Հաշվի կասեցում հարկային մարմնի կողմից. Բանկային հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցումը որպես պարտավորության կատարման միջոց

Հաշիվների վրա գործարքների կասեցումը ամենաարդյունավետ միջոցներից մեկն է` ապահովելու կազմակերպության իրականացումը և անհատ ձեռնարկատերՌուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված պարտավորությունները.

2018 թվականին այս միջոցի կիրառման հիմքերն ավելի շատ են եղել։ Հարցազրույց Ռուսաստանի Դաշնության 3-րդ դասի պետական ​​խորհրդականի պաշտոնակատար Սերգեյ Ռազգուլինի հետ նվիրված է հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցման հետ կապված որոշ հարցերի։

Ո՞րն է հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցման եղանակը:

Հաշվի վրա գործառնությունների կասեցումը դեբետային գործարքներ կատարելու հատուկ ընթացակարգ է:

Բոլորը ծախսային գործարքներհաշվում արգելվում է, բացառությամբ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածով ուղղակիորեն թույլատրվածների:

Միջոցները հաշվին մուտքագրվում են սովորական եղանակով:

Ի՞նչ վճարումներ են կատարվում գործունեությունը դադարեցնելու որոշման ընթացքում:

Բյուջե վճարումներ հարկերի, ապահովագրավճարների և վճարումների գծով, որոնց կատարման կարգը նախորդում է հարկ վճարելու պարտավորության կատարմանը.

Վճարումների կատարման կարգը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 855-րդ հոդվածով:

Երրորդ փուլը ներառում է միջոցների դուրսգրում.

• աշխատավարձով (բացառություն գործադիր փաստաթղթերի առաջնահերթության ընդհանուր կանոնից),
• հարկերի և տուրքերի վճարման գծով պարտքերը դուրս գրելու և փոխանցելու, ինչպես նաև ապահովագրավճարների վճարումը վերահսկող մարմինների կողմից ապահովագրավճարների գումարները դուրս գրելու և փոխանցելու հրահանգների վերաբերյալ (այս դեպքում նկատի ունենք. պարտադիր վճարների վճարման գծով պարտքերի պարտադիր մարում):

Չորրորդ փուլ՝ այլ գործադիր փաստաթղթեր։

Հինգերորդ առաջնահերթություն՝ այլ վճարումներ, այդ թվում՝ հարկ վճարողի ցուցումների հիման վրա հարկի փոխանցում։

Այսպիսով, հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցման ժամանակահատվածում, անկախ հաշվում ներկայացման ամսաթվից, հարկ վճարողի ցուցումները չեն կատարվում, բացառությամբ աշխատավարձի և հարկերի, ապահովագրավճարների գծով նրա հաշվարկների:

Ինչպե՞ս են կատարվում մեկ հերթի հետ կապված հարցումները:

Ժամանման օրացուցային կարգով վճարման փաստաթղթեր. Սա նշանակում է, որ եթե հարկային մարմնի կողմից հարկային վճարումների գծով դրամական միջոցները դուրս գրելու հանձնարարականը չի ներկայացվել հաշվին, ապա հարկ վճարողի աշխատավարձի վճարումները կատարվում են առանց սահմանափակումների:

Աշխատավարձի փոխանցման մասին հարկ վճարողի հանձնարարականը կատարման մեջ առաջնահերթություն կունենա պարտքը դուրս գրելու հարկային մարմնի հրամանի նկատմամբ, եթե այն բանկը ստացել է ավելի վաղ, քան հարկային մարմնի հրամանը:

Բայց համապատասխան վճարումները իրականում պետք է վերաբերվեն աշխատուժի ծախսերին։ Գերագույն դատարանի 2018 թվականի մարտի 23-ի թիվ 309-KG18-1269 վճռի համաձայն, եթե վիճելի փոխանցումները չլինեին աշխատավարձի վճարումը, ապա բանկը, որը պետք է իմանար փաստացի նշանակման մասին. Փող, պատասխանատվություն է կրելու Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 134-րդ հոդվածով:

Գործառնությունների կասեցման ժամանակահատվածում Բանկը լրացուցիչ հսկողություն կիրականացնի հարկ վճարողի կողմից նշված վճարման նպատակի նկատմամբ՝ միջոցների դեբետագրման ժամանակ խախտումները կանխելու նպատակով:

Ի՞նչ հերթականությամբ են կատարվելու հարկ վճարողի՝ հարկ վճարելու և հարկային մարմնի՝ նույն հարկ վճարողից հարկ գանձելու ցուցումները։

Հարկային մարմնի հրամանը (այսինքն՝ հարկադիր վճարումները) ենթակա է կատարման երրորդ տեղում։ Հարկ վճարողի հանձնարարականների հիման վրա կատարված հարկային վճարումներ՝ հինգերորդ կարգով.

Հաշվին ներկայացված գործադիր փաստաթղթերը, որոնք նախատեսում են միջոցների դեբետավորում՝ հօգուտ առևտրային պարտատիրոջ, արդյո՞ք առաջնահերթություն են հարկատուների կողմից բյուջե կատարվող վճարումների նկատմամբ:

Ֆինանսների նախարարության պարզաբանումներից (մասնավորապես՝ 05.03.2014թ. թիվ 03-02-07 / 1/9544 գրություն) կարելի է եզրակացնել, որ «վճարումներ մինչև հարկերի վճարման պարտավորության կատարումը» նշանակում է վճարումներ. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 855-րդ հոդվածի 2-րդ կետում նշված 1-ին և 2-րդ փուլերի գործադիր փաստաթղթերով:

Այսինքն՝ սրանք այն վճարներն են, որոնք նախորդում են հարկային մարմինների կողմից հարկային պարտքերը դուրս գրելու և փոխանցելու հանձնարարականների կատարմանը։

Հնարավոր է այս արտահայտության մեկնաբանման երկրորդ մոտեցումը. Այն հիմնված է այն փաստի վրա, որ «հարկ վճարողի հանձնարարականը հարկեր (կանխավճարներ), տուրքեր, ապահովագրավճարներ, համապատասխան տույժեր և տույժեր վճարելու և դրանք բյուջետային համակարգ փոխանցելու համար. Ռուսաստանի Դաշնություն«- սա նաև հարկ վճարելու պարտավորության կատարումն է, և այն վերագրվում է հինգերորդ գերակայությանը։

Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 855-րդ հոդվածի 2-րդ կետի նախորդ ձևակերպմամբ, դաշնային օրենքի հոդվածներում. դաշնային բյուջեհամապատասխան տարվա դուրսգրումներ հաշվարկային փաստաթղթեր, բյուջեներին վճարումներ նախատեսելով, պատկանել է մեկ հերթի (անկախ վճարման հիմքից՝ կամավոր, թե պարտադիր)։ Սակայն հետագայում 2013 թվականի դեկտեմբերի 2-ի թիվ 345-FZ Դաշնային օրենքը իրավական կարգավորումըՓոխվել է հաշվից դրամական միջոցների գանձման հերթականությունը։

Հետևաբար, վճարումները, որոնց կատարման կարգը, քաղաքացիական օրենսդրության համաձայն, նախորդում է հարկերի և տուրքերի վճարման պարտավորության կատարմանը, առաջինից չորրորդ առաջնահերթությանը վերապահված վճարներ են։

Գոյություն ունի միջանկյալ դիրքորոշում, ըստ որի հարկ վճարողի հաշվին դեբետային գործարքների կասեցումը միայն հարկային հայտարարագիր չներկայացնելու պատճառով, բյուջե փաստաթղթավորված պարտքի բացակայության դեպքում, չի կարող խոչընդոտել մուտքագրված դատական ​​որոշումների կատարումը: ուժի մեջ է (Ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի հուլիսի 6-ի թիվ 03-02-07 / 1 /38928 գրությունները և 2018 թվականի մարտի 12-ի թիվ 03-02-07/1/15056 գրությունները):

Կարո՞ղ է կազմակերպությունը հաշիվ բացել այլ բանկում, եթե նրա հաշիվը սպասարկող բանկում արգելափակված է:

Տուգանքի սպառնալիքի ներքո բանկերին արգելվում է նոր հաշիվներ բացել այն անձանց համար, որոնց նկատմամբ որոշում է կայացվել կասեցնելու գործունեությունը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 12-րդ կետ, 132-րդ հոդվածի 1-ին կետ): )

Գործառնությունների կասեցման և հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցման (էլեկտրոնային դրամական փոխանցումների) մասին բանկերին տեղեկացնելու կարգը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի մարտի 20-ի թիվ ММВ-7-8/117 հրամանով: .

Ըստ կարգադրության՝ տեղեկացումն իրականացվում է բանկի հետ կապ հաստատելով.

• Ինտերնետ ծառայության «Պրոցեսինգի կարգավիճակի մասին բանկերին տեղեկացնելու համակարգ էլեկտրոնային փաստաթղթեր»;
• Դեպի միասնական համակարգմիջգերատեսչական էլեկտրոնային փոխազդեցություն (SMEV):

Դրանք պարունակում են տեղեկատվություն բանկում հաշիվներով (էլեկտրոնային դրամական միջոցների փոխանցում) կասեցնելու մասին որոշումից, մասնավորապես՝ ընդունման համարը և ամսաթիվը. հարկային մարմինբանկում հաշիվների վրա գործառնությունները (էլեկտրոնային միջոցների փոխանցումները) կասեցնելու մասին որոշումներ՝ նշելով ինտերնետ ծառայության մեջ դրա տեղադրման կամ SMEV-ի կողմից ստացման ամսաթիվը և ժամը (ժամերով, րոպեներով Մոսկվայի ժամանակով):

Կարո՞ղ է հաշիվը փակվել կասեցման ժամանակահատվածում:

Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 858-րդ հոդվածի նոր 3-րդ կետի համաձայն, բանկային հաշվի պայմանագրի դադարեցումը հիմք չէ հաշվի վրա գործառնությունների կասեցումը չեղարկելու համար:

Այս դեպքում հաշվի օգտագործումը սահմանափակելու միջոցները կիրառվում են հաշվի վրա եղած միջոցների մնացորդի նկատմամբ:

Այսպիսով, նույնիսկ այն դեպքում, երբ հաշիվը փակ է, միջոցների մնացորդը հաճախորդին չի տրամադրվի այնքան ժամանակ, քանի դեռ չի չեղարկվել հաշվում գործառնությունների կասեցումը:

Նկատի ունեցեք նաև, որ Ռուսաստանի Բանկի 2014 թվականի մայիսի 30-ի թիվ 153-I հրահանգների 8.5 կետի համաձայն, բանկային հաշվի պայմանագրի դադարեցման դեպքում, եթե բանկում միջոցների տնօրինման սահմանափակումներ կան. օրենքով նախատեսված հաշիվ և հաշվում միջոցների առկայության դեպքում գրանցամատյանում համապատասխան անձնական հաշիվը փակելու մասին գրառում կատարելով. բաց հաշիվներկատարվում է սույն սահմանափակումների չեղարկումից հետո ոչ ուշ, քան դրամական միջոցները բանկային հաշվից գանձելու օրվան հաջորդող աշխատանքային օրը:

Ի՞նչ պայմաններով է հարկային մարմինն իրավասու որոշում կայացնել հաշիվներով գործունեությունը կասեցնելու մասին:

Հարկային մարմնի ղեկավարի (պետի տեղակալի) կողմից գործունեությունը կասեցվում է յոթ հիմքով, որոնք, իրենց հերթին, պայմանականորեն կարելի է համատեղել երեք խմբի.

Առաջինը կարող է ներառել որոշումներ, որոնք ընդունվել են որպես վերականգնումն ապահովելու միջոց հարկային պարտք.

Երկրորդ խումբը ներառում է որոշումներ, որոնք ընդունվել են որպես հարկային հաշվետվությունների անհատական ​​փաստաթղթերի ներկայացումն ապահովող միջոց:

Երրորդ խումբը ներառում է հարկային մարմնի հետ էլեկտրոնային փաստաթղթերի կառավարումն ապահովելու նպատակով ընդունված որոշումները։

Ի՞նչն է պատկանում կասեցման որոշումների առաջին խմբին:

Հարկ հավաքելու փաստացի որոշման կատարումն ապահովելու նպատակով ընդունված որոշում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Նշենք, որ հարկային մարմնի կողմից գանձման մասին որոշումից բացի հարկ վճարողին պետք է ուղարկվի նաև հարկ վճարելու պահանջ։

Հարկային մարմնի կողմից հարկ վճարելու համար դրամական միջոցները դուրս գրելու հանձնարարականը և գործունեությունը կասեցնելու մասին որոշումը կարող են ուղարկվել հարկ վճարողի տարբեր հաշիվներին:

Այս խմբի մեջ մտնում է նաև նյութերի քննարկման արդյունքում կայացված որոշման կատարումն ապահովելու համար ընդունված որոշումը։ հարկային աուդիտ(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 10-րդ կետ):

Հետագայում քրեական հետապնդման որոշման չեղարկումը (հարկային իրավախախտում կատարելու համար քրեական հետապնդումից հրաժարվելը) ինքնին չի նշանակում, որ գործունեությունը կասեցնելու որոշումը կայացվել է ապօրինի։ Այն անօրինական է դառնում, եթե ժամանակին չեղարկվի:

Գործառնությունների կասեցման ի՞նչ հիմքեր կարելի է վերագրել երկրորդ խմբին:

Սա առաջին հերթին հարկային հայտարարագիր չներկայացնելն է։

2015 թվականից հայտարարագիր չներկայացնելու համար հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու որոշում կայացնելու ժամկետը երեք տարի տասը աշխատանքային օր է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված հայտարարագիր ներկայացնելու վերջնաժամկետի օրվանից:

Այս սահմանափակումըորոշման ընդունման վերջնաժամկետի դեպքում այն ​​տարածվում է նաև հարկային մարմին չներկայացված հայտարարագրերի վրա՝ մինչև 2015թ.

