Составление бухгалтерской отчетности предприятия пример. Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. отчетность включает таблицы, которые составляются по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.

По периодичности составления различают промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ включает: форму №1 "Бухгалтерский баланс", форму №2 "Отчет о прибылях и убытках", форму №3 "Отчет об изменении капитала", форму 4 "Отчет о движении капитала", форму №5 "Приложения к бухгалтерскому балансу", форму №6 "Отчет о целевом использовании полученных средств", пояснительную записку, итоговую часть аудиторского заключения.

При составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

полное совпадение данных синтетического и аналитического учета;

правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности предшествует большая подготовительная работа, важным этапом которой является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов. Закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное число потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 "Вспомогательные производства". Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 "Расходы будущих периодов", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы". Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 "Основное производство". После этого осуществляют списание затрат со счета 29 "Обслуживающие производства". В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", распределяется прибыль и закрывается счет 99 "Прибыли и убытки".

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс . Бухгалтерский баланс - это таблица, в которой имущество организации сгруппировано по составу и функциональной роли и по источникам образования и целевому назначению. Итог актива должен быть обязательно равен итогу пассива, так как в активе и в пассиве группируется одно и то же имущество по разным направлениям. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги. Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье "Сырье, материалы и др. аналогичные ценности" отражается сальдо по счетам 10, 15, 16; по статье "Затраты в незавершенном производстве" - сальдо счетов 20,21,23,29 и т.п. .

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.

Основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, топливо, тару - по фактической себестоимости; готовую продукцию - по полной фактической производственной себестоимости; незавершенное производство - по фактическим производственным затратам.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывают за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также штрафы, пени, неустойки списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия. Точно также поступают в случае продажи и прочего выбытия имущества организации, потерь от стихийных бедствий.

Отчет о прибылях и убытках содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

о прибыли (убытках) от продаж (выручка - себестоимость продажи продукции - коммерческие расходы - управленческие расходы);

об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате;

о внереализационных доходах и расходах, прибыли до налогообложения, налоге на прибыль, о прибыли (убытках) от обычной деятельности;

о чрезвычайных доходах и расходах, о чистой прибыли.

Отчет об изменении капитала состоит из 4 разделов и справки.

В разделе 1 "Капитал" показывают остаток на начало года, поступление, расход и остаток на конец года собственного капитала по его видам.

В разделе 2 "Резервы предстоящих расходов" и в разделе 3 "Оценочные резервы" показывают остатки на начало и конец отчетного периода и движение резервов предстоящих расходов и оценочных резервов.

В разделе 4 "Изменение капитала" содержатся сведения о величине капитала на начало периода, его увеличении, уменьшении и о величине капитала на конец отчетного периода.

В справках указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности, по капитальным вложениям во внеоборотные активы.

В Отчете о движении денежных средств показываются данные о всех видах денежных средств. Эта форма взаимосвязана с бухгалтерским балансом. В форме №1 показываются данные об остатках денежных средств, которые равны остаткам денежных средств, указанным в форме №4.

Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из 6 разделов.

В разделе 1 "Движение заемных средств" показывают остатки на начало и конец отчетного периода и полученные и погашенные долгосрочные и краткосрочные займы и кредиты с выделением непогашенных в срок.

В разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженностях с выделением просроченной их части.

В разделе 3 "Амортизируемое имущество" отражены остатки на начало и конец отчетного года и данные о поступлении и выбытии по каждому виду нематериальных активов и основных средств.

В разделе 4 "Движение средств финансирования" содержатся сведения о собственных и привлеченных средствах организации по их видам.

В разделе 5 "Финансовые вложения" указаны суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

В разделе 6 "Расходы по обычным видам деятельности" отражены остатки незавершенного производства, расходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов.

Отчет о целевом использовании полученных средств содержит данные об остатках средств, поступлении и использовании средств по их видам.

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация указывает изменения в учетной политике; в ней приводится оценка деловой активности предприятия и другую существенную информацию.

ООО "Сатурн" составляет форму №1 "Бухгалтерский баланс" и форму №2 "Отчет о прибылях и убытках".

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" все организации, за исключением бюджетных, предоставляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Организации обязаны предоставить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Датой предоставления бухгалтерской отчетности для организаций считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий день, то сроком предоставления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

Представление бухгалтерской отчетности может осуществляться на бумажном носителе или в электронном виде. Она может быть заполнена от руки или с помощью печатных средств, представлена в сброшюрованном виде или в отдельной папке.

Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах подлежат обязательной публикации. Бухгалтерский баланс может публиковаться по сокращенной форме, разработанной на основе Положения о бухгалтерской отчетности. Сокращенная форма бухгалтерского баланса может включать лишь итоговые показатели по разделам (внеоборотные активы, оборотные активы, убытки, капитал и резервы, долгосрочные пассивы, краткосрочные пассивы).

Форма отчета о прибылях и убытках должна включать: выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; себестоимость продажи товаров; валовую прибыль, коммерческие расходы; управленческие расходы и др.

Публикация бухгалтерской отчетности должна включать: полное наименование общества; отчетную дату; валюту и формат представления числовых показателей отчетности; должности, фамилии и инициалы лиц, подписавших отчетность; дату утверждения отчетности общим собранием акционеров; место нахождения исполнительного органа общества, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с отчетностью и получить копию; сведения об органе государственной статистики, в который общество представило экземпляр бухгалтерской отчетности, составленной по типовым формам.

Введение

Глава I. Теоретические основы составления и предоставления бухгалтерской отчетности

1.1 Законодательные и нормативные акты, регулирующие порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности

1.2 Теоретические аспекты отражения учетной информации в бухгалтерской отчетности

Глава II. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Торговая группа «Русский характер»» г. Курска, ее показатели и их взаимосвязь

2.1 Основные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия ООО «Торговая группа «Русский характер»

2.2 Взаимосвязь показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Торговая группа «Русский характер»

2.3 Порядок представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия

Глава III. Основные этапы совершенствования бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия ООО «Торговая группа «Русский характер»

3.1 Возможности и условия перехода на МСФО

3.2 Предложения по совершенствованию составления бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия

3.3 Перспективы развития предприятия ООО «Торговая группа «Русский характер» при автоматизированной форме учета

Заключение

Библиография

Приложения

Введение

Основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменений в ее финансовом положении является бухгалтерская (финансовая) отчетность. Бухгалтерская отчетность это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на определенную отчетную дату. По моему мнению, данные бухгалтерской отчетности, как для внутренних, так и для внешних пользователей очень важны, поскольку тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяет вскрыть причины достигнутых успехов либо недостатков в работе, наметить пути совершенствования деятельности организации. Бухгалтерская отчетность служит также инструментом планирования и контроля достижений экономических целей предпринимательства – получения прибыли и сохранения источника дохода. Таким образом, тема дипломной работы является актуальной и значимой.

Целью данной работы является тщательное изучение показателей бухгалтерской отчетности и их взаимосвязи общества с ограниченной ответственностью Торговая группа «Русский характер».

Для достижения поставленной цели должны быть решены следующие задачи:

1) изучить теоретические аспекты составления бухгалтерской финансовой отчетности;

2) представить основные показатели бухгалтерской финансовой отчетности исследуемого предприятия;

3) рассмотреть основные этапы совершенствования бухгалтерской финансовой отчетности;

4) предложить перспективы развития ООО «Торговая группа «Русский характер».

Предметом исследования являются показатели бухгалтерской отчетности ООО «Торговая группа «Русский характер».

Методы исследования: монографический, метод оценки, метод сравнения, арифметический, метод аналогий, логический, статистический.

Источниками информации являются: данные синтетического и аналитического учета предприятия, бухгалтерская финансовая отчетность за 2004-2006 годы.

Важно отметить, что в изучение данной темы внесли вклад многие выдающиеся экономисты – Бабаева Ю.А., Богатая И.Н., Кондраков Н.П., Безруких П.С., Палий В.Ф., Андросов А.М., Баканов М.И., Ковалев В.В., Новодворский В. Д. и многие другие.

Объектом исследования является ООО «Торговая группа «Русский характер».

Для представления экономической деятельности ООО «Торговая группа «Русский характер» проанализируем основные показатели и темп их изменения. Анализируя данные о размерах производства предприятия (Приложение 16), можно сделать вывод, что товарооборот организации увеличивается из года в год, и темп прироста в 2006 году в сравнении с 2004 годом составил 89, 13%. Среднесписочная численность увеличивается из года в год на 5 человек. Абсолютное отклонение этого показателя в 2006 г. к 2004 г. составило 4353,50 тыс. руб., что в относительном выражении составило 37,87 % прироста. Прирост среднегодовой стоимости оборотных средств составил 19,14 %. Производительность труда в организации имеет тенденцию к увеличению. Темп прироста составляет 75, 81 %. Однако оборачиваемость оборотных средств снижается. По данным об основных показателях финансово–хозяйственной деятельности, ООО «Торговая группа «Русский характер» (Приложение 17), валовой доход от реализации увеличивается на протяжении исследуемого периода и в 2006 г. этот показатель составляет 38255 тыс. руб. в относительном выражении этот показатель составил 44,64 % прироста. Однако уровень валового дохода снижается в 2005 г. по сравнению с 2004 г. на 0,7 %, в 2006 г. по сравнению с 2005 г. - на 4,13 %. Издержки обращения по реализованным товарам 2006 г. увеличиваются и темп прироста составляет 30,54 %. Уровень издержек снижается на 4,52 % и в 2006 г., и в 2005 г. по сравнению с 2004 г. Прибыль от продаж организации увеличилась на 14,22 % в 2005г. по сравнению с 2004 г. (на 5091 тыс. руб.), но в 2005 г. по сравнению с 2004 г. - на 7799 тыс. руб. уровень рентабельности от продаж увеличился на 0,39 % в 2006 г. по сравнению с 2004 г. Показатель чистой прибыли увеличился на 3793 тыс. руб. (38,25 %). Фондоотдача увеличивается из года в год. Темп прироста составляет 37,22 %. Такая ситуация имеет место в результате увеличения товарооборота и среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Фондоемкость снижается на 0,02 тыс. руб. (25 %). Можно сказать, что тенденция положительна. Фондорентабельность также увеличивается главным образом из-за постоянного увеличения среднесписочной численности и среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Показатель фондорентабельности имеет тенденцию к увеличению. Но в 2006 г. фондорентабельность составила 75,99 %, что выше на 37,22 % показателя2005 г. В в 2005 г. – 60,25 %, что выше уровня 2004 г. всего лишь на 21,48 %. Темп прироста фондорентабельности в 2006 г. по сравнению с 2004 г. составляет 55,40%.

Формирование финансового результата ООО «Торговая группа «Русский характер». Проанализировано в приложении 18. Темп прироста выручки составил в 2006 г. 54,44 % , валовой прибыли – 44,64 %, прибыли от продаж – 14,22 %, прибыли до налогообложения – 20, 06 %, чистой прибыли – 38,25 %.

Однако себестоимость в абсолютном выражении и ее доля в выручке увеличивается. Коммерческие расходы и их доля в выручке имеют тенденцию к снижению. Доля чистой прибыли в выручке увеличилась в 2005 г. и составила 4,5 %, тогда как в 2006 г. 1,89 %.

Рентабельность продаж также имеет наибольший процент в 2005г. (6, 64%). Темп прироста в 2006 г. по сравнению с 2004 г. составляет 13,18 %, в 2005 г. по сравнению с 2004 г. – 124, 32 %,

Таким образом, можно сказать, что анализируемое предприятие ООО «Торговая группа «Русский характер» функционирует в целом успешно.

Глава I . Теоретические основы для составления и предоставления бухгалтерской отчетности

1.1 Законодательные и нормативные акты, регулирующие порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и статуса, нормативные документы подразделяются на:

1- й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2- й уровень; стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

4- й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Основные нормативные документы, регулирующие порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности представляют собой следующие:

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. – М.: - Проспект, 1998 г.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29. 07. 1998 г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24. 03. 2000 г. № 31н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09 12. 1998 г. № 60н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 0 6 .07. 1999г. № 43н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «О формах бухгалтерской отчетности организации» Приказ Минфина РФ от 22 .07. 2003 г. № 76н.

9. Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами. Утвержден приказом Минфина РФ от 28.11. 1996 г. № 101.

10. Инструкция по заполнению унифицированных федерального государственного статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П -2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников». Утверждена Госкомстатом России от 17.11. 1998 г. № 76 (в ред. От 25.05. 1998 г, от 08.12.1998 г.)

12. Порядок составления и предоставления сводной годовой бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 215.01. 1997 г.

13. Постановление Правительства Российской Федерации. От 15.01. 2001 г. № 725 «Об утверждении порядка отчетности руководителей федеральных государственных унитарных предприятий и представителей Российской Федерации в органах управления открытых акционерных обществ».

14. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам». ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27. 01. 2000 г. № 11н.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по аффилированным лицам». ПБУ 11/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 13. 01. 2000 г. № 5н.

16. Приказ Минфина России от 22. 07. 12003 г. № 67н. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

Комиссией Правительства РФ по законопроектной деятельности 17.10 2005 г. одобрена концепция проекта федерального закона «О бухгалтерском учете» (новая редакция). Основная идея законопроекта состоит в приведении норм Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», регулирующих систему официального бухгалтерского учета, в соответствии с изменившимися экономическими условиями деятельности российских хозяйствующих субъектов таким образом, чтобы данная система обеспечивала формирование и раскрытие надежной и полезной информации о финансовом положении этих субъектов, финансовом результате их деятельности и изменениях в их финансовом положении.

Целью законопроекта является устранение устаревших норм, неэффективных положений и пробелов Закона № 129-ФЗ, выявленных в результате анализа практики его применения, приведения норм Закона № 129-ФЗ в соответствие с изменениями законодательства и требованиями рыночной экономики. В связи с назревшей необходимостью принятия нового Закона или внесения поправок в действующий излагает свой взгляд на решение этой проблемы Леонид Зиновьевич Шнейдман . По мнению автора, задача разработки новой редакции закона о бухгалтерском учете вытекает из концепции бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Основные направления работы над новой редакцией определены Правительством Российской Федерации. Текст законопроекта, вынесенного на широкое общественное обсуждение, подготовлен Межведомственной рабочей группой. В ее состав вошли представители различных федеральных органов исполнительной власти, Банка России, предпринимательских объединений, саморегулируемых бухгалтерских и аудиторских организаций. Закон должен устанавливать минимальные требования к бухгалтерскому учету. Они станут гарантией того самого права на информацию, о предпринимательской деятельности и экономике, о котором говорил Конституционный суд Российской Федерации. Помимо этого, закон должен определять правовой механизм регулирования бухгалтерского учета.

В новой редакции закона должны быть исключены нормы, которые вступили в противоречие с общепринятой практикой ведения бухгалтерского учета, которые ограничивают возможности грамотного построения учетного процесса. Например, положение об обязательности унифицированных норм первичной документации. Сегодня, когда на рынке предлагается огромное число качественных бухгалтерских компьютерных систем, это положение закона явно устарело. Необходимо освободить закон от ряда некорректных положений. Например, действующий закон включает в состав бухгалтерской отчетности организации аудиторское заключение. Это противоречит самой идее аудита.

Так же этой проблеме уделили большое внимание профессор, заслуженный экономист РФ Палий В. В. , с его точки зрения порядок регулирования бухгалтерского учета и отчетности должен стать главным в содержании закона, закрепляющего новые подходы к государственному регулированию и общественному участию в этом деле. Участие негосударственных профессиональных организаций расширяет непосредственные функции гражданского общества при регулировании бухгалтерского учета, что никогда ранее не предусматривалось в нашем законодательстве.

В законодательстве, в частности, необходимо предусмотреть:

Нормы, разграничивающие вопросы бухгалтерского учета, относящиеся к ведению государственных органов и негосударственных профессиональных организаций;

Нормы, определяющие регулирование бюджетного учета, которому следует уделить большее внимание, чем в действующем законе. Это необходимо в связи с новым подходом к бюджетному учету, переводом его на Международные стандарты финансовой отчетности общественного сектора (МСФООС);

Порядок участия негосударственных профессиональных организаций в регулировании бухгалтерского учета.

В результате можно сделать вывод, что многие выдающиеся экономисты уделяют свое внимание необходимости перехода российского бухгалтерского учета и отчетности на новый этап развития, поскольку в настоящее время эта проблема является действительно актуальной и значимой.

1.2 Теоретические аспекты отражения учетной информации в бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский учет – основное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления процессами производства и продажей продукции – способствует совершенствовании организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности. Составление бухгалтерской отчетности является завершающей стадией учетного процесса. Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н включает:

Бухгалтерский баланс (форма № 1);

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6);

Пояснительную записку;

Специализированные формы и формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами РФ, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ и республик;

Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Все эти формы утверждаются Министерством Финансов Российской Федерации. Другие органы, уполномоченные на регулирование бухгалтерского учета, могут в пределах своей компетенции разрабатывать формы бухгалтерской отчетности и инструкции о прядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Минфина РФ.

Многие заслуженные экономисты РФ уделяют свое внимание порядку составления и предоставления бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов. Так, Николаева Г.А. , определила, что предприятия, являющиеся юридическими лицами независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями, составляют бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического аналитического учета.

Основанием для составления отчетности служат записи учетных регистров, которые являются отражением документального оформления хозяйственных процессов. Перед составлением отчетов и балансов тщательно проверяется полнота отражения в учетных регистрах всех документов, относящихся к отчетному периоду. Уточнения и дополнения учетных показателей, приведение их в соответствие с фактическим состоянием хозяйственных средств осуществляется посредством инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одной из групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Минфином РФ утвержден Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами, в соответствии с которым публикацией бухгалтерской отчетности признается обществом бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации для всеобщего сведения.

Бухгалтерская отчетность общества считается опубликованной в средствах массовой информации, доступных для всех акционеров данного общества, если публикация фактически состоялась хотя бы в одном периодическом издании, которое может быть определено уставом или решением собрания общества. При этом допускается, что публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей, которые могут ознакомиться с ней в органах государственной статистики по месту регистрации организации. Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Внешние пользователи бухгалтерской информации, как утверждает Безруких П.С. , получают возможность по данным отчетности: принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером, избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам, оценить целесообразность приобретения активов той или оной организации, правильно построить отношения с заказчиками, оценить финансовое положение потенциальных партнеров, учесть возможные риски при осуществлении инвестиций и так далее.

Внутренние пользователи используют данные бухгалтерской отчетности для целей управления, в том числе для принятия управленческих решений.

Состав пользователей бухгалтерской информации рассмотрим на рисунке 1.

Рис. 1. Состав пользователей бухгалтерской информации

Большой вклад в изучение бухгалтерской отчетности внес Кондраков Н. П. . Он классифицировал отчетность организаций по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных. По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета. Статистическая отчетность составляется по данным статистического и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и стоимостном выражении. Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции. По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает в отчеты задень, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Годовая отчетность – это отчеты за год. По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие и материнские организации на основе первичных отчетов.

Также Кондраков Н. П. выявил существенные изменения бухгалтерской отчетности. Ее состав, содержание, сроки и адреса представления стали в значительной мере соответствовать международной практике. Бухгалтерская отчетность стала публичной, доступной для любых сторонних пользователей. Многие организации обязаны предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение, подтверждающее достоверность отчетных данных.

С внедрением в учетную практику Положения «Учетная политика предприятия» (с 01.01.95 г.) отечественная система бухгалтерского учета перешла на использование международных бухгалтерских принципов.

Все эти изменения направлены на отражение реальных процессов, происходящих в нашей стране, и на приближение отечественного учета к зарубежному. Они дают основание сделать вывод о том, что период 1991- 2000 гг. можно считать первым этапом перехода отечественной системы учета и отчетности к системе, отвечающей требованиям рыночной экономики и международным учетным стандартам.

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, одобренная Приказом Минфина РФ от 01. 07. 04 г. № 180, предусматривает переход на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) в период с 2004 г. по 2007 г. консолидированной финансовой отчетности общественно значимых субъектов. Так, Агеева О.А. утверждает, что в связи с данным переходом наметилась тенденция разделения бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Эта тенденция, на первый взгляд, может показаться противоречивой, поскольку, с одной стороны, согласно принятой методологии бухгалтерская отчетность является элементом метода бухгалтерского учета наряду с документированием, системой счетов и двойной записью, инвентаризацией, оценкой, калькуляцией и бухгалтерским балансом как способом группировки и общения информации об имуществе и обязательствах организации. С другой стороны, бухгалтерский баланс является не только методом учета, но и основной формой финансовой отчетности.

Также автор Агеева О.А. доказывает, что путь перехода на МСФО приведет, прежде всего, к нарушению одного из основных принципов бухгалтерского учета – документации, поскольку значительная часть дополнительных данных, которые должны быть отражены в финансовой отчетности согласно требованиям МСФО, не подтверждены первичными документами. Это может привести к увеличению учетных функций, к усложнению аналитического учета, к «засорению» бухгалтерского учета документально неподтвержденной информацией. Информация финансовой отчетности, составленной согласно требованиям МСФО, может не соответствовать показателям регистров бухгалтерского учета, поскольку они сформированы по требованиям национального законодательства РФ.

Противоположное мнение о целесообразности перехода на МСФО выражает Шнейдман Л. З. , который считает, что международные стандарты – это, в первую очередь, новый этап развития бухгалтерского учета. Традиционные национальные бухгалтерии, в том числе и российская, нацелены на формирование информации исключительно о вчерашнем дне. Современный бизнес особую важность придает информации о дне завтрашнем, информации, которая давала бы возможность прогнозировать развитие бизнеса, давать прогнозы на будущее. В сегодняшней российской бухгалтерии такая информация не формируется. Возьмем, к примеру, принятые методы оценки и имущества. В основе их лежит первоначальная стоимость. Тем самым они ориентированы в прошлое и не дают понимания того, что ожидает хозяина имущества завтра, какие денежные потоки будут связаны с ним, на какие будущие экономические выгоды можно рассчитывать.

Ответы на все эти вопросы можно получить из бухгалтерского учета, основанного на МСФО. Этим и предопределяется потребность изменения всей системы учета, перехода на МСФО.

Глава П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Торговая группа «Русский характер»» г. Курска, ее показатели и их взаимосвязь

2.1 Основные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия ООО «Торговая группа «Русский характер»», их определение

Показатели бухгалтерской отчетности прямо и косвенно формируются из счетов Главной книги или выводятся из учетных данных, получают в результате специальных расчетов. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что сводные учетные данные переходят в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных итоговых показателей.

Одним из признаков юридического лица согласно статьи 48 ГК РФ является наличие у него самостоятельного бухгалтерского баланса, свидетельствующего об имущественной обособленности хозяйствующего субъекта. По бухгалтерскому балансу определяют финансовый результат работы организации в виде наращения собственно капитала за отчетный период, на основе которого судят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы.

Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). При этом имущество может оказаться равным долгам, быть больше или меньше долгов. Если имущество равно долгам, то права и обязательства взаимно погашаются. Если оно больше долгов, имеется превышение имущества над обязательствами. Если имущество меньше долгов, возникает дефицит. В теории бухгалтерского учета имущества стали называть активом, долги (обязательства) - пассивом. Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. Рассмотрим схему построения бухгалтерского баланса на рисунке 2.

Рисунок 2. Схема построения бухгалтерского баланса

Чтобы определить финансовый результат ООО «Торговая группа «Русский характер»», за отчетный 2006 год, ссылаясь на данные приложения 1, проанализируем основные показатели деятельности исследуемого предприятия (таблица 1).

Таблица 1

Показатели бухгалтерского баланса ООО «Торговая группа «Русский характер»», тыс. руб.

Наименование показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного года	Отклонение (+,-)
I. Внеоборотные активы, всего
Основные средства
Незавершенное строительство
Долгосрочные финансовые вложения
II. Оборотные активы, всего
в том числе:
Сырье, материалы
Затраты в незавершенном производстве
Готовая продукция и товары для перепродажи
Расходы будущих периодов
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (долгосрочная)
в том числе:
Покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (краткосрочная)
в том числе:
Покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
III Капитал и резервы, всего
Уставный капитал
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
V Краткосрочные обязательства, всего
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
в том числе:
Поставщики и подрядчики
Перед персоналом организации
Перед государственными и внебюджетными фондами
Задолженность по налогам и сборам
Прочие кредиторы
Задолженность участникам по выплате доходов

Данные таблицы 1 показывают, что в целом активы предприятия на конец отчетного периода сократились на 2045 тыс. руб. Главным образом это произошло за счет снижения величины оборотных активов на 3778 тыс. руб. На конец отчетного периода наблюдается снижение величины товарных запасов на 7326 тыс. руб. Эта тенденция в целом для предприятия положительна, поскольку товары для перепродажи не залеживаются на складах, а конкурентоспособны и пользуются спросом.

Также наблюдается значительное увеличение внеоборотных активов на 1333 тыс. руб. Можно сказать, что в первую очередь на это повлияло увеличение основных средств на 579 тыс. руб., появления незавершенного строительства в размере 747 тыс. руб. Капитал и резервы предприятия возросли на 4117 тыс. руб., что непосредственно связано с увеличением нераспределенной прибыли на 5385 тыс. руб. Краткосрочные обязательства сократились на 6662 тыс. руб. Наибольшую роль при этом сыграло снижение кредиторской задолженности по налогам и сборам на 643 тыс. руб., перед прочими кредиторами - на 15792 тыс. руб.

В целом предприятие ООО «Торговая группа «Русский характер» функционирует успешно. Экономическая прибыль составила 34819 тыс. руб.

Второй составляющей бухгалтерской отчетности ООО «Торговая группа «Русский характер» является отчет о прибылях и убытках (Приложение 2), который в соответствии с полной задачей ООО «Торговая группа «Русский характер» дает полную и достоверную информацию о деятельности организации. Финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница в между сальдо до ходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, для чего используется я счет Прибылей и убытков. Следовательно, отчет о прибылях и убытках является, по существу, отчетом за определенный период (месяц, квартал, год). Финансовый результат, исчисленный по данным баланса (экономическая прибыль), по сути, должен совпадать с итогом отчета о прибылях и убытках (бухгалтерской прибылью), поскольку доходы и расходы являются относящимися к отчетному периоду выплатами и поступившими платежами, с которыми связано изменение соответствующих активов или пассивов. Также отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать составляющие финансового результата. Чтобы получить полную достоверную информацию о доходности данного предприятия, проанализируем показатели формы №2 (таблица 2).

Анализируя данные таблицы 2 видно, что в отчетном периоде чистая прибыль составляет 53,85 тыс. руб., что на 2930 тыс. руб. меньше, чем в предыдущем годы. непосредственное влияние на это оказало значительное увеличение себестоимости проданных товаров (на 93322 тыс. руб.) и коммерческих расходов (на 9865 тыс. руб.). также сократились внереализационные доходы на 192 тыс. руб., значительно сократилась величина прочих операционных доходов на 4895 тыс. руб., на 76 тыс. руб. увеличились проценты к уплате. В целом можно сделать вывод, что предприятие ООО «Торговая группа «Русский характер» является прибыльным предпрятием.

Таблица 2

Показатели отчета о прибылях и убытках ООО «Торговая группа «Русский характер»

Показатель	За отчетный период	За предыдущий период	Отклонение
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей
Себестоимость проданных товаров
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Прочие доходы и расходы. Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие операционные доходы
Прочие операционные расходы
Внереализационные доходы
Внереализационные расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль отчетного периода

Форма № 3 «Отчет об изменении капитала» имеет целью представление информации об источниках формирования собственного капитала организации за отчетный период и причинах его изменения (Приложение 3). Поэлементный анализ формы № 3 позволяет охарактеризовать способность организации к самофинансированию и наращиванию капитала. В зависимости от причин изменения статей отчета может быть оценен вклад собственного капитала в формирование активов.

Чтобы получить информацию об источниках формирования собственного капитала ООО «Торговая группа «Русский характер», проанализируем показатели формы №3 в таблице 3.

Таблица 3

Показатели отчета об изменении капитала ООО «Торговая группа «Русский характер»»

В форме предусмотрена справочная информация, в которой раскрываются факторы, повлиявшие на увеличение или уменьшение капитала за отчетный и предыдущий годы. Так, анализируя показатели отчета об изменении капитала, видим, что в отчетном году уставный, добавочный, резервный капитал остаются без изменения. Наблюдается увеличение величины нераспределенной прибыли на 5385 тыс. руб., что произошло за счет значительного увеличения чистой прибыли.

Отчет о движении денежных средств в последние десятилетия стал в мировой практике одним из основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности. Можно оказать, что для инвесторов этот отчет важнее, чем бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» дополняет основные формы отчетности и поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации за отчетный период (Приложение 4). Анализ движения денежных средств за отчетный период позволяет определить изменения основных источников получения денежных средств и направления их использования. Информация о движении денежных средств организации может быть использована в качестве базы для оценки ее способности привлекать и использовать денежные средства.

Чтобы определить основные источники получения денежных средств на ООО «Торговая группа «Русский характер»» проанализируем показатели отчета о движении денежных средств в таблице 4.

Показатели данной таблицы выявляют, что в отчете отражается движение денежных средств не только в целом по организации, но и по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из трех направлений деятельности организации на денежные средства.

Таким образом, данные таблицы 4 показывают, что остаток денежных средств на начало отчетного года составляет 112 тыс. руб., на конец - 234 тыс. руб., при этом чистое увеличение денежных средств составляет 122 тыс. руб. Прежде всего на это повлияло активное движение денежных средств по текущей деятельности.

Таблица 4

Показатели отчета о движении денежных средств тыс. руб. на ООО «Торговая группа «Русский характер»»

Показатель	За отчетный период	За предыдущий период	Отклонение
Остаток денежных средств на начало отчетного года
Движение денежных средств по текущей деятельности
Средства, полученные от покупателей, заказчиков
Бюджетные субсидии
Прочие доходы
Денежные средства, направленные:
На оплату приобретенных товаров, работ, услуг и иных оборотных активов
На оплату труда
На выплату дивидендов, процентов
На расчеты по налогам и сборам
Командировочные расходы
На прочие расходы
Чистые денежные средства от текущей деятельности
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений
Полученные дивиденды
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности
Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями
Погашение займом и кредитов
Чистые денежные средства от финансовой деятельности
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов
Остаток денежных средств на конец отчетного периода

Важно отметить, что данные таблицы 4 показывают, что за отчетный период средства, полученные от покупателей и заказчиков увеличились на 91916 тыс. руб. и составили 295699 тыс. руб. Так же данные отражают, что увеличились затраты на оплату приобретенных товаров, работ, услуг на 64878 тыс. руб., на оплату труда - на 5370 тыс. руб., на расчеты оп налогам и сборам - на 15129 тыс. руб., на командировочные расходы - на 978 тыс. руб. В результате получили, что чистые денежные средства от текущей деятельности составляют -1518 тыс. руб., то есть перерасход.

Анализируя данные, можно сделать вывод, что денежные средства по инвестиционной деятельности увеличились за отчетный период на 369 тыс. руб., прежде всего на это повлияло увеличение инвестиций в ценные бумаги (на 381 тыс. руб.), на приобретение объектов основных средств и доходные вложения в материальные ценности (на 106 тыс. руб.).

Рассматривая движение денежных средств по финансовой деятельности видно, что на предприятии ООО «Торговая группа «Русский характер»» займы и кредиты, предоставленные в отчетном году значительно возросли, нежели в предыдущем периоде. Увеличение произошло на 25046 тыс. руб. Однако выполнение всех своих обязательств предприятием можно оценить положительно, так как, несмотря на то, что займы и кредиты предприятия составляют 32635 тыс. руб., на их погашение отводится 28635 тыс. руб. (без процентов). Таким образом, по данным таблицы видно, что чистые денежные средства от финансовой деятельности в отчетном году составляют 3851 тыс. руб., что на 1856 тыс. руб. больше чем в предыдущем периоде.

В результате можно сделать вывод, что главная цель отчета о движении денежных средств - дать представление о способности предприятия ООО «Торговая группа «Русский характер»» создавать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов.

Показатели формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» раскрывают информацию о состоянии внеоборотных и оборотных активов предприятия и их обязательствах, не содержащихся в других отчетах предприятия (Приложение 5). Непосредственно это данные о наличии на ООО «Торговая группа «Русский характер»» основных средств, их поступлении и выбытии в течении отчетного периода, об амортизационных отчислениях, о финансовых вложениях предприятия, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, о расходах по обычным видам деятельности (по элементам затрат).

Так же, необходимо обратить внимание на то, что организация может предоставлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

2.2 Взаимосвязь показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Торговая группа «Русский характер»»

Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности взаимосвязаны.

Предприятие ООО «Торговая группа «Русский характер»» формирует свои экономические ресурсы за счет разности доходов и расходов. Если доходы превышают расходы, то объем ресурсов (актив или пассив) растет, если расходы превышают доходы, то уменьшается объем ресурсов и сокращается валюта баланса. В первом случае организации получают прибыль, во втором - убыток.

Связь между отчетом о прибылях и убытках и балансом данного предприятия раскрывает постулат Э.Пизани, согласно которому разность между активом и пассивом баланса за отчетный период образует прибыль, которая должна быть равна разности между доходами и расходами отчета о прибылях и убытках за соответствующий период; баланс характеризует статистику, а отчет о прибылях и убытках динамику хозяйственной деятельности предприятия. Для расчета взаимосвязи показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках будем использовать следующие обозначения:

Доходы организации за отчетный период - Д;

Расходы организации за отчетный период - Р;

Финансовый результат за отчетный период - Л;

Величину актива: на начало отчетного периода - А 0 ,

На конец отчетного периода – А 1 ;

Собственный капитал организации будет соответственно П 0 и П 1

Привлеченный капитал организации будет соответственно К 0 и K 1 .

Уравнение баланса на начало отчетного периода выглядит так:

А 0 - К 0 = П 0 , (1)

60976 - 0 = 60976

а на конец отчетного периода - следующим образом:

А 1 - К 1 = П 1 (2)

58431-3851=54580

Финансовый результат, определенный по балансу за отчетный период, равен:

П→ Л 1 - П 0 = (±) Л. (3)

П→ 34819 -35256 = -437

Финансовый результат, определенный в отчете о прибылях и убытках:

Д-Р = (±)Л 2 . (4)

285044-246789 = +38255

Согласно постулату Эмануиля Пизани

(±)Л,= (±)Л 2 . (5)

437≠+38255

Данное равенство на практике не применяется из-за несовершенства методов учета операций, отражения активов и пассивов и финансовых результатов деятельности организаций, что и доказано выше.

В научном мире не прекращается дискуссия относительного того, что важнее - баланс или отчет о прибылях и убытках. Так, американский экономист И. Фишер считал, что ресурсы организации - это следствие потока капитала, поэтому отчет о прибылях и убытках - причина, а баланс - следствие, так как он лишь отражает наличие ресурсов. Американский бухгалтер Д.Р. Скотт, напротив, исходил из того, что обороты, а значит, и прибыль, - это только результат эффективности использования ресурсов, и, следовательно, баланс - это причина, а отчет о финансовых результатах - следствие. В действительности величины активов, привлеченного капитала, доходов и расходов не могут быть исчислены точно, поэтому постулат Э. Пизани не позволяет выявить реальный финансовый результат деятельности организации.

Современная бухгалтерская отчетность представлена в отечественной и зарубежной практике двумя основными формами отчетности. Исторически первой отчетной формой был баланс. Тем не менее он представляет собой логическое следствие отчета о прибылях и убытках. Взаимосвязь показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Торговая группа «Русский характер»» наилучшим образом можно показать в таблице 5 .

Таблица 5

Взаимоувязка показателей форм годовой бухгалтерской отчетности предприятия ООО «Торговая группа «Русский характер»»

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»

Строка 120, графы 3 и 4 Форма № 5, строка 130 минус строка 140,

15559 (графа 3) графы 3 и 6

16138 (графа 4) 26121-10562=15559 (графа 3)

27616-11478 = 16138 (графа 6)

Строка 140, графы 3 и 4 Форма № 5, сумма строк 510, 520, 530,

26 (графа 3) графы 3 и 4

33 (графа 4) 26 (графа 3)

33 (графа 4)

Строка 210, графы 3 и 4 Форма № 1, сумма строк 211, 213, 214,216,

21837 (графа 3) графы 3 и 4

14782 (графа 4) 377 + 107 + 21283 + 70 = 21837 (графа 3)

594 + 149 + 13957 + 82 = 14782 (графа 4)

Сумма строк 230 и 240,	Форма № 5, сумма строк 610 и 620, графы 3 и 4
22919 (графа 3)	22919 (графа 3)
25244 (графа 4)	24797 +447=25244 (графа 4)
Строка 420, графы 3и4	Форма № 3, строка 100 и 140, графа 4
5365 (графа 3)	5365 (строка 100)
5356 (графа4)	5365 (строка 140)
Строка 430, графы 3и4	Форма № 3, сумма строк 100 и 140, графа 5
62 (графа3)	62 (строка100)
62 (графа4)	62 (строка 140)
Строка 620, графы 3и4	Форма № 1, сумма строк 621, 622,624,
25697 (графа 3)	625 , графы 3и 4
15187 (графа 4)	3390 +331+104+1048+20824= 259697
	8267+ 1142+339+405+5032=15187
Строка 620, графы 3и4	Форма № 5, сумма строк 640, 650
25697 (графа 3)
15187 (графа 4)	2569 (графа 3)
	15149+38=15187 (графа 4)
Форма № 3 «Отчет об изменении капитала»
Строка 100 и 140, графы 6	Форма № 1 (строка 470) графы 3и4
29434 (строка 100)	29434 (графа 3)
34819 (строка 140)	34819 (графа 4)

Таким образом, данная таблица 5 показывает взаимосвязь показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Торговая группа «Русский характер»»

2.3 Порядок представления годовой бухгалтерской отчетности предприятия

Налоговым кодексом РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Согласно требованиям, вытекающим из данного закона ООО «Торговая группа «Русский характер»» представляет годовую бухгалтерскую отчетность, утвержденную в установленном учредительными документами порядке: не позднее 90 дней после отчетной даты, то есть не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

Важно отметить, что требование представлять годовую бухгалтерскую отчетность внешним пользователям в сроки, установленные Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», нередко оказывается трудновыполнимым. В течение 90 дней после отчетной даты (то есть до 30 марта года, следующего за отчетным) необходимо не только сформировать отчетность, но и провести аудиторскую проверку ее показателей, утвердить отчетность в установленном порядке. На практике многие крупные организации не успевают провести данные мероприятия в столь сжатые сроки.

Все организации, за исключением бюджетных и общественных организаций и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года.

При этом представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации. Данная норма закона о предоставлении отчетности устанавливает регламент подготовки форм отчетов, включаемых в годовую бухгалтерскую отчетность, по составу и утверждению.

Показатели годовой бухгалтерской отчетности должны быть сформированы с учетом следующих требований:

Ошибки при отражении хозяйственно-финансовых операций, выявленные после отчетной даты, но до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности, должны быть исправлены. Исправления производятся путем внесения соответствующих записей в бухгалтерские регистры в декабре года, за который подготавливается отчетность;

При формировании бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта информация о последних событиях после отчетной даты;

В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должны быть показаны с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов.

Также, как уже было отмечено ранее, в состав бухгалтерской отчетности входит аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту). На рассматриваемом предприятии ООО «Торговая группа «Русский характер»» в состав бухгалтерской отчетности аудиторское заключение не входит, поскольку предприятие не подлежит обязательному аудиту. Аудиторское заключение должно предоставляться внешним пользователям одновременно с балансом, отчетом о прибылях и убытках и иными формами отчетности. Для проведения аудиторской проверки аудиторам предоставляется отчетность, составленная и подписанная главным бухгалтером и руководителем организации. Аудиторская организация обязана подписать аудиторское заключение не ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности экономического субъекта, то есть даты окончания работ по составлению этой отчетности.

Отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной может быть признана бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленными актами по бухгалтерскому учету (п. 69 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность»). Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Порядок утверждения бухгалтерской отчетности регламентирован:

Для обществ с ограниченной ответственностью - Федеральным законом от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

Для акционерных обществ - Федеральным законом от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов, отчета о прибылях и убытках, принятие решения о распределении чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания акционеров или участников общества. Решение этих вопросов не может быть передано исполнительному органу общества. Следовательно, годовая бухгалтерская отчетность может быть утверждена только на годовом собрании акционеров или участников общества. Решения, принятые на собрании, должны быть отражены в бухгалтерской отчетности.

С учетом требований Закона РФ «Бухгалтерском учете» по представлению бухгалтерской отчетности в течение 90 дней после отчетной даты сроки проведения общих собраний ограничиваются. Собрание должно быть проведено не ранее чем через 2 месяца и не позднее 30 марта года, следующего за отчетным. Иными словами общее собрание должно быть проведено в марте, чтобы своевременно сдать утвержденную в установленном порядке бухгалтерскую отчетность.

Таким образом, требование Федерального закона «О бухгалтерском учете» представления бухгалтерской отчетности, утвержденной в установленном учредительными документами порядке, в течение 90 дней после отчетной даты существенно изменяет порядок утверждения бухгалтерской отчетности, регламентированный законами «Об акционерных обществах» и «Об обществах с ограниченной ответственностью», ограничивая срок проведения общего собрания акционеров или участников.

Так же важно отметить, что в соответствии с Законом о бухгалтерском учете акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных средств, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее публикации в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространение среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Порядок публикации бухгалтерской отчетности устанавливается Минфином РФ и органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Общие положения по публикации бухгалтерской отчетности, установленные законом о бухгалтерском учете, для акционерных обществ конкретизированы приказом Минфина РФ от 28.11.96 г. № 101. В соответствии с данным приказом публикация бухгалтерской отчетности акционерным обществом производится после проверки и подтверждения ее аудитором и утверждения ее общим собранием акционеров.

Публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Бухгалтерский баланс может публиковаться по сокращенной форме, разработанной на основе Положения о бухгалтерской отчетности 4/99 от 06.07. 1999 г. № 43н «Бухгалтерская отчетность организации». Сокращенная форма бухгалтерского баланса может включать лишь итоговые показатели по разделам. На предприятии ООО «Торговая группа «Русский характер»» подлежат публикации все формы годовой бухгалтерской отчетности.

Глава III . Основные этапы совершенствования бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия ООО «Торговая группа «Русский характер»»

3.1 Возможности и условия перехода на МСФО

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, одобренная приказом Минфина РФ от 01.07.04 г. № 180, предусматривает переход на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) в период 2004-2007 гг. консолидированной отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов (открытых акционерных обществ и иных организаций, которые имеют публично размещенные или публично обращающиеся ценные бумаги, финансовых и других организаций).

В период 2008-2010 гг. концепцией предусмотрен переход к формированию консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов с учетом требований МСФО.

Приведение системы российского бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами предполагалось еще в 1998 году. Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 №283 «Об утверждении Программы реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» был установлен план перехода к составлению бухгалтерской отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), предусматривающий реформирование бухгалтерского учета в срок до 2008 г. Очевидно, что финансовый кризис 1998 г. не позволил довести данное начинание до конца в намеченные сроки.

Современный этап интеграции МСФО в национальные системы учета предполагает выбор одной из двух стратегий. Первая заключается в принятии МСФО в качестве национальных стандартов или устраненииразличий между национальными стандартами и МСФО. Однако следует отметить, что в странах, избравших такой путь, национальные стандарты разрабатывают существующие учреждения либо специально создаваемые негосударственные профессиональные организации, например, в Австралии - Совет по финансовой отчетности, в Сингапуре -Министерством финансов специально создается Комитет по раскрытию информации и стандартам финансовой отчетности.

Второй вариант стратегии по внедрению МСФО предполагает существование двух видов учета (учета в соответствии с МСФО и учет для целей исчисления налоговой базы по различным налогам) при условии определения на уровне законодательства круга компаний, обязанных составлять отчетность по МСФО. В то же время налоговый учет ведут все компании без исключения.

В большинстве стран МСФО применяются или планируются к применению только для подготовки консолидированной (сводной) отчетности группы компаний. Что касается индивидуальной отчетности компаний как юридических лиц, лишь немногие страны перешли на МСФО, что связано, прежде всего, с проблемами определения налоговой базы и необходимости ведения учета для целей налогообложения. В качестве примера страны, перешедшие на МСФО для составления индивидуальной отчетности, можно привести Великобританию, что связано, прежде всего, с построением принципов МСФО на англосаксонской системе права.

В 2002 г. Европейский парламент и Европейский совет министров приняли законодательный акт, предусматривающий признание стандартов, разработанных Комитетом по МСФО. Начиная с 2005 г. все компании Евросоюза, акции которых котируются на фондовых биржах, должны подготавливать консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Принятие МСФО будет означать, что инвесторы идругие заинтересованные лица получат возможность сравнивать сходные данные, что позволит обеспечить надлежащий уровень прозрачности и доверия к финансовой отчетности российских организаций.

Цель перехода на МСФО - повышение качества и информативности отчетности, которые являются актуальными для всех пользователей, и в первую очередь - для банков, оценивающих на ее основе финансовое положение заемщиков.

Одной из проблем внедрения МСФО является придание международным стандартам правового статуса, включая их формализацию и перевод на русский язык.

Международные стандарты финансовой отчетности разработаны Комитетом по МСФО, который является некоммерческой неправительственной организацией. Стандарты не имеют силы нормативных актов, носят рекомендательный характер и поэтому не могут быть инкорпорированы в российскую правовую систему в силу ст. 15 Конституции РФ, допускающей применение только общепризнанных принципов и норм международного права.

Понятием «Международные стандарты финансовой отчетности» объединена совокупность следующих документов: Предисловие к положениям МСФО, Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, сами стандарты и разъяснения к ним. Все эти документы взаимосвязаны и образуют единую систему. В Предисловии к положениям МСФО кратко излагаются цели и порядок деятельности Комитета по МСФО, а также разъясняется порядок применения международных стандартов.

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности определяют основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. В них рассмотрены такие вопросы, как цели финансовой отчетности, качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, определения, порядок признания элементов финансовой отчетности, понятие капитала и поддержания капитала. Сами по себе принципы не являются стандартом и не подменяют никаких конкретных стандартов.

Непосредственно сами стандарты предназначены для подготовки финансовой отчетности, пользователи которой полагаются на нее как на основной источник финансовой информации о компании. Международные стандарты финансовой отчетности подробно рассмотрены в таблице 6.

Таблица 6

Международные стандарты финансовой отчетности (перечень)

Номер стандарта		Наименование стандарта	Год ввода (в редакции)
		Представление финансовой отчетности
		Учет амортизации
		Отчет о движении денежных средств
		Чистая прибыль или убыток за отчетный
		период, фундаментальные ошибки и
		изменения в учетной политике
		Затраты на исследования и разработки
		Условные события или события,
		произошедшие после отчетной даты
		Договоры подряда
		Налог на прибыль
		Сегментная отчетность
		Информация, отражающая влияние изменения цен
		Основные средства
		Вознаграждения работникам
		Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи Продолжение таблицы 6
		Влияние изменений валютных курсов
		Объединение компаний
		Затраты по займам
		Раскрытие информации о связанных сторонах
		Учет инвестиций
	Учет и отчетность по программе пенсионного обеспечения (пенсионным планам)
	Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании
	Учет инвестиций в ассоциированные компании
	Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции
	Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов
	Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности
	Финансовые инструменты: раскрытие
	предоставление информации
	Прибыль на акцию
	Промежуточная финансовая отчетность
	Прекращаемая деятельность
	Обесценение активов
	Резервы, условные обязательства и условные активы
	Нематериальные активы
	Финансовые инструменты: признание и оценка
	Инвестиционная собственность
	Сельское хозяйство

Сами по себе МСФО не порождают никаких правовых последствий для организации. Существует два основных варианта придания МСФО правового статуса. Первый заключается в законодательном и ином нормативном закреплении перевода стандартов на русский язык. В качестве второго варианта предлагается нормативное изложение основных принципов подготовки финансовой отчетности на основании МСФО, а также законодательное установление в качестве первоисточника оригинального текста стандартов на английском языке. Такой подход, безусловно, потребует дополнительных затрат организаций на привлечение специалистов по МСФО со знанием английского языка, но в тоже время позволит, в случае возникновения судебного разбирательства тоже время позволит, в случае возникновения судебного разбирательства по применению тех или иных норм МСФО руководствоваться оригинальным текстом МСФО.

Проектом Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» предполагается исключительное государственное регулирование порядка составления и представления отчетности по МСФО. В то же время такой подход нельзя признать эффективным исходя из субъектного состава правоотношений по использованию отчетности, составленной по МСФО.

В некоторых случаях невозможно гармонизировать подходы по МСФО и российским стандартам. Например, существенные различия возможны при отражении в бухгалтерском учете операций по финансовой аренде в соответствии с российскими стандартами и МСФО 17 «Аренда». В таких случаях учетные записи в книгах, составленных по российским стандартам и МСФО, формирует независимо.

Кроме того, при трансляции показателей, определяемых на основе исторических оценок четных объектов, таких как амортизационные отчисления, стоимость списанных материальных запасов и другое, возникают погрешности. В книгах, составленных по российским стандартам, указанные показатели рассчитываются исходя из исторической стоимости учетных объектов в рублях, а в книгах, составленных по МСФО, - исходя из исторической стоимости в валюте отчетности. Соответственно, в книгах по российским и международным стандартам указаны операции и следует отражать самостоятельными записями.

Таким образом, МСФО не следует уподоблять некоему своеобразному справочнику типовых бухгалтерских корреспонденций, в котором можно найти однозначные ответы на любые вопросы.

МСФО - это документ, являющийся некоторой методологической основой трактовки финансовых операций, их признания, оценки и отражения в системе учета и отчетности, поэтому можно утверждать, что МСФО - это перечень стандартов, ориентированных в равной степени и на финансистов, и на бухгалтеров. В этом смысле само понятие «переход на МСФО» не следует понимать буквально и упрощенно как смену одних инструкций другими - все гораздо сложнее и неопределеннее. Адекватное восприятие понятийного аппарата, используемого в международной бухгалтерской практике, представляет собой один из важных элементов согласования национальной системы учета с МСФО.

3.2 Предложения по совершенствованию составления бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия

До недавнего времени при подготовке бухгалтерской отчетности многие организации ограничивались заполнением форм по образцам, рекомендованным Минфином, то есть фактически лишь частично выполняли требования многих действующих положений по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности соответствующей информации. Учитывая сложившуюся практику, Минфин существенно переработал образцы форм бухгалтерской отчетности. Прежде всего, изменения коснулись различных расшифровок строки «в том числе». Так, в разделе «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса исключены все строки «в том числе». В образце новой формы № 1 в этом разделе приведены лишь показатели с обобщенными данными по видам внеоборотных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное производство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы. Раздел дополнен строкой, в которой организации, применяющие ПБУ 18/02, должны показывать данные о суммах непогашенных отложенных налоговых активов на начало и конец отчетного периода.

В разделе «Оборотные активы» расшифровка в явном виде сохранена лишь в отношении запасов, а по группе статей «Дебиторская задолженность» по строке «в том числе» показывается задолженность только покупателей и заказчиков.

В образец новой формы № 1 не включены показатели, раскрывающие состав краткосрочных финансовых вложений и денежных средств организации.

В разделе «Капитал и резервы» данные о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) как отчетного года, так и прошлых лет теперь приводятся одним показателем.

Не расшифровываются, как это было ранее, данные по займам и кредитам по видам обязательств «в том числе займы» и «в том числе кредиты» в разделах «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».

Новым образцом формы № 1 не предусмотрено раскрытие данных по векселям к уплате, задолженности перед дочерними и зависимыми обществами, задолженности по авансам, полученным в счет поставки товаров (работ, услуг).

Претерпел изменения и отчет о прибылях и убытках. В новой форме № 2 не предусмотрено строк с расшифровкой выручки от продажи товаров (продукции, работ, услуг) и себестоимости проданных товаров (продукции, работ, услуг) по их видам. Данные об операционных и внереализационных доходах и расходах объединены в раздел «Прочие доходы и расходы».

Минфин России исключил из образца формы № 2 показатели «Чрезвычайные доходы» и «Чрезвычайные расходы», объясняя это тем, что в соответствии с пунктом 18 ПБУ 9/99 и пунктом 21 ПБУ 10/99 чрезвычайные доходы и чрезвычайные расходы отражаются в Отчете о прибылях и убытках лишь в случае возникновения.

Существенно переработаны и другие формы бухгалтерской отчетности: Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5).

Таким образом, организациям, не относящимся к малым предприятиям, теперь необходимо самостоятельно решать вопрос определения состава показателей, подлежащих включению в бухгалтерскую отчетность, исходя их требования к российским стандартам по бухгалтерскому учету, а также выбирать способы раскрытия существенной информации.

Еще одним новшеством является требование не включать в формы отчетности показатели (строки, графы), по которым отсутствуют соответствующие данные. Например, если организация не осуществляет финансовых вложений, то Бухгалтерский баланс представляемый в установленные адреса, не будет содержать статьи «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения», Отчет о прибылях и убытках - статью «Доходы от участия в других организация», а Приложение к бухгалтерскому балансу - показатели раздела «Финансовые вложения».

Таким образом, по составу представляемых показателей бухгалтерская отчетность каждой организации становится индивидуальной.

В целом реформирование бухгалтерского учета в Росси привело к существенному повышению его роли в системе управления экономикой хозяйствующих субъектов. Применяемая модель позволяет менеджерам на более высоком качественном уровне решать многие управленческие задачи. Однако не все проблемы в рассматриваемой области устранены.

Прежде всего, нуждается в концептуальных изменениях порядок исчисления, а также отражения в бухгалтерском учете и отчетности таких показателей, как «собственный капитал» организации, поскольку он является одним из ключевых при оценке ее финансового состояния и расчете коэффициентов, а именно: финансовой устойчивости; внутренней стоимости акций; независимости; финансирования; финансовой зависимости; цены собственного капитала. Такая ситуация возникает из-за того, что установлен и действует весьма спорный порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности сумм нераспределенной прибыли. По итогам года за счет нее начисляют премии работникам организации, а также дивиденды владельцам акций и выплачивают суммы на социальные нужды. В отчетности за 2005 год данные суммы вошли в состав собственного капитала по статье «Нераспределенная прибыль». В этой связи было бы вполне логично по состоянию на отчетную дату из оставшейся в распоряжении организации суммы прибыли ее часть, предназначенную на потребление (в виде дивидендов, премий по итогам года), зачислять в резерв предстоящих расходов и показывать в 5-м разделе баланса, то есть в составе краткосрочных обязательств, а не как сейчас в 3-м среди источников собственного капитала. Такие изменения позволят более адекватно отражать действительность и «очистят» такой важный показатель, как собственный капитал, от несвойственных ему компонентов.

Актуальным является вопрос об отражении в бухгалтерской отчетности информации о собственном капитале, в состав которого, кроме нераспределенной прибыли и других источников, входит «добавочный капитал». Понятие «добавочный» обычно трактуется как «дополнительный» к чему-либо основному. Это, в частности, суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций за минусом издержек, связанных с продажей акций, курсовые разницы в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженный в иностранной валюте.

В бухгалтерской отчетности явно недостает и другой весьма полезной для ее пользователей информации, в частности, сведений о биржевом курсе акций и суммарной текущей их стоимости, которая на практике нередко весьма существенно отличается от величины чистых активов, их эмитентов, исчисленной по данным баланса. Эта информация должна присутствовать в отчетности в составе пояснительной записки, причем не только на отчетную дату, но и на дату публикации отчетности акционерного общества. Такая информация позволяет на основе отчетности более полно и объективно оценивать истинное положение организации.

Вызывают принципиальные возражения и действующие положения по переоценке основных средств. Она, как известно, может производиться по желанию организаций не чаще, чем раз в год по состоянию на конец отчетного периода. Причем суммы дооценки, выявленные в результате ее проведения, подлежат зачислению, как правило, в добавочный капитал, а суммы уценки погашаются за счет последнего. Однако отражать в учете суммы дооценки основных средств в установленном порядке в какой-то мере правомерно лишь по отношению к ее величинам, образовавшимся вследствие инфляции. Дополнительный рост стоимости основных средств (за минусом сумм, приходящихся на инфляцию) представляет одну из разновидностей получаемого дохода организации. Он должен отражаться в составе не добавочного капитала, а отложенных доходов, которым он по своей экономической природе и принадлежит. На счете по учету отложенных доходов указанные суммы следует отражать в течение срока службы объекта и списывать лишь при его выбытии. Соответствующие изменения необходимо внести в установленный порядок учета уценки основных средств в процессе их переоценки.

В действующей системе бухгалтерского учета не решены вопросы, связанные с инфляцией, которая, как известно, в России находится еще на довольно высоком уровне. Поэтому выработка методологически верного подхода к учету последствий от инфляции для отечественной экономики имеет практическое значение. Прежде всего, это касается учета финансовых результатов.

Сейчас при исчислении учетной налогооблагаемой прибыли в расчет принимают всю ее величину, включая и суммы, в которых присутствует инфляционная компонента. С этих сумм (при прочих равных условиях) организации уплачивают налог на прибыль. Такой подход теоретически несостоятелен и вреден с практической точки зрения, поскольку при определенных условиях не позволяет организациям осуществлять даже простое воспроизводство, не говоря уже о расширенном. Чтобы это устранить, необходимо суммы прибыли, образовавшейся из-за инфляции полностью оставлять распоряжении организаций (то есть вычитать из налогооблагаемой прибыли).

Порядок расчета суммы прибыли, образовавшейся из-за инфляции, представляет определенные сложности. Чтобы облегчить этот процесс, можно в качестве исходной базы использовать индекс инфляции в таких расчетах. В целях совершенствования бухгалтерской отчетности ООО «Торговая группа «Русский характер»» можно порекомендовать предприятию при составлении отчетных форм ссылаться на МСФО. Поскольку переход на МСФО - это повышение качества и информативности отчетности, которые являются актуальными для всех пользователей. При этом важно выделить то, что для улучшения качества бухгалтерской информации необходимо российским пользователям, чтобы охватить все необходимые данные для подготовки финансовой отчетности в формате МСФО.

Например, в международной практике возможно представление баланса в двух формах: бухгалтерского счета и отчета. Вертикальная форма баланса (отчета) является преобладающей по сравнению с горизонтальной формой счета. В общем виде схема балансов представлены в таблице 7.

Таблица 7

Схемы балансов

Международными стандартами признаны все разновидности балансов, но установлен минимальный перечень балансовых статей (МСФО 1).

Таблица 8

Структура балансового отчета в соответствии с МСФО (форма счета)

Активы	Обязательства
Текущие активы	Текущие обязательства
Денежные средства	Долгосрочные обязательства
Краткосрочные инвестиции	Долгосрочные займы и кредиты
	Продолжение таблицы 8
Дебиторская задолженность	Обязательства по аренде
Товарно-материальные запасы	Облигации
Предоплаченные текущие расходы	Краткосрочные долговые обязательства
Прочие текущие активы
Долгосрочные активы	Собственный капитал
Основные средства	Акционерный (уставный) капитал
Нематериальны активы	Прочий внесенный или оплаченный капитал
Предоплаченные расходы нескольких периодов	Нераспределенная прибыль
Инвестиции и фонды
Прочие внеоборотные активы

Для совершенствования показателей бухгалтерской отчетности в системе экономической информации, представим бухгалтерский баланса ООО «Торговая группа «Русский характер»» г. Курска в соответствии с МСФО в таблице 9 (на основе данных бухгалтерского баланса исследуемого предприятия за 2006 г.).

Таблица 9

Бухгалтерский баланс ООО «Торговая группа «Русский характер»» в соответствии с МСФО, тыс. руб.

Показатели	На начало
	отчетного	отчетного
Текущие активы
Денежные средства
Краткосрочные инвестиции
Дебиторская задолженность
Товарно-материальные запасы
Предоплаченные текущие расходы
Прочие текущие активы
Долгосрочные активы
Основные средства
Предоплаченные расходы нескольких периодов
Инвестиции и фонды
Прочие внеоборотные активы
Обязательства
Текущие обязательства
Долгосрочные обязательства
Продолжение таблицы 9
Долгосрочные займы и кредиты
Обязательства по аренде
Облигации
Краткосрочные долговые обязательства
Собственный капитал
Уставный капитал
Прочий внесенный или оплаченный капитал
Нераспределенная прибыль

В сравнении с обычным российским балансом, баланс представленный в соответствии с МСФО, является наиболее четко выраженным и несет необходимую информацию для внутренних и внешних пользователей в сжатом объеме. Минимальный перечень балансовых статей дает максимальную информацию.

Предлагаемые преобразования некоторых концептуальных основ бухгалтерского учета и отчетности вполне очевидно подняли бы их роль в управлении экономикой организации на еще более высокую степень.

3.3 Перспективы развития предприятия ООО «Торговая группа «Русский характер»» при автоматизированной форме учета

Автоматизация управления деятельности предприятия невозможна без автоматизации бухгалтерского учета. На современных предприятиях применяются четыре основные формы учета.

К основным формам учета можно отнести:

Мемориально-ордерная;

Журнально-ордерная;

Упрощенная;

Автоматизированная.

На данном предприятии ООО «Торговая группа «Русский характер»» применяется журнально-ордерная форма учета с применением автоматизации. Но в настоящее время наиболее приемлемо применять полностью автоматизированную форму бухгалтерского учета, поскольку решение этой проблемы очень важно в целях автоматизации управления. На ООО «Торговая группа «Русский характер»» применяется версия «1C: Предприятие 7.7».

Бухгалтерский учет собирает и регистрирует информацию обо всех хозяйственных операциях, которая необходима и остальным управленческим структурам предприятия. Автоматизация бухгалтерского учета стала неотложной задачей, так как внешние пользователи бухгалтерской информации, которым бухгалтерия должна представлять свои отчеты (Пенсионный фонд, налоговые органы), требуют их в электронной форме, на машиночитаемых носителях. Принятый Государственной Думой закон об электронной подписи только усиливает эту тенденцию.

Важно отметить, что многие фирмы, пережившие первоначальный бурный период роста, приобрели некоторый печальный опыт. Во время роста их обороты увеличивались в 10-20 раз, однако характер управления практически не менялся. А это означает, что через какое-то время наступает пора кризисов. На складах постоянно растет объем нереализованной продукции, товарных запасов, что связывает практически весь оборотный капитал, причем длительное хранение на складе требует и дополнительных материальных затрат на аренду помещений, зарплату кладовщикам, ведение учета, списаний в связи с потерей качества части продукции и так далее. Все это еще глубже загоняет бизнес в тупик, поскольку для развертывания новых направлений и товарных линий, которые на текущий момент представляются боле перспективными, ходовыми, уже не остается средств. Да и полной гарантии, что данная продукция окажется востребованной рынком через то время, которое реально необходимо на организацию ее производство, никто, конечно, дать не может. В такой ситуации необходимо срочно принимать меры по сбыту товара.

3. Предприятие выходит на внешний рынок: при этом работа с зарубежными партнерами требует соответствия уровня взаимоотношений и организации бизнеса международным стандартом и системам качества. Других методов работы они (зарубежные партнеры) не принимают и не доверяют предприятиям, бизнес которых непрозрачен даже для высшего руководства и собственника. Это недоверие вполне обосновано, поскольку без прозрачности бизнеса, без строгого учета, без поддержки принятия практически не менялся. А это означает, что через какое-то время наступает пора кризисов. На складах постоянно растет объем нереализованной продукции, товарных запасов, что связывает практически весь оборотный капитал, причем длительное хранение на складе требует и дополнительных материальных затрат на аренду помещений, зарплату кладовщикам, ведение учета, списаний в связи с потерей качества части продукции и так далее. Все это еще глубже загоняет бизнес в тупик, поскольку для развертывания новых направлений и товарных линий, которые на текущий момент представляются боле перспективными, ходовыми, уже не остается средств. Да и полной гарантии, что данная продукция окажется востребованной рынком через то время, которое реально необходимо на организацию ее производство, никто, конечно, дать не может. В такой ситуации необходимо срочно принимать меры по сбыту товара.

Существует множество причин, которые заставляют задуматься об автоматизации учета и управления в компании:

1. Прибыль начинает падать без видимых на то оснований, когда предприятие попадает в кризис и нужно найти причины убытков.

2. Передаются права собственности на предприятие, или сменяется высшее руководство (в этих случаях новый собственник и (или) новый руководитель требует прозрачности бизнеса и оптимальной организации бизнес-процессов).

3. Предприятие выходит на внешний рынок: при этом работа с зарубежными партнерами требует соответствия уровня взаимоотношений и организации бизнеса международным стандартом и системам качества. Других методов работы они (зарубежные партнеры) не принимают и не доверяют предприятиям, бизнес которых непрозрачен даже для высшего руководства и собственника. Это недоверие вполне обосновано, поскольку без прозрачности бизнеса, без строгого учета, без поддержки принятия решений невозможно строить и вести сам этот бизнес. И если в России такое «необязательное» поведение, взаимодействие во многих сферах услуг, управления и бизнеса пока еще не редко сходят с рук, то с иностранными партнерами при подобном подходе о сотрудничестве лучше не мечтать.

4. Изменяется форма собственности предприятия, например, происходит его перерегистрация в общество с ограниченной ответственностью (ООО).

Важно отметить, что в настоящее время появилась новая технологическая платформа «1C: Предприятие 8.0». Данная версия появилась 31 июля 2003 года. Одновременно появилась первая версия конфигурации «Управление торговлей 8.0». Выход как самой версии, так и соответствующих прикладных решений обусловлен дальнейшим развитием системы и вновь возникшими потребностями и интересом к управленческим решениям. В основном автоматизировав и наладив процесс учета, предприятия все больше начинают переходить уже к таким задачам, как сквозное управление запасами и товародвижением, планирование ресурсов, и далее от основных направлений деятельности идут к автоматизации управления всем бизнесом, деятельностью всего предприятия. При разработке новой конфигурации «Управление торговлей» наиболее полно используются новые функциональные возможности платформы 8.0.

Так же нововведением является то, что «1C» и «1С-Рарус» создали совместное решение «1С:Предприятие 8.0 CRM ПРОФ». Вычислительный центр «1С-Рарус», разработчик «1C: CRM ПРОФ», выпускает тиражные программные продукты для автоматизации управления взаимоотношениями с клиентами с 2003 года. Накопленный опыт позволил компании вместе с «1C» создать новое решение в сфере автоматизации управления взаимоотношениями с клиентами на платформе «1 (^Предприятие 8.0».

Программный продукт «1C: CRM ПРОФ» помогает организовать работу отделов продаж, маркетинга, сервисного обслуживания на всех этапах взаимоотношений с клиентами. Решение «1C: CRM ПРОФ» разработано в среде «1С:Предприятие 8.0» и поддерживает все преимущества этой технологической платформы.

Одной из основных задач любого предприятия является поиск и привлечение новых клиентов. Для того чтобы решить эту задачу как можно лучше, необходимо проводить различные маркетинговые акции и следить за эффективностью проведения рекламной компании. В этом поможет реализованная в программе подсистема «Управление взаимоотношениями с клиентами». Менеджер, работающий с клиентами, сможет в любой момент отследить все важные контакты с клиентом, вспомнить все предыдущие договоренности с ними и запланировать новые контракты. В программе всегда можно получить информацию о состоянии текущего заказа с помощью текущего отчета «Анализ заказов». Он показывает, полностью ли получена оплата по заказу, можно ли отгрузить товар со склада, когда ожидается получение товаров от поставщика. Удобным инструментом для работы менеджера является «Календарь пользователя», в котором отражены все текущие операции отгрузки и оплаты по заказам покупателей. С помощью календаря менеджер может планировать свое рабочее время, а руководитель - контролировать рабочее время менеджера.

Чтобы эффективно обслуживать покупателей, необходимо вовремя пополнять товарные запасы. Для этого предназначена подсистема «Управление закупками». Основные функции этой подсистемы: оперативное планирование закупок, оформление заказов поставщикам и контроль их использования, платежный календарь расхода денежных средств. В программе предусмотрено автоматическое формирование заказов поставщику на основании ранее оформленных заказов покупателей.

Программа «Управление торговлей» позволяет вести оперативный учет на множестве складов. При этом можно вести учет и получать разнообразные отчеты в разрезе характеристик и серий товаров. Для каждого товара допускается вводить любое количество единиц измерения товаров. Партионный учет по товарам может вестись как по компании в целом, так и в разрезе складов. Можно также выбрать стратегию списания купленного и комиссионного товаров.

В результате можно отметить, что мощная и гибкая система отчетов позволяет проводить анализ практически всех аспектов торговой деятельности и товарооборота предприятия. Пользователь может получать информацию по состоянию складских запасов, заказов, продаж, взаиморасчетов - в любых разрезах с требуемой детализацией и в динамике.

Для получения обещающей информации о деятельности компании в программе предусмотрен отчет «Рапорт руководителя». Он собирает самую разнообразную информацию в максимально емком виде. По этому отчету можно оперативно отследить динамику продаж товаров в течение дня или недели, сравнить эти данные с продажами предыдущих месяцев, оценить кредиторскую и дебиторскую задолженность по контрагентам, проконтролировать текущие остатки в кассах и на банковских счетах, просроченные задолженности и многое другое.

Поскольку современные информационные технологии позволяют вывести систему управления предприятием на качественно новый, гораздо более высокий уровень, поэтому можно порекомендовать, чтобы предприятие ООО «Торговая группа «Русский характер»» осуществило переход автоматизированной формы учета к применению версии «1C: Предприятие 8.0», поскольку это будет наиболее эффективным вариантом. Это в первую очередь модернизирует систему учета на предприятии. А она, как известно, является одной из важнейших частей механизма управления предприятием, так как принятие управленческих решений базируется на информации, собранной и предоставленной именно системой учета.

В заключении необходимо отметить следующее, что внедрение информационных технологий затрагивает разные стороны жизни общества. Для того чтобы информационные технологии распространились не только в среде интеллектуальной элиты, но и проникли во все слои общества, необходимо параллельно их внедрению интенсивно проводить ликвидацию компьютерной безграмотности среди населения.

Заключение

В результате проведенного исследования показателей бухгалтерской отчетности и их взаимосвязи на ООО «Торговая группа «Русский характер»» была достигнута основная цель дипломной работы. Подводя итог, можно сказать, что показатели бухгалтерской отчетности в действительности являются основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении. Так, по данным бухгалтерского баланса (форма № 1) выявлено, что в отчетном периоде величина оборотных активов снижается на 3778 тыс. руб., величина внеоборотных активов значительно увеличивается на 1333 тыс. руб., так же величина нераспределенной прибыли имеет тенденцию к увеличению на 5385 тыс. руб. Форма № 1 бухгалтерской отчетности показывает, что в целом ООО «Торговая группа «Русский характер»» функционирует успешно и экономическая прибыль составляет 34819 тыс. руб.

Полную и достоверную информацию о деятельности организации дают показатели отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Важно отметить, что форма № 2 является основным источником информации о доходности предприятия. Таким образом, показатели отчета о прибылях и убытках информируют о том, что ООО «Торговая группа «Русский характер»» прибыльное предприятие и чистая прибыль отчетного периода составляет 5385 тыс. руб.

Информацию об источниках формирования собственного капитала общества за отчетный период и причинах его изменения предоставляют показатели отчета об изменении капитала (форма № 3). По данным формы № 3 можно сделать вывод, что способность ООО «Торговая группа «Русский характер»» к самофинансированию и наращиванию капитала находится на достаточном уровне. В первую очередь об этом свидетельствует увеличение нераспределенной прибыли на 5385 тыс. руб.

Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» дополняет основные формы отчетности и поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации за отчетный период. Так, показатели формы № 4 информируют о том, что чистые денежные средства от текущей деятельности составляют -1518 тыс. руб., от инвестиционной деятельности составляют -2211 тыс. руб., от финансовой деятельности составляют 3851 тыс. руб. Таким образом, предприятие ООО «Торговая группа «Русский характер»» способно создавать денежные средства в установленном размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов.

Показатели формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» раскрывают информацию о состоянии внеоборотных и оборотных активов предприятия и их обязательствах, не содержащихся в других отчетах предприятия (Приложение 5). Непосредственно это данные о наличии на основных средств, их поступлении и выбытии в течение отчетного периода, об амортизационных отчислениях, о финансовых вложениях предприятия, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, о расходах по обычным видам деятельности (по элементам затрат).

В настоящее время одной из наиболее актуальных проблем для российского общества является приведение существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами. В этой связи важную роль играет изучение накопленного опыта учета в странах с развитыми рыночными системами хозяйствования.

Одним из основных направлений совершенствования бухгалтерского учета российских предприятий является переход на полностью автоматизированную систему учета при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности. На данном предприятии ООО «Торговая группа «Русский характер»» применяется журнально-ордерная форма учета с применением автоматизации. Но в настоящее время наиболее приемлемо применять полностью автоматизированную форму бухгалтерского учета, поскольку решение этой проблемы очень важно в целях автоматизации управления. На ООО «Торговая группа «Русский характер»» применяется версия «1C: Предприятие 7.7». Важно отметить, что в настоящее время появилась новая технологическая платформа «1C: Предприятие 8.0». Поскольку современные информационные технологии позволяют вывести систему управления предприятием на качественно новый, гораздо более высокий уровень, поэтому можно порекомендовать, чтобы предприятие ООО «Торговая группа «Русский характер»» осуществило переход автоматизированной формы учета к применению версии «1C: Предприятие 8.0», поскольку это будет наиболее эффективным вариантом. Это в первую очередь модернизирует систему учета на предприятии. А она, как известно, является одной из важнейших частей механизма управления предприятием, так как принятие управленческих решений базируется на информации, собранной и предоставленной именно системой учета.

Отсутствие жесткой регламентации учетно-аналитического процесса, единого международного плана счетов, единого методологического центра и одновременно наличие потока инструктивных материалов повышает роль бухгалтера в разработке бухгалтерской методологии с учетом особенностей конкретного предприятия.

В заключении можно сделать следующие выводы:

Принципы и концептуальные основы построения системы учет и отчетности в соответствии с МСФО имеют определяющее методологическое значение для совершенствования бухгалтерского дела в РФ;

В результате уже произошедших изменений в реформировании бухгалтерского учета существующая отчетность мало отличается по составу от отчетности, предписываемой международными стандартами. Аналогичны и формы представления отчетности. Осталось только наполнить их реальным (рыночным) содержанием;

В основе имеющихся различий лежит разное понимание ряда основополагающих элементов постановки и ведения бухгалтерского учета. Это касается в первую очередь объяснения достоверности, трактовки активов, имущества, применения метода начислений, требований осмотрительности, приоритета содержания перед формой и рациональностью, а также возможности профессиональных суждений при подготовке отчетности;

Конкретным проявлением приведенных различий становятся различия в порядке оценки, признания и отражения в отчетности отдельных видов активов, пассивов и операций: разный порядок формирования отчетных показателей об основных средствах, НИОКР, договорах аренды.

В целях совершенствования бухгалтерской отчетности ООО «Торговая группа «Русский характер»» можно порекомендовать предприятию при составлении отчетных форм ссылаться на МСФО. Поскольку переход на МСФО - это повышение качества и информативности отчетности, которые являются актуальными для всех пользователей. При этом важно выделить то, что для улучшения качества бухгалтерской информации российским предприятиям нужно организовать аналитический учет таким образом, чтобы охватить все необходимые данные для подготовки финансовой отчетности в формате МСФО. Например, представленный бухгалтерский баланс ООО «Торговая группа «Русский характер»» в формате МСФО, является достоверным и полным носителем информации о деятельности предприятия в целом. Это очень важно для всех пользователей бухгалтерской отчетности,

Минимальный перечень балансовых статей дает максимальную информацию в сжатом объеме, это в первую очередь говорит о том, что в отчетности должна присутствовать на первом месте необходимая информация. Используя отчетность, представленную в соответствии с МСФО, пользователь с первого взгляда может определить, на каком уровне находится текущая, инвестиционная, финансовая деятельность предприятия, что очень важно.

Поворот нашей экономики к рынку, естественно, меняет экономическое содержание учетной информации и финансовых отчетных показателей. Замена их на рыночное содержание - и есть суть реформирования нашей системы учета и отчетности. Немаловажную роль в повышении эффективности управления предприятием и привлечении дополнительных инвестиций будут при этом играть условия адаптации учетной системы к международным стандартам.

Библиография

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. - М.: Проспект, 1998 г.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утвержденная приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждена приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н.

7.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

8. Агеева О.А. - Развитие бухгалтерского учета и финансовой отчетности. - Бухгалтерский учет. - 2005. № 9.

9. Андросов A.M., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. - М.: Андросов, 2000. - 124 с.

10. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 476 с.

11. Баканов М.И. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: 2002. - 312 с.

12. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.Д. Врублевский, П.С. Безруких, А.С. Бакаев и др. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 719 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

13. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование». 2-е изд., доп. и перераб. - Ростов н / Д: «Феникс», 2003. -608с.

14. Богачева Т. - «1C: Предприятие. Управление торговлей 8.0»: основные функциональные возможности. - Бухгалтер и компьютер. -2004. №5.- с.ЗЗ

15. Гетьман В.Г. - Об основах бухгалтерского учета и отчетности.-Бухгалтерский учет. - 2006. № 2. - с. 54

16. Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 176 с. - (Библиотека журнала «Финансовые и бухгалтерские консультации»). - Выпуск 3 (23).

17. Информация. - Комиссией Правительства РФ по законопроектной деятельности 17.10.2005 одобрена концепция проекта федерального закона «О бухгалтерском учете». - Бухгалтерский учет. -2006. №1.-с. 3

18. Камышанов П.И., Камышынов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. Издание второе, исправленное и дополненное. - М.: Омега - Л, 2003 - 232 с.

19. Карзаева Н.Н. - Представление годовой бухгалтерской отчетности. - Бухгалтерский учет. - 2005. № 3. - с. 15

20. Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения): Учебное пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 432 с.

21. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н.Галанина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 752 с.: ил.

22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 640 с. - (Серия «Высшее образование»).

23. Комаров Г. - «Когда компьютеризация станет массовой ИТ в регионах».- Бухгалтер и компьютер. - 2003. № 9. - с. 28

24. Королев Ю. - Развитие автоматизированной формы учета. -Бухгалтер и компьютер. - 2004. № 3. - с. 11

25. Костин А.А. - Возможности и условия перехода на МСФО. -Бухгалтерский учет. - 2005. № 11. - с. 46.

26. Нетесова О. - Роль и задачи бухгалтера при автоматизации бухгалтерского учета. - Бухгалтер и компьютер. - 2004. № 6. - с. 9

27. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. -М.: «Издательство ПРИОР», 2002. - 352 с.

28. Новодворской В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. - 286 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

29. Новости. - «1C» и «1С-Рарус» создали совместное решение. -Бухгалтер и компьютер. - 2006. № 1. - с. 4

30. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. - 792 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»)

31. Палий В.Ф. - Нужно ли менять закон «О бухгалтерском учете»? -Бухгалтерский учет. - 2005. № 7. - с. 5

32. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России. - СПб.: Питер, 2003. - 176 с.

33. Русанова В. - Информационные технологии на предприятиях. -Бухгалтер и компьютер. - 2003. № 6. - с. 13

34. Семенова М.В. - Организационные вопросы ведения параллельного учета (российские стандарты и МСФО). - Бухгалтерский учет.-2005. № 11.-с. 49

35. Суворова Е. - Автоматизация предприятия: когда и как. -Бухгалтер и компьютер. - 2004. № 1. - с. 22

36. Харитонов С. - Составление новой годовой бухгалтерской отчетности на компьютере. - Бухгалтер и компьютер.-2004. № 2. - с. 9

37. Шнейдман Л.З. - Бухгалтерский учет в России: перспективы развития. - Бухгалтерский учет. - 2006. № 3. - с.13

Баланс бухгалтерский – пример заполнения его вы найдете в статье – это не только документ для отчета перед ИФНС, он также является источником данных для анализа текущей деятельности предприятия и составления прогнозов. Как заполнить бухгалтерский баланс без ошибок? Какой бланк использовать? Какие предприятия вправе заполнить упрощенную форму бухбаланса? Ответы на эти и другие вопросы рассмотрим в материале далее, а также изучим пошаговую инструкцию заполнения каждой строки формуляра на примере.

Для чего нужен заполненный баланс бухгалтерский: пример

Бухгалтерский баланс 2019 года представляет собой документ, в котором обобщаются учетные бухгалтерские данные о финансовых показателях деятельности организации за определенный период.

ВНИМАНИЕ! Форма баланса на 2019 год обновлена . Есть и новые контрольные сотношения . Также с отчетности за 2019 год меняются правила ее представления контролирующим органам.

Несмотря на то, что актуальная для РФ форма 2019 г. бухгалтерского баланса - скачать бесплатно бланк можно будет далее прямо из статьи - заполняется данными на вполне конкретные даты, сопоставление этих данных отражает их динамику во времени.

Грамотное прочтение формы бухгалтерского баланса 2019 года предоставляет достаточно широкую информацию экономического характера заинтересованному пользователю. К таким пользователям относятся, прежде всего:

• собственники организации;
• финансово-экономическая служба предприятия;
• ИФНС;
• органы госстатистики;
• банки, в которых предприятие получает кредиты;
• инвесторы;
• спонсоры;
• контрагенты, с которыми осуществляется текущее взаимодействие;
• администрации регионов деятельности предприятия.

Бухгалтерский баланс образца 2019 года, так же как и бухгалтерский баланс за 2018 год, позволяет увидеть не только конкретную финансово-экономическую ситуацию на отчетную дату, но и проанализировать ее изменение в сопоставлении с данными за прошедшие годы. А с учетом перспективных планов развития дает возможность составить прогноз деятельности предприятия и, соответственно, прогнозный бухгалтерский баланс.

Внешним пользователям, как правило, достаточно представления бухгалтерского баланса на бланке 2019 года с определенной периодичностью (месяц, квартал, год). Их может устраивать стандартная отчетная форма, которая используется для сдачи отчета в ИФНС и органы государственной статистики, но возможны варианты трансформации данных в другие похожие на бухгалтерский баланс 2019 года отчетные формы.

Для внутренних целей, главной из которых является текущий анализ деятельности и своевременное принятие мер по корректировке работы предприятия, бухгалтерский баланс - форма 1 на бланке 2019 года - может составляться с любой периодичностью и в очень широком спектре его видов.

Таким образом, значение бухгалтерского баланса выходит очень далеко за границы обычной бухотчетности, создаваемой для ИФНС. Поэтому с особым вниманием следует относиться к его заполнению и знаниям о том, как составить бухгалтерский баланс правильно.

Формы, в которых возможно формирование бухгалтерского баланса

Для представления в качестве официальной отчетности бухгалтерский баланс имеет определенную форму. Для внутренних потребностей организации он может иметь множество модификаций в зависимости от назначения и от вида данных для его составления:

• данные могут браться либо на определенные даты (сальдовый баланс), либо по оборотам за период (оборотный баланс);
• исходные данные могут быть либо только учетными, либо только инвентарными, либо учетными, которые подтверждены результатами инвентаризации;
• данные могут учитываться либо с включением регулирующих статей (амортизация, резервы, наценка), либо с без них;
• баланс может составляться применительно только к одному из видов деятельности предприятия;
• баланс может иметь либо полную, либо сокращенную (упрощенную) форму;
• баланс может составляться в форме равенства между активами и суммой капитала и обязательств, а может иметь форму равенства между капиталом и разностью между активами и обязательствами;
• баланс может делаться как по одной организации, так и включать данные по нескольким предприятиям (сводные и консолидируемые бухгалтерские балансы);
• применительно к событию могут иметь место вступительный, ликвидационный, разделительный, объединительный балансы;
• баланс может быть предварительным, прогнозным, промежуточным, окончательным.

И это далеко не полный список возможных вариантов составления бухгалтерского баланса для решения организацией своих внутренних задач. Однако, основополагающие подходы к заполнению этой формы сохраняются вне зависимости от способа отражения в ней исходных данных.

Как составить бухгалтерский баланс - 2019 для ИФНС: правила и техника

Нововведения в ней таковы:

• единицей измерения стали тысячи рублей, заполнять отчетность в миллионах нельзя;
• ОКВЭД заменен на ОКВЭД2;
• введена строка для указания, подлежит отчетность обязательному аудиту или нет. Если да, нужно будет указывать седения об аудиторе.

Полная форма баланса содержит весь перечень статей, которые рекомендуется выделять в соответствующих разделах баланса. Однако предприятие может исключать из этого отчета статьи, для заполнения которых у него нет данных, и, наоборот, включать в него дополнительные статьи, если это увеличит достоверность составляемой отчетности.

Полная форма имеет графу для отражения примечаний к каждой статье. Предприятие само решает, нужно ли ему использовать эту графу. Очевидно, что она становится необходимой при любом отклонении от стандартной рекомендованной формы бланка.

В сокращенной (упрощенной) форме, которую могут применять некоторые юрлица, удовлетворяющие определенным требованиям, если они сочтут возможным представление отчетности в упрощенном виде, разделение на разделы и графа для примечаний отсутствуют, а статьи объединены с целью укрупнения показателей.

О том, каким юрлицам доступно создание бухотчетности в упрощенной форме, читайте .

Как заполнять бухгалтерский баланс? Основные правила, регламентирующие порядок составления бухгалтерского баланса 2019 для целей официальной отчетности, содержатся в ПБУ 4/99, утвержденном приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н. Они сводятся к следующему:

• источником информации для составления бухгалтерского баланса служат данные бухгалтерского учета;
• учетные данные должны быть сформированы по правилам действующих ПБУ и в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой;

Об особенностях учетной политики при применении УСН читайте в статье «Порядок ведения бухгалтерского учета при УСН» .

• учетные данные должны отвечать требованиям полноты и достоверности;
• предприятие, имеющее филиалы, составляет единый баланс по организации;
• данные, отражаемые в балансе, должны быть нейтральны и коррелировать с данными предшествующих периодов;
• выделение статей в разделах баланса осуществляется по принципу существенности;
• отчетным периодом для бухгалтерского баланса является календарный год;
• активы и обязательства, отражаемые в балансе, должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные (существующие менее и более 12 месяцев соответственно);
• зачет между статьями активов и пассивов не делается, если он не предусмотрен ПБУ;
• имущество оценивается по «чистой» стоимости (за вычетом регулирующих статей);
• учетные данные годового отчета должны быть подтверждены инвентаризацией.

Об организации инвентаризации подробнее читайте в материале «Как провести инвентаризацию перед годовой отчетностью» .

Что значит аббревиатура ТЗР (расшифровка) и прочие

• ТЗР — транспортно-заготовительные расходы.
• ОС — основные средства.
• НИОКР — научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.
• НМА — нематериальные активы.
• НЗП — незавершенное производство.
• РБП — расходы будущих периодов.
• ТМЦ — товарно-материальные ценности.
• ФСС — фонд социального страхования.

Общие правила заполнения бухбаланса

Заполнение бухгалтерского баланса происходит на основании информации об остатках на счетах бухучета на отчетную дату. Эти остатки отражаются в балансе в соответствии с задачами, поставленными перед конкретным отчетом.

Как сделать бухгалтерский баланс - пошаговая инструкция с примерами будет дана ниже. В отношении данных о финансовом результате (нераспределенная прибыль/непокрытый убыток) текущий бухгалтерский баланс составляется, как правило, с включением в отчетный период полного числа месяцев года, за который он формируется. Это обусловлено фактом общепринятого помесячного закрытия счетов учета финансовых результатов.

С 2019 года данные в балансе показываются только в тысячах рублей, миллионы, как единица измерения, исключены.

Разделение активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные предусмотрено структурой бухгалтерского баланса. В его активе для этого выделено 2 раздела: внеоборотные активы (долгосрочные) и оборотные активы (краткосрочные). Пассив подразделяется на три раздела, два из которых представляют собой разделы по обязательствам, разделенные по времени обращения (долгосрочные и краткосрочные). В третьем разделе пассива отражаются данные о собственном капитале, занимающие особое положение в структуре бухгалтерского баланса.

Отражение информации по конкретным строкам баланса имеет свои особенности. Разберемся, что важно при заполнении бухгалтерского баланса - пример с расшифровкой:

• данные по стоимости ОС (в том числе предназначенных для сдачи в аренду) и НМА показываются, как правило, за вычетом амортизации;
• информация по НИОКР, материальным и нематериальным поисковым активам заполняется только при наличии таких активов, при этом поисковые активы отражаются за вычетом амортизации;
• данные о финансовых вложениях, представляющих собой займы выданные, денежные вложения в банки (депозиты), вклады в другие организации, в ценные бумаги, разделяются в зависимости от срока их погашения на долгосрочные и краткосрочные и показываются, соответственно, в разных разделах актива, при этом суммы отражаются за вычетом созданного резерва под обесценение финансовых вложений;
• информацию об отложенных налоговых активах и обязательствах, присутствующую в строках актива (внеоборотные активы) и пассива (долгосрочные обязательства) баланса, заполняют только те организации, которые применяют ПБУ 18/02;
• данные о запасах, включающие остатки по счетам учета материалов (с ТЗР), товаров, готовой продукции, НЗП, РБП, уменьшаются на суммы созданных резервов под обесценение ТМЦ и величину торговой наценки, если товары учитываются с ней;
• дебиторская и кредиторская задолженности, представляющие собой суммы, которые кто-либо должен предприятию и которые кому-либо должно предприятие (контрагенты, бюджет, фонды, сотрудники), показываются развернуто и отражаются, соответственно, в активе и пассиве баланса в составе краткосрочных обязательств; при этом дебиторская задолженность уменьшается на суммы созданных резервов по сомнительным долгам и данных, учтенных по другим строкам баланса (финансовые вложения);
• отражение в балансе НДС по авансам может происходить по-разному, в зависимости от принятой на предприятии учетной политики;

• денежные средства (наличные, безналичные, валютные) показываются в общей сумме за вычетом депозитов, учтенных по строкам финансовых вложений;
• сумма добавочного капитала, если она присутствует в учете, разделяется на две строки, в зависимости от того, связана ли она с переоценкой имущества;
• финансовый результат (нераспределенная прибыль или непокрытый убыток) в годовом балансе представляет собой итог деятельности за конечное число лет (после реформации баланса), а в промежуточной отчетности складывается из двух цифр (финансовый результат предшествующих лет и финансовый результат текущего периода), при этом вне зависимости от периода формирования отчетности он может быть отрицательной величиной;

• данные по заемным средствам разделяются на долгосрочные и краткосрочные обязательства по оставшемуся сроку их погашения и показываются в разных разделах пассива, при этом начисленные проценты по долгосрочным займам относятся в состав краткосрочной задолженности;
• в аналогичном порядке в зависимости от оставшегося срока использования на долгосрочные и краткосрочные обязательства с отражением в разных разделах пассива разделяются оценочные обязательства, которым соответствуют суммы созданных резервов предстоящих расходов;
• в данные о доходах будущих периодов дополнительно включается информация о суммах целевого финансирования;
• все разделы баланса, за исключением раздела «Капитал и резервы», имеют строку для отражения прочих активов или обязательств, предназначенную для внесения в нее данных, не нашедших себе места в иных строках соответствующего раздела, или для тех данных, которые организация решила показать обособленно.

При составлении сокращенной (упрощенной) формы баланса ряд статей, выделенных в полной форме, объединяются в статьи с новыми названиями:

• по статье «Материальные внеоборотные активы» одной суммой показывается информация об основных средствах и незавершенных капвложениях, которая в полной форме баланса разделена на 4 статьи: «Нематериальные поисковые активы», «Материальные поисковые активы», «Основные средства», «Доходные вложения в матценности»;
• статья «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» объединяет данные по стоимости НМА, НИОКР, незавершенным вложениям в НМА, сведения по долгосрочным финвложениям и по отложенным налоговым активам;
• в статье «Финансовые и другие оборотные активы» совместно приводится информация о краткосрочных финансовых вложениях, НДС по приобретенным ценностям и дебиторской задолженности;
• по статье «Капитал и резервы» объединяются сведения об уставном, добавочном и резервном капиталах, выкупленных собственных акциях, данные о переоценке имущества и о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке);
• статья «Другие долгосрочные обязательства» совместно показывает данные по отложенным налоговым обязательствам и долгосрочным оценочным обязательствам;
• в статье «Другие краткосрочные обязательства» одной суммой показываются данные о доходах будущих периодов и о краткосрочных оценочных обязательствах.

Баланс бухгалтерский: как заполнить постатейно

Для заполнения статей баланса данные по остаткам, сформированным на отчетную дату, берутся с конкретных счетов бухучета. Применительно к действующей редакции плана счетов бухучета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, при заполнении полной формы бухгалтерского баланса 2019 - скачать бесплатно которую можно в нашей статье - используются остатки по следующим счетам:

• для статьи «Нематериальные активы» - итоговый остаток по счету 04 за вычетом итога по счету 05, при этом для счета 04 не учитываются данные, попадающие в строку «Результаты исследований и разработок», а для счета 05 - цифры, относящиеся к нематериальным поисковым активам;
• для статьи «Результаты исследований и разработок» выбираются данные о затратах на НИОКР, отраженные в остатке на счете 04;
• для статей «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы» берутся данные о затратах на освоение природных ресурсов со счета 08 за вычетом относящейся к этим активам амортизации, учитываемой, соответственно, на счетах 02 и 05;
• для статьи «Основные средства» данные определяются как разница остатков по счетам 01 и 02 (при этом по счету 02 не учитываются цифры, относящиеся к материальным поисковым активам и доходным вложениям в материальные ценности), к которой прибавляется сумма затрат на капвложения, учтенная на счетах 07 и 08 (за исключением цифр, попавших в строки «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы»);
• для статьи «Доходные вложения в матценности» берется разница между остатками по счетам 03 и 02 в отношении одних и тех же объектов;
• для статьи «Финансовые вложения» во внеоборотных активах выбираются данные о долгосрочных суммах (со сроком погашения более 12 месяцев) на счетах 55 (в отношении депозитов), 58, 73 (по займам, выданным работникам), которые уменьшаются на сумму резервов по долгосрочным вложениям (счет 59);
• для статьи «Отложенные налоговые активы» берется остаток по счету 09;
• для статьи «Запасы» сумма формируется путем сложения остатков по счетам 10, 11 (оба счета за вычетом резерва, учтенного на счете 14), 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41 (за вычетом счета 42, если учет товаров ведется с наценкой), 43, 44, 45, 46, 97;
• для статьи «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» берется сальдо по счету 19;
• для статьи «Дебиторская задолженность» суммируются дебетовые остатки по счетам 60, 62 (оба счета за вычетом резервов, сформированных на счете 63), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (за вычетом данных, учтенных по статье «Финансовые вложения»), 75, 76;
• для статьи «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» в оборотных активах выбираются данные о краткосрочных суммах (со сроком погашения менее 12 месяцев) на счетах 55 (в отношении депозитов), 58, 73 (по займам, выданным работникам), которые уменьшаются на сумму резервов по краткосрочным вложениям (счет 59);
• для статьи «» сумма получается сложением остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (за исключением депозитов), 57;
• для статьи «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» данные берутся как сальдо по счету 80;

• для статьи «Собственные акции, выкупленные у акционеров» берется остаток по счету 81;
• для статьи «Переоценка внеоборотных активов» выбираются данные об остатках на счете 83, относящиеся к ОС и НМА.
• для статьи «Добавочный капитал (без переоценки)» данные формируются как остатки на счете 83 за вычетом данных, относящихся ОС и НМА;
• для статьи «Резервный капитал» берется остаток по счету 82;
• для статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в годовой бухгалтерский баланс попадает сальдо по счету 84, а при составлении промежуточной отчетности складываются два остатка: по счету 84 (финансовый результат предшествующих лет) и 99 (финансовый результат текущего периода отчетного года), при этом сумма может формироваться как путем сложения, так и путем вычитания;
• для статьи «Заемные средства» в разделе «Долгосрочные обязательства» из остатков на счете 67 выбирается долгосрочная (с оставшимся сроком погашения более 12 месяцев) задолженность по кредитам и займам, при этом проценты по долгосрочным заемным средствам должны быть учтены в составе краткосрочной кредиторской задолженности;
• для статьи «» берется сальдо по счету 77;
• для статьи «Оценочные обязательства» в разделе «Долгосрочные обязательства» из остатков на счете 96 выбираются данные по долгосрочным резервам, срок использования которых превышает 12 месяцев;
• для статьи «Заемные средства» в разделе «Краткосрочные обязательства» суммируются остатки по счету 66, проценты по долгосрочным заемным средствам, учтенные в остатках на счете 67, и та задолженность по долгосрочным кредитам и займам (счет 67), которая на момент составления отчета стала краткосрочной (до ее погашения осталось менее 12 месяцев);
• для статьи «Кредиторская задолженность» суммируются кредитовые остатки по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76;
• для статьи «Доходы будущих периодов» складываются остатки по счетам 86 и 98;
• для статьи «Оценочные обязательства» в разделе «Краткосрочные обязательства» из остатков на счете 96 выбираются данные по краткосрочным резервам, срок использования которых составляет менее 12 месяцев.

Для заполнения объединенных статей сокращенного баланса используются остатки по следующим счетам:

• для статьи «Материальные внеоборотные активы» определяется сумма остатков по счетам 01 и 03 за вычетом сальдо по счету 02, которая затем складывается с остатками по счетам 07 и 08, относящимися в внеоборотным активам;
• для статьи «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» разница остатков по счетам 04 и 05 суммируется с данными о долгосрочных суммах на счетах 55 (в отношении депозитов), 58, 73 (по займам, выданным работникам), уменьшенными на сумму резервов по долгосрочным вложениям (счет 59), с остатком по счету 09 и с данными о незавершенных вложениях в НМА и НИОКР, отраженными на счете 08;
• для статьи «Финансовые и другие оборотные активы» объединяются данные по счетам 19, 55 (за вычетом долгосрочных депозитов), 58 (по краткосрочным вложениям) с уменьшением на сумму относящихся к ним резервов (счет 59), 60, 62 (оба счета за вычетом резервов, сформированных на счете 63), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (за вычетом сумм долгосрочных займов), 75, 76;
• для статьи «Капитал и резервы» определяется общая сумма остатков по счетам 80, 81, 82, 83, 84;
• для статьи «Другие долгосрочные обязательства» объединяются остатки по счетам 77 и 96 (в отношении резервов со сроком использования более 12 месяцев);
• для статьи «Другие краткосрочные обязательства» суммируются остатки по счетам 86, 96 (в отношении краткосрочных резервов) и 98.

Статьи «Запасы», «Денежные средства и денежные эквиваленты», «Долгосрочные заемные средства», «Краткосрочные заемные средства», «Кредиторская задолженность» заполняются по данным тех же счетов, что и аналогичные статьи в полной форме баланса.

Бухгалтерский баланс: пример заполнения по общей форме

Пример бухгалтерского баланса, заполненный специалистами, интересует многих бухгалтеров, как начинающих, так и опытных, особенно если возникает сложная ситуация.

Примеры бухгалтерского баланса с внесенными показателями можно увидеть на сайтах практически всех справочно-правовых систем. Кроме того, примером бухгалтерского баланса может служить бланк, заполняемый в автоматическом режиме бухгалтерской программой. Однако заполненный таким образом бланк формы 1 - Бухгалтерский баланс за 2019 год требует проведения его проверки. Чтобы провести такую проверку и грамотно сделать настройку его заполнения в программе, необходимо понимание всего механизма формирования бухгалтерского баланса.

Рассмотрим, как составить баланс бухгалтерский на примере, по учетным данным, финансовый результат по которым сформирован после проведения необходимых регламентных операций и реформации баланса.

Предположим, что речь идет об организации, занимающейся производством и оптовой торговлей. Особенности ее учетных данных обусловлены тем, что она:

• имеет ОС и НМА;
• осуществляет капвложения;
• имеет финансовые вложения;
• создает резервы под обесценение ТМЦ и финансовых вложений, резервы по сомнительным долгам;
• формирует резерв на выплату отпусков;
• берет кредиты в банках;
• возмещает НДС;
• получает возмещение расходов на оплату больничных листов от ФСС;
• применяет ПБУ 18/02;
• имеет прибыль за прошлые годы;
• имеет убыток по итогам работы за текущий год.

Отобразим ее учетные данные по состоянию на отчетную дату в виде таблицы с разбивкой по счетам бухучета применительно к действующей редакции плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Таблица будет содержать развернутые данные по дебетовым и кредитовым остаткам, которые для простоты изложения не разбиваются по субконто и округлены до тысяч рублей без десятичных знаков.

Номер счета бухгалтерского учета	Дебетовый остаток	Кредитовый остаток	Примечание
			Основные средства
			Амортизация ОС
			Нематериальные активы
			Амортизация НМА
			Капитальные вложения
			Отложенные налоговые активы
			Материальные запасы
			Резерв под обесценение материальных запасов
			НДС по приобретенным ценностям
			Незавершенное производство
			Расходы на продажу
			Денежные средства на расчетных счетах
			Специальные счета. 100 - долгосрочный депозит
			Финансовые вложения. Из них 107 - долгосрочные, 207 - краткосрочные
			Резервы под обесценение финансовых вложений. Из них 20 - по долгосрочным, 42 - по краткосрочным
			По кредиту - задолженность перед поставщиками, по дебету - авансы, перечисленные им
			По дебету - задолженность покупателей, по кредиту - авансы, полученные от них
			Резерв по сомнительной дебиторской задолженности
			Краткосрочные кредиты с процентами по ним. По дебету 18 - переплата по процентам
			Долгосрочные кредиты с процентами по ним. Из них 2 342 - с оставшимся сроком погашения более 12 месяцев, 505 - с оставшимся сроком погашения менее 12 месяцев, 157 - проценты по всем долгосрочным кредитам
			Расчеты с бюджетом. По дебету - переплата по налогам и сумма НДС к возмещению, по кредиту - задолженность перед бюджетом
			Расчеты по страховым взносам. По дебету - переплата по ним и сумма возмещения из ФСС, по кредиту - задолженность по взносам
			Расчеты с персоналом по оплате труда. Задолженность перед сотрудниками
			Расчеты с подотчетными лицами. По дебету - суммы, выданные под отчет, по кредиту - задолженность перед подотчетными лицами по авансовым отчетам
			Расчеты с персоналом по прочим операциям. 150 - краткосрочный заем, выданный сотруднику
			Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами. По дебету - проценты по выданным займам и НДС с авансов полученных, по кредиту - задолженность по претензиям покупателей и депонированная заработная плата
			Отложенные налоговые обязательства
			Уставный капитал
			Резервный капитал
			Нераспределенная прибыль
			Резервы предстоящих расходов. 972 - резерв на оплату отпусков со сроком использования менее 12 месяцев
			Расходы будущих периодов

Бухгалтерский баланс предприятия, заполненный как пример образца 2019 года, будет выглядеть так.

Разделы бухгалтерского баланса	Сумма на отчетную дату
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Основные средства
Финансовые вложения		55 + 58 (долгосрочные) - 59 (долгосрочные)
Отложенные налоговые активы
Итого по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
		10 - 14 + 20 + 41 + 44 + 97
Налог на добавленную стоимость
Дебиторская задолженность		60 + 62 - 63 + 66 + 68 + 69 + 71 + 76
Финансовые вложения		58 (краткосрочные) - 59 (краткосрочные) + 73
Денежные средства и денежные эквиваленты
Итого по разделу II
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль
Итого по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
Отложенные налоговые обязательства
Итого по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
Кредиторская задолженность
Оценочные обязательства
Итого по разделу V

Правильность заполнения бухгалтерского баланса форма 1 на бланке 2019 года может быть проверена арифметически. Можно это сделать двумя путями: от общего итога дебетовых остатков и от общего итога кредитовых остатков.

При проверке первым способом из общей суммы дебетовых остатков по счетам бухгалтерского учета надо вычесть значения, относящиеся к регулирующим статьям (амортизация, резервы под обесценение), т. е. кредитовые остатки по счетам 02, 05, 14, 59, 63. Результат должен быть равен итогу актива баланса.

Аналогичная формула применяется при проверке вторым способом: из общей суммы кредитовых остатков по счетам бухгалтерского учета вычитаются значения регулирующих статей (кредитовые остатки по тем же счетам 02, 05, 14, 59, 63). Результат должен быть равен итогу пассива баланса.

Проверяем: 23 963 - 1 017 - 57 - 101 - 62 - 1 115 = 21 611.

Если бы вышеприведенные данные бухучета относились к промежуточной отчетности, то единственным их отличием было бы присутствие данных на счете 99 (из-за отсутствия выполняемой только при закрытии года реформации баланса). В нашем примере баланса бухгалтерского до реформациина счете 99 имелся убыток величиной 70 000 руб. (т. е. дебетовое сальдо), а по счету 84 числилась прибыль прошлых лет в сумме 309 000 руб., еще не уменьшенная на убыток отчетного года. При этом сумма в бухгалтерском балансе арифметически осталась бы такой же, но данные по строке «Нераспределенная прибыль» брались бы как разница между цифрами, отраженными на счетах 84 и 99. Общие суммы дебетовых и кредитовых остатков в этом случае были бы больше на величину убытка, а в проверочных формулах сумму убытка пришлось бы дополнительно вычитать из них.

Бухгалтерский баланс форма 1 на бланке образца 2019 года, заполненный автоматически в бухгалтерской программе, необходимо проверить. Для этого его цифры сверяются с данными, полученными из сводной оборотно-сальдовой ведомости по счетам бухучета, сформированной на отчетную дату. Для выборки данных по аналитике имущества, финансовых вложений, кредитов, добавочного капитала, резервов используются оборотно-сальдовые ведомости по соответствующим счетам учета. Наибольшую трудность представляет проверка правильности формирования развернутых остатков по счетам учета расчетов с контрагентами. Здесь придется просуммировать как сальдо по отдельным счетам, так и задолженность конкретных контрагентов.

Бухбаланс: пример заполнения по упрощенной форме

Бухгалтерский баланс предприятия, заполненный на примере образца 2019 года по упрощенной форме, окажется следующим.

Строки бухгалтерского баланса	Сумма на отчетную дату	Формула расчета суммы по номерам счетов бухгалтерского учета, с которых берутся значения остатков
Материальные внеоборотные активы
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы		04 - 05 + 09 + 55 + 58 (долгосрочные) - 59 (долгосрочные)
		10 - 14 + 20 + 41 + 44 + 97
Денежные средства и денежные эквиваленты
Финансовые и другие оборотные активы		19 + 58 (краткосрочные) - 59 (краткосрочные) + 60 + 62 - 63 + 66 + 68 + 69 + 71 + 73 + 76
Капитал и резервы
Долгосрочные заемные средства		67 (кредиты с оставшимся сроком погашения более 12 месяцев)
Другие долгосрочные обязательства
Краткосрочные заемные средства		66 + 67 (кредиты с оставшимся сроком погашения менее 12 месяцев) + 67 (проценты по всем долгосрочным кредитам)
Кредиторская задолженность		60 + 62 + 68 + 69 +70 + 71 + 76
Другие краткосрочные обязательства

Для представления в органы госстатистики строки баланса должны быть закодированы в отдельной графе отчета. Коды, используемые в полной форме, приведены в приложении 4 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н.

В сокращенной форме бухгалтерского баланса - бланк 2019 скачать бесплатно можно будет ниже - в объединенных строках должен быть проставлен код того показателя, который составляет большую часть суммы в этом показателе.

Если ранее баланс организации представлялся в ИФНС в полном виде, а затем было принято решение о формировании его в сокращенной форме, то данные за предшествующие годы должны быть трансформированы в упрощенную форму с сохранением их исходных значений и с соблюдением правил отражения в упрощенной отчетности.

Баланс, составляемый по утвержденной приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н форме, должен содержать помимо отчетных данных данные на конец двух предшествующих лет. Данные предшествующих лет должны совпадать с цифрами официальной отчетности за эти годы.

Перед тем как заполнить в бухгалтерском балансе текстовый раздел, расположенный над основной таблицей баланса, рекомендуем обратить внимание на 3 вещи:

• вид экономической деятельности указывается по виду деятельности, принесшему в отчетном периоде наибольший объем выручки;
• коды, относящиеся к организации, берутся из свидетельства о постановке на налоговый учет, письма органа госстатистики о кодах и справочников соответствующих кодов;
• в качестве единицы измерения должна быть указана конкретная единица (тысячи или миллионы рублей) с соответствующим ей кодом.

О том, как сделать бухгалтерский баланс упрощенцу, читайте в статье «Составляем бухгалтерский баланс при УСН» .

Итоги

Составление бухгалтерского баланса подчиняется ряду правил, установленных как для всей бухотчетности в целом, так и конкретно для баланса. Обязательный для сдачи в ИФНС баланс создается на бланке установленной формы. При этом некоторые организации имеют право на его составление по упрощенной форме.

Бухгалтерская отчетность организаций представляет собой совокупность данных, характеризующих финансовое положение организации, результаты деятельности и динамику их изменений. Отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета предприятия. В настоящее время утверждены и используются шесть форм отчетности:

• Форма №1 -
• Форма №2 -
• Форма №3 -
• Форма №4 -
• Форма №5 -
• Форма №6 -

В состав бухгалтерской отчетности также должна включаться и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Основными формами бухгалтерской отчетности являются форма №1 (баланс) и формы №2 (отчет о прибылях и убытках). Формы №№3-5 раскрывают информацию, содержащуюся в формах 1-2.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Он раскрывает информацию об активах предприятия и источниках их образования (пассивах).

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Отчет об изменениях капитала раскрывает информацию об увеличении и уменьшении уставного, резервного и других составляющих капитала хозяйственных товариществ и обществ.

Отчет о движении денежных средств характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Он раскрывает данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Организация может представлять дополнительную информацию к бухгалтерской отчетности, если она будет полезной для заинтересованных лиц при принятии экономических решений.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке в валюте Российской Федерации (рублях).

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВОСТОЧНОЯ ЭКОНОМИКО-ЮРИДИЧЕСКАЯ ГУМАНИТАРНАЯ

АКАДЕМИЯ (Академия ВЕГУ)

Специальность Экономика

Специализация-Экономика предприятий и организаций

КУРСОВАЯ РАБОТА

«Формирование годовой бухгалтерской отчетности на примере предприятия»

Фокин Юрий Анатольевич

Введение

1.5 Состав бухгалтерской отчетности

2.2 Особенности ведения бухгалтерского учета на ООО «Карат»

2.3 Покупки

2.4 Продажи

2.5 Заработная плата

Заключение

Список литературы

Приложения

аудиторский бухгалтерский отчетность учет

Введение

В ходе своей деятельности предприятие любой организационно-правовой формы обязано составлять бухгалтерскую отчетность. В бухгалтерском учете отчетность является его завершающим этапом, на котором происходят обобщение накопленной учетной информации и представление ее в виде, удобном для пользования. При этом бухгалтерская отчетность служит одним из важнейших источников информации об условиях и результатах деятельности организации, доступных различным группам лиц. Однако выполнять эту функцию она может лишь в том случае, если отвечает основным характеристикам: достоверности, полноте, существенности, нейтральности и т.д.

В первую очередь отчетность используется текущим руководством организации; ее данные необходимы для анализа производственно-финансовой деятельности (с ее помощью выявляют причины различных отклонений от заданных параметров, вскрывают неиспользованные резервы производства и т.д.)

На макроэкономическом уровне годовая отчётность также играет свою роль: органы статистики широко используют годовые отчеты многих предприятий для различных разработок, которые позволяют определить направление и уровень развития производственного потенциала в целом по стране, региону, по другим территориальным единицам.

Бухгалтерская отчётность должна базироваться на соответствующие нормативные акты, определяющие периодичность, содержание, сроки её представления исходя из потребностей налогообложения, управления и оперативного руководства экономикой. В связи с переходом российской экономики к рыночным отношениям постепенно устанавливаются новые правила формирования бухгалтерской отчетности, приводящие ее в соответствие международным стандартам финансовой отчетности (МСФО ).

1. Понятие бухгалтерской отчетности организации

Бухгалтерская отчетность -- единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (п.4 ПБУ 4/99)

Всю бухгалтерскую отчетность организации можно классифицировать по следующим признакам:

~ В зависимости от времени представления:

Годовая;

Промежуточная (квартальная и месячная).

~ По виду информации:

Бухгалтерская;

Статистическая;

Налоговая.

~ По пользователю:

Отчетность для внешних пользователей бухгалтерской информации;

Отчетность для внутренних пользователей бухгалтерской информации.

Все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную -- в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, -- в течение 30 дней по окончании квартала. При этом годовая бухгалтерская отчетность не может быть истребована ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность подлежит утверждению в порядке, установленном учредительными документами организации.

Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством (п.46 ПБУ 4/99). Порядок публикации бухгалтерской отчетности устанавливают Министерство финансов России и органы, которым федеральными законами предоставлено право регулировать бухгалтерский учет.

Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством Российской Федерации подлежит обязательному аудиту, подтверждается аудитором (аудиторской фирмой), имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности. В настоящее время порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ПБУ 4/99 и приказом Минфина от 28 июня 2000 г. № 60н. "О Методических рекомендациях, о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации".

1.2 Сущность и назначение бухгалтерской отчетности

Основное направление при составлении отчетности -- обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных пользователей независимо от возможностей пользователя получить эту отчетность. Таким образом, определяется стремление организации максимально расширить круг пользователей.

Исходя из такой цели перед бухгалтерской отчетностью стоят следующие задачи:

~ создание необходимых условий для существующих и потенциальных пользователей информации при принятии ими управленческих решений о взаимодействии с организацией;

~ возможность оценки времени, вероятности и объемов, причитающихся пользователям выплат от деятельности организации;

~ обеспечение адекватности отражения состояния экономических ресурсов организации, включая все возможные внешние обстоятельства.

Вышеперечисленные задачи могут быть обеспечены только при соблюдении определенных качественных характеристик бухгалтерской отчетности. Зарубежный опыт и отечественная практика позволяют отнести к ним следующие критерии:

* ценность для пользователя;

* надежность (достоверность);

* сопоставимость;

* постоянство.

Ценность для пользователя подразумевает, что бухгалтерская отчетность играет важнейшую роль при принятии управленческих решений. При этом предполагается, что информация поступает к пользователю своевременно. В противном случае она не отражает реального положения дел на момент ее получения. Кроме того, критерий ценности служит основой для прогнозирования дальнейших перспектив организации.

Надежность (достоверность) бухгалтерской отчетности означает реальность отражения экономических показателей организации. При этом должна обеспечиваться возможность проверки представляемой информации в бухгалтерской отчетности.

Критерий сопоставимости подразумевает возможность сравнения показателей организации с аналогичными показателями других организаций, либо с показателями той же самой организации, но взятыми за другой отчетный период.

Постоянство означает применение одних и тех же элементов учетной политики от одного учетного периода к другому. Тем самым обеспечивается сопоставимость данных бухгалтерской отчетности организации за различные отчетные периоды.

В п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» декларируется, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о деятельности организации, о финансовом положении и финансовых результатах, об изменениях в ее финансовом положении. Реализация этого положения достигается путем применения целой системы принципов и требований, направленных на обеспечение соответствующих подходов к составлению бухгалтерской отчетности.

Выполнение требования полноты представления информации достигается при условии отражения на счетах бухгалтерского учета всех финансово-хозяйственных операций, осуществленных предприятием за отчетный период. В свою очередь, достоверной бухгалтерская отчетность является в том случае, если она составлена в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации.

Одним из важнейших при составлении бухгалтерской отчетности является требование нейтральности . При этом показатели бухгалтерской отчетности могут быть признаны нейтральными, если при ее формировании было исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей информации за счет интересов других. Соответственно информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на оценки и принимаемые решения пользователей.

Порядок формирования показателей в бухгалтерской отчетности базируется на принципе осторожности . В соответствии с данным принципом предприятие или лицо, формирующее бухгалтерскую отчетность, должно быть ориентировано на большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

Одним из основополагающих принципов построения всей системы бухгалтерского отчетности является принцип непрерывности деятельности предприятия . В соответствии с данным принципом при формировании бухгалтерской отчетности предполагается, что предприятие будет существовать в обозримом будущем. Поэтому для целей анализа, контроля, выбора оптимальных решений необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении и финансовых результатах функционирования предприятия.

Бухгалтерская прибыль в условиях рыночной экономики является важнейшим оценочным показателем, а доходы и расходы представляют собой ее важнейшие элементы. В свою очередь, отражение доходов и расходов в бухгалтерском учете и отчетности строится на основе применения принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности . В соответствии с данным принципом все финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их осуществления, а не в момент погашения задолженности (поступления или выплаты денежных средств).

Интересами пользователей бухгалтерской отчетности объясняется введение в практику ее составления принципа существенности и объединения показателей . Согласно данному принципу данные об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах должны приводиться обособленно в случае их существенности. Показатель признается существенным, если информация, содержащаяся в нем, повлияет на принимаемое пользователем решение. В Российской Федерации уровень существенности установлен в размере 5% от соответствующего обобщающего показателя. Если показатель не существен в обособленном виде, он объединяется с другими показателями. Тем самым устанавливается определенный предел по устранению возможной избыточности информации в бухгалтерской отчетности. В то же время в целях полноты информации взаимозачет обязательств и активов запрещен.

В целях сопоставимости информации в бухгалтерской отчетности ее формирование базируется на основе требования последовательности представления. В соответствии с данным принципом принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. В том случае если предприятие вносит изменение в учетную политику, то показатели бухгалтерской отчетности на начало отчетного года, в котором будет применяться новая учетная политика, должны быть пересчитаны с учетом новых положений учетной политики.

Основными показателями бухгалтерской отчетности организации являются активы, обязательства перед организацией, доходы, затраты, прибыль, убытки, обязательства самой организации и ее собственный капитал. Признание указанных показателей происходит в тот момент, когда они в соответствии с действующими правилами принимаются к бухгалтерскому учету. При этом операция классифицируется как ведущая к увеличению или уменьшению активов, обязательств перед организацией, доходов, затрат, прибылей, убытков, обязательств самой организации и собственного капитала.

Для формирования информации об этих данных в отчетности организации используются приемы балансового обобщения информации , которое представляет собой способ отражения взаимосвязи между объектами бухгалтерского учета в денежной оценке на определенную дату. Обобщение информации таким способом осуществляется, как правило, в целях составления бухгалтерских балансов.

1.3 Требования к информации, формируемой бухгалтерской отчетности

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность Оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ/4.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

Рассмотренные выше характеристики бухгалтерской отчетности характеризуют ее содержание. В свою очередь, по теории и практике бухгалтерской учёта следует выделить основные понятия по содержанию отчётности:

- Система учетных показателей по существу и является содержанием бухгалтерской отчетности. Под показателем понимается качественно определенная величина, имеющая переменное количественное значение. Так, каждая статья, представленная в формах отчетности, выделяется как качественно однородная, но, как правило, с периодом времени количественное значение показателя меняется. Сама система показателей задается с определенной целью, вытекающая из интересов пользователей отчетности.

-Хозяйственная деятельность коммерческой организации -- это деятельность хозяйствующего субъекта, обладающего правами юридического лица, связанная с процессами приобретения и заготовления внеобооротных и оборотных активов, производства продукции (работ, услуг) и их продажей и направленная на получение прибыли. Именно информация о результатах этих процессов составляет содержание бухгалтерской отчетности, которую коммерческая организация обязана составлять и представлять по назначению.

- Пользователь согласно п. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» -- юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. И самым значимым источником такой информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность. В В приложение 1 приведена классификация основных пользователей бухгалтерской отчётности:

К внутренним пользователям относятся физические лица, сотрудники предприятия, которые осуществляют свою деятельность в рамках данного экономического субъекта и принимают решения на основе информации о деятельности данного предприятия. К ним относятся администрация, менеджеры, сотрудники и т. д.

Внешние пользователи -- это физические и юридические лица, обособленные по отношению к данному предприятию, но в своей деятельности применяющие информацию о данном предприятии. Внешние пользователи, принимаемые решения которых зависят от показателей деятельности предприятия, называются заинтересованными лицами. К таким пользователям могут быть отнесены учредители, собственники, заимодавцы, кредиторы и т.д. Внешние пользователи, принимаемые решения которых не зависят от показателей деятельности предприятия, называются незаинтересованными. К ним могут быть отнесены статистические органы, биржи, общественные организации и т. д.

Интересы пользователей бухгалтерской отчетности о финансовых результатах организации определяют и формы раскрытия информации, которые различаются между собой по объему и детализации отчетной информации. Такие подходы к формированию бухгалтерской информации, представляемой в отчетности организаций, нашли свое выражение в критерии публичности .

- Период информационного охвата -- период времени, за который показатели должны быть представлены в бухгалтерской отчетности. Период информационного охвата обычно связывают с календарным годом (отчётный год).

- Данные бухгалтерского учета -- показатели счетов Главной книги и данные регистров аналитического учета, сгруппированные в целях формирования бухгалтерской отчетности.

- Обязательность формирования заключается в том, что бухгалтерская отчетность должна быть представлена в обязательном порядке управлением организации государственным органам, ее собственникам и иным пользователям. Необходимость осуществления этого регламентируется на законодательном уровне.

1.5 Состав бухгалтерской отчетности, ее представление и утверждение

Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

Отчетный год для всех организаций -- с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря для организаций, созданных после 1 октября, -- с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:

* бухгалтерский баланс -- форма № 1;

* отчет о прибылях и убытках -- форма № 2;

* отчет об изменении капитала -- форма № 3;

* отчет о движении денежных средств -- форма № 4;

* приложение к бухгалтерскому балансу -- форма № 5;

* пояснительная записка.

* аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

Квартальная бухгалтерская отчетность включает в себя только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Измерение показателей в отчетных формах осуществляется в валюте Российской Федерации. Показатели в бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организации, имеющие существенные обороты продаж и обязательств, в соответствии с действующим нормативным регулированием имеют право отражать показатели в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

В соответствии с п. 1 ст. 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:

~ участникам или собственникам их имущества;

~ территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;

~ другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.

Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего года за отчетным, а квартальную -- не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Участники (учредители) предприятия устанавливают в пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности. Годовая бухгалтерская отчетность, утвержденная в установленном порядке, представляется в течение 90 дней после окончания отчетного года. Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователям только после ее утверждения в установленном порядке.

Соответствующему адресату бухгалтерская отчетность может быть сдана либо путем непосредственного вручения, либо отправлена по почте.

Датой представления бухгалтерской отчетности для одногороднего предприятия считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногороднего -- дата ее отправления, обозначенная в штемпеле почтового предприятия. В случаях, когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним рабочий день.

В соответствии с пунктом статьи Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» за организацию бухгалтерского учета и представление бухгалтерской отчетности внешним пользователям несет ответственность руководитель организации. Для ведения бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности он может:

* создать структурное специальное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

* самостоятельно вести бухгалтерский учет;

* заключить договор с организацией, которая осуществляет деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, или специалистом.

Бухгалтерская отчетность, как правило, составляется по формам, утвержденным приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Применение иных форм должно быть обусловлено спецификой деятельности предприятия и утверждено в соответствующем порядке. Информация, которая будет содержаться в утвержденных предприятием формах отчетности, должна глубже и шире раскрывать деятельность, чем показатели форм, предложенных Минфином России. Порядок утверждения форм нормативными актами не регламентирован. Однако представляется обоснованным применяемые предприятием формы бухгалтерской отчетности утвердить в составе учетной политики предприятия.

Бухгалтерская отчетность утверждается в порядке, установленном законодательно и указанном в учредительных документах организации. При этом отчетность подписывают главный бухгалтер и руководитель предприятия. Если бухгалтерский учет ведет специализированная организация, то бухгалтерскую отчетность подписывает руководитель этой организации или специалист, ведущий бухгалтерский учет и составляющий отчетность.

При составлении бухгалтерской отчётности помимо действительных фактов хозяйственной деятельности организация учитывает такие факторы как события, произошедшие после отчётной даты и условные факты хозяйственной деятельности.

Порядок формирования отчетности с учетом событий после отчетной даты регламентирован ПБУ 7/98 «События после отчетной даты », утвержденными приказом Минфина России от 25.11.1998 г. № 56н. Согласно п. 3 ПБУ 7/98 «событием после отчетной даты называется факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств и результаты деятельности предприятия и который имел место в период между отчётной датой и датой подписания бухгалтерской отчётности за отчётный год».

События после отчетной даты делятся на два типа (п. 5 ПБУ 7/98):

1) События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (отражаются в бухгалтерском учете заключительными оборотами отчетного периода на 31 декабря). Данные события изменят величину обязательств, капитала, имущества во всех формах отчетности. Такого рода фактами хозяйственной деятельности могут быть:

· объявление дебитора организации банкротом, если на отчетную дату процедура банкротства уже осуществлялась;

· продажа производственных запасов после отчётной даты, показывающая, что расчёт цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчётную дату был необоснован;

· обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерской отчетности.

2) События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (информация приводится в пояснительной записке, в отчетном периоде никаких записей в бухгалтерском учете не производятся):

· принятие решения о реорганизации/приобретении/реконструкции предприятия;

· принятие решения об эмиссии акций и других ценных бумаг;

· чрезвычайная ситуация (стихийное бедствие, пожар, авария и т. д.);

· прекращение существенной части основной деятельности;

· непрогнозируемое изменение курсов валют;

· действия органов государственной власти (национализация).

При этом оценка имущества, обязательств и капитала не будет изменена в результате таких событий, но их влияние на эти показатели будет раскрыто в пояснительной записке.

На счетах бухгалтерского учета и, следовательно, в оценке имущества обязательств и капитала событие после отчетной даты найдет своё отражение только в том случае, если соблюдается одновременно три условия:

1. Если это событие относится к группе событий, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность. При этом события после отчетной даты, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрываются только в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу и Отчёту о прибылях и убытках (п. 10 ПБУ 7/98).

2. Событие после отчетной даты отражается в балансе и отчете о прибылях и убытках, если оно существенно (уровень существенности составляет 5 % от итога по статье, разделу, в соответствии с учетной политикой).

3. Факт изменения актива, обязательства, капитала, доходов или расходов должен быть подтвержден (т. е., например, должна быть проведена инвентаризация дебиторской задолженности и подтверждена процедура банкротства).

Если эти три условия одновременно не соблюдаются, то данное событие после отчетной даты подлежит отражению только в пояснительной записке.

Порядок формирования отчетной информации по условным фактам хозяйственной деятельности регламентирован ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», утвержденными приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 96н. Согласно п. 3 ПБУ 8/01 под условным фактом хозяйственной деятельности понимается факт, имеющий место по состоянию на отчетную дату, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т. е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. К условным фактам относятся:

~ незавершенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами;

~ незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства;

~ гарантии и другие виды обеспечения обязательств, выданные до отчетной даты в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

~ обязательства в отношении окружающей среды и т. д.

Последствиями условного факта могут быть условные обязательства или условные активы.

Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с высокой или очень высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации. К условным обязательствам относятся:

* существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;

* возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо не наступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с высокой или очень высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации.

При этом в бухгалтерской отчетности условные факты хозяйственной деятельности аналогично событиям после отчётной даты отражаются одним из двух возможных вариантов: системными записями по счетам бухгалтерского учета на 31 декабря или раскрытием информации о данных событиях только в пояснительной записке без записей на счетах бухгалтерского учета. Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются, а информация о них раскрывается в пояснительной записке. Условные обязательства для целей отражения в бухгалтерской отчетности подразделяются на две группы:

* существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы;

* возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в пояснительной записке.

Организация создает резервы в связи с условными обязательствами при одновременном наличии следующих условий:

* существует очень высокая (95--100 %) или высокая (50--95 %) вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствуют о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований договора или действующего закона, либо из сложившейся практики деятельности организации (например, практики выплаты дополнительных выходных пособий уволенным работникам);

* величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть оценена.

Если не выполняется хотя бы одно из условий, резерв не создается. Информация об условном обязательстве раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период. Сам факт создания резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы. В течение следующего отчетного года при фактическом наступлении фактов хозяйственной деятельности, ранее признанных организацией условными, последствия которых были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учете организации отражается сумма расходов организации, связанных с выполнением организацией признанных обязательств, или кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва. В случае недостаточности зарезервированных сумм расходы организации отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке.

2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Карат»

Объектом моей курсовой работы будет представлена организация ведения бухгалтерского (финансового) учета на предприятии производственного характера ООО «Карат».

Общество с ограниченной ответственностью «Карат» зарегистрировано в январе 2005г. в соответствии с Федеральным законом РФ «Об Обществах с ограниченной ответственностью» и Гражданским кодексом Российской Федерации.

ООО «Карат» является юридическим лицом и имеет обособленное имущество, отраженное в его балансе, и которое может от своего имени совершать коммерческие сделки, приобретать и продавать личные и имущественные права, нести обязанности. Основной деятельностью ООО «Карат» является производство.

Форма собственности - долевая.

В состав учредителей вошло 3 акционера на равных правах. Один из учредителей является - генеральным директором.

Уставный капитал составляет 125,0 тыс. рублей (50% денежными средствами (62,5 тыс. руб) и 50% - основные средства (62,5 тыс. руб)).

Получены основные средства от учредителей в качестве взноса в уставной капитал: Д-т 01 К-т 75.1.

Штат бухгалтерии, включая главного бухгалтера, состоит из трех человек. Для работников бухгалтерии разработаны должностные инструкции, в соответствии с которыми главный бухгалтер отвечает за учет материалов, основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Кроме того Главный бухгалтер начисляет амортизацию и составляет расчет налога на имущество. Один из бухгалтеров занят вопросами учета готовой продукции и калькуляцией себестоимости; второй производит расчет зарплаты, составляет отчетность во внебюджетные фонды, контролирует возврат подотчетных сумм. Формирование финансового результата деятельности, составление остальной статистической и бухгалтерской отчетности осуществляет главный бухгалтер. Кроме того, он отвечает за формирование учетной политики, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, контролирует деятельность остальных бухгалтеров, обеспечивает соответствие хозяйственных операций действующему законодательству.

В ходе своей работы бухгалтерия придерживается общих правил ведения и организации бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности на предприятии, а именно:

Бухгалтерский учет имущества и обязательств, других хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи в соответствии с разработанным рабочим Планом счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записи в первичных учетных регистрах являются первичные учетные документы, которые составляются в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после их окончания, и содержат обязательные реквизиты;

Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в учете и отчетности принимаются в денежной оценке;

Регулярно проводятся инвентаризации (2 раза в год), результаты которых отражаются в учете;

Разграничен учет текущих затрат на производство (издержки обращения) и капитальных вложений;

Сформирована учетная политика;

На отчетные даты осуществляется сверка показателей синтетического и аналитического учета;

На балансе предприятия не числится имущество, ему не принадлежащее.

Учетная политика ООО «Карат» принята в 2005 году, утверждена приказом № 120 от 26.01.06 г. на 2005 год и последующие годы. На основе утвержденного Минфином России Плана счетов бухгалтерского учета предприятие разработало свой собственный рабочий план счетов.

2.1 Особенности ведения бухгалтерского учета на ООО «Карат»

Бухгалтерский учет на данном предприятии ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н. Перед началом деятельности организация ООО "Карат" утвердила учетную политику.

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация обеспечивает соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года № 60н.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10 2000г. № 94н.

Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы.

ООО «Карат» Ситно осуществляет свою деятельность на принципах товародвижения от поставщиков до потребителям самым достигает полной хозяйственной самостоятельности, самоуправления и самофинансирования, определяет направления своей деятельности, объем и структуру производства, самостоятельно планирует свою деятельность исходя из коньюктуры и спроса на рынке. Организация реализует свою продукцию, работы и услуги по ценам и тарифам, установленным самостоятельно, а в случаях, установленных законодательством, по государственным расценкам.

Целью создания Общества с ограниченной ответственностью является получение прибыли от ведения основного вида деятельности.

Учет первичной документации

Бухгалтерский учет в ООО «Карат» начинается с первичной документации (Банк, Касса, Покупки, Продажи, Заработная плата).

Весь учет на данном предприятии осуществляется бухгалтерией. Для оформления хозяйственных операций применяются формы первичных учетных документов, которые утверждены постановлениями Госкомстата России.

Все безналичные платежи проводятся через расчетный счет, открытый в банке. При предварительной оплате товара, работ и услуг выставляется счет на оплату. По платежному поручению производится оплата услуг, налогов, и т.д. Все выписки, полученные в банке или распечатанные через систему клиент-банк после оплаты, пронумеровываются и подшиваются вместе с платежными поручениями и счетами в папку «Банк».

В начале года, организация согласовала с банком лимит остатка в кассе, который составил сто тысяч рублей (100 тыс. руб), раз в год, по требованию банка ООО «Карат» представляет отчет о лимите остатка в кассе. При поступлении денежных средств в кассу выписывается Приходные кассовые ордера, а при расходе - расходные ордера. При выплате заработной платы оформляется платежная ведомость. Расчеты с подотчетными лицами оформляются с помощью авансовых отчетов, которые так же хранятся в папке «Касса». По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств из кассы предприятия.

2.3 Покупки

При покупке товаров, материалов в бухгалтерию поступают накладные на товары или материалы, акты на услуги, счета-фактуры.

Все поступившие за месяц счеты-фактуры заносятся. В журнал учета счетов-фактур покупок. Затем подводится итог за месяц.

На втором этапе формируется книга покупок. В нее заносятся все оприходованные в текущем месяце счета-фактуры.

2.4 Продажи

При продаже товаров бухгалтерия ООО «Карат» оформляет следующие документы:

Накладные, акты;

Счета-фактуры;

Производственно-хозяйственные связи и финансовые взаимоотношения ООО «Карат» с государственными, кооперативными и иными предприятиями, организациями, поставщиками материально-технических ресурсов и гражданами осуществляются только на основе договоров.

По принятой учетной политике в организации момент признания выручки для бухгалтерского и налогового учета принят момент по отгрузке товаров. В данном случае мы выписываем накладную, акт и счет-фактуру. А затем получаем денежные средства за отгруженную продукцию.

Книга продаж формируется, не зависимо от учетной политики организации. В книгу продаж заносятся все выписанные счета - фактуры за месяц. Книга продаж и книга покупок должны быть прошнурованы и пронумерованы, подписаны руководителем и главным бухгалтером, а так же закреплены печатью.

2.5 Заработная плата

Заработная плата начисляется в последний день месяца.

Налоги по заработной плате за один день до выдачи заработной платы. Расчет заработной платы производится в Расчетно-платежной ведомости. (См. приложение № 7).

Порядок расчета НДС на ООО «Карат»:

НДС - это единственный налог, который мы оплачиваем по взаимозачету.

Налог на добавленную стоимость - один из основных видов налогов на потребление, т.е. налог, который зависит от деятельности. Он обеспечивает изъятие в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства. На каждой стадии производства НДС равен разнице между налогом, начисленным в бюджет при продаже продукции и налогом оприходования сырья.

Принцип расчета НДС:

а) при составлении калькуляции, сметы (Цена + НДС),

б) при расчете с бюджетом (выручка -НДС)

б) Услуги 4000 руб.

в том числе НДС (18%) 720 руб.

Выручка (118%) 4720 руб.

НДС = 4720х18 = 720 руб.

В конце каждого месяца проводят следующие расчеты по НДС:

1) Зачтена выручка 59000

2) НДС с выручки 9000

3) НДС предъявлен к бюджету 3753

4) НДС к доплате 5247

НДС к доплате определяется, как разница между НДС с выручки и НДС, предъявленный к бюджету. В данном случае:

НДС к доплате =9000-3753=5247.

2.6 Учет основных средств и способы начисления амортизации

К основным средствам относится имущество сроком полезного использования больше года. Учитываются все основные средства на 01 счете «Основные средства». Срок полезного использования определяется приказом генерального директора при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

ООО «Карат» один раз в год имеет право переоценивать полностью или частично объекты основных средств.

Амортизация основных средств начисляется ежемесячно в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. Амортизация начисляется линейным способом.

Годовая сумма начисления амортизации отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Стоимость ОС = 100 тыс. руб.

Срок полезного использования - 5 лет

Годовая норма амортизации - 20%

Годовая сумма амортизационных отчислений - 20 тыс. руб.

100000/5=20000 руб. в год.

При выбытии (продаже, списании, передачи безвозмездно) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств».

2.7 Учет расходов на ремонт основных средств

Расходы по содержанию основных средств и поддержанию их в рабочем состоянии включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, в котором они имели место, согласно ПБУ 10/99.

Порядок отражения операций по выбытию объектов основных средств.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов (согласно ПБУ 6/01).

а) Списывается первоначальная стоимость ОС Д-т 01. в К-т 01

б) Списывается амортизация Д-т 02 К-т 01в.

в) списывается остаточная стоимость ОС Д-т 91.2 К-т 0.1в.

Сырье и материалы в производстве

На предприятии производственного характера, немаловажную роль играют материалы.

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической их себестоимости. К счету 10 «Материалы» открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»

10-3 «Топливо»

10-4 «Запасные части»

10-5 «Прочие материалы»

10-6 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение средств.

Поступили материалы от поставщиков Д 10-1 К 60-1

Поступили запасные части от поставщиков Д 10-4 К 60-1

Списан инвентарь в производство Д 20.1 К 10-6

2.8 Готовая продукция и товары

По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"). По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 "Продажи". Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту

20 Основное производство 10 Материалы

23 Вспомогательные 20 Основное производство

производства 21 Полуфабрикаты

29 Обслуживающие собственного производства

производства и хозяйства 23 Вспомогательные

79 Внутрихозяйственные производства

расчеты 28 Брак в производстве

43 Готовая продукция

79 Внутрихозяйственные расчеты

90 Продажи

3. Пример аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Карат»

Аудитор: Общество с ограниченной ответственностью "Коллегия Налоговых Консультантов";

место нахождения: 143965, Россия, Московская область, г. Реутов, ул. Южная, влад.3-В;

Почтовый адрес: 107031, г. Москва, ул. Петровка, д. 19, стр.6;

Государственная регистрация: Свидетельство о государственной регистрации № 50: 48: 01060, выдано 5 марта 2002 г. ОГРН 1025005242140

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности: Лицензия № Е 001120 выдана решением Министерства финансов Российской Федерации сроком на пять лет (Приказ Минфина России от 24 июля 2005 г. № 150)

Аудируемое лицо: Общество с ограниченной ответственностью «Карат»

Место нахождение: 109559, г. Москва, ул. Ставропольская, стр.10.

Государственная регистрация: январь 2006г. В соответствии с Федеральным законом РФ «Об Обществах с ограниченной ответственностью» частью первой Гражданского кодекса РФ.

Заключение

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08. 2001г. № 119-ФЗ;

Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утверждёнными Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09. 2002г. № 696;

Стандартами аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации;

Нормативными актами;

Внутрифирменными стандартами аудита.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчётность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

Изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчётности информации о финансово-хозяйственной деятельности;

Оценку принципов и методов бухгалтерского учёта, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчётности;

Определение главных оценочных значений, полученных руководством ООО»Карат»;

Оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчётности.

Мы полагаем, что проведённый аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчётности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации.

Состояние бухгалтерского учета в организации во всех существенных аспектах соответствует требованиям Федерального Закона от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Применяемые методы ведения учета, в пределах произведенной выборки, соответствуют законодательству Российской Федерации, нормативным актам России. Принципы и методы ведения бухгалтерского учета закреплены в Учетной политике.

Бухгалтерский учет в данной организации дает необходимую информацию о состоянии и движении имущества, денежных средств, кредитов, фондов, о расходах и доходах, а также о финансовых результатах деятельности.

При подготовке прилагаемой к настоящему Аудиторскому заключению бухгалтерской (финансовой) отчётности руководство ООО «Север» исходило из допущения о том, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерение и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчётность организации ООО «Карат» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2006 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2006г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и нормативных документов, определяющих требования, предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

...

Подобные документы

Понятие, значение бухгалтерской отчетности и её пользователи, порядок составления. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности. Нормативные документы, ее регулирующие. Значение бухгалтерского баланса и отдельных форм отчетности.

курсовая работа , добавлен 06.12.2013


Понятие и значение бухгалтерской отчетности. Состав бухгалтерской отчетности. Порядок составления бухгалтерской отчетности. Правовая база бухгалтерской отчетности. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности. Нормативные документы.

реферат , добавлен 13.01.2009


Понятие и значение бухгалтерской отчетности. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности. Состав бухгалтерской отчетности. Порядок составления бухгалтерской отчетности. Нормативные документы о бухгалтерской отчетности.

курсовая работа , добавлен 18.11.2005


Назначение и состав годовой бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней. Экономическая характеристика предприятия. Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности. Учетная политика предприятия. Порядок формирование отчетности.

курсовая работа , добавлен 22.01.2009


Формирование бухгалтерской отчетности бюджетных организаций. Проверка годовой отчетности бюджетных организации. Основные положения учетной политики, организация бухгалтерского учета, ведение бухгалтерской отчетности Российской государственной библиотеки.

курсовая работа , добавлен 06.02.2011


Понятие, основные требования, предъявляемые к составлению годовой бухгалтерской отчетности и правила ведения бухгалтерского учета. Учетная политика ООО "АВРОРА". Предложения по улучшению показателей отчетности предприятия и контролю за их достоверностью.

курсовая работа , добавлен 13.06.2013


Использование бухгалтерской отчетности для характеристики деятельности предприятия, значение и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности. Состав бухгалтерской отчетности на примере ООО "Мартен", виды бухгалтерского баланса: подходы и отличия.

курсовая работа , добавлен 02.02.2011


Сущность и назначение финансовой отчетности. Основные требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Пользователи отчетности и сроки ее предоставления. Формирование и представление бухгалтерской отчетности, ее состав и особенности составления.

курсовая работа , добавлен 24.08.2016


Сущность и назначение бухгалтерской отчетности для управления промышленным предприятием. Качественные характеристики бухгалтерской отчетности и предъявляемые к ней требования. Отчет о движении денежных средств и приложения к бухгалтерскому балансу.

курсовая работа , добавлен 11.08.2011


Аспекты состава и требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности на современном этапе. Понятие бухгалтерского учета, сущность и задачи. Теоретические основы бухгалтерской отчетности предприятий. Значение бухгалтерской отчетности для предприятий.