Հնարավո՞ր է պայմանագրեր կնքել արտարժույթով կամ ԱՄՆ դոլարով։ Պայմանագիրը արտարժույթով է, իսկ հաշվարկը՝ ռուբլով։ Ի՞նչ կետեր պետք է հաշվի առնել: Ինչպես վճարել դոլարի հաշիվ

1. Պայմանական ագրեգատներում մատակարարման պայմանագրերով առաջնային փաստաթղթերի գրանցում

Բարի օր Մեր մատակարարները անցել են նոր սխեմապայմանագրային աշխատանք՝ պայմանական ստորաբաժանումներում ոչ բացառիկ իրավունքների մատակարարման և փոխանցման համար: Միևնույն ժամանակ, նրանք իրենց կայքում տեղադրեցին տեղեկատվություն առաջնային փաստաթղթերի մշակման կարգի մասին.

«Դիմելու ժամանակ միասնական ձևերառաջնային փաստաթղթեր, թույլատրվում է դրանցում ներառել լրացուցիչ մանրամասներ։ (Ռուսաստանի Պետական ​​վիճակագրական կոմիտեի 1999 թվականի մարտի 24-ի թիվ 20 որոշումը): Կազմակերպությունը պայմանագրով բեռնափոխադրման փաստաթղթերը պայմանական ստորաբաժանումներով (ավտոմատյաններ, ակտեր) կազմելիս իրավունք ունի, բացի ռուբլու գնից, դրանցում նշել համարժեք արժեքի մասին տեղեկատվություն. արտարժույթ. Ապրանքներ առաքելիս կամ ոչ բացառիկ իրավունքներ փոխանցելիս կազմակերպությունը գնորդներին է փոխանցում փաստաթղթերի հետևյալ փաթեթը.

Վճարման հաշիվ - արժեքը արտացոլված է դոլարով.

Ուղեբեռ (TORG-12) կամ ոչ բացառիկ իրավունքների ընդունման և փոխանցման ակտ - ունեն արժեքի չափում երկու արժույթով. ռուբլով առաքման օրվա փոխարժեքով և դոլարով.

Հաշիվը փաստաթուղթ է հարկային նվազեցումԱԱՀ, գումարը արտացոլվում է միայն ռուբլով:

Հարց. Որքանո՞վ է օրինական հավելյալ մանրամասների անվան տակ բեռնաթերթիկում ներդնել լրացուցիչ սյունակ (սյունակ) թիվ 16 «Գումարը ներառյալ ԱԱՀ, ԱՄՆ դոլար»: Դոլարով գանձե՞լ:

Պատասխան.

Լրացուցիչ մանրամասների «առաջնային» (այդ թվում՝ բեռնագրում) ընդգրկումն իրավաչափ է։ Բացի Ձեր նշած փաստաթղթից, սա նախատեսված է նաև պահպանման կանոնակարգի 13-րդ կետով հաշվառումԵվ ֆինանսական հաշվետվություններըՎ Ռուսաստանի Դաշնություն, հաստատված Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1998 թվականի հուլիսի 29-ի թիվ 34ն հրամանով։ Ես բառացի մեջբերեմ այս պարբերությունից. «...կախված գործողության բնույթից, կարգավորող ակտերի պահանջներից. ուղեցույցներհաշվապահական հաշվառման և հաշվապահական հաշվառման տեղեկատվության մշակման տեխնոլոգիայի վերաբերյալ լրացուցիչ մանրամասներ կարող են ներառվել առաջնային փաստաթղթերում:

Ճիշտ նույն կանոնը պարունակվում է 2.6 կետում: Հաշվապահական հաշվառման մեջ փաստաթղթերի և աշխատանքի ընթացքի մասին կանոնակարգ, հաստատված ԽՍՀՄ Ֆինանսների նախարարության կողմից 1983 թվականի հուլիսի 29-ի թիվ 105-ին՝ ԽՍՀՄ Կենտրոնական վիճակագրական վարչության հետ համաձայնությամբ։ Այս փաստաթուղթը ներկայումս օգտագործվում է այնքանով, որքանով այն չի հակասում 1996 թվականի նոյեմբերի 21-ի թիվ 129-FZ «Հաշվապահական հաշվառման մասին» դաշնային օրենքին: Դրանում ասվում է, որ «... անհրաժեշտ դեպքերում առաջնային փաստաթղթին կարող են տրվել ... այլ լրացուցիչ մանրամասներ՝ որոշված ​​փաստաթղթավորվածի բնույթով. բիզնես գործարքներ».

Մոսկվայի հարկային մասնագետները հավատարիմ են նույն տեսակետին. Տես, օրինակ, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության Մոսկվայի 2005 թվականի դեկտեմբերի 14-ի թիվ 20-12/93198 նամակը։ Միևնույն ժամանակ նրանք ընդգծում են, որ միասնական ձևաթղթերը նոր մանրամասներով համալրելու կարգը պետք է ամրագրվի որպես մատակարար ընկերության (այսինքն՝ դրանք կազմող ընկերության հաշվապահական քաղաքականության տարր)։ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը նաև հաստատում է «առաջնային» մեջ լրացուցիչ տողեր կամ սյունակ մուտքագրելու իրավունքը (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի մայիսի 31-ի թիվ 07-05-06 / 143, ապրիլի 24-ի նամակներ, 2007 թիվ 07-05-06 / 106):

Ձեր դեպքում լրացուցիչ մանրամասների անհրաժեշտությունը (այսինքն՝ նշելով որոշակի գումարներ ոչ միայն ռուբլով, այլ նաև ԱՄՆ դոլարով) պայմանավորված է գործողության բնույթով։

Երկրորդ հարցը մի փոքր ավելի բարդ է. Դրան պատասխանելու համար դուք պետք է որոշեք, թե արդյոք հաշիվ-ապրանքագիրը առաջնային փաստաթուղթ է: Անմիջապես պետք է ասեմ, որ նրա ձևը ներառված չէ առաջնայինի միասնական ձևերի ալբոմներում հաշվապահական փաստաթղթերհաստատված Ռոսստատի կողմից (նախկինում Ռուսաստանի Գոսկոմստատ): Հետևաբար, ֆորմալ տեսանկյունից հաշիվը «առաջնային» հաշիվ չէ։ Փաստորեն, սա միայն պայմանագրային հարաբերությունների գործիք է `հաշիվը թողարկած անձի առաջարկը ()` պայմանագիր կնքելու համար: Եթե ​​այս առաջարկն ընդունվում է, և հաշիվ-ապրանքագիրը վճարվում է (ընդունվում), ապա համարվում է, որ կողմերի միջև կնքվել է համապատասխան պայմանագիր (ավելին, գրելը) Պարզ ասած, հաշիվ-ապրանքագիրը պայմանագիր է և դրա բոլորը էական պայմաններ(ապրանքների գինը, քանակը և այլն): Ահա թե ինչու այս փաստաթուղթըկարող է թողարկվել ցանկացած ձևով և ցանկացած արժույթով:

Միևնույն ժամանակ, եթե այս փաստաթուղթը պարունակում է «առաջնային» բոլոր անհրաժեշտ մանրամասները (դրանք թվարկված են 9-րդ հոդվածում. դաշնային օրենքնոյեմբերի 21-ի թիվ 129-FZ «Հաշվապահական հաշվառման մասին») և հաստատվել է այն թողարկող ընկերության կողմից որպես առաջնային փաստաթուղթ (օրինակ՝ հրամանով. հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն), ապա դա «առաջնային» է։ Այս իրավիճակում դրա գրանցումը միայն արտարժույթով անօրինական է (տես Ռոսստատի 2005 թվականի մայիսի 31-ի թիվ 01-02-9 / 381 նամակը):

2. Պայմանագրով կանխավճարի վերադարձ U.E.

Խնդրում եմ տրամադրել հիմնավորված պատասխան։ Կանխավճարի վերադարձը (կանխավճարի մի մասը) պայմանագրով ք.ու. ինչ տոկոսադրույքով Կանխավ շնորհակալություն.

Պատասխան.

Տեսականորեն այս հարցի պատասխանը պետք է կարգավորվի պայմանագրի պայմաններով: Ենթադրում եմ, որ այս գործի մասին ոչինչ չի ասվում։ Նման իրավիճակում դուք պետք է վերադարձնեք գումարը այն ապրանքի արժեքին, որի դիմաց ստացվել է կանխավճար: Ք.ու.-ում հաշվարկելիս. այն, որպես կանոն, որոշվում է գնորդի կողմից միջոցների փոխանցման օրվա պայմանական միավորի փոխարժեքի հիման վրա: Ահա թե որտեղից պետք է գա: Պարզ ասած՝ գնորդը կստանա այն գումարը, որը նա իրականում փոխանցել է։ Վերահաշվարկեք կանխավճարը՝ ելնելով c.u-ի դրույքաչափից: վերադարձի ամսաթվին չի պահանջվում: Նման վերահաշվարկի կարգը պայմանագրով պարզապես սահմանված չէ։ Միաժամանակ կանխավճարը փոխանցած գնորդն իրավունք ունի փոխհատուցում պահանջել այն վնասների համար, որոնք նա կրել է պայմանագրի խզման հետ կապված։ Իհարկե, եթե դա տեղի է ունեցել վաճառողի մեղքով։

3. Ծախսերի հաշվառում արտարժույթով վճարումներ կատարելիս

Բարի օր Կարո՞ղ եք ասել, թե ինչպես հաշվառել ծախսերը: Մենք կապի ծառայությունների մատուցման պայմանագիր ունենք։ Դրա վրա վճարումը կատարվում է արտարժույթով ֆիքսված փոխարժեքով 30 ռուբլի և վճարման օրվա փոխարժեքով: Ինչպե՞ս պետք է հաշիվ-ապրանքագրերը ճիշտ կազմվեն:

Պատասխան.

Ձեր հարցից լիովին պարզ չէ, թե ինչ տոկոսադրույքով են կատարվում հաշվարկները՝ ֆիքսված, թե վճարման օրը։ Դիտարկենք երկու տարբերակները: Առաջին դեպքում ամեն ինչ պարզ է. Ծառայությունների արժեքը բազմապատկվում է ֆիքսված դրույքաչափով: Արդյունքում դուք ստանում եք նրանց ռուբլու գնահատականը։ Փոխարժեքի (հաշվապահական հաշվառման մեջ) կամ գումարային (հարկային հաշվառման մեջ) տարբերություններ չկան: Մի փոքրիկ օրինակ. Ենթադրենք կապի ծառայությունների ամսական արժեքը 354 ԱՄՆ դոլար է։ (ներառյալ ԱԱՀ-54 ԱՄՆ դոլար): Պայմանագրի համաձայն, վճարումը կատարվում է ֆիքսված դրույքաչափով` 30 ռուբլի / c.u. Համապատասխանաբար, հաշվապահական հաշվառման մեջ այս ծախսերն արտացոլելիս դուք գրառումներ կկատարեք.

ԴԵԲԻՏ 19 ՎԱՐԿ 60
- 1620 ռուբլի: (54 USD X 30 RUB/USD) - կապի ծառայությունների ԱԱՀ-ն ներառված է.

ԴԵԲԻՏ 26 (44) ԱՊԱՌԻԿ 60
- 9000 ռուբ. ((354 խմ - 54 խմ) x 30 ռուբլի/խմ) - հաշվի են առնվում կապի ծառայությունների ծախսերը.

ԴԵԲԻՏ 68 ՎԱՐԿ 19

ԴԵԲԻՏ 60 ՎԱՐԿ 51
- 10 620 ռուբ. (354 ԱՄՆ դոլար X 30 ռուբլի/ԱՄՆ դոլար) - կապի ծառայությունները վճարված են:

Այս իրավիճակում հաշիվ-ապրանքագիրը կարող է տրվել ռուբլով: Իսկապես, ամսվա վերջում հուսալիորեն և հստակորեն հայտնի է, թե որքան ռուբլով պետք է փոխանցեք այս ծառայությունների համար: Մատակարարը այս իրավիճակում կարող է հաշիվ-ապրանքագիր թողարկել այն արտարժույթով, որին կ.ու. (ըստ փոխարժեքի` ԱՄՆ դոլար): Բայց այս իրավիճակում սրա կարիքը չկա։ Նման հաշիվը միայն լրացուցիչ և անհարկի վեճեր կառաջացնի հարկային մարմինների հետ։

Երկրորդ դեպքում, ամենայն հավանականությամբ, դուք կունենաք փոխարժեքի (գումարային) տարբերություններ հաշվապահական հաշվառման մեջ: Փաստն այն է, որ փոխարժեքը c.u. Հաշվապահական հաշվառման մեջ ծախսերի արտացոլման ամսաթվի և դրանց վճարման ամսաթվի վերաբերյալ տարբեր կլինեն: Փոխանակման տարբերությունները հաշվառման մեջ արտացոլվում են որպես այլ եկամուտների (դրական) կամ ծախսերի (բացասական) մաս: Ընդամենը հարկային հաշվառման մեջ` որպես ոչ գործառնական եկամուտների (դրական) կամ ծախսերի (բացասական):

Եվս մեկ օրինակ. Ենթադրենք կապի ծառայությունների ամսական արժեքը 354 ԱՄՆ դոլար է։ (ներառյալ ԱԱՀ-54 ԱՄՆ դոլար): Ըստ պայմանագրի՝ cu-ն հավասարեցվում է ԱՄՆ դոլարին։ Հաշիվ-ապրանքագրի վճարումը կատարվում է դրամական միջոցների փոխանցման օրը դոլարի պաշտոնական փոխարժեքով: Փոխարժեքն էր՝ կապի ծառայությունների մատուցման օրվա դրությամբ (ամսվա վերջ)՝ 30 ռուբլի/ԱՄՆ դոլար; վճարման օրը `31 ռուբլի / ԱՄՆ դոլար: Այս իրավիճակում դուք պետք է կատարեք հետևյալ գրառումները հաշվապահական հաշվառման մեջ.

ԴԵԲԻՏ 19 ՎԱՐԿ 60
- 1620 ռուբլի: (54 USD X 30 RUB/USD) - կապի ծառայությունների ԱԱՀ-ն ներառված է.

ԴԵԲԻՏ 26 (44) ԱՊԱՌԻԿ 60
- 9000 ռուբ. ((354 USD - 54 USD) х 30 RUB/USD) - հաշվի են առնված կապի ծառայությունների ծախսերը;

ԴԵԲԻՏ 68 ՎԱՐԿ 19
- 1620 ռուբլի: - ընդունվում է կապի ծառայությունների ԱԱՀ-ի նվազեցման համար.

ԴԵԲԻՏ 60 ՎԱՐԿ 51
- 10 974 ռուբլի: (354 ԱՄՆ դոլար X 31 ռուբլի / ԱՄՆ դոլար) - կապի ծառայությունները վճարովի են:

ԴԵԲԻՏ 19 ՎԱՐԿ 60
- 54 ռուբլի: (USD 54 X (RUB 31 / USD - RUB 30 / USD)) - լրացուցիչ ԱԱՀ-ի գումարը գանձվել է կապի ծառայությունների վճարման ծախսերի վրա.

ԴԵԲԻՏ 91-2 ՎԱՐԿ 60
- 300 ռուբլի ((354 USD - 54 USD) Х (31 RUB/USD - 30 RUB/USD)) - արտացոլված է փոխարժեքի բացասական տարբերություն;

ԴԵԲԻՏ 68 ՎԱՐԿ 19
- 54 ռուբլի: - հավելյալ հաշվարկված ԱԱՀ-ի գումարն ընդունվում է նվազեցման:

Հիմա ինչ վերաբերում է հաշիվ-ապրանքագրերին այս իրավիճակում. Համաձայն հարկային կոդըեթե պայմանագրով նախատեսված պարտավորություններն արտահայտված են արտարժույթով, ապա հաշիվ-ապրանքագիրը կարող է թողարկվել նաև արտարժույթով: Հետևաբար, ծառայություններ մատուցողն իրավասու է ձեզ հաշիվ-ապրանքագիր տրամադրել, որտեղ նշված է դրանց արժեքը գումարի մեջ՝ վերադառնալով մեր օրինակին՝ 354 ԱՄՆ դոլար: Այնուամենայնիվ, վերջերս հարկային ծառայությունինչ-ինչ պատճառներով ես որոշեցի, որ արտարժույթով հաշիվ-ապրանքագրերի թողարկումը հնարավոր է միայն մեկ դեպքում. եթե գործարքի համար հաշվարկները տեղի կունենան նաև արտարժույթով (տե՛ս Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2009 թվականի օգոստոսի 24-ի թիվ 3 նամակը. -1-07 / 674): Մնացած բոլոր դեպքերում (ներառյալ ձերը) դուք պետք է ռուբլու հաշիվ-ապրանքագիր պահանջեք: Անմիջապես պետք է ասեմ, որ հարկայինի այս կարծիքն անգամ վիճելի չէ։ Այն ուղղակի չի համապատասխանում գործող օրենսդրությանը եւ ուղղակիորեն հակասում է դրան։ Նրանց կարծիքով՝ պետք է այսպես վարվել. Նախ և առաջ խնդրեք հաշիվ-ապրանքագիր, որտեղ նշված կլինի ծառայությունների արժեքը ռուբլով (դրանց տրամադրման օրը ԱՄՆ դոլարի փոխարժեքով): Հաշիվը վճարելուց հետո խնդրեք, որ դրանում ուղղումներ կատարվեն: Մատակարարը պետք է վերահաշվարկի բոլոր թվերը՝ հիմնվելով ԱՄՆ դոլարի փոխարժեքի վրա՝ վճարման ամսաթվի դրությամբ: Թե կոնկրետ ինչով պետք է առաջնորդվել (գործող օրենսդրությունը կամ այս պահանջները) կախված է ձեզանից:

4. Փոխարժեքի տարբերությունների հաշվարկման ալգորիթմ

1C-ում հաշվապահական և հարկային հաշվառման սկզբունքներին համապատասխանելու համար օգտագործվում է հետևյալ ալգորիթմը.

1. Մատակարարին կատարվել են մի քանի կանխավճարներ, վերջին կանխավճարի ամսաթվին, հաշվարկով, մենք ստանում ենք փոխարժեքը 956,459.13 / 21,583.49 = 44,3144 (մենք 60,6 ռուբլով հաշվի մնացորդը բաժանում ենք նույն հաշվի մնացորդի վրա) ք.

2. Նյութերը ստացվում են ստացման օրվա փոխարժեքով.
D10.1 K60.6 233.564.73/ 5.216.06 = 44.7780

3. Միաժամանակ կատարվում է կանխավճարի դրույքաչափով տեղադրման «իբր» վերագնահատում՝ D10.1 K60.6 -2.418.24 (231.146.49/ 5.216.06 = 44.3144):

4. Հարկային հաշվառման մեջ H08 2418.24 տեղադրումը արտացոլում է գումարային տարբերությունը:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ 91 հաշվի վերագնահատումներ չեն կատարվում: Որքանո՞վ է ճիշտ հաշվարկների արտացոլման վերը նշված եղանակը:

Պատասխան.

Քո օրինակից դժվար է հասկանալ: Դուք չեք գրել ամենակարևորը՝ ինչ տոկոսադրույքով պետք է վճարվեն նյութերը պայմանագրի պայմաններով։ Ես կենթադրեմ, որ դա վաճառողին միջոցների փոխանցման ամսաթվի դրույքաչափով: Այս դեպքում ձեր նշած հաշվարկի մեթոդը սխալ է: Օրինակից երևում է, որ կապիտալացված նյութերը վճարվում են ամբողջությամբ (թվարկված կանխավճարների գումարն ավելի մեծ է, քան ստացված նյութերի արժեքը): Թանկարժեք իրերի լրիվ վճարման պահին որոշվում է դրանց ռուբլու արժեքը։ Այն հաշվարկվում է դրամական միջոցների փոխանցման օրվա փոխարժեքով: Հետագայում այն ​​վերահաշվարկի ենթակա չէ։ Իսկ նյութերը տեղադրելու պահին գումարային տարբերություններ չեն առաջանում։ Պատճառն այն է, որ դրանք հաշվառվում են գումարի վճարման օրվա դրույքաչափով։ Բացատրեմ օրինակով. Ենթադրենք, դուք գնում եք 100 հատ նյութ: Դրանց արժեքը սահմանված է ԱՄՆ դոլարով և մեկ միավորի համար կազմում է 5 դոլար։ Ըստ պայմանագրի՝ նյութերը վճարվում են գումարի փոխանցման օրվա փոխարժեքով։ Նյութերն ամբողջությամբ վճարվել են նախապես։ Ենթադրենք դոլարի փոխարժեքը հետևյալն է.

Դրամական փոխանցման պահին `30 ռուբլի / ԱՄՆ դոլար;

Նյութերի տեղադրման պահին՝ 32 ռուբլի / ԱՄՆ դոլար:

Օրինակը պարզեցնելու համար մենք չենք հաշվի առնում նյութերի «մուտքագրված» ԱԱՀ-ի չափը։

Կանխավճարի ժամանակ որոշվում է նյութերի արժեքը ռուբլով: Դա կլինի:

30 ռուբլի / ԱՄՆ դոլար x 5 ԱՄՆ դոլար x 100 միավոր = 15000 ռուբլի:

Գումար փոխանցելիս գործարքը կատարում եք.

ԴԵԲԻՏ 60 ՎԱՐԿ 51
- 15000 ռուբլի: - փոխանցվել է նյութերի համար կանխավճար.

Այս արժեքի հիման վրա նյութերը գալիս են: Երբ նրանք հասնում են, գրանցվում է.

ԴԵԲԻՏ 10 ՎԱՐԿ 60
- 15000 ռուբլի: - Ստացված նյութեր.

Ինչպես տեսնում եք, նման պայմաններում սկզբունքորեն ոչ փոխարժեքային (հաշվապահական հաշվառման մեջ) և ոչ էլ գումարային (հարկային հաշվառման մեջ) տարբերություններ չեն առաջանում։ Այս իրավիճակում նյութերի արժութային արժեքի փոխանցումը ռուբլով կատարվում է միայն մեկ անգամ՝ կանխավճարը վաճառողին փոխանցելու օրը:

5. Պայմանագիր եվրոյով

Մենք տրամադրում ենք առուվաճառքի պայմանագիր եվրոյով։ Վճարումը կատարվում է ռուբլով՝ եվրո-ռուբլու պաշտոնական փոխարժեքով Կենտրոնական բանկՌԴ ամսաթիվը փաստացի դուրսգրումմիջոցներ Գնորդի հաշվից: 100% կանխավճարով մենք թողարկում ենք առաքման փաստաթղթերը ռուբլով Գնորդից ստացված ամբողջ գումարի համար: Ի՞նչ անել 30% կանխավճարի և 70% վճարման դեպքում ապրանքների ընդունման և փոխանցման ակտը ստորագրելուց հետո։ Հնարավո՞ր է առաքման փաստաթղթեր տրամադրել եվրոյով: Ինչպե՞ս հաշվարկել փոխարժեքի տարբերությունները: Ինչպե՞ս ճիշտ ձևակերպել հաշիվ-ապրանքագիր:

Պատասխան.

Եկեք անմիջապես խոսենք: Առաքման փաստաթղթերը (մասնավորապես՝ բեռնափոխադրումներ) տրվում են միայն ռուբլով։ Ցանկացած վճարման տարբերակի համար անհնար է դրանք դուրս գրել արտարժույթով: Միակ բանը, որ դուք կարող եք անել, առաջնային հաշվին նշել և՛ ռուբլին, և՛ եվրոն է: Սա կպահանջի առաջնայինում լրացուցիչ սյունակների ներդրում: Այս մասին ավելի շատ գրեցի այս համաժողովում: Հիմա եկեք նայենք ձեր իրավիճակին:

Առաջին դեպքով ամեն ինչ պարզ է. Դուք պետք է հաշիվ-ապրանքագիր և հաշիվ-ապրանքագրեր թողարկեք ռուբլով՝ հիմնված եվրոյի փոխարժեքի վրա, որն ուժի մեջ է գնորդի կողմից գումարը փոխանցելու օրը: Այս իրավիճակում փոխարժեքի կամ գումարային տարբերություններ չեն առաջանում։ Ապրանքների արժեքը որոշվում է միջոցների դեբետավորման օրը: Երկրորդ դեպքն ավելի բարդ է. Ես խորհուրդ կտայի դա անել: Թողարկեք բոլոր առաջնային փաստաթղթերը և հաշիվ-ապրանքագրերը ռուբլով: 30% կանխավճարը վերահաշվարկվում է գնորդի միջոցների դեբետավորման օրվա դրությամբ գործող փոխարժեքով: Մնացած գումարը (70%) վերահաշվարկվում է ռուբլով ապրանքների ընդունման և փոխանցման ակտի կատարման օրը: Ստացված տվյալների հիման վրա լրացնում են առաքման փաստաթղթերն ու հաշիվ-ապրանքագիրը։ Գնորդից միջոցների ստացումից հետո հաշիվ-ապրանքագիրը փոփոխվում է (ինչպես առաջարկվում է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2009 թվականի օգոստոսի 24-ի թիվ 3-1-07 / 674 նամակում): Այս հաշիվ-ապրանքագրերը արտացոլվում են եվրոյի փոխարժեքով վերահաշվարկված միջոցների չափի հիման վրա այն օրվանից, երբ միջոցները դեբետագրվել են գնորդի հաշվից: Ընդ որում, վերահաշվարկը վերաբերում է գնորդի վճարած միջոցների միայն 70%-ին։ Ավելի վաղ ստացված 30% կանխավճարը վերահաշվարկի ենթակա չէ։

Բացատրեմ օրինակով. Ենթադրենք ապրանքի արժեքը 1180 եվրո է։ (ներառյալ ԱԱՀ-180 եվրո): Պայմանագրի համաձայն՝ գնորդը ապրանքի համար վճարում է եվրոյի փոխարժեքով այն օրը, երբ միջոցները դեբետագրվեն իր հաշվից։ Միաժամանակ գնորդը փոխանցել է կանխավճար՝ ապրանքի արժեքի 30%-ի չափով (354 եվրո): Ենթադրենք, որ եվրոյի փոխարժեքը եղել է. կանխավճարի փոխանցման օրը 40 ռուբլի/եվրո; ապրանքների առաքման և ակտի գրանցման օրը `42 ռուբլի / եվրո; վերջնական հաշվարկի ամսաթվին `44 ռուբլի / եվրո:

1. Ապրանքների արժեքը, որը պետք է նշվի առաքման ժամանակ փաստաթղթերում (ավտոմատյան, հաշիվ ապրանքագիր, ակտ), կազմում է.
354 EUR x 40 RUB/EUR + (1180 EUR - 354 EUR) x 42 RUB/EUR = 14,160 RUB + 34 692 ռուբլի: = 48,852 ռուբլի: (ներառյալ ԱԱՀ - 7452 ռուբլի):

2. Ապրանքի վերջնական արժեքը կազմելիս անհրաժեշտ կլինի ինվոյսում ուղղումներ կատարել: Ըստ ճշգրտված փաստաթղթի ապրանքների արժեքը կլինի.
354 EUR x 40 RUB/EUR + (1180 EUR - 354 EUR) x 44 RUB/EUR = 14,160 RUB + 36 344 ռուբլի: = 50,504 ռուբլի: (ներառյալ ԱԱՀ - 7704 ռուբլի):

Այս իրավիճակում փոխարժեքի տարբերությունը հավասար կլինի.
(1180 EUR - 354 EUR) x (44 ռուբլի / EUR - 42 ռուբլի / EUR) = 1652 ռուբլի: (ներառյալ ԱԱՀ - 252 ռուբլի):

Դրա գումարն արտացոլվում է ընկերության այլ եկամուտներում:

6. ԱԱՀ համաձայնագրերով U.E.

Բարև Վլադիմիր! Խնդրում ենք օգնել մեզ վերջապես լուծել արտարժույթով պայմանագրերի ԱԱՀ-ի հաշվարկման խնդիրը։ Իրավիճակ. Պայմանագիրը կնքված է ԱՄՆ դոլարով։ վճարումը կատարվում է ռուբլով: Ստացվել է մասնակի վճարում: Առաքման պահին վաճառողը պարտավոր է հաշվարկել ԱԱՀ: Ինչ արժեքից պետք է հաշվարկվի ԱԱՀ-ն՝ ապրանքների պայմանագրային արժեքից c.u. առաքման օրվա փոխարժեքով կամ հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչված հասույթի գումարից (տարբերությունը պայմանավորված է նրանով, որ կանխավճար է ստացվել, և կանխավճարները չեն վերագնահատվում RAS 3-ի համաձայն): Արդյո՞ք պետք է լրացուցիչ հաշիվ-ապրանքագիր թողարկեմ փոխանակման տարբերության վերջնական վճարումը ստանալուց հետո: Ինչպե՞ս է վարվում գնորդն այս դեպքում: Որքա՞ն է գնորդը նվազեցման իրավունք: Արդյո՞ք վերջին վճարումը փոխանցելիս նա պետք է վաճառողից լրացուցիչ հաշիվ պահանջի:

Պատասխան.

Ցավոք, դուք չեք գրել, թե ինչ դրույքաչափով պետք է վճարի ապրանքը գնորդի կողմից։ Հնարավոր են մի քանի տարբերակներ. Օրինակ՝ առաքման օրվա փոխարժեքով կամ գումարի փոխանցման օրվա փոխարժեքով: Ամենատարածված տարբերակը երկրորդն է։ Ենթադրում եմ, որ սա ձեր դեպքն է: Նման իրավիճակում մասնակի կանխավճար ստանալուց հետո ապրանքի արժեքը կբաժանվի երկու մասի.

1) ռուբլի (ստացված կանխավճարի առումով).

2) արժույթ (գնորդի կողմից չվճարված ապրանքների արժեքի առումով).

Ապրանքներ առաքելիս անհրաժեշտ է ապրանքի արժեքի արժութային մասը փոխարկել ռուբլու: Դա արվում է առաքման օրվա փոխարժեքով: Այնուհետև դրան գումարվում է արժեքի ռուբլու մասը (կետ 1): Արդյունքում դուք ստանում եք ապրանքի նախնական արժեքը ռուբլով: Այն նշված է բոլոր առաքման փաստաթղթերում և հաշիվ-ապրանքագրերում: Այս արժեքից ելնելով ԱԱՀ-ն գանձվում է նաև վաճառքից ստացված հասույթից: Գնորդից միջոցները ստանալուց հետո ապրանքի արժեքի արժութային մասը վերահաշվարկվում է: Արդյունքում հաշվապահական հաշվառման մեջ առաջանում է կա՛մ դրական (ինչը ամենայն հավանականությամբ), կա՛մ բացասական գումարային տարբերություն։ Ապրանքների վաճառքի գինը ճշգրտվում է դրա վրա, որի հիման վրա ավելի վաղ գանձվել է ԱԱՀ։ Դրական տարբերությունը մեծացնում է հարկվող եկամուտը, իսկ բացասական տարբերությունը նվազեցնում է այն։ Եզրակացություն. վերջնական վերլուծության մեջ հարկը գանձվում է ապրանքների պայմանագրային արժեքի հիման վրա՝ ԱՄՆ դոլարով, որը հաշվարկվում է գնորդից միջոցների ստացման օրվա փոխարժեքով:

Վերջնական հաշվարկների հաշվին գնորդից գումար ստանալուց հետո ուղղումներ են կատարվում սկզբնապես թողարկված հաշիվ-ապրանքագրում: Իհարկե, եթե փոխարժեքը փոխվել է ապրանքի վճարման ամսաթվին: Փաստաթղթում նշվում է ապրանքի արժեքը, որը հաշվարկվում է ստացված միջոցների չափով: Սա նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2009 թվականի օգոստոսի 24-ի թիվ 3-1-07 / 674 նամակով: Գնորդը նվազեցման համար ընդունում է ԱԱՀ-ի գումարը, որը նշված կլինի ուղղված հաշիվ-ապրանքագրում: Համապատասխանաբար, նա պետք է պահանջի ոչ թե լրացուցիչ հաշիվ-ապրանքագիր գումարի տարբերության համար, այլ ապրանքների առաքման ժամանակ տրված շտկված փաստաթուղթ: Այս կոնֆերանսում ես արդեն ավելի մանրամասն քննարկեցի նմանատիպ իրավիճակը: Ես նաև տվել եմ հաշվարկների թվային օրինակ ():

Ինչպե՞ս ճիշտ ձևակերպել արժութային դրույթի պայմանը: Ինչու՞ ավելի լավ է դա ամրագրել պայմանագրում «արտարժույթի պատառաքաղի» հետ միասին։ Եվ արդյոք այն պետք է «ակտիվացվի» հատուկ լրացուցիչ պայմանագրով։ Աննա Միշինան գիտի այս և այլ հարցերի պատասխանները։

Որպես ընդհանուր կանոն, Ռուսաստանի տարածքում բոլոր վճարումները պետք է կատարվեն ռուբլով
(Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 317-րդ հոդված): Սակայն օրենքը հնարավորություն է տալիս պայմանագրում նախատեսել պայման, որը գործնականում կոչվում է արժութային դրույթ։ Այս ձևակերպման համաձայն՝ գործարքի գինը որոշվում է կողմերի պահանջած պայմանական միավորներով, և վճարումը կատարվում է ռուբլով՝ հաշիվ-ապրանքագրի, պայմանագրի կնքման, վճարման ամսաթվի կամ հարմար այլ պահի փոխարժեքով։ գործընկերների համար (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 317-րդ հոդված, Կենտրոնական բանկի 2014 թվականի դեկտեմբերի 22-ի թիվ 446-P կանոնակարգ, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի 2015 թվականի հոկտեմբերի 13-ի թիվ 5-ի որոշումը. KG15-151, Արևելյան Սիբիրյան շրջանի արբիտրաժային դատարանի 2015 թվականի հոկտեմբերի 9-ի թիվ A19-11436 / 2014 գործով որոշումը:

Ամենից հաճախ գործարարները ստիպված են լինում գործ ունենալ անուղղակի կամ ուղղակի արժույթի վերապահումների հետ։ Առաջինն օգտագործվում է, երբ պայմանագրի արժույթը և վճարման արժույթը չեն համընկնում: Այս դեպքում խորհուրդ է տրվում գործարքի արժեքը սահմանել հուսալի և կայուն արժույթով,
իսկ վճարումները՝ ռուբլով։ Այնուհետև վճարումների չափը կախված կլինի միմյանց նկատմամբ փողի փոխարժեքի փոփոխությունից։ Պայմանագրում անուղղակի կետով ձևակերպումը կարող է թվալ, օրինակ, այսպես.

«... Ապրանքի գինը սահմանվում է ԱՄՆ դոլարով, վճարումը կատարվում է ռուբլով։ Եթե ​​վճարման օրը ԱՄՆ դոլարի փոխարժեքը ռուբլու նկատմամբ փոխվի պայմանագրի կնքման օրվա փոխարժեքի համեմատ, ապա պայմանագրի գինը և վճարման չափը համապատասխանաբար կփոխվեն։

Ինչ վերաբերում է ուղղակի արժույթի դրույթին, ապա այն օգտագործվում է, երբ գործարքի արժույթը և վճարման արժույթը նույնն են: Այս դեպքում պայմանագիրը ներառում է նոր արժույթ- այսպես կոչված, ամրագրման արժույթը, և պայմանագրի գինը փոխվում է նույն համամասնությամբ, ինչ փոխվում է ամրագրման արժույթի փոխարժեքը պայմանագրի արժույթին: Այս դեպքում պայմանագիրը կարող է պարունակել, օրինակ, հետևյալ ձևակերպումը. «... Ապրանքի գինը և վճարումը սահմանվում են ռուսական ռուբլով: Այս կետի արժույթը Միացյալ Նահանգների դոլարն է: Եթե ​​մինչև վճարման պահին ԱՄՆ դոլարի նկատմամբ ռուբլու փոխարժեքը փոխվի սույն Համաձայնագրի կնքման օրվա փոխարժեքի համեմատ, ապա պայմանագրի գինը և վճարման չափը կփոխվեն:

Նշում

Պետք չէ հույս ունենալ, որ հիմնադիրը, ով առանց լիազորագրի հանդես է եկել ընկերության նախնական գրանցման ժամանակ, կարող է ստանձնել կառավարման ղեկը։ Փաստն այն է, որ չընտրված մասնակիցը օրենքով սահմանվածգործադիր տնօրենի հրամանը, իրավունք չունի դա անել։ Ընկերությունը առանց լիազորագրի կարող է ներկայացնել միայն տնօրենը։

Այնուամենայնիվ, պայմանագրում պարզապես արժութային կետ գրելը հաճախ բավարար չէ:
Նախ՝ փոխարժեքները, թեկուզ աննշան, անընդհատ փոխվում են, իսկ հետո վերապահումը գործընկերներին կդատապարտի անհամար վերահաշվարկների, հաշտեցումների՝ նույնիսկ արժույթների արժեքի ամենափոքր տատանման դեպքում։ Դրանից խուսափելու համար կարող եք պայման դնել, որ դեպքում գինը կվերանայվի. «... Եթե վճարման պահին ռուսական ռուբլու փոխարժեքը ԱՄՆ դոլարի նկատմամբ փոխվի ավելի քան 2 (երկու) տոկոսով, ապա. վճարման գումարը փոխվում է ռուբլու նկատմամբ եվրոյի փոխարժեքի փոփոխությանը համամասնորեն այս վճարման ամսաթվի դրությամբ:

Բացի այդ, և՛ վաճառողի, և՛ գնորդի շահերից է բխում այսպես կոչված «արժութային միջանցքի» (կամ «արժութային պատառաքաղի») ստեղծումը, այսինքն՝ ներքևում և վերևում նշեք, թե որ ցուցանիշներից է կիրառվող փոխարժեքը: Համաձայնագրում դա կարող է ձևակերպվել, օրինակ, հետևյալ կերպ. «... Սույն Համաձայնագրով նախատեսված վճարումները կատարվում են ռուբլու համարժեք ԱՄՆ դոլարով, որը որոշվում է Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի փոխարժեքով. վճարման ամսաթիվը, բայց ոչ պակաս, քան 60 (Վաթսուն) ռուբլի և ոչ ավելի, քան 70 (Յոթանասուն) ռուբլի 1 (մեկ) ԱՄՆ դոլարի համար:

Պահանջվում է արդյոք առանձին պայմանագիր:

Այնուամենայնիվ, պայմանագրային արժութային կետի հետ աշխատելու իմաստությունը չի սահմանափակվում վերը նշված մեթոդներով: Օրինակ, գործընկերների մոտ կարող է առաջանալ հետևյալ հարցը. օրինական է արդյոք փոխել պայմանագրի գինը (նույնիսկ եթե արժութային կետի համաձայն), բայց առանց հավելյալ պայմանագիր կնքելու: Կամ դա կհակասի 450 և 452 հոդվածների կանոններին Քաղաքացիական օրենսգիրք, ըստ որի պայմանագրի պայմանների փոփոխությունը հնարավոր է միայն գրավոր լրացուցիչ համաձայնագրի կնքմամբ։ Ոչ վաղ անցյալում այս հարցի պատասխանը փնտրում էին երկուսը խոշոր ձեռնարկություններև Սամարայի մրցավարները.

Այսպիսով, կազմակերպությունները մատակարարման պայմանագիր են կնքել։ Միաժամանակ նրանք հստակեցման մեջ նշել են, որ պայմանագրի գինը սահմանվում է ռուբլով և հաշվարկվում է եվրոյի փոխարժեքի հիման վրա։ Եթե ​​եվրոյի փոխարժեքը բարձրանում է ավելի քան երկու տոկոսով, ապա յուրաքանչյուր չվճարված վճար փոխվում է վճարման ամսաթվի դրությամբ ռուբլու նկատմամբ իր փոփոխության համամասնությամբ: Հատկապես սահմանվել է նաև այն պայմանը, որ երբ ապրանքների ինքնարժեքը փոխվում է, կողմերը պետք է անպայման ստորագրեն համապատասխան հավելյալ պայմանագիր։

Գործարքի ամբողջ գումարը պետք է վճարվեր չորս փուլով (որոնցից յուրաքանչյուրը նույնպես կարելի էր բաժանել մի քանի մասի)։ Երեք վճարում է կատարվել առանց դրույքաչափի բարձրացման. Իսկ չորրորդ վճարման պահին այդ նույն «երկու տոկոս» աճը տեղի ունեցավ։ Համապատասխանաբար, ստանալով վճարում, մատակարարը վերահաշվարկել է դրա գումարը եվրոյի փոխարժեքին համամասնորեն և վերահաշվարկն ուղարկել նախագծով գնորդին: լրացուցիչ համաձայնագիր. Սակայն հաճախորդը հրաժարվել է ստորագրել փաստաթուղթը՝ պատճառաբանելով, որ ինքն արդեն վճարել է ամբողջ պատվերի համար, և այժմ արդեն ուշ է որևէ բան վերընթերցելու և ստորագրելու համար: Նա մերժել է բոլոր պահանջները, և վաճառողը ստիպված է եղել դիմել արբիտրաժային դատարան հայցադիմումի հայտարարությունպարտքերի հավաքագրման վերաբերյալ։

Բոլոր երեք ատյանների որոշմամբ բավարարվել են մատակարարի պահանջները (Սամարայի մարզի արբիտրաժային դատարանի 2015 թվականի հոկտեմբերի 9-ի որոշումը և տասնմեկերորդ արբիտրաժի որոշումը. Վերաքննիչ դատարանդեկտեմբերի 18-ի թիվ Ա55-16058/2015 գործով 2015թ.

Իրավարարներն իրենց եզրակացությունները բացատրեցին հետևյալ կերպ. Եվրոյի փոխարժեքի փոփոխությունից կախված պայմանագրային գնի փոփոխման հստակեցման մեջ ամրագրված պայմանը ուղղակի արժութային դրույթ է: Եվ քանի որ այս ձեւակերպումը կողմերի կողմից ներառված է պայմանագրային վճարման կարգում, սա, դատավորների կարծիքով, վճարման կարգում կետի ամրագրում է։ Իսկ պայմանագրում այս պայմանի ընդգրկումն ինքնին արդեն իսկ նախատեսում է փոխարժեքի փոփոխության դեպքում գնի և վճարման չափի փոփոխություն։

Իհարկե, կողմերը սահմանել են, որ գնի փոփոխությունը «ակտիվացվում» է միայն ճշգրտմանը հավելյալ պայմանագիր կնքելով։ Բայց, ընդգծեցին արբիտրները, այս դեպքում լրացուցիչ համաձայնագրի կնքման պայմանը միայն արտացոլման միջոց է.
կատարված փաստի թղթի վրա՝ փոխված գին, և դրա փոփոխության պայմանը ոչ թե թղթի կատարումն է, այլ եվրոյի փոխարժեքի երկու տոկոսից ավելի բարձրացումը։ Այսինքն՝ հավելյալ պայմանագրի կնքումը պայման չէ գնի փոփոխման համար, այլ միայն նշում է դրա բարձրացման փաստը։ Այդ իսկ պատճառով պատասխանող-գնորդի կողմից հստակեցումը փոփոխող փաստաթուղթը ստորագրելուց հրաժարվելը չի ​​չեղարկում գնի բարձրացումը, որը տեղի է ունեցել ռուբլու նկատմամբ եվրոյի աճի պատճառով։ Հաճախորդը պարտավոր է մատակարարին փոխանցել փոխարժեքի ցատկի հետևանքով առաջացած տարբերությունը (Վոլգայի շրջանի արբիտրաժային դատարանի 2016 թվականի մարտի 25-ի թիվ F06-7114 / 2016 թ. A55-16058 / 2015):

Երբ լռությունը ճանաչվում է որպես արժութային դրույթ

«Ուշադրություն դարձրեք,- շեշտում է մոսկվացի փաստաբան Սերեյ Վորոնինը,- նույնիսկ եթե պայմանագիրը դրամական պարտավորությունարտահայտված արտարժույթով, բայց ոչինչ չի ասվում այն ​​ռուբլով վճարելու մասին, արբիտրները, ամենայն հավանականությամբ, կքննարկեն նման համաձայնագիրը արժութային դրույթի վերաբերյալ, այսինքն ՝ համաձայն Արվեստի 2-րդ կետի: Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 317 (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության տեղեկատվական նամակի 3-րդ կետ).
նոյեմբերի 4-ի թիվ 70) (այսուհետ՝ թիվ 70 գրություն)։ Որտեղ այս կանոնըկտարածվի նաև արտապայմանագրային պարտավորությունների վրա (թիվ 70 գրության 7-րդ կետ)։ Ավելին, եթե գործարքի գինը ի սկզբանե ամրագրված է արտարժույթով, սակայն օրենքի ուժով այդ պարտավորությունը չի կարող կատարվել արտարժույթով, ապա արբիտրները իրավիճակը կդիտարկեն արժութային դրույթի «պրիզմայով» (սա նշված է նաև. թիվ 70 գրության 3-րդ կետ)» .

Ընկերությունները, որոնք ապրանքներ են գնում արտարժույթով և վաճառում դրանք ռուբլով, կարող են հայտնվել մի իրավիճակում, երբ դոլարը կամ եվրոն չափազանց արագ աճում են: Ի՞նչ անել պայմանագրի հետ: Պայմանագրի կնքումը կօգնի առանց կորուստների դուրս գալ իրավիճակից, որտեղ պարտավորությունն արտահայտված է արտարժույթով, իսկ հաշվարկները՝ ռուբլով։

Քանի որ վաճառքի գինը սահմանվում է ռուբլով, հաճախ հետաձգված վճարմամբ, իրավիճակ է ստեղծվում, երբ գնորդներից արդեն ստացված այս նույն ռուբլիները բավարար չեն մատակարարի հետ հաշվարկների համար արժույթ գնելու համար: Նույն խնդիրը կարող է լինել ծառայությունների, վարկերի և գործարքների այլ կետերի հետ կապված: Նման իրավիճակներից ապահովագրության տեսակը հենց այն պայմանագրի կնքումն է, որում` գինը արտահայտվում է արտարժույթով, օրինակ` եվրոյով, իսկ հաշվարկները տրամադրվում են ռուբլով ամսաթվի պայմանագրում նշված փոխարժեքով: վճարման։

Ամեն ինչ ըստ օրենքի

Նման պայմանագիր կնքելու հնարավորությունը նախատեսված է Քաղաքացիական օրենսգրքի 317-րդ հոդվածի 2-րդ կետով: Օրենքից բխում է, որ պայմանագրում հնարավոր է սահմանել պարտավորության ցանկացած ստանդարտ միավոր, օրինակ՝ եվրոն կամ ԱՄՆ դոլարը, և վճարելիս ֆիքսել սովորական միավորները ռուբլու վերածելու ցանկացած եղանակ:

Վճարելիս գումարը արտարժույթից ռուբլու փոխակերպելու բոլոր պայմանները պետք է նշվեն պայմանագրում: Մասնավորապես, փաստաթուղթը պետք է ներառի կետ այն պահի մասին, երբ գնորդի պարտավորությունը վճարել ապրանքների համար համարվում է կատարված. այն պահին, երբ միջոցները դեբետագրվում են նրա ընթացիկ հաշվից կամ երբ գումար է մուտքագրվում մատակարարի հաշվին: Սրանք կարող են լինել տարբեր օրացուցային օրեր՝ արժույթի փոխարկման համար օգտագործվող տարբեր փոխարժեքներով:

Եթե ​​կողմերը սխալմամբ պայմանագրում չեն նշել արժույթը ռուբլու փոխարկելու եղանակը, ապա դրամական պարտավորությունը պետք է համարվի ռուբլով վճարվող՝ համարժեք գումարով. որոշակի գումարարժույթով կամ պայմանական դրամական միավորներ(Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2002 թվականի նոյեմբերի 4-ի թիվ 70 «Դիմումի մասին» տեղեկատվական նամակի 3-րդ կետ. արբիտրաժային դատարաններՌուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 140 և 317 հոդվածներ»): Այժմ հաշվի առեք նման գործողության արտացոլումը հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ:

Հաշվապահություն

Կողմերի համաձայնությամբ սահմանված փոխարժեքով պայմանական միավորներով արտահայտված պարտավորություններից բխող գումարային տարբերությունները ներառվում են որոշելիս. սահմանային արժեքըՀարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն եկամտահարկի բազան հաշվարկելու համար հաշվի առնված տոկոսները:

Սովորական ստորաբաժանումներում պայմանագրերի հաշվառումը կարգավորվում է PBU 3/2006 «Ակտիվների և պարտավորությունների հաշվառում, որոնց արժեքը արտահայտված է արտարժույթով» (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2006 թ. նոյեմբերի 27-ի թիվ 154n հրաման): Համաձայն PBU 3/2006-ի 4-7-րդ կետերի՝ արտարժույթով արտահայտված ակտիվների արժեքը գործարքի օրը ենթակա է փոխակերպման ռուբլու՝ պայմանագրով սահմանված փոխարժեքով: Դրամական միջոցների վերահաշվարկը կատարվում է հաշվետու ամսաթվին: Բացառություն են կազմում ստացված կամ տրված կանխավճարները. դրանք վերագնահատման կարիք չունեն:

100% կանխավճար ունեցող վաճառողի համար վաճառքը հավասար է կանխավճարի չափին, և փոխանակման տարբերություններ այս դեպքում չեն առաջանում։ Առաքումից հետո վճարելիս վաճառքը գրանցվում է առաքման օրվա փոխարժեքով: Այնուհետև անհրաժեշտ է վերագնահատել դեբիտորական պարտքերը հաշվետու ամսաթվի դրությամբ՝ փոխարժեքի տարբերությունը բաշխելով այլ եկամուտներին կամ ծախսերին: Դրանից հետո վճարումը ստանալու պահին անհրաժեշտ է հաշվարկել փոխարժեքի վերջնական տարբերությունը:

Այժմ եկեք նայենք հաճախորդի հաշվին: 100% կանխավճարով առաքման արժեքը հավասար է կանխավճարի չափին, փոխանակման տարբերություններ չեն առաջանում։ Ապրանքը ստանալուց հետո վճարելիս անհրաժեշտ է այն կապիտալացնել գնման ամսաթվի փոխարժեքով` միաժամանակ նկատի ունենալով, որ ապրանքի արժեքը հետագայում չի ճշգրտվում: Դրանից հետո դուք պետք է վերագնահատեք կրեդիտորական պարտքերհաշվետու ամսաթվի դրությամբ՝ փոխարժեքի տարբերությունը վերագրելով այլ եկամուտներին կամ այլ ծախսերին: Այնուհետև վճարման պահին հաշվարկվում է փոխարժեքի վերջնական տարբերությունը։ Ե՛վ վաճառողը, և՛ գնորդը փոխարժեքի տարբերությունների վերջնական հաշվարկից և դուրսգրումից հետո պետք է ունենան զրոյական մնացորդ։

հարկային հաշվառում

Հիմնական տարբերությունը հաշվապահության և հարկային հաշվառումպայմանական միավորներով պայմանագրերով իրականացվող գործառնություններն այն է, որ վերջինս չի նախատեսում դեբիտորական պարտքերի կամ կրեդիտորական պարտքերի վերագնահատում հաշվետու ամսաթվի դրությամբ: Հաշվապահական հաշվառման մեջ 100% կանխավճար ունեցող վաճառողի համար վաճառքը հավասար է կանխավճարի չափին։ Էական տարբերություններ չկան։ Հատուկ հարկային գրառումներ չկան:

Առաքումից հետո վճարելիս վաճառքն իրականացվում է հաշվապահական հաշվառման մեջ՝ առաքման օրվա փոխարժեքով. ԱԱՀ-ի հարկային բազան չի ճշգրտվում հետագա գումարային տարբերությունների համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 153-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Այնուհետև վճարումը ստանալու պահին անհրաժեշտ է հաշվարկել վերջնական գումարային տարբերությունը, որը չի ներառում ԱԱՀ և վերագրվում է ոչ գործառնական եկամուտներին կամ ծախսերին եկամտահարկի հարկվող բազան որոշելիս (կետ 11.1, կետ 1. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 5.1-ին կետ, 265-րդ հոդվածի 1-ին ենթակետ, 7-րդ կետ, 271-րդ հոդվածի 9-րդ կետ, 272-րդ հոդված):

100% կանխավճար ունեցող գնորդի համար ապրանքների առաքման արժեքը հավասար է կանխավճարի չափին, չկան հարկային հաշվառման առանձնահատկություններ ո՛չ ԱԱՀ-ի, ո՛չ էլ եկամտահարկի համար:

Ապրանքը ստանալուց հետո վճարելիս գնորդը պետք է կապիտալացնի այն գնման օրվա փոխարժեքով: ԱԱՀ-ն նվազեցվում է հաշիվ-ապրանքագրում նշված գումարի չափով: Ապրանքի արժեքը հետագայում չի ճշգրտվում: Մատակարարին վճարելու պահին առաջանում է գումարային տարբերություն, որը վերագրվում է նաև ոչ գործառնական եկամուտներին կամ ծախսերին (կետ 11.1, կետ 1, հոդված 250; կետ 5.1 կետ 1 հոդված 265, կետ 2, 271-րդ հոդվածի 7-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 9-րդ կետ):

Լրացնելով «առաջնային»

2014 թվականի ապրիլի 20-ի թիվ 81-FZ օրենքը փոփոխել է Հարկային օրենսգիրքը՝ կապված արժույթների արժեքի տարբերությունների հետ: Հարկային օրենսգրքի 21-րդ գլխում փոխվել է տերմինաբանությունը՝ «Ընդհանուր տարբերությունները մասամբ» բառերը փոխարինվել են՝ «Գումարի տարբերություններ» բառերով։ Փոփոխություններն ուժի մեջ են մտնում այս տարվա հուլիսի 1-ից: Հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխում գումարային տարբերությունները հավասարեցվում են փոխարժեքներին, իսկ «ընդհանուր տարբերություններ» տերմինն ինքնին բացառվում է:

Պահանջները դեպի առաջնային փաստաթղթերորոշվում են 2011 թվականի դեկտեմբերի 6-ի թիվ 402-FZ «Հաշվապահական հաշվառման մասին» Դաշնային օրենքի 9-րդ հոդվածի 1-ին կետով: Թիվ 402-FZ օրենքի 12-րդ հոդվածի 2-րդ կետը սահմանում է, որ հաշվապահական հաշվառման հոդվածների դրամական չափումն իրականացվում է ռուբլով: Միևնույն ժամանակ, սույն հոդվածի 3-րդ կետով սահմանված ընդհանուր կանոնի համաձայն, արտարժույթով արտահայտված հաշվապահական հաշվառման հոդվածների արժեքը ենթակա է փոխակերպման ռուբլու:

Առաջնային ձևաթղթերի լրացումն իրականացվում է միայն ռուբլով, ներառյալ պայմանական միավորներով պայմանագրերը: Վաճառքի պայմանագրերի համաձայն, դա առաջին հերթին վերաբերում է Torg-12 ձևի անալոգային, որը վավեր է յուրաքանչյուր կազմակերպությունում: Եթե ​​եղել է լրիվ կանխավճար, ապա պետք է կիրառվի կանխավճարի օրվա փոխարժեքը: Եթե ​​առաքումից հետո վճարվել է, ապա դրույքաչափը կլինի նույնը, ինչ առաքման օրը (PBU 3/2006 «Ակտիվների և պարտավորությունների հաշվառում, որոնց արժեքը արտահայտված է արտարժույթով», հաստատված է Ֆինանսների նախարարության նոյեմբեր ամսվա հրամանով։ 27, 2006 թիվ 154n):

Արտարժույթով ձևաթղթերի լրացումը համարվում է առաջնային փաստաթղթերի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության պահանջների խախտում (Ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի հունվարի 12-ի թիվ 03-03-04 / 1/866, Դաշնային հարկային նամակներ. Ռուսաստանի ծառայություն Մոսկվայի համար 2009 թվականի ապրիլի 21-ի թիվ 16 -15/038922):

Եթե ​​անհրաժեշտ է առաջնային աղբյուրում ցույց տալ սովորական ստորաբաժանումներում ապրանքների ինքնարժեքի մասին, կազմակերպությունը կարող է փաստաթղթի ստանդարտ ձևի մեջ ներառել լրացուցիչ սյունակներ (Ռուսաստանի Դաշնությունում հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների մասին կանոնակարգի 13-րդ կետ, որը հաստատվել է. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1998 թվականի հուլիսի 29-ի թիվ 34ն հրամանը):

Նմանապես, կատարվում է ծառայությունների մատուցման ակտերի լրացում՝ կա՛մ ռուբլով, կա՛մ ռուբլով և արտարժույթով:

Ստանդարտ ստորաբաժանումների հետ պայմանագրերի համար հաշիվ-ապրանքագրերի թողարկումը կարելի է լիովին կարգավորված համարել: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 169-րդ հոդվածի 7-րդ կետը սահմանում է, որ թղթային գումարները կարող են արտահայտվել արտարժույթով, եթե պայմանագիրը կնքվում է պայմանական միավորներով: Այնուամենայնիվ, ավելի ուշ ընդունված ԱԱՀ-ի հաշվարկներում օգտագործվող փաստաթղթերը լրացնելու կանոններում (Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2011 թվականի դեկտեմբերի 26-ի թիվ 1137 որոշում) արտարժույթով պայմանագրերի համար սահմանվում է (հավելվածի II բաժին 1-ին կետ). Կանոնների թիվ 1. «... ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) վաճառելիս պայմանագրերով գույքային իրավունքներ, որոնց դիմաց վճարելու պարտավորությունը նախատեսված է ս.թ. Ռուսական ռուբլիարտարժույթով կամ սովորական դրամական միավորներով որոշակի գումարին համարժեք չափով նշվում է Ռուսաստանի Դաշնության արժույթի անվանումը և ծածկագիրը:

Արտարժույթով վաճառելիս հաշիվ-ապրանքագրերը լրացնելու վերաբերյալ բացատրությունները տրված են Դաշնային հարկային ծառայության 2012 թվականի սեպտեմբերի 12-ի թիվ AC-4-3 նամակում / [էլփոստը պաշտպանված է]

C.u-ում պայմանագրերով վճարման համար թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերին ներկայացվող պահանջները. կիրառվող արժույթի առումով գործնականում բացակայում են։ Գործնականում հաշիվը կրկնում է պարտավորության արժույթը պայմանագրից՝ պարտադիր նշումով, որ վճարումը ռուբլով է, ինչպես նաև հղումով, թե ում փողի փոխարժեքն է արժույթը և որ ամսաթվին է կատարվում հաշվարկը:

Պայմանագրերի տեսակի կնքումը, երբ պայմանագիրը արտարժույթով վճարվում է ռուբլով, հասանելի է ցանկացած ընկերության և կարող է կատարվել ցանկացած արժույթով ռուբլու նկատմամբ փոխարժեքի պարտադիր նշումով: Փոխարկման փոխարժեքը, ինչպես արդեն նշել ենք մեկ այլ նյութում, կարող է հավասար լինել Կենտրոնական բանկի պաշտոնական դրույքաչափին, կարող է լինել որոշակի ֆիքսված արժեք կամ արժեքների «միջանցք», կամ կարող է անհատական ​​լինել կողմերի յուրաքանչյուր կոնկրետ պայմանավորվածության համար:

Մենք կքննարկենք նման պայմանագրերի հաշվապահական հաշվառման կարգը՝ օգտագործելով օրինակ:

Օրինակ
Ենթադրենք, որ «Ռեզիդենտ» ընկերությունը ապրանքների վաճառքի պայմանագիր է կնքել «Ռեզիդենտ-1» ռուս գնորդի հետ. ընդհանուր գումարը 1180 եվրո, ներառյալ ԱԱՀ՝ 180 եվրո։ Ապրանքները առաքվել են 2014 թվականի օգոստոսին, ռուբլու նկատմամբ եվրոյի փոխարժեքը հավասար է Կենտրոնական բանկի պաշտոնական փոխարժեքին։ Ապրանքների առաքման օրվա փոխարժեքը 50 ռուբլի / եվրո է:
Տարբերակ 1.Ամբողջական կանխավճարի դեպքում «Ռեզիդենտ»-ը «Ռեզիդենտ-1»-ից ստացել է ամբողջ գումարը 2014թ. Կենտրոնական բանկի փոխարժեքը փոխանցման օրվա դրությամբ կազմել է 46 ռուբլի/եվրո:
Արտարժույթի գումարը վերահաշվարկվում է վճարման օրը, իսկ առաքման պահին ապրանքի ռուբլու արժեքը արդեն հայտնի է։ Հենց նա է նշված բոլոր փաստաթղթերում, և փոխանակման տարբերություններ չեն ձևավորվում: հաշվապահական գրառումներկազմվում են նույն ձևով, բացառությամբ, որ գումարները ստացվում են ոչ թե արժույթով, այլ ռուբլով, իսկ հաշվառումներում 52 հաշիվը փոխվում է 51 հաշվի։ Հարկային հաշվառման գումարները նույնպես համընկնում են հաշվապահական հաշվառման հետ։
Տարբերակ 2.Ապրանքների առաքումից առաջ գումարի մի մասի ստացման պայմանով, իսկ մի մասը՝ «Ռեզիդենտը» «Ռեզիդենտ-1»-ից 2014 թվականի հուլիսին ստացել է 590 եվրո (ներառյալ ԱԱՀ՝ 90 եվրո) 46 ռուբլի/եվրո փոխարժեքով և սեպտեմբերին։ 2014 թվական - ևս 590 եվրո (ներառյալ ԱԱՀ - 90 եվրո) 56 ռուբլի / եվրո փոխարժեքով:
Հաշվապահական հաշվառման մեջ գրառումները կատարվում են.

• 2014 թվականի հուլիսին ռուբլու հաշիվը ստանում է կանխիկվճարման օրվա փոխարժեքով (590 եվրո * 46 ռուբլի / եվրո).

Դեբետային հաշիվ 51 Վարկային հաշիվ 62- 27 140 ռուբլի:

• 2014 թվականի հուլիսին ԱԱՀ-ն հաշվի է առնվում ստացված կանխավճարից (27,140 ռուբլի * 18 / 118).

Դեբետային հաշիվ 62 Վարկային հաշիվ 68/ԱԱՀ- 4 140 ռուբլի:

• 2014 թվականի օգոստոսին, ապրանքների առաքումից հետո, վաճառքից ստացված հասույթը ճանաչվում է դրամական արտահայտությամբ ռուբլով վճարովի մասում՝ այն փոխարժեքով, որը գործում էր կանխավճարի ամսաթվի դրությամբ (590 եվրո * 46 ռուբլի / եվրո), և չվճարված մասը՝ ապրանքների առաքման ամսաթվի դրույքաչափով (590 EUR * 50 RUB/EUR).

Դեբետային հաշիվ 62 Վարկային հաշիվ 90- 56 640 ռուբլի: (27,140 ռուբլի + 29,500 ռուբլի)

• 2014 թվականի օգոստոսին վաճառված ապրանքներից գանձվում է ԱԱՀ։ (56,640 ռուբլի * 18 / 118): Ի տարբերություն 1.b օրինակի, այստեղ, ԱԱՀ-ի հաշվարկման նպատակով, եկամուտը ճանաչվում է նույն ձևով, ինչպես հաշվապահական հաշվառման մեջ՝ ապրանքների առաքման պահին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 153-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):

Դեբետային հաշիվ 90 Վարկային հաշիվ 68/ԱԱՀ- 8 640 ռուբլի:

• 2014 թվականի օգոստոսին նվազեցման կարող է ներկայացվել ստացված կանխավճարից հաշվի առնված ԱԱՀ-ի գումարը.

Դեբետային հաշիվ 68 / ԱԱՀ Վարկային հաշիվ 62- 4 140 ռուբլի:

• 2014 թվականի սեպտեմբերին միջոցները մուտքագրվում են ռուբլու հաշվին վճարման օրվա փոխարժեքով (590 եվրո * 56 ռուբլի / եվրո)

Դեբետային հաշիվ 51 Վարկային հաշիվ 62- 33 040 ռուբ.

• 2014 թվականի սեպտեմբերին գնորդի հետ վերջնական հաշվարկների և փակման օրը դեբիտորականդրական արտարժույթի տարբերություն է հաշվարկվում ապրանքների արժեքի այն մասում, որը դեռևս չի վճարվել առաքման պահին (590 եվրո * (56 ռուբլի / եվրո - 50 ռուբլի / եվրո)

Դեբետային հաշիվ 62 Վարկային հաշիվ 91- 3540 ռուբլի:
Այս օրինակում հարկային հաշվառման գումարները նույնպես համընկնում են հաշվապահական հաշվառման գումարների հետ: Այնուամենայնիվ, տարբերությունները, որոնք հաշվապահական հաշվառման մեջ փոխարժեք են, հարկային հաշվառման մեջ (մեր ներկայիս պայմաններում հաշվարկներ կատարելու համար ոչ թե արժույթով, այլ ռուբլով) կկոչվեն գումար: Համաձայն պարբերությունների. 11.1 Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ և պարբերություններ. 5.1 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-ը, նրանք, ինչպես փոխանակման տարբերությունները, կներառվեն ոչ գործառնական եկամուտների և ծախսերի մեջ:
Տարբերակ 3.Հետվճարման դեպքում ռեզիդենտը Resident-1-ից ստացել է ամբողջ գումարը 2014 թվականի նոյեմբերին: ԿԲ փոխարժեքը փոխանցման օրվա դրությամբ կազմել է 58 ռուբլի/եվրո: Կենտրոնական բանկի փոխարժեքը 2014 թվականի սեպտեմբերի 30-ի դրությամբ կազմում է 57 ռուբլի / եվրո (պայմանական արժեք):
Հաշվապահական հաշվառման մեջ գրառումները կատարվում են.

• 2014 թվականի օգոստոսին, ապրանքների առաքումից հետո, ռուբլով ծառայությունների վաճառքից ստացված հասույթը ճանաչվում է այն փոխարժեքով, որը վավեր է առաքման ամսաթվի դրությամբ (1180 եվրո * 50 ռուբլի / եվրո).

Դեբետային հաշիվ 62 Վարկային հաշիվ 90- 59,000 ռուբլի:

• 2014 թվականի օգոստոսին ԱԱՀ-ի հաշվարկման նպատակով ապրանքների առաքումից հետո վաճառքից ստացված հասույթը ճանաչվում է նույնը, ինչ հաշվառման համար, քանի որ ԱԱՀ-ի հարկային բազան առաջանալու պահից առաջանում է ապրանքների սեփականության իրավունքի փոխանցման պահին.

Դեբետային հաշիվ 90 Վարկային հաշիվ 68/ԱԱՀ- 9000 ռուբ.

• 2014 թվականի սեպտեմբերին, 30-րդ օրը, դեբիտորական պարտքերի վերահաշվարկ է կատարվում հաշվեկշիռ կազմելու համար, դրական փոխանակման տարբերությունը հաշվեգրվում է այլ եկամուտների վրա (1180 եվրո * (57 ռուբլի / եվրո - 50 ռուբլի / եվրո).

Դեբետային հաշիվ 62 Վարկային հաշիվ 91- 8 260 ռուբլի:

• 2014 թվականի նոյեմբերին միջոցները մուտքագրվում են ռուբլու հաշվին վճարման օրվա փոխարժեքով (1180 եվրո * 58 ռուբլի / եվրո)

Դեբետային հաշիվ 52 Վարկային հաշիվ 62- 68 440 ռուբլի:

• 2014 թվականի նոյեմբերին, գնորդի հետ վերջնական հաշվարկների և դեբիտորական պարտքերի փակման օրը, հաշվեգրվում է դրական փոխանակման տարբերություն (1180 եվրո * (58 ռուբլի / եվրո - 57 ռուբլի / եվրո): Հարկային բազանԱպրանքների առաքման ժամանակ հաշվարկված ԱԱՀ-ն չի վերահաշվարկվում:

Դեբետային հաշիվ 62 Վարկային հաշիվ 91- 1180 ռուբլի:

Այս օրինակում գնորդի հետ ծառայությունների մատուցման և հաշվարկների ժամկետները հատուկ բաժանված են տարբեր հաշվետու ժամանակաշրջանները. Սա թույլ է տալիս նկատել հետևյալ առանձնահատկությունը. հաշվապահական հաշվառման մեջ կկատարվի փոխարժեքի տարբերության վերահաշվարկ 2014թ. 7, հոդված 171 և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 9-րդ կետ) 9 480 ռուբլի ընդհանուր գումարով: Հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում գումարային տարբերությունների ճանաչումը նախատեսված չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխով: Սա հաստատվում է նաև Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի մարտի 17-ի թիվ 03-03-06 / 1/190 նամակով: Այսպիսով, եթե հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում պարտավորությունները ներառում են արտարժույթով արտահայտված պարտավորությունները, ապա հաշվապահական և հարկային հաշվառման միջև ձևավորվում է ժամանակավոր տարբերություն, որը կվերանա պարտքի մարումից և արտարժույթով կնքված պայմանագրերով վերջնական մարումներից հետո:
Այսպիսով, մենք դիտարկել ենք, թե ինչպես է լինելու մինչև 01/01/2015-ը կնքված պայմանագրերի հաշվառումը: Իսկ 2015 թվականին կնքված պայմանագրերի հետ կապված հաշվապահական հաշվառման մեջ կլինեն նոր կանոններ։ Ուստի, նոր տարվանից անհրաժեշտություն է առաջանում վերանայել արտարժույթի հետ պայմանագրերը, որոնց համաձայն՝ երկարաժամկետ համագործակցություն կա, ոչ թե միանվագ գործարքներ։ Եվ այդ դեպքում, այս պայմանագրերով հաշվապահական հաշվառման մեջ արդեն իսկ միանգամայն օրինական է, որ «գումարային տարբերություններ» հասկացություն ընդհանրապես չի լինի (թիվ 81-FZ օրենքի 6, 8, հոդված 1): Հարկային հաշվառման այս տարբերությունները, որոնք այժմ կանվանվեն որպես «փոխարժեքի տարբերություններ», հաշվառվելու են նույն կանոնների համաձայն, որոնք ներկայումս գործում են ընթացիկ փոխարժեքի տարբերությունների հաշվառման ժամանակ (կետ 8, հոդված 271, կետ 10. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածը, որը փոփոխվել է թիվ 81-FZ օրենքի 10-րդ և 11-րդ կետերի 1-ին հոդվածով: Այսպիսով, մենք հրաժեշտ ենք տալիս «ժամանակավոր տարբերություններ» հասկացությանը: Նման փոփոխությունները չեն կարող չուրախացնել, քանի որ դրանք միավորում են հարկային ու հաշվապահական հաշվառումը և նվազեցնում հաշվապահների աշխատանքի բարդությունը։

Հոդվածը կկենտրոնանա այն գործարքների վրա, որտեղ ապրանքների արժեքը արտահայտվում է արժույթով կամ սովորական միավորներով, իսկ գնորդը վճարում է ռուբլով: Մենք արդեն քննարկել ենք, թե ինչպես են նման գործարքներն արտացոլվում մատակարարի հարկային և հաշվապահական հաշվառման մեջ (տես «»): Իսկ այսօրվա մեր հոդվածը նվիրված է գնորդի հաշվառմանը:

Ներածական տեղեկատվություն

Եթե ​​առաքման գինը արտահայտված է արտարժույթով, իսկ վճարումը կատարվում է ռուբլով, փոխարժեքի տարբերությունները հայտնվում են հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ:

Գնորդի կողմից փոխարժեքի տարբերությունների հաշվառումը կախված է այն պահից, երբ նա վճարել է մատակարարին: Եկեք մանրամասն քննարկենք բոլոր հնարավոր տարբերակները:

Տարբերակ առաջին. վճարումը ստացվել է առաքումից հետո

Գնորդի հաշվառման մեջ կան ծախսեր ստացված ապրանքների ինքնարժեքի տեսքով՝ արտահայտված արժույթով կամ պայմանական միավորներով: Հաշվապահական հաշվառման ստանդարտների համաձայն, ծախսերը պետք է վերահաշվարկվեն այն դրույքաչափով, որը սահմանված է առաքման ամսաթվին: Սա բխում է «Ակտիվների և պարտավորությունների հաշվառում, որոնց արժեքը արտահայտված է արտարժույթով» պարագրաֆ 6-ից: Հարկային հաշվառման մեջ ծախսերը վերահաշվարկվում են նաև առաքման օրվա փոխարժեքով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 10-րդ կետ): Անմիջապես վերապահում կատարենք, որ այսուհետ ենթադրվում է, որ գնորդ ընկերությունը գտնվում է ընդհանուր համակարգհարկումը և օգտագործում է հաշվեգրման մեթոդը:

Ավելին, մատակարարման համար կրեդիտորական պարտքերը պետք է ճշգրտվեն վեր կամ վար՝ կախված այն բանից, թե տոկոսադրույքը կավելանա կամ կնվազի: Ճշգրտումները կատարվում են փոխարժեքի տարբերությունների միջոցով:

Հարկային և հաշվապահական գծով փոխարժեքի տարբերությունը որոշելու պահն ու կարգը նույնն է. Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի հոդվածի 8-րդ կետից, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի հոդվածի 10-րդ կետից և դրույթներից: Այսպիսով, փոխարժեքի տարբերությունը ձևավորվում է յուրաքանչյուր ամսվա վերջին օրը մինչև լրիվ վճարումը։ Գումարած, փոխարժեքի տարբերությունը ձևավորվում է վճարման պահին, ինչպես լրիվ, այնպես էլ մասնակի:

Յուրաքանչյուր ամսվա վերջին օրվա փոխարժեքի տարբերությունը առաքման չվճարված մասի արժեքն է արժույթով կամ ԱՄՆ դոլարով` բազմապատկած երկու փոխարժեքների տարբերությամբ: Առաջին դրույքաչափը նախորդ վերահաշվարկի ամսաթվին է (եթե դեռ վերահաշվարկներ չեն եղել, ապա առաքման ամսաթվին): Երկրորդ դասընթացը ընթացիկ ամսաթվի համար է, այսինքն՝ ամսվա վերջին օրը։

Փոխարժեքի տարբերությունը վճարման պահին բաղկացած է երկու մասից. Առաջին մասը գտնելու համար անհրաժեշտ է վերցնել առաքման մասի արժեքը (արժույթով կամ ԱՄՆ դոլարով), որը վճարում է գնորդը։ Երկրորդ մասը գտնելու համար հարկավոր է վերցնել առաքման մնացած չվճարված մասի արժեքը արժույթով կամ ԱՄՆ դոլարով: Իսկ առաջին և երկրորդ արժեքները պետք է բազմապատկվեն երկու դրույքաչափերի տարբերությամբ՝ նախորդ վերահաշվարկի ամսաթվին (եթե վերահաշվարկներ չեն եղել, ապա առաքման ամսաթվին) և վճարման ամսաթվին։

Եթե ​​փոխարժեքը նվազել է նախորդ վերահաշվարկից (կամ առաքումից), ապա արդյունքում ստացված տարբերությունը դրական է։ Ե՛վ հարկային, և՛ հաշվապահական հաշվառման մեջ այն պետք է վերագրվի ոչ գործառնական եկամուտներին (ՏՀ ՌԴ հոդվածի 11-րդ ենթակետ և 13-րդ կետ):

Եթե ​​փոխարժեքն աճել է նախորդ վերահաշվարկից (կամ առաքումից), ապա արդյունքում ստացված տարբերությունը բացասական է: Ե՛վ հարկային, և՛ հաշվապահական հաշվառման մեջ ենթադրվում է, որ այն դուրս է գրվում որպես ոչ գործառնական ծախսեր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 5-րդ ենթակետ, 1-ին կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի հոդված և 13-րդ կետ):

Հատուկ ուշադրությունպետք է հանվի ԱԱՀ-ից: Դրա արժեքը ձևավորվում է մեկ անգամ՝ առաքման պահին՝ առաքման ամսաթվով սահմանված դրույքաչափով: Հետագա վճարումների դեպքում նվազեցման չափը չի ճշգրտվում, նույնիսկ եթե փոխարժեքը փոխվի: Փոխանակման տարբերությունները (ինչպես դրական, այնպես էլ բացասական) ներառվում են եկամուտների և ծախսերի մեջ ԱԱՀ-ի հետ միասին (ՏՀ ՌԴ հոդվածի 1-ին կետ):

Լրացրեք և ընթացիկ ձևով ներկայացրեք հաշվեկշիռը Դաշնային հարկային ծառայությանը և Ռոսստատին

Օրինակ 1
Մարտին «Ալֆա» ՍՊԸ-ն ապրանքների խմբաքանակ է առաքել «Բետտա» ՍՊԸ-ի հասցեով՝ 120,000 սովորական միավոր ընդհանուր արժեքով (ներառյալ 20% ԱԱՀ՝ 20,000 ԱՄՆ դոլար): Փոխարժեքը առաքման ամսաթվին կազմում էր 45 ռուբլի / կ. Մարտի 31-ի փոխարժեքը կազմել է 42 ռուբլի/խմ։
Ապրիլին «Բետտա» ՍՊԸ-ն մասամբ վճարել է ապրանքի համար՝ «Ալֆա»-ին փոխանցելով 40 հազար դոլար։ 40 ռուբլի / կ.ու. փոխարժեքով: Ապրիլի 30-ի դրությամբ փոխարժեքը կազմել է 38 ռուբլի/մ.
Մայիսին «Betta»-ն վերջապես վճարել է ապրանքի համար՝ փոխանցելով մնացած 80.000 ԱՄՆ դոլարը։ 35 ռուբլի / կ.ու. փոխարժեքով:

Հաշվապահ «Betta»-ն այս գործարքներն արտացոլել է հետևյալ կերպ.
մարտին, առաքման օրը, նա կատարել է գրառումները.
ԴԵԲԻՏ 41 ՎԱՐԿ 60
- 4,500,000 ռուբլի: ((120,000 c.u. - 20,000 c.u.) x 45 ռուբլի / c.u.) - արտացոլված է ստացված ապրանքների արժեքը.
ԴԵԲԻՏ 19 ՎԱՐԿ 60
- 900,000 ռուբլի: (20,000 c.u. x 45 ռուբլի / c.u.) - արտացոլված մուտքագրված ԱԱՀ.
Հարկային հաշվառման մեջ արտադրության և վաճառքի հետ կապված ծախսերը ձևավորվում են 4,500,000 ռուբլի:
Մարտի 31-ին հաշվապահը գրառում է կատարել.
ԴԵԲԻՏ 60 ՎԱՐԿ 91
- 360,000 ռուբլի: (120,000 cu x (45 ռուբլի / խմ - 42 ռուբլի / խմ) - փոխարժեքի դրական տարբերությունն արտացոլվում է ամսվա վերջին օրվա փոխարժեքով կրեդիտորական պարտքերը վերահաշվարկելիս:
Հարկային հաշվառման մեջ ձևավորվել է ոչ գործառնական եկամուտ՝ 360 000 ռուբլու չափով։

ապրիլին, երբ գումարը փոխանցվել է Ալֆա հաշվին, հաշվապահը կատարել է
էլեկտրագծեր:
ԴԵԲԻՏ 60 ՎԱՐԿ 51
- 1,600,000 ռուբլի: (40,000 USD x 40 RUB/USD) - մասնակի վճարումը փոխանցվել է Ալֆա ՍՊԸ-ի հաշվին;
ԴԵԲԻՏ 60 ՎԱՐԿ 91
- 80,000 ռուբլի: (40,000 ԱՄՆ դոլար x (42 RUB/USD - 40 RUB/USD) - դրական փոխարժեքի տարբերությունը արտացոլվում է վճարման օրը կուրով վճարման գումարը վերահաշվարկելիս.
ԴԵԲԻՏ 60 ՎԱՐԿ 91
- 160,000 ռուբլի: ((120,000 c.u. - 40,000 c.u.) х (42 ռուբլի / c.u. - 40 ռուբլի / c.u.) - փոխարժեքի դրական տարբերությունն արտացոլվում է օրվա վճարման փոխարժեքով կրեդիտորական պարտքերի մնացորդը վերահաշվարկելիս:
Հարկային հաշվառման մեջ ձևավորվել է ոչ գործառնական եկամուտ 240,000 ռուբլի (80,000 + 160,000):
Ապրիլի 30-ին հաշվապահը գրառում է կատարել.
ԴԵԲԻՏ 60 ՎԱՐԿ 91
- 160,000 ռուբլի: ((120,000 c.u. - 40,000 c.u.) x (40 ռուբլի / c.u. - 38 ռուբլի / c.u.) - փոխարժեքի դրական տարբերությունն արտացոլվում է ամսվա վերջին օրվա փոխարժեքով կրեդիտորական պարտքերի մնացորդը վերահաշվարկելիս:
Հարկային հաշվառման մեջ ձևավորվել է ոչ գործառնական եկամուտ՝ 160000 ռուբլի չափով։

մայիսին հաշվապահը կատարել է հետևյալ գրառումները.
ԴԵԲԻՏ 60 ՎԱՐԿ 51
- 2,800,000 ռուբլի: (80,000 c.u. x 35 ռուբլի / c.u.) - վերջնական վճարումը փոխանցվել է Ալֆա ՍՊԸ-ի հաշվին.
ԴԵԲԻՏ 60 ՎԱՐԿ 91
- 240,000 ռուբլի: (80,000 USD x (38 RUB/USD - 35 RUB/USD) — փոխարժեքի դրական տարբերությունն արտացոլվում է վճարման օրվա փոխարժեքով վճարման գումարը վերահաշվարկելիս:
Հարկային հաշվառումը ցույց է տալիս ոչ գործառնական եկամուտը 240,000 ռուբլի չափով:

Տարբերակ երկու. վճարումը ստացվել է մինչև առաքումը

Եթե ​​գնորդը կատարում է 100% կանխավճար, ապա ծախսերը ձևավորում է ապրանքի ինքնարժեքի տեսքով գումարը փոխանցելու պահին կանխավճարի ամսաթվի դրույքաչափով։ Հետագայում, առաքման ժամանակ, ճշգրտումներ չեն կատարվում և փոխանակման տարբերություններ չեն ձևավորվում: Հաշվապահական հաշվառման կանոններում այս նորմն ամրագրված է 9-րդ կետում: Հարկային հաշվառման մեջ, պարբերություն 9. Հարկային հաշվառման մեջ կանխավճարի դեպքում փոխարժեքի տարբերությունների բացակայությունը նշված է ՏՀ ՌԴ-ի հոդվածի 11-րդ ենթակետում և ՌԴ ՏՀ-ի 1-ին կետի 5-րդ ենթակետում:

ԱԱՀ-ի նվազեցումը ձևավորվում է նաև մեկ անգամ՝ կանխավճարի ժամանակ։ Մատակարարի կողմից «կանխավճարային» հաշիվ-ապրանքագրում նշված և կանխավճարի օրվա փոխարժեքով հաշվարկված գումարն ընդունվում է հանման: Ավելին, առաքման պահին մատակարարը չի վերահաշվարկում ԱԱՀ-ի գումարը, որի մասին Դաշնային հարկային ծառայությունը հիշեցրել է 2015 թվականի հուլիսի 21-ի թիվ ED-4-3 / 12813 նամակում (տես «»): Հետեւաբար, գնորդը պարտավոր չէ վերահաշվարկել նվազեցման չափը:

Օրինակ 2
Պայմանագրի համաձայն՝ «Օպտովիկ» ՍՊԸ-ն պետք է 240 000 հազար դրամի արտադրանք մատակարարի «Մագազին» ՍՊԸ-ին։ (ներառյալ ԱԱՀ 20% - 40000 ԱՄՆ դոլար): Իր հերթին «Խանութ»-ը պարտավորվում է կատարել 100 տոկոս կանխավճար։
Հուլիսին «Խանութը» «Մեծածախ վաճառողի» հաշվեհամարին է փոխանցել 240 000 ԱՄՆ դոլար։ 55 ռուբլի / կ.ու. փոխարժեքով:
Օգոստոսին Optovik-ը բոլոր ապրանքները ուղարկեց Magazin-ին: Փոխարժեքը առաքման ամսաթվին կազմում էր 60 ռուբլի / կ.
«Խանութ»-ի հաշվապահն այս գործարքներն արտացոլել է հետևյալ կերպ.

Հուլիսին նա կատարել է հետևյալ գրառումները.
ԴԵԲԻՏ 60 ՎԱՐԿ 51
- 13,200,000 ռուբլի: (240,000 խմ x 55 ռուբլի/խմ) — 100% կանխավճար է փոխանցվել «Օպտովիկ» ՍՊԸ-ի հաշվին;
ԴԵԲԻՏ 68 ՎԱՐԿ 76
- 2,200,000 ռուբլի: (40,000 USD x 55 RUR/USD) — ընդունվում է կանխավճարի ԱԱՀ-ի նվազեցման համար:

ԴԵԲԻՏ 41 ՎԱՐԿ 60
- 11,000,000 ռուբլի: ((240,000 c.u. - 40,000 c.u.) x 55 ռուբլի / c.u.) - արտացոլված է ստացված ապրանքների արժեքը.
ԴԵԲԻՏ 19 ՎԱՐԿ 60
- 2,200,000 ռուբլի: (40,000 USD x 55 RUR/USD) - մուտքագրված ԱԱՀ-ն արտացոլված է.
ԴԵԲԻՏ 68 ՎԱՐԿ 19
- 2,200,000 ռուբլի: — մուտքային ԱԱՀ-ն ներկայացվում է նվազեցման.
ԴԵԲԻՏ 76 ՎԱՐԿ 68
- 2,200,000 ռուբլի: — վերականգնված ԱԱՀ-ն, որը նախկինում ընդունվել է կանխավճարից հանելու համար:
Հարկային հաշվառման մեջ արտադրության և վաճառքի հետ կապված ծախսերը ձևավորվում են 11,000,000 ռուբլի:
Փոխարժեքի փոփոխության հետ կապված հաշվապահը վերահաշվարկներ ու ճշգրտումներ չի կատարել։

Երրորդ տարբերակ՝ վճարման մի մասը փոխանցվում է առաքումից առաջ, իսկ երկրորդ մասը՝ առաքումից հետո

Թերի կանխավճարի դեպքում գնորդի ծախսերը կազմված են երկու մասից. Առաջինը կանխավճարի չափն է։ Երկրորդը առաքումից հետո վճարված ապրանքների արժեքն է:

Առաջին մասը հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլվում է այնպես, ինչպես լրիվ կանխավճարով։ Այսինքն՝ ծախսերը ձևավորվում են կանխավճարի օրվա դրույքաչափով և հետագայում չեն ճշգրտվում։ ԱԱՀ-ի նվազեցման չափը որոշվում է կանխավճարը ստանալու պահին և չի վերահաշվարկվում առաքման ժամանակ:
Երկրորդ մասի համար կիրառվում են նույն կանոնները, ինչ այն իրավիճակում, երբ վճարումը փոխանցվում է առաքումից հետո: Սա նշանակում է, որ ծախսերը պետք է ձևավորվեն առաքման օրվա փոխարժեքով, այնուհետև պարբերաբար, մինչև լրիվ վճարումը, ցույց տան փոխարժեքի տարբերությունները։ ԱԱՀ-ի նվազեցումը պետք է ստեղծվի մեկ անգամ՝ առաքման պահին, այլ ոչ թե հետագա ճշգրտման:

Օրինակ 3
Պայմանագրի պայմանների համաձայն՝ «Զավոդ» ՍՊԸ-ն պետք է Դիլեր ՍՊԸ-ին հասցնի ապրանքներ 120,000 ք.մ. (ներառյալ ԱԱՀ 20% - 20000 ԱՄՆ դոլար): Իր հերթին «Դիլերը» պարտավորվում է առաքման համար վճարել երկու մասով։ Առաջին մասը 30,000 ք.մ. պետք է փոխանցվի նախապես, իսկ երկրորդ մասը՝ 90000 ք.մ. - առաքումից հետո:
Կանխավճարը Զավոդի հաշվին ստացվել է հունիսին, կանխավճարի օրվա փոխարժեքը կազմել է 50 ռուբլի/c.u.
Փոխադրումը տեղի է ունեցել հուլիսին։ Փոխարժեքը առաքման ամսաթվին կազմում էր 55 ռուբլի / կ. Փոխարժեքը հուլիսի 31-ի դրությամբ կազմել է 60 ռուբլի/մ.
Գումարի երկրորդ մասը Զավոդի հաշվեհամարին հասել է օգոստոսին։ Փողերի փոխանցման ամսաթվի փոխարժեքը կազմել է 65 ռուբլի / c.u.

«Դիլերի» հաշվապահն այս գործարքներն արտացոլել է հետևյալ կերպ.
Հունիսին նա կատարել է հետևյալ գրառումները.
ԴԵԲԻՏ 60 ՎԱՐԿ 51
- 1,500,000 ռուբլի: (30,000 c.u. x 50 ռուբլի / c.u.) - մասնակի կանխավճար է փոխանցվել «Զավոդ» ՍՊԸ-ի հաշվին.
ԴԵԲԻՏ 68 ՎԱՐԿ 76
- 250,000 ռուբլի: ((30,000 c.u.: 120% x 20%) x 50 ռուբլի / c.u.) - կանխավճարից նվազեցվող ԱԱՀ:

Հուլիսին, առաքման օրը, հաշվապահը կատարել է հետևյալ գրառումները.
ԴԵԲԻՏ 41 ՎԱՐԿ 60
- 5,375,000 ռուբլի: ((1,500,000 ռուբլի - 250,000 ռուբլի) + (120,000 c.u. - 30,000 c.u.): 120% x 100% x 55 ռուբլի / c.u.) - ստացված ապրանքների արժեքը արտացոլված է.
ԴԵԲԻՏ 19 ՎԱՐԿ 60
- 1,075,000 ռուբլի (250,000 ռուբլի + (120,000 cu - 30,000 cu): 120% x 20% x 55 ռուբլի / խմ) - մուտքագրված ԱԱՀ-ն արտացոլված է.
ԴԵԲԻՏ 68 ՎԱՐԿ 19
- 1,075,000 ռուբլի — մուտքային ԱԱՀ-ն ներկայացվում է նվազեցման.
ԴԵԲԻՏ 76 ՎԱՐԿ 68
- 250,000 ռուբլի: — վերականգնված ԱԱՀ-ն, որը նախկինում ընդունվել է կանխավճարից հանելու համար.
Հարկային հաշվառման մեջ արտադրության և վաճառքի հետ կապված ծախսերը ձևավորվում են 5,375,000 ռուբլի:
Հուլիսի 31-ին հաշվապահը գրառում է կատարել.
ԴԵԲԻՏ 91 ՎԱՐԿ 60
- 450,000 ռուբլի: ((120,000 c.u. - 30,000 c.u.) x (60 ռուբլի / c.u. - 55 ռուբլի / c.u.) - բացասական փոխարժեքի տարբերությունն արտացոլվում է ամսվա վերջին օրվա փոխարժեքով կրեդիտորական պարտքերի մնացորդը վերահաշվարկելիս:
Հարկային հաշվառման մեջ ձևավորվել է ոչ գործառնական ծախս՝ 450 000 ռուբլու չափով։

օգոստոսին հաշվապահը կատարել է հետևյալ գրառումները.
ԴԵԲԻՏ 60 ՎԱՐԿ 51
- 5 850 000 ռուբլի: (90,000 USD x 65 RUB/USD) — վերջնական վճարումը փոխանցվել է Զավոդ ՍՊԸ-ի հաշվին;
ԴԵԲԻՏ 91 ՎԱՐԿ 60
- 450,000 ռուբլի: (90,000 USD x (65 RUB/USD - 60 RUB/USD) — փոխարժեքի բացասական տարբերությունն արտացոլվում է վճարման օրվա փոխարժեքով վճարման գումարը վերահաշվարկելիս:
Հարկային հաշվառման մեջ ցուցադրվում են ոչ գործառնական ծախսեր 450,000 ռուբլի չափով: