Ինչպես լրացնել դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվություն. լրացման օրինակ, լրացման կարգ, կանոններ, հրահանգներ: Ինչպես պատրաստել դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվություն (հավանականություն)

Այս տեսակի հաշվետվությունը տարեկան մաս է կազմում ֆինանսական հաշվետվությունները. Այն արտացոլում է, թե որտեղից են ստացվում միջոցները և ինչպես են դրանք օգտագործվում: Զեկույցն անհրաժեշտ է՝ հասկանալու համար, թե կազմակերպությունը բավարար գումար ունի՞, օրինակ՝ աշխատողներին աշխատավարձ վճարելու համար, սոցիալական և հարկերի հավաքագրում, հաշվարկներ մատակարարների հետ և այլն։ Նման հաշվետվությունն անհրաժեշտ է ինչպես ներքին (օրինակ՝ մենեջերներ), այնպես էլ արտաքին (ներդրողներ, պարտատերեր և այլն) օգտագործողների համար, քանի որ այն կարող է օգտագործվել եզրակացնելու, թե արդյոք ընկերությունը կարողանում է կատարել իր ֆինանսական պարտավորություններև արդյոք նա ունի դրամական բացեր (միջոցների բացակայություն՝ պայմանավորված ապրանքների վաճառքի և վճարման միջև ժամանակի մեծ տարբերությամբ):

Ով պետք է տրամադրի ODDS

2018 թվականին ODDS-ը տրամադրվում է բոլոր այն անձանց կողմից, ովքեր վարում են հաշվապահական հաշվառում իրենց կազմակերպությունում: Այնուամենայնիվ, այս կանոնից կա բացառություն, հաշվետվություն չի պահանջվում հետևյալի համար.

• փոքր բիզնես (այսինքն՝ փոքր ձեռնարկություններ, որոնք համապատասխանում են «Փոքր և միջին բիզնեսի զարգացման մասին» Դաշնային օրենքի 4-րդ հոդվածի չափանիշներին. Ռուսաստանի Դաշնություն» 2007 թվականի հուլիսի 24-ի N 209-FZ (փոփոխվել է 2017 թվականի նոյեմբերի 27-ին) և գործում է պարզեցված հարկային համակարգով.
• Սկոլկովոյի բնակիչներ.

Վերը թվարկված անձինք, ցանկության դեպքում, կարող են ներկայացնել հաշվետվություն, եթե վստահ են, որ այն կարող է տալ կազմակերպության վիճակի առավել ամբողջական նկարագրությունը: Եթե ​​կազմակերպությունը որոշի, որ նման հաշվետվություն չի պահանջվում և ոչ կարեւոր տեղեկություններնա չի տա, դա արտացոլված է տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների բացատրական ծանոթագրության մեջ: Օրինակ, բացատրական գրառման մեջ կարող եք նշել, որ ընկերության բոլոր եկամուտները կապված են բացառապես ապրանքների վաճառքի հետ, և ծախսերի մեջ ներառված են միայն աշխատավարձը, հարկերը և մատակարարներին վճարումները:

ՀԱՎԱԿՑՈՒԹՅԱՆ գծում

Կանոններ, որոնց համաձայն պետք է լրացվի երթևեկության հաշվետվություն Փող(ՀԴՍ) ամրագրված են PBU 23/2011 «Դրամական միջոցների հոսքերի մասին հաշվետվություն»: Հաշվետվությունը պատրաստելիս կարող եք օգտագործել ՀՀՀՍ (ՀՀՄՍ) 7 «Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվություն»: Սա հնարավորություն կտա կազմել ODDS համաձայն հաշվապահական հաշվառման միջազգային ստանդարտների: Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի հուլիսի 2-ի թիվ 66n հրամանի, հաշվետվությունը կազմելիս օգտագործվում է 4-րդ ստանդարտ ձևը ըստ OKUD-ի. 0710004 . ODDS-ի կառուցվածքը ներառում է երեք հիմնական բաժին.

• գործառնական գործունեություն (ընթացիկ գործառնություններ);
• ներդրումային գործունեություն;
• ֆինանսական գործունեություն.

Այս կառուցվածքը թույլ է տալիս գնահատել այս երեք գործոնների ազդեցությունը ընկերության ֆինանսական վիճակի վրա։ Կախված ընկերության գործունեության առանձնահատկություններից՝ բաժիններից մեկը կարող է գերակշռել։ Հաջորդը, մենք կքննարկենք դրանցից յուրաքանչյուրը ավելի մանրամասն:

Միևնույն ժամանակ, հարկ է հիշել, որ ոչ բոլոր դրամական հոսքերը պետք է ներառվեն ODDS-ում: Բացառությունները ներառում են.

• կազմակերպության ներսում հաշիվների միջև փողի տեղաշարժը.
• ընկերության դրամարկղից գումար փոխանցել ընթացիկ հաշվին.
• արժույթի փոխանակում և այլն:

Գործառնական գործունեություն (ընթացիկ գործառնություններ)

Ընթացիկ գործառնություններից դրամական միջոցների հոսքը ընկերության հիմնական գործունեության արդյունքն է, որն առաջացնում է կազմակերպության եկամուտը, այսինքն. ազդում է զուտ շահույթի (կամ վնասի) ձևավորման վրա: Օրինակներդրամական հոսքերի համար գործառնական գործունեություն:

• հաշվարկներ ապրանքների և ծառայությունների մատակարարների հետ.
• աշխատողների հետ աշխատավարձի հաշվարկ;
• ապահովագրավճարների վճարում;
• ապրանքների վաճառքից/ծառայությունների մատուցումից ստացված մուտքերը և այլն։

Ֆինանսական հաստատություններին միջոցների և կանխավճարների տրամադրումը նույնպես ընթացիկ գործառնություններ են, քանի որ Սա այն ընկերության գործունեությունն է, որը եկամուտ է ստեղծում:

Գործառնական գործունեության մասին հաշվետվության երկու եղանակ կա նաև.

• ուղղակի մեթոդ (օգտագործվում է Ռուսական կազմակերպություններ, հիմնված է ապրանքների վաճառքից ստացված հասույթի վրա և ներառում է դրամական միջոցների մուտքերն ու ելքերը.
• անուղղակի մեթոդ (գործադրվում է արտասահմանյան ընկերությունների կողմից, ներառում է հոդվածների փոփոխությունների վերլուծություն հաշվեկշիռ).

Յուրաքանչյուր մեթոդ ունի իր ուժեղ կողմերը և թույլ կողմերը. Ուղղակի մեթոդը շատ պարզ, տրամաբանորեն և հեշտությամբ արտացոլում է դրամական միջոցների ներհոսքն ու արտահոսքը, ցույց է տալիս կազմակերպության ընթացիկ ծախսերը հոգալու ունակությունը։ Բայց այս մեթոդը, ի տարբերություն անուղղակի մեթոդի, թույլ չի տալիս համեմատել գործառնական գործունեությունից դրամական հոսքերը և զուտ եկամուտը, և դա կարող է խեղաթյուրել ընկերության արդյունքները: Անուղղակի մեթոդով օգտագործվում են ակտիվների և պարտավորությունների բոլոր հոդվածները, ինչը նաև թույլ է տալիս հետևել ֆինանսավորման աղբյուրներին, ինչպես նաև սեփական շրջանառու միջոցների վիճակին:

Ներդրումային գործունեություն

Այս տեսակի գործունեության մասին հաշվետվությունը թույլ է տալիս գնահատել ռեսուրսների վրա կատարվող ծախսերի չափը, որոնք ապագայում կստեղծեն եկամուտ և դրամական հոսքեր: Ներդրումային գործունեությունը ներառում է ոչ ընթացիկ ակտիվների հետ գործառնություններ և ներդրումներ, որոնք կանխիկ չեն:Ահա ներդրումային գործունեությունից հոսքերի մի քանի օրինակ.

• գնել դուրս ընթացիկ ակտիվներ;
• վաճառքից ստացված հասույթը Ոչ ընթացիկ ակտիվներ;
• այլ ընկերությունների բաժնետոմսերի, բաժնետոմսերի ձեռքբերման համար վճարումներ.
• Պ այլ ընկերությունների բաժնետոմսերի վաճառքից միջոցների դուրսբերում.
• այլ կազմակերպություններին վարկավորում և այլն։

Ֆինանսական գործունեություն

Ֆինանսական գործունեության իրականացումն ազդում է ընկերության կապիտալի կառուցվածքի, ինչպես նաև փոխառու միջոցների վրա: Դա արվում է ֆինանսավորման ներգրավմամբ (օրինակ՝ սեփական կապիտալի կամ պարտքի հիմունքներով): Ամբողջական ցուցակըգործարքները, որոնք վերաբերում են ֆինանսական գործունեությանը, կարելի է գտնել PBU 23/2011-ի 11-րդ կետում: Ահա դրանցից մի քանիսը.

• շահաբաժինների վճարում ընկերության բաժնետոմսերի սեփականատերերին.
• բաժնետոմսերի թողարկումից ստացված եկամուտ (ինչպես նաև բորսայական մուրհակներ, հիփոթեքային վարկեր և այլն);
• ֆինանսական վարձակալության միջոցների ստացում;
• ընկերության վարկերի մարում և այլն:

Եթե ​​դրամական միջոցների հոսքը չի պատկանում վերը նշված ոլորտներից որևէ մեկին (ընթացիկ, ներդրումային կամ ֆինանսական գործունեություն), ապա այն դասակարգվում է որպես գործառնական (ընթացիկ) գործունեություն:

Լրացնելով ODDS

Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվությունը բաղկացած է վերնագրից և երեք բաժիններից, որոնք պահանջում են ուշադիր լրացում:

Փաստաթղթի վերնագիրպետք է ներառի հետևյալ բջիջները.

• Օ հաշվետու ժամանակաշրջան (այսինքն՝ տարի);
• կազմակերպության լրիվ անվանումը վերծանմամբ.
• հաշվետվության կազմման ամսաթիվը.
• OKPO կազմակերպություններ;
• Կազմակերպության TIN;
• OKVED կոդը՝ ապակոդավորմամբ։

«Վերնագրի» ներքևում նշված են սեփականության ձևը, կազմակերպչական և իրավական ձևը, ինչպես նաև OKOPF և OKFS ծածկագրերը: Վերջին տողում դուք պետք է նշեք հաշվետվության մեջ օգտագործված չափման միավորը (օրինակ՝ հազարավոր, միլիոններ):

Առաջին բաժնում ODDS-ը ցույց է տալիս տեղեկատվություն ընթացիկ դրամական հոսքերի (այսինքն՝ գործառնական գործունեության) վերաբերյալ: Բաժինը բաղկացած է հետևյալ բջիջներից.

• ծածկագիր 4110 - տեղեկատվություն դրամական միջոցների ստացման մասին, որոնք ավելի մանրամասն ներկայացված են 4111-4119 տողերում:
• ծածկագիր 4120 - ցույց է տալիս վճարումների ընդհանուր գումարը հաշվետու ժամանակաշրջան(Հարկեր և վճարումներ Ռուսաստանի Դաշնության Կենսաթոշակային ֆոնդում, աշխատողների հետ աշխատավարձերի հաշվարկներ, մատակարարների հետ հաշվարկներ և այլն);
• ծածկագիր 4100 - ընթացիկ հաշվի մնացորդը (այսինքն՝ եկամուտը հանած ծախսերը):

Երկրորդ բաժին ODDS-ը կոչվում է «Ներդրումային գործառնություններից դրամական միջոցների հոսքեր»: Այս բաժինը ներառում է հետևյալ բջիջները.

• ծածկագիր 4210 - տեղեկատվություն բոլոր մուտքերի վերաբերյալ (ներառյալ բաժնետոմսերից, ոչ ընթացիկ ակտիվների վաճառքից, շահաբաժինների վերադարձը և այլն), որոնք մանրամասն ներկայացված են 4211-4219 բջիջներում.
• ծածկագիր 4220 - «ընդհանուրի» ցուցիչ, որն արտացոլում է ներդրումային գործարքների համար կատարվող բոլոր վճարումները (ներառյալ ոչ ընթացիկ ակտիվների հետ ծախսատար գործարքները, պարտքային արժեթղթերի գնումը և այլն), որոնք նույնպես մանրամասն ներկայացված են 4221-4219 բջիջներում.
• ծածկագիր 4200 - ներդրումային գործառնությունների մնացորդ:

Երրորդ բաժնում ODDS-ը պարունակում է տեղեկատվություն դրամական միջոցների հոսքերի վերաբերյալ ֆինանսական գործարքներ. Սա ներառում է հետևյալ բջիջները.

• կոդ 4310 - բոլոր անդորրագրերը, որոնք այնուհետև մանրամասն ներկայացված են 4311-4319 բջիջներում.
• ծածկագիր 4320 - ֆինանսական վճարումների գծով մուտքերի ցուցիչ, որոնք տեղադրված են 4321-4329 բջիջներում.
• ծածկագիր 4300 - ֆինանսական գործարքների մնացորդ.
• ծածկագիր 4400 - ODDS-ի բոլոր երեք բաժինների ընդհանուր մնացորդը:

Kontur.Accounting-ը վեբ ծառայություն է փոքր բիզնեսի համար: Այստեղ դուք կարող եք ներկայացնել պարզեցված ֆինանսական հաշվետվություններ (ստեղծվում են ավտոմատ կերպով), հարկային և աշխատողների հաշվետվությունները: Ծառայությունն ինքն է հաշվարկում հարկերը, ստեղծում վճարումներ, հիշեցնում վճարումների և հաշվետվությունների ժամկետների մասին։ Աշխատեք ծառայությունում անվճար առաջին 30 օրը, ազատվեք շտապ աշխատանքից և առօրյայից, օգտվեք մեր փորձագետների աջակցությունից:

Դրամական միջոցների հոսքերի մասին հաշվետվություն(կամ զեկուցել դրամական հոսքեր) ամփոփում է որոշակի ժամանակահատվածում ընկերությունում դրամական միջոցների և դրանց համարժեքների փոփոխությունների էական պատճառները. Տարրերը ներկայացված են հետևյալ կատեգորիաներով՝ գործառնական գործունեություն, ներդրումային, ֆինանսական գործունեություն և լրացուցիչ տեղեկատվություն:

Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվությունը պարունակում է տեղեկատվություն դրամական մուտքերի մասինընկերություններ և նրա կանխիկ վճարումներըհաշվետու ժամանակաշրջանի ընթացքում՝ ցույց տալով, թե ինչպես են այս դրամական հոսքերը կապում հաշվեկշռում առկա դրամական միջոցների վերջնական մնացորդը ժամանակաշրջանի սկզբի արժեքի հետ: Հաշվետվության տեղեկատվությունը, որը կազմվել է կանխիկ հիմունքներով, հակասում է հաշվետվության վերաբերյալ տեղեկատվությանը ֆինանսական արդյունքներըորը կազմվում է հաշվեգրման սկզբունքով։ Օրինակ, եկամտի մասին հաշվետվությունը արտացոլում է եկամուտը գործարքի պահին, այլ ոչ թե միջոցների ստացումից հետո. Ի հակադրություն, կանխիկի հաշվետվությունը արտացոլում է դրամական միջոցների ստացումը ձեռնարկության կողմից դրանք ուղղակիորեն ստանալու պահին (հաշվարկային հաշիվներին կամ դրամարկղի միջոցով):

Հաշվետու եկամուտների և դրամական միջոցների հոսքերի համադրման գործընթացը գործառնական միջոցներտալիս է օգտակար տեղեկատվությունայն մասին, թե երբ և ինչպես է ընկերությունը կարողանում կանխիկ գումար ստեղծել գործառնություններից: Թեև եկամուտը ընկերության գործունեության կարևոր չափանիշն է, դրամական միջոցների հոսքը նույնպես կարևոր է վերլուծաբանի համար:

Որպես օրինակ, դիտարկենք հիպոթետիկ սցենար, երբ ընկերությունը տրամադրում է բոլոր ապրանքները հետաձգված վճարով, բայց գումար չի ստանում այս ապրանքի համար: Այն կներկայացնի տպավորիչ վաճառքի մասին եկամուտների մասին հաշվետվությունում, բայց դեռ տեսնում է զրոյական դրամական հոսք, ինչը նշանակում է, որ ընկերությունը չի գոյատևի: Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվությունը նաև հնարավորություն է տալիս համեմատել դրամական միջոցների տվյալները հաշվեկշռում ուսումնասիրության ժամանակաշրջանի սկզբում և ժամանակաշրջանի վերջում:

Ի լրումն գործառնական գործունեության ընթացքում ստացված (կամ օգտագործված) դրամական միջոցների մասին տեղեկատվության, դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվությունը պարունակում է տեղեկատվություն ընկերության ներդրումային և ֆինանսական գործունեության ընթացքում ստացված (կամ օգտագործված) դրամական միջոցների մասին: Այս տեղեկությունը թույլ է տալիս վերլուծաբանին պատասխանել նման հարցերին, Ինչպես:

• Արդյո՞ք ընկերությունն իր գործառնություններից բավականաչափ կանխիկ գումար է արտադրում իր նոր ներդրումների համար վճարելու համար, թե՞ այն ֆինանսավորելու համար ապավինում է նոր պարտքի թողարկմանը:
• արդյոք ընկերությունը վճարում է իր շահաբաժինները բաժնետերերին սովորական բաժնետոմսերօգտագործելով կանխիկ գումար, որը ստացվել է գործառնական գործունեությունից, ակտիվների վաճառքից կամ պարտքի թողարկումից արժեքավոր թղթեր?

Այս հարցերի պատասխանները շատ կարևոր են, քանի որ, տեսականորեն, դուք կարող եք անժամկետ գործառնություններից դրամական հոսքեր առաջացնել, բայց ակտիվները վաճառելով կարող եք կանխիկ գումար ստեղծել միայն այնքան ժամանակ, քանի դեռ կան վաճառելու ակտիվներ: Նմանապես, պարտքի ֆինանսավորումից դրամական միջոցների ստեղծումը հնարավոր է միայն այնքան ժամանակ, քանի դեռ վարկատուները պատրաստ են վարկ տրամադրել, և վարկավորման որոշումը կախված է այն ակնկալիքից, որ ընկերությունը, ի վերջո, կունենա բավականաչափ կանխիկ՝ իր պարտավորությունները վճարելու համար:

Այսպիսով, միջոցների աղբյուրների և օգտագործման մասին տեղեկատվությունը օգնում է պարտատերերին, ներդրողներին և ֆինանսական հաշվետվությունների այլ օգտագործողներին գնահատել ընկերության իրացվելիությունը, վճարունակությունը և ֆինանսական ճկունությունը:

Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության բաղադրիչները և ձևաչափը

Վերլուծաբանը պետք է կարողանա դուրս հանել և մեկնաբանել դրամական միջոցների հոսքերի մասին տեղեկատվությունը ֆինանսական հաշվետվություններպատրաստված ցանկացած վավեր ձևաչափով: Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության հիմնական բաղադրիչները և ընդունելի ձևաչափերը լավ հաստատված են.

• Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվությունն ունի ենթաբաժիններ, որոնք վերաբերում են կոնկրետ հոդվածներին գործառնական, ներդրումային և ֆինանսականընկերության գործունեությունը:
• Տվյալների ներկայացման երկու ձևաչափ կա. ուղիղԵվ անուղղակի.

Ուղիղմեթոդ - մեթոդ, որում տեղի է ունենում խմբավորում ըստ ընկերության հաշիվների:

Անուղղակիմեթոդ - մեթոդ, որի դեպքում գործառնական գործունեությունը սկսվում է զուտ եկամտից, որը այնուհետև ճշգրտվում է գործառնական գործունեությունից ստացված դրամական միջոցների համար:

Զեկույցի օրինակը հետևյալն է.

Աղյուսակ 1 - Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության օրինակ

Ցուցանիշի անվանումը		2015 թվականի հունվար-դեկտեմբեր ամիսների համար	2014 թվականի հունվար-դեկտեմբեր ամիսների համար
Դրամական միջոցների հոսքերը ընթացիկ գործառնություններ Եկամուտ - ընդհանուր
այդ թվում՝ ապրանքների, ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների վաճառքից
վարձակալական վճարներ, լիցենզիայի վճարումներ, ռոյալթիներ, միջնորդավճարներ և նմանատիպ այլ վճարումներ
ֆինանսական ներդրումների վերավաճառքից
այլ մատակարարում
Վճարումներ - ընդհանուր
այդ թվում՝ մատակարարներին (կապալառուներին) հումքի, նյութերի, աշխատանքների, ծառայությունների համար
աշխատողների վարձատրության հետ կապված
պարտքային պարտավորությունների դիմաց տոկոսներ
կորպորատիվ եկամտահարկ
այլ վճարումներ
Ընթացիկ գործառնություններից դրամական միջոցների հոսքերի մնացորդը
Դրամական միջոցների հոսքեր ներդրումային գործառնություններից Եկամուտ - ընդհանուր
այդ թվում՝ ոչ ընթացիկ ակտիվների վաճառքից (բացառությամբ ֆինանսական ներդրումների)
այլ կազմակերպությունների բաժնետոմսերի վաճառքից (մասնակցային շահեր)
տրված վարկերի վերադարձից, պարտքային արժեթղթերի վաճառքից (այլ անձանցից դրամական միջոցներ պահանջելու իրավունքներ)
շահաբաժիններ, պարտքային ֆինանսական ներդրումների տոկոսներ և նմանատիպ մուտքեր սեփական կապիտալում մասնակցությունայլ կազմակերպություններում
այլ մատակարարում
Վճարումներ - ընդհանուր
այդ թվում՝ ոչ ընթացիկ ակտիվների ձեռքբերման, ստեղծման, արդիականացման, վերակառուցման և օգտագործման նախապատրաստման հետ կապված.
այլ կազմակերպությունների բաժնետոմսերի (մասնակցության շահերի) ձեռքբերման հետ կապված.
պարտքային արժեթղթերի ձեռքբերման (այլ անձանցից դրամական միջոցներ պահանջելու իրավունքներ), այլ անձանց փոխառությունների տրամադրման հետ կապված.
ներդրումային ակտիվի արժեքում ներառված պարտքային պարտավորությունների տոկոսները
այլ վճարումներ
Ներդրումային գործառնություններից դրամական միջոցների հոսքերի մնացորդը

Ցուցանիշի անվանումը		2015 թվականի հունվար-դեկտեմբեր ամիսների համար	2014 թվականի հունվար-դեկտեմբեր ամիսների համար
Ֆինանսական գործարքներից դրամական միջոցների հոսքեր Եկամուտ - ընդհանուր
այդ թվում՝ վարկեր և վարկեր ստանալը
սեփականատերերի (մասնակիցների) կանխիկ ավանդներ.
բաժնետոմսերի թողարկումից, մասնակցության ավելացումից
պարտատոմսերի, մուրհակների և այլ պարտքային արժեթղթերի թողարկումից և այլն։
այլ մատակարարում
Վճարումներ - ընդհանուր
այդ թվում՝ սեփականատերերը (մասնակիցները) կազմակերպության բաժնետոմսերը (մասնակցային շահերը) նրանցից մարելու կամ նրանց անդամակցությունից դուրս գալու հետ կապված.
շահաբաժինների վճարման և շահույթի բաշխման այլ վճարումների համար սեփականատերերի (մասնակիցների) օգտին.
մուրհակների և այլ պարտքային արժեթղթերի մարման (մարման), վարկերի և փոխառությունների մարման հետ կապված.
այլ վճարումներ
Ֆինանսական գործառնություններից դրամական միջոցների հոսքերի մնացորդը
Հաշվետու ժամանակաշրջանի դրամական միջոցների հոսքերի մնացորդը
Դրամական միջոցների և դրանց համարժեքների մնացորդը հաշվետու ժամանակաշրջանի սկզբում
Դրամական միջոցների և դրանց համարժեքների մնացորդը հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում
Ռուբլու նկատմամբ արտարժույթի փոխարժեքի փոփոխությունների ազդեցության մեծությունը

Ընկերության դրամական միջոցների դասակարգում

Բոլոր ընկերությունները զբաղվում են գործառնական, ներդրումային և ֆինանսական գործունեությամբ։ Այս գործողություններն օգտագործվում են որպես դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության կառուցվածքային մասեր՝ համաձայն ՖՀՄՍ-ի և հաշվապահական հաշվառման ներքին ստանդարտների: Այս տարրերը նշանակում են հետևյալը.

• Գործառնական գործունեություններառում է ընկերության ամենօրյա գործունեությունը, որը եկամուտ է ստեղծում, օրինակ ապրանքների վաճառքԵվ ծառայությունների մատուցում. Դրամական մուտքերը գալիս են կանխիկ վաճառքից և հավաքագրումներից: դեբիտորական. Օրինակները ներառում են ծառայությունների մատուցումից դրամական մուտքերը և հոնորարները, միջնորդավճարները և այլ եկամուտները: Եկամուտ ստեղծելու համար ընկերությունները միջոցներ են ձեռնարկում, ինչպիսիք են ապրանքների արտադրությունը, ծառայությունների մատուցումը։ Դրամական միջոցների արտահոսքերը առաջանում են պաշարների, աշխատավարձերի, հարկերի և այլ գործառնական ծախսերի կանխիկ հաշվարկներից, որոնք կապված են, օրինակ, մարման հետ: կրեդիտորական պարտքեր. Բացի այդ, գործարքների գործողությունները ներառում են առևտրային կամ առևտրային նպատակներով պահվող արժեթղթերի հետ կապված դրամական մուտքերը և վճարումները (ի տարբերություն արժեթղթերում ներդրումների):
• Ներդրումային գործունեություն- հետ կապված գործունեություն առք ու վաճառք երկարաժամկետ ներդրում . Ներդրումները ներառում են անշարժ գույք, հող, սարքավորումներ, այլ հիմնական միջոցներ. ոչ նյութական ակտիվներ; այլ երկարաժամկետ ակտիվներ; երկարաժամկետ և կարճաժամկետ ֆինանսական ներդրումներբաժնետոմսերով և պարտքային արժեթղթերայլ ընկերությունների կողմից թողարկված (պարտատոմսեր և փոխառություններ):

Ներդրումային նպատակներով ներդրումները սեփական կապիտալում և պարտքային արժեթղթերում իրավասու չեն, եթե՝

ա) դրամական միջոցների համարժեքներ են (շատ կարճաժամկետ, բարձր իրացվելի արժեթղթեր)

բ) առևտրային արժեթղթեր են, որոնց առք ու վաճառքը համարվում է գործառնական գործունեություն, նույնիսկ այն ընկերությունների համար, որտեղ դա հիմնական բիզնես չէ:

Որպես ներդրումային գործունեության մաս, դրամական միջոցների ներհոսքերը ներառում են ոչ առևտրային արժեթղթերի վաճառքից ստացված մուտքերը. գույք, հող, սարքավորումներ, այլ հիմնական միջոցներ. ոչ նյութական ակտիվներ; կամ այլ երկարաժամկետ ակտիվներ: Դրամական միջոցների արտահոսքերը ներառում են դրամական վճարումներ այդ ակտիվները ձեռք բերելու համար:

• Ֆինանսական գործունեություններառում է կապիտալի ստացում կամ մարումինչպիսիք են սեփական կապիտալը և երկարաժամկետ պարտքը: Կապիտալի երկու հիմնական աղբյուրներն են բաժնետերերի ֆինանսավորումը և պարտատերերի ֆինանսավորումը: Այս կատեգորիայի դրամական միջոցների մուտքերը ներառում են բաժնետոմսերի (սովորական կամ արտոնյալ) թողարկումից դրամական մուտքերը կամ պարտատոմսերը և փոխառությունից ստացված դրամական մուտքերը: Դրամական միջոցների արտահոսքերը ներառում են դրամական վճարումներ՝ կապված բաժնետոմսերի հետգնման, շահաբաժինների վճարման, ինչպես նաև պարտատոմսերի և այլ փոխառված միջոցների մարման հետ: Նկատի ունեցեք, որ կրեդիտորական պարտքերի միջոցով անուղղակի փոխառությունը չի համարվում ֆինանսական գործունեություն, և նման փոխառությունը կդասակարգվի որպես գործառնական գործունեություն:

ՖՀՄՍ-ի համաձայն՝ հաշվետվության մեջ կա որոշակի ճկունություն, օրինակ՝ տոկոսների և շահաբաժինների վերաբերյալ տեղեկատվության ցուցադրման առումով: ՖՀՄՍ 7-ը նշում է, որ թեև ֆինանսական հաստատության համար վճարվող և ստացված տոկոսները սովորաբար դասակարգվում են որպես գործառնական գործունեություն, այլ կազմակերպությունների համար նպատակահարմար է օգտագործել այլընտրանքային դասակարգումները:

Այդ պատճառով, ՖՀՄՍ-ի համաձայն, ստացված տոկոսները կարող են դասակարգվել որպես գործառնական կամ ներդրումային գործունեություն: ՖՀՄՍ-ի համաձայն վճարվող տոկոսները կարող են դասակարգվել որպես գործառնական գործունեության մաս կամ որպես ֆինանսական գործունեություն: Բացի այդ, ՖՀՄՍ-ի համաձայն, ստացված շահաբաժինները կարող են դասակարգվել որպես գործառնական կամ ներդրումային գործունեություն: Մյուս կողմից, վճարված շահաբաժինները կարող են դասակարգվել որպես գործառնական կամ ֆինանսական գործունեություն: Ընկերությունները պետք է տարեցտարի օգտագործեն հետևողական դասակարգում, որպեսզի ապահովեն, որ տվյալները կարող են համեմատվել տարեցտարի:

Անկանխիկ գործարքներ

Ընկերությունները կարող են մասնակցել նաև անկանխիկ ներդրումներ և ֆինանսական գործունեություն. Անկանխիկ գործարքը ցանկացած գործարք է, որը չի ներառում դրամական միջոցների ներհոսք կամ արտահոսք: Օրինակ, եթե ընկերությունը փոխանակում է մեկ ոչ դրամական ակտիվը մեկ այլ ոչ դրամական ակտիվի հետ, ապա կանխիկ գումարը չի օգտագործվում նման գործարքի ժամանակ: Նմանապես, կանխիկ միջոցները չեն օգտագործվում, երբ ընկերությունը թողարկում է սովորական բաժնետոմսեր, օրինակ՝ փոխարկելի պարտատոմսերի կամ փոխարկելի արտոնյալ բաժնետոմսերի փոխակերպման հետ կապված:

Քանի որ փողը չի մասնակցում նման անկանխիկ գործարքներին (ըստ սահմանման), այդ գործարքները ներառված չեն դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության մեջ: Այնուամենայնիվ, ցանկացած էական անկանխիկ գործարք պետք է բացահայտվի, ինչպես օրինակ ֆինանսական հաշվետվություններին կից ծանոթագրություններում:

Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվություն. պատրաստում և կապ ֆինանսական հաշվետվությունների այլ տարրերի հետ

Հարաբերություններ հաշվեկշռի և եկամտի մասին հաշվետվության հետ

Հիշեք հաշվապահական հաշվառման հավասարումը, որն ամփոփում է հաշվեկշիռը.

Ակտիվներ = պարտավորություններ - սեփական կապիտալ

Կանխիկ գումարը ակտիվ է: Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվությունը, ի վերջո, ցույց է տալիս դրամական միջոցների փոփոխությունը հաշվետու ժամանակաշրջանի համար: Դրամական միջոցների բացման և փակման մնացորդները ցուցադրվում են ընկերության նախորդ և ընթացիկ տարիների հաշվեկշռում, և այդ գումարները համեմատվում են նաև դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության ներքևում:

Աղյուսակ 2 - Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության հարաբերությունը հաշվեկշռի հետ

Եթե ​​միջոցները հասանելի են արտարժույթընկերությունը կզգա փոփոխության հետեւանքները փոխարժեքները.

Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվությունը ցույց է տալիս, թե ինչու է տեղի ունեցել դրամական միջոցների փոփոխություն. այլ կերպ ասած, այն ցույց է տալիս ընկերության գործառնական, ներդրումային և ֆինանսական արդյունքները (ինչպես նաև արտարժույթի փոխարժեքների ազդեցությունը): Դրամական միջոցների և դրանց համարժեքների մնացորդի սկզբում և վերջում փոխկապակցված են դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության միջոցով (Աղյուսակ 2): Կապը նման է նրան, որը գոյություն ունի միջև զուտ շահույթըև շահաբաժիններ:

Աղյուսակ 3 - Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության կապը հաշվեկշռի և ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունների հետ

Ընկերությունն իր գործառնական գործունեությունը ներկայացնում է հաշվեգրման հիմունքով` ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում, ուստի հաշվեգրման և դրամական հաշվառման միջև ցանկացած տարբերություն հանգեցնում է հաշվեկշռում որոշ (սովորաբար) կարճաժամկետ ակտիվների կամ պարտավորությունների աճին կամ նվազմանը:

Օրինակ, եթե հաշվեգրման մեթոդով հաղորդվող եկամուտը ավելի բարձր է, քան փաստացի հավաքագրված կանխիկ գումարը, ապա արդյունքը կլինի. դեբիտորական պարտքերի ավելացում. Եթե ​​ծախսերը, որոնք որոշվում են հաշվեգրման սկզբունքով, ավելի ցածր են այդ գործարքների համար վճարված փաստացի գումարից, ապա արդյունքը կլինի կրեդիտորական պարտքերի նվազում:

Սովորաբար, ընկերության ներդրումային գործունեությունը, որպես կանոն, կապված է ոչ ընթացիկ, այսինքն երկարաժամկետ ակտիվների բաժնի հետ, իսկ դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության մեջ ընկերության ֆինանսական գործառնությունները կապված են հաշվեկշռի բաժնի հետ: սեփական կապիտալի և երկարաժամկետ պարտավորությունների գծով: Հաշվեկշռի յուրաքանչյուր հոդված նույնպես կապված է եկամուտների և դրամական միջոցների հոսքերի մասին հաշվետվությունների հետ: Վերջին ասպեկտը ցուցադրվում է մնացորդի սկզբում և վերջում արժեքների փոփոխության միջոցով: Դիտարկենք, օրինակ, դեբիտորական պարտքերը.

Հաշվի առնելով այս չորս տարրերից ցանկացած երեքը՝ դուք հեշտությամբ կարող եք հաշվարկել բացակայող մեկը: Օրինակ, եթե դուք գիտեք ժամանակաշրջանի սկզբում դեբիտորական պարտքերը, եկամուտը և հաճախորդներից ստացված կանխիկ գումարները, կարող եք հեշտությամբ հաշվարկել դեբիտորական պարտքերը ժամանակաշրջանի վերջում: Հաշվեկշռի, եկամուտների և դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության միջև այս հարաբերությունները հասկանալն օգտակար է ոչ միայն ընկերության ֆինանսական առողջությունը հասկանալու, այլ նաև խախտումները հայտնաբերելու համար:

Դրամական հոսքերի քաղվածք պատրաստելու քայլեր

Դրամական միջոցների հոսքերի մասին հաշվետվությունը պատրաստելիս օգտագործվում են ինչպես շահույթի և վնասի տվյալները, այնպես էլ հաշվեկշռից ստացված տեղեկատվությունը:

Ինչպես նշվեց ավելի վաղ, ընկերությունները հաճախ բացահայտում են միայն անուղղակի տեղեկատվություն գործառնական դրամական հոսքերի մասին, մինչդեռ վերլուծաբանները նախընտրում են ուղղակի տեղեկատվություն: Հասկանալը, թե ինչպես հավաքել դրամական հոսքերի մասին տեղեկատվությունը, թույլ կտա ձեզ բաժանել անուղղակի մեթոդի հաշվետվությունը և վերափոխել այն ավելի օգտակար ձևի:

Դրամական միջոցների հոսքերի մասին հաշվետվություն պատրաստելու առաջին քայլը գործառնական գործունեությունից դրամական միջոցների ընդհանուր հոսքի որոշումն է: Սկզբում կներկայացվի գործառնություններից դրամական միջոցների ներկայացման ուղղակի մեթոդը, որին հաջորդում է անուղղակի մեթոդը: Ներդրումային գործունեությունից և ֆինանսական գործունեությունից դրամական միջոցների հոսքերը նույնական են՝ անկախ մեթոդից:

Գործառնական գործունեություն՝ ուղղակի մեթոդ

Դուք նախ պետք է որոշեք, թե որքան գումար է ստացվել հաճախորդներից, այնուհետև որքան գումար է վճարվել մատակարարներին և աշխատակիցներին, ինչպես նաև որքան գումար է ծախսվել այլ գործառնական ծախսերի, տոկոսների և եկամտահարկի վճարման համար:

Հաճախորդներից ստացված կանխիկ գումար

Որոշելու համար դրամական մուտքերհաճախորդներից անհրաժեշտ է ճշգրտել եկամտի չափը տարվա կտրվածքով դեբիտորական պարտքերի զուտ փոփոխության չափով: Եթե ​​տարվա ընթացքում դեբիտորական պարտքերի աճ է նկատվում, ապա հաշվեգրված եկամուտն ավելի բարձր է, քան հաճախորդներից կանխիկ մուտքերը, և հակառակը:

Մատակարարներին վճարված կանխիկ գումար

Այս հաշվարկը կատարելու համար անհրաժեշտ է երկու տեղեկատվություն. գնված գույքագրման գումարըԵվ դրանց դիմաց վճարված գումարը. Վաճառողներից գնումները որոշելու համար վաճառված ապրանքների ինքնարժեքը պետք է ճշգրտվի հաշվեկշռում առկա պաշարների մակարդակների փոփոխությունների համար: Եթե ​​պաշարները տարվա ընթացքում ավելացել են, ապա պաշարների գնումները գերազանցում են տարեվերջին վաճառված ապրանքների ինքնարժեքը և հակառակը:

Ձեռնարկությունը միշտ չի կարող անմիջապես վճարել իր պարտքը ստացված ապրանքների, նյութերի, հումքի համար: Այս դեպքում պարտավորությունները (կրեդիտորական պարտքերը) կավելանան վճարված գումարի և ստացված ապրանքների արժեքի տարբերության պատճառով: Ընդհակառակը, ձեռնարկությունը կարող է ավելի շատ վճարել իր մատակարարներին, քան ստացված նյութերի, հումքի և այլնի արժեքը, ինչը կհանգեցնի կրեդիտորական պարտքերի քանակի նվազմանը:

Հետևաբար, գնումների արժեքը որոշելուց հետո, մատակարարներին վճարվող կանխիկի չափը կարող է հաշվարկվել ըստ ճշգրտումներվճարման ենթակա հաշիվների չափով գնումների արժեքը. Եթե ​​ընկերությունը բոլոր գնումների համար վճարել է կանխիկ, ապա կրեդիտորական պարտքերը չեն փոխվի, և դրամական միջոցների արտահոսքը կհավասարվի գույքագրման արժեքին: Եթե ​​կրեդիտորական պարտքերը տարվա ընթացքում ավելացել են, ապա գնումների հաշվեգրման արժեքը կլինի ավելի բարձր, քան կանխիկ հաշվարկված գումարը և հակառակը:

Կանխիկ վճարում աշխատողներին

Աշխատակիցներին վճարվող կանխիկ գումարը որոշելու համար անհրաժեշտ է կշռել դրա արժեքը աշխատավարձերտարվա համար վճարված աշխատավարձի դիմաց կրեդիտորական պարտքերի զուտ փոփոխության գումարը. Եթե աշխատավարձի պարտքերտարվա ընթացքում ավելացել է, աշխատավարձի ծախսերը (հաշվարկված հաշվեգրման սկզբունքով) ավելի բարձր են, քան վճարված կանխիկ գումարը և հակառակը:

Գործառնական այլ ծախսերի համար վճարված կանխիկ գումար

Գործառնական այլ ծախսերի համար վճարված դրամական միջոցները որոշելու համար անհրաժեշտ է ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվության մեջ այլ գործառնական ծախսերի չափը ճշգրտել տարվա կանխավճարված ծախսերի և հաշվեգրված պարտավորությունների զուտ փոփոխության չափով: Եթե ​​տարվա ընթացքում կանխավճարված ծախսերն աճել են, ապա դրամական հիմունքներով այլ գործառնական ծախսերը ավելի մեծ են եղել, քան հաշվեգրման սկզբունքով և հակառակը: Եթե ​​հաշվեգրման ծախսերը տարվա ընթացքում աճել են, ապա դրամական հիմունքներով այլ գործառնական ծախսերը ավելի ցածր են եղել, քան հաշվեգրման սկզբունքով և հակառակը:

Տոկոսավճարներ

Որպես տոկոս վճարված դրամական միջոցները որոշելու համար անհրաժեշտ է ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում տոկոսային ծախսը ճշգրտել տարվա համար վճարման ենթակա տոկոսների զուտ փոփոխությամբ: Եթե ​​տարվա ընթացքում վճարման ենթակա տոկոսներն աճել են, ապա հաշվեգրվող տոկոսային ծախսը ավելի մեծ է, քան վարկերի օգտագործման համար վճարված կանխիկ գումարը և հակառակը:

Եկամտային հարկի տեսքով վճարված կանխիկ գումար

Եկամտահարկի դիմաց վճարված դրամական միջոցները որոշելու համար անհրաժեշտ է ձեռնարկությունների եկամտահարկի ծախսերը ճշգրտել ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում հետաձգված եկամտահարկի դեբիտորական պարտքերի զուտ փոփոխության չափով: հարկային ակտիվներ, վճարման ենթակա եկամտահարկ, տարվա հետաձգված հարկ: Եթե ​​տարվա ընթացքում ավելանում են դեբիտորական պարտքերի և հետաձգված հարկային ակտիվների գումարը, ապա դրամական հիմունքներով եկամտահարկը ավելի բարձր կլինի, քան հաշվեգրման սկզբունքով և հակառակը:

Նմանապես, եթե կրեդիտորական պարտքերը կամ հետաձգված են հարկային պարտավորություններտարվա ընթացքում ավելանալ, ապա եկամտահարկ վրա կանխիկի մեթոդավելի ցածր կլինի, քան հաշվեգրման սկզբունքով, և հակառակը:

Ներդրումային գործունեություն՝ ուղղակի մեթոդ

Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության պատրաստման երկրորդ և երրորդ փուլերը կարող են սահմանվել որպես ներդրումային գործունեությունից և ֆինանսական գործունեությունից ստացված դրամական միջոցների ընդհանուր գումարի որոշում: Այս տեղեկատվության ներկայացումը նույնական է, անկախ նրանից, որ օգտագործվում է ուղղակի կամ անուղղակի մեթոդ: Դրամական հոսքերի ներդրումները միշտ ներկայացվում են ուղղակի մեթոդով:

Ֆինանսական գործունեություն՝ ուղղակի մեթոդ

Ինչպես ներդրումային գործունեության դեպքում, ֆինանսական գործունեությունը միշտ ներկայացվում է ուղղակի մեթոդով:

Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության վերլուծություն

Դրամական միջոցների հոսքերի մասին հաշվետվությունը պարունակում է տեղեկատվություն ձեռնարկությունում և դրանից դուրս դրամական միջոցների հոսքերի գումարների մասին: Որոշ ներդրողներ գործառնություններից դրամական հոսքերը համեմատում են զուտ եկամտի հետ՝ ընկերության շահույթի «որակը» գնահատելու համար: Ընկերության դրամական միջոցների հոսքերի վերլուծությունը կարող է օգտակար տեղեկատվություն տրամադրել ընկերության բիզնեսը և եկամուտները հասկանալու և ապագա դրամական հոսքերը կանխատեսելու համար: Այս պարբերությունը նկարագրում է դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվությունը վերլուծելու գործիքներն ու մեթոդները, ներառյալ դրամական միջոցների հիմնական աղբյուրների և օգտագործման վերլուծությունը, դրամական միջոցների հոսքերի ձևավորումը և դրամական միջոցների ազատ հոսքերի և դրամական հոսքերի գործակիցների հաշվարկը:

Ֆոնդերի աղբյուրների և օգտագործման ուղղությունների գնահատում

Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության գնահատումը պետք է ներառի դրամական միջոցների օգտագործման աղբյուրների և ուղղությունների ընդհանուր գնահատումը երեք հիմնական կատեգորիաների համատեքստում, ինչպես նաև յուրաքանչյուր կատեգորիայի ներսում դրամական միջոցների հոսքերի հիմնական դրդապատճառների գնահատում: Անհրաժեշտ:

1. Հաշվեք, որտեղ է հիմնականը աղբյուրները և ուղղություններըդրամական միջոցների հոսքերի օգտագործումը գործառնական, ներդրումային և ֆինանսական գործունեության համատեքստում:

2. Գնահատեք հիմնական որոշիչները գործառնականդրամական հոսք.

3. Գնահատեք հիմնական որոշիչները ներդրումդրամական հոսք.

4. Գնահատեք հիմնական որոշիչները ֆինանսականդրամական հոսք.

Քայլ 1. Ընկերության համար կանխիկի հիմնական աղբյուրները կարող են տարբեր լինել՝ կախված նրանից աճի փուլից. Համար հասունացածԸնկերության դրամական միջոցների ցանկալի աղբյուրը գործառնական գործունեությունն է: Երկարաժամկետ հեռանկարում ընկերությունը պետք է կանխիկ գումար ստեղծի գործառնական գործունեությունից: Եթե ​​գործառնական դրամական հոսքերը բացասական լինեին, ապա ընկերությունը պետք է պարտք վերցներ կամ բաժնետոմսեր թողարկեր (որպես ֆինանսական գործունեության մաս)՝ դեֆիցիտի ֆինանսավորման համար:

Ի վերջո, կապիտալ տրամադրողներին պարտքը պետք է մարվի ընկերությունների հիմքում ընկած գործառնություններից, այլապես նրանք այլևս չեն ցանկանա կապիտալ տրամադրել: Գործառնական գործունեությունից գոյացած դրամական միջոցները կարող են օգտագործվել ինչպես ներդրումային, այնպես էլ ֆինանսավորման համար:

Եթե ​​ընկերությունը լավ հնարավորություններ ունի բիզնեսի զարգացման կամ այլ ներդրումային հնարավորությունների համար, ապա նպատակահարմար է ներդրումային գործունեության համար օգտագործել անվճար կանխիկ գումար: Եթե ​​ընկերությունը չունի պոտենցիալ շահութաբեր ներդրումային հնարավորություններ, ապա դրամական միջոցները պետք է վերադարձվեն կապիտալ տրամադրողներին՝ որպես ֆինանսավորման գործունեության մի մաս:

Համար նորԱճի փուլում գտնվող ձեռնարկության կամ ընկերության համար դրամական միջոցների գործառնական հոսքերը կարող են բացասական լինել որոշակի ժամանակահատվածի համար, քանի որ այն ներդրվում է գույքագրման և դեբիտորական պարտքերի մեջ (նոր հաճախորդներին ապրանքային վարկեր տրամադրելով)՝ բիզնեսը ընդլայնելու համար: Գործերի այս վիճակը չի կարող հավերժ շարունակվել, ուստի, ի վերջո, կանխիկ գումարը նախ պետք է գա գործառնություններից, որպեսզի կապիտալը վերադարձվի պարտատերերին: Ի վերջո, ցանկալի է, որ գործառնական դրամական հոսքերի քանակը բավարար լինի կապիտալ ծախսերը ծածկելու համար (այլ կերպ ասած, որ ընկերությունն ունենա դրամական ազատ հոսքեր): Այսպիսով, այս փուլում հաշվի առնելու հիմնական կետերն են.

• Որո՞նք են գործունեության ֆինանսավորման հիմնական աղբյուրները և դրամական միջոցների հոսքերի օգտագործման ուղղությունները:
• Արդյո՞ք դրամական միջոցների գործառնական հոսքերը դրական և բավարար են կապիտալ ծախսերը ծածկելու համար:

Քայլ 2. Գործառնական բաժնի համար վերլուծաբանները պետք է ուսումնասիրեն գործառնական դրամական հոսքերի ամենակարևոր որոշիչները: Որոշ ընկերություններ պետք է միջոցներ հայթայթեն՝ օգտագործելու համար գործառնություններ(դեբիտորական պարտքեր, պաշարներ և այլն ստեղծելու համար), մինչդեռ այլ ընկերությունների բիզնես մոդելը առաջացնում է դրամական հոսքեր (օրինակ, հաճախորդներից կանխիկ գումար ստանալու ժամանակ):

Անուղղակի մեթոդի կիրառման ժամանակ անհրաժեշտ է ուսումնասիրել դեբիտորական պարտքերի, պաշարների, կրեդիտորական պարտքերի և այլնի աճն ու նվազումը՝ պարզելու համար՝ ընկերությունը կլանում է կանխիկ գումար, թե՞ գործառնությունների միջոցով ստեղծում է դրամական ազատ հոսքեր:

Օգտակար է նաև գործառնական դրամական հոսքերը զուտ եկամտի հետ համեմատելը: Քանի որ զուտ եկամուտը ներառում է անկանխիկ ծախսեր (ամորտիզացիա և ամորտիզացիա), հասուն ընկերության համար ցանկալի է, որ դրամական միջոցների գործառնական հոսքերը գերազանցեն զուտ եկամուտը: Զուտ եկամտի և գործառնական դրամական հոսքերի հարաբերակցությունը նույնպես շահույթի որակի ցուցանիշ է:

Եթե ​​ընկերությունն ունի զգալի զուտ եկամուտ, բայց վատ գործառնական դրամական հոսքեր, դա կարող է նշան լինել անորակ շահույթ. Ընկերությունը կարող է օգտագործել ագրեսիվ հաշվապահական տարբերակներ՝ զուտ եկամուտը մեծացնելու համար, բայց միևնույն ժամանակ սեփական բիզնեսի համար բավարար կանխիկ գումար չստեղծի: Անհրաժեշտ է նաև ուսումնասիրել ինչպես շահույթի, այնպես էլ դրամական հոսքերի անկայունությունը և հաշվի առնել այս անկայունության ազդեցությունը ընկերության ռիսկերի վրա, ինչպես նաև կանխատեսելու ապագա դրամական հոսքերը՝ ընկերության արժեքը գնահատելու համար: Արդյունքում, դուք պետք է պատասխանեք հարցերին.

Որո՞նք են գործառնական դրամական հոսքերի հիմնական որոշիչները:

Արդյո՞ք գործառնական դրամական հոսքերը զուտ եկամուտից բարձր են, թե ցածր: Ինչո՞ւ։

Որքանո՞վ են կայուն գործառնական դրամական հոսքերը:

Քայլ 3. Ներդրումների բաժնում դուք պետք է գնահատեք յուրաքանչյուր դիրք: Յուրաքանչյուր դիրք կա կամ աղբյուրը կամ օգտագործման ուղղությունըՓող. Սա թույլ է տալիս հասկանալ, թե որտեղ է ծախսվում կանխիկ գումարը (կամ որտեղից է այն գալիս): Զեկույցի այս բաժինը ձեզ կպատմի, թե որքան գումար է ներդրվում գույքի, սարքավորումների, հողի և այլնի մրցունակությունը բարձրացնելու համար. որքան է օգտագործվում ամբողջ ընկերությունների ձեռքբերման համար. և որքան է առանձնացված իրացվելի ներդրումներում, ինչպիսիք են բաժնետոմսերը և պարտատոմսերը:

Այն նաև ցույց կտա, թե որքան գումար է հավաքվում այս տեսակի ակտիվների վաճառքից: Եթե ​​ընկերությունը մեծ կապիտալ ներդրումներ է կատարում, ապա պետք է հաշվի առնել, թե որտեղից է գալիս դրամական միջոցները ներդրումները ծածկելու համար (օրինակ՝ այս կանխիկ գումարը գոյանում է գործառնական դրամական միջոցների ավելցուկի՞ց, թե՞ ֆինանսավորման գործունեությունից):

Քայլ 4. Ֆինանսավորման բաժնում դուք պետք է ուսումնասիրեք գծի յուրաքանչյուր տարր՝ հասկանալու համար, թե արդյոք ձեռնարկությունը գրավում է կապիտալկամ արդյոք այն մարում է կապիտալը, և ինչպիսի՞ն է կապիտալի աղբյուրների բնույթը։ Եթե ​​ընկերությունն ամեն տարի վարկ է վերցնում, դուք պետք է մտածեք, թե երբ կարող է պահանջվել փոխհատուցում: IN ֆինանսական բաժինըԶեկույցը նաև սովորաբար տրամադրում է տվյալներ շահաբաժինների վճարումների և արժեթղթերի հետգնումների վերաբերյալ, որոնք սեփականատերերին կապիտալը վերադարձնելու այլընտրանքային միջոցներ են:

Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության հորիզոնական-ուղղահայաց վերլուծություն

IN ուղղահայաց-հորիզոնականԵկամուտների հաշվետվության վերլուծություն, եկամտի, ծախսերի և շահույթի յուրաքանչյուր տարր բաժանվում է եկամտի տոկոսի: Հաշվեկշիռը վերլուծելիս նրա յուրաքանչյուր տարր բաժանվում է ընդհանուր գումարըակտիվներ. Կան դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության երկու այլընտրանքային մոտեցում: Առաջին մոտեցման համաձայն՝ միջոցների ներհոսքի կամ արտահոսքի յուրաքանչյուր տարր պետք է բաժանվի համապատասխանաբար ներհոսքի կամ արտահոսքի ընդհանուր գումարի վրա։ Երկրորդ մոտեցումը ներառում է յուրաքանչյուր տարրի ցուցադրումը որպես եկամտի մասնաբաժին:

Հորիզոնական-ուղղահայաց վերլուծության տվյալների ցուցադրման ձևաչափը հեշտացնում է դրամական հոսքերի միտումները տեսնելը: Այս մեթոդը նաև օգտակար է վերլուծաբանի համար ապագա դրամական հոսքերը կանխատեսելու համար, քանի որ հաշվետվության առանձին կետերը (օրինակ՝ մաշվածություն, հիմնական կապիտալի ծախսեր, վարկերի գծով պարտք) արտահայտվում են որպես եկամտի տոկոս: Այսպիսով, այն բանից հետո, երբ վերլուծաբանը կկանխատեսի ընկերության եկամուտները, նա կկարողանա որոշել այդ ոլորտներում դրամական հոսքերի պլանավորված չափը։

Անվճար դրամական հոսքերի վերլուծություն

Ինչպես նշված է դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության բնութագրման մեջ, ցանկալի է, որ դրամական միջոցների գործառնական հոսքերը բավարար լինեն կապիտալ ծախսերը ծածկելու համար: Գործառնական դրամական հոսքերի գերազանցում կապիտալ ծախսերըկոչվում է ազատ դրամական հոսք (FCF): Ընկերության կամ նրա արժեթղթերի գնահատման նպատակով վերլուծաբանին կարող է անհրաժեշտ լինել որոշելու ազատ դրամական հոսքերի ավելի ճշգրիտ չափում, ինչպիսին է ընկերությունից դրամական միջոցների ազատ հոսքերը ( FCFF

FCFF-ին տոկոսավճարներ ավելացնելու պատճառն այն է, որ ցուցանիշը դրամական հոսք է, որը հասանելի է, ի թիվս այլ բաների, պարտքային կապիտալի մատակարարներին, ինչպես նաև. սեփական կապիտալը. Նաև FCFF-ը կարող է հաշվարկվել գործառնական գործունեությունից դրամական միջոցների հոսքերից, օրինակ.

FCFF= CFO + Int (1 - Եկամտահարկի դրույքաչափ) - FCInv

Ֆինանսական տնօրեններկայացնում է գործառնական գործունեությունից դրամական միջոցների հոսքը ՖՀՄՍ-ի համաձայն այն դեպքերում, երբ ընկերությունը ցուցադրում է իր տոկոսային ծախսերը գործառնական գործունեության մեջ: ՖՀՄՍ-ի համաձայն, եթե ընկերությունը դրսևորել է շահաբաժիններ և շահաբաժիններ, որոնք ստացել են ներդրումային գործունեության մեջ, ապա դրանք պետք է նորից ավելացվեն ֆինանսական տնօրենին` FCFF-ն որոշելու համար: Բացի այդ, եթե վճարված շահաբաժինները հանվել են գործառնական բաժնից, դրանք պետք է հետ ավելացվեն FCFF-ի հաշվարկման նպատակով:

FCFE(Սեփական կապիտալից դրամական միջոցների ազատ հոսք) ընկերության սովորական բաժնետերերի համար հասանելի դրամական միջոցների հոսքն է բոլոր գործառնական և փոխառության ծախսերից (հիմնական գումար և տոկոս) և շրջանառու միջոցներում և հիմնական կապիտալում ներդրումներ կատարելուց հետո: FCFE-ը կարող է հաշվարկվել հետևյալ կերպ.

FCFE= CFO - FCInv + Զուտ փոխառություն - Զուտ պարտքի մարում

Դրական FCFEնշանակում է, որ ընկերությունն ունի գործառնական դրամական հոսքերի գերազանցում ապագայում ներդրումներ կատարելու և պարտքը մարելու համար անհրաժեշտ գումարներից: Այս միջոցները հասանելի կլինեն սեփականատերերին բաշխելու համար: Եթե ​​ընկերության գործունեությունը շահութաբեր է, ինչպես նաև արդյունավետ զարգանալու կարողություն ունի ներդրումային կապիտալ, սեփականատերերի շահերից է բխում ազատ միջոցների վերաներդրումը ընկերության գործունեության մեջ: Որպես այլընտրանք, շահաբաժինները կարող են վճարվել սեփական կապիտալի դրական ազատ դրամական հոսքերից:

Ցուցանիշներ, որոնք օգտագործվում են դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության վերլուծության մեջ

Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվությունը պարունակում է տեղեկատվություն, որը կարող է վերլուծվել որոշակի ժամանակահատվածում՝ ընկերության անցյալի կատարողականի և ապագա հեռանկարների մասին ավելի լավ պատկերացում կազմելու համար: Այս տեղեկատվությունը կարող է նաև արդյունավետորեն օգտագործվել արդյունաբերության տարբեր ընկերությունների կատարողականը և հեռանկարը համեմատելու համար, ինչպես նաև տարբեր ոլորտներում ընկերությունները համեմատելու համար: Կան մի քանի գործակիցներ, որոնք հիմնված են գործառնական դրամական հոսքերի վրա, որոնք կարող են օգտակար լինել այս վերլուծության համար: Այս ցուցանիշները սովորաբար բաժանվում են դրամական միջոցների հոսքերի (շահութաբերության) օգտագործման արդյունավետության և դրամական հոսքերի ծածկույթի (վճարունակության) ցուցանիշների։ Աղյուսակ 4-ում ներկայացված են դրանցից մի քանիսի հաշվարկներն ու մեկնաբանությունները:

Աղյուսակ 4 - Դրամական միջոցների հոսքերի ցուցանիշներ

Ցուցանիշներ		Ինչ միջոցներ
Դրամական միջոցների հոսքերի օգտագործման արդյունավետության ցուցանիշները
Դրամական հոսք դեպի եկամուտ	CFO ÷ Եկամուտ	Եկամտի մեկ ռուբլու դիմաց ստացված կանխիկ գումար
Դրամական միջոցների հոսք դեպի ակտիվներ	CFO ÷ Միջին ակտիվներ	Ընկերության բոլոր ռեսուրսների օգտագործումից գոյացած կանխիկ գումար
Դրամական միջոցների հոսք դեպի սեփական կապիտալ	CFO ÷ Միջին սեփական կապիտալ	Սեփականատերերի կապիտալի օգտագործումից ստացված դրամական միջոցներ
Դրամական հոսք դեպի շահույթ	CFO ÷ Գործառնական եկամուտ	Հիմնական գործառնությունների կարողությունը շահույթ ստեղծելու համար
Մեկ բաժնետոմսի դիմաց դրամական հոսքեր	(CFO - շահաբաժիններ արտոնյալ բաժնետոմսեր) ÷ շրջանառության մեջ գտնվող սովորական բաժնետոմսերի քանակը	Գործառնական հոսք մեկ բաժնետոմսի համար
Վճարունակության ցուցանիշներ
Պարտքի ծածկույթ	CFO ÷ Ընդհանուր պարտք	Ֆինանսական ռիսկ և ֆինանսական լծակներ
Տոկոսների ծածկույթի մակարդակը	(CFO + Տոկոսավճարներ + Հարկային վճարումներ) ÷ Տոկոսավճարներ	Տոկոսային պարտավորությունները կատարելու ունակություն
Վերաներդրումների տոկոսադրույքը	CFO ÷ Կանխիկ վճարված երկարաժամկետ ակտիվների համար	Գործառնական դրամական հոսքերից ակտիվներ ձեռք բերելու ունակություն
Երկարաժամկետ պարտքի ծածկույթ	CFO ÷ Կանխիկ վճարված ոչ ընթացիկ պարտավորությունների համար	Երկարաժամկետ պարտավորությունները գործառնական դրամական հոսքերով ծածկելու ունակություն
Շահաբաժնի մակարդակը	CFO ÷ Վճարված շահաբաժիններ	Գործառնական դրամական հոսքերից շահաբաժիններ վճարելու ունակություն
Ներդրումների և ֆինանսավորման մակարդակը	CFO ÷ Դրամական միջոցների արտահոսք ներդրումային և ֆինանսավորման գործունեությունից	Ակտիվներ ձեռք բերելու, պարտքերը ծածկելու և գործառնական դրամական հոսքերից շահաբաժիններ վճարելու ունակություն

Ինչպես նշվեց վերևում, CFO (Cash Flow From Operating Activities) դրամական միջոցների հոսքն է գործառնական գործունեությունից:

• Դրամական միջոցների հոսքեր առաջացնող գործունեությունը բաժանվում է երեք կատեգորիայի՝ գործառնական գործունեություն, ներդրումային գործունեություն և ֆինանսական գործունեություն:
• Ընկերությունները կարող են օգտագործել ուղղակի կամ անուղղակի մեթոդը գործառնական դրամական միջոցների հոսքերի մասին տեղեկատվությունը զեկուցելու համար.

- ուղիղմեթոդը նկարագրում է գործառնական դրամական միջոցների ներհոսքերը՝ կախված աղբյուրից (օրինակ՝ հաճախորդներից ստացված դրամական միջոցները, ներդրումներից ստացված դրամական միջոցները) և գործառնական դրամական միջոցների արտահոսքերը՝ կախված օգտագործման ուղղությունից (օրինակ՝ մատակարարներին վճարված դրամական միջոցներ, վարկային ռեսուրսների օգտագործման համար վճարված դրամական միջոցներ։ )

- անուղղակիմեթոդը արտացոլում է զուտ եկամտի և գործառնական գործունեությունից զուտ դրամական հոսքերի միջև կապը՝ զուտ եկամուտը ճշգրտելով անկանխիկ փոփոխությունների և շրջանառու միջոցների նվազման կամ ավելացման համար:

• Դրամական միջոցների հոսքերի մասին հաշվետվությունը կապված է ընկերության ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվության և հաշվեկշռի հետ և մասամբ հիմնված է նրանց տվյալների վրա:
• Թեև անուղղակի մեթոդն առավել հաճախ օգտագործվում է ընկերությունների կողմից, վերլուծաբանը սովորաբար կարող է այն վերածել ուղիղ ձևաչափի՝ հետևելով պարզ երեք քայլից բաղկացած գործընթացին:
• Վերլուծաբանը կարող է օգտագործել հորիզոնական՝ ուղղահայաց վերլուծությունդրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության համար: Ուղղահայաց վերլուծություն կառուցելու երկու մոտեցում կա՝ առանձին ելքերը կամ ներհոսքերը բաժանելով ներհոսքի և արտահոսքի ընդհանուր գումարի վրա, կամ առանձին տարրեր բաժանելով հասույթի չափով:
• Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվությունը կարող է օգտագործվել FCFF-ը և FCFE-ն որոշելու համար:
• Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվությունը վերլուծելու գործընթացում կարող եք նաև օգտագործել ֆինանսական ցուցանիշներչափել ընկերության շահութաբերությունը, կատարողականը և ֆինանսական հզորությունը:

Օգտագործված աղբյուրների ցանկը

Թոմաս Ռ. Ռոբինսոն, Միջազգային ֆինանսական հաշվետվությունների վերլուծություն / Wiley, 2008, 188 pp.

Կոգդենկո Վ.Գ., Տնտեսական վերլուծություն / Ուսուցողական. - 2-րդ հրատ., վերանայված: և լրացուցիչ - Մ.: Միասնություն-Դանա, 2011. - 399 էջ.

Բուզիրև Վ.Վ., Նուժինա Ի.Պ. Ֆինանսական վերլուծություն և ախտորոշում տնտեսական գործունեություն շինարարական ԸՆԿԵՐՈՒԹՅՈՒՆ/ Դասագիրք. - M.: KnoRus, 2016. - 332 p.

Դրամական միջոցների հոսքերի մասին հաշվետվություն (ՀԱՎԱԿԱՆՈՒԹՅՈՒՆՆԵՐ) ֆինանսական հաշվետվությունների աղյուսակային ձև է, որը պարունակում է տվյալներ դրամական միջոցների հոսքերի վերաբերյալ՝ կազմակերպություններում դրանց ստացման և վճարումների հոդվածների համատեքստում: Այս հաշվետվությունը հաշվապահական հաշվառման 4 հիմնական ձևերից մեկն է (մյուս երեքը՝ հաշվեկշիռ, ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվություն և սեփական կապիտալի փոփոխությունների մասին հաշվետվություն):

Համաշխարհային պրակտիկայում դրամական միջոցների հոսքերի մասին հաշվետվություն կազմելու երկու մոտեցում կա՝ ուղղակի և անուղղակի մեթոդ: Ռուսական հաշվետվությունը կազմվում է ուղղակի մեթոդով, որում հստակ նշված են այն կետերը, որոնց վրա անցել է դրամական հոսքը։ Անուղղակի մեթոդով դրամական միջոցների հոսքերի տվյալները ձեռք են բերվում ոչ թե ուղղակիորեն, այլ ոչ դրամական հոդվածների փոփոխությունների համար շահույթի ճշգրտմամբ:

Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության կառուցվածքը

Զեկույցը բաղկացած է երեք բաժիններից.

• դրամական միջոցների հոսքեր ընթացիկ գործառնություններից (գործառնություններ կազմակերպության հիմնական գործունեության շրջանակներում).
• ներդրումային գործառնություններից դրամական միջոցների հոսքեր (ներդրումների հետ կապված գործառնություններ, փոխառություններ և այլն);
• Ֆինանսական գործարքներից դրամական միջոցների հոսքեր (ֆինանսավորում ներգրավելու գործառնություններ, ինչպես փոխառու միջոցներ, և սեփականատերերի ներդրումները):

Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության ձևը

Ներկայումս կան հաշվապահական հաշվառման ձևեր, որոնք հաստատվել են Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի հուլիսի 2-ի N 66n «Կազմակերպությունների հաշվապահական հաշվառման ձևերի մասին» հրամանով: Դուք կարող եք ներբեռնել դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվությունը:

Ինչի համար է օգտագործվում ODDS-ը:

Դրամական միջոցների հոսքերի մասին հաշվետվությունը տեղեկատվության արժեքավոր աղբյուր է դրամական միջոցների իրական հոսքերը վերլուծելու համար: Ի տարբերություն «հաշվապահական» միջոցների, ինչպիսիք են եկամուտը կամ շահույթը, որոնք մեծապես կախված են հաշվապահական հաշվառման կանոններից, դրամական միջոցների հոսքը թույլ է տալիս ներդրողներին ավելի ճշգրիտ որոշել, թե ինչի վրա է ընկերությունը ծախսում գումարը և ինչ եկամուտ կարելի է ակնկալել դրանում կատարված ներդրումներից:

Ի տարբերություն հաշվեկշռի և շահույթի և վնասի մասին հաշվետվության, դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվությունը կազմվում է ոչ բոլոր առաջատար կազմակերպությունների կողմից: Կազմակերպությունները՝ փոքր բիզնեսի սուբյեկտները չեն կարող կազմել այս հաշվետվությունը, եթե համարում են, որ այն չի պարունակում իրենց կատարողականը գնահատելու համար կարևոր ցուցանիշներ: Բացի այդ, ODDS-ը վերաբերում է տարեկան ձևերֆինանսական հաշվետվությունները, այսինքն. ձևեր, որոնք օրենքը պահանջում է պատրաստել միայն տարեվերջին (չնայած կազմակերպությունները, իրենց հայեցողությամբ, կարող են հաշվետվություն կազմել տարվա ընթացքում՝ ամսական կամ եռամսյակային):

Դեռ ունե՞ք հարցեր հաշվապահության և հարկերի վերաբերյալ: Հարցրեք նրանց հաշվապահական ֆորումում:

Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվություն. մանրամասներ հաշվապահի համար

• Դաշնային ստանդարտ «Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվություն» 2019 թվականից

  դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության մեջ: Համաձայն թիվ 78ն ստանդարտի 12-րդ կետի՝ դրամական միջոցների հոսքերի մասին հաշվետվությունը կազմվում է ... Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության ցուցանիշների ներկայացման համար սահմանվում է հետևյալ կառուցվածքը. Բաժին 1 Ցուցանիշ «Եկամուտներ» ... ընթացիկ գործառնություններից, որոնք ներկայացված են դրամական միջոցների հոսքերի մասին հաշվետվությունում և զուտ գործառնական արդյունքը, ... դրամական միջոցների հոսքերի մասին հաշվետվություն: Այսպիսով, դրամական միջոցների հոսքերի մասին հաշվետվություն կազմելու և լրացնելու սկզբունքորեն նոր կանոններ ...

• Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի դեկտեմբերի 30-ի թիվ 278n հրամանի մեկնաբանություն. Հանրային հատվածի կազմակերպությունների հաշվառման դաշնային ստանդարտ «Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվություն»

  Կազմակերպությունների հաշվառում պետական ​​հատվածը«Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվություն» (այսուհետ՝ թիվ 278ն ստանդարտ). ... պետական ​​հատվածի կազմակերպությունների հաշվառում «Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվություն» (այսուհետ՝ թիվ 278ն ստանդարտ). ... սահմանում է դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության ձևավորման մեթոդաբանական հիմքերը: Դրամական միջոցների հոսքերի մասին հաշվետվությունը բնութագրում է դրամական միջոցների մնացորդների փոփոխությունը ... ընթացիկ գործառնություններից՝ ներկայացված դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվությունում, զուտ գործառնական արդյունքով, ...

• Հաշվետու ցուցանիշների հրապարակային բացահայտում

  արդյունքներ; դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվություն (ուժի մեջ է 01.01.2019 GHS «Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվություն»); բացատրական ..., գործառնությունների ֆինանսական արդյունքների հաշվետվություն, դրամական միջոցների հոսքերի մասին հաշվետվություն, բացատրական նշում, հաղորդումներ, որոնք ապահովում են...

• Հաշվապահական հաշվառման (բյուջեի) հաշվետվությունների փոփոխությունների ակնարկ

  96000): Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվություն Մեկ այլ հաշվետվություն, որի վրա ազդել են փոփոխությունները, դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվությունն է (f.. ..

• Կազմակերպությունների 2018 թվականի տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտ

  միջոցների, սեփական կապիտալի փոփոխությունների մասին հաշվետվություն, դրամական միջոցների հոսքերի մասին հաշվետվություն: Բացի այդ, համաձայն...

• 2019 թվականից ի վեր բյուջետային հաշվառման կարևոր փոփոխությունների ակնարկ

  ... ; 2018 թվականի մայիսի 30-ի թիվ 122n). «Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվություն»; «Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն, գնահատված արժեքներև ... դ. Բացառություն են կազմում «Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվություն» ստանդարտի դրույթները՝ հաստատության գործունեության ածանցյալ ... արդյունքների վերաբերյալ տեղեկատվության արտացոլման վերաբերյալ (f. 0503721). հաստատության դրամական միջոցների շարժի մասին հայտարարություն (f. 0503723); տեղեկատվություն ... ֆինանսական կատարողականի մասին (f. 0503121); դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվություն (f. 0503123); բյուջեի հաշվետվություն...

• Նոր ստանդարտներ 2019 թ

  ...»: 2017 թվականի դեկտեմբերի 30-ի թիվ 278ն՝ «Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվություն». 27.02.2018 թիվ 32ն ... հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջին օրը. Ստանդարտ «Դրամական միջոցների հոսքերի մասին հաշվետվություն» Ստանդարտը սահմանում է Ընդհանուր պահանջներ, պայմանները...

• Թիվ 191n հրահանգում կատարված փոփոխությունների վերլուծություն

  ... (աճուրդ, գնանշումների խնդրանք, առաջարկների հարցում)»: Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվություն (f. 0503123) Ըստ ...

մաս տարեկան հաշիվներներառում է դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվություն: IN այս փաստաթուղթըկարևոր ֆինանսական տեղեկատվություն, հետևաբար դրա լրացմանը պետք է շատ պատասխանատու վերաբերվել։ Ինչպե՞ս պատրաստել դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվություն: Ո՞ր կազմակերպությունները պետք է այն ներկայացնեն Դաշնային հարկային ծառայությանը: Ինչպե՞ս վերլուծել զեկույցը: Այս և այլ հարցերի պատասխանները կարող եք գտնել հոդվածում:

Հաշվետվության առանձնահատկությունը

Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվությունը (Ձև 4) պարունակում է ընդհանուր տեղեկությունկազմակերպության դրամական հոսքերի մասին։ Փաստաթուղթը կազմվում է օրացուցային տարվա համար:

Ո՞վ է ներկայացնում դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվությունը: Բոլոր հաշվապահական ընկերությունները պարտավոր են կազմել և վերահսկիչ մարմնին ներկայացնել փաստաթուղթ: Բացառություն են կազմում հասարակական կազմակերպությունները, փոքր բիզնեսը, Skolkovo նախագծի մասնակիցները։

Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվությունը կարելի է ներբեռնել այս հոդվածի վերջում:

Ի՞նչ տեղեկատվություն կարելի է ստանալ զեկույցից:

Փաստաթղթում պարունակվող տեղեկատվությունը հստակ ցույց է տալիս ֆինանսական շահույթը: Դա անհրաժեշտ է ինչպես ընկերության ղեկավարության, այնպես էլ արտաքին օգտագործողների համար: Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվությունը բնութագրում է դրամական միջոցների հոսքերի վիճակը տարբեր գործառնությունների համար: Այն արտացոլում է բոլոր մուտքերը տնտեսվարող սուբյեկտև դրանց աղբյուրները։

Հաշվետվության մանրակրկիտ ուսումնասիրությունից հետո կարող եք որոշել ընկերության իրացվելիությունն ու վարկունակությունը: Դրամական միջոցների հոսքի հաշվետվություն 2017-ն օգնում է օգտվողներին հաստատել.

• իրական եկամուտներ և ծախսեր;
• ստացված միջոցների չափը, դրանց ստացման աղբյուրները.
• տնտեսվարող սուբյեկտի՝ իր պարտավորությունները կատարելու ունակությունը.

Հաշվետվությունը լրացնելու կանոններ

Ինչպե՞ս լրացնել դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվությունը: Փաստաթղթի կատարման հիմնական պահանջները ներկայացված են ստորև.

• փաստաթուղթը պետք է պարունակի ցուցանիշներ երկու տարի անընդմեջ.
• տվյալները պետք է նշվեն հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում.
• գումարները կլորացվում են մինչև մոտակա հազար կամ միլիոն ռուբլի.
• բացասական արժեք ունեցող թվերը պետք է գրվեն փակագծերում.
• արտարժույթով ցուցանիշները պետք է փոխարկվեն ռուբլու համարժեք դրամի.
• ցուցանիշների փոխկապակցումը նախորդ տարվա հաշվետվության հետ պարտադիր է։

Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվությունը լրացնելը ներառում է ռեսուրսների ներհոսքի և արտահոսքի տարանջատում ըստ տարբեր տեսակներգործունեությանը։ Սա թույլ է տալիս սահմանել կոնկրետ գործարքների ազդեցությունը սուբյեկտի ֆինանսական վիճակի վրա: Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության նմուշը հստակ ցույց է տալիս դրամական միջոցների հոսքերի կառուցվածքի փոփոխությունները:

Փաստաթղթի մշակում

Դրամական միջոցների հոսքերի մասին հաշվետվություն կազմելու կարգը ներառում է ուղղակի և անուղղակի մեթոդի կիրառում: Դրանց միջև տարբերությունը կայանում է ֆինանսական փոխանցումների համար արտացոլված իրավիճակի պարամետրերի մեջ։ Գործնականում ավելի հաճախ օգտագործվում է անուղղակի մեթոդը, քանի որ այն հնարավորություն է տալիս որոշել օգտագործման ուղղությունները ֆինանսական ռեսուրսներակտիվների և կապիտալի կառուցվածքում։

Հաշվետվությունը լրացնելիս պետք է կիրառվեն PBU 23/2011-ով սահմանված կանոնները:

Հաշվետվության տողերի լրացում

Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվություն, դրա առանձին տողերը լրացնելու կարգը տրված է ստորև.

• 4110 - 4119 - նշեք ընթացիկ գործառնություններից եկամտի չափը, ներառյալ. ապրանքների կամ ծառայությունների վաճառքից ստացված եկամուտներ, այլ եկամուտներ.
• 4120 - 4129 - կազմակերպությանը վճարումների բացահայտում, ներառյալ. նշեք եկամտահարկի և այլ վճարումների չափը. 4100 տողում արտացոլում են ընթացիկ գործառնությունների արդյունքը.
• 4210 - 4229 - ցույց է տալիս հոսքերը ներդրումային գործունեությունից, և դրա մնացորդը ցուցադրվում է տող 4200-ում.
• 4310 - 4329 - արտացոլում են ֆինանսական գործարքներից միջոցների մուտքերը և արտահոսքերը, արդյունքը հաշվարկվում է տող 4300;
• 4400 - այստեղ վերջնական հաշվեկշիռը ցուցադրվում է բոլոր ամփոփ տողերի համար.
• 4450 - 4500 - դրամական մնացորդներ (հաշիվներ 50, 51, 52) հաշվետու տարվա սկզբում և վերջում.

Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության 4490 տողը լրացվում է, եթե ընկերությունը գործարքներ է իրականացրել արտարժույթով: Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության մեջ ԱԱՀ-ի գումարը գրված է 4119 կամ 4129 տողում:

Անձնական եկամտահարկը դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության մեջ պետք է ցուցադրվի՝ հաշվի առնելով, թե ինչ տեսակի վճարման հետ է կապված հարկի պահումը. եթե հարկը պահվում է ընկերության սեփականատիրոջը վճարված եկամուտներից, ապա այն ցուցադրվում է 4322 տողում՝ շահաբաժինների հետ միասին։

Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվություն, լրացման օրինակ և ձևաթուղթ, դուք կգտնեք ստորև:

Հաշվետվության լրացման ճիշտության ստուգում

Ֆինանսական հաշվետվությունները չպետք է պարունակեն թվաբանական սխալներ և անճշտություններ, միայն այս դեպքում դա չի առաջացնի պահանջներ հարկային մարմիններից։ Ինչպե՞ս ստուգել դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվությունը: Ամենից հաճախ այդ նպատակների համար օգտագործվում է հորիզոնական և ուղղահայաց վերլուծություն: Վերլուծության գործընթացում դիտարկվում են հաշվետվության տարբեր ձևերի ցուցանիշները և դրանց փոխհարաբերությունները:

Առաջարկվում է ստուգել պատրաստված դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության ձևը 2017թ.՝ համաձայն բանաձևի.

Կանխիկի մնացորդը տարեվերջին (տող 4500) = Դրամական մնացորդը տարվա սկզբին (տող 4450) + Տարվա բոլոր հոսքերի մնացորդը (տող 4400) – Փոխարժեքի փոփոխություն (տող 4490)

Հաշվետվությունների վերլուծություն

Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության վերլուծությունը բիզնեսի սեփականատերերին թույլ է տալիս վերահսկել կազմակերպության ֆինանսական հոսքերը և որոշել սնանկության հավանականությունը դրա առաջացումից շատ առաջ: Փաստաթղթի վերլուծությունից հետո ներդրողները և բաժնետերերը կկարողանան եզրակացություններ անել տնտեսվարող սուբյեկտի իրացվելիության և ներդրումային գրավչության վերաբերյալ։

Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվությունը, դրա ձևը ուսումնասիրվում է երկու առումներով՝ մեկնաբանական և գործակից: Վերլուծությունը խորհուրդ է տրվում իրականացնել ամսական կամ եռամսյակը մեկ: Ավելի մանրամասն վերլուծության համար կարող է պահանջվել տեղեկատվություն այլ ֆինանսական հաշվետվություններից:

Մեկնաբանության վերլուծության նպատակն է գնահատել բիզնես վարելուց մուտքային և ելքային հոսքերի կառուցվածքը և դինամիկան: Պետք է ուշադրություն դարձնել դրանց փոփոխության պատճառներին։ Բացի այդ, կարող են օգտագործվել մի շարք գործակիցներ.

Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության վերլուծության մասին ավելի շատ խոսեցինք այս հոդվածում:

Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության օրինակ

«Սլադկի Միր» ՍՊԸ-ի դրամական հոսքերը 2017 թվականի գործառնական գործունեությունից. մուտքերը կազմում են 70,000 հազար ռուբլի, վճարումները՝ 64,000 հազար ռուբլի: Դրամական միջոցների հոսքերի մնացորդը հաշվարկվում է որպես այս ցուցանիշների տարբերություն (70000 - 64000 = 6000 հազար ռուբլի) և մուտքագրվում է 4100 տողում:

Կազմակերպության եկամուտը ներդրումներից կազմում է 200 հազար ռուբլի, միջոցների արտահոսքը՝ 320 հազար ռուբլի։ Մենք հաշվարկում ենք վերջնական մնացորդը (200 հազար - 320 հազար = -120 հազար ռուբլի) և մուտքագրում ենք 4200 տողում:

Ֆինանսական գործարքներից ստացված մուտքերը հաշվետու ժամանակահատվածում կազմել են 4000 հազար ռուբլի, վճարումները՝ 360 հազար ռուբլի։ Այսպիսով, մնացորդը կազմում է 3640 հազար ռուբլի: (4000 հազար - 360 հազար): Արդյունքը պետք է գրվի 4300 տողում։

Դրամական միջոցների հոսքերի մասին հաշվետվություն կազմելը ներառում է դրամական միջոցների հոսքերի մնացորդի հաշվարկ (տող 4400): Այն հաշվարկվում է բոլոր տեսակի գործարքների մնացորդների ամփոփմամբ.

6000 + (−120) + 3640 = 9520 հազար ռուբլի

Դրամական միջոցների հոսքերի ծավալը 2017 թվականին նախորդ տարվա համեմատ աճել է 2780 հազար ռուբլով։ (9520 - 6710) գործառնական գործունեությունից դրամական միջոցների հոսքերի ավելացման պատճառով (մասնավորապես՝ արտադրանքի վաճառքից ստացված եկամուտ):

Դրամական միջոցները ամենասահմանափակ ռեսուրսներից մեկն են, ուստի ձեռնարկության տնտեսական գործունեության հաջողությունը մեծապես պայմանավորված է այն ռացիոնալ բաշխելու և օգտագործելու ղեկավարության կարողությամբ: Դրանք անհրաժեշտ են ձեռնարկությանը աշխատավարձ վճարելու, հումք, նյութեր, հիմնական միջոցներ ձեռք բերելու, հարկեր վճարելու, պարտքը սպասարկելու, շահաբաժիններ վճարելու և այլն:

Դրամական միջոցների հոսքերի արդյունավետ կառավարման համար դուք պետք է իմանաք՝ դրա արժեքը որոշակի ժամանակահատվածի համար. դրա կառուցվածքը (հիմնական տարրեր); գործունեության տեսակները, որոնք կազմում են հոսքի համապատասխան տարրերը և դրանց ձևավորման մեխանիզմները: Այս առումով, ընկերության դրամական միջոցների հոսքերի կառավարման ամենակարեւոր գործիքը դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվությունն է:

Որպես կանոն, դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվությունը ձևավորվում է հաշվեկշռում և ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում պարունակվող հաշվապահական տեղեկատվության կամ տվյալների հիման վրա, սակայն, ի տարբերություն դրանց, այն ուղղակիորեն կապված չէ. հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունֆիրմաներ և այս առումով ավելի օբյեկտիվ է։

Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության ներկայացումը պարտադիր է և կարգավորվում օրենքով շատ երկրներում: ՖՀՄՍ-ում և ԱՄՆ GAAP-ում դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվությունը ֆինանսական հաշվետվությունների առանձին, անկախ բաղադրիչ է (անկախ դրա պատրաստման ընտրված մեթոդից, և գործառնական գործունեությունից դրամական միջոցների հոսքերի մասին տեղեկատվությունը կարող է ներկայացվել ինչպես ուղղակի, այնպես էլ. անուղղակի մեթոդ) Ռուսաստանի Դաշնությունում այն ​​ներառված է նաև կազմակերպությունների կողմից կազմված պարտադիր ֆինանսական հաշվետվություններում (զ. թիվ 4): Հարկ է նշել, որ չնայած ռուսական հաշվետվության մեջ նմանատիպ ձևի առկայությանը, այն պարունակում է մի շարք տարբերություններ միջազգային ստանդարտներից, որոնք դժվարացնում են դրա օգտագործումը կառավարման նպատակներով:

Ռուսաստանում դրամական միջոցների հոսքերի մասին հաշվետվությունը սկզբում ներառվել է բացատրություններում, իսկ ժամանակի ընթացքում սկսել է ներառվել հաշվեկշռի և ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունների հավելվածներում (Աղյուսակ 1): Սա վկայում է դիտարկվող հաշվետվության ձևում ներկայացված տեղեկատվության կարևորության և աճող հետաքրքրության մասին:

Աղյուսակ 1. Ֆինանսական հաշվետվություններում դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության դիրքի էվոլյուցիան Ռուսաստանի Դաշնության կարգավորող դաշտում

Վավերականություն	Իրավական փաստաթուղթ	Դրամական միջոցների հոսքերի մասին հաշվետվության տեղը հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվություններում
Օրենսդրական մակարդակ
1996 թվականից մինչև 2012 թ	դաշնային օրենքընոյեմբերի 21-ի թիվ 129-FZ «Հաշվապահական հաշվառման մասին» 1996 թ.
2013 առ այսօր	«Հաշվապահական հաշվառման մասին» 06.12.2011 թիվ 402-FZ դաշնային օրենքը.	Հաշվեկշռի և ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվության հավելվածների մաս
1995-ից 1998 թթ	Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 1994 թվականի դեկտեմբերի 26-ի թիվ 170 «Ռուսաստանի Դաշնությունում հաշվառման և հաշվետվության կանոնակարգի մասին» հրամանը.	Նշված չէ
1999-ից առ այսօր	Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 1998 թվականի հուլիսի 29-ի թիվ 34n «Ռուսաստանի Դաշնությունում հաշվառման և հաշվառման կանոնակարգը հաստատելու մասին» հրամանը.	Հաշվեկշռի և ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվության հավելվածների մաս
Կարգավորող մակարդակ
2011 առ այսօր	Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի փետրվարի 2-ի N 11n հրամանը «Կանոնակարգը հաստատելու մասին». հաշվառում«Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվություն» (PBU 23/2011)	Նշված չէ
1996 թվականից մինչև 2000 թ	Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1996 թվականի փետրվարի 8-ի թիվ 10 «Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման հաշվետվությունները» հաշվառման կանոնակարգը հաստատելու մասին (PBU 4/96) հրամանը:	Որպես հաշվեկշռին կից ծանոթագրությունների մաս, ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվություն
2000-ից մինչ օրս	Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1999 թվականի հուլիսի 6-ի N 43n «Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման հաշվետվությունները» հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգը հաստատելու մասին (PBU 4/99) հրամանը:
Մեթոդական մակարդակ
1996 թվականից մինչև 2002 թ	Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1996 թվականի նոյեմբերի 12-ի թիվ 97 «Կազմակերպությունների տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների մասին» հրամանը.	Հաշվեկշռին և ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվություններին կից ծանոթագրությունների մաս
2002 թվականից մինչև 2003 թ	Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2000 թվականի հունվարի 13-ի թիվ 4n «Կազմակերպությունների ֆինանսական հաշվետվությունների ձևերի մասին» հրամանը.	Հաշվեկշռի և ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվության հավելվածների մաս
2003 թվականից մինչև 2011 թ	Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2003 թվականի հուլիսի 22-ի թիվ 67n «Կազմակերպությունների ֆինանսական հաշվետվությունների ձևերի մասին» հրամանը.	Հաշվեկշռի և ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվության հավելվածների մաս
2011 առ այսօր	Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի հուլիսի 2-ի թիվ 66n «Կազմակերպությունների ֆինանսական հաշվետվությունների ձևերի մասին» հրամանը.	Հաշվեկշռի և ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվության հավելվածների մաս

Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվությունը շտապ անհրաժեշտ է ինչպես կառավարիչների, այնպես էլ արտաքին օգտագործողների համար՝ պարտատերեր, բաժնետերեր, ներդրողներ և այլն, ովքեր դրա կառուցման և վերլուծության արդյունքների հիման վրա կարող են տեսնել իրական եկամուտներն ու ծախսերը, ինչպես նաև ստանալ հետևյալի պատասխանները. հարցեր:

1. Որքա՞ն և ի՞նչ աղբյուրներից են ստացվում միջոցները և որո՞նք են դրանց օգտագործման հիմնական ուղղությունները։
2. Արդյո՞ք ընկերությունն իր հիմնական գործունեության արդյունքում կարողանում է ապահովել վճարումների նկատմամբ դրամական մուտքերի ավելցուկը:
3. Արդյո՞ք ընկերությունը կարողանում է կատարել և սպասարկել իր պարտավորությունները: Բավարար գումար կա՞ հիմնական բիզնեսը վարելու համար:
4. Որքանո՞վ կարող է ձեռնարկությունը բավարարել ներդրումային կարիքները միջոցների ներքին աղբյուրներից:
5. Ինչով է բացատրվում ստացված շահույթի և կանխիկ գումարի տարբերությունը և այլն:

ՖՀՄՍ-ի համաձայն՝ դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվությունը պետք է բացատրի դիտարկվող ժամանակաշրջանի դրամական միջոցների հոդվածների փոփոխության պատճառները և պարունակի տեղեկատվություն ընկերության դրամական միջոցների հոսքերի մասին՝ նրա գործառնական, ներդրումային և ֆինանսավորման գործունեության համատեքստում: Միևնույն ժամանակ, հաշվետվության թվարկված բաժինների հոդվածների կազմը, ինչպես նաև դրանց մանրամասնության աստիճանը որոշվում է ձեռնարկության կողմից ինքնուրույն:

Դրամական միջոցների հոսքի մեթոդների մասին հաշվետվություն

Կան դրամական միջոցների հոսքերի մանրամասն հաշվետվություններ կազմելու երկու հիմնական մեթոդ. ուղղակի և անուղղակի. (նկ. 1)

Գծապատկեր 1. Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության պատրաստման մեթոդները

Միևնույն ժամանակ, ՖՀՄՍ-ի համաձայն, դրամական միջոցների հոսքերը մանրամասնվում են երեք հիմնական գործունեության համատեքստում. վիրահատարան (հիմնական); ներդրումներ; ֆինանսական.

Ձեռնարկության ողջ գործունեության բաժանումը այս երեք բաղադրիչների շատ կարևոր է ռուսական պրակտիկայի համար, քանի որ դրական ընդհանուր հոսք կարելի է ձեռք բերել՝ փոխհատուցելով հիմնական գործունեության բացասական դրամական հոսքը ակտիվների վաճառքից միջոցների ներհոսքով ( ներդրումային գործունեություն) կամ բանկային վարկերի ներգրավում (ֆինանսական գործունեություն): Այս դեպքում ընդհանուր հոսքի արժեքը «քողարկում» է ձեռնարկության իրական ոչ եկամտաբերությունը։

Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվություն կազմելու ուղղակի մեթոդ

Ուղղակի մեթոդով դրամական միջոցների հոսքերի մասին հաշվետվություն կազմելու գործընթացում ամենամեծ դժվարությունը, հատկապես արտաքին վերլուծաբանի համար, դրա առաջին բաժինն է, որն արտացոլում է գործառնական գործունեությունից դրամական միջոցների հոսքերը:

Ուղղակի մեթոդ օգտագործելիս բացահայտվում են համախառն դրամական մուտքերի և վճարումների հիմնական տեսակները:

Առանձնացվում են այս մեթոդի հետևյալ առավելությունները. միջոցների ներհոսքի և արտահոսքի հիմնական աղբյուրները ցույց տալու ունակություն. տարբեր ընթացիկ պարտավորությունների գծով վճարումների համար միջոցների բավարարության վերաբերյալ արագ եզրակացություններ անելու ունակություն. ուղղակի հղում դեպի դրամարկղային պլան (կանխիկ մուտքերի և վճարումների բյուջե); հաստատում է հաշվետու ժամանակաշրջանի վաճառքի և դրամական մուտքերի միջև կապը և այլն:

Կանխիկ մուտքերի և վճարումների հիմնական տեսակների մասին տեղեկատվություն կարելի է ստանալ՝ ընկերության գրառումներից. հաշվեկշռից և ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունից՝ օգտագործելով համապատասխան հոդվածների ճշգրտումը։ Առաջին դեպքում հաշվետվության համար պատասխանատու մասնագետները վերլուծում են դրամական միջոցների հոսքերը տարբեր հաշվապահական հաշիվներում և դասակարգում դրամական հոսքերն ըստ գործունեության տեսակի (գործառնական, ֆինանսական կամ ներդրումային): Այնուամենայնիվ, գործնականում ձեռնարկությունների մեծ մասն իրականացնում է հսկայական քանակությամբ ամենօրյա գործառնություններ, որոնք առաջացնում են դրամական հոսքեր, ուստի դրամական միջոցների հոսքերը բավականին դժվար է վերլուծել և դասակարգել: Արդյունքում, հավատարմագրերի վրա հիմնված շինարարության մեթոդը հաճախ չափազանց ժամանակատար է, նույնիսկ ներքին հաշվապահական ծառայությունների համար: Այն նաև անընդունելի է արտաքին օգտատերերի համար, ովքեր մուտք չունեն ընկերության հավատարմագրերը, որոնք առևտրային գաղտնիք են:

Այս իրավիճակում ավելի պարզ և համընդհանուր ձև է հաշվեկշռի և ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունների օգտագործումը համապատասխան ճշգրտումներով:

Հիմնական գործունեությունից դրամական միջոցների հոսքերի որոշման սխեմա (ուղղակի մեթոդ)
1. Հաճախորդներից ստացված կանխիկ գումար =

(+) Վաճառքից ստացված զուտ հասույթը
+(-) Դեբիտորական պարտքերի նվազում (ավելացում).
+ Ստացված կանխավճարներ

2. Վճարումներ մատակարարներին և անձնակազմին =

(-) Վաճառված ապրանքների և ծառայությունների արժեքը
+(-) Պաշարների ավելացում (նվազում):
+(-) կրեդիտորական պարտքերի նվազում (ավելացում):
+(-) Հետաձգված ծախսերի ավելացում (նվազում).
+ Ընդհանուր, վաճառքի և վարչական ծախսեր
+(-) Այլ պարտավորությունների նվազում (ավելացում).

3. Տոկոսներ և այլ ընթացիկ ծախսեր և եկամուտներ =

(-) Տոկոսային ծախսեր
+(-) Հաշվարկված տոկոսների նվազում (ավելացում).
+(-) Ապագա վճարումների համար պահուստների նվազում (ավելացում):
+(-) Ոչ գործառնական / այլ եկամուտներ (ծախսեր)

4. Վճարված հարկեր =

(-) Հարկեր
+(-) Պարտքի / հարկային վճարումների պահուստների նվազում (աճ):
+(-) Հարկային վճարումների կանխավճարների ավելացում (նվազում).

Գործառնական գործունեությունից դրամական հոսքեր = (կետ 1 - կետ 2 - կետ 3 - կետ 4)

Դիտարկվող մեթոդի թերությունըայն է, որ չի բացահայտում ստացված ֆինանսական արդյունքի և ընկերության դրամական միջոցների բացարձակ մեծության փոփոխության միջև կապը: Գործառնական կառավարման մեջ դրամական միջոցների հոսքի որոշման ուղղակի մեթոդը կարող է օգտագործվել շահույթի ստեղծման գործընթացը վերահսկելու և ընթացիկ պարտավորությունների գծով վճարումների համար միջոցների բավարարության վերաբերյալ եզրակացություններ անելու համար: Երկարաժամկետ հեռանկարում դրամական միջոցների հոսքի գումարի հաշվարկման ուղղակի մեթոդը հնարավորություն է տալիս գնահատել ձեռնարկության իրացվելիությունը, քանի որ այն մանրամասնորեն բացահայտում է դրամական միջոցների հոսքերը հաշիվներում, ինչպես նաև ցույց է տալիս ներդրումների ծածկույթի աստիճանը և ֆինանսական կարիքներըառկա ֆինանսական ռեսուրսներով ձեռնարկություններ.

Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվություն կազմելու անուղղակի մեթոդ

Գործառնական գործունեության համատեքստում դրամական միջոցների հոսքերի մասին հաշվետվությունը կարելի է ստանալ նաև անուղղակի մեթոդով: Ըստ շինարարական ալգորիթմի՝ այս մեթոդը ուղիղ մեթոդի հակառակն է։

Անուղղակի մեթոդով ընկերության զուտ շահույթը կամ վնասը ճշգրտվում է անկանխիկ գործարքների արդյունքների և գործառնական շրջանառու միջոցների փոփոխությունների համար: Այսպիսով, այս մեթոդը.

• ցույց է տալիս հարաբերությունները տարբեր տեսակներձեռնարկության գործունեություն;
• սահմանում է հաշվետու ժամանակաշրջանի զուտ շահույթի և ձեռնարկության շրջանառու միջոցների փոփոխությունների միջև կապը:

Անուղղակի մեթոդով գործառնական գործունեությունից դրամական հոսքեր ստեղծելու ալգորիթմը ներառում է հետևյալ քայլերի իրականացումը.

1. Հաշվետվության համաձայն՝ որոշվում է ձեռնարկության զուտ շահույթը։
2. Զուտ շահույթին ավելացվում են ծախսերի այն հոդվածները, որոնք իրականում չեն առաջացնում դրամական հոսքեր (օրինակ՝ մաշվածություն):
3. Հանեցված (ավելացված) են համարվում ընթացիկ ակտիվների հոդվածներում տեղի ունեցած ցանկացած ավելացում (նվազում), բացառությամբ «Կանխիկ» հոդվածի:
4. Հոդվածներում տեղի ունեցած ցանկացած աճ (նվազում) ավելացվում է (հանվում) կարճաժամկետ պարտավորություններորոնք չեն պահանջում տոկոսների վճարում.

Հիմնական գործունեությունից դրամական միջոցների հոսքերի որոշում (անուղղակի մեթոդ)
Գործառնական գործունեությունից դրամական հոսքեր =

+ Զուտ եկամուտ
+ Ամրացում
- (+) դեբիտորական պարտքերի ավելացում (նվազում).
- (+) պաշարների ավելացում (նվազում):
- այլ ընթացիկ ակտիվների (+) աճ (նվազում):
+ (-) կրեդիտորական պարտքերի ավելացում (նվազում):
+(-) վճարման ենթակա տոկոսների ավելացում (նվազում):
+(-) ապագա վճարումների համար պահուստների ավելացում (նվազում):
+(-) հարկային ապառքների ավելացում (նվազում).

Անուղղակի մեթոդը ցույց է տալիս, թե որտեղ է կոնկրետ մարմնավորվում ընկերության շահույթը, կամ որտեղ են ներդրվում «կենդանի» փողերը: Բացի հաշվարկման հեշտությունից, գործառնական կառավարման մեջ անուղղակի մեթոդի օգտագործման հիմնական առավելությունն այն է, որ այն թույլ է տալիս համապատասխանություն հաստատել ֆինանսական արդյունքի և հիմնական գործունեության մեջ ներգրավված շրջանառու միջոցների փոփոխությունների միջև: Երկարաժամկետ հեռանկարում այս մեթոդը թույլ է տալիս բացահայտել սառեցված միջոցների ամենախնդրահարույց «կուտակման վայրերը» և, համապատասխանաբար, նախանշել այս իրավիճակից դուրս գալու ուղիները:

Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության մեթոդների համեմատական ​​վերլուծություն

Կազմման մեթոդ	Առավելությունները	Խնդիրներ
		Խնդիրների էությունը	Լուծման առկա մոտեցումը
Ուղիղ	1. Ցույց է տալիս դրամական միջոցների և դրանց համարժեքների իրական շարժը, քանի որ այն ձևավորվում է ըստ հաշվապահական հաշվառման տվյալների՝ գլխավոր մատյան, պատվերների մատյաններ և այլ հաշվապահական գրանցամատյաններ: 2. Թույլ է տալիս դատել դրամական միջոցների և դրանց համարժեքների ներհոսքի և արտահոսքի աղբյուրները, կազմակերպության պարտավորությունների գծով վճարումների համար դրանց բավարար լինելու մասին: 3. Ավելի տեղեկատվական առումով այս հաշվետվությունը մեկնաբանելու և այն օգտագործելու ընկերության ֆինանսական վիճակը վերլուծելու համար: 4. Թույլ է տալիս երկարաժամկետ հեռանկարում գնահատել ընկերության իրացվելիության մակարդակը: 5. Ապագա դրամական միջոցների հոսքերը գնահատելու համար օգտակար տեղեկատվություն է տրամադրում:	1. Դա բավականին աշխատատար է՝ մեծ քանակությամբ տվյալներ դրամական գործարքներՀետևաբար, անհրաժեշտ է դրամական միջոցների հոսքերի և դրամական միջոցների համարժեքների մանրամասն դասակարգիչ և հաշվապահական հաշվառման գործընթացի ավտոմատացում: 2. Համախմբված հաշվետվություն կազմելու դժվարությունները. խմբում ընդգրկված յուրաքանչյուր ընկերության համախառն մուտքերի և ելքերի համատեքստում դրամական հաշիվների վրա ձևավորված շրջանառության վերլուծության բարդությունը. ներխմբային գործարքների վերացում (բացառում); արտացոլումը կազմակերպությունների առուվաճառքի գործառնությունների դրամական միջոցների հոսքերի համախմբված հաշվետվությունում: 3. Հաշիվների միջև շրջանառությունները բացառելու անհրաժեշտությունը.	Այս խնդիրների լուծման բանալին հաշվապահական հաշվառման ավտոմատացումն է:
		4. Հաշվի չի առնում շահույթի (վնասի) և կազմակերպության դրամական միջոցների չափի փոփոխության հարաբերությունները, այսինքն. չի պատասխանում հարցին, թե ինչու է դրամական միջոցների փոփոխության արժեքը շեղվում ստացված զուտ շահույթից:	Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության պատրաստում անուղղակի մեթոդով:
Անուղղակի	1. Հաշվարկների պարզություն և զուտ շահույթի կամ շահույթի հաստատում մինչև հարկումը և հիմնական գործունեության մեջ ներգրավված հաշվեկշռային հոդվածների փոփոխությունների միջև: Այսպիսով, դրամական միջոցների հոսքերի մասին հաշվետվությունը կարող է կազմվել ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվության և հաշվեկշռի հիման վրա: 2. Տվյալներ իրական դրամական հոսքերի վերաբերյալ, որոնք վերցված են հաշվապահական համակարգերկամ ցանկացած նշանակալի հաշվապահական ավտոմատացում:	1. Հաշվետու ժամանակաշրջանի փակմանը սպասելու անհրաժեշտություն. Այն ժամանակին չի տրամադրում տեղեկատվություն հաշվետու ժամանակաշրջանի ավարտից հետո, քանի որ այն կազմվում է ֆինանսական արդյունքների և հաշվեկշռի հիման վրա, որոնք, համաձայն ռուսական հաշվառման կանոնների, ձևավորվում են մինչև մարտի վերջ: Հենց այս պահին այս հաշվետվությունը պահանջվում է ընկերության ղեկավարության կողմից՝ տարվա բյուջեները և ռազմավարական կանխատեսումները համակարգելու նպատակով։	Հաշվետու կանոնակարգերի պատրաստում, ժամանակաշրջանի վաղաժամկետ փակման պահանջ, տվյալների հավաքագրման ձևերի մշակում դրամական միջոցների հոսքերի մասին հաշվետվություն պատրաստելու և համախմբման նպատակով:
		2. Ավելի քիչ տեսողական և, դրա հիման վրա, դժվար է «վերծանել» որևէ հաշվետվության ցուցանիշը դրամական հոսքերի գործարքների մակարդակին, ինչը հաճախ պահանջվում է. ներքին վերահսկողությունև բյուջետավորում: 3. Չի տրամադրում ապագա դրամական հոսքերը գնահատելու համար օգտակար տեղեկատվություն:	Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության պատրաստում ուղղակի մեթոդով:
Եզրակացություն. հարմար է այն ընկերությունների համար, որոնք չունեն հաշվապահական հաշվառման գործընթացը բավականաչափ ավտոմատացնելու հնարավորություն:

Բացի այդ, տվյալների առկայությունը կարևոր գործոն է դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության մեթոդի ընտրության հարցում: Հաճախ «Օպերատիվ գործունեություն» բաժնի կետերը ուղղակի մեթոդով լրացնելու համար անհրաժեշտ տեղեկատվությունը շատ դժվար է քաղել ընկերության ընդհանուր դրամական հոսքերից, և դրա ձևավորման ծախսերը բավականին բարձր են:

Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվություն կազմելու տարբեր ձևերի և մեթոդների օգտագործումը թույլ է տալիս վերլուծել դրանց ծավալներն ու կառուցվածքը մի քանի առումներով: Արդյունքում օգտատերը մանրամասն պատկերացում է ստանում ձեռնարկության կողմից դիտարկվող ժամանակահատվածի համար իրականացված գործառնական, ներդրումային և ֆինանսական գործարքների մասին: Սա իր հերթին թույլ է տալիս նրան դատողություն կազմել այս ձեռնարկության ուժեղ և թույլ կողմերի, ներկա և հնարավոր խնդիրների մասին:

Ընդհանուր առմամբ, ձեռնարկության կարողությունն իր հիմնական գործունեությունից զգալի դրամական հոսքեր ստեղծելու դրական փաստ է: Այնուամենայնիվ, վերլուծության գործընթացում միշտ պետք է ուշադրություն դարձնել, թե գործառնական հոսքերը որքանով են ծածկում ներդրումների, վարկերի վճարումների կամ շահաբաժինների անհրաժեշտությունը։ Գործառնական հոսքի կայունությունը դինամիկայի մեջ ցույց է տալիս կայուն ֆինանսական դիրքըձեռնարկությունը, նրա կառավարման արդյունավետ աշխատանքը։ Միևնույն ժամանակ, արտաքին ֆինանսավորումից չափազանց մեծ կախվածությունը ընթացիկ կարիքները հոգալու համար պետք է դիտվի որպես բացասական ազդանշան:

Վերջապես, կայուն բացասական զուտ դրամական հոսքը ցույց է տալիս լուրջ ֆինանսական դժվարություններ, որոնք տանում են դեպի սնանկ: Դրամական միջոցների հոսքերի վերաբերյալ տարբեր հաշվետվությունների կառուցումն ու վերլուծությունը հաշվետվությունների այլ տեսակների հետ համատեղ ապահովում են ձեռնարկության իրական իրավիճակի, նրա գործունեության իրական արդյունքների և ապագա հեռանկարների ավելի խորը պատկերացում:

Գրականություն:

1. Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգ, «Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվություն» (23/2011), հաստատված թիվ 11n 02.02.2011թ.
2. միջազգային ստանդարտՖինանսական հաշվետվություններ (ՀՀՄՍ) 7 Դրամական միջոցների հոսքերի մասին հաշվետվություն.
3. Ռոդինա Մ.Ս. Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվությունը որպես ֆինանսական հաշվետվությունների տեղեկատվական բովանդակության բարձրացման հնարավորություն // Գիտնականների ազգային ասոցիացիա. Տնտեսական գիտություններ. 2015. Թիվ IX(14). Հետ. 81-84 թթ.
4. Պյատով Մ.Լ. Նոր օրենք«Հաշվապահական հաշվառման մասին». պրակտիկան կարգավորող փաստաթղթերի համակարգ // BUKH.1C. 2013. Թիվ 2.
5. Կադիրով Ի.Ս. Դրամական միջոցների հոսքերի մասին հաշվետվություն պատրաստելու հետ կապված խնդիրներ առևտրային կազմակերպություններ// Տեղեկագիր Ադիգեի պետական ​​համալսարանի. 2011. №2. Հետ. 17-24։
6. Պիվկին Ս.Ա. Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության տեղեկատվական բովանդակության բարձրացում նորարարություններով // Իրական խնդիրներհումանիտար և բնական գիտություններ. 2015. Թիվ 7-4.
7. Պեսկովա Օ.Ս., Գորկաևա Դ.Ա. Առևտրային կազմակերպություններում դրամական միջոցների հոսքերի կառավարման հաշվառում // Izvestiya VolgGTU. 2015. Թիվ 15(179). Հետ. 140-144 թթ.
8. Պրոկոպովիչ Դ.Ա. ՖՀՄՍ դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվություն // Տեղեկագիր պրոֆեսիոնալ հաշվապահներ. 2012. Թիվ 5. Հետ. 10-30։
9. Կալենսկայա Վ. Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության պատրաստում ուղղակի մեթոդով. ՖՀՄՍ 7-ի կիրառման պրակտիկա // Ֆինանսական տնօրեն. 2008. Թիվ 12.
10. Խախոնովա Ն.Ն. Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվության տեղեկատվական արժեքը. Ռուսական և միջազգային ասպեկտներ // Հաշվապահություն և վիճակագրություն. 2005. Թիվ 6. Հետ. 57-62 թթ.