կրեդիտորական պարտքերի դուրսգրման վաղեմության ժամկետը. Ընտրություններ ամսագրերից մինչև հաշվապահ

Կրեդիտորական պարտքերը (ժողովրդականորեն հայտնի են որպես «պարտատեր») կապված են բիզնես վարելու հետ և շատ բազմազան են՝ սկսած մատակարարներին ունեցած պարտքերից և վերջացրած հարկերի և տուրքերի գծով պարտքերով:

Խոստացել է երեք տարի սպասել

Ժամանակին չմարված կրեդիտորական պարտքերը, ի վերջո, կվերածվեն ընկերության եկամուտի.

• հարկային հաշվառման մեջ չգործող (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 18-րդ կետ).
• այլ - հաշվապահական հաշվառման մեջ («Կազմակերպության եկամուտ» հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի 8, 10.4 կետ - PBU 9/99, հաստատված Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 09/06/1999 N 32n հրամանով, այսուհետ՝ PBU 9/99 )

Ե՞րբ ընկերությունը կստեղծի այս եկամուտը: Մասնավորապես, ժամկետը լրանալու դեպքում սահմանափակման ժամկետը. Հիշեք այս ժամանակահատվածը հաշվարկելու կանոնները. Ինչպես գիտեք, քաղաքացիական իրավունքը սահմանում է ընդհանուր վաղեմության ժամկետ՝ երեք տարի: Դրա ընթացքը սկսվում է այն օրվանից, երբ պարտատերը իմացել է կամ պետք է իմանար իր իրավունքի խախտման մասին։ Եթե ​​պայմանագրով սահմանված է պարտավորության կատարման ժամկետ, ապա վաղեմության ժամկետը սկսվում է կատարման օրվան հաջորդող օրվանից: Պայմանագրով սահմանված կատարման ժամկետի բացակայության դեպքում սահմանափակման ժամկետը սկսվում է այն պահից, երբ պարտատերը իրավունք ունի պահանջ ներկայացնել պարտավորության կատարման համար (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 200-րդ հոդված):

Հայցային վաղեմության ժամկետը առանձին դեպքերում ընդհատվում է հայց ներկայացնելով դատարան, ինչպես նաև պարտապանի գործողություններով՝ նշելով պարտքի ճանաչումը (պահանջի ճանաչում, պարտքի մասնակի վճարում, հիմնական պարտքի տոկոսների վճարում. , հաշվանցման պահանջ, դիմել պարտատիրոջը հետաձգված վճարման խնդրանքով և այլն։ Ընդմիջումից հետո վաղեմության ժամկետը նորից սկսվում է (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 203-րդ հոդված):

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ պարտքերի հաշտության ակտը դատավորների կողմից չի ճանաչվում որպես փաստաթուղթ, որի հիման վրա վաղեմության ժամկետն ընդհատվում է։ Այս եզրակացությունը պարունակվում է Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2005 թվականի հունվարի 25-ի N 10584/04 որոշումը.. Սահմանափակման ժամկետը կարող է նաև կասեցվել - նման դեպքերը նշված են Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 202.

Ոչ դուրսգրում - ոչ եկամուտ

Հարկային օրենսդրությանը համապատասխան՝ գումարները կրեդիտորական պարտքերՍահմանափակման ժամկետի ավարտի կամ այլ պատճառներով դուրս գրվածները ճանաչվում են որպես ընկերության ոչ գործառնական եկամուտ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 18-րդ կետ): Ընկերության կրեդիտորական պարտքերը բյուջե, որոնք դուրս են գրվել կամ կրճատվել Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան կամ Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության որոշմամբ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին կետի 21-րդ ենթակետ). չեն ճանաչվում որպես եկամուտ:

Եթե ​​կազմակերպությունը եկամտահարկի հաշվարկման համար եկամտի կազմում ժամանակին չներառի դուրս գրված կրեդիտորական պարտքերը, ապա տեսուչները կփորձեն գանձել լրացուցիչ եկամտահարկ, դրա համար տույժեր: ուշ վճարումև տուգանքներ։ Նրանք ֆիրմայի գործողությունները (ավելի ճիշտ՝ անգործությունը) կդիտարկեն որպես ոչ գործառնական եկամուտների քողարկում։

Բայց պետք է հիշել, որ ժամկետանց կրեդիտորական պարտքերի դուրսգրմանը նախորդում է գույքագրումը, գրավոր հիմնավորման պատրաստումը և ղեկավարի կողմից հրամանի արձակումը։ Իսկ դուրսգրումն ինքնին ուղեկցվում է համապատասխան հաշվապահական գրառումներով։

Արբիտրաժային պրակտիկա ժամկետանց պարտատերերին չգործող ընդգրկելու հարցով հարկային եկամուտերկիմաստ էր. Մենակ արբիտրաժային դատարաններնշել է, որ հարկ վճարողի անգործությունը (գույքագրում չկատարելը, համապատասխան հրաման չտրամադրելը) պատճառ չէ վաղեմության ժամկետը լրացած հարկային ժամանակաշրջանում ոչ գործառնական եկամուտներում ժամկետանց կրեդիտորական պարտքերը չներառելու համար։ Նման եզրակացությունը տեղի է ունենում FAS ZSO-ի 04/02/2007 N F04-1863/2007 (32958-A45-40), 02/13/2008 N F04-580/2008 (1258-A46-40) որոշումներում: ) (1416-A46-40) , 2008 թվականի ապրիլի 14-ի N F04-1680/2008 (1949-A27-26); FAS UO թվագրված 01/29/2008 N F09-9195 / 07-C2:

Անվտանգության բարձրագույն խորհրդի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2007 թվականի հոկտեմբերի 17-ի N A33-14926 / 06-F02-7876 / 07 որոշման մեջ նշվում է նաև, որ ոչ գործառնական եկամուտներում կրեդիտորական պարտքերի գումարները ներառելու համար բավարար է. նշեք այն փաստը, որ վաղեմության ժամկետը լրացել է. Միաժամանակ, այդ ժամկետը կիրառելու և հաշվարկելու կարգը կարգավորվում է քաղաքացիական օրենսդրությամբ։ Քանի որ վաղեմության ժամկետը լրացել է, դատարանը չմարված կրեդիտորական պարտքերը դիտարկել է որպես ընկերության ոչ գործառնական եկամուտ ( Կենտրոնական օրգանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2007 թվականի սեպտեմբերի 27-ի N A64-4088 / 05-19 որոշումը.).

Հարկային մարմինները շահագրգռված են նրանով, որ կազմակերպությունը դուրս է գրում կրեդիտորական պարտքերը մինչև սահմանափակման ժամկետի ավարտը` «այլ պատճառներով», օրինակ, պարտատիրոջ լուծարման արդյունքում: Ի վերջո, դա ավելացնում է պարտապան ընկերության հարկվող շահույթը։ Բայց մի շտապեք դուրս գրել վատ պարտատերերին: Եթե ​​պարտատերը դուրս է մնացել իրավաբանական անձանց միասնական պետական ​​ռեգիստրից որպես ոչ ակտիվ իրավաբանական անձ, առանց լուծարման ընթացակարգ անցնելու, ապա նրա բացառումը կարող է բողոքարկվել մեկ այլ տարվա ընթացքում (22-րդ հոդվածի 8-րդ կետ). դաշնային օրենքթվագրված 08.08.2001 N 129-FZ «Օն պետական ​​գրանցումիրավաբանական անձինք և անհատ ձեռնարկատերերՀետևաբար, այդպիսի պարտատիրոջ պարտքը պետք է դուրս գրվի իրավաբանական անձանց միասնական պետական ​​ռեգիստրում մուտքագրումից մեկ տարի անց։

Մյուս դատարաններն ավելի հավատարիմ էին։ Այսպիսով, FAS ZSO-ն որոշել է, որ «մինչև 2003 թվականի հունվարի 13-ի «Դեբիտորական և կրեդիտորական պարտքերը դուրս գրելու մասին» թիվ 17 հրամանի հրապարակումը, հարկ վճարողը պատճառ չի ունեցել այս պարտքը որոշելիս հաշվի առնելու. ֆինանսական արդյունք" (FAS ZSO-ի 2006 թվականի մարտի 9-ի N F04-8885 / 2005 թվականի հրամանագիրը (20013-A27-3)).

Վերջերս իր կարծիքն է հայտնել այս թեմայով SAC ՌԴ. Դատավորներ Նախագահության 15.07.2008թ N 3596/08 հրաման.եկել է այն եզրակացության, որ ժամկետանց կրեդիտորական պարտքերը պետք է հաշվի առնվեն որպես ոչ գործառնական եկամուտների մաս՝ համապատասխան փաստաթղթերի, մասնավորապես՝ ղեկավարի հրամանի (հանձնարարականի) կատարումից հետո։ Դատարանը քննել է նման դեպք.

