В компании нет главного бухгалтера, его функции выполняет Генеральный Директор. Как правильно оформить такое совмещение? Кто подпишет счет-фактуру? Соблюдайте требования налоговых органов Может ли в организации быть только бухгалтер без главного

От четырех месяцев до полугода До 24 месяцев До 36 месяцев 199 часть 2

–––– До 72 месяцев До 36 месяцев 199.1

• заработная плата за 12 месяцев.

От четырех месяцев до полугода До 24 месяцев До 36 месяцев 199.1 часть 2

• заработная плата за 24 месяца.

• заработная плата за 60 месяцев.

– До 72 месяцев До 36 месяцев 199.2 200Заработная плата за 18 месяцев

• заработная плата за 36 месяцев.

– До 60 месяцев До 36 месяцев Главный бухгалтер может быть привлечен к налоговой ответственности. Она прописывается в НК РФ.

Уголовная ответственность главного бухгалтера

ПримечаниеУголовная ответственность за неуплату налогов может грозить, только если компания «умышленно» в течение 3 лет подряд не заплатила в бюджет крупную сумму (Статья 199 УК РФ):(или) в совокупности более 2 млн руб. при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате за этот период налогов;(или) более 6 млн руб. Имейте в виду, что случаи привлечения главбухов к уголовной ответственности крайне редки.

Поскольку обвиняемыми по налоговым преступлениям выступают в основном руководители организаций (Пункт 1 ст. 6, ст. 18 Закона N 129-ФЗ). А им лучше выгородить главбуха, так как за совершение преступления группой лиц по предварительному сговору наказание более суровое (Часть 2 ст.

199 УК РФ). Отдельный договор о полной материальной ответственности — не для главбуха К нам пришел устраиваться главный бухгалтер.

За что несет ответственность бухгалтер — наказания и размеры штрафов

Инфо

Непредставление или просрочкапредставления декларации илирасчета 300 — 500 руб. Непредставление сведенийналоговому органу иливнебюджетному фонду,необходимых им для контроляза уплатой налогов и взносов,а также правильностью выплатыпособий Несоблюдение порядка илисроков представления формучета и отчетности по валютнымоперациям 4 — 5 тыс.

Внимание

Грубое нарушение правилведения бухучетаи представления бухотчетности 2 — 3 тыс. руб. Нарушение кассовой дисциплины 4 — 5 тыс. руб. 2 месяца Главный бухгалтер может нести и уголовную ответственность (Статья 18 Закона N 129-ФЗ; п.

П. 7, 17 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64), например за уклонение организации от уплаты налогов (Статьи 33, 34, 199 УК РФ).

Ответственность бухгалтера

Сотрудник, не получив положенные средства, имеет основания для обращения в Трудовую инспекцию. После этого обращения инициируются проверки в организации.
Если в ходе проверки были выявлены нарушения, выписываются штрафы. Обязать выплачивать штраф могут конкретное лицо, в том числе и главбуха.
Рассмотрим, кто именно будет нести ответственность:

• Если зарплата не выплачивалась из-за того, что на счете организации нет средств, ответственность возлагается на руководителя предприятия.
• Если средства на счете есть, это считается доказательством задержки денег по вине главбуха. Соответственно, он и будет нести ответственность.

В данном случае обычно накладывается административная ответственность в форме штрафа. Ответственность за неуплату налогов За неуплату налогов главбуха ждет уголовное или административное наказание.

Что кадровику следует знать об ответственности главного бухгалтера с 2016 года

Можно ли предусмотреть, что я как главбух не буду нести никакой ответственности? Если да, то в каком документе это прописать, чтобы налоговая и другие органы при проверке никаких вопросов ко мне не имели? Учтите, что главбух, по Закону о бухучете, отвечает (Пункт 2 ст. 7 Закона N 129-ФЗ) за ведение бухгалтерского учета, а также за своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. И перекрывать трудовым договором или должностной инструкцией эту норму Закона вы не можете. Поэтому если ваша должность будет называться «главный бухгалтер», то всю ответственность за «бухгалтерские» нарушения будете нести вы. И не важно, как вы договорились с директором.В то же время обязанность, например, вести налоговый учет, представлять декларации и расчеты, рассчитывать налоги и страховые взносы на главбуха Законом о бухучете не возложены.

Когда наступает уголовная ответственность главного бухгалтера

Договор о материальной ответственности с главным бухгалтером В Постановлении №823 содержится перечень должностей, с которыми заключаются договоры о матответственности. Главбуха в перечне нет. Кроме того, по смыслу ст.243 ТК условие о полном возмещении убытков фирме должно содержаться в трудовом договоре главбуха.
важно нельзя возлагать на главного бухгалтера матответственность отдельным договором. Однако если финансист по совместительству подрабатывает кассиром, договор о материальной ответственности с главным бухгалтером, образец которого можно посмотреть тут, можно оформить. Форма договора утверждена Постановлением №85. Ответственность главного бухгалтера после увольнения По норме статьи 392 Трудового кодекса компания может взыскать убытки с главбуха даже после его увольнения.
Статьёй установлен срок для обращения в суд: год с момента обнаружения причинения вреда.

Главный бухгалтер: ответственность главбуха

Ответственность главного бухгалтера за недостоверные сведения К административной ответственности главбух может быть привлечён, если в его трудовом договоре закреплена обязанность вести бухучёт и составлять отчётность. Например, если суммы налога в отчётности уменьшены на 10% от реальных размеров, или проведена притворная финансовая сделка, действует статья 15.11 Административного кодекса (штраф до 10 тысяч руб.).