Արդյո՞ք գործարքները կարող են կասեցվել եկամտահարկի գծով հարկային հայտարարագիր չներկայացնելու հիմքով հաշվետու ժամանակաշրջան?

Հայտարարություն չներկայացնելու համար գործարքների կասեցումը պետք է կիրառվի՝ պայմանով, որ որոշակի փաստաթուղթը բովանդակությամբ և ոչ անվանական հայտարարագիր է:

Հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում կորպորատիվ եկամտահարկի գծով հարկային հայտարարագիր չներկայացնելու դեպքում գործառնությունների կասեցումը չպետք է կիրառվի:

Այս փաստաթուղթը չի համապատասխանում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 80-րդ հոդվածով սահմանված «հարկային հայտարարագրի» հայեցակարգին:

Նմանատիպ տարբերություն երկու անկախ փաստաթղթերի՝ հարկային ժամանակաշրջանի վերջում ներկայացված հարկային հայտարարագրի և հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում ներկայացված կանխավճարի հաշվարկի միջև, արտացոլված է Գերագույն խորհրդի պլենումի որոշման 17-րդ կետում: Թիվ 57 արբիտրաժային դատարանի 30.07.2013թ.

Հաշվի առնելով այն հանգամանքը, որ հաշվետու ժամանակաշրջանի արդյունքների վրա հիմնված հայտարարագրերը ներառված չեն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 3-րդ կետում նշված փաստաթղթերի ցանկում, հարկ վճարողի կողմից դրանց ներկայացման վերջնաժամկետների խախտում է տեղի ունենում. չառաջացնել հարկային մարմնի իրավունքը՝ կասեցնելու բանկային հաշիվներով գործունեությունը: Այս եզրակացությունըհաստատված Գերագույն դատարանի 27.03.2017 թիվ 305-KG16-16245 վճռով։

Արդյո՞ք օրինական է հարկային գործակալի հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցումը, եթե նրանք հաշվետվություններ չեն ներկայացնում:

Հարկ վճարողի և հարկային գործակալի հաշվետվությունը սահմանազատված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 80-րդ հոդվածով:

Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի երկրորդ մասի գլուխներում հարկային գործակալի հաշվետվական ձևը կարելի է անվանել այլ կերպ. ոչ միայն հաշվարկ, այլև հայտարարագիր, տեղեկատվություն և այլն:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 11-րդ կետը նախատեսում է, որ բանկային հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցման կանոնները կիրառվում են նաև հարկային գործակալների նկատմամբ:

Գործում է նույն սկզբունքը. եթե հարկային գործակալը հարկային մարմին չի ներկայացրել փաստաթուղթ, որը հարկային հայտարարագիր չէ, ապա նրա հաշիվներով գործարքների կասեցումը որպես միջանկյալ միջոց՝ 76-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 1-ին ենթակետի հիման վրա։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի կիրառվում (Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2013 թվականի հուլիսի 30-ի թիվ 57 պլենումի որոշման 23-րդ կետ):

Հաշիվների վրա գործարքների կասեցում այնպիսի հիմքերով, ինչպիսին է հայտարարագիր չներկայացնելը, բացի հարկ վճարողներից, հնարավոր է այն անձանց նկատմամբ, ովքեր հարկ վճարող չլինելով, պետք է հարկային հայտարարագրեր ներկայացնեն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին համապատասխան:

Օրինակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21-րդ գլուխը հաստատված դեպքերըպարտավորեցնում է հարկային գործակալներին ներկայացնել ԱԱՀ-ի հայտարարագրեր, ովքեր հարկատու չեն կամ հարկ վճարողներ են, որոնք ազատված են հարկ վճարողի պարտականություններից՝ կապված հարկի հաշվարկման և վճարման հետ:

Հաշվետվության որևէ այլ ձև չներկայացնելը հետևանքով ենթադրում է գործունեության կասեցում:

Հաշվարկված և պահված անձնական եկամտահարկի գումարների հաշվարկ հարկային գործակալ(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 80-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Նշված հաշվարկը հարկային գործակալի կողմից ներկայացվում է առաջին եռամսյակի համար, վեց ամիս, ինը ամիս՝ ոչ ուշ, քան ս.թ. Վերջին օրըհամապատասխան ժամանակաշրջանին հաջորդող ամիս: Մեկ տարում ( հարկվող ժամանակաշրջան) - ոչ ուշ, քան հաջորդ տարվա ապրիլի 1-ը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 230-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Եթե ​​հարկային մարմինը սահմանված ժամկետի ավարտից հետո տասն օրվա ընթացքում հարկային գործակալից հաշվարկ չի ստանում 6-NDFL-ի տեսքով, ապա հիմքեր կան հարկային գործակալի հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու որոշում կայացնելու համար ( Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 3.2-րդ կետ):

Հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցումը չի կիրառվում, եթե, անկախ դրանց քանակից անհատներով եկամուտ է ստացել հարկային գործակալից, անձնական եկամտահարկի գումարների հաշվարկը սահմանված ժամկետում ներկայացվում է թղթային, այլ ոչ էլեկտրոնային տարբերակով։

Արդյո՞ք հաշիվների վրա գործառնությունները կարող են կասեցվել ապահովագրավճարների հաշվարկ չներկայացնելու համար:

Նրանք կարող են, պաշտոնապես, սկսած 31.08.2018թ. Համապատասխան հավելումը ներառված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 3.2-րդ կետում 2018 թվականի հուլիսի 29-ի թիվ 232-FZ դաշնային օրենքով:

Ֆիզիկական անձանց վճարումներ կատարող վճարողները ապահովագրավճարների հաշվարկները ներկայացնում են ոչ ուշ, քան հաշվարկային (հաշվետու) ժամանակաշրջանին հաջորդող ամսվա 30-ը:

Անհրաժեշտ է հաշվի առնել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 431-րդ հոդվածի 7-րդ կետով սահմանված իրավիճակները (սխալներ, անհամապատասխանություններ, ոչ ճշգրիտ անձնական տվյալներ), որոնցում հաշվարկը համարվում է չներկայացված:

Չներկայացնելու փաստի մասին ոչ ուշ, քան էլեկտրոնային եղանակով հաշվարկը ստանալու օրվան հաջորդող օրը (հաշվարկը թղթի վրա ստանալու օրվան հաջորդող տասն օր) վճարողը պետք է համապատասխան ծանուցվի:

Ո՞ր հաշիվները չներկայացնելու դեպքում հաշիվներով գործարքները կկասեցվեն։

Հնարավոր է, որ հարկային մարմինները կկասեցնեն 2017 թվականից մինչև 2018 թվականի օգոստոսի 31-ն ընկած ժամանակահատվածում վճարվող հաշիվների և հաշվարկների չներկայացման համար կատարվող գործարքները:

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ գործառնությունները կարող են կասեցվել զրոյական ցուցանիշներով հաշվարկ չներկայացնելու պատճառով:

Համաձայն Դաշնային հարկային ծառայության, այն փաստը, որ ապահովագրավճարներ վճարողը այս կամ այն ​​հաշվարկային (հաշվետու) ժամանակահատվածում չունի ֆիզիկական անձանց օգտին վճարումներ, նրան չի ազատում զրոյական ցուցանիշներով ապահովագրավճարների հաշվարկը ներկայացնելու պարտականությունից: հարկային մարմինը սահմանված ժամկետում (Դաշնային հարկային ծառայության թիվ ԲՍ-4 -տասնմեկ գրություն/. [էլփոստը պաշտպանված է]հուլիսի 16, 2018):

Միևնույն ժամանակ, հաշվի առնելով հարկային հայտարարագրերի հետ կապված դատական ​​պրակտիկան, մենք համարձակվում ենք ենթադրել, որ ապահովագրական այս միջոցը կարող է կիրառվել ֆիզիկական անձանց վճարումներ և այլ վարձատրություններ կատարող ապահովագրավճարներ վճարողների նկատմամբ, միայն այն դեպքում, եթե նրանք հաշվարկ չներկայացնեն։ արդյունքների հիման վրա հաշվարկային ժամանակաշրջան(օրացուցային տարի):

Նշենք նաև, որ գործունեությունը կասեցնելու մասին որոշումը հարկային մարմնի կողմից էլեկտրոնային տարբերակով ուղարկվում է բանկ։

Գործունեությունը կասեցնելու մասին որոշման ձևը հաստատվել է Դաշնային հարկային ծառայության թիվ ММВ-7-8 հրամանի N 14 հավելվածով / [էլփոստը պաշտպանված է]փետրվարի 13, 2017թ.

Կասեցման նոր հիմքի առաջացման հետ կապված փոփոխություններ են տեղի ունենում այս ձևըև դեռ չի ներառվել համապատասխան ձևաչափում։ Ավելին, որոշման նոր ձևաչափը համակարգում է պահանջում կենտրոնական բանկ.

Ո՞ր ժամանակահատվածում կարող է հարկային մարմինը որոշել կասեցնել 6-NDFL-ի ձևով հաշվարկներ չներկայացնելու և ապահովագրավճարների գծով հաշվարկներ չներկայացնելու մասին հաշիվների գործունեությունը:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում չկա կանխարգելիչ ժամկետ, որպեսզի հարկային մարմինը որոշի կասեցնել հաշիվների վրա գործառնությունները 6-NDFL ձևը չներկայացնելու և ապահովագրավճարների հաշվարկման համար:

Մինչև Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում հայտարարություն չներկայացնելու համար գործունեությունը կասեցնելու մասին որոշում կայացնելու կանխարգելիչ ժամկետների ներդրումը, ս.թ. դատական ​​պրակտիկաեղել են հարկային մարմնի որոշումն անվավեր ճանաչելու օրինակներ, որոնք ընդունվել են դրա ընդունման հիմքերի ի հայտ գալուց ավելի քան երեք տարի անց։

Դատարանը ելնում էր նրանից, որ որոշում կայացնելու ողջամիտ ժամկետը գերազանցելը կարող է նշանակել դրա անվավերությունը (Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2007 թվականի օգոստոսի 8-ի թիվ КА-А40/7460-07 հրամանագիրը)։

Հարկային գործակալին և ապահովագրավճար վճարողին կարելի է առաջարկել օգտագործել այս փաստարկը այն դեպքում, երբ հարկային մարմինը որոշել է կասեցնել հաշիվների վրա գործառնությունները ոչ անմիջապես (հաշվարկը ներկայացնելու վերջնաժամկետի օրվանից տասն օր հետո), այլ որոշ ժամանակ անց. երկար ժամանակ.

Ի՞նչ կարելի է վերագրել գործունեության կասեցման հիմքերի երրորդ խմբին:

Օպերատորի միջոցով հեռահաղորդակցության ուղիներով (այսուհետ՝ ՏՀՀ) էլեկտրոնային եղանակով հարկային մարմնի կողմից ուղարկված փաստաթղթերի անդորրագիրը հարկային մարմնին փոխանցելու պարտավորությունը չկատարելը. էլեկտրոնային փաստաթղթերի կառավարում.

Գործողությունները կասեցնելու մասին որոշումը կայացվում է այն անձանց նկատմամբ, ովքեր պարտավոր են հարկային հայտարարագրեր ներկայացնել էլեկտրոնային եղանակով, որոնք, խախտելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 23-րդ հոդվածի 5.1-րդ կետը, չեն ներկայացրել հետևյալ անդորրագիրը. փաստաթղթեր:

• փաստաթղթերի ներկայացման պահանջները,
• պարզաբանման պահանջներ,
• ծանուցում հարկային մարմնին զանգի մասին.

Անդորրագիրը պետք է ուղարկվի հարկային մարմնի կողմից փաստաթղթերն ուղարկելու օրվանից ոչ ուշ, քան վեց օր:

Հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու մասին որոշումը կարող է ընդունվել անդորրագիրն ուղարկելու համար սահմանված ժամկետը լրանալուց հետո տասնօրյա ժամկետում:

Ուստի կասեցման որոշումը պետք է կայացվի հարկային մարմնի կողմից փաստաթղթերն ուղարկելուց ոչ շուտ, քան յոթերորդ օրը և ոչ ուշ, քան տասնվեցերորդ օրը:

Նշված ժամկետները հաշվարկվում են աշխատանքային օրերով։

Գործառնությունները չեն կարող կասեցվել, եթե հարկ վճարողը ըստ էության կատարել է ստացված պահանջը (ծանուցումը). ներկայացվել են փաստաթղթեր, բացատրություններ, կանչված անձը ներկայացել է հարկային մարմին:

Բացի այդ, հարկային մարմինն իրավասու չէ որոշում կայացնել հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու մասին, եթե հարկ վճարողը չի ստանում էլեկտրոնային ձևով ուղարկված այլ փաստաթղթերի ընդունման անդորրագիր, որոնք չեն պահանջվում փաստաթղթեր ներկայացնելու, բացատրություններ տալու կամ ներկայացնելու պահանջ: ծանուցում հարկային մարմնին կանչելու մասին.

Էլ ի՞նչ է վերաբերում հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու հիմքերի այս խմբին:

2016 թվականի հուլիսի 1-ից հարկ վճարողները, որոնցից պահանջվում է էլեկտրոնային ձևով հայտարարագրեր ներկայացնել, պետք է ապահովեն, որ փաստաթղթերը գրանցման վայրում հարկային մարմնից ստացվեն էլեկտրոնային ձևով, համաձայն TCS-ի, էլեկտրոնային փաստաթղթերի կառավարման օպերատորի միջոցով (23-րդ հոդվածի 5.1-ին կետ): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի):

Էլեկտրոնային փաստաթղթերի կառավարմանը չմիանալը կհանգեցնի հաշվի գործարքների կասեցմանը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 1.1 ենթակետ):

Այդ մասին որոշումը կարող է ընդունվել հարկային մարմնի կողմից այդ պարտավորությունը չկատարելու փաստը հաստատելու օրվանից տասնօրյա ժամկետում:

Այս պարտավորությունը համարվում է կատարված, եթե կազմակերպությունը պայմանագիր է կնքում էլեկտրոնային փաստաթղթերի կառավարման օպերատորի հետ «այդ անձի գրանցման վայրում գտնվող հարկային մարմնի հետ էլեկտրոնային փաստաթղթերի կառավարումն ապահովելու ծառայությունների մատուցման համար» և ստանում է էլեկտրոնային ստորագրության որակավորված վկայական։ հաստատման բանալի:

Որքա՞ն գումար կարող է սառեցվել հաշվում:

Հայտարարագիր չներկայացնելու համար Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը թույլ է տալիս որոշում կայացնել կասեցնել հարկ վճարողի բոլոր հաշիվների և այդ հաշիվների միջոցների ամբողջ չափի վերաբերյալ գործունեությունը:

Գործողությունները կարող են կասեցվել նույն չափով.

• 2015 թվականից՝ հարկ վճարողի կողմից փաստաթղթերի ներկայացման համար էլեկտրոնային եղանակով ուղարկված պահանջի ընդունման անդորրագիրը, բացատրություններ ներկայացնելու կամ հարկային մարմնին ծանուցման մասին ծանուցումը չներկայացնելու համար.
• 2016 թվականից - հարկային գործակալի կողմից 6-NDFL ձևը չներկայացնելու համար,
• 2016 թվականի հուլիսի 1-ից՝ հաշվառման վայրում հարկային մարմնից էլեկտրոնային ձևով փաստաթղթեր ստանալու պարտավորությունը չապահովելու համար.
• 2018 թվականի օգոստոսի 31-ից՝ ապահովագրավճարների հաշվարկ չներկայացնելու համար.

Այլ դեպքերում գործառնությունների կասեցումը սահմանափակվում է վերականգնված միջոցների չափով:

Ի՞նչ անել, երբ հարկային մարմինը որոշում է կասեցնել հարկ վճարողի բոլոր հաշիվների հետ կապված գործունեությունը:

Եթե ​​աուդիտի նյութերի քննարկման արդյունքներով կայացված որոշման կատարումն ապահովելու համար գործողությունները կասեցվում են, ապա արգելափակված գումարը որոշվում է որպես պարտքի և հարկ վճարողի գույքի արժեքի տարբերություն, որն արդեն արգելված է օտարել: (գրավական):

Հետևաբար, այն հաշիվների վրա, որոնց գործառնությունները կասեցված են, հաշվարկված տարբերության չափից ավելին կարող է վերացվել հարկ վճարողի պահանջով՝ հարկային մարմնի կողմից համապատասխան մասով կասեցման մասին որոշումը չեղարկելու միջոցով:

Հարկային ստուգման արդյունքների հիման վրա որոշման կատարումն ապահովելու նպատակով ընդունված կասեցման որոշումը կարող է չեղարկվել, երբ հարկային մարմինը կասեցումը փոխարինի հետևյալով. բանկային երաշխիք, գրավ կամ երաշխիք (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 11-րդ կետ):

Հարկ վճարողը կարող է ներկայացնել դիմում՝ նշելով այն հաշիվները, որոնց վրա բավարար գումար կա պահանջը կատարելու համար և պարունակում է այլ հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցումը չեղարկելու խնդրանք (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 9-րդ կետ):

Հարկ վճարողն իրավունք ունի բողոքարկել հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու որոշումը, եթե հարկային մարմինը խախտել է վերականգնման կարգը: Օրինակ՝ հարկի գանձման վերաբերյալ որոշում չի կայացվել կամ բաց է թողնվել դրա տրամադրման ժամկետը (իններորդ արբիտրաժի որոշումը. Վերաքննիչ դատարանհ.09ԱՊ-31156/2013 07.10.2013թ.):

Հարկ վճարողն իրավունք ունի վիճարկել այն գումարի հաշվարկը, որի վերաբերյալ որոշում է կայացվել սահմանափակել դեբետային գործարքները:

Եթե ​​ճանաչման մասին արբիտրաժային տրիբունալի որոշումը անօրինական որոշումներստուգումներ դեպի գրավչություն հարկային պարտավորությունուժի մեջ մտած հարկային մարմինը պարտավոր է չեղարկել հարկերի գանձման մասին որոշումը, ինչպես նաև հաշիվներով գործունեությունը կասեցնելու մասին որոշումը։

Հարկ վճարողը պետք է բողոքարկի հարկային մարմնի ապօրինի անգործությունը, որն արտահայտվում է հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցումը չեղարկելու որոշում կայացնելու մեջ (Մոսկվայի շրջանի արբիտրաժային դատարանի դեկտեմբերի թիվ F05-14131 / 2014 թ. 8, 2014):

Ինչ այլ պաշտպանիչ միջոցներ կարող են ձեռնարկվել գործունեության կասեցման դեմ դատական ​​կարգը?

Հարկ վճարողը կարող է հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու որոշումը չեղարկել՝ նշելով արբիտրաժային դատարանհարկային մարմնի հետ վեճի դեպքում միջանկյալ միջոցների միջնորդություն.

Դատարանի կողմից միջանկյալ միջոցներ ձեռնարկելուց հետո տեսչությունը պետք է չեղարկի հաշվում գործողությունները կասեցնելու մասին որոշումը՝ կապված Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի դրույթների հետ (Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության թիվ 10765 որոշում/ 2012 թվականի դեկտեմբերի 25-ի 12):

Բայց հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու հիմքերից յուրաքանչյուրն անկախ է և կարող է կիրառվել միմյանցից անկախ։

Սա նշանակում է, որ եթե հարկ վճարողի հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցվել են երկու հիմքով, որոնցից մեկը դադարել է գործել, դա չի ենթադրում մյուս հիմքերով ձեռնարկված միջանկյալ միջոցների վերացում կամ չկատարում։

Այն փաստը, որ դատարանը միջանկյալ միջոցներ է ձեռնարկել՝ արգելելով հարկային մարմնին հարկային պարտքերի հավաքագրումը հարկադրելու համար գործողություններ ձեռնարկել հարկային մարմնի կողմից չեղարկված որոշման առկայության դեպքում, որը կայացվել է Հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 10-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության, հիմք չի հանդիսանում հարկ վճարողի հաշիվների վրա դեբետային գործարքները վերսկսելու համար:

Հարկ վճարողների վրա ազդելու ամենաարդյունավետ արդյունքը բոլորի կասեցումն է բանկային գործառնություններիրենց հաշիվների վրա։ Նման լիազորություններ ունեն հարկաբյուջետային ծառայության աշխատակիցները։

Այս գործողությունների հիմնական նպատակն է արգելել բանկային հաստատություններին նոր հաշիվներ բացել այն կազմակերպությունների և ֆիզիկական անձանց համար, որոնց նկատմամբ պատժամիջոցներ են կիրառվել։ Հարկային ծառայության կողմից արգելափակված հաշիվների մասին տեղեկատվությունը պարզեցնելու նպատակով մշակվել է բանկերին գործունեության կասեցման մասին տեղեկացնելու համակարգ:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածը սահմանում է այն պատճառները, թե ինչու հարկաբյուջետային ծառայությունը կարող է կասեցնել իրավաբանական և ֆիզիկական անձանց բանկային հաշիվների գործունեությունը: Սա.

• նշված ժամին չներկայացված հայտարարագիրը. Հաշիվը կարող է արգելափակվել փաստաթուղթը ներկայացնելու բաց թողնված ժամկետից 10 օր հետո.
• ոչ մի պատասխան հարկային հարցմանը. Որպես կանոն, նման պահանջները ցույց են տալիս, թե որ ժամկետը պետք է տրվի պատասխանը։ Նրա բացակայության դեպքում հարկայինը կարող է 10 օր հետո արգելափակել հաշիվը.
• հարկ չկա վճարված. Վճարումը պետք է կատարվի 10 օրվա ընթացքում։ Հակառակ դեպքում հաշիվները կարող են արգելափակվել.
• հաշվարկը չի տրամադրվել անձնական եկամտահարկ աշխատողների համարկազմակերպություններ։ Հաշիվները արգելափակվում են հաշվետվության վերջնաժամկետից 10 օր հետո:

Որտեղ և ինչպես ստուգել հաշիվների արգելափակման մասին տեղեկությունները

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության կայքում իրավաբանական և ֆիզիկական անձանց բանկային հաշիվների վիճակը վերահսկելու համար օգտագործվում է BankInform համակարգը (էլեկտրոնային փաստաթղթերի մշակման կարգավիճակի մասին բանկերին տեղեկացնելու համակարգ): Այն տեղեկատվություն է տրամադրում.

• էլեկտրոնային փաստաթղթերի մշակման վիճակը.
• հաշիվների արգելափակման որոշման առկայություն.
• բանկի մասնակցությունը փաստաթղթերի էլեկտրոնային փոխանակմանը.
• Համատեղ արխիվային բազաներ հարկային ծառայությունից մինչև ԱՄ և բանկային հաստատություններ.
• Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայությունից ելքային էլեկտրոնային փաստաթղթեր.

Ռուսաստանի բոլոր քաղաքացիները կարող են օգտվել համակարգից՝ տեղեկատվությունն անվճար ստուգելու համար:

Համակարգում տեղեկատվության ստացման կարգը

Պարզելու համար, թե արդյոք հաշիվն արգելափակված է, հետևեք հրահանգներին.

• այցելեք հարկաբյուջետային ծառայության պաշտոնական վեբ ռեսուրսը (service.nalog.ru/bi.do - Դաշնային հարկային ծառայության կայք);
• գտնել «Էլեկտրոնային փաստաթղթերի մշակման կարգավիճակի մասին բանկերին տեղեկացնելու համակարգ» ծառայությունը.
• ընտրեք «խնդրեք կասեցման վավեր որոշումներ» ներդիրը.
• լրացրեք տեղեկատվություն հետաքրքրող անձի մասին. Ձեզ անհրաժեշտ կլինեն հարկ վճարողի TIN-ի և վարկային հաստատության BIC-ի տվյալները, որտեղ սպասարկվում է նրա հաշիվը.
• հաստատել ավտոմատ հարցումը, որ տեղեկատվությունը անհրաժեշտ է ոչ թե ռոբոտի, այլ անձի համար.
• սեղմեք «ուղարկել հարցում» կոճակը:

Դրանից հետո BankInform համակարգը կհրապարակի հաղորդագրություն, որում կնշվի, թե ինչի հետևանքով հաշիվը արգելափակվել է: Օգտագործելով այս տեղեկությունը՝ հարկ վճարողը հնարավորություն ունի ստուգելու՝ արդյոք նման որոշումը համապատասխանում է օրենքին։ Հաղորդագրությունը պարունակում է բոլոր անհրաժեշտ տեղեկությունները հարկային ծառայության նման գործողությունների պատճառները հասկանալու համար: Հատուկ ուշադրությունպետք է ուղղված լինի՝

• պատասխանում նշված ամսաթիվը. Դա մեծ նշանակություն ունի այն պահից, երբ արգելափակվեցին հաշիվները։ Կարևոր է նաև այն ժամանակահատվածը, որի ընթացքում տևում է փաստաթղթերի տրամադրման, հարկի վճարման և այլնի հետաձգումը.
• պարտքի առկայությունը և դրա արժեքը.
• հարկային մարմնի ներկայացուցիչների ստորագրությունների առկայությունը.

Հաղորդագրության մեջ այս տեղեկատվության բացակայության դեպքում կամ եթե տեղեկատվությունը հավաստի չէ, ապա հնարավոր է վիճարկել հաշիվների արգելափակման որոշումը: Դա կարելի է անել ինչպես բուն հարկում, այնպես էլ դատարանում։

Ինչպես ապաշրջափակել հաշիվը

Արգելափակված բանկային հաշիվները բավականին մեծ անհարմարություններ են ստեղծում հարկ վճարողի համար։ Դա պայմանավորված է այն հանգամանքով, որ իրերի այս վիճակը դժվարացնում է հաշիվների մաքրումը կոնտրագենտների հետ: Արդյունքում նա ամենից շատ շահագրգռված է, որ կալանքը հնարավորինս արագ հանվի հաշիվներից, որպեսզի կարողանա շարունակել աշխատել սովորական ռեժիմով։ Հաշիվներն ապաշրջափակելու համար հարկ վճարողը պետք է.

• վճարել առաջացած հարկային պարտքը, որի պատճառով հաշիվը արգելափակվել է.
• ներկայացնել պահանջվող հարկային փաստաթղթերը.
• կատարել IFTS-ի պահանջները.
• ներկայացնել անձնական եկամտահարկի աշխատողների մասին տեղեկատվություն.

Կատարելով հարկային ծառայության պահանջները՝ հարկ վճարողը պետք է զանգահարի բաժին գրասեղանի աուդիտհարկային. Զրույցի ընթացքում անհրաժեշտ է նրանց տեղեկացնել առաջադրված պայմանների կատարման մասին։ Որպես կանոն, հաշիվն ապաշրջափակելու համար գրավոր հարցում ուղարկելու կարիք չկա։ Բայց հարկ վճարողի խնդրանքով, հուսալիության համար, դա կարելի է անել: Այս գործողությունները կատարելուց հետո մեկ օր անց ընթացիկ հաշիվը կարգելափակվի:

Հաշվի կալանքի տակ գտնվելու ժամանակահատվածի վրա ազդում է այն ժամանակը, որի ընթացքում հարկատուն կկատարի հարկային ծառայության պահանջները: Հաշվից կալանքը կհանվի կատարված խախտումների կատարման հաջորդ օրը։

Իրավիճակներ կարող են առաջանալ, երբ հարկաբյուջետային ծառայության աշխատակիցները ապօրինի կերպով արգելափակում են հաշիվները: Իրադարձությունների նման զարգացմամբ հնարավոր է ստիպել հարկային ծառայությունհամաձայնեք, որ իրենց որոշումը սխալ էր: Նման որոշման հասնելով՝ դուք կարող եք ստանալ հաշվում արգելափակված միջոցների տոկոսների հաշվեգրումը: Հնարավոր պատճառներերբ հարկաբյուջետային ծառայությունը կարող է ենթարկվել անօրինական գործողությունների և ստանալ դրամական փոխհատուցում.

• հաշիվը արգելափակվել է նման որոշում կայացնելու վերջնաժամկետից հետո.
• հարկայինը ուշացումով ծանուցում է ուղարկել բանկ՝ հաշիվն ապաարգելափակելու համար.
• ոչ նշված ժամկետում որոշվել է կալանքը հանել։

Չնայած BankInform համակարգը ստեղծվել է հիմնականում բանկերի համար, սակայն բոլոր ռուսական ընկերությունները հնարավորություն ունեն օգտագործել այն, որպեսզի չտուժեն անազնիվ գործընկերներից։

Ունենալով տեղեկատվություն հարկ վճարողի TIN-ի մասին՝ կարող եք իմանալ հաշիվը արգելափակելու մասին բոլոր տեղեկությունները, այդ թվում՝ որոշումների ամսաթվերը և համարները:

Հաշվի գործարքների կասեցում

Տեսչության կողմից ձեռնարկությունների բանկային հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցումը հազվադեպ չէ: Մեր հոդվածից դուք կիմանաք հաշիվը արգելափակելու որոշում կայացնելու և չեղարկելու կարգի մասին:

Ինչպե՞ս է դա տեղի ունենում:

Հարկ վճարողների հաշիվների վրա գործարքների կասեցումը կարգավորվում է Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-ը և նշանակում է բանկի կողմից կազմակերպության հաշվի (հաշվի) բոլոր դեբետային գործարքների դադարեցում, բացառությամբ գործառնությունների.

1. Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգին փոխանցված հարկերի (նրանց վրա կանխավճարների), վճարների, ապահովագրավճարների, համապատասխան տույժերի և տուգանքների վճարման համար, ինչպես նաև վճարումներ, որոնց կատարման կարգը համաձայն Արվեստի: Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 855-ը նախորդում է հարկերի և տուրքերի վճարման պարտավորության կատարմանը.
2. բանկային հաշիվներով գործունեությունը կասեցնելու որոշման մեջ նշված գումարը գերազանցող մասով.

Բանկային հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցումն օգտագործվում է հարկերի, տուրքերի, տույժերի, տուգանքների գանձման մասին որոշման կատարումն ապահովելու, ինչպես նաև որպես սահմանված ժամկետում չներկայացված հարկային հայտարարագիր ներկայացնելու ստիպելու միջոց:

Ի գիտություն՝ գործառնությունների կասեցումը կարող է իրականացվել ոչ միայն հարկ վճարողի բանկային հաշիվների, այլև նրա վարկային հաշիվների հետ կապված։ ոչ բանկայինկազմակերպություններ։ Մասնավորապես, FAS SZO-ի 2008 թվականի հոկտեմբերի 17-ի N A42-723 / 2008 թվականի և 2008 թվականի մայիսի 22-ի N A42-6819 / 2007 թվականի որոշումներում արբիտրները օրինական են ճանաչել ոչ-ով բացված հաշվի վրա գործառնությունների կասեցումը: - շահութաբեր վարկային կազմակերպություն Clearing House.

Հաշիվների վրա գործարքների կասեցումն իրականացվում է հարկային մարմնի ղեկավարի կամ նրա տեղակալի կողմից համապատասխան որոշում կայացնելով: Հետևաբար, այն դեպքում, երբ կասեցումն օգտագործվում է հարկերի (վճար, տույժեր, տույժեր) գանձման մասին որոշման կատարումն ապահովելու համար, այն չի կարող կիրառվել մինչև նման որոշում կայացնելը։ Իր հերթին, հարկ (տուրք, տույժեր, տույժեր) գանձելու մասին որոշումը չի կարող կայացվել մինչև պարտքի վճարման պահանջի կատարման վերջնաժամկետի ավարտը (Հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 1-ին և 2-րդ կետերի 2-րդ կետ): Ռուսաստանի Դաշնություն, FAS VVO-ի 08.27.2008 N A29-7041/2007 հրամանագիրը):

Ուշադրություն. Բանկային հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու մասին որոշումը կայացնում է հարկային մարմինը, որը ձեռնարկությանը ուղարկել է վերջինիս կողմից չկատարված հարկի (տույժեր, տույժեր) վճարման պահանջ: Սա պետք է հաշվի առնեն այն կազմակերպությունները, որոնք փոխել են IFTS-ը կամ ունեն առանձին ստորաբաժանումներև գրանցված են մի քանի տեսչություններում։

Եթե ​​կասեցման որոշումը օգտագործվում է որպես կազմակերպությանը հարկային հայտարարագիր ներկայացնելու պարտադրման միջոց, ապա այն կարող է ընդունվել, եթե հարկային հայտարարագիր ներկայացնելու վերջնաժամկետը 10 օր կամ ավելի ուշ է: Մինչև նշված ժամկետը հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու որոշում չի կարող կայացվել։ Հարկային մարմինների կողմից նման որոշման տրամադրման այլ սահմանափակումներ Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-ը չի պարունակում (Մոսկվայի Դաշնային հարկային ծառայության 2008 թվականի դեկտեմբերի 24-ի N 09-14 / 120416 նամակ):

Անկախ տրման հիմքերից՝ հարկ վճարողի բանկային հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու մասին որոշման պատճենը անդորրագրի դիմաց կամ ցանկացած այլ եղանակով այն ստանալու ամսաթիվը նշելով հանձնվում է հարկ վճարողին՝ ոչ ուշ, քան դրա հաջորդ օրը։ դրա ընդունումը։ Նմանատիպ ընթացակարգ է կիրառվում հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցումը չեղարկելու մասին որոշման փոխանցման դեպքում:

Գործողությունների կասեցում արժութային հաշիվ բանկում իրականացվում է գումարի շրջանակներում արտարժույթհաշվի վրա գործողությունները կասեցնելու որոշման մեջ նշված գումարին համարժեք ռուբլով: Արժույթը փոխակերպվում է ռուբլու Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի փոխարժեքով, որը սահմանվել է արժութային հաշվի վրա գործառնությունների կասեցման մեկնարկի օրը:

Հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցման դեպքում ձեռնարկությունը զրկվում է հաշվի միջոցներն օգտագործելու իրավունքից ընթացիկ ծախսերի, ներառյալ աշխատավարձի և սոցիալական վճարների հաշվին: սեփական միջոցներըև Ռուսաստանի Դաշնության FSS-ի միջոցները (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2007 թվականի նոյեմբերի 19-ի N 14680/07 որոշում, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի հուլիսի 20-ի N 03-02-07 նամակներ / 1-371, 2009 թվականի ապրիլի 24-ի N 03-02-07 / 1-199) . համար ծախսեր աշխատավարձերունեն նույն, երրորդ, առաջնահերթությունը, ինչ հարկերը, հետևաբար դրանք պետք է վճարվեն հաջորդաբար, քանի որ նրանք հասնում ենվճարման փաստաթղթերը բանկին.

Բանկի գործողություններ

Բանկի գործողությունները կազմակերպության հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու մասին որոշում ստանալուց հետո կարգավորվում են Արվեստի 4-7, 10, 12-րդ կետերով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76. Գործառնությունների կասեցման մասին որոշումը (և կասեցումը չեղարկելու մասին որոշումը) հարկային մարմնի կողմից փոխանցվում է բանկին թղթի վրա կամ էլեկտրոնային ձևաչափովոչ ուշ, քան նման որոշման ընդունման օրվան հաջորդող օրը<1>. Բանկը սահմանում է նման որոշման ընդունման ամսաթիվը և ժամը:

<1>Երկու որոշումների ձևերը հաստատվել են Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2006 թվականի դեկտեմբերի 1-ի N SAE-3-19 հրամանով / [էլփոստը պաշտպանված է]Դրանք էլեկտրոնային եղանակով հարկ վճարողի բանկ ուղարկելու կարգը հաստատված է Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի 09.10.2008 թվականի N 322-P կանոնակարգով, իսկ թղթի վրա՝ Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 01.12. 2006 N SAE-3-19 / [էլփոստը պաշտպանված է]

Գործառնությունները կասեցնելու մասին տեսչության որոշումը ենթակա է անվերապահ կատարման բանկի կողմից, այսինքն՝ բանկը իրավասու չէ ստուգել դրա օրինականությունը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 6-րդ կետ, FAS UO-ի որոշմամբ թվագրված. 06/17/2009 N F09-3960 / 09-C3, FAS ZSO թվագրված 02/27/2007 N F04-905/2007 (31849-A81-19) և այլն:

Գործունեությունը կասեցնելու մասին որոշումը ստանալու օրվանից ոչ ուշ, քան հաջորդ օրը բանկը պարտավոր է հարկային մարմնին տեղեկացնել հարկ վճարողի այն հաշիվների վրա առկա միջոցների մնացորդի մասին, որոնցով գործառնությունները կասեցված են:

Նշում.Եթե ​​հարկային մարմինը մի քանի որոշում է կայացրել հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու մասին, ապա բանկը պարտավոր է կասեցնել հաշիվների վրա գործառնությունները այդ որոշումներում նշված ընդհանուր գումարի չափով (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի հուլիսի 24-ի N 03-02- նամակ. 07 / 1-384):

Գործառնությունների կասեցումն ուժի մեջ է այնքան ժամանակ, քանի դեռ բանկը հարկային մարմնից (նույն կամ ավելի բարձր մարմնի) որոշում չի ստացել գործառնությունների կասեցումը վերացնելու մասին: Հաշվի ապաշրջափակումը հնարավոր է նաև բանկի կողմից դատարանի համապատասխան որոշումը (որոշումը) ստանալուց հետո:

Ի գիտություն՝ բանկը պատասխանատվություն չի կրում հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցման հետևանքով հարկ վճարողի կրած վնասների համար: Գործառնությունները կասեցնելու մասին որոշում կայացնելու դեպքում բանկն իրավասու չէ կազմակերպության համար նոր հաշիվներ բացել:

Չներկայացված հարկային հայտարարագրեր. ի՞նչ անել հաշիվների արգելափակման դեպքում.

Հարկային հայտարարագրերի ներկայացման վերջնաժամկետը խախտելու դեպքում հարկ վճարողի հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու մասին որոշում կայացնելու և չեղարկելու կարգը կարգավորվում է Արվեստի 3-րդ կետով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76. Այս դեպքում ամենաշատը պարզ ձևովԻրավիճակը շտկելը կլինի նման հայտարարագիր ստուգմանը ներկայացնելը։ Ընդ որում, հնարավորության դեպքում դա նպատակահարմար է անել անձամբ թղթի վրա։ Դա թույլ կտա հայտարարագիրը ներկայացնելուց անմիջապես հետո դիմել հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցման չեղարկման համար: Դիմումին կցվում է հարկային հայտարարագրի երկրորդ օրինակի պատճենը՝ այն ընդունելու մասին հարկային մարմնի կնիքով: Դուք կարող եք դիմել հարկային մարմնի ղեկավարին (պետի տեղակալին), քանի որ հնարավորություն կա, որ գրասենյակի միջոցով ներկայացված դիմումը (հակառակ դեպքում դրանք չեն ընդունվի) ավելի արագ անցնի հաստատման բոլոր փուլերը և չեղյալ համարելու որոշումը։ հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցումը կարվի ավելի վաղ։

Ուշադրություն. Ամեն դեպքում, հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցումը վերացվում է հարկային մարմնի որոշմամբ հարկային հայտարարագիրը ներկայացնելու օրվան հաջորդող ոչ ուշ, քան մեկ օր հետո:

Արվեստի 3-րդ կետի կանոնների համաձայն հարկ վճարողի հաշիվների վրա գործարքների կասեցում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածը կարող է իրականացվել, եթե հարկ վճարողը չի ներկայացնում հարկային հայտարարագիր վերջնաժամկետի (դրա ներկայացման) ավարտից հետո 10 օրվա ընթացքում և չի կարող կիրառվել այն դեպքերում, երբ.

1. հարկային հայտարարագիրը ներկայացվել է օրենքով սահմանված ժամկետում (FAS MO-ի 2008 թվականի օգոստոսի 25-ի N KA-A40 / 7927-08 որոշումը);
2. հարկային հայտարարագիրը սխալ է լրացված (Մոսկվայի մարզի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 09.10.2007 թ. N КА-А40/10347-07 որոշումը);
3. ձեռնարկությունը համապատասխան հարկ վճարող չէ և պարտավոր չէ դրա վերաբերյալ հարկային հայտարարագրեր ներկայացնել, այդ թվում՝ հատուկ հարկային համակարգերի կիրառման դեպքում (Տասներեքերորդ արբիտրաժային վերաքննիչ դատարանի 2008 թվականի փետրվարի 21-ի N A42-5660 որոշումը. / 2007);
4. խախտվել է հարկային հաշվետվությունների այլ ձևերի ներկայացման վերջնաժամկետը, օրինակ՝ կանխավճարի հաշվարկներ. վճարների հաշվարկներ; գրավոր ներկայացված տեղեկատվություն (տեղեկություններ աշխատողների միջին թվի մասին, վկայականներ 2-NDFL ձևով և այլն), քանի որ հարկային հաշվետվությունների այս ձևերը համաձայն Արվեստի դրույթների: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 80-ը հարկային հայտարարագրեր չեն (Իններորդ արբիտրաժային վերաքննիչ դատարանի 2009 թվականի հունվարի 26-ի N 09AP-17909 / 2008-AK, FAS MO 2009 թվականի հունվարի 29-ի N KA-A40 / 1335 որոշումները. 08, 14.02.2008 N ԿԱ-Ա40 / 235-08):

Գործառնությունների կասեցում` հարկերի հավաքագրման որոշումը կիրարկելու նպատակով

Հարկերի հավաքագրման որոշումն ի կատար ածելու նպատակով հարկ վճարողի հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու մասին որոշում կայացնելու և չեղարկելու կարգը կարգավորվում է Արվեստի 9-րդ կետով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76. Տվյալ դեպքում գործունեության կասեցումը կապված է որոշակի դժվարությունների և սահմանափակումների հետ ինչպես հարկային մարմինների, այնպես էլ հարկ վճարողների համար։

Օրինակ, հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու մասին որոշումը չի կարող կայացվել հարկ վճարողի նկատմամբ սնանկության վարույթ սկսելուց հետո՝ համաձայն «Սնանկության (սնանկության) մասին» 2002 թվականի հոկտեմբերի 26-ի N 127-FZ օրենքի:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածը չի պարունակում հստակ նշում, թե արդյոք հարկային մարմինը, որպես հարկերի վճարման միջանկյալ միջոց, իրավունք ունի կասեցնել հարկ վճարողի հաշիվների վրա գործառնությունները ամբողջությամբ կամ մասնակիորեն: ենթակա է հավաքագրման։ Միևնույն ժամանակ, հարկ վճարողի հաշիվների վրա գործառնությունների մասնակի կասեցումը միշտ չէ, որ հեշտ է իրականացնել, հատկապես, եթե հարկատուն ունի մի քանի հաշիվներ. տարբեր բանկեր. Սակայն, մեր կարծիքով, հարկային մարմիններն իրավասու չեն ամբողջությամբ կասեցնել հարկ վճարողների հաշիվների վրա գործառնությունները, այլ պետք է իրենց որոշումներում նշեն ապառքների չափը, որի շրջանակներում պետք է կասեցվեն գործառնությունները։ Այս մոտեցումը հաստատվել է իրավագիտությամբ։ N A58-4464/08-Ф02-866/09 11.03.2009թ. N A58-4464/08-Ф02-866/09 FAS VSO որոշմամբ հաստատել է, որ տեսչությունը, ընկերության հաշիվների հետ կապված գործունեությունը կասեցնելու որոշումներ կայացնելիս, դուրս է եկել. պահանջի մեջ նշված ապառքները, որոնք թույլ չեն տվել հարկ վճարողին իրականացնել կանխիկ հաշվի միջոցների տնօրինման իրավունքը: 29.04.2009թ. N VAC-5318/09 սահմանմամբ, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանը մերժել է սույն գործը վերանայել վերահսկողության միջոցով՝ հաստատելով դրա օրինականությունը և համապատասխանությունը միատեսակ դատական ​​պրակտիկային:

Հարկ է նշել, որ Արվեստի 9-րդ կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-ը նկարագրում է հարկ վճարողի հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու մասին որոշումը մասնակիորեն չեղարկելու կարգը այն դեպքում, երբ հարկ վճարողի միջոցների ընդհանուր գումարը այն հաշիվների վրա, որոնց վրա գործառնությունները կասեցվել են որոշման հիման վրա: հարկային մարմնի, գերազանցում է սույն որոշմամբ սահմանված չափը:

Կասեցումներ հարկ վճարողների հաշիվների վրա

Այս իրավիճակում հարկ վճարողն իրավունք ունի հարկային մարմնին ներկայացնել իր բանկային հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցումը չեղյալ համարելու դիմում՝ նշելով այն հաշիվները, որոնք ունեն բավարար միջոցներ՝ հարկը գանձելու որոշումը կատարելու համար:

Նման դիմումը պետք է քննարկվի հարկային մարմնի կողմից երկու օրստացման օրվանից դրա հիման վրա պետք է որոշում կայացվի հարկ վճարողի հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցումը մասնակի վերացնելու մասին: Եթե ​​սույն դիմումում նշված հաշիվների վրա դրամական միջոցների առկայությունը հաստատող փաստաթղթերը կցված չեն կազմակերպության դիմումին, հարկային մարմինն իրավունք ունի մինչև հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցումը չեղյալ հայտարարելու որոշում կայացնելը՝ հաջորդ օրվա ընթացքում: նման դիմում ստանալուց հետո հարցում ուղարկեք հարկ վճարողի բանկ՝ նրա հաշիվներում առկա միջոցների մնացորդի վերաբերյալ: Բանկի կողմից հարկ վճարողի հաշիվներին առկա միջոցների առկայության մասին տեղեկատվություն ստանալուց հետո հարկային մարմինը պարտավոր է երկօրյա ժամկետում որոշում կայացնել մնացած մասի հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցումը վերացնելու մասին: հարկ վճարողի միջոցներից։

Ինչպե՞ս վարվել:

Պատահում է, որ հարկ վճարողի հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցումը հարկային մարմնի կողմից իրականացվում է ապօրինի: Եթե ​​պատճառը չներկայացված հարկային հայտարարագիրն է (երբեմն UTII վճարողները և պարզեցված հարկման համակարգով մեկ հարկը ստանում են ԱԱՀ-ի, եկամտահարկի համար հարկային հայտարարագրեր ներկայացնելու պահանջներ), չպետք է լռել, քանի որ եթե հարկ վճարողը չի արձագանքում նման պահանջներին, տեսչությունը կարող է որոշել կասեցնել հաշվի գործարքները: Հետևաբար, նման պահանջը ստանալուց հետո ձեռնարկությունը պետք է տեղեկացնի IFTS-ին իր գրանցման վայրում պահանջի սխալ լինելու մասին: Նման ձեւականությունը կարող է փրկել հարկատուին մեծ փորձանքից։

Անհրաժեշտ է անհապաղ արձագանքել Դաշնային հարկային ծառայության պահանջներին բացատրություններ և (կամ) թարմացված հարկային հայտարարագիր ներկայացնելու համար: Ինչ վերաբերում է վերանայված հարկային հայտարարագրերին, ապա ներկայացման ժամկետ չկա (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2005 թվականի հուլիսի 12-ի N 2769/05 որոշումը): Սա նշանակում է, որ նման հայտարարագրերի առնչությամբ հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցումը որպես հարկադրանքի միջոց դրանց հանձնման համար չի կարող կիրառվել։

Եթե ​​հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցումն իրականացվել է Դաշնային հարկային ծառայության տեսչության կողմից՝ պարտքերը վերականգնելու նպատակով, ապա անհրաժեշտ է գործել, ինչպես ասում են, ըստ հանգամանքների։ Եթե ​​ապառքների և տույժերի չափը մի քանի կոպեկ կամ ռուբլի է (ինչը հնարավոր է հարկ վճարողի անձնական հաշվի տվյալների հաշվառման ժամանակ կլորացման և աննշան սխալների հետևանքով), ապա այդ գումարը պետք է հնարավորինս շուտ վճարվի և տեղեկացվի. Դաշնային հարկային ծառայություն: Այն դեպքում, երբ գանձվելիք գումարը բավական մեծ է, հարկ վճարողին մնում է լուծել «վճարել-չվճարել, բողոքարկել-չբողոքարկել» երկընտրանքը՝ ելնելով առկա հանգամանքներից և իրենց շահերից։

Ձեր շահերը պաշտպանելու ամենատարածված միջոցը բողոքարկելն է լուծումներարտադատական ​​կամ դատական ​​կարգով հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցման մասին։ Առաջին դեպքում բողոք է ներկայացվում վերադաս հարկային մարմնին` համաձայն Չ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 19-ը, երկրորդում `դիմում դատարան` այս որոշումը անվավեր ճանաչելու համար, որպես հարկային մարմնի ոչ նորմատիվ ակտ, համաձայն Չ. 24 APC ՌԴ.

Երկրորդ հնարավոր տարբերակ- դիմել դատարան գործողություններհաշվի գործարքների կասեցում. Այս մեթոդով վտանգ կա, որ դատարանը կհրաժարվի նման գործն ըստ էության քննելուց։ Դատարանը կարող է եզրակացնել, որ հարկ վճարողը չարաշահում է իր իրավունքը՝ պահանջի մի առարկան փոխարինելով մյուսով, քանի որ վիճարկվող գործողությունները ձևակերպված են հարկային մարմնի ոչ նորմատիվ ակտով, որը պետք է բողոքարկվի։ Այնուամենայնիվ այս մեթոդըչպետք է զեղչվի. այն կարող է օգտագործվել որպես հարկային մարմնի վրա ազդելու միջոց՝ վեճն արտադատական ​​կարգով լուծելու համար: Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2001 թվականի փետրվարի 28-ի N 5 որոշման 49-րդ կետի, վիճարկվող գործողությունները կատարած պաշտոնատար անձը կարող է ներգրավվել որպես մեղադրյալ նման գործընթացում: Տվյալ դեպքում սա հարկային մարմնի ղեկավարն է (նրա տեղակալը), որը ստորագրել է համապատասխան որոշումը։ Եթե ​​հարկ վճարողը հաղթի, նրանից կարող է պահանջվել փոխհատուցել դատական ​​ծախսերը:

Հնարավոր է խառը հայց ներկայացնել՝ միաժամանակ բողոքարկելով և՛ հարկային մարմնի որոշումը, և՛ նրա գործողությունները։ պաշտոնյաները(Տե՛ս, օրինակ, FAS ZSO-ի 2009 թվականի ապրիլի 27-ի N F04-2430 / 2009 թվականի որոշումը (5222-A46-14)):

Գործունեության կասեցման որոշման կասեցում և չեղարկում

Հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցումը վերացվում է հարկային մարմնի որոշմամբ ոչ ուշ, քան կազմակերպության կողմից հարկային հայտարարագիրը ներկայացնելու օրվանից կամ ստուգման կողմից հարկերի, տույժերի, տուգանքների վճարման փաստը հաստատող փաստաթղթերը (դրանց պատճենները) ստանալու օրվանից: . Հարկ վճարողի հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցման որոշման գործողությունը չեղարկվում է նաև Արվեստում նախատեսված այլ դեպքերում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-ը և դաշնային օրենքներ. Նման դեպքերը, մասնավորապես, ներառում են.

• Բարձրագույն հարկային մարմնի կողմից որոշման չեղարկումը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 140-րդ հոդվածի 2-րդ կետ).
• դատարանի կողմից նման որոշման անվավեր ճանաչումը (Ռուսաստանի Դաշնության APC-ի 201-րդ հոդվածի 2-րդ կետ).
• հավաքագրված գումարի վճարման դիմաց հարկային հաշվանցում կատարելը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 7-րդ կետ, կետ 1, հոդված 32, կետ 4, կետ 3, հոդված 45):

Հարկ է նշել, որ արբիտրաժային դատարանի որոշումը, որը կայացվել է հօգուտ հարկատուի այս կատեգորիայի վեճերի դեպքում, ենթակա է անհապաղ կատարման՝ մինչև դրա ուժի մեջ մտնելը (Ռուսաստանի Դաշնության արբիտրաժային դատավարության օրենսգրքի 201-րդ հոդվածի 7-րդ կետ, Տեղեկություն. Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2003 թվականի հուլիսի 24-ի N 73 նամակը):

Մեր կարծիքով, վերականգնված գումարի վճարման դիմաց հարկային վարկ անցկացնելիս հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու որոշումը պետք է չեղարկվի ոչ ուշ, քան IFTS-ի կողմից հաշվանցման դիմումը ստանալու օրվան հաջորդող օրը: Նախ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը դաշնային օրենքներով նախատեսված այլ դեպքերում որոշումը չեղարկելու այլ ժամկետներ չի պարունակում: Երկրորդ, հարկային վարկը պարբերությունների համաձայն: 4 էջ 3 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 45-ը հարկերի վճարման (հավաքագրման) ձևերից մեկն է, որին մասնակցությունն ավարտվում է հարկ վճարողի կողմից համապատասխան դիմում ներկայացնելով: Նման դեպքում հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցման ռեժիմի երկարաձգումը որպես հարկերի հավաքագրման միջանկյալ միջոց կորցնում է իր իմաստը։

Գործունեությունը կասեցնելու որոշման ազդեցությունը հարկ վճարողի բանկային հաշիվների վրա կարող է լինել կասեցվածդաշնային օրենքներով նախատեսված դեպքերում. Նման որոշման կասեցումը հնարավոր է, երբ այն բողոքարկվում է ավելի բարձր հարկային մարմին կամ դատարան, պայմանով, որ բողոքի կամ հայցի հետ միասին ներկայացվի համապատասխան միջնորդություն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 138-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

Հարկերի գծով տոկոսների հաշվարկման վերաբերյալ

Արվեստի 3-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 75-րդ հոդվածի համաձայն, տույժեր չեն գանձվում այն ​​պարտքի չափի համար, որը հարկ վճարողը չի կարողացել վերադարձնել այն պատճառով, որ հարկային մարմնի կամ դատարանի որոշմամբ բանկային հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցվել են կամ նրա գույքը: առգրավվել է. Այս դրույթի մեկնաբանման և կիրառման վերաբերյալ առկա է հակասական իրավագիտություն:

Այսպիսով, 23.06.2009 N A55-16143 / 2008 հրամանագրում FAS PO-ն ելնում էր այն փաստից, որ գործողությունների կասեցումն ինքնին բավարար հիմք է Արվեստի 3-րդ կետի դրույթները կիրառելու համար: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 75-ը և տույժերի չհաշվարկը: Նմանատիպ եզրակացություն է արվել FAS FEB-ի 08.05.2009թ. N Ф03-1999/2009թթ.