Տեղում իրականացված հարկային ստուգման արդյունքներով տեսչությունը գանձել է ապառքներ, տույժեր և եկամտահարկի գծով տուգանք։ Հարկային մարմինները որոշել են, որ ընկերությունը խախտել է Արվեստի 18-րդ կետը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250 - ոչ գործառնական եկամուտներում չի ներառվել 01.01.2005 թվականի դրությամբ գրանցված կրեդիտորական պարտքերը: Պարտատերերի կողմից դրա վերականգնման վաղեմության ժամկետն անցել է։

Երեք ատյանների դատարաններն աջակցել են ստուգմանը։ Սակայն Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանը չհամաձայնեց նրանց հետ։ Սկզբում արբիտրները նշել են. «ոչ գործառնական եկամուտը... ճանաչում է, մասնավորապես, եկամուտը վաղեմության ժամկետի ավարտի պատճառով դուրս գրված կրեդիտորական պարտքերի գումարների տեսքով»: Հենց այս ձևակերպումն է պարունակվում Արվեստի 18-րդ կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250.

Հաջորդիվ բարձրագույն դատավորները դիմեցին կանոններին հաշվառում(իսկ նրանք, ինչպես գիտեք, չեն կարգավորում եկամտահարկի բազայի որոշման կարգը) և նշեց. Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի 78-րդ կետը նախատեսում է, որ յուրաքանչյուր պարտավորության համար դուրս են գրվում պարտատերերի այն գումարները, որոնց վաղեմության ժամկետը լրացել է։ Դա արվում է գույքագրման տվյալների, գրավոր հիմնավորման և ղեկավարի հրամանի հիման վրա:

Քանի որ ընկերությունը չի դուրս գրել հաշվապահական գծով կրեդիտորական պարտքերը, այն չունի համապատասխան կարգադրություն, և, հետևաբար, եկամտահարկը հաշվարկելիս ժամկետանց պարտքերը եկամուտներում ներառելու հիմքեր չկան։

Այսպիսով, ըստ Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի տրամաբանության, հետեւյալն է դուրս գալիս. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը պահանջում է, որ դուրս գրված կրեդիտորական պարտքերը ներառվեն եկամտի մեջ: Այսինքն՝ դուրսգրումն այս դեպքում արդեն իսկ կատարված փաստ է։ Ստացվում է, որ պարտքը նախ պետք է դուրս գրել հաշվապահական հաշվառման մեջ՝ ղեկավարի հրամանի հիման վրա։ Դրանից հետո միայն այն արտացոլվում է հարկային հաշվառման մեջ (ներառյալ ոչ գործառնական եկամուտներում): Եթե ​​նման հրաման չկա, համապատասխան հաշվապահական հաշվառումնաև ոչ, հետևաբար, հարկային հաշվառման մեջ այն արտացոլվելու կարիք չունի:

Որոշեք պարտատերի դուրսգրման ամսաթիվը

Տեսուչները դժվար թե համաձայնվեն դատավորների դիրքորոշման հետ։
Ուստի նրանց համար, ովքեր չեն ցանկանում գործը դատարան բերել, ավելի լավ է պարտատիրոջը ներառել ոչ գործառնական եկամուտների մեջ, հենց որ դրա վրա վաղեմության ժամկետը լրանա։ Դուրս գրելու հրամանը պատրաստ է այս պահին, թե ոչ, դա նշանակություն չունի։

Հարկային մարմինները պնդում են, որ նման պարտքի դուրսգրման ամսաթիվը ընկերությունը չի կարող ինքնուրույն ընտրել։ Դա պետք է արվի հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին օրը, որի ընթացքում լրանում է սահմանափակման ժամկետը (PBU 9/99 16-րդ կետ; Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 271-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):

Արբիտրաժային դատարանը FAS ZSO-ի 2007 թվականի մայիսի 14-ի N F04-2654 / 2007 թվականի որոշումը (33891-A27-40)որոշել է, որ տվյալ դեպքում կարևոր է, թե ինչ կարգով է կատարվում գույքագրումը։ Եթե ​​համապատասխան հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունայն իրականացվում է եռամսյակը մեկ, այնուհետև անհրաժեշտ է մուտքի մեջ ներառել կրեդիտորական պարտքերը հաշվետու ժամանակաշրջան. Տարեկան գույքագրում կատարելիս հաշվի է առնվում պարտատերերի դուրս գրված գումարը տարեվերջին:

Որոշ արբիտրաժային դատարաններ ճանաչում են հարկ վճարողի իրավունքը՝ գույքագրման արդյունքների հիման վրա և հաջորդ հարկային ժամանակաշրջանում դուրս գրել կրեդիտորական պարտքերը, եթե վաղեմության ժամկետը լրացել է նախորդում: Դատավորները կարծում են, որ հարկային օրենսդրության մեջ չկա «այդ ոչ գործառնական եկամուտների ավելացման անհրաժեշտության ուղղակի ցուցում. հարկային ժամանակաշրջանորի ընթացքում լրացել է կրեդիտորական պարտքերի սահմանափակման ժամկետը» ( FAS ZSO-ի 09.03.2006 N F04-8885 / 2005 թվականի հրամանագիրը (20013-A27-3)).

Այնուամենայնիվ Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանը 04.10.2007 N 8980/07 սահմանման մեջ.եկել է հետևյալ եզրակացության. հարկային օրենսդրությունըչեն սահմանում, որ հարկ վճարողի պահանջով կարող է որոշվել վճարման ենթակա հաշիվների գումարը, որոնց համար վաղեմության ժամկետը լրացել է, ոչ գործառնական եկամուտներին դասակարգելու հարկային ժամկետը։ պարտավոր է ժամկետանց պարտատերերի գումարները ներառել եկամտում որոշակի հարկային ժամանակահատվածում (հայցային վաղեմության տարի), այլ ոչ թե կամայականորեն ընտրված:

Ն.Մ. Յուդենիչ, ամսագրի փորձագետ

___________
1 Մնացել է անփոփոխ Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 04.10.2007 N 8980/07 սահմանմամբ (փաստաթուղթը տեղադրված է ԳԱՐԱՆՏ համակարգում):

2 Հաստատված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1998 թվականի հուլիսի 29-ի N 34n հրամանով (փաստաթուղթը տեղադրված է ԳԱՐԱՆՏ համակարգում):

3 Պահպանվել է FAS ZSO-ի 21.01.2008 N F04-122 / 2007 (142-A27-37) որոշմամբ (փաստաթուղթը տեղադրված է GARANT համակարգում):

Ամսագիր «Արբիտրաժային արդարադատություն Ռուսաստանում» N 11/2008, Ն.Մ. Յուդենիչ, ամսագրի փորձագետ

Ներկայումս ֆինանսական հաշվետվությունների ճշգրտության և հուսալիության նկատմամբ ավելի ու ավելի խիստ պահանջներ են դրվում: հետաձգված ծախսերի արտացոլման պահանջները փոխվել են, ստեղծվել են պահուստներ և գնահատված պարտավորություններ, հաշվետվության բոլոր էական ցուցանիշները ենթակա են մեծ ուշադրության: Այս ցուցանիշները ներառում են դեբիտորական և կրեդիտորական պարտքերի գումարները:

Ձեռնարկությունները պետք է վերահսկեն դեբիտորական և կրեդիտորական պարտքերը, վերահսկեն մարման ժամկետը, ակտիվորեն աշխատեն դեբիտորական պարտքերի հետ, ժամանակին դուրս գրեն հաշվապահական հաշվառման մեջ վատ պարտքերը և ճանաչեն դրանք որպես եկամուտ կամ ծախս հարկերում:

Գրառումներ վարելիս և վերահսկողություն իրականացնելիս շատ հարցեր են ծագում՝ կապված ձեռնարկությունում հաշվարկների հաշվառման նրբությունների հետ, անհրաժեշտ է հաշվի առնել քաղաքացիական և հարկային օրենսդրության պահանջները, չմոռանալ հաշվապահական հաշվառման մասին դրույթները, ուշադրություն դարձնել արբիտրաժային պրակտիկային: , հաշվի առնել ֆինանսների նախարարության և հարկային մարմինների ցանկությունները։

Մեր հոդվածում մենք կփորձենք առանձնացնել վատ պարտքերի վերահսկման և դուրսգրման մեխանիզմը, որից հետո հաշվապահը կկարողանա խուսափել դեբիտորական և կրեդիտորական պարտքերի առումով հաշվետվության ցուցանիշների էական խեղաթյուրումներից:

1. Դուրս գրվող պարտք

Պարտքը դուրս գրելու համար, անկախ դրա տեսակից, պատճառ է պետք. Հաշվի առեք այն պատճառները, որոնց պատճառով պարտքը դուրս է գրվել:

Հարկային օրենսգրքի համաձայն.