А по статьям 15.5 и 15.6 КоАП за нарушение кассового режима или неподачу декларации (за каждый случай) главбух может быть оштрафован на 500 рублей. К уголовной ответственности главбуха можно привлечь только тогда, если будет доказано, что он лично виновен в неуплате больших сумм налогов (больше 6 миллионов рублей) или в искажении сумм сборов на эту разницу. По статье 199 УК ему грозит штраф до 300 тысяч руб., арест или заключение до двух лет.

Какую ответственность несет главный бухгалтер

• организация информационного обеспечения по затратам, составление калькуляций;
• обеспечение уплаты налогов и других взносов в бюджет;
• анализ и формирование налоговой политики;
• аудит;
• обеспечение кассовой дисциплины (составление смет, списание недостач, долгов контрагентов, минимизация налогов);
• участие в оформлении ревизий (подготовка документов в суд по недостачам, расходованием средств);
• обеспечение сдачи налоговой отчётности;
• обеспечение правильного хранения документов или передачи в архив;
• организация повышения квалификации сотрудников бухгалтерии.

важно в небольших фирмах в штате может быть и один бухгалтер, в таком случае, в его трудовом договоре должны содержаться все обязанности (например, расчёт и выдача зарплаты, подготовка платёжек по уплате налогов и т.д.).

Ответственность главного бухгалтера с 2017-2018 года

ТК РФ.За неперечисление алиментов Неверное начисление алиментов или их неперечисление грозит главбухгалтеру не только административной, но и уголовной ответственностью. Согласно законодательству за такое грубое нарушение предусматривается взыскание штрафа 15 000 – 20 000 рублей, если суд докажет вину служащего в полном объеме, то размер штрафа достигает 200 000 рублей вплоть до заключения на период от 2 лет.

Материальная ответственность главного бухгалтера Если главбух, согласно прописанным для него обязанностям, взаимодействует с денежными или материальными ценностями, то для него может быть установлена полная материальная ответственность. При этом в трудовом договоре нужно прописать таковую ответственность для главбуха. При наступлении случая ущерба, выясняется степень причастности бухгалтера.

• уголовная - по ст.199 и 199.1 УК РФ за уклонение от перечисления налоговых сумм, за невыполнение функций налогового агента.
За какие нарушения и ошибки наступает ответственность Согласно требованиям законодательства, бухгалтер несет ответственность:

• За ошибки в бухучете;
• Нарушения в ведении операций по приходу и расходу;
• Несоответствие выверки по банковским счетам;
• Нарушение правил списания;
• Формирование бухгалтерской отчетности с ошибками;
• Неправильное начисление заработной платы;
• Налоговые правонарушения.

Уголовная ответственность за налоговые правонарушения Если предприятие не выплачивает налоговые платежи, то наступает ответственность для главного бухгалтера и директора предприятия за налоговые правонарушения.

Вспоминая опасные виды деятельности, про бухгалтера подумаешь в последнюю очередь… Сидит себе в удобном кресле, дебет с кредитом сводит, чай с печеньками пьет. Ни тебе приемов рукопашного боя при сдаче отчетности, ни трюковой акробатики в процессе инвентаризации. И тем не менее… Подписывая финансовые документы, главбух рискует не меньше рядового каскадера и наказан бывает не всегда по своей вине.

Конечно, наше законодательство относительно гуманно, особенно - к женщинам. Но даже при этой гуманности потрясения и переживания - это обычные издержки профессии. Можно ли их избежать?

Мы опросили знакомых бухгалтеров - в результате появился этот материал. Предлагаем вам его обсудить.

ДА

Закон о бухучете в новой редакции 1 в случае разногласий между руководителем хозяйствующего субъекта и главбухом поз-воляет совершать отдельные хозоперации по письменному распоряжению первого, который и будет отвечать за последствия сам единолично» 2 .

Теоретически все правильно, на практике же все зависит от темперамента владельца компании и его стиля ведения бизнеса.

Руководитель в настройках «по умолчанию» инициативен и любит фантазировать на тему продвижения бизнеса, поскольку временами это приносит выгоду. Бухгалтер же сплошь и рядом консервативен: выгод у него нет, сплошные риски и профессиональная ответственность. При хорошем раскладе медаль ему все равно не дадут, зато при плохом - даже самый бескорыстный по жизни главбух рискует оказаться «членом ОПГ 3 » с более высокой мерой ответственности, чем у преступника-одиночки. В результате конфликт неизбежен.

Нередко бухгалтеру приходится сталкиваться с неграмотными руководителями, склонными к неоправданному риску. Один руководитель чего-то не знает или недопонимает, но после проведенной «разъяснительной работы» он соглашается с главбухом провести хозоперацию так, как нужно. Другого же, несмотря на все разъяснения, к тому же подтвержденные законодательными актами, переубедить не удается. И как следствие - операции проводятся с нарушением. Принимает решение руководитель, а виновным потом будет и бухгалтер тоже. В таких ситуациях законодательство на стороне главбуха. Если между ним и руководителем возникают разногласия, документы по спорным операциям могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя, который будет единолично отвечать за их последствия (Закон «О бухгалтерском учете»; ст.12, ч.4, далее - Закон) .

Но - это легко сказать, непрос-то сделать... Пару-тройку раз, возможно, у главбуха и хватит пороху с валидолом указать директору, по какому адресу в национальном законодательстве находится та самая норма про «письменные распоряжения и единоличную ответственность». После второго раза, в принципе, можно уже начинать рассылку резюме.

Кроме того, работа главбуха требует предельной точности, а трения по поводу ответственности вкупе с боязнью вызвать гнев руководителя повышают риск появления ошибок в разы и нагнетают градус стресса в бухгалтерии.

Что делать?

Итак, что мы имеем? С одной стороны, бухгалтеры, допустим, согласны вести учет, но не хотят подписывать рисковые до-кументы. С другой - руководитель желает иметь бо льшую маневренность в целях развития своего бизнеса, а консервативный бух склонен перестраховываться слегка «с запасом». На практике некоторые главбухи решают эту проблему просто - ведут учет неофициально. Но это не только незаконно, но и бессмысленно. Компетентные органы без труда определяют, кто фактически является главным бухгалтером фирмы, когда дело доходит до разбирательств.

Из этой ситуации есть вполне легальный выход. Оговоримся сразу: не всегда его можно реализовать на практике. Речь идет о том, чтобы руководство службой бухгалтерского учета юридически возложить на директора, а практическое его ведение оставить за опытным специалистом. По сути, это те же самые «письменное распоряжение и единоличная ответственность», но - бессрочно пролонгированные, так сказать, не по отдельным операциям, а по всей хозяйственной деятельности в целом. Законодательство позволяет директору брать на себя обязанности главного бухгалтера (Закон; ст.11) , так почему бы это не использовать?

Плюсы и минусы такого решения

для бухгалтера:

Риски получить административное взыскание практически нулевые, шансы уголовного преследования снижаются

Формальное снижение статуса главбуха до рядового буха. Но тут придется выбирать: либо ты портишь себе резюме, либо контролирующие органы портят тебе нервы и биографию

для директора-главбуха в одном лице:

В случае уголовного преследования меньше риск применения отяжеляющего ответственность фактора «преступной группы лиц»

Отсутствие сдерживающего элемента в лице главбуха со своей мерой личной ответственности

У директора - другие приоритеты. Денег всегда не хватает. И он, скорее, предпочтет в первую очередь заплатить поставщику, нежели уплатить вовремя какой-либо налог, потому что неустойка по контракту выше пени по налогу. Если руководитель имеет склонность к явным авантюрам, положение дел становится шатким

Итого…

Главбух может продолжать вместе с директором нести всю ответственность за его решения. Или же - предложить ему принять функции руководителя службы бухгалтерского учета, а самому стать просто бухгалтером без права подписи.

Кто-то из директоров, устав все время слушать: «По законодательству не положено!», предпочтет найти главбуха посговорчивее. А для кого-то стать главбухом - это нормальное решение. Возможно, ему даже понравится освоить базовые принципы учета и отраслевые особенности налогообложения и контролировать ситуацию полностью, пока бухгалтерия спокойно занимается текущей работой, почему бы нет?

Универсальных способов решения проблемы не существует. Каждый выбирает по себе, как ему поступить в своей конкретной ситуации.

Юлия ЯШИНА,

наш спец. корр.

НЕТ

Предложение возложить функции главбуха и право двух -подписей единолично на директора предприятия с целью защиты бухгалтера - нереалистично и не даст ожидаемого результата.

Директору - некогда

Зачастую предприятиями малого бизнеса управляют либо сам учредитель, либо кто-то из его близких, доверенное лицо. Такой руководитель кровно заинтересован в стабильном и прибыльном развитии. Его рабочий день проходит в решении десятков неотложных задач, включая разработку стратегии бизнеса, управление персоналом, налаживание внешних связей, организацию продаж и закупок, маркетинга и т.п. Поэтому возложить на него еще и обязанности главбуха - заниматься учетом, исчислять налоги и сдавать отчеты - нереально. Руководителю, конечно, нужен компетентный главбух, который будет грамотно выполнять эту работу.

Получаешь зарплату - отвечай

Каждый должен нести ответственность за то, что делает. Директор отвечает за все операционно-производительные процессы и за финансовое состояние предприятия. Бухгалтер или главный бухгалтер - за учет и отчетность. Он получает за свою работу зарплату, он и должен нести ответственность. И уж за вину бухгалтера, связанную с его профессиональными ошибками или профессиональной недобросовестностью в учете и отчетности, директор отвечать не должен.

Если же директор требует от главбуха оформления незаконной операции, то бухгалтер обязан объяснить, как можно действовать в рамках законодательства. Грамотный руководитель понимает, что требования законодательства и интересы фирмы выгоднее совмещать, чем противопоставлять. В любом случае решение примет руководитель. Но бухгалтер может при необходимости потребовать от руководителя письменного указания на оформление этой операции. Закон и в этом случае защищает главбуха, осознающего ответственность за свою работу.

Главбух на это не пойдет

Знающий себе цену профессионал-бухгалтер не пойдет на сделку «меньше ответственность - меньше зарплата». Менее статусная и хуже оплачиваемая должность, а работу придется выполнять в тех же объемах, что и всегда. Ведь директор сам не сможет… Что же касается «безопасности» в связи с отсутствием у рядового бухгалтера права подписи, - так и она не гарантируется! Даже если руководитель формально примет на себя функции главбуха, когда начнутся проблемы, он с легкостью «сдаст» лицо, фактически оформлявшее незаконные операции, переложив на него всю ответственность. А даже если нет, то в ходе следствия и дознания личность человека, в действительности исполнявшего обязанности главбуха, легко устанавливается, и последствия для него могут быть самые печальные... Вывод: со склонным к рискованным операциям директором о полной защищенности бухгалтера (из-за отсутствия права подписи - в том числе) не может быть и речи.

Наталья ГРИШУТИНА,

главный бухгалтер.

К ОММЕНТАРИЙ ЮРИСТА

Проблема юридической безопасности работы бухгалтера является комплексной и охватывает несколько отраслей законодательства. Поэтому разложим ее на более детальные вопросы, а затем уже сделаем выводы.

Имеет ли вообще значение наименование должности? К примеру, если назвать главного бухгалтера просто бухгалтером или придумать экзотическое название наподобие финансового консультанта.

Ответ на данный вопрос содержится в статье 12 Закона «О бухгалтерском учете». Согласно ей руководителем службы бухгалтерского учета является главный бухгалтер или иное должностное лицо, осуществляющее функции бухгалтерского учета и финансового управления. Словосочетание «или иное должностное лицо» говорит о том, что, как должность ни называй, суть ее не меняется. Здесь важны трудовые обязанности работника. Если он фактически ведет сбор, регистрацию и обобщение бухгалтерской информации путем сплошного, непрерывного, документального учета всех хозяйственных операций, а также составляет на ее основе финансовую и иную отчетность, то уже является руководителем службы бухгалтерского учета со всеми вытекающими последствиями.

Допускает ли Закон саму возможность того, чтобы руководитель принял на себя всю полноту ответственности бухгалтерии и в обоих перечнях лиц, имеющих право подписи, указал себя?

Многие практикующие бухгалтеры, без сомнения, ответят на этот вопрос положительно. Однако такой ответ является достаточно спорным. Внимательно прочитаем статью 11 Закона. Очевидно, что руководитель может выбрать способ организации бухгалтерского учета, но альтернативы - небезграничны. Их три: нанять одного или нескольких бухгалтеров по трудовому договору (создать службу бухгалтерского учета); нанять по гражданско-правовому договору внештатного бухгалтера или специализирующуюся на ведении учета организацию; вести бухгалтерский учет самостоятельно.

Так вот, никто не застрахован от того, что контролирующие органы не будут трактовать словосочетание «самостоятельно вести бухгалтерский учет» буквально. Или учет ведет руководитель, или иное лицо. Выбор одного способа организации бухучета логически исключает возможность одновременно использовать другой. То есть закон не позволяет одновременно создать бухгалтерскую службу, платить ей зарплату и при этом вести руководителю бухгалтерский учет самостоятельно. Согласитесь, в ином случае получается какая-то бессмыслица. Соответственно, если в организации есть должность бухгалтера либо его функции фактически возложены на какого-либо работника, то ведет бухгалтерский учет уже не руководитель, а служба бухгалтерского учета (пусть она и состоит из одного бухгалтера).

Отсюда вывод - руководитель организации обязан включить бухгалтера во второй перечень лиц, имеющих право подписи. По этому поводу в тексте Закона не говорится, что руководитель организации что-то «может» или «вправе». Статья 13 Закона бескомпромиссно гласит: «Руководитель субъекта бухгалтерского учета утверждает два перечня лиц, имеющих право подписи. В первый перечень входят лица, осуществляющие руководящие функции субъекта бухгалтерского учета, во второй - осуществляющие функции бухгалтерского учета и финансового управления». Как видно, лазеек нет, отказаться от этого нельзя. В обоих перечнях руководитель организации может указать себя и подписываться за бухгалтера только в том случае, когда он исполняет функции ведения бухгалтерского учета и финансового управления.

Нет подписи - нет ответственности?

Конечно, все, что изложено выше, - это, так сказать, теория. Практика же богата на различные случаи.

Предположим, что бухгалтеру все-таки удалось уговорить руководителя самому нести ответственность за ведение бухгалтерского учета. В перечне лиц, имеющих право подпи-си, бухгалтер не значится, соответственно, он и не подписывает каких-либо документов. Возникает вопрос - будет ли нес-ти бухгалтер административную и уголовную ответственность при проверках?

Административную ответственность за экономические правонарушения в деятельности организации чаще всего несут ее должностные лица. Поэтому для начала выясним, является ли бухгалтер без права подписи должностным лицом? Должностное лицо - это лицо, назначаемое постоянно, временно или по специальному полномочию, осуществляющее организационно-распорядительные, административно-хозяйственные функции на предприятиях, в учреждениях, организациях, независимо от форм собственности, и уполномоченное на совершение юридически значимых действий (КоАО; ст.15) .

Если у работника, ведущего бухучет, не будет права подписи

Как видно, наличие полномочия на совершение юридически значимых действий является одним из главных условий признания работника должностным лицом, и оно тесно связано с правом подписи. Учитывая, что совершение юридически значимых действий в сфере бухгалтерского учета фактически невозможно без наличия права -подписи, работник бухгалтерии, им не наделенный, не является и должностным лицом. Соответственно, в случаях когда КоАО прямо указывает, что ответственность применяется в отношении должностного лица, то не наделенный правом подписи сотрудник будет защищен от административной ответственности.

С уголовной ответственностью дело обстоит по-иному. В уголовном праве есть такое понятие, как соучас-тие в преступлении. По Уголовному кодексу (ст.ст.27, 28) соучастником экономического преступления может быть признано не только должностное лицо, но и простой работник, исполнявший часть преступных действий либо помогавший их совершению. При этом наличие подписи сотрудника на финансовой отчетности организации необязательно. Следователи могут собрать другие доказательства его участия в преступлении: выполненные его рукой неофициальные записи в тет-радях «второй бухгалтерии», электронные файлы в его компьютере, записи его переговоров с руководителем и другими работниками по поводу незаконных хозяйственных операций и т.д.

Руководитель сам дал письменное поручение о совершении той или иной хозяйственной операции. Неужели это не лучшая защита для бухгалтера?

Действительно, почему бухгалтер должен нести ответственность за решения, которые принимает руководитель организации? Статья 12 Закона гласит, что в случае возникновения разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя, который единолично несет ответственность за последствия их осуществления.

Эта норма, безусловно, облегчает жизнь бухгалтеру. Однако служить защитой она сможет не всегда. К примеру, руководитель бюджетной организации решил направить бюджетные средства на расходы, не предусмот-ренные в смете (КоАО; ст.175-2; УК; ст.184-1) , либо закупить товары без соблюдения конкурсных процедур по явно завышенной цене (за откат) (КоАО; ст.61; УК; ст.167) . Бухгалтер может попросить руководителя организации вынести об этом приказ либо поставить свою резолюцию на документе. В этом случае руководитель действительно понесет единоличную ответственность за свои действия. Однако если бухгалтер способствует сокрытию от учета объектов налогообложения, занижает их денежную оценку (КоАО; ст.ст.174, 175; УК; ст.184) , то здесь защитная норма действовать не будет. Причиной тому является ее применение только к случаям совершения хозяйственных операций. Она не касается достоверности бухгалтерского учета.

Если руководитель даст письменное распоряжение

о совершении «сомнительной» хозяйственной операции

Примечание: в каждом конкретном случае виновность работника определяется судом индивидуально.

Заключение

● По смыслу статьи 12 Закона наименование должности само по себе не уменьшает ответственности работника, ведущего бухгалтерский учет. Закон уже учел, что во многих организациях попросту работает только один бухгалтерский работник, и именовать его главным бухгалтером при отсутствии подчиненных попросту бессмысленно. То есть как должность ни называй (главный бухгалтер или бухгалтер), лицо, фактически ведущее бухгалтерский учет на предприятии, юридически ответственно за него.

● Но если сотрудник не наделен руководителем правом подписи, он согласно статье 15 КоАО не может быть признан должностным лицом. Следовательно, такой сотрудник не должен нести административной ответственности в случаях, когда в тексте КоАО она прямо возлагается на должностных лиц.

● Применительно к уголовной ответственнос-ти это работать не будет. Все лица, каким-либо образом принимавшие участие в экономическом преступлении, будут признаны соучастниками вне зависимости от того, является ли работник должностным лицом или нет (УК; ст.28) .

● Наличие письменных указаний руководителя организации о проведении «сомнительных» хозяйственных операций согласно статье 12 Закона освобождают бухгалтерского работника от ответственности за их проведение. Однако Закон не освобождает бухгалтера от ответственности за недостоверность бухгалтерского учета (отсутствие учета объекта налогообложения, занижение его стоимости и т.д.). Поэтому если исполнение указания руководителя приводит к искажению бухгалтерской отчетности, бухгалтер может быть привлечен к ответственности наряду с руководителем.

Самир ЛАТЫПОВ,
эксперт «Norma Online».

1 От 13.04.2016 г.

2 Часть 4 статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете».

3 ОПГ - организованная преступная группа.

Публикация

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации (п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). При расчетах по НДС используется унифицированная форма счет-фактуры, утвержденная постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 № 914.

Соблюдайте требования

Налоговые органы все чаще отказывают организациям в принятии НДС к вычету, ссылаясь на отсутствие в счете-фактуре необходимых реквизитов, на допущенные в нем опечатки, помарки, отсутствие расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера.

Позицию налоговых органов поддерживает Минфин России разъясняя, что счета-фактуры, в которых неверно заполнены или не отражены необходимые реквизиты, рассматриваются как составленные с нарушением требований НК РФ, и суммы НДС по этим счетам-фактурам вычету не подлежат (письмо УФНС от 25 мая 2007 г. № 19-11/048795).

Если НДС на основании таких счетов-фактур налогоплательщиком уже принят к вычету, то налоговые органы требуют его восстановить и уплатить в бюджет, применяя штрафные санкции (п. 1 ст. 122 НК РФ).
Кроме того налогоплательщик будет обязан уплатить пеню за каждый календарный день просрочки с неуплаченного НДС. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п.4 ст.75) и уплачивается одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п.5 ст.75).

Внимание
Полную ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций (п. 1 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Статья 169 НК РФ приводит только общие требования по составлению счетов-фактур. В п. 5 данной статьи просто перечислены обязательные к заполнению реквизиты. При этом как именно их заполнять, НК РФ не разъясняет. Налоговые же инспекторы с особой тщательностью проверяют, как оформлены счета-фактуры и правомерно ли налогоплательщик предъявил НДС к вычету.

Условия для принятия НДС к вычету установлены гл. 21 НК РФ. Во-первых, товары (работы, услуги), имущественные права должны быть приобретены для операций, облагаемых НДС. Во-вторых, приняты к учету. В-третьих, налогоплательщик должен иметь должным образом оформленный счет-фактуру поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

Бухгалтерам следует обратить внимание на важные моменты, связанные с подписанием счетов-фактур. У налоговых органов вызовет подозрение, если:

на счете-фактуре отсутствуют расшифровки подписей;

счет-фактура подписан одним лицом как за руководителя, так и за главного бухгалтера;

в счете-фактуре, выставленном налогоплательщиком-организацией, отсутствует строка "Индивидуальный предприниматель (подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)";

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура должен содержать подписи руководителя и главного бухгалтера организации либо иных лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Уполномочен подписать

Руководитель и главный бухгалтер организации вправе передать полномочия по подписанию счетов-фактур другим сотрудникам организации. Уполномоченные лица действуют либо на основании приказа директора, либо на основании доверенности, составленной от имени организации.

Учитывая, что указанные лица уполномочены подписывать счета-фактуры соответствующим распорядительным документом, в счете-фактуре вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера организации после подписи рекомендуется указывать фамилию и инициалы лица, подписавшего соответствующий счет-фактуру. Если в нем присутствуют также фамилии и инициалы руководителя и главного бухгалтера организации, то такой документ не следует рассматривать как составленный с нарушением требований Налогового кодекса.

Налоговый кодекс и Правила учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, далее - Правила) изменений и дополнений реквизитов формы счета-фактуры не предусматривают. Соответственно, вносить в него сведения о должности уполномоченного лица организации и реквизиты соответствующей доверенности не обязательно. В то же время если в счете-фактуре присутствуют дополнительные реквизиты для лиц, уполномоченных подписывать счет-фактуру (например, указана должность), то такой счет-фактуру не следует рассматривать как составленный с нарушением требований Налогового кодекса.

Некоторые организации заключают договоры на оказание бухгалтерских услуг со специализированной фирмой или специалистом - физическим лицом. Это разрешено п. 2 ст. 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ. В этом случае подпись в счете-фактуре вместо главного бухгалтера ставит тот, на кого возложены обязанности главного бухгалтера – руководитель организации, бухгалтер-специалист, с которым заключен гражданско-правовой договор, либо уполномоченный представитель специализированной фирмы, ведущей в организации бухучет.

Нередко счета-фактуры за руководителей и главных бухгалтеров подписывают иные лица, не уполномоченные на то приказом или доверенностью. Если при проведении налоговой проверки у вашего поставщика будут выявлены такие счета-фактуры, то принять НДС к вычету вы будете не вправе.

Руководитель-главбух

Если в штате организации отсутствует должность главного бухгалтера, то его функции может выполнять руководитель организации. Соответственно он будет подписывать счета-фактуры вместо главного бухгалтера одинаковой подписью в полях подпись руководителя и главного бухгалтера. Это возможно на основании соответствующего приказа следующего содержания: "Я, генеральный директор «Название организации» возлагаю на себя обязанности главного бухгалтера...".

Согласно п. 2 "г" ст. 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете" руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы вести бухгалтерский учет лично. Данная норма предполагает возможность наличия одной и той же подписи на счетах-фактурах за руководителя организации и за главного бухгалтера.

Счет-фактуру подписывает ИП

Если счет-фактуру выставляет индивидуальный предприниматель, то он подписывает документ с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации ИП. При этом он не ставит подпись вместо главного бухгалтера - строка остается пустой. Ведь согласно законодательству ИП сам отвечает за ведение бухгалтерского учета.

Глава 21 Налогового кодекса не содержит запрета на подписание счета-фактуры от имени предпринимателя уполномоченным им лицом. Налогоплательщик может участвовать в отношениях, которые регулируются законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (п. 1 ст. 26 НК РФ). Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица будет осуществлять свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством (п. 3 ст. 29 НК РФ).

Факсимильная и электронно-цифровая подпись

Многих по-прежнему интересует вопрос, можно ли визировать счета-фактуры электронной цифровой подписью (ЭЦП) или факсимиле. Он особенно актуален для организаций с большим документооборотом. Между тем финансисты традиционно запрещают использовать факсимиле и ЭЦП.

Счета-фактуры, подписанные факсимиле, ЭЦП либо подписями, воспроизведенными с помощью электронных печатных устройств, считаются составленными и выставленными с нарушением порядка и не могут являться основанием для принятия НДС к вычету (возмещению). Такое мнение высказывает Минфина России в письмах от 22.01.2009 N 03-07-11/17 и от 30.09.2008 N 03-02-07/1-383.

Судебная практика по данному вопросу неоднозначна. Согласно позиции некоторых арбитражных судов наличие на счете-фактуре факсимильного воспроизведения подписи руководителя и бухгалтера организации-поставщика не может являться основанием для отказа в возмещении НДС, который уплачен поставщикам продукции (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 29 сентября 2008 г. № Ф08-5786/2008, от 22 сентября 2008 г. № Ф08-5128/2008, от 20 августа 2008 г. № Ф08-4547/2008, ФАС Московского округа от 15 мая 2006 г. № КА-А40/2894-06, ФАС Поволжского округа от 30 октября 2008 г. № А57-253/08, ФАС Уральского округа от 18 ноября 2008 г. № Ф09-8604/08-С2, от 19 апреля 2007 г. № Ф09-2754/07-С2).

В то же время существуют судебные решения, которые поддерживают налоговиков в их требованиях (постановления ФАС Дальневосточного округа от 28 июля 2008 г. № Ф03-А37/08-2/2876, от 07 апреля 2008 г. № Ф03-А73/08-2/918, ФАС Поволжского округа от 19 июля 2007 г. № А65-3666/2006, от 21 июня 2007 г. № А57-4833/06-33, от 03 мая 2007 г. № А57-4249/06).

Высший Арбитражный суд в одном из определений указал, что проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи при наличии соглашения об этом не свидетельствует о нарушении обществом требований, установленных статьей 169 Налогового кодекса. Подробнее о позиции ВАС РФ читайте в «ПБ» за май на стр. 70.

бератор «НДС от А до Я»

Если счет-фактуру за руководителя или главного бухгалтера подписывают иные лица, не уполномоченные на то приказом или доверенностью, то принять НДС к вычету на основании такого документа вы не вправе.
Если вы все же хотите избежать споров при проверке – заверяйте счет-фактуру настоящей подписью. При этом вы также избежите претензий заказчиков, которые, зная требования налоговиков, зачастую отказываются принимать документы с факсимиле вместо подписи.

Исправляем ошибки

Ошибочно проставленную подпись в счете-фактуре, как и другие ошибки в этом документе можно исправить. Порядок внесения изменений в счета-фактуры регламентирован п. 29 Правил. Такие исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправлений.

При этом учтите, своевременное исправление выявленных нарушений в оформлении счетов-фактур не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС при условии добросовестности действий налогоплательщика. Такое мнение придерживаются многие арбитражные суды.

Комментарии

22.07.2014 наталья

Отличная статья.
Остался вопрос. Если руководитель подписывает сам все документы. То нужно в самих документах отражать приказ на право подписи? Или как директор уже не будет возникать вопрос о праве подписи и за главного бухгалтера? Допускается ли, к примеру, 3 одинаковые подписи в накладной со стороны отгрузки?

Ответить

12.08.2014 Алексей

На счет-фактуре стоит только подпись бухгалтера, а руководитель не расписался. Будет ли счет фактура считаться действительной?

Ответить

Добрый день, Алексей

В соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем либо иным лицом, уполномоченным доверенностью от имени индивидуального предпринимателя, с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Абзацем третьим пункта 2 статьи 169 НК РФ установлено, что невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Если Вы предполагаете по данному счет – фактуре принять НДС к вычету, то настоятельно рекомендуем запросить счет-фактуру с подписью руководителя и главного бухгалтера.

Ответить

14.08.2014 Оксана

Да, статья очень хорошая. Тоже вопрос.
Если организация, с которой мы работаем запрашивает счет-фактуру за прошлый год. Имеют ли право подписать новый директор и бухгалтер? И имеет ли право подписать новый сотрудник документы от 2011 года доверенностью от 2014 года?

Ответить

Добрый день, Оксана.

Организация может оформить дубликаты акта, счета и счета-фактуры в связи с их утратой контрагентом и поставить на них подпись нового руководителя, главного бухгалтера или иного лица, уполномоченного приказом (доверенностью). Главное, чтобы восстановленные документы по суммам совпадали с утерянными контрагентом организации актами и счетами и содержали все их показатели и реквизиты. Также возможно предоставить контрагенту заверенную копию документа, подтверждающего назначение на должность нового руководителя, главного бухгалтера или приказ (доверенность) на подписание документов уполномоченным лицом.

Ни в ГК РФ, ни в НК РФ ничего не говорится о процедуре оформления дубликатов акта, счета и счета-фактуры в случае утраты своих экземпляров контрагентом налогоплательщика.

Но в таком случае у организации, запрашивающего дубликат счет-фактуры, возможны риски принятия к вычету НДС по данному счет-фактуре (тем более за 2011 г.). Это подтверждает судебная практика.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 10.08.2009 N А06-2176/08 отмечено, что налоговое законодательство не содержит запрета на восстановление счетов-фактур путем оформления дубликатов этих документов. Однако восстановленные документы по суммам должны совпадать со спорными счетами-фактурами, содержать реквизиты спорных счетов-фактур и бесспорно подтверждать факт оплаты именно этих счетов-фактур.

В Постановлении ФАС Московского округа от 25.05.2012 N А40-110048/10-140-598 прямо указывается, что подписание дубликатов счетов-фактур, выданных взамен утраченных оригиналов, иными уполномоченными лицами в связи со сменой руководителя продавца товаров (работ, услуг) правомерно и не лишает покупателя права на налоговый вычет по таким счетам-фактурам. Подписание счетов-фактур разными должностными лицами вызвано причинами, не зависящими от налогоплательщика, – сменой руководителей контрагентов в соответствующие периоды.

05.09.2014 Виктория

Контрагент требует указания в счете-фактуре ОГРНИП помимо свидетельства о госрегистрации. Да, еще хочет, чтобы напечатано было… Моя программа не позволяет этого сделать.
Как аргументировано отказать?

Ответить

Добрый день, Виктория.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных данной статьей.

Перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, установлен п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ. Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ при выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя. По мнению контролирующих органов, в счете-фактуре от индивидуального предпринимателя для правомерного вычета по нему НДС должны быть указаны дата, серия, номер свидетельства о государственной регистрации (Письмо ФНС России от 09.07.2009 N ШС-22-3/553@).

Ответить

15.12.2014 Олег

Добрый день.
Как правильно оплатить поставленный товар: по счету или счету-фактуре, и в чем разница?

Ответить

кто расписывается в больничном, если нет в организации главного бухгалтера

Ответ

М.Г. Суховская, юрист,
Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.

Директор и главбух в одном лице: о нюансах оформления и не только

Бывает, что в небольших компаниях руководители принимают решение вести бухучет лично. Мы расскажем, какие документы нужно составить в этом случае, а также рассмотрим некоторые моменты, связанные с подписанием финансовых бумаг.

С 2013 г. выполнять функции главбуха могут только руководители малых или средних предприятий. Это, в частности, организации, у которы хч. 3 ст. 7 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ; ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ ; Постановление Правительства от 22.07.2008 № 556 :

• в 2011- 2012 гг. не были превышены:

Средняя численность работников - 100 и 250 человек соответственно;

Годовая выручка - 400 млн руб. и 1 млрд руб. соответственно (без учета НДС);

• не более 25% уставного капитала принадлежит компаниям, не являющимся малыми и средними предприятиями, государству, муниципалитетам и иностранным участникам.

Оформляем документы

Если руководитель решил вести бухгалтерский учет самостоятельно, то достаточно оформить самый простой приказ. Вот его образец.

ООО «Глория»

ПРИКАЗ № 34

г. Москва

В соответствии с ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» с 21.01.2013 принимаю ведение бухгалтерского учета организации на себя.

Но если в организации в принципе уже есть главный бухгалтер и директор решил вести учет только на время его отсутствия (например, на время декретного отпуска), получая за это некую доплату, то действовать надо так.

ШАГ 1. Оформляем дополнительное соглашение к трудовому договору директора, в котором нужно указат ьстатьи 60 , 60.2 , 151 ТК РФ :

• что директор совмещает обязанности по должности главного бухгалтера;
• срок совмещения. Например, на время нахождения главного бухгалтера в отпуске по уходу за ребенком;
• размер доплаты за совмещени ест. 151 ТК РФ .

Дополнительное соглашение
к трудовому договору от 01.02.2010 № 5-ТД

г. Москва

Общество с ограниченной ответственностью «Глория», именуемое в дальнейшем «Работодатель», в лице участника Соколова Н.Н., действующего на основании решения общего собрания, с одной стороны, и Кедров Александр Васильевич, занимающий должность генерального директора, именуемый в дальнейшем «Работник», с другой стороны, заключили соглашение о нижеследующем:

1. На период отсутствия главного бухгалтера Ульяновой Г.В. Работник, наряду с исполнением обязанностей по должности генерального директора, исполняет все обязанности по должности главного бухгалтера.

2. За исполнение дополнительных обязанностей Работнику устанавливается доплата в размере 5000 руб. в месяц.

ШАГ 2. Составляем приказ о совмещении. Вот его фрагмент.

На период отсутствия главного бухгалтера Ульяновой Г.В. принимаю исполнение обязанностей главного бухгалтера на себя с выплатой доплаты в размере 5000 руб. в месяц.

Основание: дополнительное соглашение от 21.01.2013 к трудовому договору от 01.02.2010 № 5-ТД.

Сведения о выполнении дополнительной работы не нужно вносить в личную карточку директора и в его трудовую книжк уст. 66 ТК РФ ; п. 4 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225 .

С таким вариантом оформления согласны и в Роструде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“ Если руководитель организации ведет бухгалтерский учет лично, то в штатное расписание можно не вводить должность главного бухгалтера (бухгалтера). Тогда руководитель будет вести бухгалтерский учет в рамках трудовой функции руководителя.

Если же в штатном расписании есть должность главного бухгалтера, то, принимая ведение учета на себя, он совмещает должность руководителя и главного бухгалтера на основании дополнительного соглашения к трудовому договору, за что ему производится доплата, установленная этим соглашение мст. 60.2 ТК РФ ” .

Отметим, что если директор принял на себя ведение бухучета только на время отсутствия главбуха, то в день его выхода на работу эти обязанности директора прекратятся автоматически, без оформления каких-либо дополнительных бумаг.

«Подписные» детали

Банковская карточка с образцами подписей. Если руководитель изначально лично ведет бухучет, то в карточке в поле «Первая подпись» фигурирует только его автограф. Напротив поля «Вторая подпись» указывается, что лицо, наделенное правом второй подписи, отсутствуе т.

А вот если главбух был и в карточке есть его подпись, то нужно оформить новую карточку - с одной подпись юп. 7.10 Инструкции ЦБ от 14.09.2006 № 28-И .

Налоговая и бухгалтерская отчетность. Здесь тоже проблем с подписанием не возникнет. Ведь на декларациях и расчетах подпись главбуха и так не предусмотрена. Что же касается бухотчетности, то с 2013 г. она считается составленной после подписания ее бумажного экземпляра руководителе мч. 8 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ . То есть подпись главбуха на ней теперь не обязательна.

Счета-фактуры. Как подписать счет-фактуру организации, в которой бухучет ведет директор, чтобы потом у покупателей не было проблем с вычетом НДС, нам рассказали в ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Государственный советник РФ 1 класса

“ Если руководитель лично ведет бухгалтерский учет организации, то он расписывается в счете-фактуре дважды: и в строке для подписи руководителя, и в строке для подписи главного бухгалтера. Чтобы избежать возможных проблем с налоговыми органами, отсутствие на предприятии главного бухгалтера достаточно подтвердить заверенной копией приказа о возложении обязанностей по ведению бухучета на руководител я” .

Заметим, что есть решения, в которых суды говорят: если в организации нет главного бухгалтера и обязанности по ведению бухучета возложены на руководителя, отсутствие в счете-фактуре «бухгалтерской» подписи не является нарушением порядка заполнения счетов-факту рПостановления Президиума ВАС от 09.07.2002 № 58/02 ; ФАС ВСО от 12.04.2011 № А19-11133/08 ; ФАС МО от 16.01.2009 № КА-А40/11421-08 . Но очевидно, что проще подписать счет-фактуру так, как требуют налоговики, чем обрекать своего покупателя на споры с инспекцией.

Некоторые специалисты считают, что факт ведения руководителем бухучета должен быть отражен и в учетной политике. По нашему мнению, в этом нет никакой необходимости. Это не элемент учетной политик ип. 2 ПБУ 1/2008 . Но если в учетной политике было прописано, что бухгалтерский учет ведет отдел «бухгалтерия», а теперь это делает сам руководитель, то изменения в учетную политику внести придется.