Մյուս դեպքերում դատարանները նշում են, որ հարկ վճարողը պետք է ապացուցի պատճառահետևանքային կապ հաշիվներով գործարքների կասեցման և ընթացիկ հարկերը վճարելու անկարողության միջև: Նման մոտեցում է ձևակերպված FAS PO-ի 05.02.2008 N A72-3650/07 որոշման մեջ, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 11.02.2009 N VAS-1420/09 սահմանումը:

Մեր կարծիքով, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի կողմից պաշտպանված մոտեցումը ճիշտ է։ Հարկ վճարողը պարտավոր է ապացուցել հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցման և հարկերի վճարման ընթացիկ պարտավորությունը չկատարելու կապը, քանի որ Արվեստի 1-ին կետի պահանջների համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-ը, հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցումը չի տարածվում հարկային վճարումների վրա (տես նաև Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի հուլիսի 20-ի N 03-02-07 / 1-374 նամակը): Հետևաբար, հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցման ժամանակահատվածի համար տույժերի հաշվարկը օրինական է:

Վ.Ա.Շեմենև

Ամսագրի փորձագետ

«Շինարարություն.

Հաշվապահություն

Ռուսաստանի Դաշնության պետական ​​խորհրդի 3-րդ դասի պաշտոնակատար

Հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցումը հարկ վճարողի վրա ազդելու ամենաարդյունավետ միջոցներից է: 2016 թվականից ի վեր նման միջոցի կիրառման ավելի շատ հիմքեր են եղել՝ ապահովելու կազմակերպության և անհատ ձեռնարկատիրոջ պարտավորությունների կատարումը։ Սա բացառիկ հարցազրույց է փորձագետի հետ։

- Ինչպիսի՞ն է հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցման եղանակը:

Հաշվի վրա գործարքների կասեցումը հատուկ ընթացակարգ է հաշվի վրա դեբետային գործարքներ կատարելու համար: Բոլոր դեբետային գործարքներն արգելված են, բացառությամբ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածով ուղղակիորեն թույլատրվածների: Միջոցները հաշվին մուտքագրվում են սովորական եղանակով:

- Ի՞նչ վճարումներ են կատարվում գործունեությունը կասեցնելու որոշման գործողության ընթացքում։

Պարտադիր հարկերի և ապահովագրավճարների վճարման հաշվին բյուջեներ կատարվող վճարումներ հասարակական Ապահովագրությունև վճարումներ, որոնց կատարման հաջորդականությունը նախորդում է հարկ վճարելու պարտավորության կատարմանը։ Վճարումների կատարման հաջորդականությունը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 855-րդ հոդվածով, որը փոփոխվել է 02.12.2013 թիվ 345-FZ դաշնային օրենքով:

Երրորդ փուլը ներառում է միջոցների դուրսգրում.

• վարձատրության մեջ (բացառություն գործադիր փաստաթղթերի առաջնահերթության ընդհանուր կանոնից).
• հարկային մարմինների և Ռուսաստանի Դաշնության Կենսաթոշակային հիմնադրամի և Սոցիալական ապահովագրության հիմնադրամի անունից հարկերի և ապահովագրավճարների վճարման համար (այս դեպքում մենք նկատի ունենք պարտադիր վճարների վճարման համար պարտքերի պարտադիր մարումը):

Նույն հերթին վերաբերող պահանջները կատարվում են վճարային փաստաթղթերի ստացման օրացուցային կարգի կարգով: Սա նշանակում է, որ եթե հարկային մարմնի կողմից հարկային վճարումների գծով դրամական միջոցները դուրս գրելու հանձնարարականը չի ներկայացվել հաշվին, ապա հարկ վճարողի աշխատավարձի վճարումները կատարվում են առանց սահմանափակումների: Աշխատավարձի փոխանցման մասին հարկ վճարողի հանձնարարականը կատարման մեջ առաջնահերթություն կունենա պարտքը դուրս գրելու հարկային մարմնի հրամանի նկատմամբ, եթե այն բանկը ստացել է ավելի վաղ, քան հարկային մարմնի հրամանը:

Չորրորդ փուլը կատարողական այլ փաստաթղթերն են։

Հինգերորդ տողը այլ կամավոր վճարումներ են։ Օրինակ, հարկ վճարողի կողմից հարկի փոխանցման հանձնարարականը վերագրվում է կատարման հինգերորդ կարգին:

Այս դրույթներից կարելի է եզրակացնել, որ հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցման ժամանակահատվածում, անկախ հաշվի ներկայացման օրվանից, հինգերորդ առաջնահերթության՝ հարկ վճարողի ցուցումների վճարումները չեն կատարվում, բացառությամբ. աշխատավարձերի և հարկերի (ապահովագրական վճարների) իր հաշվարկները։

-Այսինքն՝ հաշվեհամարին ներկայացված և առևտրային պարտատիրոջ օգտին միջոցների դեբետավորում նախատեսող գործադիր փաստաթղթերն առաջնահերթություն ունեն հարկատուի կողմից բյուջե կատարվող վճարումների նկատմամբ։

Ֆինանսների նախարարության, մասնավորապես, 05.03.2014թ. թիվ 03-02-07/1/9544 գրության պարզաբանումներից կարելի է եզրակացնել, որ «վճարումներ մինչև հարկերի և տուրքերի վճարման պարտավորության կատարումը» արտահայտությունը. նշանակում է Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 855-րդ հոդվածի 2-րդ կետում նշված առաջին և երկրորդ առաջնահերթության վճարումներ, այսինքն՝ այն վճարումները, որոնք նախորդում են հարկային մարմինների կողմից հարկերի և տուրքերի վճարման համար պարտքերը դուրս գրելու և փոխանցելու հրահանգների կատարմանը: բյուջեներին բյուջետային համակարգՌուսաստանի Դաշնություն.

Այս արտահայտության մեկնաբանման երկրորդ մոտեցումը հնարավոր է` հիմնվելով այն փաստի վրա, որ «հարկ վճարողի հանձնարարականը հարկեր (կանխավճարներ), վճարներ, ապահովագրավճարներ, համապատասխան տույժեր և տուգանքներ վճարելու և դրանք փոխանցելու բյուջետային համակարգ. Ռուսաստանի Դաշնություն»-ը նաև հարկ վճարելու պարտավորության կատարումն է, և այն վերագրվում է հինգերորդ գերակայությանը։

Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 855-րդ հոդվածի 2-րդ կետի նախորդ ձևակերպմամբ, համապատասխան տարվա դաշնային բյուջեի մասին դաշնային օրենքի հոդվածներում, բյուջեներին վճարումներ նախատեսող հաշվարկային փաստաթղթերով միջոցների դուրսգրում. Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգը պատկանում էր մեկ հերթին (անկախ վճարման հիմքից՝ կամավոր կամ պարտադիր): 2013 թվականի դեկտեմբերի 2-ի թիվ 345-FZ դաշնային օրենքը փոխել է հաշվից միջոցների դեբետավորման կարգի իրավական կարգավորումը:

Այսինքն՝ վճարումներ, որոնց կատարման կարգը, Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացիական օրենսդրությանը համապատասխան, նախորդում է հարկերի և տուրքերի վճարման պարտավորության կատարմանը, դրանք առաջինից չորրորդ առաջնահերթությանը վերապահված վճարումներ են։ Այսպիսով, հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցման ժամանակահատվածում, անկախ հաշվի ներկայացման ամսաթվից, հարկ վճարողի հինգերորդ առաջնահերթության վճարումները չեն կատարվում, բացառությամբ նրա աշխատավարձի և հարկերի (ապահովագրության) հաշվարկների. ներդրումներ):

-Ի՞նչ մոտեցում պետք է հետևի բանկը։

Երկրորդ մոտեցումն ավելի խելամիտ է թվում, քանի որ այլ մեկնաբանություն թույլ է տալիս առաջնահերթություն տալ կամավոր հարկային փոխանցումներին, որոնց վճարման ժամկետը դեռ չի լրացել, մինչև պարտապանի այլ պարտատերերի գործադիր փաստաթղթերով միջոցների դուրսգրումը: Նման մեկնաբանության անօրինականությունը նշված է Սահմանադրական դատարանի 23.12.1997թ. թիվ 21-Պ որոշման մեջ.

Այսինքն, եթե ձեռնարկատիրական պայմանագրով պարտատիրոջ կատարողական թերթը և հարկ վճարողի կողմից հարկ վճարելու հանձնարարականը ներկայացվում է հարկ վճարողի հաշվին, ապա եթե հաշվում առկա միջոցները բավարար չեն, ապա դրանք նախ պետք է դեբետագրվեն վճարելու համար: պարտատիրոջ հանդեպ ունեցած պարտքը և միայն դրանից հետո վճարել հարկերը:

Գոյություն ունի միջանկյալ դիրքորոշում, ըստ որի հարկ վճարողի հաշվին դեբետային գործարքների կասեցումը միայն հարկային հայտարարագիր չներկայացնելու պատճառով, բյուջե փաստաթղթավորված պարտքի բացակայության դեպքում չի կարող խոչընդոտել օրինական ուժի մեջ մտած դատական ​​որոշումների կատարումը: (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 06.07.2015թ. թիվ 03- 02-07/1/38928 նամակ):

Ուշադրություն դարձնենք նաև 2007 թվականի հոկտեմբերի 2-ի թիվ 229-FZ «Մի մասին» Դաշնային օրենքի 70-րդ հոդվածի 2-րդ կետին. կատարողական վարույթ», որի հիման վրա կատարվում է պարտապանի հաշիվներից դրամական միջոցների փոխանցումը գործադիր փաստաթուղթկամ կարգադրիչի որոշում՝ առանց վերականգնողի կամ կարգադրիչի կողմից հաշվարկային փաստաթղթերը բանկ կամ այլ վարկային կազմակերպություն ներկայացնելու։ Համաձայն ընդունման և կատարման կարգի կանոնակարգի վարկային կազմակերպություններ, Ռուսաստանի բանկի 2006 թվականի ապրիլի 10-ի թիվ 285-P-ի կողմից հաստատված գործադիր փաստաթղթերի կոլեկտորների կողմից ներկայացված գործադիր փաստաթղթերի Ռուսաստանի Բանկի հաշվարկային ցանցի ստորաբաժանումները, գործադիր փաստաթղթի հիման վրա բանկը կազմում է հավաքագրման կարգադրություն. .

Այսպիսով, քանի որ հավաքագրման կարգը այլ ձև է անկանխիկ վճարումներ, ինչպես վճարման հանձնարարականԱնկախ հարցի լուծումից՝ հարկ վճարողի հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու որոշման գործողության ընթացքում չորրորդ առաջնահերթության հետ կապված վճարումները ենթակա են կատարման, թե ոչ՝ հարկային օրենսգրքի 134-րդ հոդվածով նախատեսված պարտավորություն. Ռուսաստանի Դաշնությունը դրանց կատարման համար չպետք է դիմի բանկ:

-Կազմակերպությունը կարո՞ղ է հաշիվ բացել այլ բանկում, եթե նրա հաշիվը սպասարկող բանկում արգելափակված է:

Տուգանքի սպառնալիքի ներքո բանկերին արգելվում է նոր հաշիվներ բացել այն անձանց համար, որոնց նկատմամբ որոշում է կայացվել կասեցնելու գործունեությունը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 12-րդ կետ, 132-րդ հոդվածի 1-ին կետ): )

Գործառնությունների կասեցման և հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցման (էլեկտրոնային դրամական փոխանցումների) կասեցման մասին բանկերին տեղեկացնելու կարգը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2015 թվականի մարտի 20-ի թիվ ММВ-7-8/117 հրամանով: . Հրամանի համաձայն՝ իրազեկումն իրականացվում է «Էլեկտրոնային փաստաթղթերի մշակման կարգավիճակի մասին բանկերին իրազեկելու համակարգ» ինտերնետային ծառայության միջոցով բանկին դիմելու միջոցով։

Ինտերնետ ծառայությունը պարունակում է տեղեկատվություն բանկում գործառնությունները (էլեկտրոնային դրամական փոխանցումներ) կասեցնելու մասին որոշումից, մասնավորապես՝ բանկում հաշիվներով (էլեկտրոնային դրամական փոխանցումներ) գործառնությունները կասեցնելու մասին հարկային մարմնի որոշման համարը և ամսաթիվը. նշելով ինտերնետ ծառայության մեջ դրա տեղադրման ամսաթիվը և ժամը (Մոսկվայի ժամանակ):

Հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու մասին հարկային մարմնի որոշման առկայության դեպքում հաշիվ բացելու համար գանձվում է 20 հազար ռուբլի տուգանք: (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 132-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Այս դեպքում բանկին պատասխանատվության ենթարկելու համար բավական է միայն կասեցման որոշման առկայության փաստը, որի առկայությունը բանկը պետք է ստուգեր՝ դիմելով Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության ինտերնետ ծառայությանը։

Բայց գործառնությունների կասեցման ժամանակահատվածում թույլատրվում է երկարացնել (երկարաձգել) նախկինում կնքված ավանդային (ավանդի) պայմանագիրը, եթե միևնույն ժամանակ նոր ավանդային հաշիվ չի բացվել (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության նոյեմբերի 20-ի նամակը): , 2015 թիվ 03-02-07 / 67417):

- Կազմակերպությունն իրավունք ունի՞ բացել ավանդային կամ անվանական հաշիվ:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-րդ հոդվածի համաձայն, հաշիվը հաշվարկային (ընթացիկ) և այլ բանկային հաշիվ է, որը բացվել է բանկային հաշվի պայմանագրի հիման վրա:

Եթե ​​կա հարկային մարմնի որոշում՝ դադարեցնելու հաշիվների վրա գործառնությունները, ապա բանկերն իրավունք չունեն կազմակերպության համար բացել հաշիվներ, ավանդներ, ավանդներ և այդ կազմակերպությանը տրամադրել էլեկտրոնային դրամական փոխանցումների համար նոր կորպորատիվ էլեկտրոնային վճարման միջոցներ օգտագործելու իրավունք:

Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 860.1-րդ հոդվածի համաձայն, հաշվի տիրոջ համար բացվում է անվանական հաշիվ՝ դրամական միջոցներով գործարքներ իրականացնելու համար, որոնց իրավունքները պատկանում են մեկ այլ անձի՝ շահառուին: Անվանական հաշվի կարգավորումն իրականացվում է Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 45-րդ գլխի «Բանկային հաշիվ» դրույթների հիման վրա: Այսպիսով, անվանական հաշիվը բանկային հաշվի տեսակ է (Ռուսաստանի Բանկի 2014 թվականի մայիսի 30-ի թիվ 153-I «Բանկային հաշիվների, ավանդների (ավանդների), ավանդային հաշիվների բացման և փակման մասին» հրահանգների 2.8 կետը):

Հետևաբար, եթե կազմակերպության հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցվում են, ապա բանկն իրավասու չէ կազմակերպության համար բացել անվանական հաշիվ (հաշիվ, որի սեփականատերը հայտարարված է նման կազմակերպության կողմից):

Բայց միևնույն ժամանակ, բանկի պատասխանատվությունը ավանդ բացելու համար, եթե կա որոշում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի հարկ վճարողի հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու մասին, չի հաստատվել:

-Ի՞նչ պայմաններում է հարկային մարմինն իրավասու որոշում կայացնել հաշիվների գործունեությունը կասեցնելու մասին։

Հարկային մարմնի ղեկավարի (պետի տեղակալի) կողմից գործունեությունը կասեցվում է մի քանի պատճառներով, որոնք, իրենց հերթին, կարելի է միավորել երկու խմբի. Առաջինը կարող է ներառել որոշումներ, որոնք ընդունվել են որպես հարկային պարտքերի հավաքագրումն ապահովելու միջոց։ Երկրորդ խումբը ներառում է առանձին փաստաթղթերի ներկայացումն ապահովելու նպատակով ընդունված որոշումները։

Առաջին խումբը ներառում է գործունեությունը կասեցնելու մասին որոշումը, որն ընդունվել է հարկի գանձման որոշման կատարումն ապահովելու նպատակով։ Նշենք, որ հարկային մարմնի կողմից գանձման մասին որոշումից բացի, հարկ վճարողին պետք է ուղարկվի նաև հարկ վճարելու պահանջ։ Հարկային մարմնի կողմից հարկ վճարելու համար դրամական միջոցները դուրս գրելու հանձնարարականը և գործունեությունը կասեցնելու մասին որոշումը կարող են ուղարկվել հարկ վճարողի տարբեր հաշիվներին:

Հարկ վճարողն իրավունք ունի բողոքարկել հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու որոշումը, եթե հարկային մարմինը խախտել է վերականգնման կարգը: Օրինակ՝ հարկը գանձելու որոշում չի կայացվել կամ բաց է թողնվել դրա տրամադրման ժամկետը (Իներորդ վերաքննիչ արբիտրաժային դատարանի 07.10.2013թ. թիվ 09ԱՊ-31156/2013թ. որոշում):

Եթե ​​արբիտրաժային դատարանի որոշումն անօրինական ճանաչելու մասին տեսչության՝ հարկային պարտավորություն կրելու որոշումը ուժի մեջ է մտել, հարկային մարմինը պարտավոր է չեղարկել հարկերի գանձման որոշումը, ինչպես նաև հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու որոշումը: Հարկ վճարողը պետք է բողոքարկի հարկային մարմնի անօրինական անգործությունը, որն արտահայտվում է հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցումը չեղարկելու որոշում կայացնելու մեջ (Մոսկվայի շրջանի արբիտրաժային դատարանի 08.12.2014թ. թիվ F05-14131 որոշումը. / 2014):

Հիմքերի այս խումբը ներառում է նաև որոշում՝ հարկային ստուգման նյութերի քննարկման արդյունքների հիման վրա կայացված որոշման կատարումն ապահովելու համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 10-րդ կետ):

Հետագայում քրեական հետապնդման որոշման չեղարկումը (հարկային իրավախախտում կատարելու համար քրեական հետապնդումից հրաժարվելը) ինքնին չի նշանակում, որ գործունեությունը կասեցնելու որոշումը կայացվել է ապօրինի։ Այն անօրինական է դառնում, եթե ժամանակին չեղարկվի:

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Արբիտրաժային դատավարության օրենսգրքի 16-րդ հոդվածի, որոնք ուժի մեջ են մտել դատական ​​ակտերարբիտրաժային դատարանը պարտադիր է պետական ​​մարմինների, տեղական ինքնակառավարման մարմինների, այլ մարմինների, կազմակերպությունների, պաշտոնյաների և քաղաքացիների համար և ենթակա է կատարման Ռուսաստանի Դաշնության ողջ տարածքում:

Հարկ վճարողը կարող է չեղարկել հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու որոշումը՝ միջանկյալ միջոցների կիրառման միջնորդություն ներկայացնելով արբիտրաժային դատարան՝ հարկային մարմնի հետ վեճի դեպքում:

Դատարանը միջանկյալ միջոցներ ձեռնարկելուց հետո տեսչությունը պետք է չեղարկի հաշվում գործունեությունը կասեցնելու մասին որոշումը՝ կապված Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի դրույթների հետ (ՌԴ Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության որոշումը. դեկտեմբերի 25-ի թիվ 10765/12):

Բայց հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու հիմքերից յուրաքանչյուրն անկախ է և կարող է կիրառվել միմյանցից անկախ։ Սա նշանակում է, որ եթե հարկ վճարողի բանկային հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցվել են երկու պատճառով, որոնցից մեկը դադարել է գործել, դա չի ենթադրում այլ հիմքով ձեռնարկված միջանկյալ ստուգման միջոցառումների չեղարկում կամ չկատարում։

Այն փաստը, որ դատարանը միջանկյալ միջոցներ է ձեռնարկել՝ արգելելով հարկային մարմնին հարկային պարտքերի հավաքագրումը հարկադրելու համար գործողություններ ձեռնարկել հարկային մարմնի կողմից չեղարկված որոշման առկայության դեպքում, որը կայացվել է Հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 10-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության, հիմք չի հանդիսանում հարկ վճարողի հաշիվների վրա դեբետային գործարքները վերսկսելու համար:

- Գործառնությունների կասեցման ի՞նչ հիմքեր կարելի է պայմանականորեն վերագրել երկրորդ խմբին։

Սա առաջին հերթին հարկային հայտարարագիր չներկայացնելն է։

2015 թվականից ի վեր հայտարարագիր չներկայացնելու համար հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու որոշում կայացնելու ժամկետը 3 տարի 10 աշխատանքային օր է՝ հայտարարագիր ներկայացնելու համար Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված օրվանից: Որոշումների ընդունման ժամկետի այս սահմանափակումը տարածվում է նաև մինչև 2015 թվականը հարկային մարմին չներկայացված հայտարարագրերի վրա։

2015 թվականից ի վեր, հայտարարագիր չներկայացնելու համար, ցանկացած անձի հետ գործառնությունները հաշիվների վրա, ովքեր, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համաձայն, պետք է ներկայացնեն հարկային հայտարարագրեր, և ոչ միայն հարկ վճարողի հետ, կարող են կասեցվել:

- Հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում եկամտահարկի գծով հայտարարագիր չներկայացնելու համար գործարքները կարո՞ղ են կասեցվել:

Հայտարարություն չներկայացնելու համար կասեցումը պետք է կիրառվի այն պայմանով, որ որոշակի փաստաթուղթը բովանդակությամբ և ոչ անվանական հայտարարագիր է:

Գործարքների կասեցումը չպետք է կիրառվի հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում կորպորատիվ եկամտահարկի համար հարկային հայտարարագիր չներկայացնելու համար, քանի որ այս փաստաթուղթը չի համապատասխանում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 80-րդ հոդվածով սահմանված «հարկային հայտարարագրի» հայեցակարգին: Ֆեդերացիա.

- Այլ փաստաթղթեր չներկայացնելը կարող է հանգեցնել հաշիվների գործառնությունների կասեցման:

2015 թվականի հունվարի 1-ից հաշիվը արգելափակելու ևս մեկ պատճառ է դարձել հարկային մարմնին էլեկտրոնային փաստաթղթերի կառավարման օպերատորի միջոցով հեռահաղորդակցության ուղիներով էլեկտրոնային եղանակով ուղարկված փաստաթղթերի ստացման անդորրագիրը հարկային մարմնին փոխանցելու պարտավորությունը չկատարելը:

Հարկ վճարողի բանկային հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու և նրա էլեկտրոնային դրամական միջոցների փոխանցումները կայացվում են այն անձանց նկատմամբ, ովքեր պարտավոր են հարկային հայտարարագրեր ներկայացնել էլեկտրոնային եղանակով, որոնք, խախտելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 23-րդ հոդվածի 5.1-րդ կետը. , անդորրագիր չի ներկայացրել հետեւյալ փաստաթղթերը ստանալու համար.

• փաստաթղթերի ներկայացման պահանջներ;
• պարզաբանման պահանջներ;
• ծանուցում հարկային մարմնին զանգի մասին.

Անդորրագիրը պետք է ուղարկվի հարկային մարմնի կողմից փաստաթղթերն ուղարկելու օրվանից ոչ ուշ, քան վեց օր: Հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու մասին որոշումը կարող է ընդունվել անդորրագիրն ուղարկելու համար սահմանված ժամկետը լրանալուց հետո տասնօրյա ժամկետում:

Հետևաբար, գործունեությունը դադարեցնելու մասին որոշումը այս պատճառըպետք է ստացվի հարկային մարմնի կողմից փաստաթղթերն ուղարկելուց ոչ շուտ, քան յոթերորդ և ոչ ուշ, քան տասնվեցերորդ օրը: Նշված ժամկետները հաշվարկվում են աշխատանքային օրերով։

Գործառնությունները չեն կարող կասեցվել, եթե հարկ վճարողը ըստ էության կատարել է ստացված պահանջը (ծանուցումը). ներկայացվել են փաստաթղթեր, բացատրություններ, կանչված անձը ներկայացել է հարկային մարմին:

Բացի այդ, հարկային մարմինն իրավունք չունի որոշում կայացնել հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու մասին, եթե հարկ վճարողը չի ստանում էլեկտրոնային ձևով ուղարկված այլ փաստաթղթերի ընդունման անդորրագիր, որոնք փաստաթղթեր ներկայացնելու պահանջ չեն, բացատրություններ տալու պահանջ: կամ հարկային մարմնին կանչի մասին ծանուցում:

- Ի՞նչ է փոխվել հաշվի գործարքների կասեցման հիմքերի ցանկում։

2016 թվականից 2015 թվականի մայիսի 2-ի թիվ 113-FZ դաշնային օրենքը. նոր տեսակըհարկային գործակալների հաշվետվություն - հարկային գործակալի կողմից հաշվարկված և պահվող անձնական եկամտահարկի գումարների հաշվարկ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 80-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Հարկային գործակալը կներկայացնի նշված հաշվարկը առաջին եռամսյակի, վեց ամսվա, ինն ամսվա համար՝ ոչ ուշ, քան համապատասխան ժամանակաշրջանին հաջորդող ամսվա վերջին օրը: Մեկ տարվա համար (հարկային ժամանակաշրջան) - ոչ ուշ, քան հաջորդ տարվա ապրիլի 1-ը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 230-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): 6-NDFL ձևով հաշվարկը պետք է ներկայացվի հարկային մարմնին, որում գրանցված է հարկային գործակալը, էլեկտրոնային ձևով հեռահաղորդակցության ուղիներով:

Եթե ​​հարկային մարմինը սահմանված ժամկետը լրանալուց հետո 10-օրյա ժամկետում հարկային գործակալից հաշվարկ չի ստանում, ապա այս հարկային մարմնի ղեկավարը (ղեկավարի տեղակալը) կարող է որոշել կասեցնել հարկային գործակալի գործունեությունը իր բանկային հաշիվներում և իր էլեկտրոնային փողերի փոխանցումները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 32-րդ նոր պարբերություն):

Հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցումը չի կիրառվում, եթե հարկային գործակալի կողմից հաշվարկված և պահվող անձնական եկամտահարկի գումարների հաշվարկը սահմանված ժամկետում ներկայացվում է թղթային ձևով (անկախ հարկային գործակալից եկամուտ ստացած ֆիզիկական անձանց թվից):

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի նախատեսում հարկային մարմնի կողմից 6-NDFL ձևը չներկայացնելու համար հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու նախապատվությունը տալու համար:

Մինչև Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում հայտարարագիր չներկայացնելու համար գործունեությունը կասեցնելու մասին որոշում կայացնելու կանխարգելիչ ժամկետների ներդրումը, դատական ​​պրակտիկայում կային օրինակներ, երբ հարկային մարմնի որոշումը անվավեր ճանաչվեց հիմքերից ավելի քան 3 տարի անց: դրա ընդունման համար առաջացավ. Դատարանը ելնում էր այն հանգամանքից, որ որոշում կայացնելու ողջամիտ ժամկետը գերազանցելը կարող է նշանակել դրա անվավերությունը (Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 03.08.2007թ., 08.08.2007թ. թիվ КА-А40/7460-07 որոշումը):

Հարկային գործակալին կարող է առաջարկվել օգտագործել այս փաստարկը վեճի դեպքում այն ​​դեպքում, երբ հարկային մարմինը որոշել է կասեցնել հաշիվների վրա գործառնությունները ոչ անմիջապես (հաշվարկը ներկայացնելու վերջնաժամկետի օրվանից 10 օր հետո), այլ որոշ ժամանակ անց:

-Ինչպե՞ս է կազմակերպությունը տեղեկանում հաշվի արգելափակման հետ կապված իր դեմ կայացված որոշումների մասին։

Հարկային մարմնից. Հարկային մարմնի կողմից ընդունված բոլոր որոշումների պատճեններն ուղարկվում են կազմակերպություն դրանց ընդունման օրվան հաջորդող օրվանից ոչ ուշ: Ստացված որոշման մասին բանկը կծանուցի նաև հաճախորդ կազմակերպությանը:

- Հարկերը վճարվում են ռուբլով: Հնարավո՞ր է կասեցնել արտարժութային հաշվի գործողությունները:

Հարկային մարմինն իրավունք ունի կասեցնելու բոլոր հաշիվների գործունեությունը, որոնք բացվում են բանկային հաշվի պայմանագրի հիման վրա: Այսինքն՝ հարկային մարմինն իրավունք չունի կասեցնելու ավանդային հաշվի գործունեությունը։ Իսկ հաշվարկային (ընթացիկ) հաշվի վրա, ներառյալ արտարժութային հաշվին, նա իրավունք ունի.

Եթե ​​գործառնությունների կասեցումն ապահովում է հարկի հավաքագրումը, ապա արտարժութային հաշվին այն գումարը, որի շրջանակներում գործառնությունները կասեցվում են, հաշվարկվում է որպես որոշման մեջ նշված պարտքի բաժանում ռուբլու փոխարժեքով ցանկալի արժույթի նկատմամբ՝ սահմանված ս.թ. Կենտրոնական բանկը որոշումը ստանալու օրը:

-Իսկ եթե որոշման ժամկետում հաշվի տվյալները փոխվե՞լ են։

Նախկինում ընդունված որոշումը շարունակում է գործել և ավտոմատ կերպով կիրառվում է հաշվի վրա նոր (փոփոխված) մանրամասներով, այդ թվում՝ կազմակերպության անվանումը փոխելու ժամանակ։

- Ի՞նչ անել, երբ հարկային մարմինը որոշի կասեցնել հարկ վճարողի բոլոր հաշիվների հետ կապված գործունեությունը:

Հարկ վճարողի գործողությունները կախված են նրանից, թե ինչ հիմքով է կայացվել գործունեությունը կասեցնելու որոշումը:

Հայտարարագիր չներկայացնելու համար Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը թույլ է տալիս որոշում կայացնել կասեցնել հարկ վճարողի բոլոր հաշիվների և այդ հաշիվների միջոցների ամբողջ չափի վերաբերյալ գործունեությունը:

2015 թվականից գործարքները կարող են նույն չափով կասեցվել՝ հարկ վճարողի կողմից էլեկտրոնային եղանակով փաստաթղթերի ներկայացման մասին հայտի ընդունումը հաստատող անդորրագիրը, բացատրությունների ներկայացման հարցումը կամ ծանուցումը չփոխանցելու համար։ ծանուցում հարկային մարմին, իսկ 2016 թվականից հարկային գործակալի կողմից 6-NDFL ձևերը չներկայացնելու համար:

Պարտքերի հավաքագրման դեպքում գործառնությունների կասեցումը սահմանափակվում է վերադարձվող միջոցների չափով: Եթե ​​գործարքները կասեցվում են աուդիտի նյութերի քննարկման արդյունքներով կայացված որոշման կատարումն ապահովելու համար, ապա արգելափակված գումարը որոշվում է որպես պարտքի և հարկ վճարողի գույքի արժեքի տարբերություն, որն արդեն արգելված է օտարել. (հիփոթեք).

Հետևաբար, այն հաշիվների վրա, որոնց գործառնությունները կասեցված են, վերականգնվող գումարի նկատմամբ գումարի գերազանցումը կարող է վերացվել հարկ վճարողի պահանջով` չեղյալ համարելով հարկային մարմնի կողմից համապատասխան մասով կասեցման մասին որոշումը:

Հարկ վճարողն իրավունք ունի վիճարկել այն գումարի հաշվարկը, որի վերաբերյալ որոշում է կայացվել սահմանափակել դեբետային գործարքները:

- Ենթադրենք, հարկային մարմինն առանց բավարար հիմքերի որոշում է կայացնում հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու մասին, օրինակ, եթե հարկ վճարողը չի ստանում գույքահարկի գծով կանխավճարների հաշվարկ կամ անդորրագիր՝ էլեկտրոնային տարբերակով ուղարկված աուդիտը երկարաձգելու մասին որոշումը. ...

Հաշիվների վրա գործառնությունները կասեցնելու մասին որոշում կայացնելու հիմքերը սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով՝ սպառիչ կերպով:

Հարկային մարմնի կողմից պատշաճ հիմքերի բացակայության դեպքում գործունեությունը կասեցնելու որոշումը անօրինական է։ Այս դեպքում այն ​​միջոցների ամբողջ ծավալի համար, որոնց վերաբերյալ որոշումը ուժի մեջ է եղել, որոշման ընդունման յուրաքանչյուր օրացուցային օրվա համար տոկոսներ են հաշվարկվում վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքով. Կենտրոնական բանկ. Հիշեցնեմ, որ 2016 թվականի հունվարի 1-ից վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի արժեքը հավասարեցվում է արժեքին. հիմնական դրույքաչափըև կազմում է 11%:

Նմանատիպ հետևանքներ են առաջանում.

• վերջնաժամկետից հետո գործունեությունը դադարեցնելու որոշում կայացնելիս.
• հարկային մարմնի կողմից գործունեությունը կասեցնելու մասին որոշումը չեղարկելու մասին որոշումը ժամանակին չընդունելու դեպքում, այդ թվում՝ հարկ վճարողի կողմից ավելորդության մասին դիմումը ստանալու դեպքում. ընդհանուր գումարըարգելափակված միջոցները պարտքի չափով.
• կասեցման որոշումը չեղարկելու մասին որոշումը բանկ ժամանակին չուղարկելու դեպքում. Հարկային մարմինը պարտավոր է չեղարկել գործունեությունը կասեցնելու որոշումը ոչ ուշ, քան դրա ընդունման պատճառները վերացնելու օրվան հաջորդող օրը (ապառքների վճարում, հայտարարագիր ներկայացնելը և այլն): Ոչ ուշ, քան հաջորդ օրը, չեղյալ հայտարարելու մասին որոշումը պետք է ուղարկվի բանկ:

Այս բոլոր դեպքերում հարկ վճարողն իրավունք ունի տոկոսների վճարման պահանջներ ներկայացնել։

- Ինչպե՞ս կարող է հարկ վճարողը տոկոսներ ստանալ։

Տոկոսները վճարվում են հարկ վճարողին նրա դիմումի հիման վրա: Եթե ​​հարկային մարմինը հրաժարվում է տոկոսներ վճարելուց, ապա խորհուրդ է տրվում դիմել դատարան։

Տոկոսները հաշվարկվում են այն ժամանակահատվածի հիման վրա, որը սկսվում է այն օրվանից, երբ բանկը ստանում է կասեցման որոշումը և ավարտվում այն ​​օրվանից, երբ բանկը ստանում է այն չեղարկելու որոշումը կամ դաշնային օրենքներով նախատեսված այլ հանգամանքների առաջացումը (նման իրավիճակներում. հարկային մարմնի կողմից հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցումը չեղարկելու հատուկ որոշման ընդունումը չի պահանջվում):

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը նախատեսում է տոկոսների հաշվեգրում այն ​​գումարի վրա, որի վերաբերյալ փաստացի կասեցումն ուժի մեջ է եղել, և ոչ թե կասեցման որոշման մեջ նշված գումարի վրա (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի որոշում. մայիսի 15-ի թիվ ՎԱՍ-5501/13 2013թ.): Հետևաբար, հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցման ողջ ժամանակահատվածում հաշիվների վրա դրամական միջոցների փաստացի բացակայության դեպքում տոկոսներ հաշվարկելու հիմքեր չկան:

Որպեսզի կազմակերպությունը կամ ձեռնարկատերը կատարի հարկեր, ապահովագրավճարներ, վճարներ վճարելու պարտավորությունը, IFTS-ը կարող է կասեցնել դեբետային գործարքները նրանց համար: բանկային հաշիվներ. Թե ինչ դեպքերում է դա հնարավոր և ինչ կասեցման կարգ, մենք կպատմենք մեր նյութում։

Դաշնային հարկային ծառայության որոշումը `հաշվի կասեցում

Որպեսզի բանկը դադարեցնի իր հարկ վճարող հաճախորդի ծախսերը իր հաշիվների վրա տեղադրելը, նա պետք է հարկային դաշնային ծառայության տեսչությունից ստանա որոշում՝ դադարեցնելու հաշիվների և էլեկտրոնային գործունեությունը: դրամական փոխանցումներ, ՌԴ Դաշնային հարկային ծառայության 2017 թվականի փետրվարի 13-ի թիվ ММВ-7-8/179 հրամանով հաստատված ձևով։ Այս լուծումը հնարավոր է նաև հարկային գործակալների համար։

Հարկ վճարողի հաշիվների վրա գործունեությունը կասեցնելու մասին որոշումն ընդունելուց հետո առավելագույնը հաջորդ օրը այն էլեկտրոնային կապի միջոցով ուղարկվում է բանկ, իսկ դրա պատճենը անդորրագրի դիմաց փոխանցվում է հենց հարկ վճարողին։ Ի պատասխան՝ բանկը տեղեկացնում է IFTS-ին գումարի մասին էլեկտրոնային փողև հաճախորդների հաշվի մնացորդները: Բանկն իրավունք չունի հրաժարվել IFTS-ի նման որոշման կատարումից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 4-6-րդ կետեր):

Որոշման գործողության ընթացքում բանկերը չեն կարող հարկ վճարողի համար բացել նոր հաշիվներ (էլեկտրոնային վճարման միջոցներ): Ունենալ արդի տեղեկատվությունՀաճախորդի մասին, բանկերը (ինչպես նաև իրենք՝ հարկ վճարողները) կարող են ստանալ արդի տեղեկատվություն հարկ վճարողների հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցման մասին Բանկինֆորմ ինտերնետ ծառայության միջոցով, որը գտնվում է Դաշնային հարկային ծառայության պաշտոնական կայքում:

Որոշումն ուժի մեջ է լինելու բանկի կողմից այն ստանալու պահից մինչև ստուգման կողմից գործառնությունների կասեցումը չեղյալ համարելը: Այն չեղարկվում է պարտքի հավաքագրումը հաստատող փաստաթղթերի հիման վրա, որոնց պատճենները բանկը ուղարկում է հարկային մարմիններին, և նրանք ոչ ուշ, քան հաջորդ օրը որոշում են ուղարկում բանկային գործառնությունների կասեցումը չեղարկելու մասին (կետ 8. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդված):

Նույնիսկ հարկ վճարողի հաշիվների վրա կասեցումների առկայությունը նրան չի զրկում հարկային վճարման հանձնարարականին նախորդող վճարումներ կատարելու հնարավորությունից (համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի). կատարողական թերթըալիմենտի, կյանքին, առողջությանը պատճառված վնասի հատուցման, աշխատավարձի վճարման, աշխատողներին աշխատավարձի փոխանցման և այլնի մասին։ «Կասեցված» հաշիվներից կարող եք բյուջե փոխանցել հարկերը, տուրքերը, ապահովագրավճարները, տույժերն ու տուգանքները։

Եթե ​​դեբետային գործարքները կասեցվում են ներսում որոշակի գումար, հարկ վճարողը կարող է տնօրինել այն գերազանցող միջոցները, ինչպես ցանկանում է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Պատճառները, երբ հնարավոր է կասեցնել գործառնությունները հարկ վճարողների հաշիվների վրա

IFTS-ի ղեկավարությունը կարող է որոշել արգելափակել բանկային գործառնությունները այն դեպքերում, երբ.

• կազմակերպությունը չի ներկայացրել հարկային հայտարարագիրժամանակին և ներկայացման վերջնաժամկետից հետո 10 օրվա ընթացքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 1-ին կետ, կետ 3).
• հարկ վճարողը չի կատարել IFTS-ի պահանջը հարկային պարտքերի, ապահովագրավճարների, տուգանքների, տույժերի վճարման համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 2-րդ կետ),
• հարկային գործակալը ժամանակին և ներկայացման վերջնաժամկետից հետո 10 օրվա ընթացքում չի ներկայացրել 6-NDFL ձևի մասին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 3.2 կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 09.08. 2016 թիվ ԳԴ-4-11 / 14515),
• հարկային մարմինները կարծում են, որ հարկ վճարողը չի ենթարկվի հարկային ստուգման վերջնական որոշմանը, քանի որ հայտնաբերված ապառքների և հաշվարկված տուգանքների չափն ավելի մեծ է, քան նրա գույքի ընդհանուր արժեքը. այստեղ հարկ վճարողի հաշիվների վրա գործառնությունների կասեցումը միջանկյալ միջոց է, որը կիրառվում է գույքի օտարման արգելքից հետո (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 101-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, կետ 10).
• կազմակերպությունը պարտավոր էր հարկային հաշվետվությունները ներկայացնել էլեկտրոնային եղանակով, սակայն դրա համար պայմաններ չի տրամադրել, օրինակ՝ պայմանագիրը EDF օպերատորի հետ չի կնքվել, իսկ էլեկտրոնային ստորագրության ստուգման բանալիի վկայականը չի գնվել (կետ 5.1. հոդված 23; Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 1.1 ենթակետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 2016 թվականի հունիսի 29-ի թիվ ED-4-15 / 11597 նամակը.
• կազմակերպությունը, որը պարտավոր է ներկայացնել էլեկտրոնային հարկային հաշվետվություն, հարկային մարմիններից էլեկտրոնային պահանջ է ստացել փաստաթղթեր կամ բացատրություններ ներկայացնելու կամ տեսչություն կանչի մասին ծանուցում, սակայն սահմանված ժամկետում փաստաթուղթը ստանալու վերաբերյալ էլեկտրոնային անդորրագիր չի ուղարկել IFTS (կետ 2, կետ 3): , Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդված, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 2017 թվականի 11.05.2017 թիվ AS-4-2/8820 նամակը):

Սրանք բոլոր հիմքերն են, որոնց հիման վրա հարկ վճարողի հաշիվները կարող են արգելափակվել Դաշնային հարկային ծառայության կողմից, մնացած դեպքերում կասեցումը կլինի անօրինական։