• կրեդիտորական պարտքերը դուրս են գրվում ոչ գործառնական եկամուտների մեջ՝ ժամկետը լրանալու պատճառով սահմանափակման ժամկետըկամ այլ հիմքերով (բացառությամբ բյուջեին ունեցած պարտքերի չափերի և արտաբյուջետային միջոցներդուրս է գրվել կամ կրճատվել օրենքին համապատասխան) ​​Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 18-րդ կետի համաձայն:
• Դեբիտորական պարտքերը դուրս են գրվում ոչ գործառնական ծախսերին (կամ ստեղծված պահուստի հաշվին), եթե այդպիսի պարտքը ճանաչվում է որպես վատ պարտք (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 2-րդ կետ): Միևնույն ժամանակ, վատ պարտքեր (պարտքեր հավաքագրելն իրատեսական չէ) համարվում են այն պարտքերը, որոնց համար սահմանված է. սահմանափակման ժամկետը, ինչպես նաև այն պարտքերը, որոնց դիմաց, քաղաքացիական օրենսդրության համաձայն, պարտավորությունը դադարեցվել էդրա կատարման անհնարինության պատճառով՝ հիմքով գործել պետական ​​գործակալություն կամ լուծարումկազմակերպություններ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 266-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնությունում հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների կանոնակարգի, որը հաստատվել է 29.07.98թ. No 34n:

• դեբիտորական պարտքեր, որոնց համար սահմանափակման ժամկետըժամկետը լրացել է, այլ պարտքեր, որոնց հավաքագրումն իրատեսական չէ, յուրաքանչյուր պարտավորության համար դուրս են գրվում գույքագրման տվյալների, գրավոր հիմնավորման և ղեկավարի հրամանի հիման վրա: Նման գումարները մուտքագրվում են կասկածելի պարտքերի պահուստին կամ ֆինանսական արդյունքներին առևտրային կազմակերպությունկամ ծախսերի ավելացում ոչ առեւտրային կազմակերպություն(Կանոնակարգի 77-րդ կետ):

Նշում:Պարտապանի անվճարունակության պատճառով պարտքը վնասով դուրս գրելը պարտքի մարում չէ: Այս պարտքը պետք է արտացոլվի ներսում հաշվեկշռից հինգ տարիԴուրս գրելու պահից՝ վերահսկելու պարտապանի գույքային կարգավիճակի փոփոխության դեպքում դրա վերականգնման հնարավորությունը..

• կրեդիտորական պարտքերի և ավանդատուի պարտքերի գումարները, որոնց դիմաց սահմանափակման ժամկետըժամկետանց, յուրաքանչյուր պարտավորության համար դուրս են գրվում գույքագրման տվյալների, գրավոր հիմնավորման և ղեկավարի հրամանի հիման վրա: Այս գումարները վերագրվում են առևտրային կազմակերպության ֆինանսական արդյունքներին կամ շահույթ չհետապնդող կազմակերպությունից եկամտի ավելացմանը (Կանոնակարգի 78-րդ կետ):

Ամփոփելով վերը նշվածը՝ կարող ենք եզրակացնել, որ դեբիտորական և կրեդիտորական պարտքերը դուրս գրելու հիմնական չափանիշներն են.

• Սահմանափակման ժամկետի ավարտը (հարկային և հաշվապահական հաշվառման նպատակով).
• պարտավորություն (պետական ​​մարմնի ակտի հիման վրա) կամ կազմակերպություն լուծարելու անհնարինությունը (հարկային և հաշվապահական հաշվառման նպատակով).
• Անիրատեսական հավաքագրում (հաշվապահական հաշվառման նպատակով):

Առաջինիսկ ամենահուսալի չափանիշը վաղեմության ժամկետի ավարտն է (այն անձի հայցով իրավունքի պաշտպանության ժամկետը, որի իրավունքը խախտվել է):

Արվեստի համաձայն. Քաղաքացիական օրենսգրքի 196-ը, ընդհանուր վաղեմության ժամկետը սահմանվում է երեք տարի: Այն սկսում է հոսել այն պահից, երբ կազմակերպությունն իմացել է իր իրավունքի խախտման մասին (օրինակ, այն օրվանից, երբ գնորդից վճարը պետք է ստացվեր և չստացվեր պայմանագրի պայմանների համաձայն):

Միևնույն ժամանակ, ըստ Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 203, վաղեմության ժամկետ ընդհատվածներկայացում դատական ​​հայց, ինչպես նաև պարտապանի կողմից պարտքի ճանաչումը մատնանշող գործողությունների կատարումը (օրինակ՝ հաշտության ակտի ստորագրում):

Ընդմիջումից հետո վաղեմության ժամկետը նորովի է սկսվում։ Ընդմիջումից առաջ անցած ժամանակը չի հաշվվում նոր ժամկետ.

Նշում:Հիմնական պարտավորության վաղեմության ժամկետը լրանալու հետ լրանում է նաև լրացուցիչ պարտավորությունների (երաշխիք, գրավ և այլն) ժամկետը։ Պարտավորության մեջ անձանց փոփոխությունը վաղեմության ժամկետի փոփոխություն չի առաջացնում։

Երկրորդչափանիշ՝ պարտավորությունների կատարման անհնարինություն.

Պարտավորությունների կատարման անհնարինությունը ճանաչվում է.

• Պետական ​​մարմնի ակտի առկայության դեպքում.

Այստեղ ամեն ինչ մի փոքր ավելի բարդ է, քան վաղեմության ժամկետի ավարտը, քանի որ մինչ այժմ հարկային մարմիններփորձում են վիճարկել կատարողական կարգադրիչի ակտի հիման վրա դեբիտորական պարտքերը գանձելու անհնարինության վերաբերյալ դեբիտորական պարտքերի դուրսգրման օրինականությունը։

Այնուամենայնիվ, մի վախեցեք դժվարություններից։ Ֆինանսների նախարարությունը և Գերագույն արբիտրաժային դատարանը պաշտպանում են հարկատուների դիրքորոշումը։

Այսպիսով, ըստ ֆինանսների նախարարության 22.10.2010թ. Թիվ 03-03-05 / 230, մինչև Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 266-րդ հոդվածի փոփոխությունները, ակտով (հրամանագրով) պարտքերը անհավաքագրելի ճանաչելու հարցը: կարգադրիչ- կատարողական վարույթն ավարտելու վերաբերյալ կատարողը պետք է որոշվի՝ հաշվի առնելով տիրող դատական ​​պրակտիկան։

Միաժամանակ ֆինանսների նախարարությունն իր գրության մեջ հղում է անում Ձեր սահմանմանը 07.02.2008թ. թիվ 2727/08 թիվ Ա60-3260/2007-Գ6 գործով։ Դրանում դատարանը նշել է, որ այն դեբիտորական պարտքերը, որոնց վերաբերյալ կարգադրիչ-կատարողը որոշում է կայացրել «Մի մասին» թիվ 229-ФЗ օրենքի նորմի հիման վրա կատարողական վարույթն ավարտելու մասին։ կատարողական վարույթ», Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 266-րդ հոդվածի 2-րդ կետի հիման վրա շահույթի հարկման նպատակով ճանաչվում է անհույս:

• Պարտապանի (կամ պարտատիրոջ) կազմակերպության լուծարման դեպքում:

Քաղաքացիական օրենսգրքի 49-րդ հոդվածի 3-րդ կետի համաձայն՝ իրավաբանական անձի գործունակությունը կանգ է առնումիրավաբանական անձանց միասնական պետական ​​ռեգիստրից դուրս մնալու մասին գրառում կատարելու պահին։

Միևնույն ժամանակ, իրավաբանական անձի լուծարումը համարվում է ավարտված, և իրավաբանական անձը դադարել է գոյություն ունենալ իրավաբանական անձանց միասնական պետական ​​ռեգիստրում այդ մասին գրառում կատարելուց հետո (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 63-րդ հոդվածի 8-րդ կետ): Ֆեդերացիա):

Երրորդչափանիշ՝ պարտքերի հավաքագրման անիրականությունը՝ ըստ բուն կազմակերպության գնահատականի:

Այն կարող եք օգտագործել միայն հաշվապահական նպատակներով՝ չմոռանալով գրավոր հիմնավորում տալ և ղեկավարից ստանալ նման պարտքերը դուրս գրելու հրաման։

Առաջին հայացքից անիմաստ է օգտագործել այս չափանիշը: Այնուամենայնիվ, կազմակերպություններում մեծ թվովՈչ մեծ պարտքեր, որոնց հավաքագրումը մինչդատական ​​ընթացակարգում դրական արդյունքի չի հանգեցրել, իսկ դատարանների ծախսերը կարող են գերազանցել բուն պարտքը, իմաստ ունի գույքագրման արդյունքների հիման վրա այդպիսի պարտքերը դուրս գրել՝ հաշվի առնելով. զուտ շահույթըձեռնարկություններ։

2. Հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ դեբիտորական պարտքերի դուրսգրում

Այսպիսով, դեբիտորական պարտքերի հերթական գույքագրումից հետո մենք հայտնաբերել ենք պարտքեր, որոնց համար պայմանագրով (կամ այլ պատճառներով) վաղեմության ժամկետը լրացել է (ստացվել է պետական ​​մարմնի ակտ կամ իրավաբանական անձը լուծարվել է) .

Դեբիտորական պարտքերի առկայությունը և դրա վաղեմության ժամկետի ավարտը հաստատող փաստաթղթեր.

• պայմանագիր կամ հաշիվ-ապրանքագիր, վճարման փաստը հաստատող փաստաթղթեր.
• Հաշիվ-ապրանքագրեր, մատուցած ծառայությունների վկայականներ, կատարված աշխատանքները:
• Պարտքը հաստատող հաշտեցման ակտեր (ոչ պարտադիր, բայց շատ ցանկալի):
• Պարտքի մարման գրավոր պահանջներ.

Պարտապանի կողմից պարտավորությունների կատարման անհնարինությունը հաստատող փաստաթղթեր.

• Կարգադրիչ-կատարողի ակտը (հրամանագիրը) կատարողական վարույթն ավարտելու մասին.
• Իրավաբանական անձանց միասնական պետական ​​ռեգիստրից քաղվածք, որը հաստատում է, որ իրավաբանական անձի լուծարումը` պարտապանը:

Նշում:փաստաթղթերի պահպանման ժամկետը (ոչ պակաս, քան հինգտարի BU-ի համար և ոչ պակաս չորստարի NU-ի համար), որը հաստատում է պարտքի մարման վավերականությունը, հաշվարկվում է դրա պահից դուրսգրումներ(պատահական չէ): Եթե ​​հարկային հաշվառման մեջ կան կորուստներ՝ սկսած պահից նվազում հարկային բազանայս կորուստների համար։

Փաստաթղթերը հավաքագրվել են, գույքագրվել, կատարվել է «Գնորդների, մատակարարների և այլ պարտապանների և պարտատերերի հետ հաշվարկների գույքագրման ակտը» INV-17, ստորագրվել է պետի կողմից դեբիտորական պարտքերի դուրսգրման հրամանը: Հաշվապահական հաշվառման ձևակերպում.

Հաշվապահության մեջմենք կատարում ենք հետևյալ գրառումները.

• Այն դեպքում, երբ ստեղծվել է կասկածելի պարտքերի գնահատված պահուստ:

Դեբետ հաշիվ 63 «Պահուստներ համար կասկածելի պարտքեր» Վարկ հաշվարկային հաշվապահական հաշիվներ (60, 62, 70, 71, 73, 76) - դուրս են գրվել նախկինում ստեղծված պահուստի հաշվին գանձվող ժամկետանց կամ ոչ իրական դեբիտորական պարտքերը:

Դեբետ

Նշում:Պարտապանի անվճարունակության պատճառով պարտքը դուրս գրելու փաստը պարտքի մարում չէ։ Դուրս գրված դեբիտորական պարտքերը ենթակա են հաշվառման 007 «Վնասակարով դուրս գրված անվճարունակ պարտապանների պարտքեր» արտահաշվեկշռային հաշվին: 007 հաշվի վերլուծական հաշվառումը վարվում է յուրաքանչյուր պարտապանի համար, որի պարտքը դուրս է գրվել վնասով, և յուրաքանչյուր պարտք՝ վնասով:

• Այն դեպքում, երբ գնահատման պահուստը չի ստեղծվել կամ դրա գումարը բավարար չէ դուրս գրվող պարտքը ծածկելու համար:

Դեբետ հաշիվ 91.2 «Այլ ծախսեր» Վարկ հաշվարկային հաշվապահական հաշիվներ (60, 62, 70, 71, 73, 76) - դուրս են գրվել դեբիտորական պարտքեր, որոնց վաղեմության ժամկետը լրացել է կամ անիրական հավաքագրման համար (ներառյալ պահուստով չընդգրկվածները):

Դեբետ 007 «Անվճարունակ պարտապաններից վնասով դուրս գրված պարտքը» - արտացոլում է դեբիտորական պարտքերը, որոնք դուրս են գրվել դրա հավաքագրման անիրագործելիության պատճառով:

Նշում:նույն կոնտրագենտի դեբիտորական և կրեդիտորական պարտքերի առկայության դեպքում՝ խուսափելու նպատակով հարկային ռիսկերընախ պետք է իրականացվի միակողմանի ցանցերև միայն դրանից հետո դուրս գրել որպես ծախս դեբիտորական(այն դեպքում, երբ այն չի ծածկվում կրեդիտորական պարտքերով):

Հարկային հաշվառման մեջ.

• Եթե ​​կասկածելի պարտքերի պահուստը ստեղծվել է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 266-րդ հոդվածի համաձայն, ապա հենց այս պահուստն է օգտագործվում վատ պարտքերից կորուստները ծածկելու համար: Եթե ​​պահուստի գումարը բավարար չէ, ապա տարբերության չափը (օգտագործված պահուստի գումարի և պարտքի չափի միջև) ներառվում է ոչ գործառնական ծախսերի մեջ:
• Այն դեպքում, երբ կասկածելի պարտքերի պահուստ չի ստեղծվել, պարտքը դուրս է գրվում որպես ոչ գործառնական ծախսերի մաս:

Նշում:ոչ գործառնական ծախսեր՝ դեբիտորական պարտքերի դուրսգրման առումով ճանաչվածայն հարկային ժամանակահատվածում, որում լրացել է սահմանափակման ժամկետը (գրառում է կատարվել իրավաբանական անձանց միասնական պետական ​​ռեգիստրում պարտապանի լուծարման մասին, ստացվել է կարգադրիչի ակտ): Այս կարծիքը կիսում են հարկային մարմինները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 2011 թվականի ապրիլի 13-ի թիվ 16-15 նամակ / [էլփոստը պաշտպանված է]) և Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանը (2010 թվականի հունիսի 15-ի թիվ 1574/10 որոշումը):

3. Հաշվապահական և հարկային հաշվառումներում կրեդիտորական պարտքերի դուրսգրում

Ժամկետանց վաղեմության ժամկետով կրեդիտորական պարտքերի ժամանակին և ամբողջական դուրսգրման համար անհրաժեշտ է պարբերաբար իրականացնել նման պարտքերի գույքագրում:

Հիշեցնենք, որ «Հաշվապահական հաշվառման մասին» թիվ 129-FZ օրենքի 12-րդ կետի համաձայն՝ կազմակերպություն. պարտավորվածտարեկան ֆինանսական հաշվետվություններ պատրաստելուց առաջ անցկացնել գույքագրում:

Կրեդիտորական պարտքերի հայտնաբերման դեպքում, որոնց սահմանափակման ժամկետը լրացել է, այն դուրս է գրվում կազմակերպության եկամուտներին հաշվապահական հաշվառման և նպատակների համար. հարկային հաշվառում.

Միևնույն ժամանակ, հարկային հաշվառման նպատակներով եկամուտների ճանաչումը տեղի է ունենում այն ​​հարկային ժամանակաշրջանում, որի սահմանափակման ժամկետը լրացել է և կապված չէ գույքագրման ամսաթվերի և այն դուրս գրելու ղեկավարի հրամանի հետ:

Նշում:129-FZ օրենքի մասամբ խախտում պարտավորությունգույքագրման անցկացում և կրեդիտորական պարտքերը դուրս գրելու պետի հրամանի բացակայությունը չէայդ հարկային ժամանակաշրջանի ոչ գործառնական ծախսերում ժամկետանց վաղեմության ժամկետով կրեդիտորական պարտքերը չներառելու հիմքերը. որի ժամկետը լրացել էսահմանափակման ժամկետը: Հենց այս դիրքորոշումն է դրվել Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի կողմից (2010 թվականի հունիսի 8-ի թիվ 7462/09 որոշումը):

Կրեդիտորական պարտքերը և դրանց սահմանափակման ժամկետի ավարտը հաստատող փաստաթղթեր.

