Մուտքցածրարժեք հիմնական միջոցների հարկային հաշվառում. Հիմնական հետազոտություն
1Այս հոդվածը նվիրված է հաշվապահական և հարկային հաշվառման նպատակներով ցածրարժեք գույքի հաշվառման հարցերին, գույքը ցածրարժեք ճանաչելու չափանիշներին և արժեքի սահմանաչափին։ Դիտարկվում է ցածրարժեք գույքը որպես հիմնական միջոցներ և պաշարներ դասակարգելու կարգը: փաստաթղթավորում. Էժան գույքի հաշվառման և հարկային հաշվառման կարգի տարբերությունների արդյունքում առաջանում են անհամապատասխանություններ, որոնք կոչվում են ժամանակավոր. հարկվող տարբերություններ. Ժամանակավոր տարբերության առաջացումը հետաձգում է առաջացնում հարկային պարտավորությունև առաջացնում է հետաձգված հարկային ակտիվներ: Այս հոդվածում քննարկված կարևոր հարցերից է նաև ծախսերի հաշվառումը Տեխնիկական սպասարկումէժան ակտիվներ. Հաշվապահական հաշվառման մեջ կարող են ճանաչվել միայն էժան ակտիվների վերանորոգման այն ծախսերը, որոնք տնտեսապես հիմնավորված են և հաստատված փաստաթղթերով: Վերլուծելով այն խնդիրները, որոնց բախվում են հաշվապահները ցածրարժեք ակտիվները հաշվառելիս, առաջարկվել է նման գույքի հաշվառում պահել 01 «Հիմնական միջոցներ» կամ 10 «Նյութեր» հաշվին բացված հատուկ ենթահաշվում, կախված սահմանվածից: հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունցածրարժեք գույքի հաշվառման մեթոդ, որը կկոչվի «Անարժեք գույքի հաշվառում», որը թույլ կտա, առաջին հերթին, չկորցնել էժան գույքը 10-րդ հաշվի այլ նյութերի և 01 հաշվի հիմնական միջոցների մեջ: Եվ երկրորդ. հատկացնել այս գույքը ընկերության կոնկրետ աշխատակցին, նշանակել նրան անվտանգության համար պատասխանատու:
հիմնական միջոցներ
ցածր արժեք ունեցող գույք
ցածրարժեք գույքի գնահատում
ցածրարժեք գույքի հաշվառում
ցածր արժեքի գույքի վերահսկում
ցածրարժեք գույքի հարկային և հաշվառում
1. Կուլիկովա Լ.Ի. Հիմնական միջոցներ. ճանաչում և գնահատում ՖՀՄՍ-ի համաձայն // Հաշվապահական հաշվառում. - 2012. - Թիվ 6, 7:
2. Մորոզովա Ա.Ս., Կաստերինա Վ.Պ. Ցածր արժեք ունեցող գույքի հաշվառման հիմնախնդիրները // Նորարարական գիտություն. - 2015. - No 6. - P. 121–122:
3. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք, 1-ին և 2-րդ մասեր, 2016 թվականի ապրիլի 13-ին փոփոխված (տարբերակը ուժի մեջ է մտնում 2016 թվականի հունիսի 1-ից):
4. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 04.10.2010թ. թիվ 03-03-06/1/624 գրություն:
5. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի հունվարի 15-ի թիվ 03-03-06/1/16 նամակ:
6. Պաշտոնը ըստ հաշվառում«Պաշարների հաշվառում». PBU 5/01-ը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 09.06.2001թ. թիվ 44n հրամանով (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 25.10.2010թ. թիվ 132n հրամանով):
7. Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգ ՌՀՍ 10/99 «Կազմակերպության ծախսեր».
8. «Հիմնական միջոցների հաշվառում» PBU 6/01 «Հիմնական միջոցների հաշվառման» կանոնակարգ, որը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի մարտի 30-ի թիվ 26n «Հիմնական միջոցների հաշվառման կանոնակարգը հաստատելու մասին» PBU հրամանով: 6/01.
9. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2002 թվականի նոյեմբերի 19-ի N 114n «Կորպորատիվ շահութահարկի հաշվարկների հաշվառման կանոնակարգը հաստատելու մասին» PBU 18/02 (փոփոխվել է 2015 թվականի ապրիլի 6-ի դրությամբ) հրամանը:
10. Skorokhvatova R. Հիմնական միջոցների հաշվառում մինչև 100,000 ռուբլի // Ֆինանսական թերթ. - Թիվ 19. - 2016թ.
Տնտեսվարող սուբյեկտներում հաշվապահական հաշվառման կազմակերպման պրակտիկայում բարդ խնդիրներից է ցածրարժեք ակտիվների հաշվառումը: Ցածր արժեք ունեցող ակտիվների հաշվառման կարգը պետք է ամրագրվի կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության մեջ:
Եթե կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը հաշվապահական նպատակներով նախատեսում է, որ գույքը, որը համապատասխանում է PBU 6/01-ի 4-րդ կետի պահանջներին և արժե 40,000 ռուբլիից ոչ ավելի, արտացոլվում է պաշարներում, ապա այդպիսի գույքը կազմակերպության կողմից հաշվառվում է 10 «Նյութեր» հաշվին: և շահագործման հանձնելիս դուրս է գրվել ծախսերի հաշվառման հաշիվներին: Իր հերթին, եթե կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականությունը չի նախատեսում նման գույքի հաշվառում որպես պաշարների մաս, ապա դա արտացոլվում է հիմնական միջոցների կազմի մեջ:
Յուրաքանչյուր կազմակերպությունում կան մինչև 40000 ռուբլի հիմնական միջոցներ: Հիշեցնենք, որ հիմնական նորմատիվ փաստաթուղթՀիմնական միջոցների հաշվառման համար PBU 6/01 «Հիմնական միջոցների հաշվառում»: Համաձայն PBU 6/01-ի 4-րդ կետի, կազմակերպության կողմից ակտիվն ընդունվում է հաշվառման համար որպես հիմնական միջոցներ, եթե միաժամանակ բավարարվում են հետևյալ պայմանները.
ա) օբյեկտը նախատեսված է արտադրանքի արտադրության, աշխատանքի կատարման և ծառայությունների մատուցման, կազմակերպության կառավարման կարիքների համար կամ կազմակերպության կողմից ժամանակավոր տիրապետման և օգտագործման համար վճարի դիմաց օգտագործման համար.
բ) օբյեկտը նախատեսված է երկար ժամանակ օգտագործելու համար, այսինքն. 12 ամսից ավելի ժամկետ կամ նորմալ գործառնական ցիկլ, եթե այն գերազանցում է 12 ամիսը.
գ) կազմակերպությունը չի ստանձնում այս օբյեկտի հետագա վերավաճառքը.
դ) օբյեկտն ի վիճակի է ապագայում կազմակերպությանը բերել տնտեսական օգուտներ (եկամուտ):
Այս կանոնի հիման վրա ակտիվը որպես հիմնական միջոցներ դասակարգելու համար հաշվապահական նպատակներով ակտիվի սկզբնական արժեքը կարևոր չէ: Այսինքն՝ գույքը համապատասխանում է թվարկված պայմաններին, և կազմակերպությունն իրավունք ունի այն ներառել հիմնական միջոցներում՝ անկախ դրա սկզբնական արժեքից։
Ակտիվներ, որոնց վերաբերյալ Կանոնակարգի 4-րդ կետով նախատեսված պայմանները բավարարված են, և արժեքով կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ սահմանված ամսվա ընթացքում, բայց ոչ ավելի, քան 40,000 ռուբլի: մեկ միավորի համար, կարող է արտացոլվել հաշվապահության մեջ և ֆինանսական հաշվետվություններըորպես պաշարների մաս: Արտադրության կամ շահագործման ընթացքում այդ օբյեկտների անվտանգությունն ապահովելու համար կազմակերպությունը պետք է պատշաճ վերահսկողություն կազմակերպի դրանց տեղաշարժի նկատմամբ:
Ահա 4 հիմնական կետեր, որոնք պետք է հիշել.
1 միավոր - սահման դնելը կազմակերպությունների իրավունքն է, ոչ թե պարտավորությունը.
2 պահ - մենք պետք է արտացոլենք սահմանաչափի արժեքը կազմակերպությունների հաշվապահական քաղաքականության մեջ: Ավելին, եթե դա չկատարվի, ապա բոլոր ակտիվները, անկախ ինքնարժեքից, պետք է հաշվառման մեջ արտացոլվեն որպես հիմնական միջոցներ 01 «Հիմնական միջոցներ» հաշվի վրա և հաշվառվեն PBU 6/01-ի համաձայն.
3 կետ - այս կանոնը նշում է, որ սահմանաչափի արժեքը չպետք է գերազանցի 40,000 ռուբլին, սակայն ստորին սահմանի վրա սահմանափակում չկա: Հետևաբար, կազմակերպությունն իրավունք ունի սահմանել 40,000 ռուբլու սահմաններում, այսինքն. այն կարող է պակաս լինել այս սահմանից: Օրինակ, դա կարող է լինել 20,000 և 10,000 ռուբլի: և այլն;
Եվ վերջապես, 4-րդ պահը՝ PBU 6/01-ի 5-րդ կետի 4-րդ կետի վերջին նախադասությունը պարունակում է պահանջներ՝ ապահովել այդ օբյեկտների անվտանգությունը արտադրության մեջ և ինչպե՞ս կազմակերպել վերահսկողություն նման ակտիվների շարժի նկատմամբ: Նախ, ըստ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2006 թվականի մայիսի 30-ի թիվ 03-03-04 / 4/98 նամակում նշված կարծիքի, ցածրարժեք հիմնական միջոցներով գործառնությունները հաշվառելու համար անհրաժեշտ է. կիրառել առաջնային հաշվապահական փաստաթղթեր. Նամակում, մասնավորապես, նշվում է հետեւյալը. Եթե կազմակերպությունը որոշում է նման օբյեկտները հաշվի առնել որպես գույքագրման մաս, ապա պետք է պահպանի դրանց համար համապատասխան հաշվապահական քարտեր M-4, M-11, M-17 և այլն տեսքով:
Այսինքն՝ օբյեկտ գրանցելիս անհրաժեշտ է թողարկել վարկային ավիզոՄ-4 ձևով, Մ-11 ձևով պահանջ-հաշիվ-ապրանքագիր, երբ ակտիվները հանձնվում են շահագործման, թողարկվում և կատարվում է նյութական հաշվառման քարտ Մ-17 ձևով: Եվ նաև կազմվում է դուրսգրման ակտ, որի ձևը հաստատվում է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հավելվածով, քանի որ ակտի միասնական ձև չկա:
Երկրորդ, դուք կարող եք կազմակերպել նաև արտահաշվեկշռային հաշվառում: Մենք դա անմիջապես նշում ենք արտահաշվեկշռայինէժան ակտիվները, որոնց արժեքը ամբողջությամբ դուրս է գրվում շահագործման հանձնելուց հետո, նախատեսված չէ հաշվապահական հաշվառման օրենսդրությամբ: Այդ կապակցությամբ հաշվային պլանում նման գույքի և հատուկ արտահաշվեկշռային հաշվի համար նախատեսված չէ։ Այնուամենայնիվ, անհրաժեշտության դեպքում կազմակերպությունները կարող են բացել լրացուցիչ արտահաշվեկշռային հաշիվներ: Օրինակ՝ հաշիվ տալու համար ասել է գույքը, նոր հաշվին կարող է նշանակվել 013 համարը «Ակտիվներ, որոնց արժեքը չի գերազանցում 40,000 ռուբլի: և ժամկետը շահավետ օգտագործումըավելի քան 12 ամիս գործողության մեջ» կամ այլ: Եվ ամրագրեք ձեր ընտրությունը հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հաշվապահական նպատակներով:
Ոչ հաշվեկշռային հաշիվ օգտագործելու փոխարեն, դուք կարող եք ստեղծել հաշվապահական քարտեր ցածրարժեք գույքի յուրաքանչյուր ապրանքի համար: Պետության կողմից մշակված ձև չկա, որը պարունակում է բոլոր անհրաժեշտ մանրամասները, հետևաբար, կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քարտի ձևը պետք է մշակվի ինքնուրույն և հաստատվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հավելվածում: Նման քարտը թույլ կտա փաստաթղթային ապացույցներ ցածր արժեք ունեցող գույքի տեղաշարժի մասին ոչ միայն ցածրարժեք գույքի անվտանգության վերահսկման նպատակով, այլև այն դեպքում, երբ հարկային աուդիտ. Սահմանված սահմանի համաձայն, եթե ցածրարժեք հիմնական միջոցները արտացոլված են պաշարների կազմում, ապա ՊԲՀ 5/01 «Պաշարների հաշվառում» և ՊԲՀ համապատասխան պահանջները. ուղեցույցներպաշարների հաշվառման մասին, հաստատված Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի դեկտեմբերի 28-ի թիվ 19ն հրամանով:
Էժան հիմնական միջոցները, որոնք արտացոլված են հաշվապահական հաշվառման մեջ, որպես պաշարների մաս, հաշվառվում են 10 «Նյութեր» հաշվին: Համաձայն PBU 10/99-ի 7-րդ կետի, դրանց շահագործման կամ արտադրության մեջ մտնելու օրվանից այդպիսի ակտիվների արժեքը դուրս է գրվում ինքնարժեքի հաշիվներին, այսինքն՝ Dt c. 20 «Հիմնական արտադրություն», 23 «Օժանդակ արտադրություն», 25 «Ընդհանուր արտադրական ծախսեր, 26». Ընդհանուր ընթացիկ ծախսեր», 44 «Վաճառքի ծախսեր».
Ընկերությունը պետք է ուշադրություն դարձնի կազմակերպությանը վերլուծական հաշվառումցածրարժեք գույք, այն է՝ լրացուցիչ ենթահաշիվներ մտցնել 01 «Հիմնական միջոցներ» կամ 10 «Նյութեր» հաշվին՝ կախված հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությամբ սահմանված ցածրարժեք գույքի հաշվառման եղանակից։
Հարկ է նշել, որ թեև մենք դուրս ենք գրել և՛ հաշվապահական, և՛ հարկային հաշվառումներում, սակայն ցածրարժեք ակտիվները շարունակում են աշխատել, սպասարկել մեզ և կարող են ժամանակին պահանջել վերանորոգում։ Մենք պետք է հաշվի առնենք էժան հիմնական միջոցների ընթացիկ վերանորոգման արժեքը: Հաշվապահական հաշվառման մեջ, համաձայն PBU 10/99-ի 5-րդ, 7-րդ կետերի, արտադրական գործունեության մեջ և կառավարման նպատակներով օգտագործվող ցանկացած գույքի վերանորոգման համար փաստաթղթավորված ծախսերը դուրս են գրվում հաշվապահությունից որպես միանվագ, ինչպես այլ ծախսեր: Հիմնական միջոցներ, որոնց արժեքը չի գերազանցում սահմանված սահմանաչափը, ավելի թանկ օբյեկտներից տարբերվում է միայն այն հերթականությամբ, որով դրանց արժեքը դուրս է գրվում ծախսերին։
Այսպիսով, PBU 10/99-ի 7-րդ կետի համաձայն, այդ ծախսերը կապված են ծախսերի հետ սովորական տեսակներգործունեությունը, կախված հիմնական միջոցների նպատակից և օգտագործման վայրից, ընթացիկ վերանորոգման վրա ծախսված գումարները դուրս են գրվում 20, 23, 25, 26 կամ 44 ինքնարժեքի հաշվառման Dt-ում:
Արվեստի հիման վրա հարկային հաշվառման մեջ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 260-ը, հնարավոր է հաշվի առնել միայն հիմնական միջոցների վերանորոգման ծախսերը: Անմիջապես նշենք, որ գլ. Հարկային օրենսգրքի 25-ը չի պարունակում հատուկ կանոն, որը թույլ է տալիս ճանաչել ակտիվների վերանորոգման ծախսերը, որոնց արժեքը չի գերազանցում 100,000 ռուբլին: միավորի համար: Բայց, ինչպես արդեն նշվեց, հարկային հաշվառման մեջ ակտիվները կազմում են ոչ ավելի, քան 100,000 ռուբլի: չեն վերաբերում հիմնական միջոցներին, հետևաբար, դրանց վերանորոգման արժեքը չի կարող հաշվի առնվել՝ հղում կատարելով Արվեստ. 260 NK. Մյուս կարևոր կետն այն է, որ այդ ծախսերը նշված չեն հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածում, որոնք ներառված չեն հարկային նպատակներով կատարվող ծախսերի ցանկում։ Հետևաբար, չնայած նորմերի բացակայությանը, կազմակերպությունը դեռևս կկարողանա ճանաչել նման ծախսերը ենթակետի հիման վրա եկամտահարկը հաշվարկելիս: Արվեստի 49-րդ պարբերություն 1. 264 ՆԿ. Այս դեպքում կրկին ավելորդ չի լինի հիշել, որ կարող են ճանաչվել միայն էժան ակտիվների վերանորոգման այն ծախսերը, որոնք տնտեսապես հիմնավորված են և ապահովված են փաստաթղթերով, այսինքն. համապատասխանում են Արվեստի չափանիշներին. 252 NK.
Վերանորոգման ծախսերի փաստաթղթային ապացույցները կարող են լինել հետևյալը. թերի հայտարարություններկամ գույքին հասցված վնասը և վերանորոգման անհրաժեշտությունը հաստատող այլ փաստաթուղթ: Նման փաստաթղթում պետք է նշվի հայտնաբերված անսարքությունը: Կազմակերպությունների ղեկավարի կողմից վերանորոգում կատարելու հրաման կամ հանձնարարական, վերանորոգման ծախսերը հաստատող առաջնային հաշվապահական փաստաթղթեր. սրանք կատարված աշխատանքի ակտեր են, պահեստամասերի գնման հաշիվ-ապրանքագրեր և վաճառքի անդորրագրեր և այլն:
Եկամտահարկի նպատակներով ցածրարժեք գույքը չի տարածվում մաշվող գույքի վրա: Հարկային հաշվառման մեջ ցածրարժեք գույքի կապիտալ փոփոխությունների հետ կապված ծախսերը կնվազեցնեն եկամտահարկի բազան այլ ծախսերի պես և ամբողջությամբ ներառված կլինեն ընթացիկ հարկային հաշվետու ժամանակաշրջանի ծախսերում:
Այսպիսով, ծախսերը կարող են ամբողջությամբ ներառվել հաշվառման մեջ սովորական գործունեության ծախսերում՝ PBU 10-ի 7-րդ կետի հիման վրա, հարկային հաշվառման մեջ՝ արտադրության կամ վաճառքի հետ կապված այլ ծախսերում՝ ենթակետի հիման վրա: Արվեստի 49-րդ պարբերություն 1. 264. Ֆինանսների նախարարությունն իր գրություններում նշում է, որ ընթացիկ ծախսերում ներառվելու է նաև հիմնական միջոցների արդիականացման ծախսերը, որոնց արժեքը միաժամանակ ներառված է նյութական ծախսերի մեջ: Այս հարցով ֆինանսների նախարարությունը տարածել է մեծ թվովնամակներ. Օրինակ՝ 04.10.2010թ. թիվ 03-03-06/1/624 գրությունը։ Նկատի ունեցեք, որ անհրաժեշտ չէ բարձրացնել ակտիվի սկզբնական արժեքը արդիականացման ծախսերի չափով, քանի որ Արվեստի 2-րդ կետի հիման վրա. Հարկային օրենսգրքի 257-ը հարկային հաշվառման մեջ մենք ավելացնում ենք սկզբնական արժեքը միայն հիմնական միջոցներ ճանաչված օբյեկտների նկատմամբ: Ինքնին էժան ակտիվի արդիականացման արժեքը նշանակություն չունի, քանի որ այս իրավիճակում մաշվող գույքի նոր միավոր չի առաջանում, քանի որ ակտիվն ի սկզբանե հիմնական միջոց չի եղել:
Սա նշանակում է, որ արդիականացումը կամ վերակառուցումը նույնպես չի կարող հանգեցնել այս օբյեկտի վերաորակավորմանը հարկային հաշվառման մեջ։
2016 թվականից շահագործվող գույքը ամորտիզացիոն ճանաչելու ծախսերի շեմը 40 000-ից հասցվել է 100 000 ռուբլու, այսինքն. նվազագույն չափըարժեքը, որը թույլ է տալիս հարկային հաշվառման մեջ գույքը վերագրել հիմնական միջոցներին: Միևնույն ժամանակ, ՀՀՀՍ 6/01 հաշվապահական հաշվառման մեջ փոփոխություններ չեն կատարվել, իսկ գույքը որպես մաս ճանաչելու արժեքի չափանիշը. նյութական ծախսերդեռևս կազմում է 40,000 ռուբլի ներառյալ (հատուկ գումարը սահմանվում է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությամբ հաշվապահական հաշվառման նպատակներով):
Արդյունքում, հարկային հաշվառման և հաշվապահական հաշվառման էժան օբյեկտներն այժմ այլ կերպ են արտացոլվում, և դա հարցեր է առաջացնում PBU 18/02-ը կիրառելիս:
Այսպիսով, 2016 թվականի հունվարի 1-ից 12 ամսից ավելի օգտակար ծառայության ժամկետ ունեցող գույքը և մինչև 100,000 ռուբլի ներառյալ արժեքը արտացոլվում է նյութական ծախսերում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 1-ին կետ): . Հետևաբար, հաշվապահներն ունեն լրացուցիչ գրառումներ՝ կապված ժամանակավոր տարբերությունները արտացոլելու անհրաժեշտության հետ, քանի որ հաշվապահական հաշվառման մեջ ավելի քան 40,000 ռուբլի արժողությամբ գույքը արտացոլվում է հիմնական միջոցներում և ամորտիզացիայի միջոցով փոխանցվում ծախսերին (մենք ելնում ենք այն փաստից, որ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը սահմանում է ծախսերի չափանիշը. գույքը նյութական ծախսերին վերագրելը 40,000 ռուբլի ներառյալ), իսկ հարկային հաշվառման մեջ այդպիսի օբյեկտները դուրս են գրվում որպես նյութական ծախսեր միանվագ՝ դրանց գործարկման պահին ամբողջ չափով:
Այնուամենայնիվ, նման տարբերություններ չեն կարող առաջանալ, եթե կազմակերպությունը ձեռնարկի որոշակի գործողություններ, մասնավորապես՝ եկամտահարկի նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխություններ: Նման իրավունք նրան շնորհվել է Ս. 3 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածը, որը սահմանում է, որ մեկից ավելի հաշվետու ժամանակաշրջանի ընթացքում չմաշվող գույքը դուրս գրելիս հարկ վճարողն իրավունք ունի ինքնուրույն որոշել նյութական ծախսերի ճանաչման կարգը` արժեքի տեսքով: այդպիսի գույք՝ հաշվի առնելով դրա օգտագործման ժամկետը կամ տնտեսապես հիմնավորված այլ ցուցանիշները։ Այսպիսով, հարկ վճարողն իրավունք ունի այդ գույքի արժեքը միաժամանակ չճանաչել ամբողջ գումարով որպես նյութական ծախսերի մաս, այլ այն դուրս գրել որպես նյութական ծախս դրանց օգտակար ծառայության ընթացքում: Անհրաժեշտ է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ ամրագրել նման կարգ։ Այս կանոնը չի արգելում միաժամանակ համատեղել չամորտիզվող գույքի արժեքը դուրս գրելու տարբեր տարբերակներ: Այսինքն, կազմակերպությունն իրավունք ունի սահմանելու, որ հաշվապահական հաշվառման մեջ որպես հիմնական միջոցներ ճանաչված օբյեկտների արժեքը (գույքը ավելի քան 40,000 ռուբլի) դուրս է գրվում որպես շահութահարկի ծախսեր սահմանված օգտակար ծառայության ընթացքում, օրինակ՝ հաշվապահական հաշվառման մեջ և Մնացած գույքի արժեքը (գույքը մինչև 40,000 ռուբլի ներառյալ) - ճանաչվում է միանվագ ամբողջ գումարով այն շահագործման հանձնելու պահին: Սա կօգնի խուսափել ժամանակավոր տարբերություններից և կմոտեցնի հաշվապահական հաշվառումն ու հարկային հաշվառումը:
Այսպիսով, շահույթի հարկման նպատակով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ կազմակերպությունն իրավունք ունի նախատեսել, որ մինչև 40,000 ռուբլի ներառյալ գույքի արժեքը միանվագ դուրս գրվի շահագործման հանձնման պահին, և ավելի քան 40,000 ռուբլի արժողությամբ գույք (մինչև 100,000 ռուբլի ներառյալ) - հաշվապահական հաշվառման մեջ հաստատված իր օգտակար ծառայության ընթացքում:
Գործնականում կազմակերպությունները, հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման մերձեցման համար, մեծ մասամբ հաշվապահական քաղաքականության մեջ արտացոլում են 40,000 ռուբլի սահմանաչափ: արտացոլել ցածրարժեք գույքը որպես գույքագրման մաս:
Հարկ է նշել, որ գույքի հետ կապված, որը կազմակերպությունը սկսել է օգտագործել դեռևս 2015 թվականին, կիրառվում է հին սահմանաչափը՝ 40,000 ռուբլի։
Օբյեկտներ հետ սկզբնական արժեքըառավելագույն արժեքից ցածր (100,000 ռուբլի) անհրաժեշտ չէ արժեզրկել (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 256-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Համաձայն պարբերությունների. 3 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-ը, դրանց ստացման ծախսերը պետք է դուրս գրվեն որպես նյութական ծախսեր: Հարկային օրենսգիրքը կազմակերպություններին հնարավորություն է տալիս ընտրել դուրսգրման տարբերակը.
Միանգամյա շահագործման հանձնելուց հետո;
Աստիճանաբար (օրինակ, օգտակար կյանքի ընթացքում):
Հատուկ տարբերակի ընտրությունը պետք է արտացոլվի եկամտահարկի նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:
Հիմք ընդունելով պար. 4-րդ կետ 5 PBU 6/01, կազմակերպությունն իրավունք ունի ընդհանրապես սահմանափակում չսահմանել, և բոլոր օբյեկտները, որոնք համապատասխանում են 4-րդ PBU 6/01 կետի բնութագրերին, ընդունվում են հաշվառման համար որպես հիմնական միջոցներ՝ անկախ արժեքից:
Ակնհայտորեն, նոր հարկային փոփոխություններբարդացնում է հաշվառման գործընթացը. Էժան գույքի հաշվառման և հարկային հաշվառման կարգի տարբերությունների պատճառով առաջանում են անհամապատասխանություններ, ինչը ենթադրում է PBU 18/02 «Կորպորատիվ եկամտահարկի գծով հաշվարկների հաշվառում» կիրառելու անհրաժեշտություն: Յուրաքանչյուր օբյեկտի համար, որը տարբեր կերպ է արտացոլված հաշվապահական հաշվառման մեջ, քան հարկային հաշվառման մեջ, անհրաժեշտ է ցույց տալ տարբերությունը: Նման պահանջը սահմանված է PBU 18/02 «Կորպորատիվ եկամտահարկի հաշվարկների հաշվառում»: Այս դեպքում տարբերությունը ժամանակավոր է լինելու, քանի որ օբյեկտի օգտակար ծառայության ժամկետի ավարտին օբյեկտի սկզբնական արժեքը դուրս է գրվելու ինչպես հարկային հաշվառման, այնպես էլ հաշվապահական հաշվառման մեջ։ Հետևաբար, հաշվապահական հաշվառման երկու տեսակների միջև եղած անհամապատասխանությունները ի վերջո զրոյի կհասցվեն: Սա վերաբերում է բոլոր, առանց բացառության, հիմնական միջոցներին, որոնց սկզբնական արժեքը տատանվում է 40 հազար ռուբլիից մինչև 100 հազար ռուբլի ներառյալ: Նաև ժամանակավոր տարբերություններ են առաջանում, եթե ընկերության հաշվապահական հաշվառման մեջ 40 հազար ռուբլիից պակաս արժողությամբ օբյեկտները արտացոլված են հիմնական միջոցներում, այլ ոչ թե պաշարներում:
Քանի որ ցածրարժեք հիմնական ակտիվը հարկային հաշվառման մեջ արտացոլելիս սկզբնական արժեքը անմիջապես դուրս է գրվում, իսկ հաշվառման մեջ աստիճանաբար մաշվածության միջոցով «հարկային» շահույթը պակաս է «հաշվապահականից»։ Հետևաբար, ժամանակավոր տարբերությունը ենթակա է հարկման: Առաջանում է հետաձգված հարկային պարտավորություն (ՏՏ), որը ցուցադրվում է 68 «Հաշվարկներ հարկերի և տուրքերի գծով» և 77 «Հետաձգված հարկային պարտավորություններ» հաշվի դեբետում: ՏՏ-ի գումարը հավասար է հարկվող ժամանակավոր տարբերությանը բազմապատկած եկամտահարկի դրույքաչափով (20%):
Ամսական մաշվածությունը հաշվարկելիս, ընդհակառակը, «հարկային» շահույթը գերազանցում է «հաշվապահական» շահույթը, քանի որ հաշվապահական հաշվառման մեջ նրանք ստանում են. մաշվածության նվազեցումներ, և դրանք չկան հարկային հաշվառման մեջ։ Սա ստեղծում է ժամանակավոր տարբերություն, որը ենթակա է նվազեցման: Այն առաջացնում է ուշացումով հարկային ակտիվ(ONA), որը ցուցադրվում է 09 «Հետաձգված հարկային ակտիվներ» և 68 «Հաշվարկներ հարկերի և տուրքերի գծով» հաշվի դեբետում։ ՏՏ-ի գումարը հավասար է նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությանը` բազմապատկած եկամտահարկի դրույքաչափով: Հնարավոր է, որ ընկերությունը վաճառի կամ լուծարի հիմնական միջոցները մինչև դրանց օգտակար ծառայության ժամկետի ավարտը: Այս դեպքում և՛ հարկվող, և՛ ժամանակավոր տարբերությունները կմնան մասամբ չմարված: Նման իրավիճակում հետաձգված հարկային պարտավորությունը և հետաձգված հարկային ակտիվը պետք է դուրս գրվեն 99 «Շահույթ և վնաս» հաշվին:
Մատենագիտական հղում
Շակովա Ֆ.Մ., Սեմենովա Ֆ.Զ. ՀԱՇՎԱՊԱՀԱԿԱՆ ԵՎ ՀԱՐԿԱՅԻՆ ՀԱՇՎԱՊԱՀԱԿԱՆ ՀԱՇՎԱՊԱՀԱԿԱՆ ՀԱՇՎԱՊԱՀԱԿԱՆ ՀԱՇՎԱՊԱՀԱԿԱՆ ՀԱՇՎԱՊԱՀԱԿԱՆ ՀԱՇՎԱՊԱՀԱԿԱՆ ՀԱՇՎԱՊԱՀԱԿԱՆ ՀԱՇՎԱՊԱՀԱԿԱՆ ՀԱՇՎԱՊԱՀԱԿԱՆ ՀԱՇՎԱՊԱՀԱԿԱՆ ՀԱՇՎԱՊԱՀԱԿԱՆ ԱԿՏԻՎՆԵՐԻ ՀԱՇՎԱՌՄԱՆ ՑԱՆԿԱՐ ԱԿՏԻՎՆԵՐԻ ՀԱՇՎԱՌՄԱՆ ԱՌԱՆՁՆԱՀԱՏԿՈՒԹՅՈՒՆՆԵՐԸ ԵՎ ԿԱՐԳԸ // Հիմնական հետազոտություն. - 2016. - Թիվ 8-1. - S. 215-219;URL՝ http://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=40565 (մուտքի ամսաթիվ՝ 03/20/2020): Ձեր ուշադրությանն ենք ներկայացնում «Բնական պատմության ակադեմիա» հրատարակչության կողմից հրատարակված ամսագրերը.
Ընկերությունը վարում է կապիտալի, շրջանառու միջոցների և հիմնական միջոցներ. Կարևոր է նաև ճիշտ գրանցել ոչ թանկարժեք գույքի տեղաշարժը, որը վերաբերում է ցածրարժեք և մաշված իրերին։ Հոդվածում մենք կխոսենք ցածր գների հաշվառման մասին (MBP), մենք կտանք տեղադրումների օրինակներ:
Ինչը պետք է համարել ցածրարժեք և մաշվածություն
Երկար ժամանակ ցածրարժեք և մաշվածություն ունեցող իրերը հաշվառվում էին 13-ում: Բայց հիմա այն բացակայում է, թեև IBE-ներն իրենք ոչ մի տեղ չեն անհետացել: Բոլոր չափանիշներով այս նյութական ռեսուրսը պետք է վերագրվի հիմնական միջոցներին, սակայն դրա արժեքը չափազանց փոքր է համապատասխան հիմնական միջոցների հաշվում (01) ցուցակագրվելու համար: Հետևաբար, թեև MBP տերմինը չի օգտագործվում մասնագիտական հաշվապահական լեզվում, այն քիչ արժեք ունի:
Այն ներառում է ընթացիկ ակտիվներ, որոնց համար.
- արժեքը - մեկ միավորի համար ոչ ավելի, քան 40 հազար ռուբլի;
- գործառնական ժամանակը `մինչև մեկ կամ երկու տարի;
- ոչ մի հետագա վերավաճառք:
Դրանք նաև բնութագրվում են.
- ուղղակիորեն կամ արտադրական գործընթացը վերահսկելու նպատակով ապրանքների արտադրության մեջ օգտագործումը.
- օգնություն եկամուտ ստանալու համար.
Ցածր արժեք ունեցող գույքը հաշվեգրվում է ընթացիկ ակտիվներին, և դրանց արժեքը դուրս է գրվում ծախսերին. (սեղմեք ընդլայնելու համար)
- ամբողջությամբ, պայմանով, որ ծառայության ժամկետը մեկ տարի է.
- մաս-մաս, երբ նա 2 տարեկան է։
Չնայած IBP-ները դուրս են գրվել, դրանք շարունակում են արտացոլվել հաշվապահական հաշվառման մեջ (ոչ հարկայինում) որպես գույքագրման մաս:Իսկ ձեռնարկությունում նրանց տեղաշարժը պետք է մշտապես վերահսկվի՝ անվտանգությունն ապահովելու համար։ Դա փաստաթղթում հաշվի է առնված ֆիզիկական ցածր արժեքի անվտանգության համար, նույնիսկ զրոյական արժեքով: Եվ դա տեղի է ունենում մինչև դրա ամբողջական մաշվածության ժամանակը: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է սահմանի ցածր արժեքի առավելագույն արժեքը:
IBE-ները ապրանքներ են, որոնք ձեռք են բերվում ձեռնարկության կողմից՝ դրանք երկար ժամանակ օգտագործելու համար: Բայց դրանց արժեքը անմիջապես, ամբողջությամբ, դուրս է գրվում արտադրանքի ինքնարժեքին:
Օրինակ #1.Կազմակերպությունը թղթապանակ է գնել՝ դրա համար վճարելով 25 հազար ռուբլի։ (առանց ԱԱՀ): Այս ձեռքբերումը վերաբերում է կահույքին, այսինքն՝ հիմնական միջոցներին։ Բայց քանի որ դրա արժեքը սահմանված սահմանից ցածր է (40 հազար ռուբլի), սեղանը ցածր գներով է: 25 հազար ռուբլի գործարկումից անմիջապես հետո դուրս գրվել կառավարման ծախսերին:
Ցածրարժեք իրերը գնահատելու հնարավոր ուղիները
Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգերը նախատեսում են մի քանի տարբերակներ MPZ-ի գնահատականները. Այն կարող է իրականացվել ինքնարժեքով.
- գնված յուրաքանչյուր առանձին միավոր;
- կշռված միջին;
- ժամանակին առաջին անգամ նյութեր ձեռք բերելու համար ():
Ցածր արժեքը հատուկ բաղադրիչ է գույքագրումներ. IBE-ի սկզբնական արժեքը պարունակում է բոլոր այն ծախսերը, որոնք ձեռնարկությունը կրել է գնման պահին: Սա արտացոլված է համապատասխան առաջնային փաստաթղթեր.
Ելնելով դրանից՝ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության կարգում անհրաժեշտ է արձանագրել, որ IBE-ն գնահատվում է ելնելով. իրական արժեքըյուրաքանչյուր առանձին միավոր: Այս դեպքում չպետք է մոռանալ ավելացնել դրա գնման ծախսերի չափը։ Ահա հիմնական փաստաթղթերի ցանկը: Դրա օգնությամբ IBE-ի շարժումը կհետևվի կապիտալացումից մինչև դուրսգրում:
Կոմբինեզոնը չի պատկանում IBE-ին, քանի որ, ըստ օրենքի, դրանք պետք է դասակարգվեն որպես սեփականության տեսակ, որը հաշվի է առնվում հատուկ ձևով:
Ինչպե՞ս հասնել և դուրս գրել մի փոքր արժեք:
Ցածր արժեք ունեցող գույքը պետք է մուտքագրվի հաշվին: 10. Նա ունի մի քանի լրացուցիչ ենթահաշիվներ, որոնց թվում անհրաժեշտ է որոշել, թե որն է առավել հարմար որոշակի տեսակի նյութի համար: Կարդացեք նաև հոդվածը՝ → «»։ Հաշվապահական հաշվառումը հետևյալն է.
Dt 10 (1, 2, 6,…) Kt 60.
Ավելին, MBP-ի արժեքը պետք է ամբողջությամբ դուրս գրվի արտադրության համար: Այն կներառվի ձեռնարկության հիմնական գործունեության ծախսերում։ Կախված նրանից, թե որտեղ է օգտագործվում ցածր արժեքի որոշակի տեսակ, դրա արժեքը պետք է փոխանցվի հաշվի դեբետին: 20, 26, 44։
Հաշվապահական հաշվառման մեջ ցածրարժեք գույքը կարող է դուրս գրվել այն նույն օրը, երբ այն կապիտալացվել է: Վճարման փաստն այս դեպքում նշանակություն չունի։ Ցածր արժեքի գումարը պետք է գրանցվի արտահաշվեկշռային հաշվի վրա: Դուք կարող եք նաև ստեղծել միասնական քարտ յուրաքանչյուր առանձին օբյեկտի համար:
Օրինակ #2.«Մագնոլիա» ձեռնարկության գործունեությունից է մեծահասակների համար հեծանիվների վարձույթը։ Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը նախատեսում է ներառել մինչև 38 հազար ռուբլի հիմնական միջոցների գույքագրման մեջ: Magnolia-ն թարմացրել է իր հեծանվային պարկը՝ գնելով հինգ նոր հեծանիվ: Մեկի արժեքը 12 հազար ռուբլի էր։ (1830 ռուբլի - ԱԱՀ): Ապրանքների գնման ընդհանուր արժեքը 60 հազար ռուբլի է: (9 150 - ԱԱՀ):
| Հաշիվներ | Գումարը, ռուբ. | Նկարագրություն | |
| Դեբետ | Վարկ | ||
| 10 | 60 | 50 850 (60 000-9150) | նշված գնման ծախսերը |
| 19 | 60 | 9150 | մուտքագրված ԱԱՀ-ն ներառված է |
| 60 | 51 | 60 000 | վաճառողին գումար փոխանցելը |
| 68 | 19 | 9150 | ԱԱՀ-ն ներկայացվել է նվազեցման |
| 20 | 10 | 50 850 | հանել է հեծանիվների արժեքը վարձակալության կետ տեղափոխելիս |
ցածրարժեք գույքի դուրսգրման ակտի կազմում
MBP-ն դուրս գրելու համար, որի ծառայության ժամկետը մինչև մեկ տարի է, օգտագործվում է MB-8 ստանդարտ ձևը: Ցանկալի է այն կազմել, երբ էժան գույքը լիովին մաշված է և դառնում է ոչ պիտանի իր նպատակային նպատակների համար հետագա օգտագործման համար:
BM-8 ձևն այսօր պարտադիր չէ: Բայց դա կարելի է հիմք ընդունել ձեռնարկությունում սեփական գործելաոճը մշակելու համար:
Ցածր արժեքի դուրսգրման որոշումը կայացնում է լուծարային հանձնաժողովը։ Նա նշանակվում է ղեկավարի կողմից և համագործակցում է հաշվապահական հաշվառման անձնակազմի հետ։ Ցածր արժեք ունեցող գույքը պետք է գրանցվի իրական արժեքով դուրս գրվելիս: Փաստաթուղթը ստորագրվում է հանձնաժողովի յուրաքանչյուր անդամի կողմից, հաստատվում է ղեկավարի կողմից և ուղարկվում հաշվապահական հաշվառման բաժին: Դրա հիման վրա հաշվապահը հաշվառումից դուրս է գրում ցածր արժեքը։
ցածրարժեք գույքի արտահաշվեկշռային հաշվառում
Ցածր գների արտահաշվեկշռային հաշվառում իրականացնելու համար նպատակահարմար է օգտագործել արտահաշվեկշռային հաշիվ: 012. Կարդացեք նաև հոդվածը՝ → «»։ Այն կարող է գրանցումներ պահել (քանակական առումով) բոլոր էժան գույքի, շահագործումից հանված իրերի մասին, որոնք դեռ օգտագործվում են կառավարման մեջ:
Գրառումներ պահելու այս եղանակը թույլ է տալիս՝ (սեղմեք ընդլայնելու համար)
- վերահսկել ցածր արժեքի շարժումը այն բանից հետո, երբ այն արդեն դուրս է գրվել հաշվից: 10;
- հստակ իմանալ, թե որ աշխատակիցներն են պատասխանատու IBE-ի գործունեության համար.
- անհրաժեշտության դեպքում հաստատեք ցածր գնով լրացուցիչ ծախսեր կատարելու իրագործելիությունը (օրինակ՝ վերանորոգում, տպիչի քարթրիջի լիցքավորում):
Ցածր արժեք ունեցող գույքի շարժի մասին բոլոր տվյալները պետք է գրանցվեն հատուկ մատյանում:Դրա թերթիկները նշում են անվանումը, ստացման և շահագործումից հանելու ամսաթիվը, գույքագրման համարը, գույքի անվտանգության համար պատասխանատու անձինք: MBP-ի մուտքը ամսագրի տող տեղի է ունենում տվյալների հետևում.
- հաշիվ-ապրանքագրի պահանջներ;
- IBP-ի գործարկումը հաստատող այլ փաստաթուղթ:
IBE հաշվառման, մաշվածության և հիմնական գործարքների մեջ հաշիվների օգտագործման առանձնահատկությունները
Առավել ճիշտ է ցածր արժեքի ոլորտում ձեռնարկությունում օգտագործել հետևյալ մոտեցումը.
- IBE-ներ, որոնց ակնկալվող կյանքը կլինի ավելի քան մեկ տարի, հաշվի վրա հաշվի առնել. 01 (համապատասխան ենթահաշվի վրա):
- IBP, որը կգործի մինչև մեկ տարի՝ հաշվի վրա։ 10 (ենթահաշիվ 9 կամ 10):
- Պայմանագրային հաշիվն առաջին դեպքում կլինի հաշվի համապատասխան ենթահաշիվը։ 02.
- Երկրորդում՝ մինչև ք. 10 (10) → հաշվել. 10 (11).
- Հաշվի վրա 10 (9)-ը հաշվի է առնում գույքագրումը և կենցաղային պարագաները, ուստի պայմանագրի կարիք չկա:
Երբ արտադրության մեջ ցածր արժեք կօգտագործվի ավելի քան 12 ամիս, հաշվապահը կատարում է հետևյալ նշումները.
| Հաշիվներ | Նկարագրություն | |
| Դեբետ | Վարկ | |
| 08 | 60 | Թերագնահատումը վերագրվել է դրա ստացման փաստին |
| 19 (1) | 60 | ԱԱՀ-ի արտացոլում |
| 01 | 08 | Ցածր նախահաշիվը գործարկվել է |
| 68 | 19 (1) | ԱԱՀ մուտքագրված |
| 20 կամ 23 | 02 | Մաշվածությունը հաշվարկվում է (դուք կարող եք անմիջապես ցածր արժեքի ամբողջ 100%-ը կամ դրա մի մասը առաջին եռամսյակի կամ տարվա համար) |
| 02 | 01 | Արժեզրկման գումարը դուրս է գրվում (բայց ոչ մինչև օբյեկտն ամբողջությամբ դուրս գրվելը) |
Մեկ տարուց պակաս ժամկետով MBP-ն օգտագործելիս գրառումները հետևյալն են.
| Հաշիվներ | Նկարագրություն | |
| Դեբետ | Վարկ | |
| 10 (10) | 60 | IBE-ները կապիտալացվում են ըստ դրանց ստացման փաստերի |
| 19 (1) | 60 | ԱԱՀ |
| 20 կամ 23 | 10 (11) | Ցածր արժեքը փոխանցվում է օգտագործման |
| 68 | 19 | ԱԱՀ մուտքագրված |
| 10 (11) | 02 | Մաշվածությունը դուրս է գրվում ցածր արժեքի 100%-ով |
Գույքագրման, կենցաղային պարագաների տեղադրումը կատարվում է ըստ հաշվի։ 10 (9). Դրանք թվարկվելու են մինչև շահագործման հանձնելը։ Միաժամանակ այս տեսակըամբողջ ցածր արժեքը դուրս է գրված։ Արժեքը ներառված է այն հոդվածի ծախսերում, որոնց համար դրանք օգտագործվում են: Հաղորդալարերը հետևյալն են.
| Հաշիվներ | Նկարագրություն | |
| Դեբետ | Վարկ | |
| 10 (9) | 60 | Պահեստավորված գույքագրումը |
| 20, 23 | 10 (9) | Պաշարների դուրսգրում |
ժամը դուրս գրել IBE-ն(մինչև մեկ տարի ժամկետով) համապատասխան ընթացիկ ծախսերի համար դրանց արժեքը զրո է։Երբ ամորտիզացիան գանձվում է մաս-մաս, IBE-ները որոշ ժամանակ կունենան որոշակի մնացորդային արժեք:
Այսպիսով, կախված ցածր արժեքի գործարկման ժամանակաշրջանից և մաշվածության հաշվարկման համապատասխան եղանակից, ստացվում է հաշվեկշիռ, որի ակտիվ հոդվածում. ընդհանուր արժեքը MBP, իսկ պայմանագրում `նմանատիպ մինուս արժեքը: Արդյունքում ցածր արժեքի արժեքը զրո է:
Օրինակ #3.Գործարար գանձապահը տպիչի համար 1500 ռուբլու չափով թուղթ է գնել կանխիկի դիմաց։ Հաշվապահական հաշվառման բաժին է ներկայացվել կանխավճարային հաշվետվություն՝ ապահովված ՀԴՄ կտրոնով: Դրանում նշված է ԱԱՀ՝ 228,75: Թուղթը ներկայացվել է օգտագործման։ Հաշվապահական գրառումներ.
| Դեբետ | Վարկ | Գումար | Գործողություն |
| 60 | 71 | 1500,00 | Ստացված նախնական հաշվետվություն |
| 10 | 60 | 1271,25 | Վարկագրված թուղթ |
| 19 | 60 | 228,75 | մուտքագրված ԱԱՀ-ի նվազեցումը ընդունվում է |
| 26 (44) | 10 | 1271,25 | Նյութը ուղարկվել է աշխատանքի |
USNO-ում ցածր գների հաշվառման առանձնահատկությունները. Տարբերությունները OSNO-ից
Քանի որ ցածր արժեքը ներառված չէ հիմնական միջոցների մեջ, այն կարող է դուրս գրվել պարզեցված հարկային համակարգի ծախսերին: Բայց դա թույլատրվում է անել միայն IBE-ները շահագործման հանձնելուց հետո։ Միայն այն IBE-ների արժեքը, որոնք փաստացի ներգրավված են արտադրական գործընթացում, ենթակա են դուրսգրման:
Օրինակ՝ պահեստավորում ապահովելու համար սառնարան գնելիս պատրաստի արտադրանք, դրա արժեքը ներառված է պարզեցված հարկման համակարգի ծախսերում։ Երբ այն գնում է կենցաղային սենյակի համար, ապա ծախսերի մեջ դրա արժեքի առկայությունը չարդարացված է։ Աղյուսակը ամրագրում է OSNO-ի և USNO-ի ցածր գնահատականների հաշվառման տարբերությունները.
| Պայմաններ IBE-ի համար | ՀԻՄՆԱԿԱՆ | USN |
| Հաշվապահություն | Հաշվի վրա 10 գումարած արտահաշվեկշռային | – |
| Դուրս գրելու ժամանակը | Անմիջապես ընդունելության ժամանակ | Գործարկումից հետո |
| Ծախսերի մեջ ներառում՝ կախված օգտագործման վայրից | Սահմանափակումներ չկան։ Ամբողջ արժեքը դուրս է գրվում որպես ծախս՝ անկախ նրանից, թե որտեղ է օգտագործվում ցածր արժեքը՝ արտադրության մեջ, թե աշխատողների համար բարձրորակ աշխատանքային պայմաններ ապահովելու համար։ | Պարտադիր պայման՝ արտադրանքի արտադրության գործընթացում ուղղակի օգտագործում (ողջամիտ ծախսեր) |
Պարզեցուցիչներն օրենքով չեն պահանջում հաշվապահական հաշվառում վարելու համար: Բայց դա չի վերաբերում հիմնական միջոցներին և ոչ նյութական ակտիվներին: Հետևաբար, ցածր գինը, օրինակ՝ գրենական պիտույքները, որևէ հաշվում արտացոլված չէ։
Ձեռնարկությունում ցածրարժեք գույքի հարկումը
Հարկային հաշվառման մեջ կարեւոր չէ, թե ինչ է ներառում հաշվեկշռի ակտիվը։ Նրա համար նշանակություն ունի միայն դրա արժեքային կողմը։ Հաշվի մեջ պարունակվող բոլոր ակտիվները: 02, 10 (11), հարկային հաշվառման մեջ համարվում են նյութական ծախսեր: Կարդացեք նաև հոդվածը՝ → «». Սա նշանակում է, որ համապատասխան չափով նվազեցնում են որոշակի հաշվետու ժամանակաշրջանի վաճառքից ստացված եկամուտը։
Դրանց արժեքը դուրս է գրվում փաստացի աշխատանքի անցնելուց անմիջապես հետո։ Հարկային հաշվառումը չի նախատեսում հսկողություն ցածր արժեքի, մասնավորապես, դրա ֆիզիկական շարժի նկատմամբ, ինչպես դա արվում է հաշվապահության մեջ: Հաշվի է առնվում միայն ծախսերը, իսկ հաշվապահության մեջ՝ չափման ֆիզիկական միավորները։ Շահութահարկի համար IBE-ի արժեքը հաշվի է առնվում այլ ծախսերում:
Կարևոր. Հարկային հաշվառման համար զրոյական արժեքով դուրս գրված ցածր արժեքն այլևս գոյություն չունի։
Ամենահաճախ տրվող հարցերի հնգյակը
Հարց թիվ 1.Անհատ ձեռնարկատերը զբաղվում է վարչական շենքում տարածք վարձակալությամբ։ Կահավորված են IP-ի հաշվին գնված կահույքով։ Կարո՞ղ են դրանք գրանցվել որպես ծախս և արտացոլվել հաշվապահական հաշվառման մեջ:
Նման ծախսերը կարող են ներառվել ծախսերի մեջ: Դրանք տնտեսապես լիովին արդարացված են, քանի որ տարածքի վարձակալությունը, դրանց վրա տեղադրված կահույքի հետ մեկտեղ, այս անհատ ձեռնարկատիրոջ համար եկամտի աղբյուր է։
Հարց թիվ 2.Ձեռնարկությունը (OSNO) եռամսյակը մեկ գնում է մոտ հարյուր անուն գրենական պիտույքներ։ Դրանք անմիջապես բաժանվում են աշխատակիցներին՝ իրենց աշխատանքն ապահովելու համար։ Արդյո՞ք անհրաժեշտ է գրենական պիտույքների արժեքը արտացոլել, ո՞ր առաջնային փաստաթղթերում:
Աուդիտորների և հարկային մարմինների պահանջներից խուսափելու համար դա պետք է արվի:
- Ապրանքները ընկնում են հաշվի վրա. 10 այսպիսի գրառումով՝ Dt 10 → Kt 71
- Անդորրագրի պատվերը լրացվում է։
- Աշխատակիցներին գրենական պիտույքներ բաժանելիս կազմվում է պահանջ-ապրանքագիր։ Դրա հիման վրա ցածր արժեքի արժեքը դուրս է գրվում՝ Dt 26 → Kt 10
Հարց թիվ 3.Ինչպե՞ս որոշել ցածրարժեք գույքի չափը:
Գումարը կախված է ձեռնարկության բնութագրերից: MBP-ն չի ներառում ՕՀ-ն, որի արժեքը կազմում է ավելի քան 40 հազար ռուբլի: Այս երկու գործոնները պետք է հաշվի առնվեն և ամրագրվեն հաշվապահական հաշվառման նպատակներով (պահանջվում են) հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության կարգում:
Հարց թիվ 4.Հնարավո՞ր է ցածրարժեք գույքը դուրս գրել այն ստանալու օրը, եթե դրա դիմաց վճարումը դեռ չի արտացոլվել հաշվապահական հաշվառման մեջ:
Դա հնարավոր է. Հաշվապահական հաշվառման մեջ ցածր արժեքը կարող է դուրս գրվել միաժամանակ, երբ այն ստացվել է: Անցել է այս պահինվճարված է, թե ոչ, միեւնույն է.
Հարց թիվ 5.Անհատ ձեռնարկատերը միկրոալիքային վառարան է գնել իր աշխատակիցների համար. Արդյո՞ք դրա արժեքը ներառվելու է պարզեցված հարկային համակարգի ծախսերի մեջ։
Ոչ Ծախսերը կարող են ներառել միայն այն ծախսերը, որոնք լիովին հիմնավորված են և օգտագործվում են արտադրության մեջ: Յուրաքանչյուր ձեռնարկությունում IBE-ի հաշվառումը չպետք է թերագնահատվի, թեև դա էժան գույք է:
Ինչպե՞ս սահմանել ծախսերի սահմանաչափ՝ գույքը որպես հիմնական միջոցներ դասակարգելու համար: Անարժեք գույքի հաշվառման և դուրսգրման կարգը. Ինչպես հարկային հաշվառման մեջ արտացոլել հիմնական միջոցը, որի արժեքը հավասար է կամ պակաս, քան 100,000 ռուբլի:
Հարց:մենք գրանցում ենք 40,000-ից ավելի և 100,000-ից պակաս արժողությամբ հիմնական ակտիվ և սկսում ենք այն ամորտիզացնել երկու տարվա ընթացքում (գույքահարկ չի առաջանում), ինչպես ճիշտ արտացոլել այդ գործառնությունները հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ մեր հաշվապահական հաշվառման առանձնահատկություններով՝ ըստ հաշվապահության: Քաղաքականություն PBU-ն չի կիրառվում (փոքր բիզնես): Մենք նաև նորմեր ենք ներառում հարկային և հաշվապահական քաղաքականության մեջ, որպեսզի հնարավորինս մոտեցնենք հարկը: և հաշվապահական հաշվառումը, եթե այս դեպքում հնարավոր է հաշվի առնել ծախսերի դուրսգրումը (հիմնական միջոցների մաշվածությունը) հարկային և հաշվապահական հաշվառման մեջ միանման, գրեք, թե ինչպես կարելի է դա անել: Ի՞նչ կլինի, եթե այս ՕՀ-ն ցուցադրենք հաշվապահական հաշվառման մեջ որպես գույքագրում և նույն կերպ, ինչպես հարկային հաշվառման մեջ և անմիջապես դուրս գրենք գործարկման ծախսերը որպես ծախս:
Պատասխան.Դուք չեք կարող 40000-ից ավելի գույք արտացոլել հաշվապահության մեջ որպես գույքագրում:
Գույքը կարող է ունենալ հիմնական միջոցի բոլոր հատկանիշները և ունենալ 40,000 ռուբլուց հավասար կամ պակաս սկզբնական արժեք: Այս ծախսային խմբի ցանկացած օբյեկտ կազմակերպությունն իրավունք ունի հաշվի առնել.
Որպես հիմնական միջոցների մաս;
Որպես գույքագրման մաս (IPZ):
2016 թվականի հունվարի 1-ից հարկային հաշվառման նպատակով 100000 ռուբլիից ավելի սկզբնական արժեքով հիմնական միջոցները ճանաչվում են որպես մաշվող գույք: Հաշվապահության մեջ հիմնականների համար ծախսերի սահմանաչափը 40,000 ռուբլի է: (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 256-րդ հոդվածի 1-ին կետ, 2015 թվականի հունիսի 8-ի թիվ 150-FZ օրենքի 5-րդ հոդվածի 4-րդ կետ և PBU 6/01-ի 5-րդ կետ)
Հաշվապահական հաշվառման մեջ գույքը որպես հիմնական և մաշվող գույք դասակարգելու կանոնների տարբերությունների պատճառով. հարկային հրամանՆման օբյեկտների արժեքի դուրսգրումները կարող են չհամընկնել:
Ինքներդ մշակեք ցածրարժեք գույքը դուրս գրելու կարգը և այն ամրագրեք հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հարկային նպատակներով (օրինակ՝ շահագործման հանձնելու պահին, հավասարաչափ օգտագործման ժամանակահատվածում):
Որտեղ միակ ելքըՀաշվապահական հաշվառման համընկնումն այն է, որ հարկային հաշվառման հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ սահմանվի, որ մինչև 100,000 ռուբլի արժողությամբ գույքը հավասարաչափ հաշվառվում է ղեկավարի հրամանով սահմանված ժամանակահատվածում: Հետևաբար, կազմակերպությունների շահույթը հարկելու նպատակով դուք իրավունք կունենաք դուրս գրել այն գույքի արժեքը, որը մաշվածության ենթակա չէ մեկից ավելի հաշվետու ժամանակաշրջանների ընթացքում՝ անկախ որոշված կարգով՝ հաշվի առնելով այդ գույքի օգտագործման ժամկետը կամ տնտեսապես հիմնավորված այլ ցուցանիշներ։
Պետք է նկատի ունենալ, որ եթե որոշել եք ցածրարժեք գույքը հավասարաչափ դուրս գրել դրա օգտագործման ժամանակահատվածում, ապա կիրառեք այս ընթացակարգը ոչ միայն 40,000-ից մինչև 100,000 ռուբլի արժողությամբ օբյեկտների, այլև ավելի էժանների նկատմամբ: Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ ենթակետի դրույթներից: Նմանատիպ պարզաբանումներ են պարունակում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2016 թվականի մայիսի 26-ի թիվ 03-03-06/1/30414, 2016 թվականի մայիսի 20-ի թիվ 03-03-06/1/29124 նամակները:
Հիմնավորումը
Ինչ գույք է դասակարգվում որպես հիմնական միջոցներ
Հաշվապահական հաշվառման ծախսերի սահմանաչափը որպես ՕՀ-ի մաս
Ինչպես սահմանել ծախսերի սահմանաչափ՝ գույքը որպես հիմնական միջոցներ դասակարգելու համար
Եթե արժեքի սահմանաչափը փոխվում է, ապա դրա նոր արժեքը կարող է կիրառվել միայն այն հիմնական միջոցների նկատմամբ, որոնք ընդունվել են հաշվառման ճշգրտումից հետո: Նման պարզաբանումներ են պարունակվում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի հունվարի 10-ի թիվ 07-02-06 / 3 նամակում:
հարկային հաշվառում
Ինչպես հարկային հաշվառման մեջ արտացոլել հիմնական միջոցը, որի արժեքը հավասար է կամ պակաս, քան 100,000 ռուբլի:
Հարկային հաշվառման մեջ հիմնական միջոցները հասկացվում են որպես գույք (դրա մի մասը), որն օգտագործվում է որպես աշխատանքի միջոց ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրության և վաճառքի կամ կազմակերպության կառավարման համար: Նման գույքի նախնական արժեքը պետք է լինի ավելի քան 100,000 ռուբլի: Այս մասին ասվում է 257-րդ հոդվածի 1-ին կետում հարկային կոդըՌԴ 12 ամսից ավելի օգտակար ծառայության ժամկետ ունեցող հիմնական միջոցները ներառված են մաշվող գույքի մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 256-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Հիմնական միջոցներ, որոնց արժեքը կազմում է 100 000 ռուբլի: իսկ ավելի քիչ, վերաբերում է գույքին, որը մաշվածության ենթակա չէ և դուրս է գրվել որպես նյութական ծախսերի մաս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 256-րդ հոդվածի 1-ին կետ, 254-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ ենթակետ):
ինչպես հաշվի առնել եկամտահարկի (հաշվառման մեթոդի) ծախսերը 100,000 ռուբլիից պակաս գույք ձեռք բերելու համար: և ծառայության ժամկետը ավելի քան 12 ամիս: Գույքը շահագործման է հանձնվել 2016 թվականի հունվարի 1-ից հետո
Նման գույքի արժեքը ներառել նյութական ծախսերի մեջ:
Եկամտահարկը հաշվարկելիս 12 ամսից ավելի օգտակար ծառայության ժամկետ ունեցող գույքը և 100 000 ռուբլիից ավելի սկզբնական արժեքը ճանաչվում է ամորտիզացիոն: (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 256-րդ հոդվածի 1-ին կետ):
Ցածր արժեք ունեցող գույքը (100,000 ռուբլիից պակաս արժեք ունեցող օբյեկտներ և 12 ամսից ավելի ծառայության ժամկետ) բավարարում է վերը նշված չափանիշներից միայն մեկին: Հետևաբար, եկամտահարկի հաշվարկման համար նման օբյեկտները ներառված չեն մաշվող գույքի կազմում:
Նյութական ծախսերի կազմում ներառել ցածրարժեք գույքի արժեքը. Այդպիսի գույքը ինքնուրույն դուրս գրելու կարգը մշակեք և այն ամրագրեք հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ (օրինակ՝ շահագործման հանձնելու պահին, հավասարաչափ օգտագործման ժամանակահատվածում):
Օրենսդրությունը թույլ չի տալիս տարբեր ճանապարհներնյութական ծախսերի դուրսգրում` կախված ակտիվների արժեքից: Հետևաբար, եթե որոշեք դրա օգտագործման ժամանակահատվածում հավասարաչափ դուրս գրել ցածրարժեք գույքը (օրինակ՝ գործիքներ, գույքագրում, գործիքներ, լաբորատոր սարքավորումներ), ապա կիրառեք այս ընթացակարգը ոչ միայն 40,000-ից մինչև 100,000 ռուբլի արժողությամբ օբյեկտների նկատմամբ, այլ նաև. ավելի էժաններին:
Նշենք, որ մինչև 2016 թվականի հունվարի 1-ը հիմնական միջոցների հաշվառման արժեքի սահմանաչափը կազմում էր 40000 ռուբլի: Հետևաբար, մինչև այս ամսաթիվը շահագործման հանձնված գույքը կարող է դուրս գրվել որպես նյութական ծախս միայն այն դեպքում, եթե դրա արժեքը չի գերազանցում 40,000 ռուբլին:
Ինչպես կազմակերպել և արտացոլել հաշվապահական հաշվառման մեջ վճարովի հիմնական միջոցների ձեռքբերումը
Հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքը կազմում է ավելի քան 40,000 ռուբլի, բայց չի գերազանցում 100,000 ռուբլին:
Ինչպես արտացոլել հիմնական միջոցների հաշվառման մեջ 40000 ռուբլի նախնական արժեքով: մինչև 100,000 ռուբլի
2016 թվականի հունվարի 1-ից հարկային հաշվառման նպատակներով ամորտիզացիոն գույքը ճանաչվում է որպես հիմնական միջոցներ, որոնց սկզբնական արժեքը գերազանցում է 100,000 ռուբլին: Ընդ որում, նոր կանոնը վերաբերում է միայն 2016 թվականին շահագործման հանձնված օբյեկտներին։ Հաշվապահական հաշվառման մեջ հիմնական միջոցների արժեքի սահմանաչափը մնացել է նույնը` 40,000 ռուբլի: Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 256-րդ հոդվածի 1-ին կետի դրույթներից, 2015 թվականի հունիսի 8-ի թիվ 150-FZ օրենքի 5-րդ հոդվածի 4-րդ կետից և PBU 6/01-ի 5-րդ կետից:
Հաշվապահական հաշվառման և մաշվածության ենթակա գույքի հարկային ընթացակարգում գույքը որպես հիմնական միջոցներ դասակարգելու կանոնների տարբերությունների պատճառով նման օբյեկտների արժեքի դուրսգրումը կարող է չհամընկնել: Օրինակ, եթե հիմնական միջոցի սկզբնական արժեքը կազմում է ավելի քան 40,000 ռուբլի, բայց մինչև 100,000 ռուբլի: ներառական։ Հաշվապահական հաշվառման մեջ նման գույքի արժեքը պետք է մարվի ամորտիզացիայի միջոցով, իսկ հարկային հաշվառման մեջ այն ճանաչվի որպես միանվագ՝ որպես ծախս։
Հետևաբար, հիմնական ակտիվը շահագործման հանձնելու պահին հաշվապահական հաշվառման մեջ առաջանալու է հարկվող ժամանակավոր տարբերություն և համապատասխան հետաձգված հարկային պարտավորություն: Նման տարբերությունները կվճարվեն ամորտիզացիայի ավելացման հետ մեկտեղ: Սա բխում է պարբերություններից և PBU 18/02.
Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2016 թվականի մայիսի 20-ի թիվ 03-03-06 / 1 / 29124 նամակից «Մինչև 100,000 ռուբլի արժողությամբ ակտիվների հարկային հաշվառման կարգի մասին».
Հարց
Հունվարի 1-ից հարկային հաշվառման մեջ հիմնական միջոցների արժեքի սահմանաչափը ավելացել է մինչև 100,000 ռուբլի: (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 256-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Իսկ հաշվապահության մեջ նույնը մնաց՝ 40000 ռուբլի։ (կետ 5 PBU 6/01):
Մինչև 100,000 ռուբլի արժողությամբ ակտիվներ: հարկային հաշվառման մեջ դրանք ամբողջությամբ ներառվում են նյութական ծախսերի կազմի մեջ, քանի որ դրանք գործարկվում են: Միևնույն ժամանակ, նման գույքի արժեքը մեկից ավելի հաշվետու ժամանակաշրջանով դուրս գրելու համար ընկերությունն իրավունք ունի ինքնուրույն որոշել դուրսգրման կարգը՝ հաշվի առնելով օգտագործման ժամկետը կամ տնտեսապես հիմնավորված այլ ցուցանիշները (ենթակետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 1-ին կետ):
Ընկերությունն իրավունք ունի՞ իր հաշվապահական քաղաքականության մեջ սահմանել, որ եկամտահարկի հաշվարկման նպատակով մինչև 40,000 ռուբլի արժողությամբ ակտիվներ: ներառյալ, կազմակերպությունը միաժամանակ դուրս է գրում, իսկ ակտիվները՝ 40,000-ից մինչև 100,000 ռուբլի: հավասարաչափ իր օգտակար կյանքի ընթացքում: Սա կխուսափի հաշվապահական և հարկային հաշվառման միջև տարբերություններից: Կամ ակտիվներ մինչև 100 000 ռուբլի: Կարո՞ղ եմ միանգամից կամ հավասարաչափ դուրս գրել:
Հարկային և մաքսային սակագների քաղաքականության վարչությունը քննարկել է նամակը մինչև 100,000 ռուբլի արժողությամբ ակտիվների հարկային հաշվառման կարգի վերաբերյալ և հայտնում է հետևյալը.
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի (այսուհետ՝ օրենսգիրք) 256-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն, կազմակերպությունների շահույթը հարկելու նպատակով արժեզրկվող գույքը ճանաչվում է որպես սեփականություն, մտավոր գործունեության արդյունքներ և այլ օբյեկտներ: մտավոր սեփականություն, որոնք պատկանում են հարկ վճարողին (եթե այլ բան նախատեսված չէ օրենսգրքի 25-րդ գլխով), օգտագործվում են նրա կողմից եկամուտ ստեղծելու համար, և որի արժեքը մարվում է մաշվածության միջոցով: Ամորտիզացիոն գույքը 12 ամսից ավելի օգտակար ծառայության ժամկետով և 100,000 ռուբլիից ավելի սկզբնական արժեքով գույք է:
Ցածր արժեք ունեցող հիմնական միջոցները (ՕՀ) օրենքով սահմանված սահմանաչափից պակաս արժեք ունեցող հիմնական միջոցներն են, որոնք կարող են միաժամանակ հաշվառվել որպես ծախս, այլ ոչ թե մաշվածության միջոցով: Հիմնական միջոցները ծախսվում են մաշվածության միջոցով: Այսինքն, այդպիսի ակտիվները չեն կարող անմիջապես դուրս գրվել որպես ծախսեր, երբ դրանք օգտագործվել են, այլ դուրս են գրվում իրենց օգտակար ծառայության ընթացքում՝ մաշվածության ընտրված մեթոդի համաձայն: Աննշան արժեք ունեցող հիմնական միջոցների համար օրենսդրությունը սահմանում է հատուկ կանոն. Նման հիմնական միջոցները կարող են ոչ թե մաշվել, այլ անմիջապես դուրս գրվել որպես ծախս: Հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ. տարբեր սահմաններինչը չափազանց անհարմար է: Հաշվապահական հաշվառում Հիմնական միջոցների արժեքի սահմանը հաշվապահական հաշվառման մեջ որոշվում է «Հիմնական միջոցների հաշվառում» ՀՀՀՀ 6/01 հաշվառման կանոնակարգի 5-րդ կետով (հաստատված է.
Ցածրարժեք հիմնական միջոցները 2017թ
Ուշադրություն
Այս հոդվածում քննարկված կարևոր հարցերից է նաև էժան ակտիվների պահպանման ծախսերի հաշվառումը: Հաշվապահական հաշվառման մեջ կարող են ճանաչվել միայն էժան ակտիվների վերանորոգման այն ծախսերը, որոնք տնտեսապես հիմնավորված են և հաստատված փաստաթղթերով:
Վերլուծելով այն խնդիրները, որոնք հաշվապահները ունենում են ցածրարժեք ակտիվների հաշվառման ժամանակ, առաջարկվել է նման գույքի հաշվառում պահել 01 «Հիմնական միջոցներ» կամ 10 «Նյութեր» հաշվին բացված հատուկ ենթահաշիվում՝ կախված սահմանված մեթոդից: հաշվապահական հաշվառման համար ցածրարժեք գույք ընդունելու հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությամբ, որը կկոչվի «Ցածր արժեքով գույքի հաշվառում», ինչը թույլ կտա, առաջին հերթին, չկորցնել էժան գույքը 10-րդ հաշվի այլ նյութերի և 01 հաշվի հիմնական միջոցների միջև: Եվ երկրորդ՝ այդ գույքը հատկացնել ընկերության կոնկրետ աշխատակցին, նրան նշանակել անվտանգության պատասխանատու։
Ցածր արժեքով հիմնական միջոցներ (օբ)
Ցածրարժեք կրելու իրերի հաշվառումը (IBE) չափազանց կարևոր կատեգորիա է հաշվապահության մեջ: Իր գործունեության մեջ ոչ մի ձեռնարկություն չի կարող անել առանց նշված երեւույթի։
Այս հոդվածում մենք կփորձենք տալ ամենաամբողջական և մանրամասն պատասխանը հարցին. «IBE - ինչ է դա»: Մի փոքր տեսություն Ցանկացած ձեռնարկություն գնում և օգտագործում է բազմաթիվ ապրանքներ, որոնք չեն կարող վերագրվել հիմնական միջոցներին: Այստեղ դրանք հաշվապահության մեջ են և կոչվում են ցածրարժեք կրելու իրեր։
Կարևոր
Ավելի պարզ դարձնելու համար կպատմենք, թե իրականում ինչի մասին է խոսքը։ Ինչ կարելի է վերագրել IBE-ին Իրականում ցածրարժեք և կրելու իրերը աշխատանքի միջոց են, սակայն դրանց արժեքը ներառված է ընկերության բաժնետոմսերում:
Այս կամ այն սարքավորումները, գործիքը և այլն MBP-ին փոխանցելու հիմնական սկզբունքը դրա ծառայության ժամկետի, ինչպես նաև սկզբնական գնի որոշումն է։
«ցածր արժեք» հիմնական միջոցներ
Հաշվապահական հաշվառման մասին օրենք. 129-ФЗ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի ապրիլի 29-ի N 07-02-06 / 56 նամակ: Դրա վերլուծական հաշվառումը կարող է վարվել նոմենկլատուրայի, գործող նյութերի խմբաքանակի կամ ֆինանսապես պատասխանատու անձանց համատեքստում:
Տիպիկ հաշվապահական գրառումներՀիմնված հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունհաշվառված է որպես գույքագրման մաս Դտ 10 Կտ 60, 76, 71՝ ձեռք բերված ցածրարժեք գույք, Դտ 19 Կտ 60, 76՝ ձեռք բերված ցածրարժեք գույքի համար հատկացված ԱԱՀ, Դտ 68 «ԱԱՀ հաշվարկներ» «ԱԱՀ հաշվարկներ» Կտ 19. - բյուջե մուտքագրված ԱԱՀ, Dt 10 Kt 60.76 - արտացոլված են ցածրարժեք գույքի ձեռքբերման հետ կապված առաքման, բեռնման և այլ ծախսերը. Dt 19 - Kt 60, 76, ենթահաշիվ «Հաշվարկներ ԱԱՀ-ի համար» - ԱԱՀ-ն հատկացվում է ցածրարժեք գույքի գնման հետ կապված փաստացի ծախսերի չափով. Dt 68 «Հաշվարկներ ԱԱՀ-ի համար» Kt 19 - ԱԱՀ-ն դուրս է գրվել բյուջե հաշվանցելու համար. Դտ 20 (23, 25, 26, 44) Կտ 10 ցածրարժեք գույքը շահագործման է հանձնվել.
Ինչպե՞ս հաշվառել ցածրարժեք գույքը:
Ավելին, եթե դա չկատարվի, ապա բոլոր ակտիվները, անկախ ինքնարժեքից, պետք է հաշվառման մեջ արտացոլվեն որպես հիմնական միջոցներ 01 «Հիմնական միջոցներ» հաշվի վրա և հաշվառվեն PBU 6/01-ի համաձայն. 3 կետ - այս կանոնը նշում է, որ սահմանաչափի արժեքը չպետք է գերազանցի 40,000 ռուբլին, սակայն ստորին սահմանի վրա սահմանափակում չկա: Հետևաբար, կազմակերպությունն իրավունք ունի սահմանել 40,000 ռուբլու սահմաններում, այսինքն.
այն կարող է պակաս լինել այս սահմանից: Օրինակ, դա կարող է լինել 20,000 և 10,000 ռուբլի: և այլն; Եվ վերջապես, 4-րդ կետը - PBU 6/01 4-րդ կետի 5-րդ կետի վերջին նախադասությունը պարունակում է պահանջներ՝ ապահովել այդ օբյեկտների անվտանգությունը արտադրության մեջ և ինչպե՞ս կազմակերպել վերահսկողություն նման ակտիվների շարժի նկատմամբ: Առաջինը, ըստ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության կարծիքի, նշված է 2006 թվականի մայիսի 30-ի No.
Հիմնական միջոցների ձեռքբերում. մաս 2՝ «ցածրարժեք» գույքի ձեռքբերում
Այսպիսով, հնարավոր կլինի փաստաթղթավորել, որ գույքը հաշվի է առնվել արտահաշվեկշռային հաշվի վրա։ Օրագրում պետք է նշվի օբյեկտի անվանումը, գույքագրման համարը, շահագործման հանձնելու ամսաթիվը, գույքի արժեքը, անվտանգության համար պատասխանատու աշխատողը, իսկ հետագայում՝ օբյեկտի տնօրինման ամսաթիվը:
Ցածր արժեք ունեցող օբյեկտը ամսագրում գրանցելու հիմք կարող է լինել պահանջ-հաշիվը կամ «ցածր արժեք ունեցող» օբյեկտի շահագործման հանձնումը հաստատող այլ փաստաթուղթ: Ընկերությունը կարող է օգտագործել միասնական ձևեր, հաստատված Ռուսաստանի Պետական վիճակագրական կոմիտեի 10.30.97 թիվ 71ա որոշմամբ կամ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ ամրագրված իրենց սեփական ձևերով:
Արտահաշվեկշռային հաշվառման փոխարեն (կամ դրա հետ միասին) կարող եք հաշվապահական քարտ ստեղծել ցածրարժեք գույքի յուրաքանչյուր օբյեկտի համար։ Չկա պատրաստի ձև, որը կպարունակի բոլոր անհրաժեշտ տվյալները (կա թիվ M-17 ձև, բայց այն ծանրաբեռնված է և չի պարունակում առարկաների հեռացման և շարժման գրաֆիկ)։
Mbp - ինչ է դա: ցածրարժեք և արագ մաշվող իրերի հաշվառում
Նոր «ցածր արժեքով» հաշվապահական հաշվառման մեջ 2018 թվականի ցածրարժեք հիմնական միջոցները հանդիսանում են կազմակերպության սեփականություն, որի արժեքը չի գերազանցում օրենքով սահմանված սահմանը, և այն կարող է հաշվվել որպես միանվագ ծախս, այլ ոչ՝ ամորտիզացիոն վճարներ. Որոշելու համար, թե որ օբյեկտները կարող են դասակարգվել որպես ցածրարժեք հիմնական միջոցներ, 2018 թվականի ինչ գումարից պետք է հաշվել և ինչպես հաշվի առնել, մենք կորոշենք առավելագույն սահմանաչափերը:
Հիմնական միջոցների արժեքի սահմանաչափերը ճշգրտվել են: Այժմ 10,000 ռուբլի կամ պակաս արժողությամբ օբյեկտները պետք է դասակարգվեն որպես շրջակա միջավայրի պահպանության օբյեկտներ, որոնք ենթակա են ակնթարթային դուրսգրման արտահաշվեկշռին: Հիշեցնենք, որ մինչև 2018 թվականը մինչև 3000,00 ռուբլի արժողությամբ հիմնական միջոցները ճանաչվել են որպես այդպիսի գույք: Հաշվարկեք հիմնական միջոցների 100% մաշվածությունը այս տարի ինչ գումարից է ձեզ անհրաժեշտ: Ճշգրտվել են նաև ծախսերի սահմանաչափերը՝ 10000-ից մինչև 100000 ռուբլի:
Ցածր արժեք ունեցող գույքի հաշվառում
Ինֆո
Հարկային օրենսգիրքը չի պարունակում հատուկ կանոն, որը թույլ է տալիս ճանաչել ակտիվների վերանորոգման ծախսերը, որոնց արժեքը չի գերազանցում 100,000 ռուբլին: միավորի համար: Բայց, ինչպես արդեն նշվեց, հարկային հաշվառման մեջ ակտիվները կազմում են ոչ ավելի, քան 100,000 ռուբլի:
չեն վերաբերում հիմնական միջոցներին, հետևաբար, դրանց վերանորոգման արժեքը չի կարող հաշվի առնվել՝ հղում կատարելով Արվեստ. 260 NK. Մյուս կարևոր կետն այն է, որ այդ ծախսերը նշված չեն հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածում, որոնք ներառված չեն հարկային նպատակներով կատարվող ծախսերի ցանկում։ Հետևաբար, չնայած նորմերի բացակայությանը, կազմակերպությունը դեռևս կկարողանա ճանաչել նման ծախսերը ենթակետի հիման վրա եկամտահարկը հաշվարկելիս: Արվեստի 49-րդ պարբերություն 1. 264 ՆԿ. Այս դեպքում կրկին ավելորդ չի լինի հիշել, որ կարող են ճանաչվել միայն էժան ակտիվների վերանորոգման այն ծախսերը, որոնք տնտեսապես հիմնավորված են և ապահովված են փաստաթղթերով, այսինքն. համապատասխանում են Արվեստի չափանիշներին. 252 NK.
ցածր արժեք ունեցող գույք
Գրեթե յուրաքանչյուր կազմակերպություն ունի կահույք, համակարգիչներ, տպիչներ և աշխատանքի համար անհրաժեշտ այլ էժան իրեր: Այս գույքը պետք է ընդունվի հաշվապահական հաշվառման համար և հարկային հաշվառում, վերահսկել դրանց անվտանգությունը, կազմել առաջնային փաստաթղթեր։ Եկեք քննարկենք, թե ինչպես դա անել ճիշտ, ինչպես նաև ինչպես հետևել նման օբյեկտների առկայությանը դրանց շահագործումից հանելուց հետո: Ցածր արժեք ունեցող ակտիվների հայեցակարգը Ընկերությունները հաճախ գնում են գրասենյակային սարքավորումներ և այլ իրեր, որոնք կօգտագործվեն ավելի քան 12 ամիս:
Այս օբյեկտները օգտագործվում են. - երկար ժամանակ (ավելի քան մեկ տարի): Ընկերությունն ապագայում չի նախատեսում նման ապրանքների վաճառք։
Ենթադրվում է, որ նման գույքը կարող է եկամուտ (օգուտ) բերել ընկերությանը։ Համաձայն PBU 6/01 «Հիմնական միջոցների հաշվառում» 4-րդ կետի, այդպիսի օբյեկտները կարող են դասակարգվել որպես հիմնական միջոցներ:
Ինչպես հետևել ցածրարժեք հիմնական միջոցներին
Ամսական մաշվածությունը հաշվարկելիս, ընդհակառակը, «հարկային» շահույթը գերազանցում է «հաշվապահական հաշվառումը», քանի որ ամորտիզացիոն նվազեցումները կատարվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ, բայց դրանք հարկային հաշվառման մեջ չեն: Սա ստեղծում է ժամանակավոր տարբերություն, որը ենթակա է նվազեցման:
Այն առաջացնում է հետաձգված հարկային ակտիվ (ITA), որը ցուցադրվում է 09 «Հետաձգված հարկային ակտիվներ» և 68 «Հաշվարկներ հարկերի և տուրքերի գծով» հաշվի դեբետում: ՏՏ-ի գումարը հավասար է նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությանը` բազմապատկած եկամտահարկի դրույքաչափով:
Հնարավոր է, որ ընկերությունը վաճառի կամ լուծարի հիմնական միջոցները մինչև դրանց օգտակար ծառայության ժամկետի ավարտը: Այս դեպքում և՛ հարկվող, և՛ ժամանակավոր տարբերությունները կմնան մասամբ չմարված:
Նման իրավիճակում հետաձգված հարկային պարտավորությունը և հետաձգված հարկային ակտիվը պետք է դուրս գրվեն 99 «Շահույթ և վնաս» հաշվին: Հղումներ Shakova F.M., Semenova F.Z.
ԱԱՀ) 10 60, 70, 69, 71, 76, … 5 լրացուցիչ ծախսեր 19 60, 71, 76 … 6 Պահանջվել է «ցածր արժեքով» գույքի ձեռքբերման հետ կապված լրացուցիչ ծախսերի ԱԱՀ նվազեցման համար 68 19 7 Ձեռք բերված «ցածր արժեքով» գույքի արժեքը դուրս է գրվել որպես ծախսեր 20, 23, 25, 26, 44 10 8 012* արտահաշվեկշռային հաշվի «ցածրարժեք» գույքի հաշվառում.<* забалансовый счет для учета «малоценного» имущества Пример 1. В декабре аудиторская фирма «ИСК» (ООО) приобрела для штатного аудитора ноутбук стоимостью 29 500 руб., в т.
ներառյալ ԱԱՀ (18%) - 4500 ռուբլի: Գնման օրը նոութբուքն ընդունվել է որպես հիմնական միջոցներ և շահագործման է հանձնվել։
Ինչպես են հաշվառվում ցածրարժեք հիմնական միջոցները
Շրջակա միջավայրի պահպանության օբյեկտների համար, որոնց արժեքը գերազանցում է 100,000 ռուբլին, մաշվածությունը պետք է գանձվի ընտրված մեթոդի համաձայն: Հիշեցնենք, որ 2018 թվականին կա մաշվածության երեք եղանակ.
- գծային - միակ հասանելի մեթոդը մինչև այս տարի;
- նվազող մնացորդի մեթոդ;
- ինքնարժեքի դուրսգրման եղանակը՝ արտադրված արտադրանքի համամասնությամբ.
Հետևաբար, մինչև 100,000 ռուբլի արժողությամբ հաստատության ողջ ունեցվածքը կարող է վերագրվել «ցածր արժեքին»:
ԿԱՐԵՎՈՐ! Կազմակերպությունը պարտավոր է իր հաշվապահական քաղաքականության մեջ համախմբել հիմնական միջոցների, այդ թվում՝ ցածրարժեք գույքի հաշվառման առանցքային կետերը: Հակառակ դեպքում, FTS-ի հետ կապված խնդիրները հնարավոր չէ խուսափել: Հիմնական միջոցների ճանաչման առանձնահատկությունները Այս տարի նոր դաշնային հաշվապահական ստանդարտները արմատապես ճշգրտել են հիմնական միջոցների ճանաչման կարգը:
Հիմնական փոփոխություններն ամրագրված են Ֆինանսների նախարարության թիվ 257ն հրամանում.
Հիմնական միջոցներ. Հաշվապահական և հարկային հաշվառում Սերգեևա Տատյանա Յուրիևնա
1.6. 20 հազար ռուբլիից ոչ ավելի արժեք ունեցող ցածրարժեք հիմնական միջոցներ
Մինչև 2006 թվականի հունվարի 1-ը գործում էր կանոն, որը թույլ էր տալիս կազմակերպություններին դուրս գրել 10000 ռուբլիից ոչ ավելի հիմնական միջոցները: մեկ միավորի համար ծախսերի համար ամբողջությամբ, քանի որ դրանք թողարկվում են արտադրության և շահագործման մեջ:
Այս կանոնն իրականացվել է հետևյալ կերպ. Հիմնական միջոցների գնված հոդվածներն ընդունվել են 01 հաշվում հաշվառման` ընդհանուր սահմանված կարգով (հիմնական միջոցների հաշվառման համար բոլոր անհրաժեշտ առաջնային փաստաթղթերի կատարմամբ), այնուհետև դրանց արժեքը ամբողջությամբ դուրս է գրվել ինքնարժեքի հաշիվներին:
Գործնականում օգտագործվել է երկու տարբերակ՝ «ցածր արժեքով» հիմնական միջոցների արժեքը ինքնարժեքի հաշվառման հաշիվներից դուրս գրելու համար. 02 հաշվի կրեդիտին համապատասխան: Կազմակերպությունը կարող էր ընտրել ցանկացած տարբերակ՝ այն ամրագրելով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության վերաբերյալ հաշվապահական նպատակներով:
Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2005 թվականի դեկտեմբերի 12-ի N 147n հրամանով հայտնվեց նոր կանոն, որը թույլ է տալիս կազմակերպություններին գրանցել ակտիվներ, որոնց վերաբերյալ դրանք հաշվառման համար որպես հիմնական միջոցներ ընդունելու պայմանները և 20,000 ռուբլիից ոչ ավելի արժողությամբ. ճշգրիտ սահմանաչափը սահմանվում է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությամբ), որպես պաշարների մաս (PBU 6/01-ի 5-րդ կետ):
PBU 6/01 «Հիմնական միջոցների հաշվառում» (այսուհետ՝ Կանոնակարգ կամ PBU) կատարված փոփոխությունները հեշտացնում են 20000 ռուբլիից ոչ ավելի սկզբնական արժեք ունեցող ակտիվների հետ աշխատանքը: Նման ակտիվները թույլատրվում են հաշվի առնել որպես պաշարների մաս՝ առանց հիմնական միջոցների վրա ազդելու:
20,000 ռուբլիից պակաս արժեք ունեցող հիմնական միջոցները հաշվառելիս պետք է պահպանել հետևյալ հատկանիշները.
1. Կազմակերպությունը կարող է սահմանել ցանկացած արժեք, բայց ոչ ավելի, քան 20 000 ռուբլի: միավորի համար: «Ցածրարժեք» հիմնական միջոցների արժեքի սահմանաչափը, որը կազմակերպությունը հաշվի կառնի հատուկ ձևով, պետք է հաստատվի 2006 թվականի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության վերաբերյալ հաշվապահական հաշվառման կարգով:
2. «Ցածր արժեքով» հիմնական միջոցները (կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությամբ սահմանված սահմանաչափի արժեքով), ի տարբերություն նախորդ ընթացակարգի, այժմ հաշվառվում են ոչ թե 01, այլ 10 «Նյութեր» հաշվին ( դրանց հաշվառման համար 10 հաշվի վրա պետք է հատկացվի առանձին ենթահաշիվ): Հետևաբար, նրանք այլևս կարիք չունեն կազմելու հիմնական փաստաթղթեր, որոնք նախատեսված են հիմնական միջոցների հետ գործառնությունների արտացոլման համար:
3. Նոր կանոնները վերաբերում են միայն այն «ցածրարժեք» հիմնական միջոցներին, որոնք ձեռք են բերվել (հաշվապահական հաշվառման համար ընդունվել) 2006 թվականի հունվարի 1-ից հետո: Ինչ վերաբերում է մինչև 2006 թվականի հունվարի 1-ը հաշվառման ընդունված հիմնական միջոցներին, ապա հաշվապահական հաշվառման նախորդ ընթացակարգը պահպանվում է ( այն, որն ուժի մեջ էր դրանց հաշվապահական հաշվառման ընդունման օրվանից):
Ցածր արժեք ունեցող հիմնական միջոցները, որոնց արժեքը չի գերազանցում 20,000 ռուբլին, հաշվառվում են հետևյալ տեղադրմամբ.
Dt 10 Kt 60
Այս արժեքները դուրս գրելու համար դուք պետք է կատարեք հետևյալ գրառումը.
Dt 20, 23, 25 Կոմպլեկտ 10
Ներդրված նորմն իր բնույթով թույլատրելի է, հետևաբար, կազմակերպությունն իր հաշվապահական քաղաքականության մեջ ինքնուրույն որոշում է՝ հաշվառել այդպիսի օբյեկտները որպես հիմնական միջոցներ 01 և 03 հաշիվներում, թե որպես 10 «Նյութեր» հաշվի պաշարների մաս:
Հիմնական միջոցների դուրսգրման կարգը պետք է արտացոլվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ (կետ 5 PBU 6/01): PBU 1/98-ի 16-րդ կետի համաձայն, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը կարող է փոխվել, և դրանում կարող է կրճատվել դուրս գրվող ակտիվների արժեքի սահմանաչափը (ասենք, վերցրեք ոչ թե 20,000 ռուբլի, այլ 10,000), բայց հետո գույքը: հարկերն անխուսափելիորեն կբարձրանան.
Միևնույն ժամանակ, արտադրությունում կամ շահագործման ընթացքում այդ օբյեկտների անվտանգությունն ապահովելու համար կազմակերպությունը պետք է պատշաճ վերահսկողություն կազմակերպի դրանց տեղաշարժի նկատմամբ:
Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունն արգելել է մինչև 2006 թվականը ձեռք բերված գույքի նկատմամբ նոր սահմանաչափերի ներմուծումը (2002 թվականի հոկտեմբերի 18-ի N 16-00-14 / 403 նամակ), քանի որ նորամուծությունների մասին հրամանը գործում է միայն 2006 թվականից, իսկ ձեռք բերվածը. գույքն արդեն վարկավորվել էր։
Ցածր արժեքով հիմնական միջոցները, որոնց արժեքը կազմում է ոչ ավելի, քան 20,000 ռուբլի, թեև դրանք համապատասխանում են հիմնական միջոցների բնութագրերին (PBU 6/01-ի 4-րդ կետ), արտացոլվում են պաշարներում: Նրանց պետք չէ կազմել ընդունման վկայական, գույքագրման քարտ, այլ փաստաթղթեր, որոնք հաստատված են Ռուսաստանի Պետական վիճակագրական կոմիտեի 2003 թվականի հունվարի 21-ի N 7 որոշմամբ:
Այնուամենայնիվ, 10,000,01 ռուբլիից մինչև 20,000 ռուբլի ներառյալ հիմնական միջոցներով գործարքներում, հաշվապահական և հարկային հաշվառման միջև անհամապատասխանություններն անխուսափելի են:
Օրինակ:
«Էֆա» ՍՊԸ-ն ձեռք է բերել 18000 ռուբլի արժողությամբ հաստոց: (առանց ԱԱՀ): Հարկերի համար արժեզրկումը գանձվում է չորս տարի ժամկետով 375 ռուբլի: ամսական (18,000 ռուբլի: 4 տարի: 12 ամիս): Հաշվապահական հաշվառման մեջ `բոլոր 18,000 ռուբլի: ծախսերում ներառվում են սարքավորումները շահագործման հանձնելուն պես: Սա ստեղծում է հետաձգված հարկային ակտիվ.
Dt 09 Kt 68 -4320 ռուբ. (18,000 ռուբլի x 24%) - մենք արտացոլում ենք հետաձգված հարկային ակտիվը:
Հաջորդ ամիս ընկերությունն առաջին անգամ կսահմանի հարկային մաշվածությունը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Հաշվապահական հաշվառման մեջ ծախսեր չկան, և տարբերությունը պետք է հաշվի առնել.
Dt 68 Kt 09 -90 ռուբ. (RUB 375 x 24%) – հետաձգված հարկային ակտիվը կրճատվել է:
Այս գրառումը կատարվում է ամեն ամիս չորս տարվա ընթացքում: Եթե հիմնական ակտիվը օտարվում է ավելի վաղ, ապա հետաձգված հարկային ակտիվի մնացորդը դուրս է գրվում:
Եթե կազմակերպությունը որոշում է հաշվառել սահմանաչափի մեջ գտնվող ակտիվները որպես պաշարների մաս, ապա կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականությունը պետք է արտացոլի ոչ միայն այս ընտրության փաստը, այլև այս սահմանաչափի չափը:
Փոփոխություններ Չ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-ը ներառված չէ, գույքը, որի սկզբնական արժեքը չի գերազանցում 10,000 ռուբլին, ներառված չէ մաշվող գույքի մեջ եկամտահարկը հաշվարկելու համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 256-րդ հոդվածի 1-ին կետ): , իսկ ակտիվների արժեքը՝ մինչև 10000 ռուբլի։ ներառված է նյութական ծախսերի կազմում ամբողջ ծավալով, քանի որ այն գործարկվում է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածի 3-րդ ենթակետ, 1-ին կետ):
Հետևաբար, այս դրույթի համաձայն, կարող է անհրաժեշտ լինել կիրառել PBU 18/02 «Եկամտային հարկի հաշվարկների հաշվառում» հաստատված կանոնները: Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2002 թվականի նոյեմբերի 19-ի N 114n հրամանով: Տարբերությունները վերացնելու համար կազմակերպությունն իրավունք ունի տարբեր սահմանաչափ սահմանել ցածրարժեք հիմնական միջոցների համար (բայց ոչ ավելի, քան 20,000 ռուբլի) և ամրագրել այն իր հաշվապահական քաղաքականության մեջ: Եթե ընտրվում է 10,000 ռուբլիից ավելի, բայց ոչ ավելի, քան 20,000 ռուբլի սահմանաչափ, ապա նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունները, որոնք առաջացնում են հետաձգված հարկային ակտիվներ, պետք է ճանաչվեն ըստ պահանջի:
Եթե «ցածր արժեք» հիմնական միջոցները հաշվառվում են նյութերի բաղադրության մեջ, ապա դրանց համար հիմնական միջոցների հաշվառման համար առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի ձևեր չեն թողարկվում: Մասնավորապես, Ձև N OS-1, հաստատված Ռուսաստանի Պետական վիճակագրական կոմիտեի 2003 թվականի հունվարի 21-ի N 7 որոշմամբ հիմնական միջոցներ ընդունելիս և փոխանցելիս, Ձև N OS-2 օբյեկտների ներքին շարժման համար, Ձև N OS-4, երբ. դրանք օտարվում են, չեն կատարվում հիմնական միջոցների հաշվառման համար գույքագրման քարտ (ձև N OS-6) և այլն: Սա զգալիորեն նվազեցնում է աշխատանքային հոսքը:
Նյութերի ստացման և սպառման համար առաջնային փաստաթղթերի կատարումը սահմանվում է Պաշարների հաշվառման մեթոդական ուղեցույցով, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի դեկտեմբերի 28-ի N 119n հրամանով: Սույն փաստաթղթի 97-րդ և 98-րդ կետերի համաձայն, պահեստներից կազմակերպչական ստորաբաժանումներ և աշխատատեղեր նախնական բացթողումն իրականացվում է միասնական ձևի առաջնային փաստաթղթերի հիման վրա: Դրանցում պետք է նշվի նյութի անվանումը, քանակը, գինը (զեղչի գին), գումարը, ինչպես նաև նպատակը՝ համարը (ծածկագիրը) և (կամ) պատվերի (ապրանքի, ապրանքի) անվանումը, որի պատրաստման համար թողարկվում են նյութերը։ , կամ համարը (կոդը) և (կամ) ծախսերի անվանումը։
Եթե ծախսերի նշանակման մասին ցուցում չկա, ապա նյութերի թողարկումը հաշվի է առնվում որպես ներքին տեղաշարժ, և նյութերն իրենք դիտարկվում են դրանք ստացած գերատեսչության հաշվում: Այս դեպքում փաստացի օգտագործված նյութերի համար ստորաբաժանումը` նյութերը ստացողը կազմում է ծախսերի հաշվետվություն, որտեղ նշվում է յուրաքանչյուր ապրանքի անվանումը, քանակը, հաշվապահական գինը և գումարը:
Միևնույն ժամանակ, եթե կազմակերպությունը որոշում է չներդնել ծախսերի սահմանաչափ՝ օբյեկտները որպես հիմնական միջոցներ ընդունելիս, ապա, անկախ դրանց արժեքից, այդպիսի օբյեկտները պետք է դուրս գրվեն ընդհանուր սահմանված կարգով:
Օրինակ:
2006 թվականի փետրվարին կազմակերպությունը գնել է 15000 ռուբլի արժողությամբ համակարգիչ։ ԱԱՀ-ն չի դիտարկվի պարզության համար:
Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ կազմակերպությունը որոշել է, որ մինչև 20,000 ռուբլի արժողությամբ հիմնական միջոցները հաշվառվում են 10 «Նյութեր», ենթահաշիվ 12 «Հիմնական միջոցներ մինչև 20,000 ռուբլի արժողությամբ: պահեստում» և 10–13 «Հիմնական միջոցներ մինչև 20000 ռուբլի արժողությամբ. շահագործման մեջ»։ 10-13 ենթահաշիվների վարկավորումն արտացոլում է ցածրարժեք հիմնական միջոցների ինքնարժեքի մարումը (փոխանցումը) ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ինքնարժեքին` համապատասխան ծախսերի հաշվառման հաշիվների դեբետի հետ` 100% չափով: նրանց ազատ արձակման ժամանակը: Միևնույն ժամանակ թողարկվում է պահանջ՝ M-11 միասնական ձևի հաշիվ-ապրանքագիր:
Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի դեկտեմբերի 28-ի N 119n հրամանով հաստատված Պաշարների հաշվառման մեթոդական ուղեցույցի 49-րդ կետի համաձայն՝ անդորրագրի փոխարեն ցածրարժեք հիմնական միջոցների ընդունում և տեղադրում կարող է իրականացվել. կազմված է մատակարարի փաստաթղթի վրա կնիք դնելով, որի դրոշմը պարունակում է նույն տվյալները, ինչ անդորրագրի մեջ: Այս դեպքում լրացվում են նշված դրոշմանիշի տվյալները, և դրվում է մուտքային պատվերի հաջորդ համարը։ Նման դրոշմակնիքը համարժեք է անդորրագրի պատվերին:
Արտադրության կամ շահագործման ընթացքում այդ օբյեկտների անվտանգության նկատմամբ հսկողությունն ապահովելու համար պահպանվում են դրանց քանակական գրառումները: 20000 ռուբլիից պակաս հիմնական միջոցների օտարման մասին ակտի հաստատման պահին, որի ձևը հաստատված է որպես կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հավելված, դրանք դուրս են գրվում վերլուծական հաշվառման հաշվեկշռից:
Հարկային նպատակներով կազմակերպությունը որոշել է, որ համակարգչի օգտակար ծառայության ժամկետը 40 ամիս է:
2006 թվականի փետրվարին համակարգիչը գնելու պահին, մատակարարի ապրանքագրի վրա դրոշմակնիքի հիման վրա, հաշվապահական գրառում է կատարվել.
Dt 10 ենթահաշիվ 12 «Հիմնական միջոցներ մինչև 20,000 ռուբլի արժողությամբ. «Kt 60» պահեստում Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ «- 15000 ռուբ. - Համակարգիչը հաշվեգրված է:
Հիմք ընդունելով M-11 միասնական ձևի պահանջ-հաշիվը համակարգչի թողարկման անհրաժեշտ կառավարման համար.
Dt 26 «Ընդհանուր ծախսեր» Սահմանեք 10 ենթահաշիվ 13«Մինչև 20000 ռուբլի արժողությամբ հիմնական միջոցներ. գործողության մեջ » - 15000 ռուբլի: - կառավարման կարիքների համար արձակուրդի պահին համակարգչի արժեքը դուրս է գրվել արժեքի 100%-ի չափով.
Դոկտոր 09ենթահաշիվ «Մինչև 20000 ռուբլի հիմնական միջոցների հետաձգված հարկային ակտիվ». Կտ 68 «Եկամտային հարկի հաշվարկներ» ենթահաշիվ- 3600 ռուբլի: (15000 x 24%) - հաշվի է առնվում համակարգչի վրա հետաձգված հարկային ակտիվը:
2006 թվականի մարտից հարկային հաշվառման մաշվածությունը կկազմի 375 ռուբլի: = 15000/40 ամիս Հետևաբար, ձևավորված հետաձգված հարկային ակտիվները կմարվեն 40 ամսվա ընթացքում 90 ռուբլով: (3600 ռուբլի / 40 ամիս) հաշվապահական մուտք.
D-t 68 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ եկամտահարկի համար» K-t 09 ենթահաշիվ «Հիմնական միջոցների հետաձգված հարկային ակտիվ մինչև 20,000 ռուբլի»: - 90 ռուբլի: (375 x 24%) - մարվել է համակարգչի հետաձգված հարկային ակտիվը:
Համակարգչի տնօրինման ակտի հաստատման պահին կազմակերպությունը դրա տնօրինումը կհրապարակի հաշվեկշռից հետևյալ գրառումով.
Dt 10 ենթահաշիվ 13 «Հիմնական միջոցներ մինչև 20000 ռուբլի արժողությամբ. գործող» Kt 10 ենթահաշիվ 12 «Հիմնական միջոցներ մինչև 20000 ռուբլի արժողությամբ. պահեստում» 15000 ռուբ. - Համակարգիչը չի աշխատում:
Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ PBU 6/01-ի 18-րդ կետի նոր խմբագրությամբ վերջին պարբերությունը ջնջվել է: Այն նախատեսում էր, որ հիմնական միջոցներն արժեն ոչ ավելի, քան 10000 ռուբլի: տեխնոլոգիական առանձնահատկությունների հիման վրա հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ սահմանված մեկ միավորի կամ այլ սահմանաչափի, ինչպես նաև ձեռք բերված գրքերի, գրքույկների և այլնի հրապարակումների վրա թույլատրվում է դուրս գրել որպես ծախս՝ դրանք արտադրության կամ շահագործման հանձնելու պահին: Հետևաբար, վեճը, թե գրադարանային ֆոնդի բացակայության դեպքում որտեղ հաշվի առնել գրքերը, գրքույկները, ամսագրերը, վերջնականապես կմարի։ Ըստ երևույթին, հաշվապահների մեծ մասը դեռևս կորոշի դրանք հաշվի առնել որպես նյութերի մաս և կվճարի դրանց արժեքը գնման պահին:
Օրինակ:
Կազմակերպության 2005 թվականի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության համաձայն՝ 10,000 ռուբլիից ոչ ավելի արժողությամբ հիմնական միջոցներ: մեկ միավորի համար դուրս են գրվել որպես ծախս գործարկման պահին:
2006 թվականին, PBU 6/01-ում կատարված փոփոխությունների հետ կապված, կազմակերպությունը փոփոխել է 2006 թվականի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մասին հրամանը, համաձայն որի հիմնական միջոցների պահանջներին համապատասխանող ակտիվները ոչ ավելի, քան 20,000 ռուբլի արժողությամբ: մեկ միավորի համար հաշվառվում են որպես պաշարների մաս:
2005 թվականի դեկտեմբերին կազմակերպությունը 12000 ռուբլի հաշվառման համար տպիչ է գնել: (առանց ԱԱՀ): 2005թ.-ին գործող կանոնների համաձայն՝ կազմակերպությունը դեկտեմբերին ընդունել է այն որպես հիմնական միջոցների մաս հաշվառման համար.
Հաշիվ 08 Հաշիվ 60- 12000 ռուբլի: - արտացոլում է տպիչի գնումը;
Ինվոյսի ID 01 Ինվոյսի Քանակ 08- 12000 ռուբլի: – տպիչը ընդունվում է հաշվառման համար որպես հիմնական միջոցների մաս:
Տպիչը հաշվապահական հաշվառման ընդունելիս կազմակերպությունը որոշել է դրա օգտակար ժամկետը՝ 40 ամիս, մաշվածության եղանակը՝ գծային։ 2006 թվականի հունվարից կազմակերպությունը պետք է ամսական կտրվածքով հաշվարկի այս տպիչի մաշվածությունը 300 ռուբլու չափով.
Հաշիվ 26 (44) Հաշիվ 02- 300 ռուբլի: - արտացոլում է ամսվա մաշվածության գումարը:
2006 թվականից ի վեր փոխված հիմնական միջոցների հաշվապահական հաշվառման կանոնները չեն ազդում 2005 թվականի դեկտեմբերին գնված տպիչի մաշվածության ընթացակարգի վրա. մաշվածությունը պետք է գանձվի դրա վրա, մինչև տպիչի մնացորդային արժեքը հավասարվի զրոյի կամ այն դուրս գրվի մնացորդից:
2006 թվականի հունվարին կազմակերպությունը գնել է պատճենահանող սարք՝ հաշվառման համար 14000 ռուբլի: (առանց ԱԱՀ): 2006 թվականի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության համաձայն՝ կազմակերպությունն ընդունում է պատճենահանող սարքը հաշվառման համար որպես պաշարների մաս.
Հաշվի համար 10 «Ցածր արժեքի հիմնական միջոցներ» Հաշվի համարը 60- 14000 ռուբլի: - գնված պատճենահանող սարքն ընդունվում է հաշվապահական հաշվառման համար:
Պատճենահանող սարքը շահագործման հանձնելը արտացոլվում է լարերի վրա.
Հաշիվ 26 (44) Հաշիվ 10- 14000 ռուբլի: - Պատճենահանողի արժեքը դուրս է գրվում որպես ծախս։
Այսպիսով, կազմակերպությունն այժմ կարող է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ սահմանել պաշարներին ակտիվներ վերագրելու սահմանաչափ 20,000 ռուբլի: Այս դեպքում ակտիվները կազմում են ոչ ավելի, քան 20,000 ռուբլի: փաստորեն կազատվի գույքահարկից։ Այսպիսով, վերը քննարկված օրինակում տպիչի մնացորդային արժեքը կմասնակցի գույքահարկի հարկային բազայի ձևավորմանը, իսկ պատճենահանողը` ոչ:
Մյուս կողմից, պետք է նկատի ունենալ, որ շահույթի հարկման նպատակով իրերը հիմնական միջոցների դասակարգման սահմանաչափը կազմում է 10000 ռուբլի:
Հարկային հաշվառման մեջ՝ 10000 ռուբլիից ոչ ավելի սկզբնական արժեքով հիմնական միջոցներ։ գործարկման պահին ամբողջությամբ դուրս են գրվում նյութական ծախսերի կազմից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածի 3-րդ ենթակետ, 1-ին կետ):
Եթե հաշվապահական հաշվառման կազմակերպությունը սահմանում է 20,000 ռուբլի սահմանաչափ, ապա դա անխուսափելիորեն կհանգեցնի հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման տվյալների միջև անհամապատասխանության և ժամանակավոր տարբերությունների ձևավորման, որոնք ենթակա են հաշվառման PBU 18/02 «Եկամտային հարկի հաշվարկների հաշվառում»: »:
Այսպիսով, դիտարկված օրինակում շահույթի հարկման նպատակով պատճենահանողը ճանաչվում է որպես մաշվող հիմնական միջոց: Դրա արժեքը չի կարող ամբողջությամբ դուրս գրվել որպես ծախս գործարկման պահին: Հարկային հաշվառման մեջ պատճենահանող սարքի արժեքը դուրս կգա որպես ծախսեր՝ Չ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25.
Հաշվապահական և հարկային հաշվառումը մոտեցնելու միայն մեկ եղանակ կա՝ պաշարներին ապրանքների վերագրման արժեքի հաշվառման սահմանաչափ սահմանելով 10,000 ռուբլի չափով:
Այսպիսով, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ համապատասխան փոփոխություններ կատարելուց առաջ հաշվապահը պետք է գնահատի այդ փոփոխությունների հետևանքները ինչպես գույքահարկի օպտիմալացման, այնպես էլ հաշվապահական և հարկային հաշվառման ռացիոնալության առումով:
Այս տեքստը ներածական է: 1C գրքից. Ձեռնարկություն հարցերում և պատասխաններում հեղինակ Արսենթևա Ալեքսանդրա Եվգենևնա5. Տեղեկատու «Հիմնական միջոցներ» Փորձենք տեղադրել նոր տարր «Հիմնական միջոցներ» գրացուցակում Համակարգիչ: Օգտագործելով «Նոր տող» կոճակը, մենք կկանչենք հիմնական միջոցների քարտը լրացնելու համար երկխոսության տուփ՝ «Նոթատետր» տեսակի երկխոսության տուփ, որը բաղկացած է երկու ներդիրից.
Ինչպես օգտագործել «պարզեցված» գրքից հեղինակ Կուրբանգալեևա Օքսանա Ալեքսեևնա7. ՀԻՄՆԱԿԱՆ ՄԻՋՈՑՆԵՐ
Change in Accounting Policies and Accounting Estimates գրքից հեղինակ Սոտնիկովա Լ Վ2.1. Հիմնական միջոցներ 2.1.1. Մեթոդական ասպեկտ 2.1.1.1. Հիմնական միջոցների սահմանում (Կանոնակարգի 46-րդ կետ, բաժին I PBU 6/01) 2.1.1.2. Հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի ձևավորման կանոններ (Բաժին II PBU 6/01) 2.1.1.3. Փոխառու միջոցներից առաջ և հետո տոկոսների հաշվառման կանոններ
«Պարզեցված» գրքից զրոյից. Հարկային ձեռնարկ հեղինակ Գարտվիչ Անդրեյ ՎիտալիևիչՀիմնական միջոցներ և ոչ նյութական ակտիվներ Հիմնական միջոցները աշխատանքի միջոցներ են, որոնք պատկանում են հարկ վճարողին և օգտագործվում են նրա կողմից եկամուտ ստանալու համար՝ 12 ամսից ավելի օգտակար ծառայության ժամկետով և սկզբնական արժեքով:
The ABC of Accounting գրքից հեղինակ Վինոգրադով Ալեքսեյ Յուրիևիչ2.1. Ինչ են հիմնական միջոցները Կրկնենք ներածության մեջ տրված սահմանումը. Հիմնական միջոցները 20000 ռուբլիից ավելի արժեք ունեցող գույք են: (առանց ԱԱՀ-ի), որը չի գնվում վերավաճառքի համար, որի օգտակար ծառայության ժամկետը պետք է լինի մեկից ավելի.
Կազմակերպչական ծախսեր. Հաշվապահական հաշվառում և հարկային հաշվառում գրքից հեղինակՀիմնական միջոցներ Հիմնական միջոցների ստացում
Հիմնական միջոցներ գրքից. Հաշվապահական և հարկային հաշվառում հեղինակ Սերգեևա Տատյանա Յուրիևնա1.7. Շահավետ ներդրումները հիմնական միջոցներ են Շահավետ ներդրումներ նյութական ակտիվներում հասկացվում են որպես կազմակերպության ներդրումներ գույքի մի մասում, շենքերում, շինություններում, սարքավորումներում և այլ արժեքներով, որոնք ունեն կազմակերպության կողմից տրամադրված նյութական ձև:
հեղինակ Ուտկինա Սվետլանա ԱնատոլիևնաՕրինակ 7. 0,5 գործակիցի չկիրառումը ամորտիզացիոն դրույքաչափի նկատմամբ 300,000 ռուբլիից ավելի մեքենաների համար: Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածի համաձայն, մաշվածությունը գանձվում է հիմնական միջոցների օգտակար ծառայության հիման վրա: Արվեստի 1-ին կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-ը սահմանեց, որ օգտակար կյանքը
Ընդհանուր սխալներ հաշվառման և հաշվետվության մեջ գրքից հեղինակ Ուտկինա Սվետլանա ԱնատոլիևնաՕրինակ 9. 20000 ռուբլիից պակաս հիմնական միջոցի արդիականացման արժեքը: միաժամանակ ծախսված: Օրինակ, կազմակերպությունը արդիականացրել է հիմնական միջոցը, որի սկզբնական արժեքը 17000 ռուբլի է: Արդիականացման արժեքը կազմել է 6000 ռուբլի:
Ընդհանուր սխալներ հաշվառման և հաշվետվության մեջ գրքից հեղինակ Ուտկինա Սվետլանա ԱնատոլիևնաՕրինակ 7. Կազմակերպությունը կիրառում է պարզեցված հարկային համակարգը: Հիմնական միջոցները վճարվում են մաս-մաս (մաս-մաս): Հիմնական միջոցների արժեքը հաշվի է առնվել միայն ամբողջական վճարումից հետո 2006 թվականի հունիսի 26-ին Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության գրությունը 2006 թ.
1C գրքից: Ձեռնարկություն 8.0. Ունիվերսալ ձեռնարկ հեղինակ Բոյկո Էլվիրա Վիկտորովնա5.13. «Հիմնական միջոցներ» տեղեկատու «Հիմնական միջոցներ» գրացուցակը նախատեսված է հիմնականում հիմնական միջոցների մասին ամենաընդհանուր տեղեկատվությունը պահելու համար, որը բնութագրում է հենց օբյեկտները և կախված չէ նրանից, թե որ կազմակերպությանն է պատկանում օբյեկտը, որում:
Հաշվապահական հաշվառում զրոյից գրքից հեղինակ Կրյուկով Անդրեյ ՎիտալիևիչՀԻՄՆԱԿԱՆ ՄԻՋՈՑՆԵՐ Վերևում մենք դիտարկել ենք այն նյութերի հաշվառումը, որոնք ուղղակիորեն ծախսվում են կազմակերպության գործառնական ցիկլում, այսինքն՝ ընթացիկ ակտիվների հետ կապված նյութական արժեքները: Բայց կազմակերպությունն ունի այնպիսի նյութական արժեքներ, որոնք օգտագործվում են
Հաշվապահական հաշվառում. խաբեության թերթիկ գրքից հեղինակ Հեղինակների թիմ11. Հիմնական միջոցներ Հիմնական միջոցներ՝ որպես նյութական ակտիվների մի շարք, որն օգտագործվում է որպես աշխատանքի միջոց արտադրանքի արտադրության, աշխատանքի կատարման կամ ծառայությունների մատուցման կամ 12-ից ավելի ժամկետով կազմակերպությունը ղեկավարելու համար։
Ինչպես թարգմանել ռուսերեն հաշվետվությունը միջազգային ստանդարտի գրքից հեղինակ Սոսնաուսկենե Օլգա Իվանովնա2.2.2. Հիմնական միջոցներ Միջազգային ստանդարտներին (ՖՀՄՍ) համապատասխանող հաշվետվություններ պատրաստելիս հատուկ ուշադրություն պետք է դարձնել հիմնական միջոցների գնահատման և հաշվառման խնդրին: Այս իրավիճակը հիմնականում պայմանավորված է ակտիվների կազմում հիմնական միջոցների պարունակության բարձր տոկոսով
Հիմնադիրը և նրա ընկերությունը գրքից [ՍՊԸ-ի ստեղծումից մինչև դրանից դուրս գալը] հեղինակՀիմնական միջոցներ Այսպիսով, ինչպես արդեն հաստատ գիտենք, ընկերության կանոնադրական կապիտալում 50%-ից ավելի բաժնեմաս ունեցող հիմնադիրը կարող է իր գույքն անհատույց փոխանցել ընկերությանը, և այդ գույքը չի հարկվի։Բայց գործնականում։ , կա մի իրավիճակ, երբ, օրինակ, հիմնական միջոցը,
Հիմնադիրը և նրա ընկերությունը գրքից. բոլոր հարցերը [Ստեղծումից մինչև լուծարում] հեղինակ Անիշչենկո Ալեքսանդր Վլադիմիրովիչ3.5.1.1. Հիմնական միջոցներ Այսպիսով, ինչպես արդեն հաստատ գիտենք, եթե հիմնադրի մասնաբաժինը ընկերության կանոնադրական կապիտալում գերազանցում է 50%-ը, ապա նա կարող է իր գույքն անվճար փոխանցել ընկերությանը, և այդ գույքի արժեքը չի լինի. ենթակա է եկամտահարկի Սակայն գործնականում