամասերի աղիքներից.

Այն բրածոները, որոնք Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին համապատասխան պետական, հավաքագրման, պալեոնտոլոգիական և այլ ռեսուրսների հաշվեկշռում չեն, ենթակա չեն հարկման:

Օգտակար հանածոների հարկային բազա

Այս վճարման համար հարկային բազան կարող է հիմնված լինել.

• քանակություն;
• կամ արդյունահանվող հանքանյութի արժեքը։

Վճարը հաշվարկելիս քանակական ցուցանիշը հիմնականն է, եթե արդյունահանման առարկան նավթն ու գազն են։Այլ ռեսուրսների համար վճարման չափի հաշվարկման հիմքը նրանցն է գնահատումը. Երկու ցուցանիշներն էլ հաշվարկվում են վճարողի կողմից ինքնուրույն:

Մուտքագրված համարը հաշվետու ժամանակաշրջանՀանածոների հարկ վճարողը կարող է հաշվարկել երկու եղանակներից մեկով.

Կազմակերպությունը պետք է հաստատի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն, օգտակար հանածոների քանակի հաշվարկման որ մեթոդը կկիրառվի հանքարդյունաբերության ողջ ընթացքում։ Հետագայում այն ​​կարող է փոխվել միայն տեխնիկական նախագծման կամ տեխնոլոգիայի զգալի ճշգրտումների դեպքում: արտադրական գործընթաց. Արդյունահանվող ռեսուրսների արժեքը կարող է հաշվարկվել երեք եղանակներից մեկով.

Ընդերքի հարկի նվազեցում

MET հարկի նվազեցումը բաղկացած է հարկային բազան հաշվարկելիս հաշվետու ժամանակաշրջանում կատարված ծախսերով վճարումը նվազեցնելու հնարավորությամբ: Նման ծախսերը բաժանվում են ուղղակի և անուղղակի: Ուղղակի ծախսերը ներառում են նյութերի արժեքը, ապրանքների արտադրության մեջ անմիջականորեն ներգրավված աշխատողների աշխատավարձերը, ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների վաճառքը, հասարակական Ապահովագրություն, արտադրական ակտիվների մաշվածության արժեքը.

Մնացած ծախսերը, բացառությամբ ոչ գործառնական ծախսերի, անուղղակի են: Հարկի չափը կրճատվում է սարքավորումների արդիականացման և վերակառուցման, աշխատանքի պաշտպանության հետ կապված ծախսերով: Անուղղակի ծախսերն ամբողջությամբ ներառված են ընթացիկ ժամանակաշրջանի ծախսերում, իսկ ուղղակիը՝ որպես ապրանքների վաճառք:

Ծախսերի չափը, որը կարող է ընդունվել փոխհատուցման համար, սահմանափակ է: Այն չպետք է գերազանցի հաշվետու ամսվա հարկի գումարին հավասար որոշակի արժեքը՝ բազմապատկված գործակցով: Յուրաքանչյուր հատվածի համար գործակիցը սահմանվում է տարբեր կերպ: Դրա արժեքը պարտադիր կերպով արտացոլվում է իրավաբանական անձի հաշվապահական քաղաքականության մեջ և չի կարող գերազանցել 0,3-ը:

Եթե ​​իրավիճակ է ստեղծվել, որ ծախսերը կատարվել են, բայց հարկի գումարը չի հաշվարկվել, ապա դրանք կարող են հաշվանցվել այն ամսում, երբ հաշվարկվում է հարկը։ Եթե ​​հաշվետու ամսում ծախսերը գերազանցել են սահմանային արժեքընվազեցված, տարբերությունը կարող է փոխհատուցվել հաջորդ երեք տարիների ընթացքում:

Օրինակ՝ «Կարյեր» ՍՊԸ-ն հունվարին արտադրել է 20 տոննա գորշ ածուխ և 30 տոննա անտրասիտ։ Շագանակագույն ածխի հարկի դրույքաչափը կազմում է 11 ռուբլի մեկ տոննայի համար, անտրացիտի համար` 45 ռուբլի մեկ տոննայի համար: Հունվարին ձեռնարկությունը աշխատանքի պաշտպանության միջոցառումների համար ծախսել է 4500 ռուբլի։ Արժույթի հարկի գործակիցի արժեքը ձեռնարկության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ ամրագրված է 0,25 մակարդակում: Մնացած նվազեցումը կարող է կիրառվել հաշվետու ամսից հետո երեք տարվա ընթացքում:

Տարբեր տեսակի օգտակար հանածոների համար հարկի դրույքաչափը

Հարկի դրույքաչափը տարբերվում է ըստ արդյունահանվող ռեսուրսների տեսակների։ Ըստ NDPI-ի՝ կան.

• ad valtoric (տոկոսներով);
• կոնկրետ (ռուբլով);
• զրոյական դրույքաչափեր:

Զրոյական դրույքաչափը վերաբերում է անորակ հանածո, հանքային ջրերին, կարիքների համար ստորերկրյա ջրերին Գյուղատնտեսությունև Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 342-րդ հոդվածով նախատեսված ռեսուրսների այլ տեսակներ:

Այնտեղ սահմանված է նաև այլ հարկային դրույքաչափերի արժեքը։ Օրինակ՝ տորֆի համար այն կազմում է 4%, իսկ աղի համար՝ 6%։ Քանի որ նավթի և գազի արդյունահանման համար հարկային բազան որոշելու հիմնական ցուցանիշը քանակական արտահայտություն է, հարկի դրույքաչափը որոշվում է ոչ թե որպես տոկոս, այլ ռուբլով: Օգտակար հանածոների որոշ տեսակներ ենթակա են 30% դրույքաչափի:

Վճարման փոխանցում և հաշվետվության ներկայացում

Բյուջե փոխանցումը կատարվում է ոչ ուշ, քան հաշվետուին հաջորդող ամսվա 25-ը։ Ամսական հայտարարագիրը թույլատրվում է ներկայացնել ինչպես թղթային, այնպես էլ էլեկտրոնային տարբերակով։ Խոշոր հարկ վճարողները էլեկտրոնային հայտարարագիր են ներկայացնում.

Հարկավորման առանձնահատկություններն ու նրբությունները

NDPI-ի հաշվարկն ունի որոշակի նրբություններ. Նրբությունները վերաբերում են նավթային հանքավայրին, գազի արդյունահանմանը, թանկարժեք մետաղներին և ածուխին։

Նավթի արդյունահանման հարկ

Նավթի արտադրության համար MET-ը հաշվարկելիս կիրառվում է հատուկ դրույքաչափ: Այն դրամական արտահայտությամբ սահմանված է 1 տոննա ապրանքի համար։ Դրա հետ կապված կիրառվում է ճշգրտման գործոն, որն արտացոլում է աշխարհում նավթի գների դինամիկան։ Այս ցուցանիշը հարկ վճարողի կողմից հաշվարկվում է ինքնուրույն՝ հաշվի առնելով միջին արժեքըբարել նավթի «Յուրլաս» եւ դոլարի միջին հարաբերակցությունը ռուբլու նկատմամբ։

Նավթի արդյունահանման հետ կապված MET-ի չափը որոշելիս կիրառվում են նաև հետևյալ գործակիցները.

• նշանակումներ;
• կայքի զարգացման աստիճանը;
• կայքի պահուստների չափը;
• արդյունահանման բարդության աստիճանը;
• ածխածնի հումքի սպառման աստիճանը.

Այս ցուցանիշները հաշվարկվում են ընդերքօգտագործողի կողմից ինքնուրույն՝ արտադրության հարկման ոլորտում օրենսդրության պահանջներին համապատասխան։ բնական պաշարներ.

Գազի հարկի դրույքաչափը

Գազի հարկի դրույքաչափը որոշվում է նաև բրածոի 1 խմ արժեքով։ Հարկի չափը ճշգրտվում է՝ հաշվի առնելով գազի վերամշակման վայր հասցնելու սպառման գործակիցները և հենակետային վառելիքի միավորը։ Այս ցուցանիշները սահմանվում են հարկ վճարողի կողմից ամսվա վերջում սահմանված կարգով հարկային օրենսդրությունը.Յամալի թերակղզում կամ YNAO-ում արտադրվող գազի որոշ տեսակների համար կիրառվում է զրոյական MET դրույքաչափ:

Հարկումը ածխի արդյունահանման մեջ

Դրա արտադրությունը հարկելիս ֆիքսված դրույքաչափերն օգտագործվում են նաև 1 տոննա արտադրված ածխի ծախսերի հաշվարկում։ Դրանք տարբերվում են ըստ ածխի տեսակների։ TO հարկի դրույքաչափըկիրառվում է կարգավորող ակտերով սահմանված դեֆլյատորի գործակիցը։ Ածխի արդյունահանման հետ կապված MET-ի չափը կարող է կրճատվել աշխատանքի պաշտպանության ծախսերի չափով: Այս նվազեցումը կիրառվում է կամ MET-ը կամ եկամտահարկը հաշվարկելիս:

Թանկարժեք մետաղների հարկային հաշվառում

Ընթացիկ հարցերի պատասխաններ

Հարց թիվ 1.Ընթացիկ ամսվա ընթացքում «Ռասվետ» ՍՊԸ-ում օգտակար հանածոների արդյունահանումը կազմել է 141600 ռուբլի՝ ներառյալ ԱԱՀ-ն և ակցիզները: Ակցիզների գումարը կազմել է 36600 ռուբլի, իսկ արդյունահանված արտադրանքի առաքման արժեքը՝ 2600 ռուբլի։ MET տոկոսադրույքը 10% է: Ինչպե՞ս որոշել օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկի չափը:

• Առաջին հերթին անհրաժեշտ է առանձնացնել ԱԱՀ-ից ընդհանուր գումարըարտադրանքի արժեքը:

141600/118*18 = 21600 ռուբլի:

• Առանց ԱԱՀ-ի օգտակար հանածոների արժեքը.

141600-21600 = 120000 ռուբլի:

• Հաջորդը, դուք պետք է հանեք ակցիզային հարկերը արտադրության ինքնարժեքից.

120000 - 36600 = 83400 ռուբլի:

• Ստացված արժեքից հանեք ծախսերի գումարը.

83400 - 2600 = 80800 ռուբլի - զուտ արժեքըհանքային.

80800 * 10% = 8080 ռուբլի:

Հարց թիվ 2.Արդյո՞ք անհրաժեշտ է վճարել MET, երբ ձեռնարկության կողմից արդյունահանվող օգտակար հանածոներն օգտագործվում են հետագա վերամշակման համար և չեն վաճառվում երրորդ կողմին:

Այո, այս դեպքում ընդերքօգտագործողը պարտավոր է հաշվեգրել և վճարել ՄԵԹ: Քանի որ ստացված ապրանքը չի վաճառվում, այլ օգտագործվում է հետագա վերամշակման համար, հարկվող բազան կհաշվարկվի դրա գնահատված արժեքի հիման վրա:

Հարց թիվ 3.Սեփական վերամշակող արդյունաբերությունից ստացված թափոններից ստացված արտադրանքի համար կա՞ MET վճարման պարտավորություն:

Երբ ձեռնարկությունը հանքանյութ է ստացել ինչ-որ բնական ռեսուրսի վերամշակման արդյունքում, ՄԵՏ-ը կարող է ցուցակագրված չլինել: Դրա համար պետք է պահպանվի հանքանյութի արդյունահանման ժամանակ ավելի վաղ այդ հարկի վճարումը փաստաթղթային հաստատման պայմանը։ Բայց եթե թափոններից օգտակար հանածոներ ստանալու համար հյուրանոցի լիցենզիա է պահանջվում, ապա MET-ը ամեն դեպքում պետք է փոխանցվի:

Հարց թիվ 4.Ինչպե՞ս են կատարվում MET-ի հաշվարկները, եթե ձեռնարկությունը չունի օգտակար հանածոների արդյունահանման լիցենզիա:

Եթե ​​օգտակար հանածոների արդյունահանումն իրականացվել է առանց լիցենզիայի, ապա ընդերքօգտագործողը պարտավոր չէ բյուջե փոխանցել ՄԷՏ-ը։ Բայց այս դեպքում անհրաժեշտ է դառնում պետությանը փոխհատուցել այն կորուստները, որոնք պատճառվել են առանց թույլտվության ընդերքի չարտոնված օգտագործման պատճառով։

Հարց թիվ 5.Եթե ​​հանքարդյունաբերությունը կասեցված է, անհրաժեշտ է արդյոք ներկայացնել MET հայտարարագիր:

Հանքարդյունաբերության մեկնարկի հարկային ժամանակահատվածում ընդերքօգտագործողը պարտավոր է ներկայացնել հայտարարագիր։ Եթե ​​արտադրությունը կասեցվում է, ապա հարկ վճարողի համար հաշվետվություններ ներկայացնելու պարտավորությունը մնում է։

Հանքարդյունաբերության հարկռուսերենի «ամենաերիտասարդ» հարկերից մեկը. Այն ուժի մեջ է մտել 2002 թվականի հունվարի 1-ին Հարկային օրենսգրքի 26-րդ գլխի ընդունմամբ: Միևնույն ժամանակ, օգտակար հանածոների պաշարների բազայի վերարտադրության և ընդերքի օգտագործման որոշ վճարումների, ինչպես նաև` նավթը, վերացվել են։

Օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկ վճարողներ(NDPI) են և ճանաչվում են ընդերքօգտագործողների կողմից: «Ընդերքի մասին» օրենքի համաձայն՝ ընդերքօգտագործողները կարող են լինել տնտեսվարող սուբյեկտներ, այդ թվում՝ պարզ գործընկերության մասնակիցներ, Օտարերկրյա քաղաքացիներ, իրավաբանական անձինք, եթե դաշնային օրենքները սահմանափակումներ չեն սահմանում օգտագործման համար ընդերքի տրամադրման վերաբերյալ: Ընդերքը կարող է տրամադրվել օգտագործման համար (տես հոդված 6 դաշնային օրենք«Աղիքների վրա») համար՝

• տարածաշրջանային երկրաբանական ուսումնասիրություն, ներառյալ տարածաշրջանային երկրաբանական և երկրաֆիզիկական աշխատանքները, երկրաբանական հետազոտությունները, ինժեներական և երկրաբանական հետազոտությունները և ընդերքի ընդհանուր երկրաբանական ուսումնասիրությանն ուղղված այլ աշխատանքներ և այլ աշխատանքներ, որոնք իրականացվել են առանց ընդերքի ամբողջականության էական խախտման.
• երկրաբանական ուսումնասիրություն, ներառյալ օգտակար հանածոների հանքավայրերի և օգտակար հանածոների արդյունահանման հետ չկապված այլ աշխատանքների որոնումն ու գնահատումը.
• օգտակար հանածոների հետախուզում և արտադրություն;
• օգտակար հանածոների արդյունահանման հետ կապ չունեցող ստորգետնյա կառույցների կառուցում և շահագործում.
• գիտական, մշակութային, գեղագիտական, առողջարարական և այլ նշանակության հատուկ պահպանվող երկրաբանական օբյեկտների ձևավորում.
• հանքաբանական, պալեոնտոլոգիական և այլ երկրաբանական հավաքագրման նյութերի հավաքածու։

Ինչպես երևում է վերը նշված ցանկից, ընդերքօգտագործման միայն մեկ տեսակ կարող է ձևավորել հարկման օբյեկտ, այն է՝ հանքարդյունաբերությունը։

Հարկավորման օբյեկտ(Հարկային օրենսգրքի 336-րդ հոդված) են.

• Ռուսաստանի տարածքում ընդերքից արդյունահանված օգտակար հանածոներ հարկ վճարողին օգտագործման համար տրամադրված ընդերքի հողամասում` համաձայն ս.թ. Ռուսաստանի օրենսդրությունը;
• հանքարդյունաբերության թափոններից արդյունահանվող օգտակար հանածոներ, եթե այդպիսի արդյունահանումը ենթակա է առանձին լիցենզավորման.
• տարածքից դուրս ընդերքից արդյունահանվող օգտակար հանածոներ Ռուսաստանի Դաշնությունեթե այդ արտադրությունն իրականացվում է Ռուսաստանի Դաշնության իրավասության ներքո գտնվող տարածքներում, ինչպես նաև վարձակալված տարածքներում. օտար պետություններկամ տարածքներ, որոնք օգտագործվում են միջազգային պայմանագրի հիման վրա։

Այսպիսով, հարկման օբյեկտը որոշելիս առանցքային է «արդյունահանվող օգտակար հանածոներ» հասկացությունը։ Արդյունահանված օգտակար հանածոը հանքային արդյունաբերության և քարհանքի արտադրանք է, որը պարունակվում է ընդերքից (թափոններ) հանքային հումքներում (քար, հեղուկ և այլ խառնուրդ): Այս ապրանքներն իրենց որակով առաջին ապրանքներն են, որոնք համապատասխանում են Ռուսաստանի Դաշնության պետական ​​ստանդարտին կամ այլ ստանդարտներին (արդյունաբերություն, տարածաշրջանային ստանդարտներ, միջազգային կամ ձեռնարկության ստանդարտներ, եթե ուրիշներ չկան): Հանքանյութի հետագա վերամշակման (հարստացման) ընթացքում ստացված արտադրանքը չի կարող ճանաչվել որպես օգտակար հանածո, քանի որ այն արդեն համարվում է վերամշակող արդյունաբերության արտադրանք:

Հաճախ հարկ վճարողները որոշակի դժվարություններ են ունենում արդյունահանվող օգտակար հանածոները սահմանված չափորոշիչներին համապատասխան որպես հանքանյութի որոշակի տեսակի դասակարգելու հարցում: Ինչպես հետևում է Արվեստի տեքստից. Հարկային օրենսգրքի 337-րդ հոդվածով, օգտակար հանածոների դասակարգումը որպես կոնկրետ տեսակ հիմնված է, առաջին հերթին, պետական, երկրորդ, տարածաշրջանային, երրորդ, միջազգային և միայն, չորրորդ, որակի ստանդարտների վրա, որոնք սահմանված են հենց հանքարդյունաբերական կազմակերպության կողմից: Այս տեսակի ստանդարտների թվարկման հերթականությունը ցույց է տալիս դրանց կիրառման հաջորդականությունը: Այսպիսով, տարածաշրջանային ստանդարտներին կարելի է անդրադառնալ միայն այն դեպքում, եթե չկան պետական, իսկ ձեռնարկատիրական ստանդարտներին միայն այն դեպքում, եթե չկան պետական, տարածաշրջանային կամ միջազգային:

«Արդյունահանված օգտակար հանածոների» սահմանմանը նման մոտեցումը նշանակում է, որ ձեռնարկությունները, որոնք իրականացնում են օգտակար հանածոների արդյունահանման, դրանց հարստացման և հետագա վերամշակման գործառնությունների ողջ շրջանակը և վաճառում են ոչ թե հանքարդյունաբերական արտադրանք, այլ վերամշակված հումք, պետք է կիրառեն որոշման հատուկ մեթոդներ. փաստացի արդյունահանվող օգտակար հանածոների արժեքը և ծավալները:

Հարկային նպատակներով արդյունահանվող օգտակար հանածոների հիմնական տեսակների շարքում (հոդված 337) ներառում են.

• անտրացիտ, սև և շագանակագույն ածուխ, թերթաքար;
• տորֆ;
• ածխաջրածնային հումք (նավթ, գազի կոնդենսատ, այրվող բնական գազ);
• սև և գունավոր մետաղների հանքաքարեր, հազվագյուտ մետաղներ, բազմաբաղադրիչ հանքաքարեր;
• հանքարդյունաբերական և քիմիական ոչ մետաղական հումք;
• բնական ադամանդներ և այլ թանկարժեք քարեր;
• բնական աղ և նատրիումի մաքուր քլորիդ;
• հանքային կամ բնական բուժիչ պաշարներ պարունակող ստորերկրյա ջրեր.
• ռադիոակտիվ մետաղների հումք և որոշ այլ տեսակի օգտակար հանածոներ.

Օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկով հարկման օբյեկտ չեն ճանաչվում.

• ընդհանուր օգտակար հանածոներ և ստորերկրյա ջրեր, որոնք հաշվառված չեն օգտակար հանածոների պետական ​​հաշվեկշռում, որոնք արդյունահանվում են անհատ ձեռնարկատիրոջ կողմից և օգտագործվում են նրա կողմից ուղղակիորեն անձնական սպառման համար.
• հանքաբանական, պալեոնտոլոգիական և այլ երկրաբանական հավաքագրման նյութեր.
• սեփական աղբավայրերից արդյունահանված օգտակար հանածոներ կամ հանքարդյունաբերության և հարակից վերամշակող արդյունաբերության թափոններ, եթե դրանք արդյունահանման ընթացքում արդեն ենթակա են եղել հարկման, և որոշ այլ օբյեկտներ:

Օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկի վճարման հարկային ժամկետը մեկ օրացուցային ամիս է:

MET-ի հարկային բազան որոշվում է օգտակար հանածոյի յուրաքանչյուր տեսակի համար առանձին՝ որպես արդյունահանվող օգտակար հանածոյի արժեք կամ որպես արդյունահանվող օգտակար հանածոյի ծավալ՝ ֆիզիկական առումով: MET-ի դրույքաչափերը սահմանվում են՝ կախված օգտակար հանածոների տեսակներից՝ որպես հատուկ կամ արժեքավոր: Այսպիսով, հանքային ռեսուրսների մեծ մասի համար սահմանվում են advalorem հարկային դրույքաչափեր, իսկ նավթի և բնական գազի համար՝ հատուկ։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը օգտակար հանածոների արդյունահանման համար սահմանում է հետևյալ հարկային դրույքաչափերը (տես Հարկային օրենսգրքի 341-րդ հոդվածը).

Այսօր ռուսական օրենսդրությունը փաստացի գործում է այս հարկի հաշվարկման չորս մոդելներով. Մոդելների տարբերությունը կապված է հարկային բազայի որոշման կարգի և սահմանված հարկային դրույքաչափերի բնույթի հետ։

Առաջին մոդելը- Հարկային օրենսգրքի 26-րդ գլխում նկարագրված ընդհանուր սխեման, որն ընդգրկում է օգտակար հանածոների ճնշող մեծամասնությունը (ըստ տեսակների ցանկի): Այս մոդելի համաձայն՝ հարկային բազան սահմանվում է որպես արդյունահանվող օգտակար հանածոյի արժեք, իսկ հարկային դրույքաչափերը՝ ad valorem:

Երկրորդ մոդելը- բնական գազի հարկումը, որը ենթադրում է արդյունահանվող օգտակար հանածոյի գնահատումը ֆիզիկական մետրերով (խմ) և դրա նկատմամբ հատուկ հարկային դրույքաչափի կիրառում.

Երրորդ մոդել- թանկարժեք մետաղների համար հարկային օրենսգրքի 26-րդ գլխով նախատեսված բացառություն. Այս մոդելի համաձայն, հարկային բազան որոշվում է կամ որպես թանկարժեք մետաղների ինքնարժեք, որը գնահատվում է քիմիապես մաքուր արտադրանքի վաճառքի գների հիման վրա կամ փաստացի վաճառքի գների հիման վրա (հատուկ արդյունահանման ժամանակ), և երկու դեպքում էլ արժեքային հարկի դրույքաչափն է: դիմել է.

Վերջապես, չորրորդ մոդելը— նախատեսված է հարկային կոդընավթ արդյունահանելիս. Այս մոդելով հարկային բազան որոշվում է բնական ֆիզիկական մետրերով (տոննաներով) և դրա վրա կիրառվում է հատուկ հարկային դրույքաչափ՝ ճշգրտված երկու Kts և Kv գործակիցներով: Որոշակի պայմանականության դեպքում նման տոկոսադրույքը կարող է սահմանվել որպես հատուկ լողացող փոխարժեք:

Այս երեք մոդելների համար տարբերություններ կան հարկի այնպիսի էական տարրերի սահմանման մեջ, ինչպիսիք են հարկային բազայի ձևավորման և հարկի դրույքաչափի սահմանման կարգը: Նրանց համար հարկի բոլոր մյուս տարրերը համընկնում են և սահմանվում են Հարկային օրենսգրքով:

Հարկավորման կարևոր տարրօգտակար հանածոների արդյունահանման համար արդյունահանվող օգտակար հանածոների քանակն է և դրա (քանակի) որոշման կարգը։ Այսպիսով, սահմանվում է, թե ինչպես կարելի է որոշել արդյունահանվող օգտակար հանածոյի քանակը և որն է ամբողջ արդյունահանվող օգտակար հանածոյի արժեքը որոշելու կարգը (Հարկային օրենսգրքի 339-րդ հոդված):

Հանքանյութի քանակը կարող է որոշվել ինչպես ուղղակի, այնպես էլ անուղղակի: Ուղղակի մեթոդի կիրառման ժամանակ արդյունահանվող օգտակար հանածոների քանակությունը որոշվում է ուղղակիորեն՝ օգտագործելով չափիչ գործիքները և գործիքները (քաշը, արդյունահանվող ռեսուրսի ծավալը): Անուղղակի մեթոդ է արդյունահանվող օգտակար հանածոյի ծավալի որոշումը հաշվարկով` արդյունահանվող հանքային հումքի ընդհանուր ծավալում արդյունահանվող օգտակար հանածոյի պարունակության վերաբերյալ տվյալների հիման վրա: անուղղակի մեթոդԱյն օգտագործվում է այն դեպքերում, երբ ուղղակի օգտագործումը հնարավոր չէ:

Հանքանյութի արժեքի գնահատմանը համապատասխան կարող է որոշվել երեք մեթոդներից մեկով.

Առաջին մեթոդենթադրում է օգտակար հանածոների իրացման գների համապատասխան հարկային ժամանակաշրջանի համար հարկ վճարողի համար իրացված գների օգտագործում՝ առանց ստացված պետական ​​սուբվենցիաները հաշվի առնելու։ Երկրորդ մեթոդնման է առաջինին և կիրառվում է այն դեպքերում, երբ պետական ​​սուբվենցիաներ չկան։ Այս մեթոդների համար վաճառքից եկամուտը որոշվում է առանց հաշվի առնելու (երբ վաճառվում է Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում): Վաճառքից ստացված հասույթը կրճատվում է նաև ապրանքը սպառողին մատակարարելու համար հարկ վճարողի ծախսերով (այն դեպքում, երբ մատակարարման պայմանագրի համաձայն, մատակարարը կրում է տրանսպորտային ծախսերը): Սպառողին ապրանքների առաքման ծախսերի չափը, որը կարող է հանվել վաճառքից ստացված հասույթից, մասնավորապես, ներառում է արտաքին առևտրային գործարքներում մաքսատուրքերի և տուրքերի վճարման ծախսերը, ապրանքների առաքման կամ փոխադրման ծախսերը, -ի ծախսերը պարտադիր ապահովագրությունփոխադրվող ապրանքներ և որոշ այլ ապրանքներ:

Երրորդ մեթոդներառում է արդյունահանվող օգտակար հանածոյի արժեքը հաշվարկով որոշելը: Այս մեթոդը կիրառվում է այն դեպքերում, երբ հարկային ժամանակահատվածում արդյունահանվող օգտակար հանածոյի իրացման փաստ չի եղել, և հետևաբար անհնար է օգտագործել իրացման փաստացի գները։ Այս դեպքում որոշվում է արդյունահանվող օգտակար հանածոների գնահատված արժեքը։ Դրա համար հաշվի են առնվում արդյունահանման հետ կապված բոլոր ծախսերը։ Մասնավորապես, նյութական ծախսեր, աշխատուժի ծախսերը, օգտակար հանածոների արդյունահանման հետ կապված գույքի վրա հաշվեգրված մաշվածության գումարը, համապատասխան սարքավորումների վերանորոգման ծախսերը, բնական պաշարների զարգացման ծախսերը և գնահատված օգտակար հանածոյի արդյունահանման հետ կապված որոշ այլ տեսակի ծախսեր: Այս ծախսերի ցանկը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 340-րդ հոդվածի 4-րդ կետով:

Դիտարկենք երկրորդ և երրորդ գնահատման մեթոդները պայմանական օրինակներով (առաջին մոդել):

Օրինակ 1. Ենթադրենք, որ երկաթի հանքաքարը արդյունահանվում է մեկ ընդերքի հողամասում: Արտադրության ծավալն անցած հարկային ժամանակահատվածում կազմել է 5 հազար տոննա։ Ենթադրենք, որ երկաթի հանքաքարի մեծածախ վաճառքի գինը 400 ռուբլի է։ մեկ տոննայի դիմաց՝ ներառյալ ԱԱՀ 61 ռուբլի: Պայմանագրին համապատասխան ապրանքների տեղափոխումն իրականացվել է գնորդի հաշվին։ Պետական ​​սուբսիդիաներ չեն եղել. Այս հարկային ժամանակահատվածում օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկի հարկային բազան կկազմի 5 հազար տոննա * (400-61) ռուբլի: մեկ տոննայի համար \u003d 1695 հազար ռուբլի: 4,8% հարկի դրույքաչափով (տես Աղյուսակ 18) հարկի գումարը կկազմի 81,36 հազար ռուբլի:

Օրինակ 2. Ենթադրենք, որ ABV ԲԲԸ-ն նույն տեղամասում արդյունահանում է պոտաշի աղեր և նատրիումի քլորիդ: Քանի որ օգտակար հանածոների այս երկու տեսակները հարկվում են տարբեր դրույքաչափերով (Աղյուսակ 18), անհրաժեշտ է յուրաքանչյուր օգտակար հանածոյի համար հարկային բազան առանձին որոշել: Ենթադրենք, որ ոչ ընթացիկ, ոչ էլ նախորդ հարկային ժամանակահատվածում ապրանքների վաճառք չի իրականացվել։ Ծախսերի ընդհանուր գումարը կազմել է 72 հազար ռուբլի։ Արդյունահանվել է 150 տոննա աղ, այդ թվում՝ 45 տոննա կալիումի աղ և 105 տոննա նատրիումի աղ։ MET-ի դրույքաչափերը 3,8% են պոտաշի և 5,5% նատրիումի քլորիդի համար:

Այս դեպքում ծախսերի ընդհանուր գումարը բաշխվում է արդյունահանվող երկու օգտակար հանածոների միջև՝ դրանցից յուրաքանչյուրի մասնաբաժնի համամասնությամբ արտադրության ընդհանուր ծավալում։ Այսպիսով, կալիումի աղերի բաժինը կազմում է ծախսերի 30% (45 տ / 150 տ) կամ 21,6 հազար ռուբլի, իսկ նատրիումի աղի բաժինը կազմում է ծախսերի 70% (105 տ / 150 տ) կամ 50,4 հազար ռուբլի:

Այսպիսով, օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկի չափը կկազմի.

• կալիումի աղի համար՝ 21,6 հազար ռուբլի: * 0,038 = 0,82 հազար ռուբլի;
• նատրիումի աղի համար `50,4 հազար ռուբլի: * 0,055 = 2,77 հազար ռուբլի

Անկախ խնդիր է արդյունահանվող թանկարժեք մետաղների արժեքի որոշումը, որոնք արդյունահանվում են առաջնային (հանքաքար), տեղաբաշխիչ և տեխնածին հանքավայրերից (մեր բացահայտած մոդելներից երրորդը): Տվյալ դեպքում հարկային բազայի գնահատումը կատարվում է քիմիապես մաքուր մետաղի վաճառքի գների հիման վրա՝ բացառելով դրա զտման և ստացողին հանձնելու ծախսերը (Հարկային օրենսգրքի 340-րդ հոդված): Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը փաստացի բացառություն է անում թանկարժեք մետաղների հարկային բազայի որոշման ընդհանուր ընթացակարգից: Եվս մեկ անգամ շեշտում ենք, որ մնացած բոլոր տեսակի օգտակար հանածոների համար հարկային բազան հաշվարկվում է առաջին արտադրանքի հիման վրա և չի կարող գնահատվել հետագա վերամշակման (հարստացման) արտադրանքի հիման վրա։ Իսկ թանկարժեք մետաղների համար՝ գնահատումը կատարվում է տեխնոլոգիական վերամշակման ավելի բարձր աստիճանի արտադրանքի վրա։

Թանկարժեք մետաղների հարկային բազայի որոշման կարգի զգալի տարբերությունը պայմանավորված է նրանով, որ «Թանկարժեք մետաղների և թանկարժեք քարերի մասին» օրենքում թանկարժեք մետաղների արդյունահանումը նշանակում է դրանց արդյունահանում առաջնային (հանքաքարից), տեղաբաշխիչ և տեխնածին հանքավայրերից։ թանկարժեք մետաղներ պարունակող խտանյութերի և այլ կիսաարտադրանքի արտադրություն. Նման սահմանման հիման վրա արդեն հարկային օրենսգրքում անհրաժեշտ է սահմանել թանկարժեք մետաղների խմբի համար հարկային բազայի (և մասամբ հարկման այլ օբյեկտի) ձևավորման այլ կարգ՝ կանոնակարգերի միջև հակասություններից խուսափելու համար։

Այս դեպքում (թանկարժեք մետաղների) արդյունահանվող օգտակար հանածոյի միավորի արժեքը որոշվում է որպես արդյունահանվող հանքանյութի միավորում քիմիապես մաքուր մետաղի պարունակության բաժնեմասի (ֆիզիկական միավորներով) և միավորի արժեքի արտադրյալ: քիմիապես մաքուր մետաղ. Միաժամանակ, քիմիապես մաքուր մետաղի միավորի արժեքը նվազեցվում է հարկ վճարողի՝ զտման և արտադրանքը ստացողին առաքելու ծախսերով։

Սա բացատրենք օրինակով։

Օրինակ 3. Ենթադրենք, որ ԱՀՀ ոսկու հանքավայրից ստացվել է 700 կգ ոսկեբեր համաձուլվածք։ Զտարանում դրա վերամշակման ընթացքում ձեռք է բերվել 428 կգ ոսկի։ Ոսկի կրող համաձուլվածքից արտադրանքի թողարկման տոկոսը կազմել է` (428 կգ / 700 կգ) * 100% = 61,1%:

Ենթադրենք, որ համաձուլվածքի 1 գրամի զտման արժեքը 70 կոպեկ է։

Հաշվետու ժամանակահատվածում հարկ վճարողը բորսայական գնից 2,5% զեղչով վաճառել է 420 կգ ոսկի։ Պայմանագրին համապատասխան ապրանքների տեղափոխումն իրականացվել է գնորդի հաշվին։ Ոսկու փոխարժեքը դիտարկվող ժամանակահատվածում կազմել է 365 ռուբլի։ 1 գրամի դիմաց։

Որոշենք հարկատուի կողմից ոսկու վաճառքի գինը՝ հաշվի առնելով զտման ծախսերը.

• (365 ռուբլի * (1 - 0,025)) - 0,7 ռուբլի) \u003d 355,175 ռուբլի: մեկ գրամի դիմաց:

Եկեք որոշենք MET-ի հարկային բազան.

• 420 կգ * 355175 ռուբ. մեկ կգ * 0,611 = 91145008,5 ռուբլի:

Ոսկու արդյունահանման MET-ի դրույքաչափը 6% է (Աղյուսակ 18): Այսպիսով, հարկային ժամանակաշրջանի վերջում ԱՀՀ-ի հարկ վճարողի կողմից բյուջե վճարվող MET-ի գումարը կկազմի՝ 91145008,5 ռուբլի: * 0,06 \u003d 5468700,51 ռուբլի:

Հարկային օրենսգրքով սահմանվում է թանկարժեք մետաղների եզակի հատվածների համար օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկ սահմանելու հատուկ կարգ։ Հարկային բազան այս դեպքում որոշվում է փաստացի վաճառքի գների հիման վրա (երրորդ մոդել, տարբերակ Բ՝ աղյուսակ 18-ում):

Եզակի նագգետները, որոնք չեն կարող մշակվել, հաշվառվում են առանձին և չեն ներառվում արդյունահանվող օգտակար հանածոների ընդհանուր քանակի հաշվարկում: Եզակի նագեթների գնահատումն ու հավաստագրումն իրականացնում է Պետական ​​հիմնադրամը, նույն կազմակերպությունը գնում է որոշ նագեթներ։ Պետական ​​հիմնադրամի կողմից չգնված հատվածները վերադարձվում են դրանք ձեռք բերած կազմակերպություններին կամ վաճառվում աճուրդով: Միևնույն ժամանակ, բնակտորի պայմանագրային (կամ աճուրդային) գինը չի կարող ինքնարժեքից ցածր լինել թանկարժեք մետաղդրանում պարունակվող (գինը որոշվում է առուվաճառքի պայմանագրի կնքման պահին գործող համաշխարհային շուկայական գներով):

Եթե ​​կազմակերպության կողմից արդյունահանված բեկորները եզակիներից չեն, ապա դրանք կարող են պայմանագրային գներով վաճառվել հենց հանքարդյունաբերական կազմակերպությունների կողմից (ռուսական օրենսդրությամբ սահմանված կարգով): Եթե ​​նագեթն անհնար է վաճառել, կազմակերպությունը կարող է այն ուղարկել զտման և այս դեպքում այն ​​հաշվի է առնում որպես արդյունահանվող հանքանյութի ընդհանուր քանակի մաս։

Քանի որ արդյունահանվող միներալոգիական, հնէաբանական և այլ երկրաբանական հավաքագրման նյութերը օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկով չեն ճանաչվում որպես հարկման օբյեկտներ, հանքաբանական հավաքածուներ ձևավորելու համար նախատեսված բնակտորները ենթակա չեն հարկման:

Այժմ դիտարկենք մեր բացահայտած օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկի հարկման մոդելներից չորրորդը, որն օգտագործվում է նավթի արդյունահանման հարկման ժամանակ։

Այս դեպքում արդյունահանվող օգտակար հանածոների քանակը որոշվում է, ինչպես նկարագրված է վերևում, ուղղակիորեն: Հարկի դրույքաչափը սահմանվում է որպես հատուկ՝ մեկ տոննայի համար 419 ռուբլի և ենթակա է կիրառման՝ նավթի համաշխարհային գների դինամիկան (Kts) բնութագրող գործակցով և ուղղիչ գործակցով Kv (որոշ դեպքերում): Գնահատումն իրականացվում է Urals նավթի դասի համար (սա Ռուսաստանում արտադրվող նավթի դասակարգ է):

Գործակից կծեռամսյակը մեկ հարկ վճարողների կողմից ինքնուրույն որոշվում է բանաձևով.

Kts \u003d (C - 15) * P / 261,

• Գ- Urals նավթի դասակարգի միջին գների մակարդակը հարկային ժամանակաշրջանի համար ԱՄՆ դոլարով մեկ բարելի դիմաց.
• Ռ- սահմանվել է ռուբլու նկատմամբ ԱՄՆ դոլարի հարկային ժամանակահատվածի միջին արժեքը կենտրոնական բանկՌԴ. Դրույքի միջին արժեքը որոշվում է հարկ վճարողի կողմից ինքնուրույն՝ որպես Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի կողմից սահմանված դրույքաչափի միջին թվաբանական՝ համապատասխան հարկային ժամանակաշրջանի բոլոր օրերի համար:

Kv գործակիցը բնութագրում է որոշակի ընդերքի հողամասի պաշարների սպառման աստիճանը և որոշվում է նաև հարկ վճարողի կողմից ինքնուրույն: Եթե ​​պաշարների սպառման աստիճանը ( N/V) որոշակի ընդերքի հողամասը մեծ է կամ հավասար է 0,8-ին և 1-ից փոքր կամ հավասար է գործակիցին. Կվհաշվարկվում է բանաձևով.

Kv \u003d 3.8 - 3.5 * N / V,

• Ն- որոշակի ընդերքի տարածքում նավթի կուտակային արդյունահանման ծավալը (ներառյալ արտադրության կորուստները)` համաձայն հարկային ժամանակաշրջանի տարվան նախորդող տարում հաստատված օգտակար հանածոների պաշարների պետական ​​հաշվեկշռի.
• Վ— սահմանված կարգով հաստատված նավթի սկզբնական վերականգնվող պաշարները՝ հաշվի առնելով նավթի պաշարների ավելացումն ու դուրսգրումը 2006 թվականի հունվարի 1-ի դրությամբ օգտակար հանածոների պաշարների պետական ​​հաշվեկշռի տվյալների համաձայն։

Այն դեպքում, երբ որոշակի ընդերքի հողամասի պաշարների սպառման աստիճանը գերազանցում է 1 , գործակից Կվվերցված հավասար 0,3 . Եթե ​​պաշարների սպառման աստիճանը 80%-ից պակաս է, ապա գործակիցը Կվընդունում է մեկ արժեք: Փաստորեն, Kv գործակիցը հաշվարկելու համար նման սխեմայի օգտագործումը թույլ է տալիս երկար զարգացած և զգալիորեն սպառված ընդերքի տարածքներում նավթ արտադրող կազմակերպություններին օգտագործել իջեցում: ընդհանուր դրույքաչափը MET գործակիցը.

Այսպիսով, նավթի արդյունահանման հարկի չափը պետք է հաշվարկվի հետևյալ կերպ.

∑NDPI = V*419*Kts*Kv, Որտեղ Վ- հարկային ժամանակահատվածում արտադրված նավթի ծավալը.

Նավթի MET դրույքաչափի սահմանումը որպես հատուկ՝ ավտոմատ ինդեքսավորմամբ՝ կախված այս ապրանքի համաշխարհային գների դինամիկայից, հնարավոր է դարձնում նավթի գների կայուն աճի դեպքում (որը տեղի է ունեցել 2002-2007թթ.) ավելացնել այս հարկի մուտքերը բյուջե՝ նավթի գների անկմամբ (որը տեղի է ունեցել 2008-2009 թվականներին), ընդհակառակը, նվազեցնել փաստացի հարկային դրույքաչափը։

Այսպիսով, եթե որոշակի հարկային ժամանակաշրջանի վերջում միջին մակարդակ Urals նավթի գինը մեկ բարելի դիմաց կազմել է 58,1 ԱՄՆ դոլար, իսկ փոխարժեքը կազմել է 32 ռուբլի։ դոլարի դիմաց, ապա հարկային դրույքաչափը բարձրացնող գործակիցը կլինի.

Kts \u003d (58.1 - 15) * 32/261 \u003d 5.16

Սա նշանակում է, որ վերը նշված նավթի համաշխարհային գներով և դոլարի փոխարժեքով, MET-ի փաստացի փոխարժեքը կկազմի 2162,75 ռուբլի/տոննա։

Հարկավոր է ուշադրություն դարձնել, որ երբ ռուսական նավթի գինը մեկ բարելի դիմաց 15 դոլարից իջնում ​​է, օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկը փաստացի չի վճարվում՝ գործակիցը դառնում է բացասական։

Օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկը բյուջե է վճարվում ընդերքի հողամասի գտնվելու վայրում, որտեղ դրանք արդյունահանվում են: Հարկ վճարողին օգտագործման համար տրամադրված ընդերքի հողամասի տեղում է, որ հարկ վճարողը պետք է գրանցվի հարկում (Հարկային օրենսգրքի 335-րդ հոդված):

Օգտագործման համար տրված ընդերքի հողամասի գտնվելու վայրը ճանաչվում է որպես Ռուսաստանի Դաշնության սուբյեկտի (սուբյեկտների) տարածք, որի վրա (որում) գտնվում է ընդերքի հողամասը: Եթե ​​ընդերքի հողամասը գտնվում է Ռուսաստանի Դաշնության երկու կամ ավելի բաղկացուցիչ սուբյեկտների տարածքում, ապա հարկի ընդհանուր գումարը պետք է բաշխվի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների միջև՝ յուրաքանչյուրի տարածքում արդյունահանվող օգտակար հանածոյի մասնաբաժնի համամասնությամբ: տարածաշրջանը արտադրության ընդհանուր ծավալով։ Սակայն դա չի նշանակում, որ հարկի ամբողջ գումարը մուտքագրվում է ենթադաշնային բյուջեներ։

NDPI, լինելով դաշնային հարկ, գործում է ինչպես մեջ դաշնային բյուջեև ֆեդերացիայի հիմնադիր սուբյեկտների բյուջեներին։ Սահմանվում է ՄԵԹ-ի բաշխման հետևյալ կարգը.

Ինչպես նշվեց վերևում, օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկը ներդրվեց 2002 թվականի հունվարի 1-ից և անմիջապես դարձավ բնական ռեսուրսների օգտագործման հիմնական վճարը: Այսպիսով, 2009 թվականի արդյունքներով, այն կազմել է բոլոր ռեսուրսների վճարումների ավելի քան 90%-ը և բոլոր եկամուտների 7,9%-ը: համախմբված բյուջեՌուսաստան.

NDPI

MET վճարողները ճանաչվում են որպես ընդերքի օգտագործողներ՝ կազմակերպություններ (ռուսական և արտասահմանյան) և (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 334-րդ հոդված):

Ռուսաստանի Դաշնության 1992 թվականի փետրվարի 21-ի թիվ 2395-1 «Ընդերքի մասին» օրենքի 9-րդ հոդվածի հիման վրա ընդերքօգտագործողի իրավունքներն ու պարտականությունները ծագում են այն օրվանից. պետական ​​գրանցումընդերքի հողամասի օգտագործման լիցենզիաներ. Այն լիցենզիա է, որը հավաստող փաստաթուղթ է, որը հավաստում է սեփականատիրոջ իրավունքը՝ որոշակի սահմաններում դրանում նշված նպատակին համապատասխան, որոշակի ժամկետով օգտագործելու ընդերքը՝ սեփականատիրոջ կողմից կանխորոշված ​​պայմանների պահպանմամբ («Ընդերքի մասին» օրենքի 11-րդ հոդված. ) Հետեւաբար, կազմակերպության տալու միակ չափանիշը կամ անհատ ձեռնարկատեր MET վճարողի կարգավիճակը և այս կարգավիճակով գրանցման հիմքը ընդերքից օգտվելու լիցենզիայի առկայությունն է: (Դա հաստատվում է նաև այն փաստով, որ գրանցումն իրականացվում է ընդերքի հողամասի օգտագործման լիցենզիայի (թույլտվության) պետական ​​գրանցման օրվանից 30 օրացուցային օրվա ընթացքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 335-րդ հոդվածի 1-ին կետ). Ընդ որում, գրանցման անհրաժեշտության վրա չի ազդում լիցենզիայում նշվածը հատուկ նշանակությանթույլատրված աշխատանքները. Սա նշանակում է, որ ընդերքօգտագործողը ենթակա է գրանցման որպես ՄՏՎ վճարող ցանկացած տեսակի ընդերքօգտագործում իրականացնելիս, ներառյալ այն, որը չի հանգեցնում հանքանյութերի արդյունահանմանը, որը ենթակա է ՄՏՀ-ի (06.12.2013թ. No. GD- նամակներ): 4- 3/22016, 08.10.2013 թիվ 03-06-05-01/41901):

Ինչպես է գրանցումը որպես MET-ի վճարող

Հարկ վճարողները վճարում են MET իրենց օգտագործման համար տրամադրված ընդերքի հողամասերի տեղում: Դա անելու համար կազմակերպությունները և ձեռնարկատերերը պետք է գրանցվեն որպես հարկ վճարողներ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 335-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Եթե ​​օգտակար հանածոներ են արդյունահանվում Ռուսաստանի տարածքում, ապա գրանցումը որպես ՄԵՏ վճարող իրականացվում է օգտագործման համար նախատեսված ընդերքի հողամասի տեղում: Օգտագործման համար տրված ընդերքի հողամասի գտնվելու վայրը հասկացվում է որպես Ռուսաստանի Դաշնության սուբյեկտի (սուբյեկտների) տարածք, որի վրա (որում) գտնվում է ընդերքի հողամասը:

Եթե ​​օգտակար հանածոների արդյունահանումն իրականացվում է վրա մայրցամաքային դարակ, բացառիկ տնտեսական գոտիՌուսաստանը, ինչպես նաև Ռուսաստանից դուրս, բայց իր իրավասության տակ գտնվող կամ պետություններից վարձակալված տարածքում, որպես ՄԵՏ վճարող գրանցումը տեղի է ունենում կազմակերպության գտնվելու վայրում (անհատի բնակության վայրում):

Որպես MET վճարող գրանցման առանձնահատկությունները որոշվում են Ռուսաստանի հարկային նախարարության 2003 թվականի դեկտեմբերի 31-ի թիվ BG-3-09/731 հրամանով:

Ինչպես հետևում է այս փաստաթղթից, գրանցումը (գրանցումից հանելը) տեղի է ունենում ծանուցման եղանակով: Լիցենզավորող մարմինները հարկային մարմիններին են ներկայացնում համապատասխան տեղեկատվություն բնական պաշարների օգտագործման իրավունքի տրամադրման վերաբերյալ: Նրանք իրենց հերթին հարկ վճարողին ծանուցում են ուղարկում հարկային մարմնում գրանցման մասին: Այս բոլոր գործողությունների համար պետական ​​մարմիններըԸնդերքի բլոկի օգտագործման լիցենզիայի (թույլտվության) տրամադրման օրվանից հատկացվել է 30 օր։

Նկատի ունեցեք, որ եթե հարկ վճարողը հանքարդյունաբերություն է իրականացնում տարբեր վայրերում գտնվող մի քանի վայրերում քաղաքապետարաններըՌուսաստանի Դաշնության սուբյեկտ, գրանցումն իրականացվում է միայն մեկ հարկային մարմնում:

Այն փաստը, որ MET վճարողները ենթակա են գրանցման ընդերքի հողամասի գտնվելու վայրում, որոշում է այս հարկի վճարման առանձնահատկությունները և վճարման փաստաթղթերը լրացնելու կարգը: Ինչ վերաբերում է հարկ վճարողի փոխգործակցությանը հարկային մարմինների հետ՝ ավել վճարված հարկի կամ գերգանձված հարկի հաշվանցման կամ վերադարձման դիմումների ներկայացումը, ապա այն իրականացվում է հարկ վճարողի գտնվելու վայրում (բնակավայրում) ստուգման միջոցով։ միջշրջանային (միջտարածաշրջանային) տեսչություն (նման տեսչությունում գրանցվելու դեպքում).

Ինչպես զեկուցել NDPI վճարողին

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 341-րդ հոդվածի, ՄԵՏ-ի համար հարկային ժամկետը մեկ օրացուցային ամիս է: Հարկը վճարվում է ոչ ուշ, քան ավարտված հարկային ժամանակաշրջանին հաջորդող ամսվա 25-ը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 344-րդ հոդված): Հարկը վճարվում է Ռուսաստանի Դաշնության սուբյեկտի (սուբյեկտների) տարածքում, որտեղ հարկ վճարողը գրանցված է որպես MET վճարող (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 343-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Հարկային հայտարարագիրը պետք է ներկայացվի ոչ ուշ, քան Վերջին օրըժամկետանց հարկային ժամանակաշրջանին հաջորդող ամիս. Այն լրացվում է մեկ օրինակով, որպես ամբողջություն, հարկ վճարողի կողմից արտադրված ողջ արտադրանքի համար և ներկայացվում է դրան հարկային մարմին, որտեղ հարկ վճարողը հաշվառված է իր գտնվելու վայրում (բնակության), այլ ոչ թե այնտեղ, որտեղ նա գրանցված է որպես ՄԵԹ վճարող։ Հայտարարագիր ներկայացնելու պարտավորությունը հարկ վճարողի համար ծագում է այն հարկային ժամանակաշրջանից, երբ փաստացի սկսվել է օգտակար հանածոների արդյունահանումը: Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 345-րդ հոդվածում: Արտադրության կասեցման դեպքում հայտարարագիր ներկայացնելու պարտավորությունը մնում է։

Ո՞րն է MET-ի ներքո հարկման առարկա

Հանքանյութերի արդյունահանման հարկի հարկման օբյեկտները սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 336-րդ հոդվածի 1-ին կետում: Հանքանյութերը ճանաչվում են որպես.

• արդյունահանված Ռուսաստանի տարածքում գտնվող ընդերքից հարկ վճարողին օգտագործման համար տրամադրված տեղում.
• արդյունահանվող արդյունաբերության թափոններից (կորուստներից), եթե այդպիսի արդյունահանումը ենթակա է առանձին լիցենզավորման՝ ընդերքի օրենսդրությանը համապատասխան.
• արդյունահանված Ռուսաստանի տարածքից դուրս ընդերքից (Ռուսաստանի իրավասության տակ գտնվող տարածքներում, օտարերկրյա պետություններից վարձակալված կամ օգտագործված միջազգային պայմանագրի հիման վրա) հարկ վճարողին օգտագործման համար տրամադրված վայրում:

Լիցենզիայի տարածքում ընդերքից արդյունահանվող օգտակար հանածոը ճանաչվում է որպես հարկման օբյեկտ՝ անկախ լիցենզիայում նշված ընդերքօգտագործման տեսակից: Այսպիսով, եթե հանքանյութը ընդերք օգտագործելիս արդյունահանվում է լիցենզիայի հիման վրա միայն հանքավայրերի որոնման և գնահատման համար (միայն ստորգետնյա կառույցների կառուցման և շահագործման համար), այն ենթակա է հարկման։ Եթե ​​ընդերքից օգտվելու իրավունքի լիցենզիա չկա, արդյունահանվող օգտակար հանածոը ենթակա չէ հարկման։

Ինչ վերաբերում է արդյունահանող արդյունաբերության թափոններից (կորուստներից) արդյունահանվող օգտակար հանածոներին, ապա դրանք հարկման անկախ օբյեկտ են միայն այն դեպքում, եթե դրանց օգտագործման համար տրված է առանձին լիցենզիա՝ «Ընդերքի մասին» օրենքին համապատասխան: Թափոններից (կորուստներից) արդյունահանվող օգտակար հանածոները ենթակա են հարկման, եթե վերջիններիս օգտագործումը հատկացվում է առանձին լիցենզավորման օբյեկտի, որը տարբերվում է ընդերքից օգտակար հանածոների արդյունահանումից:

Հանքանյութը հանքարդյունաբերության և քարհանքի արտադրանք է, որը պարունակվում է աղիքներից (թափոններ, կորուստներ) հանքային հումքի (քար, հեղուկ և այլ խառնուրդ) փաստացի արդյունահանված (արդյունահանված) պետական ​​ստանդարտին համապատասխան որակով։ Ռուսաստանի Դաշնության, արդյունաբերական ստանդարտ, տարածաշրջանային ստանդարտ, միջազգային ստանդարտ(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 337-րդ հոդված): Եթե ​​առանձին արդյունահանվող օգտակար հանածոյի համար նման չափորոշիչներ չկան, ապա կիրառվում է կազմակերպության (ձեռնարկության) ստանդարտը։

Այսպիսով, հարկման համար կարևորը ոչ թե որևէ ստանդարտին համապատասխանող արտադրանքի արտադրությունն է, այլ նման արտադրանք պարունակող (պոտենցիալ) հանքային հումքի աղիքներից արդյունահանումը: Հանքային հումքը կարող է վաճառվել առանց դրանից համապատասխան արտադրանքի արտադրության համար որևէ գործողություն իրականացնելու, սակայն հարկման օբյեկտ է առաջանում։

Արտադրված արտադրանքը, այսինքն՝ հետագա վերամշակման արդյունքում ստացված արտադրանքը չի ճանաչվում որպես օգտակար հանածոներ։ Օրինակ՝ բենզին և այլ նավթամթերք, զտված (քիմիապես մաքուր) մետաղ, կրաքար և այլն։

Ինչպես որոշել MET-ի հարկային բազան

MET հարկային բազան արդյունահանվող օգտակար հանածոների արժեքն է: Վերոնշյալը չի ​​տարածվում բոլոր տեսակի ածխաջրածնային հանքավայրերից նավթի, հարակից գազի և այրվող բնական գազի արտադրության վրա: Երբ դրանք արդյունահանվում են, հարկային բազան որոշվում է որպես արդյունահանվող օգտակար հանածոների քանակություն ֆիզիկական առումով: Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 338-րդ հոդվածից:

Այսինքն՝ ՄԵԹ-ի հարկային բազան ձևավորելու համար անհրաժեշտ է երկու բաղադրիչ՝ արդյունահանվող օգտակար հանածոյի քանակությունը և դրա արժեքը։

Հանքանյութի քանակի որոշման մեթոդներ.

Արդյունահանվող օգտակար հանածոների քանակի որոշման կարգը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 339-րդ հոդվածով: Այսպիսով, արդյունահանվող օգտակար հանածոյի քանակությունը որոշելիս հաշվի է առնվում միայն այն օգտակար հանածոը, որի առնչությամբ հարկում լրացվել է ընդերքից դրա արդյունահանման (արդյունահանման) մի շարք տեխնոլոգիական գործողությունների (գործընթացների) (թափոններ, կորուստներ). ժամանակաշրջան. Հատուկ օգտակար հանածոների հանքավայրի մշակման տեխնիկական նախագծում ստեղծվել է տեխնոլոգիական գործողությունների մի շարք (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 339-րդ հոդվածի 7-րդ կետ):

Արդյունահանվող օգտակար հանածոյի քանակը որոշվում է ուղղակի կամ անուղղակի եղանակով։ Ուղղակի մեթոդը քանակի որոշումն է՝ արդյունահանվող հանքանյութի վրա ուղղակիորեն չափիչ գործիքների և սարքերի կիրառմամբ: Անուղղակի մեթոդ է, երբ արդյունահանվող հանքանյութի քանակը որոշվում է աղիքներից արդյունահանվող հանքային հումքում (թափոններ, կորուստներ) դրա պարունակության վերաբերյալ տվյալների համաձայն:

Հարկ վճարողի կիրառած մեթոդը պետք է գրանցվի նրա հաշվառման մեջ, օգտակար հանածոների արդյունահանման ոլորտում հարկ վճարողի ողջ գործունեության ընթացքում այս մեթոդը փոփոխման ենթակա չէ: Կանոնից միակ բացառությունը հանքարդյունաբերության կիրառական տեխնոլոգիայի փոփոխության հետ կապված օգտակար հանածոների հանքավայրի մշակման տեխնիկական նախագծում ճշգրտումների ներդրումն է:

ուղղակի մեթոդ. Այն կիրառելիս հարկ վճարողը արդյունահանվող օգտակար հանածոյի քանակությունը որոշելիս պետք է հաշվի առնի փաստացի կորուստները։ Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 339-րդ հոդվածի 3-րդ կետում:

Հանքանյութի իրական կորուստը հանքանյութի քանակի տարբերությունն է, որով նրա պաշարները կրճատվում են և իրականում արդյունահանվող հանքանյութի քանակի միջև: Հարկումը ենթակա է օգտակար հանածոների գնահատված քանակի, որով կրճատվում են նրա պաշարները: Հարկ է նշել, որ օգտակար հանածոների ստանդարտ կորուստները (և դրանք ճանաչում են իրական կորուստները, որոնք տեխնոլոգիապես կապված են ընդունված սխեմայի և ավանդների մշակման տեխնոլոգիայի հետ, բայց միայն Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության կողմից սահմանված կարգով հաստատված սահմաններում) հարկվում են հարկով: տոկոսադրույքը 0% (ռուբլի):

Օգտակար հանածոյի գնահատված քանակությունը, որով կրճատվում են նրա պաշարները (պինդ օգտակար հանածոների արդյունահանման ժամանակ օգտագործվում է նաև «մարված պաշարներ» տերմինը) որոշվում է երկրաբանական և գեոդեզիական ծառայության կողմից՝ համապատասխան չափումների հիման վրա։ Ածխաջրածնային հումքի արտադրության ժամանակ գնահատված քանակությունը որոշվում է հորատանցքում կատարված չափումների հիման վրա (հաշվի առնելով հանքային հումքում արդյունահանվող հանքանյութի պարունակության վերլուծության տվյալները):

Օգտակար հանածոների պաշարները կարող են նվազել ինչպես արդյունահանման, այնպես էլ հետախուզման, վերագնահատման, չհաստատված պաշարների դուրսգրման, տեխնոլոգիական սահմանների փոփոխության և այլնի արդյունքում։ հաշվի է առնվում արդյունահանումը (սա ներառում է նաև արտադրության կորուստ): Արտադրությանը չառնչվող պատճառներով դուրս գրված պաշարների քանակը չի կարող վերագրվել արդյունահանվող օգտակար հանածոյի քանակին։

Օգտակար հանածոների փաստացի կորուստները հաշվի են առնվում արդյունահանվող օգտակար հանածոների քանակությունը որոշելիս այն հարկային ժամանակաշրջանում, որում դրանք չափվել են: Այս դեպքում կորուստների չափը որոշվում է այդ չափումների արդյունքներով: Սա նշանակում է, որ եթե, օրինակ, փաստացի կորուստների թիվը հաշվարկվում է եռամսյակային կտրվածքով, ապա հարկային ժամանակահատվածում, երբ դրանք որոշվել են, դրանք ամբողջությամբ հաշվի են առնվելու հարկային նպատակներով։ Ընդ որում, անկախ նրանից՝ դրանք վերաբերում են համապատասխան եռամսյակում այլ հարկային ժամանակաշրջաններին, թե ոչ։

Օրինակ.

«Զվեզդա» ՍՊԸ-ն եռամսյակը մեկ որոշում է արդյունահանվող օգտակար հանածոյի փաստացի կորուստները։

Փաստացի արդյունահանված օգտակար հանածոների քանակը (առանց կորուստների) կազմել է.

• 2015 թվականի հուլիսին՝ 100 տոննա;
• 2015 թվականի օգոստոսին՝ 120 տոննա;
• 2015 թվականի սեպտեմբերին՝ 140 տ.

Այսպիսով, ընդհանուր սահմանված հարկի դրույքաչափով հարկման ենթակա են հետևյալը.

• 2015 թվականի հուլիսի արդյունքներով՝ 100 տոննա;
• 2015 թվականի օգոստոսի արդյունքներով՝ 120 տոննա;
• 2015 թվականի սեպտեմբերի վերջին՝ 140 տ.

2015 թվականի հոկտեմբերին կատարված չափագրումների արդյունքներով պարզվել է, որ 2015 թվականի III եռամսյակի փաստացի կորուստները կազմել են 20 տոննա, 2015 թվականի III եռամսյակում արդյունահանված օգտակար հանածոների քանակը՝ հաշվի առնելով փաստացի կորուստները, էր:

100 տ + 120 տ + 140 տ + 20 տ = 380 տ.

Կորուստների ստանդարտը 5% է: Հաշվարկենք օգտակար հանածոների նորմատիվային կորուստները, որոնք կարելի է հաշվի առնել հարկման ժամանակ.

380 տոննա x 5% = 19 տոննա:

2015 թվականի հոկտեմբերին արդյունահանվել է 110 տոննա օգտակար հանածո։ Հետևաբար, 2015 թվականի հոկտեմբերի արդյունքների համաձայն, ՄԵԹ ենթակա են հետևյալը.

• 0% (ռուբլի) հարկի դրույքաչափով - 19 տոննա;
• ընդհանուր սահմանված հարկի դրույքաչափով `110 տոննա + 20 տոննա` 19 տոննա \u003d 111 տոննա:

Արդյունահանվող օգտակար հանածոյի քանակությունը որոշելիս հաշվի չի առնվում հանքային հումքի մեջ պարունակվող քանակությունը, որը չի հասցվել օգտակար հանածոյի որակի։ Այսինքն՝ ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքների հաշվեկշռում առկա գումարը։ Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 339-րդ հոդվածի 7-րդ կետից: Նշված գումարը պետք է հաշվի առնվի այն հարկային ժամանակահատվածում, որի ընթացքում հանքային հումքը կվերամշակվի (պատրաստվի) պահանջվող չափանիշներով, բացառությամբ. հաջորդ դեպքը. Եթե ​​վաճառվում և (կամ) օգտագործվում են օգտակար հանածոների որակի չհասած հանքային հումքները սեփական կարիքները, հարկային ժամանակաշրջանում արդյունահանված օգտակար հանածոների քանակը որոշվում է համապատասխանաբար այդ հանքային հումքի իրացման կամ արտադրության մեջ թողարկելու պահին։ Արդյունահանվող օգտակար հանածոների քանակն այս դեպքում հավասար է հանքային հումքի մեջ պարունակվող օգտակար հանածոների քանակին։

անուղղակի մեթոդ. Հարկային օրենսգիրքը արդյունահանվող օգտակար հանածոների քանակությունը որոշելիս անուղղակի մեթոդի կիրառման վերաբերյալ դրույթներ կամ առաջարկություններ չի պարունակում։ Կա միայն մեկ սահմանափակում. Անուղղակի մեթոդը օգտագործվում է միայն այն դեպքում, եթե ուղղակի մեթոդի օգտագործումը անհնար է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 339-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Այսինքն՝ կիրառական տեխնոլոգիայի շրջանակներում ուղղակիորեն արդյունահանվող օգտակար հանածոը հնարավոր չէ չափել։ Դա պետք է հաստատի օգտակար հանածոների հանքավայրի շահագործման տեխնիկական նախագծով։ Անուղղակի մեթոդը կկիրառվի, մասնավորապես, սեփական կարիքների համար հանքային հումքի վաճառքի կամ օգտագործման դեպքում՝ նախքան անհրաժեշտ գործողությունների համալիր իրականացումը։

Ինչպես գնահատել արդյունահանվող օգտակար հանածոների արժեքը

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 340-րդ հոդվածի համաձայն, արդյունահանվող օգտակար հանածոների արժեքի գնահատումը հարկ վճարողի կողմից որոշվում է ինքնուրույն հետևյալ եղանակներից մեկով.

• համապատասխան հարկային ժամանակաշրջանի համար հարկ վճարողի համար գերակշռող իրացման գների հիման վրա՝ առանց սուբսիդիաների.
• ելնելով հարկ վճարողի համար արդյունահանվող օգտակար հանածոյի իրացված գներից՝ համապատասխան հարկային ժամանակաշրջանի համար.
• արդյունահանվող օգտակար հանածոների գնահատված արժեքի հիման վրա։

Արդյունահանվող օգտակար հանածոյի արժեքի գնահատումը` հիմնված վաճառքի գերակշռող գների վրա, նշանակում է, որ հնարավոր է որոշել արդյունահանվող օգտակար հանածոյի միավորի արժեքը որպես վաճառքի միջին կշռված գին բոլոր այն գործարքների համար, որոնցում արդյունահանված օգտակար հանածոյի սեփականությունը փոխանցվել է հարկային: ժամանակաշրջան. Միջին կշռված գինը որոշվում է հետևյալ կերպ. հարկային ժամանակահատվածում օգտակար հանածոյի վաճառքից ստացված հասույթը բաժանվում է նույն ժամանակահատվածում արդյունահանվող օգտակար հանածոյի վաճառված գումարի վրա:

Ստացված արդյունքը (այսինքն՝ վաճառվող օգտակար հանածոյի միավորի արժեքը) բազմապատկվում է հարկային ժամանակահատվածում արդյունահանված օգտակար հանածոյի քանակով։ Սա հարկային բազայի գնահատումն է։

Եթե ​​հարկ վճարողը ստանում է սուբսիդիաներ՝ փոխհատուցելու մեծածախ գնի և արդյունահանվող օգտակար հանածոյի գնահատված արժեքի տարբերությունը, նա պետք է բացառի այդ սուբվենցիաների գումարները:

Օրինակ.

Crocus ՍՊԸ-ն 2015 թվականի հունիսին արտադրել է 300 տոննա օգտակար հանածոներ։ Նույն ամսում վաճառվել է 200 տոննա այս կամ նմանատիպ հանքանյութ, այդ թվում (գները առանց ԱԱՀ-ի և առաքման ծախսերի).

• 60 տոննա 130 ռուբլի/տ գնով;
• 100 տոննա 100 ռուբլի/տ գնով;
• 40 տոննա 120 ռուբլի/տ գնով։

Օգտակար հանածոների վաճառքից ստացված հասույթը կազմել է.

60 տ x 130 ռուբ. + 100 տոննա x 100 ռուբլի: + 40 տոննա x 120 ռուբլի: = 22600 ռուբլի:

Հանքանյութի միավորի արժեքը որպես վաճառքի միջին կշռված գին հավասար է.

22600 ռուբ. (60 տոննա + 100 տոննա + 40 տոննա) = 113 ռուբլի:

Այսպիսով, 2015 թվականի հունիսին արդյունահանված օգտակար հանածոյի արժեքը կազմել է.

113 ռուբ. x 300 t = 33,900 ռուբլի:

Որպես կանոն, արդյունահանվող օգտակար հանածոների քանակությունը չի համընկնում արդյունահանվող քանակի հետ։ Դա պայմանավորված է արդյունահանվող օգտակար հանածոների չվաճառված մնացորդների առկայությամբ հարկային ժամանակաշրջանի սկզբում և վերջում: Հարկային նպատակներով նշանակություն չունի, թե տվյալ հարկային ժամանակահատվածում հանքանյութը երբ է արդյունահանվել և վաճառվել: Եթե ​​այն վաճառվել է, ապա դրա գինը պետք է հաշվի առնվի Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 340-րդ հոդվածի համաձայն եկամուտը որոշելիս: Կարևոր չէ նաև, թե արդյոք վաճառվել են հարկային ժամանակահատվածում արդյունահանված բոլոր օգտակար հանածոները։ Իրոք, հարկային բազան հաշվարկելու համար վերցվում է արդյունահանվող օգտակար հանածոյի ամբողջ ծավալը, այլ ոչ թե վաճառված մասը։

Արդյունահանվող օգտակար հանածոների իրացումից եկամուտը որոշվում է հարկ վճարողի առաքման ծախսերի չափով նվազեցված գներով՝ կախված առաքման պայմաններից: Արդյունահանված օգտակար հանածոյի համապատասխան խմբաքանակի առաքման (փոխադրման) համար հարկ վճարողի բոլոր ծախսերն ընդունվում են նվազեցման՝ անկախ նշված ծախսերի ժամանակաշրջանից: Օրինակ, եթե փոխադրումը սկսվել է նախորդ հարկային ժամանակահատվածում, և ավարտվել ընթացիկ ժամանակաշրջանում: Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 340-րդ հոդվածը պարունակում է առաքման (փոխադրման) ծախսերի սպառիչ ցուցակ, որոնք նվազեցնում են վաճառքի գինը հարկի հաշվարկման համար: Սրանք են ծախսերը.

• վճարել տուրքեր և տուրքեր արտաքին առևտրային գործարքներում.
• արդյունահանվող օգտակար հանածոյի պահեստից առաքման (փոխադրման) համար պատրաստի արտադրանք(չափիչ կետ, հիմնական խողովակաշարի մուտք, սպառողին առաքման կամ վերամշակման կետ, ցանցերի սահմանագիծը ստացողի հետ և նմանատիպ պայմաններ) դեպի ստացող.
• ապրանքների պարտադիր ապահովագրության համար, որը հաշվարկվում է Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան:

Արդյունահանվող օգտակար հանածոյի առաքման (փոխադրման) ծախսերը, մասնավորապես, ներառում են հիմնական խողովակաշարերով, երկաթուղային, ջրային և այլ տրանսպորտով առաքման (փոխադրման) ծախսերը, բեռնաթափման, լիցքավորման, բեռնման, բեռնաթափման և վերաբեռնման ծախսերը. և վճարել նավահանգիստներում ծառայությունների և առաքման ծառայությունների համար:

Եթե ​​հարկ վճարողը հարկային ժամանակահատվածում չի վաճառել արդյունահանված օգտակար հանածոը, ապա նա պետք է կիրառի արդյունահանվող օգտակար հանածոյի գնահատված արժեքի հիման վրա գնահատման մեթոդը: Արդյունահանվող օգտակար հանածոների գնահատված արժեքը որոշելիս հաշվի առնված ծախսերի ցանկը նշված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 340-րդ հոդվածի 4-րդ կետում: Նշենք, որ այս ցանկում նշված ծախսերի որոշման կարգը նման է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխով սահմանված կարգին: Բայց կան որոշ սահմանափակումներ, որոնք ընդհանուր առմամբ հանգում են հետևյալին. Արդյունահանվող օգտակար հանածոների գնահատված արժեքը որոշելիս հաշվի չեն առնվում արդյունահանման հետ չկապված ծախսերը:

Հարկային օրենսգրքի համաձայն՝ կարելի է առանձնացնել ծախսերի երեք խումբ.

1. Ուղղակի ծախսեր. Դրանք են նյութական ծախսերը (254-րդ հոդվածի 1-ին և 4-րդ ենթակետեր), աշխատանքային ծախսերը (255-րդ հոդված), մաշվածությունը (258-259-րդ հոդվածներ): Հարկային ժամանակաշրջանում հարկ վճարողի կատարած այս ծախսերը բաշխվում են արդյունահանվող օգտակար հանածոների և հարկային ժամանակաշրջանի վերջում կատարվող աշխատանքների մնացորդների միջև:

2. Հարկային ժամանակաշրջանում արդյունահանված օգտակար հանածոների հետ կապված անուղղակի ծախսեր. Դրանք նյութական ծախսերն են (254-րդ հոդվածի բոլոր ենթակետերը, բացառությամբ 1-ին և 4-րդի), հիմնական միջոցների վերանորոգման (հոդված 260), բնական պաշարների զարգացման ծախսերը (հոդված 261), այլ ծախսեր (264 և 265 հոդվածներ): ) Բոլորը անուղղակի ծախսերարդյունահանվող օգտակար հանածոների հետ կապված ամբողջությամբ ներառված են գնահատված արժեքըայս հանքանյութերը.

3. Ինչպես հանքարդյունաբերության, այնպես էլ այլ գործունեության հետ կապված անուղղակի և ոչ գործառնական ծախսերի չափը. Նման ծախսերը, ի լրումն վերը թվարկվածների, կարող են ներառել գիտահետազոտական ​​և զարգացման ծախսեր (հոդված 262) և գույքի վաճառքի հետ կապված ծախսեր (հոդված 268): Այս ծախսերը պետք է բաշխվեն օգտակար հանածոների արդյունահանման և հարկ վճարողի այլ գործունեության ծախսերի միջև՝ ուղղակի ծախսերի ընդհանուր ծավալում օգտակար հանածոների արդյունահանման հետ կապված ուղղակի ծախսերի բաժնեմասին համամասնորեն:

Այս ծախսերի գումարը կտա բոլոր օգտակար հանածոների արդյունահանման արժեքը: Առանձին օգտակար հանածոյի գնահատված արժեքը որոշելու համար անհրաժեշտ է ծախսերի ընդհանուր գումարից հատկացնել ծախսերի այն մասը, որը վերագրվում է արդյունահանված օգտակար հանածոյի քանակին արդյունահանված օգտակար հանածոների ընդհանուր քանակով:

Որո՞նք են արձակման հարկի դրույքաչափերը

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 342-րդ հոդվածը սահմանում է հարկային դրույքաչափերը, որոնցով վճարվում է MET: Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 342-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն, հանքարդյունաբերության ժամանակ հարկումն իրականացվում է 0% հարկի դրույքաչափով (0 ռուբլի, եթե հարկային բազան որոշվում է բնօրինակով), մասնավորապես.

• օգտակար հանածոներ օգտակար հանածոների նորմատիվային կորուստների առումով. Օգտակար հանածոների կարգավորող կորուստները փաստացի կորուստներն են Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2001 թվականի դեկտեմբերի 29-ի թիվ 921 որոշման համաձայն սահմանված սահմաններում.
• հարակից գազ;
• ստորգետնյա ջրեր, որոնք պարունակում են օգտակար հանածոներ (արդյունաբերական ջրեր), որոնց արդյունահանումը կապված է այլ տեսակի օգտակար հանածոների մշակման հետ և արդյունահանվում է հանքային հանքավայրերի, ինչպես նաև ստորգետնյա կառույցների կառուցման և շահագործման ընթացքում.
• օգտակար հանածոներ անորակ (նվազած որակի մնացած պաշարներ) կամ նախկինում դուրս գրված օգտակար հանածոների պաշարների զարգացման մեջ (բացառությամբ հանքավայրի ընտրովի արդյունահանման արդյունքում օգտակար հանածոների պաշարների որակի վատթարացման դեպքերի): Օգտակար հանածոների պաշարները անորակ պաշարներին վերագրելը կատարվում է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության կողմից սահմանված կարգով: Օգտակար հանածոների պաշարների դասակարգումը որպես անորակ իրականացվում է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2001 թվականի դեկտեմբերի 26-ի թիվ 899 որոշման համաձայն:

Եթե ​​0% հարկի դրույքաչափը (ռուբլի) կիրառելու հիմքեր չկան, ապա կիրառվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 342-րդ հոդվածի 2-րդ կետով սահմանված դրույքաչափերը:

Հարկի գումարը հաշվարկվում է որպես ամբողջություն հարկման բոլոր օբյեկտների համար: Առանձին ընդերքի հողամասի համար վճարման ենթակա գումարը (որպես MET հարկ վճարողի գրանցման վայրը) որոշելու համար պետք է ելնել այս ընդերքի հողամասում արդյունահանվող օգտակար հանածոների քանակից, ներառյալ հարկման ենթակա գումարը 0% հարկով (ռուբլի): ), ընդհանուր առմամբ այս տեսակի արդյունահանվող հանքանյութի քանակությունը։

Օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկ վճարողներն ենտնտեսվարող սուբյեկտներ, որոնք ստացել են ընդերքի օգտագործման լիցենզիա, ինչպես նաև գրանցված են Դաշնային հարկային ծառայությունում գործունեության վայրում. Ինչպե՞ս են ձեռնարկությունները անցնում երկու ընթացակարգերի միջով:

Լիցենզիա չունեցող ընկերությունները կարող են ճանաչվել որպես MET վճարողներ

Օրենքի գործող նորմերի տեսանկյունից դա անհնար է։

Ըստ ՌԴ Ֆինանսների նախարարության, անհատ ձեռնարկատիրոջ կամ ընկերության ընդերքօգտագործման լիցենզիայի առկայությունն է (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 08.10.2013թ. թիվ 03-06-05 գրություն. -01 / 41901):

• Տնտեսվարող սուբյեկտի համար MET վճարողի կարգավիճակ ստանալու միակ չափանիշը.
• Տնտեսվարող սուբյեկտին որպես ՄԵՏ վճարող գրանցելու միակ հիմքը:

Միևնույն ժամանակ, կարևոր չէ, թե որն է այն աշխատանքների նպատակը, որը կարող է իրականացնել ձեռնարկությունը՝ համաձայն թույլտվության փաստաթղթի։ Օրինակ, եթե ընկերությունը լիցենզիայով երկրաբանական աշխատանքներ է կատարում, ապա նա կվճարի ՄԵԹ, եթե իր գործունեության ընթացքում հայտնվի ՄԵՏ հարկման օբյեկտ՝ ընդերքից արդյունահանվող օգտակար հանածո։

Եթե ​​կոնկրետ սուբյեկտը կօգտագործի ընդերքը առանց լիցենզիայի, ապա նրա նկատմամբ կարող է նշանակվել վարչական տույժ՝ հիմք ընդունելով Արվեստի 1-ին կետի դրույթները: Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 7.3-ը տուգանքի տեսքով 3000-5000 ռուբլի: քաղաքացիների համար՝ 30,000-50,000 ռուբլի: Համար պաշտոնյաներըև 800,000-1,000,000 ռուբլի: իրավաբանական անձանց համար. Բացի այդ, ընկերությունը պարտավոր է հատուցել բնությանը պատճառված վնասը («Ընդերքի մասին» օրենքի 21.02.1992թ. թիվ 2395-1, 03.07.2016թ. 51-րդ հոդված):

Լիցենզիան փաստաթուղթ է, որը հաստատում է իր սեփականատիրոջ իրավունքը՝ որոշակի սահմաններում, ինչպես նաև լիցենզիայում արտացոլված նպատակի շրջանակներում՝ տնտեսվարող սուբյեկտի կողմից համաձայնեցված պայմաններով: Ընկերությունը կարող է ունենալ մի քանի նման լիցենզիաներ ընդերքի օգտագործման յուրաքանչյուր տեսակի համար:

Հնարավոր է մի իրավիճակ, երբ անձը, որի հիմնական գործունեությունը կապված չէ օգտակար հանածոների արդյունահանման հետ, այս կամ այն ​​կերպ արդյունահանում է դրանք իր գործունեության ընթացքում։ Օրինակ, դա կարող է լինել շինարարական ընկերություն, որը փոսի կազմակերպման գործընթացում աշխատում է ավազով։ Այս դեպքում պետք է վճարի արձակման հարկը և լիցենզիա տա։

Ընկերությունը լիցենզիայի հիման վրա կհամարվի ընդերքօգտագործող և MET վճարման հնարավոր սուբյեկտ միայն այն դեպքում, եթե շինարարական աշխատանքներն իրականացվում են հողի շերտից ցածր խորության վրա («Ընդերքի մասին» Ռուսաստանի Դաշնության օրենքի նախաբան. փետրվարի 21-ի թիվ 2395-I) 1992 թ. Այս խորությունը հաստատված չէ դաշնային օրենսդրության մակարդակով: Բայց տարածաշրջանային կանոնակարգերում աշխատանքի խորության ցուցիչը, որում անհրաժեշտ է լիցենզիա, ամենից հաճախ սահմանվում է որպես 5 մետրը գերազանցող (օրինակ՝ օրենքի 15 հոդված. Նիժնի Նովգորոդի մարզ«Ընդերքօգտագործման մասին» 03.11.2010 թիվ 169-З հոդ. 4 օրենք Չելյաբինսկի մարզապրիլի 11-ի թիվ 294-ԶՈ) 2012թ.

Այսպիսով, ժամը շինարարական աշխատանքներմինչև 5 մետր խորության վրա լիցենզիա սովորաբար անհրաժեշտ չէ, հակառակ դեպքում դա պահանջվում է:

Ինչպես են տրվում ընդերքի օգտագործման լիցենզիաները

Հարցի լիցենզիան կարելի է ձեռք բերել.

• դեկլարատիվ եղանակով;
• մրցակցային պատվեր:

Առաջին մեխանիզմը կիրառվում է հիմնականում այն ​​դեպքում, երբ տնտեսվարող սուբյեկտը պատրաստվում է զարգացնել երկրագնդի քիչ ուսումնասիրված աղիքները՝ կատարելով երկրաբանական հետազոտություններ, գնահատելով տարբեր հանքավայրեր։ Միաժամանակ, օրենսդրությունը նախատեսում է ընդհանուր օգտակար հանածոների յուրացման համար հայտարարագրային հիմունքներով լիցենզիա ստանալու հնարավորություն։ Սակայն ռուսական լրատվամիջոցներում տեղեկություններ են հայտնվում, որ դեկլարատիվ սկզբունքը մոտ ապագայում կտարածվի նաև ածխաջրածինների արդյունահանման լիցենզիաների գրանցման վրա։

Ընդերքօգտագործման լիցենզիայի տրամադրման մրցութային կարգը կիրառվում է այն դեպքերում, երբ տնտեսվարող սուբյեկտի համար դեկլարատիվ եղանակով համապատասխան փաստաթղթի ձեռքբերումը անհնար է կամ պակաս նախընտրելի։

Հանքային ռեսուրսների յուրաքանչյուր տեսակի համար լիցենզիաների տրամադրման կանոնները հսկայական քանակությամբ նրբերանգներ ունեն։ Դրանց առանձնահատկությունը որոշվում է տնտեսվարող սուբյեկտի և ընդերքի օգտագործման դաշնային գործակալության միջև փոխգործակցության գործընթացում, որը պատասխանատու է լիցենզիաների տրամադրման համար՝ հաշվի առնելով օրենքի հետևյալ հիմնական աղբյուրների դրույթները.

• «Ընդերքի մասին» 1992 թվականի փետրվարի 1-ի թիվ 2395-I օրենքը;
• Ռուսաստանի Դաշնության Զինված ուժերի 1992 թվականի հուլիսի 15-ի թիվ 3314-I հրամանագիրը;
• Ռուսաստանի բնական պաշարների նախարարության 2009 թվականի սեպտեմբերի 29-ի թիվ 315 հրամանը.
• Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Կախված նրանից, թե որ տարածաշրջանում է իրականացվում հանքարդյունաբերությունը, տարբեր կանոնակարգերըՌուսաստանի Դաշնության սուբյեկտներ.

Հարկման ենթակա բրածոների տեսակների ցանկի համար տե՛ս նյութը:

MET վճարողների գրանցում. նրբերանգներ

MET վճարման սուբյեկտների գրանցման կարգը կարգավորվում է Արվեստի դրույթներով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 335. Օրենքի այս կանոններին համապատասխան՝ հարկ վճարողները գրանցվում են Դաշնային հարկային ծառայությունում ընդերքի հողամասի գտնվելու վայրում (Դաշնային հարկային ծառայության տարածքային գրասենյակում) լիցենզիայի տրամադրումից հետո 30 օրվա ընթացքում: Ընդհանուր պատվերՀաշվի վրա MET վճարման առարկայի գրանցումը կարգավորվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկերի նախարարության 2003 թվականի դեկտեմբերի 31-ի թիվ BG-3-09/731 հրամանով:

Կարելի է նշել, որ MET հարկ վճարողի կողմից որևէ գործնական գործողություններ չեն սպասվում Դաշնային հարկային ծառայությունում գրանցման իրականացմանը: Փաստն այն է, որ Արվեստի 7-րդ կետի դրույթների համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 85-ը, լիցենզիաներ տրամադրող մարմինը (այս դեպքում՝ Ռոսնեդրա), ինքն է փոխանցում. անհրաժեշտ տեղեկատվությունսույն լիցենզիաների սեփականատերերի մասին Դաշնային հարկային ծառայության հետ համապատասխան փաստաթղթերի կատարման օրվանից 10 օրվա ընթացքում:

«Ռոսնեդրայից» լիցենզիայի և տնտեսվարող սուբյեկտի մասին տեղեկություններ ստանալու օրվանից 5 օրվա ընթացքում Դաշնային հարկային ծառայությունը գրանցում է այս կազմակերպությունը, որից հետո ծանուցում է ուղարկում նրա հասցեով.

• համաձայն N 9-NDPI-1 ձևի (Nor BG-3-09/731 հրամանի հավելված 2), եթե MET վճարողը իրավաբանական անձ է.
• համաձայն N 9-ՆԴՊԻ-2 ձևի (NBG-3-09/731 հրամանի հավելված 3), եթե հարկ վճարողը անհատ ձեռնարկատեր է.

Դաշնային օրենսդրության առանձին նորմեր կարգավորում են Դաշնային հարկային ծառայությունում գրանցումը որպես Ղրիմի Հանրապետությունում և Սևաստոպոլում գրանցված ձեռնարկությունների MET վճարողներ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 335-րդ հոդվածի 2-3-րդ կետ):

Արդյունքներ

Օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկ վճարողները տնտեսվարող սուբյեկտներն են, որոնք ունեն ընդերքից օգտակար հանածոներ արդյունահանելու լիցենզիա։ Այս լիցենզիան կարող է տրվել մրցութային կամ հայտարարագրային եղանակով՝ կախված կոնկրետ հանքավայրի տեսակից, ինչպես նաև այն օգտակար հանածոներից, որոնք ձեռնարկությունը պատրաստվում է արդյունահանել։ Ընդերքի օգտագործման լիցենզիայի սեփականատերը, ստանալով համապատասխան թույլտվություն, գրանցված է Դաշնային հարկային ծառայությունում շահագործման վայրում, սակայն այս ընթացակարգն իրականացվում է առանց նրա մասնակցության Rosnedra-ի և Դաշնային հարկի միջև փոխգործակցության գործընթացին: Ծառայություն.