• Համաձայնագիր կամ հաշիվ-ապրանքագիր, ստացված վճարման փաստը հաստատող փաստաթղթեր.
• Ստացված հաշիվ-ապրանքագրեր, մատուցված ծառայությունների վկայականներ, կատարված աշխատանքները:
• Պարտքը հաստատող հաշտեցման ակտեր (շատ կարևոր փաստաթուղթ, որը հաստատում է վաղեմության ժամկետը):
• Գրավոր պատասխաններ պարտքերի մարման և նման պահանջների վերաբերյալ:
• Պարտքի փաստը և վաղեմության ժամկետի սկիզբը հաստատող այլ փաստաթղթեր.

Ժամկետանց վաղեմության ժամկետով կրեդիտորական պարտքերը դուրս գրելիս կազմվում է հաշվապահական հաշվառում-հաշվարկ:

Հաշվապահության մեջմենք կատարում ենք հետևյալ գրառումները.

Դեբետ հաշվարկային հաշվառման հաշիվներ (60, 62, 70, 71, 73, 76) Վարկ հաշիվ 91.1 «Այլ եկամուտներ» - ժամկետանց վաղեմության ժամկետով կրեդիտորական պարտքերը դուրս են գրվում այլ եկամուտների մեջ:

Հարկային հաշվառման մեջ.

• Կրեդիտորական պարտքերը դուրս են գրվում ոչ գործառնական եկամուտների մեջ վաղեմության ժամկետի ավարտի օրը:

Խուսափել հարկային ռիսկերըեկամտահարկի մասով իրականացնելիս հարկային ստուգումներ, խստորեն խորհուրդ եմ տալիս ժամանակինճանաչել ժամկետանց վաղեմության ժամկետով կրեդիտորական պարտքերը որպես կազմակերպության եկամտի մաս` հաշվապահական և հարկային հաշվառման նպատակներով:

Ժամկետանց վաղեմության ժամկետով պարտքը ընկերությունից առաջանում է մատակարարներին, պարտատերերին, գնորդներին, հիմնադիրներին, անձնակազմին: Ինչո՞ւ պետք է ընկերության հաշվապահությունը դուրս գրի: Ո՞ր ժամանակահատվածում է դա արվում: Ինչպես թողարկել հաշվապահական փաստաթղթեր? Այս և պարտքերի մարմանը վերաբերող այլ հարցերի մանրամասն պատասխանները կստանաք մեր հոդվածում:

Ո՞րն է ժամկետանց վաղեմության ժամկետով կրեդիտորական պարտքերի դուրսգրումը

Ժամկետանց կրեդիտորական պարտքերի դուրսգրում (KZ)` հաշվառման կարգովանհրաժեշտ է ֆիրմայի պարտքը մյուսին վճարելու համար իրավաբանական անձչի խեղաթյուրել ընկերության առևտրային և նյութական ակտիվների վերաբերյալ փաստացի տեղեկատվությունը:

Կրեդիտորական պարտքերի ձևավորումը տեղի է ունենում, եթե ընկերությունը չի մարել մեկ կամ մի քանի գործընկերների հետ, օրինակ, ժամանակին չի մարել վարկը կամ չի վճարել առաքված ապրանքների կամ նյութերի համար:

Ժամկետանց պարտքի գոյացման պատճառը ընկերության կողմից ծառայությունների դիմաց կանխավճար ստանալն էորոնք ինչ-ինչ պատճառներով չեն տրամադրվել։ Ամենապարզ օրինակը. հաճախորդը վճարել է ապրանքի համար, սակայն ընկերությունը չի կարողացել այն առաքել անհրաժեշտ ծավալով:

Ստացված պարտքը, հաշվապահական հաշվառման սկզբունքների համաձայն, նշված է ընկերության հաշիվների վրաև արտացոլվում է նաև կանոնադրական ֆինանսական հաշվետվություններում:

Երբ պահանջի ժամկետըպարտքի վրա, որի համար գործընկերը չի պահանջել իր իրավունքները, անցել է, պատճառ կա այն ժամկետանց համարելու և թույլ է տալիս դուրս գրել պարտքը:

Ինչու՞ դուրս գրել

Կարելի է համարել ժամանակին չանջատված կարճ միացում հարկային ծառայությունշահույթի նման. Նման «դրույքաչափի» հետևանքը Դաշնային հարկային ծառայության կողմից հարկերի կուտակումն է:

Բացի հավելյալ հարկից, սա ընկերությանը սպառնում է տույժերով։Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով կարգավորվող հարկային օրենսդրության սկզբունքները խախտելու համար. 250-18 թթ.

Դուրս գրելու պայմաններ

Ընկերությունից կրեդիտորական պարտքերը նման դեպքերում հանվում են:

• պահանջի վաղեմության ժամկետը լրացել է.
• ընկերությունը հանվել է իրավաբանական անձանց միասնական պետական ​​ռեգիստրից (լուծարում):

Եթե ​​մենք խոսում ենք գործող ընկերության մասին, որը պետք է հանի վարկի պարտքը վաղեմության ժամկետ, իրավաբանական անձանց ցուցակից դրա բացառումը չի համարվում։ Կարճ միացումից դուրս գրելու ժամկետը սահմանվում է օրենքով:

Նրա սահմանումը

Ինչպես դուրս գրել կրեդիտորական պարտքերը

Հաշվապահական հաշվառման երկու տեսակներում էլ իրականացվում է «պարտատերերի» դուրսգրում՝ հարկային և հաշվապահական հաշվառում: Եկեք վերլուծենք ընթացակարգի առանձնահատկությունները երկու տեսակի հաշվետվության մեջ.

Հաշվապահության մեջ

Հաշվապահական հաշվառման «հնացած» պարտքը դուրս է գրվում այլ եկամուտների կատեգորիայի հաշվի (հաշիվ 91, ենթահաշիվ 1) կրեդիտով..

Բացի այդ, այլ հաշիվներ նույնպես օգտագործվում են ժամկետանց կրեդիտորական պարտքերը դուրս գրելու համար:

• 60 «Հաշվարկներ կապալառուների և մատակարարների հետ»;
• 70 «Հաշվարկներ ընկերության անձնակազմի հետ նրա աշխատանքի վարձատրության համար»;
• 76 «Հաշվարկներ արտաքին պարտատերերի կամ պարտապանների հետ»;
• 67 «Հաշվարկներ փոխառություններով և վարկերով».

Անձնակազմի վարձատրության գծով վարկային պարտքը արտացոլված է թիվ 76 հաշիվ-ապրանքագրում. Անձնակազմին կարճ միացում դուրս գրելու համար տեղադրումը նշվում է D 76 K 91-1 ինդեքսով: Հաշվետու անձանց, բաժնետերերի և այլ պարտատերերի նկատմամբ պարտքերի հեռացման համար կիրառվող գրառումների մասին ավելի մանրամասն կքննարկենք ստորև:

Հարկային հաշվառման մեջ

Հարկային հաշվառման մեջ ժամկետանց պարտքի դուրսգրումն իրականացվում է եկամուտների ցանկում դրա ընդգրկմամբ (հաշվառումով)., որը 250-րդ հոդվածի 18-րդ կետի համաձայն Հարկային կոդը Ռուսաստանի Դաշնությունենթակա է եկամտահարկի.

Ժամկետանց կրեդիտորական պարտքերը ներառվում են ընկերության բյուջեի եկամուտների ցանկում դրա սահմանափակման ժամկետի ավարտի ամսում: Ցանկում ներառելը կախված չէ գույքագրումից և հաշվապահական հաշվառման պատրաստումից:

Որպես հարկային հաշվառման մեջ պարտքերի դուրսգրման հիմք ընդունվում է գույքագրման ակտ, կարգը հիմնավորող փաստաթուղթ եւ կազմակերպության ղեկավարի ստորագրած հրաման։

գրառումներ

Ամենահաճախակի դեպքերից մեկը, երբ ձեռնարկությունում պահանջվում է կարճ միացում դուրս գրել- մատակարարների և կապալառուների պարտքերի դուրսգրում, որոնք արդեն իսկ մատուցել են իրենց ծառայությունները ընկերությանը: Դրա համար հաշվապահին անհրաժեշտ է տեղադրել D 60 K 91-1:

«Պարտատերը» ստացված կանխավճարի գծով դուրս է գրվում Դ 62 Կ 91-1 փակցնելով.. Ըստ այդմ՝ դուրս են գրվում նաեւ չիրականացված առաքումները։

D 76 K 91-1 - փակցում՝ ընկերության անձնակազմին պարտքերը դուրս գրելու համար. Այն օգտագործվում է նաև այն դեպքում, երբ տեղի է ունեցել իշխանությունների կողմից հաշվետու անձին տրված միջոցների գերծախսում: Հաշվապահն այն օգտագործում է հավելավճարները կամ մասնակի դուրսգրման համար աշխատավարձեր, որոնք որևէ պատճառով չեն տրվել աշխատակիցներին։

70 հաշիվն օգտագործվում է ընկերության աշխատակիցների հետ հաշվարկների համար. Պաշտոնապես զբաղված աշխատողների հետ հաշվարկի գրանցում Դ 70 Կ 84.

D 71 K 91-1 - տեղադրում կարճ միացման պատճառով դուրս գրելու համարհաշվետու անձանցից ավել ծախսեր.

Բաժնետերերի հետ հաշվարկներով կրեդիտորական պարտքերի դուրսգրում, որոնք ներառված չեն ձեռնարկության աշխատակազմում, օգտագործվում է D 75-2 K 84 լարերը։

Արդյունքներ

Դուրս գրելիս դա կարևոր է ճշգրիտ սահմանումկրեդիտորական պարտքերի վաղեմության ժամկետը: Ժամկետանց պարտքի ճիշտ հեռացումը որոշում է կորպորատիվ եկամտահարկի չափը, ուստի ընթացակարգի բոլոր փուլերը պետք է իրականացվեն պատասխանատու կերպով:

Ժամկետանց վաղեմության ժամկետով կրեդիտորական պարտքերի դուրսգրումը հանգեցնում է այլ եկամուտների ձևավորման: Դրանից, կախված հարկման համակարգից, վճարում են եկամտահարկ կամ հարկ՝ պարզեցված հարկային համակարգից։ Մտածեք, թե ինչպես ճիշտ ձևակերպել և արտացոլել հաշվապահական հաշվառման ժամկետանց կրեդիտորական պարտքերի դուրսգրումը:

Կրեդիտորական պարտքերի առաջացումը տեղի է ունենում երկու դեպքում. Առաջինն այն է, երբ ընկերությունը չի կարողացել մարել իր պարտավորությունները (մասնավորապես, երբ պարտքը չի փոխանցվել մատակարարին, աշխատավարձը չի վճարվել աշխատակազմին, հարկը չի վճարվել բյուջե և այլն): Երկրորդը՝ եթե նա, ստանալով կանխավճար, ապրանքը ժամանակին չի առաքել գնորդին, չի կատարել աշխատանք, չի մատուցել ծառայություններ։

Երբ լրացել է կրեդիտորական պարտքերի վաղեմության ժամկետը

Որպես ընդհանուր կանոն, վաղեմության ժամկետը երեք տարի է։ Բայց ըստ անհատական ​​պահանջների, դա կարող է լինել ավելի կամ պակաս: Այսպիսով, գործարքը անվավեր է ճանաչվում մեկ տարվա ընթացքում։

Հայցային վաղեմության ժամկետը սկսում է գործել հետևյալ հաջորդականությամբ.

• որոշակի կատարման ժամկետով պարտավորությունների համար` երբ ավարտվել է այդ ժամկետը.
• անժամկետ կատարման կամ պահանջարկի պահով պարտավորությունների համար` պահանջի ներկայացման օրը: Միևնույն ժամանակ, եթե պարտատերը պարտապանին որոշակի ժամանակ է տվել պարտավորությունը կատարելու համար, ապա ժամկետը սկսում է վազել մինչև ս.թ. Վերջին օրըկատարման համար տրված ժամանակը.

Ժամկետը կարող է ընդհատվել։ Դրա համար հիմք են հանդիսանում այն ​​անձի գործողությունները, որոնք վկայում են պարտքի ճանաչման մասին։ Ընդմիջումից հետո դաշտանը նորից սկսում է հոսել։ Մինչ ընդմիջում անցած ժամանակը չի ներառվում նոր ժամանակաշրջանում:

Օրենքը նախատեսում է նաեւ վաղեմության վաղեմության ժամկետ։ Այն չի կարող գերազանցել տասը տարին խախտման օրվանից, նույնիսկ եթե այն ընդհատվել է (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 203-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, հոդված 196):

Ինչպես դուրս գրել ժամկետանց կրեդիտորական պարտքերը

Յուրաքանչյուր պարտավորության համար ժամկետանց կրեդիտորական պարտքերը դուրս գրել առանձին: Որոշեք դրա չափը՝ գույքագրելով:

Տրամադրել ղեկավարի համապատասխան հրամանը

Դուք կարող եք դուրս գրել որոշակի պարտավորություն ըստ գույքագրման ակտի և հաշվապահական հաշվառման:

Այս երկու փաստաթղթերը հիմք են հանդիսանում ղեկավարի կողմից կրեդիտորական պարտքերը դուրս գրելու հրաման տալու համար

Հաշվապահական հաշվառման մեջ ժամկետանց վաղեմության ժամկետով կրեդիտորական պարտքերի դուրսգրում

Ընկերության կողմից չմարված, բայց նաև պարտատիրոջ կողմից չպահանջված պարտքը դուրս է գրվում վաղեմության ժամկետի ավարտից հետո: Բացառություն է նախատեսված միայն հարկերի, տույժերի և տուգանքների մասով (Ֆինանսների նախարարության 2016թ. դեկտեմբերի 28-ի թիվ 07-04-09 / 78875 գրություն):

Նախկինում գրանցված պարտքի գումարը ներառել այլ եկամուտների մեջ: Դա արեք վաղեմության ժամկետում՝ տեղադրելով.

Դեբետ 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76-4) Կրեդիտ 91-1

Եկամտային հարկը հաշվարկելիս դուրս գրված կրեդիտորական պարտքերը

Հարկային հաշվառման մեջ դուրս գրել ժամկետանց վաղեմության ժամկետով կրեդիտորական պարտքերը, ներառել ոչ գործառնական եկամուտների մեջ: Նման գործողության համար օրենսդրությունը չի նախատեսում հարկային հաշվառման հատուկ ձև: Ինքներդ զարգացրեք այն:

Միաժամանակ նկատի ունեցեք, որ օրենքով կամ Կառավարության որոշմամբ դուրս գրված կամ նվազեցված հարկերի, տույժերի, տուգանքների և տուրքերի գծով պարտքերը չեն կարող ներառվել եկամուտների մեջ։

Պարզեցված հարկային համակարգով ժամկետանց վաղեմության ժամկետով կրեդիտորական պարտքերի դուրսգրում

Պարզեցված հարկային համակարգի դեպքում հաշվի առեք դուրս գրված պարտքը որպես ոչ գործառնական եկամտի մաս: Այս կանոնըվերաբերում է և՛ պարզունակ մարդկանց՝ «եկամուտ» և «եկամուտ հանած ծախսեր» առարկայով։ Կարևոր չէ հարկման ռեժիմը, որում ձևավորվել է պարտատերը (Ֆինանսների նախարարության 2011թ. /66):

Դուրս գրված գումարը որպես եկամուտ գրանցեք եկամուտների և ծախսերի մատյանում:

Ինչպես այն դեպքում, երբ ընդհանուր համակարգ, հարկերի, տուրքերի, տույժերի և տուգանքների գծով կրճատված կամ ներված պարտքերը եկամուտների մեջ չեն մտնում:

Եթե ​​պարտք եք մատակարարին, ապա եկամուտի մեջ ներառեք.

• ապրանքների վաճառքից ստացված եկամուտները, որոնց համար վաճառողը չի վճարել. Միաժամանակ հաշվի չառնեք ապրանքների արժեքը ծախսերում (Ֆինանսների նախարարության 08/07/2013թ. թիվ 03-11-06/2/31883 գրություն): Ապրանքների գծով ծախսերը ճանաչվում են, երբ դրանք վաճառվում են և ենթակա են վճարման: Այս դեպքում այս պայմանը չի պահպանվում.
• դուրս գրված պարտատիրոջ գումարը չվճարված ապրանքների ինքնարժեքի չափով.

Գնորդներին պարտքը դուրս գրելիս, առաքմամբ չփակված կանխավճարի գումարը եկամուտում հաշվի է առնվում միայն մեկ անգամ՝ նման կանխավճար ստանալու պահին: Դուրս գրված կրեդիտորական պարտքերի տեսքով եկամուտը վերաճանաչելու կարիք չկա։ Սա կհանգեցնի նույն գումարների կրկնակի հարկմանը: Պարտատիրոջը դուրս գրելու օրվա դրությամբ պարզեցնողը եկամուտ չունի Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 41-րդ հոդվածի իմաստով:

Կցված ֆայլեր

• Գույքագրման ակտի ձևը.doc
• Գույքագրման պատվերի ձև.doc
• Գույքագրման ակտի լրացման նմուշ.doc
• Գույքագրման պատվերի լրացման նմուշ.doc
• Հաշվապահական հաշվառում կրեդիտորական պարտքերի դուրսգրման համար.doc
• Վճարվելիք հաշիվները դուրս գրելու հրաման.doc

Կրեդիտորական պարտքերը (KZ) ցանկացած կազմակերպության գործունեության անբաժանելի մասն է, քանի որ թույլ է տալիս որոշ ժամանակով հետաձգել պարտքային պարտավորությունների կատարումը: Այսպիսով, ձեռնարկատերերը փորձում են հավասարեցնել ֆինանսական դիրքըձեռնարկություններ։ Նման պարտքը պարտադիր կերպով գրանցվում է համապատասխան հաշիվների հաշվապահական հաշվառման մեջ՝ մինչև մարումը:

Կրեդիտորական պարտքերի դուրսգրումն անհրաժեշտ է, երբ պարտատերը օրենքով սահմանված ժամկետում չի պահանջել դրա նկատմամբ իրավունքներ: Այնուհետեւ այն համարվում է ժամկետանց։

կրեդիտորական պարտքերի դուրսգրում

Ըստ էության, կրեդիտորական պարտքերը ներառում են բոլորը պարտատոմսերձեռնարկություններ։ Այն ձևավորվում է երկու դեպքում.

• կազմակերպությունը խուսափել է կոնտրագենտների հետ հաշվարկներից (օրինակ՝ հիմնադրին վարկ չի տրվել կամ բանկից վարկ չի մարվել).
• Կանխավճարը ստանալուց հետո ձեռնարկությունը չի կատարել պայմանագրով նախատեսված իր պարտավորությունները (օրինակ՝ միջոցները ստացվել են, բայց ապրանքների առաքումը գնորդին չի եղել):

Արդյունքում ձևավորվում է կարճ միացում, որը հետագայում պետք է դուրս գրվի: Այնուհետև այն փոխանցվում է հաշվապահական հաշվառման մեջ «Այլ եկամուտ» և հարկային հաշվառման «Ոչ գործառնական եկամուտ» կարգավիճակին, որը ենթակա է անձնական եկամտահարկի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 18-րդ կետ): Վերջին դեպքում բացառություն է բյուջեի նկատմամբ պարտքը հարկերի վճարման առումով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21-րդ կետ, կետ 1, հոդված 251):

Չպահանջված կրեդիտորական պարտքերը դուրս են գրվում միայն վաղեմության ժամկետը լրանալուց հետո: Այս ընթացակարգից հետո պարտատերն այլևս չի կարողանա պարտապանից պահանջել իր պարտավորությունների կատարումը։ Իսկ կազմակերպությունը պարտատիրոջից հնարավոր պահանջներից լիովին պաշտպանելու համար կարևոր է ճիշտ հաշվարկել այս սահմանափակման ժամկետը։

Կրեդիտորական պարտքերի կարևորությունն այն է, որ այն ուղղակիորեն ազդում է կազմակերպության իրացվելիության և վճարունակության վրա: Դուրս գրելն ունի իր դրական և բացասական կողմերը: Օգուտը կայանում է նրանում, որ եկամուտների կողմն ավելանում է: Եթե ​​ԿԶ-ի դուրսգրումը կատարվում է հարկային ժամանակաշրջանում, որտեղ ստացվել է շահույթը` զգալիորեն գերազանցելով պարտքը, ապա ակնհայտորեն առկա է իրացվելիություն: Դա պայմանավորված է նրանով, որ բոլոր եկամուտները ենթակա են հարկման:

Կարևոր.Կարճ միացումը ճիշտ դուրս գրելու համար հարկավոր է իմանալ օրենքի կանոնները։ Այս ընթացակարգը կարգավորվում է Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքով 2011 թվականի դեկտեմբերի 6-ի «Հաշվապահական հաշվառման մասին» Դաշնային օրենքի N 402 նորմով և Ռուսաստանի Դաշնության Զինված ուժերի պլենումի նոյեմբերի 15-ի հրամանագրով: 12, 2001։

Դուրս գրելու առկա հիմքերը

Դուք կարող եք դուրս գրել կազմակերպության պարտքը հետևյալ պատճառներով.

• սահմանափակման ժամկետը լրացել է (հետաձգման օրվանից ավելի քան երեք տարի).
• պարտատիրոջ՝ որպես իրավական կառույցի լուծարում.
• փոխատուի մահը (եթե նա ֆիզիկական անձ է).
• ֆորսմաժորային հանգամանքներ, որոնց արդյունքում պատասխանատվությունը հանվում է ինչպես պարտապանից, այնպես էլ պարտատիրոջից.
• ակտի կազմում բյուջետային կազմակերպություն, ըստ որի՝ պարտապանը չի կարողանում վճարել պարտատիրոջ հանդեպ ունեցած իր պարտավորությունները։

Պարտքը դուրս գրելու հիմքերը

Միայն այս դեպքերում պարտքը համարվում է չգանձվող և ենթակա է մարման:

Հղում!Եթե ​​պարտատիրոջ կազմակերպությունը դադարել է գոյություն ունենալ (սեփական նախաձեռնությամբ կամ որոշման հետ կապված հարկային գրասենյակ), KZ-ն պետք է ներառվի եկամտի մեջ այն ժամանակահատվածում, երբ տեղի է ունեցել իրավաբանական անձանց միասնական պետական ​​ռեգիստրից դուրս մնալը:

Դուրս գրելու պայմաններ

Մինչև կրեդիտորական պարտքերը դուրս գրելը, հաշվապահի համար կարևոր է ճիշտ որոշել վաղեմության ժամկետը: Սա վերացնում է եկամտահարկի հաշվարկման սխալը։ Հեռացեք նորմայից Քաղաքացիական օրենսգիրք.

Նախ՝ հստակեցնում են, թե երբ ընկերությունը պայմանագրային պայմանագրով պետք է կատարեր իր պարտավորությունները կոնտրագենտի նկատմամբ։ Հնարավոր է, որ պայմանագիրը փոփոխության է ենթարկվել, իսկ նախնական ժամկետը երկարացվել է։

Կարևոր.Փաստորեն, պարտքը կարող էր հայտնվել ոչ պայմանագրում նշված ամսաթվով։ Օրինակ, երբ կազմակերպությունը ապրանքներ է ստացել մատակարարից: Այնուամենայնիվ, հաշվարկի համար հիմք է ընդունվում միայն պայմանագրային ամսաթիվը (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 200-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Հաշվարկը սկսվում է պայմանագրով նախատեսված ժամկետի ավարտին հաջորդող օրվանից։ Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 196-րդ հոդվածի համաձայն, այն 3 տարի է:

Պատմական օրինակ.

• Որոշակի ծառայությունների մատուցման համար ընկերությունը պայմանագիր է կնքել մեկ այլ իրավաբանական անձի հետ։ Երկու կողմերի միջև ընդունման/առաքման ակտը ստորագրվել է 2016 թվականի օգոստոսի 24-ին։
• Պայմանագիրը պարունակում է կետ, համաձայն որի հաճախորդը պարտավոր է ծառայությունների դիմաց վճարել մինչև 2016 թվականի հոկտեմբերի 4-ը։ Ուստի վաղեմության ժամկետը կարող է հաշվարկվել 2016 թվականի հոկտեմբերի 5-ից, իսկ այն կավարտվի 2019 թվականի հոկտեմբերի 5-ին։
• Եթե ​​այս երեք տարիների ընթացքում պարտքերի հավաքագրում չլինի, ապա կազմակերպությունը կարող է դուրս գրել ձևավորված անցյալ ԿԶ և ներառել այն հարկային հայտարարագիրորպես եկամուտ 2019թ. Եթե ​​հաշվետվությունը ներկայացվում է ամեն ամիս, ապա 2019թ

Վաղեմության ժամկետն ընդհատվում է, երբ ընկերությունը ճանաչում է իր պարտքը կոնտրագենտին: Այնուհետև հետհաշվարկը սկսվում է այս պահից (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 203-րդ հոդված): Սա թույլ է տալիս կազմակերպությանը ևս որոշ ժամանակով երկարացնել եկամտահարկի չվճարման ժամկետը։ Գլխավորը պարտքի առկայությունը հաստատելն է։ Ինչպես դա անել, հստակ նշված չէ օրենքում, բայց մոտավոր ցուցակը ներկայացված է Պլենումի որոշման 20-րդ կետում: գերագույն դատարանՌԴ 2001 թվականի նոյեմբերի 12-ի թիվ 15 եւ թիվ 18:

Պարտատիրոջ նկատմամբ պարտքը հաստատելու ամենատարածված ուղիները.

• երաշխիքային նամակ, որտեղ ընկերությունը համաձայն է պարտքի առկայության հետ և նշում է դրա մարման ամսաթիվը.
• պարտքի կամ տույժի մի մասի փոխանցում գործընկերոջը՝ որպես ամբողջական մարման երաշխիք։

Դուրս գրելու կարգը

Կարճ միացման դուրսգրման ալգորիթմը ներառում է մի քանի քայլ առ քայլ քայլ.

• գույքագրում;
• ֆիքսված գումարի պարտքի հաշվապահական հաշվառման կազմում.
• դուրսգրման հրամանի թողարկում;
• հաշվեկշռում համապատասխան գրառումներ կատարելը.

Ինչպե՞ս են դուրս գրվում կրեդիտորական պարտքերը

Գույքագրում

Հաշվետու հարկային ժամանակաշրջանի վերջում կատարվում է գույքագրում, որի արդյունքում բացահայտվում է պարտքի չափը (ներառյալ ժամկետանց պարտքը): Այս պատասխանատվությունը կրում է ընկերության հաշվապահները:

KZ-ի դուրսգրման գործընթացում նրանք ստուգում են բոլոր հաշիվները, որոնց վրա հաշվի են առնվում կրեդիտորական և դեբիտորական պարտքերը: Հաշվի են առնում նաեւ բյուջեին ունեցած պարտքերը, տարբեր ֆոնդերին։ Ստուգման արդյունքների հիման վրա կազմվում է ակտ, որը պետք է պարունակի հետևյալ տվյալները.

• վարկատուի մասին տեղեկատվություն;
• հաշվապահական հաշիվներ, որտեղ նշված է պարտքը.
• պայմանագրային և չհամաձայնեցված պարտքի չափը.
• ժամկետանց պարտքի չափը.

Գույքագրման ակտի ճակատային կողմը

Գույքագրման ակտը կարող է կազմվել ազատ ձևկամ միասնական մոդելի համաձայն (N INV-17, հաստատված է Ռուսաստանի Պետական ​​վիճակագրական կոմիտեի 1998 թ. 18.08.1998 N 88 որոշմամբ): Դուք պետք է պատրաստեք 2 օրինակ:

Հետևի կողմըգործել

Ակտի հետ պետք է կազմվի ուղեկցող տեղեկանք։

Ուղեկցող տեղեկանք

Հաշվապահական տեղեկատվություն

Գույքագրման ընթացակարգը սկսելու համար կազմվում է հաշվապահական հաշվետվություն, որը հիմք կհանդիսանա: Նման փաստաթուղթը կազմվում է սինթետիկ հաշվապահական հաշիվների տվյալների հիման վրա:

Վկայագիրը հաշվի է առնում հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյանների տեղեկատվությունը, որը ծառայում է տվյալների համակարգման և պահպանմանը առաջնային փաստաթղթեր. Ցանկալի է մուտքագրել յուրաքանչյուր կոնտրագենտի մասին տեղեկատվություն, պարտքի ձևավորման հիմնավորումը և ամսաթիվը, պարտքի չափը:

Օգնության նմուշը կարելի է ներբեռնել այստեղ՝ https://yadi.sk/i/pMdkI9P93YNFp4

Հաշվապահական տեղեկատվություն

դուրսգրման հրաման

Հրաման տրված է գործադիր տնօրենձեռնարկություն և թողարկվում է բլանկի վրա՝ համապատասխան ստորագրություններով և կնիքներով։ Այն պետք է պարունակի հղում դեպի ներքին փաստաթղթեր (ակտ և վկայագիր), որը հանդիսանում է նման գործողությունների օրինականության հիմնավորումը:

Կարևոր.Միայն նման հրամանի արձակումից հետո կարող է օրինական կերպով լուծարվել հաշվեկշռում առկա կրեդիտորական պարտքերը:

Պատվերը պետք է պարունակի հետևյալը.

• ինչի հիման վրա է կազմակերպությունը ստիպված փակել և դուրս գրել կոնկրետ պարտատերերի պարտքերը.
• հղումներ դեպի կանոնակարգերը, ըստ որի իրականացվում է այս ընթացակարգը.
• օգտագործված պարտքի չափը.
• ցուցում պաշտոնականպատասխանատու է դուրսգրման համար:

Նմուշի պատվերը կարելի է գտնել այստեղ՝ https://yadi.sk/i/xpsP0rjX3YNGJ4

դուրսգրման հրաման

Ֆինանսական հաշվետվություններում գրառումներ կատարելը

Վերջնական փուլը կլինեն կարճ միացման դուրսգրման վերաբերյալ համապատասխան գրառումները։ Դրանք պատրաստվում են հաշվապահության մեջ հաշվապահական գրանցամատյաններ. Արդյունքում կազմակերպությունն ազատվում է պարտատերերի նկատմամբ ունեցած պարտքերի համար ամբողջ պատասխանատվությունից (յուրաքանչյուրն առանձին):

Հղում! IN հաշվեկշիռդեբիտորական պարտքերը ցուցադրվում են ակտիվում, կրեդիտորական պարտքերը` պարտավորություններում: Արդյունքում նրանք չեն հավասարակշռում։

հաշվապահական գրառումներ

ԿԶ-ի փակումը և դուրսգրումը հաշվեկշռում կարտացոլվի հետևյալ գրառումներում՝ 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվի վարկ, «Այլ եկամուտներ» ենթահաշիվին / դեբետ 60 (62, 66, 67): , 70, 71, 76):

Նման գրառումը կատարվում է նույն օրը, երբ գույքագրումն իրականացվել է։ Սա կարգավորվում է 2011 թվականի դեկտեմբերի 6-ի թիվ 402-FZ «Հաշվապահական հաշվառման մասին» Դաշնային օրենքի 11-րդ հոդվածի 4-րդ մասով, 10.4 կետով և PBU 9-99-ի 16-րդ կետի 4-րդ կետով:

Առանց հարկային հետևանքների դուրսգրում

Ի լրումն ստանդարտ հիմնավորումների, որոնց համաձայն, KZ-ն ժամկետից շուտ դուրս է գրվում, եթե այն անհնար է վճարել, կա ևս մեկ տարբերակ. Դա բացարձակապես օրինական է և չի առաջացնում հարկային հետևանքներ։

Գործեք հետևյալ հրահանգների համաձայն.

1. Փոխեք վարկատուին կոնկրետ մեկի անհատական. Օրինակ, հիմնադիրը պայմանագրով գնում է իր կազմակերպության պարտքերը կոնտրագենտից։ Ավելին, պահանջների արժեքը կարող է թերագնահատվել: Այնուհետեւ ընկերությունը պարտքային պարտավորություններ կունենա հիմնադրի նկատմամբ։ Օրենքով, հանձնման պայմանագիր կնքելիս պարտապանի համաձայնությունը չի պահանջվում, եթե այդպիսի արդյունքը նշված չէ պայմանագրում կամ անօրինական է (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 382-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):
2. Մեծացնել չափը կանոնադրական կապիտալ. Դրանից հետո հիմնադիրը ներում է պարտքը և որոշում է լրացուցիչ ներդրումներ կատարել՝ դրանով իսկ ավելացնելով լիազորված կամ լրացուցիչ կապիտալ. Միայն նման պայմաններում եկամուտը հաշվի չի առնվի և կխուսափի հարկումից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3.4 կետ): Այս առիթով հավաքվում է հիմնադիր ժողով, կազմվում է փոխշահավետ համաձայնության ակտ և արձանագրություն։
3. Վերացնել հնարավոր հարկային ռիսկերը. Այս առումով գրառումներ չկան հարկային հաշվետվությունպետք չէ անել, քանի որ զուտ ակտիվներաճել ֆինանսական արդյունքների հետ: Բայց հիմնադրի համար անձնական եկամտահարկի մասով որոշակի վտանգ կա. Դա պայմանավորված է նրանով, որ հաշվանցման ժամանակ հիմնադիրն ունի հարկման ենթակա եկամուտ՝ սա ներդրման և ձեռք բերված պարտքի արժեքի տարբերությունն է: Սովորաբար տարբերությունը զրո է, և, հետևաբար, անձնական եկամտահարկ չկա: Բայց սա պահանջում է փաստաթղթային ապացույց, որ շահույթ չկա (օրինակ. կանխիկի անդորրագիրվարկատուից):

Հիմնարկի կրեդիտորական պարտքերի դուրսգրումը հնարավոր է պահանջարկ չունենալու և պաշտոնական վաղեմության ժամկետը լրացած լինելու պայմանով։ Ընթացակարգը ուղեկցվում է համապատասխան փաստաթղթերի պատրաստմամբ: Եթե ​​անգամ ժամկետանց կարճաժամկետ վարկի գույքագրման ընթացակարգը չի իրականացվել, այն պետք է ներառվի հարկվող եկամուտների մեջ։ Հակառակ դեպքում տեսուչների հետ վեճերն անխուսափելի են։ Դա պետք է արվի այն ժամկետի ավարտին, երբ ավարտվել է սահմանափակման ժամկետը: