Ընթացիկ վերանորոգման համար հրապարակումներ. Ո՞րն է տարբերությունը վերանորոգման և վերանորոգման միջև

Կիրառելով պարզեցված հարկային համակարգը «եկամուտ հանած ծախսեր» հարկման օբյեկտով, դուք իրավունք ունեք նվազեցնել հիմնական միջոցների վերանորոգման հետ կապված ծախսերի հարկի հարկային բազան: Ներառյալ այն հիմնական միջոցները, որոնք դուք վարձակալել եք: Հիմքը pp. 3 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16.

Սկզբից մենք կհասկանանք, թե ինչ է նշանակում հիմնական միջոցների վերանորոգում:

14.1. ԻՆՉ Է ՀԻՄՆԱԿԱՆ ՄԻՋՈՑՆԵՐԻ ՆՈՐՈԳՈՒՄԸ

Որպեսզի ձեր ծախսերը պատշաճ կերպով որակվեն որպես հիմնական միջոցների վերանորոգում, դուք պետք է համոզվեք, որ դուք վերանորոգում եք, և որ այն գույքը, որը դուք վերանորոգում եք, հիմնական ակտիվ է: Միայն դրանից հետո դուք կկարողանաք այդ ծախսերը հաշվի առնել «պարզեցված» հարկի ծախսերում՝ համաձայն պարբերությունների: 3 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16.

Ինչպես դա անել, մենք կպատմենք ստորև:

14.1.1. ԻՆՉ Է ԱՌԱՋՆՈՐԴ ՀԱՍՏԱՏՈՒԹՅՈՒՆԸ

Պարզեցված հարկային համակարգի նպատակների համար հիմնական միջոցի հայեցակարգը պարունակվում է Արվեստի 4-րդ կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16. Սա հիմնական միջոց է, որը ճանաչվում է որպես մաշվող գույք՝ համաձայն Չ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25. Այսինքն՝ խոսքը գնում է գույքի մասին, որը որպես հիմնական միջոց ենթակա կլինի մաշվածության, եթե դուք եկամտահարկ վճարող լինեիք։

Ըստ էության, սա ձեր սեփականությունն է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 256-րդ հոդվածի 1-ին կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածի 1-ին կետ).

- օգտագործվում է եկամուտ ստեղծելու համար որպես աշխատուժ ապրանքների արտադրության և վաճառքի (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում) կամ կառավարման համար.

- վերջնաժամկետով շահավետ օգտագործումըմեկ տարուց ավելի;

- նախնական արժեքը ավելի քան 40,000 ռուբլի:

Նշենք, որ որոշ դեպքերում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-ը թույլ է տալիս դասակարգել որպես մաշվող հիմնական միջոցների գույք, որը հարկ վճարողի սեփականությունը չէ: Օրինակ, վարձակալը արժեզրկում է գույքը, որը նա ստացել է ֆինանսական վարձակալության պայմանագրով և հաշվառվում է իր հաշվեկշռում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի 10-րդ կետ):

Նշում

Այն մասին, թե ուրիշի գույքն ինչ դեպքերում կարող է մաշվող ճանաչվել, կարդացեք բաժնում. 11.1.2 «Եթե գույքը ձեզ չի պատկանում» գործնական ուղեցույցեկամտահարկի գծով։

14.1.2. ԻՆՉ Է ՆՈՐՈԳՈՒՄ

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի սահմանում, թե ինչ է նշանակում վերանորոգում: Հետևաբար, մենք կօգտագործենք Արվեստի 1-ին կետի դրույթները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-ը և պարզաբանում խնդրեք այս հայեցակարգըիրավունքի այլ ոլորտներին:

պարբ. Ռուսաստանի Պետական ​​վիճակագրության կոմիտեի 09.04.2001թ. N MS-1-23 / 1480 նամակի 2-րդ էջ 16-ը (այսուհետ՝ Ռուսաստանի Պետական ​​վիճակագրական կոմիտեի նամակ) հետևում է, որ վերանորոգումը ֆիքսված պահպանման աշխատանքներ են: ակտիվներն իրենց օգտակար ծառայության ընթացքում աշխատանքային վիճակում, որոնք չեն հանգեցնում ՕՀ-ի սկզբնական աշխատանքի բարելավմանը:

Վերանորոգումը ընթացիկ, միջին և կապիտալ։

Ընթացիկ վերանորոգումը Ռուսաստանի Գոսկոմստատի նամակում սահմանվում է որպես վերանորոգում, որն իրականացվում է տարին ավելի քան մեկ անգամ՝ հիմնական ակտիվը աշխատանքային վիճակում պահելու համար:

Ա կապիտալ վերանորոգում(շենքերի և շինությունների հետ կապված)՝ որպես մաշված կառույցների և մասերի փոխարինման կամ դրանց փոխարինման ավելի ամուր և խնայողությամբ աշխատանքներ, որոնք բարելավում են վերանորոգված օբյեկտների գործառնական հնարավորությունները, բացառությամբ. ամբողջական փոխարինումհիմնական կառույցները, որոնց ծառայության ժամկետն այս օբյեկտում ամենամեծն է (քար և կոնկրետ հիմքերշենքեր, ստորգետնյա ցանցերի խողովակներ և այլն) (Ռուսաստանի Պետական ​​վիճակագրական կոմիտեի նամակի 3, 4, կետ 16):

Նմանատիպ սահմանումները պարունակում են գերատեսչական շինարարական ծածկագրեր 58-88 (p), հաստատված ԽՍՀՄ Գոսստրոյին առընթեր ճարտարապետության պետական ​​կոմիտեի 1988 թվականի նոյեմբերի 23-ի N 312 հրամանով (այսուհետ՝ VSN 58-88 (p)): Նրանց բացատրություններում նշված են կարգավորող մարմինները (Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 10/18/2005 թ. N 03-11-04/2/107 նամակներ, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայություն Մոսկվայի համար 04/17/. 2006 N 18-12/3/30651@).

Ռուսաստանի Գոսկոմստատի վերը նշված նամակը և VSN 58-88 (p) չեն պարունակում միջին վերանորոգման սահմանումներ: Այն կարելի է գտնել տարբեր գերատեսչական ակտերում՝ կապված որոշակի կատեգորիաներօբյեկտներ (տե՛ս, օրինակ, ուղեցույցի 15.9-րդ կետը տեխնիկական շահագործումՊաշտպանության և հսկողության ինժեներական և տեխնիկական միջոցներ, որոնք օգտագործվում են քրեակատարողական համակարգի օբյեկտները վերազինելու համար, հաստատված Ռուսաստանի Դաշնային քրեակատարողական ծառայության 2006 թվականի օգոստոսի 18-ի N 574 հրամանով:

Այսպիսով, կարելի է եզրակացնել, որ վերանորոգումն այն աշխատանքներն են, որոնք պետք է կատարվեն այն ժամանակ, երբ հիմնական միջոցը մաշվում է (փչանում): Դրանք միտված են ապահովելու, որ հիմնական միջոցը պատշաճ կերպով գործի իր սկզբնական տեխնիկական բնութագրերին համապատասխան:

Օրինակ, դիզելային գեներատորի հավաքածուն (DGU), ըստ տեխնիկական տվյալների թերթիկի, պետք է արտադրի էլեկտրաէներգիա՝ անընդհատ պահպանելով 85 կՎտ լարումը ցանցում։ Երկու տարվա շահագործումից հետո նախագծային ծանրաբեռնվածությամբ DGU-ի շահագործման տևողությունը կրճատվել է մինչև երկու ժամ: Մնացած ժամանակ լարումը չի գերազանցել 50 կՎտ-ը։

Մաշված բաղադրիչներն ու մասերը նորերով փոխարինելու արդյունքում գործարանը կրկին սկսել է մշտապես պահպանել 85 կՎտ լարումը։

Այս դեպքում DGU-ն ենթարկվել է հիմնանորոգման, քանի որ փոխարինվել են հիմնական բաղադրիչներն ու մասերը, սակայն բնօրինակը. բնութագրերըմնաց նույնը.

Հիմնական միջոցների վերանորոգումը պետք է տարբերվի դրանց ավարտից, վերազինումից, վերակառուցումից, արդիականացումից և տեխնիկական վերազինումից: Բանն այն է, որ գլխ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 26.2-ը սահմանում է հատուկ կանոններ հիմնական միջոցների վերականգնման նման տեսակների համար ծախսերի հաշվառման համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.17-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 4-րդ կետ):

Համառոտ բացատրենք. ի տարբերություն վերանորոգման, այս միջոցառումները ուղղված են ոչ թե նորմալ անխափան աշխատանքի պահպանմանը (վերականգնմանը), այլ հիմնական միջոցի սկզբնական տեխնիկական, գործառական և այլ բնութագրերի բարելավմանը (տես նաև Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության նոյեմբեր ամսվա նամակը. 14, 2008 N 03-11-04 / 2/169):

Օրինակ՝ օգտագործենք նախորդ օրինակի պայմանները։ Այս դեպքում մենք ենթադրում ենք, որ դիզելային գեներատորի հավաքածուում մաշված բաղադրիչներն ու մասերը փոխարինվում են նոր սերնդի բաղադրիչներով և մասերով: Սա հնարավորություն տվեց բարձրացնել DGU-ի մշտական ​​բեռը մինչև 100 կՎտ: Բայց միևնույն ժամանակ անհրաժեշտ էր մասամբ ապամոնտաժել և բարելավել տեղադրման ներքին կառուցվածքը։

Տվյալ դեպքում վերանորոգում չկա, այլ հիմնական միջոցի արդիականացում։

Նշում

Թե ինչ ավարտի, լրացուցիչ սարքավորումների, արդիականացման, վերակառուցման և տեխնիկական վերազինման, ինչպես նաև այդ գործունեության պարզեցված հարկային համակարգի նպատակների համար ծախսերի հաշվառման կանոնների մասին կարող եք ավելին իմանալ բաժնում: 11.2.1.2 Եկամտահարկի պրակտիկայի ուղեցույցի «Հիմնական միջոցների ինքնարժեքի փոփոխություն»:

Ինչպես ցույց է տալիս պրակտիկան, կարգավորող մարմինները երբեմն պնդում են վերանորոգման գրանցված ծախսերի վերաբերյալ՝ փորձելով այն որակել որպես հիմնական միջոցի վերակառուցում:

Այս վեճերից մեկում դատարանը բռնել է հարկատուի կողմը և օրինական է ճանաչել կապիտալ վերանորոգման հաշվառումը։ Դատարանը ելնում է հետևյալից. հարկային մարմինը ապացույցներ չի ներկայացրել այն մասին, որ շինարարական և վերանորոգման աշխատանքները մեծացրել կամ բարելավել են օբյեկտի աշխատանքը, փոխել են դրա որակական բնութագրերը կամ իրականացվել են հատուկ վերակառուցման նախագծի համաձայն՝ դրա հզորությունը մեծացնելու նպատակով. բարելավել որակը և փոխել արտադրանքի տեսականին (Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 13.10.2008 N КА-А40/9555-08 որոշումը):

Հիմա եկեք տեսնենք, թե ինչ ծախսեր իրավունք ունեք վերագրել հիմնական միջոցների վերանորոգման ծախսերին՝ համաձայն պարբերությունների: 3 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16.

14.2. ԻՆՉ ԾԱԽՍԵՐ ԿԱՐՈՂ ԵՆ ՎՐԱԲԱՆՎԵԼ ՎԵՐԱՆՈՐՈԳՄԱՆ ԾԱԽՍԵՐԻՆ

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի նշում, թե վերանորոգման որ ծախսերը կարող են նվազեցնել «պարզեցված» հարկի հարկային բազան:

Սա առաջին հերթին նշանակում է, որ պարզեցված հարկային համակարգով հարկը հաշվարկելիս դուք իրավունք ունեք հաշվի առնել ծախսերի և ընթացիկ և հիմնական վերանորոգման ծախսերը: Այս եզրակացությունը բխում է նաև կարգավորող մարմինների բացատրություններից (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 03.04.2012թ. N 03-11-11 / 114, 10.01.2007թ. N 03-11-04 / 2/3, Դաշնային հարկի նամակներ. Ռուսաստանի ծառայություն Մոսկվայի համար 17.04.2006 թիվ 18-12/3/30651@):

Բացի այդ, մենք կարող ենք եզրակացնել, որ վերանորոգման ծախսերի ցանկը, որը դուք իրավունք ունեք հաշվի առնել ծախսերում, չափազանց լայն է: Նրանց մեջ:

- պահեստամասերի, նյութերի և դրանց առաքման վճարում.

- վարձատրություն իրենց շինարարներին.

- վերանորոգման աշխատանքների վճարում կապալառուին կամ երրորդ կողմի շինարարներին.

- նախագծային նախահաշիվների պատրաստման համար վճարում.

- այլ ծախսեր.

Պետք է նկատի ունենալ, որ կարգավորող մարմինները նախատեսում են հիմնական միջոցի՝ շենքի (տարածքների) վերանորոգման ծախսերը հաշվառելիս առաջնորդվել շենքի և շինությունների հիմնանորոգման ընթացքում կատարված լրացուցիչ աշխատանքների ցանկով (Հավելված N. 9-ից VSN 58-88 (p)): Նրանք նշում են, որ պարբերությունների համաձայն «պարզեցված» հարկի ծախսերում կարող են հաշվի առնվել միայն այն վերանորոգման ծախսերը, որոնք, ըստ նշված փաստաթղթի, վերաբերում են հիմնական վերանորոգման ընթացքում կատարված ծախսերին: 3 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16 (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2005 թվականի հոկտեմբերի 18-ի N 03-11-04 / 2/107 նամակներ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայություն Մոսկվայի համար 2006 թվականի ապրիլի 17-ի N 18- 12 / 3 / 30651@):

Ամեն դեպքում, դուք պետք է հիշեք, որ ձեր ծախսերը պետք է լինեն տնտեսապես հիմնավորված, փաստաթղթավորված և ուղղված լինեն եկամուտ ստեղծելուն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16 հոդվածի 1-ին կետ, հոդված 252, կետ 2, հոդված 346.16):

Նշում

Տեղեկությունների համար, թե ինչ ծախսեր պետք է լինեն՝ նշված պահանջները բավարարելու համար, տե՛ս բաժինը: 3.1.1 Եկամտահարկի պրակտիկայի ուղեցույցի «Ի՞նչ պահանջներին պետք է համապատասխանեն կազմակերպության ծախսերը»:

14.3. ՎԱՐՁԱԿԱԼՎԱԾ ՀԻՄՆԱԿԱՆ ՄԻՋՈՑՆԵՐԻ ՆՈՐՈԳՈՒՄ

Այսպիսով, ծախսերի մեջ պարզեցված հարկային համակարգի կիրառումկարող եք հաշվի առնել ոչ միայն ձեր սեփական հիմնական, այլև վարձակալված միջոցների վերանորոգման ծախսերը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16-րդ հոդվածի 1-ին կետ, Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության նամակներ 07.05.2009 թ. N 03-11-06 / 2/83, 10.01.2007 N 03-11-04/2/3, 11/20/2006 N 03-11-05/251, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայություն Մոսկվայի համար 06. /08/2007 N 18-11/3/054228@).

Ավելին, դուք իրավունք ունեք ծախսերի մեջ ներառել ձեզ փոխանցված հիմնական միջոցների վերանորոգման ծախսերը անվճար օգտագործումը(Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2006 թվականի նոյեմբերի 30-ի N 03-11-04 / 2/251, 2006 թվականի հոկտեմբերի 19-ի N 03-11-04 / 2/213 նամակներ):

Ստորև մենք կանդրադառնանք այն կոնկրետ դժվարություններին, որոնք դուք կարող եք հանդիպել նման հիմնական միջոցների վերանորոգման հետ կապված:

14.3.1. ԵԹԵ ՆՈՐՈԳՈՒՄՆԵՐ ԿԱՏԱՐՎԵԼ ԵՆ ՄԻՆՉԵՎ ՊԱՅՄԱՆԱԳԻՐԸ ՍՏՈՐԱԳՐԵԼԸ

Գործնականում կան իրավիճակներ, երբ վարձակալության պայմանագիր կնքելու պայմանը վարձակալված գույքի նախնական վերանորոգումն է։ Այսինքն՝ ապագա վարձատուն համաձայնում է վարձակալության պայմանագիր կնքել միայն այն դեպքում, եթե ապագա վարձակալը վերանորոգի վարձակալված տարածքները, սարքավորումները և այլն։

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը 2009 թվականի մայիսի 12-ի թիվ 03-11-06/2/84 նամակում նշել է, որ եթե գույքի վարձակալության (ենթավարձակալության) ժամկետը առնվազն մեկ տարի է, ապա վարձակալն իրավունք ունի ճանաչել. միայն այն վերանորոգման ծախսերը, որոնք կատարվել են դրանից հետո պետական ​​գրանցումվարձակալության պայմանագրեր (ենթավարձակալություն). Հիշեցնենք, որ առնվազն մեկ տարի ժամկետով վարձակալության (ենթավարձակալության) պայմանագիրը համարվում է կնքված միայն պետական ​​գրանցման պահից (615-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 651-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, 2-րդ կետ): Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 06/01/2000 թիվ 53 տեղեկատվական նամակը):

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի մայիսի 12-ի N 03-11-06 / 2/84 վերը նշված նամակից հետևում է, որ մինչև վարձակալության պայմանագրի կնքումը հիմնական միջոցի վերանորոգման ծախսերը չեն կարող հաշվի առնվել. .

Հարկային մարմինները հաճախ նման դիրքորոշում են ընդունում այն ​​հիմքով, որ վերանորոգված հիմնական միջոցը դեռ չի փոխանցվել հարկ վճարողին և չի օգտագործվում նրա ձեռնարկատիրական գործունեության մեջ:

Այնուամենայնիվ, դատարանները նման իրավիճակներում բռնում են հարկատուների կողմը (տե՛ս FAS Resolution Հյուսիսարևմտյան թաղամաս 04.04.2005թ N Ա56-24743/04).

Իրոք, եթե ակնհայտ է, որ հարկ վճարողը միջոցներ է ծախսել վերանորոգման համար՝ կապված վարձակալության պայմանագրի կնքման հետ, ըստ որի՝ վերանորոգված հիմնական միջոցները փոխանցվել են նրան օգտագործման, կան բոլոր հիմքերը՝ ճանաչելու այդ ծախսերը որպես վերանորոգման ծախսեր։ վարձակալված գույքից.

14.3.2. ԵԹԵ ՆՈՐՈԳՈՒՄԸ ՊԵՏՔ Է ԱՆՑԿԻ ՎԱՐՁԱՏՈՒԸ

Վարձակալված հիմնական միջոցի վերանորոգմամբ կարող է շահագրգռված լինել ոչ միայն վարձակալը, այլև վարձատուն:

Արդյո՞ք նրանք միշտ իրավունք ունեն «պարզեցված» հարկային ծախսերում հաշվի առնել վարձակալված (վարձակալված) հիմնական ակտիվի վերանորոգման իրենց ծախսերը:

Կարգավորող մարմինները տալիս են պարզաբանումներ, ըստ որոնց՝ միայն պայմանագրի այն կողմը, որն ուղղակիորեն պարտավոր է օրենքով կամ պայմանագրով իրականացնել վերանորոգում, կարող է հաշվի առնել վերանորոգման ծախսերը (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 12.05.2009թ. N 03-11 նամակներ. -06 / 2/84, UFTS Russia 2006 թվականի ապրիլի 17-ի Մոսկվա քաղաքի համար N 18-12/3/30651@, 2004 թվականի հոկտեմբերի 18-ի N 21-09/67299):

Դատարանները նաև համաձայն են, որ վարձակալված գույքի վերանորոգման ծախսերը հաշվի առնելու ունակությունը կախված է վարձակալության պայմանագրի պայմաններից (Ուրալի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2007 թվականի փետրվարի 20-ի N F09-755 / 07-C3 որոշումներ. , 2007 թվականի նոյեմբերի 29-ի Արևելյան Սիբիրյան շրջանի FAS N A33-4374 /07-Ф02-8822/07):

Հետևաբար, եթե, օրինակ, պայմանագրում նշված է, որ հիմնանորոգումն իրականացնում է վարձակալը, ապա վարձատուն այլևս չի կարողանա հաշվի առնել վարձակալված գույքի հիմնանորոգման ծախսերը։

Իսկ եթե պայմանագրում վերանորոգման հետ կապված պայման չկա, ապա միայն վարձատուն իրավունք ունի հաշվի առնել հիմնանորոգման ծախսերը։

Փաստն այն է, որ քաղաքացիական իրավունքի համաձայն, որպես ընդհանուր կանոն, տանտերը պետք է իր հաշվին իրականացնի վարձակալված գույքի հիմնանորոգումը: Վարձակալը պատասխանատու է ընթացիկ վերանորոգման համար իր հաշվին (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 616-րդ հոդված):

Որտեղ Քաղաքացիական օրենսգիրքՌուսաստանի Դաշնությունը ընդունում է, որ վերանորոգման պարտականությունները կարող են տարբեր կերպ բաշխվել։ Մասնավորապես, վարձակալության պայմանագրի կողմերն իրավունք ունեն իրենց պայմանագրով բաշխել վերանորոգման պարտականությունները (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 616-րդ հոդված):

Օրինակ, վարձակալության մեջ կարող եք ամրագրել հետևյալ տարբերակներից մեկը վերանորոգման համար պարտականությունների բաշխման համար.

- հիմնանորոգումն իրականացվում է վարձակալի կողմից իր հաշվին.

- վարձակալը կատարում է հիմնանորոգում, իսկ տանտերը փոխհատուցում է նրա ծախսերը.

– ցանկացած վերանորոգում, որը տանտերն իրականացնում է ինքնուրույն՝ իր հաշվին.

- վարձակալն իրականացնում է բոլոր տեսակի վերանորոգումներ, և տանտերը փոխհատուցում է նրան հարակից բոլոր ծախսերը:

Մեր կարծիքով, դուք կարող եք ծախսերի մեջ ներառել վերանորոգման ծախսերը, ոչ միայն այն դեպքում, եթե դուք պարտավոր եք այն իրականացնել, այլ նաև, եթե օրենքը կամ պայմանագիրը ձեզ նման իրավունք է տալիս։

Օրինակ, վարձակալը կատարել է կապիտալ վերանորոգում, քանի որ տանտերը խախտել է կապիտալ վերանորոգում իրականացնելու իր պարտավորությունները (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 616-րդ հոդվածի 4-րդ կետ, 1-ին կետ):

Կամ այս իրավիճակը. վարձատուն վերանորոգել է հիմնական միջոցը, թեև պայմանագրով վարձակալը պարտավոր է դա անել: Պատճառը` վարձակալության պայմանագրի պայման, որը թույլ է տալիս տանտիրոջը, իր հայեցողությամբ, վերջինիս մերժման դեպքում վարձակալի փոխարեն կապիտալ վերանորոգում կատարել: Գումարած վարձակալի գրավոր մերժումը վերանորոգում իրականացնելուց (չունի անհրաժեշտ միջոցներ կամ չի կարողանում գտնել մասնագետ):

Մեր կարծիքով, բոլոր նման դեպքերում ծախսերն արդարացված կլինեն։

14.3.2.1. ԵԹԵ ՎԱՐՁԱՏՈՒՆ ՎԵՐԱԴԱՐՁՆՈՒՄ Է ՎԵՐԱՆՈՐՈԳՄԱՆ ԾԱԽՍԵՐԸ

Առանձնահատուկ իրավիճակ է առաջանում, եթե հիմնական միջոցի վարձակալությունը պարունակում է պայման, որ վարձատուն ձեզ փոխհատուցի ձեր կողմից կատարված ծախսերը կամ փոխհատուցի դրանք վարձավճարի դիմաց:

Վերանորոգման ծախսերի փոխհատուցումը կարող է նախատեսվել օրենքով: Օրինակ, վարձակալը, ով վերանորոգում է հիմնական միջոցը, կապված վարձատուի կողմից հիմնական վերանորոգման համար իր պարտավորությունները կատարելուց հրաժարվելու հետ, իրավունք ունի փոխհատուցում ստանալ օրենքով (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 616-րդ հոդվածի 4-րդ կետ, 1-ին կետ): )

Մեր կարծիքով, այս դեպքերում նույնպես դուք իրավունք ունեք ձեր վերանորոգման ծախսերը հանել որպես «պարզեցված» հարկային ծախսեր։ Ի վերջո, դուք գործում եք պայմանագրի պայմաններին համապատասխան (կամ ըստ օրենքի). կատարել վերանորոգումներ, որոնք դուք պետք է կատարեք (կամ իրավունք ունեք), և դրա հետ կապված որոշակի ծախսեր եք կրում:

Իսկ այն գումարները, որոնք տանտերը պետք է վճարի այդ ծախսերը փոխհատուցելու համար, դուք հետագայում հաշվի կառնեք որպես ոչ գործառնական եկամուտ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.15-րդ հոդվածի 3-րդ կետ, 1-ին կետ, կետ 3, հոդված 250):

Նշենք, որ նման եզրակացության են եկել Արեւելյան Սիբիրյան շրջանի FAS-ի դատավորները։ Նրանք որոշել են հօգուտ վարձակալի, ով հաշվի է առել իր կատարած հիմնանորոգման արժեքի արժեքը։ Միևնույն ժամանակ, համաձայն պայմանագրի, վարձատուն պետք է փոխհատուցեր այն (Արևելյան Սիբիրյան շրջանի FAS-ի 2006 թվականի նոյեմբերի 16-ի N A33-34777 / 05-Ф02-6084 / 06-С1 որոշումը):

Դատավորներն ընդգծեցին, որ «պարզեցված» հարկ վճարողները չեն ենթարկվում Արվեստի դրույթներին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 260. Սույն հոդվածի համաձայն՝ եկամտահարկ վճարողները իրավունք ունեն ծախսերում հաշվի առնել վարձակալված հիմնական միջոցների վերանորոգման հետ կապված ծախսերը, միայն այն դեպքում, եթե պայմանագրով նախատեսված չէ այդ գումարների փոխհատուցումը։

14.3.3. ԵԹԵ ՎԱՐՁԱՏՈՒՆ ԱՆՁՆԱԿԱՆ Է ՈՉ ՁԵՌՆԱՐԿԱՏԵՐ

Դուք իրավունք ունեք գույք վարձակալել ձեր ձեռնարկատիրական գործունեության համար՝ որպես տնտեսվարող սուբյեկտից (կազմակերպությունից կամ անհատ ձեռնարկատեր), Ինչպես նաեւ անհատականորը բիզնես չի վարում. Դուք կարող եք վարձակալել սենյակ, մեքենա կամ ցանկացած այլ հիմնական միջոց:

Հարկային մարմինների տվյալներով՝ ձեռնարկատեր չհանդիսացող ֆիզիկական անձից ստացված գույքը չի կարող ճանաչվել որպես հիմնական միջոց։ Սա նշանակում է, որ դրա վերանորոգման արժեքը չի կարող հաշվի առնել հիմնական միջոցների վերանորոգման արժեքի մեջ:

Հարկային մարմիններն իրենց դիրքորոշումը հիմնավորում են նրանով, որ ֆիզիկական անձի համար նրա գույքն ամեն դեպքում հիմնական միջոց չի կարող լինել։ Ի վերջո, դա նրա կողմից չի օգտագործվում որպես աշխատանքի միջոց (Ռուսաստանի հարկային նախարարության նամակներ 07/06/2004 N 04-3-01 / 398, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայություն Մոսկվայի համար 02/09 թ. /2007 N 18-11 / 3 / 11896@):

Մենք կարծում ենք, որ հարկային մարմինների դիրքորոշումն ամբողջությամբ արդարացված չէ։ Իրոք, երբ գույքը վարձակալում եք անհատից, այն վարձատուի համար մաշվող հիմնական միջոց չի լինի: Բայց դուք՝ որպես վարձակալ, այն կօգտագործեք որպես աշխատուժի միջոց՝ եկամուտ ստանալու համար։ Եվ եթե այն համապատասխանում է հիմնական միջոցի բոլոր մյուս հատկանիշներին (օգտակար ժամկետ, նախնական արժեքը), ապա դրա վերանորոգման ծախսերը ծախսերից բացառելու պատճառ չկա։ Ի վերջո, հիմնական ակտիվը ճանաչվում է որպես այդպիսին, անկախ նրանից, թե ով է այն օգտագործում իր ձեռնարկատիրական գործունեության մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Դատարանները նույն կարծիքին են և արդարացված են ճանաչում ֆիզիկական անձից վարձակալված հիմնական միջոցի վերանորոգման ծախսերը (Տասներեքերորդ արբիտրաժի որոշումը Վերաքննիչ դատարանսեպտեմբերի 14-ի N A56-11257/2010թ.):

Մենք նաև նշում ենք, որ Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայությունը, պարզեցված հարկային համակարգի ներքո ծախսերի հաշվառման օրինականության մասին որոշում կայացնելիս ֆիզիկական անձից վարձակալած մեքենայի վերանորոգման արժեքի համար, համարել է, որ դա վարձակալված հիմնական միջոց է: Այսպիսով, դրա վերանորոգման արժեքը կարող է ճանաչվել որպես ծախսեր՝ համաձայն պարբերությունների: Արվեստի 3 և 12-րդ պարբերություն 1. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16<1>(Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2006 թվականի նոյեմբերի 22-ի N F04-8284 / 2005 թվականի որոշումը (27935-A45-40)):

——————————–

<1>«Պարզեցված» հարկի ծախսերը ներառում են, մասնավորապես, ծառայողական տրանսպորտային միջոցների պահպանման ծախսերը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16-րդ հոդվածի 12-րդ կետ):

14.4. ՎԵՐԱՆՈՐՈԳՄԱՆ ԾԱԽՍԵՐԻ ՀԱՇՎԱՌՄԱՆ ԿԱՐԳԸ

14.4.1. ՀԱՐԿԱՅԻՆ ՀԱՇՎԱՌՈՒՄ

«Պարզեցված» հարկի նպատակով վերանորոգման ծախսումները ճանաչվում են որպես ծախսեր ընդհանուր կարգը, նախատեսված Արվեստի 2-րդ կետով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.17, այսինքն. դրանց փաստացի վճարումից հետո: Հետևաբար, դուք կարող եք նվազեցնել հարկային բազան նման ծախսերի չափով այն ժամանակահատվածում, երբ դուք ամբողջությամբ վճարել եք նյութերի մատակարարի, վերանորոգման կապալառուի, վերանորոգման հետ կապված որոշակի ծառայության կատարողի հետ, վճարել եք ձեր վերանորոգողների աշխատավարձը և այլն: .

Նշում

«Պարզեցված» հարկի հարկային բազայում հիմնական միջոցների վերանորոգման ծախսերը ներառելու նախադրյալը վերանորոգման աշխատանքների վճարումը հաստատող փաստաթղթերի և կատարված աշխատանքի ընդունման ակտի առկայությունն է: Իսկ ինքնուրույն վերանորոգում կատարելիս՝ օգտագործված նյութերի, մասերի վճարման վերաբերյալ փաստաթղթերի առկայություն: Միայն այս դեպքում այդ ծախսերը կարող են ճանաչվել որպես փաստաթղթավորված (346.16-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 1-ին կետ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի մարտի 27-ի N 03-11 նամակները. -11 / 103, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայություն Մոսկվայի 2009 թվականի հունվարի 30-ի N 19-12/007413@):

Նշում!

Ըստ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության, հիմնական միջոցների վերանորոգման համար պահեստամասերի ձեռքբերման արժեքը պետք է ներառվի «պարզեցված» հարկի ծախսերում որպես նյութական ծախսեր (02.02.2005 թ. N 03-03-02-05 նամակ / 7 (էջ 1)): Սա նշանակում է, որ նման ծախսերը պետք է գանձվեն ծախսերի վրա այն պահից, երբ գումարը փոխանցվի (վճարվի) մատակարարին կամ մատակարարի նկատմամբ պարտավորությունը այլ կերպ կարգավորվի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.17 հոդվածի 2-րդ կետի 1-ին կետ): .

Միևնույն ժամանակ հարկային մարմիններհնարավորություն է տալիս հաշվի առնել այդ ծախսերը որպես հիմնական միջոցների վերանորոգման ծախսեր (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության Մոսկվայի 2009 թվականի հունվարի 30-ի N 19-12/007413@ նամակներ, 2006 թվականի մարտի 31-ի N 18-11. /3/25186):

Համապատասխան ամսաթվին անհրաժեշտ է գրառում կատարել Sec-ի 5-րդ սյունակում: I պարզեցված հարկման համակարգ կիրառող կազմակերպությունների և անհատ ձեռնարկատերերի եկամուտների և ծախսերի հաշվառման գրքի «Եկամուտներ և ծախսեր» (այսուհետ՝ Եկամուտների և ծախսերի հաշվառման գիրք): Եկամուտների և ծախսերի հաշվառման գրքի ձևը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի հոկտեմբերի 22-ի N 135n հրամանով:

Նշում!

«Պարզեցված» հարկ վճարողները իրավունք չունեն որպես ծախս հանել հիմնական միջոցների վերանորոգման պահուստի պահուստները, ինչպես դիմողները. ընդհանուր համակարգհարկումը։

Փաստն այն է, որ եկամտային հարկ վճարողների համար պահուստ ստեղծելու իրավունքը հատուկ նախատեսված է Արվեստի 3-րդ կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 260. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 26.2-րդ գլուխը չի պարունակում նմանատիպ դրույթ: Սա նաև նշվում է կարգավորող մարմինների կողմից (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2004 թվականի դեկտեմբերի 29-ի N 03-03-02-04 / 4/1 նամակ):

Նշում

Ինչպես են եկամտահարկ վճարողները ստեղծում և օգտագործում ռեզերվ հիմնական միջոցների վերանորոգման համար, մանրամասն նկարագրված է Բաժ. 12.3 Եկամտահարկի պրակտիկայի ուղեցույցի «Հիմնական միջոցների վերանորոգման դրույթ».

14.4.2. ՀԱՇՎԱՊԱՀԱԿԱՆՈՒԹՅՈՒՆ

Հիշեցնենք, որ 2013 թվականի հունվարի 1-ից հաշվապահական հաշվառումը պարտադիր է բոլոր կազմակերպությունների համար, այդ թվում՝ պարզեցված հարկային համակարգում գտնվողների համար (կետ 1, մաս 1, հոդված 2, մաս 1, հոդված 6, հոդված 32։ դաշնային օրենք 06.12.2011 թ. N 402-FZ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 04.02.2013 թ. N 07-01-06 / 2253, 23.10.2012 թ. N 03-11-09 / 80, 03-11-09 / 80, 03.02.2013 թ. 11-06 / 2 /46):

Նշում

Մինչև 2013 թվականը պարզեցված հարկային համակարգից օգտվող կազմակերպությունները ազատված էին հաշվառումից։ Այնուամենայնիվ, այս բացառությունը չէր վերաբերում հիմնական միջոցների հաշվառմանը և ոչ նյութական ակտիվներ(1996 թվականի նոյեմբերի 21-ի N 129-FZ Դաշնային օրենքի 3-րդ կետի 4-րդ հոդված): Նման կազմակերպությունները վարում էին հիմնական միջոցների հաշվառում՝ հիմնվելով Կանոնակարգի վրա հաշվառում«Հիմնական միջոցների հաշվառում» RAS 6/01, հաստատված Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի 30.03.2001 N 26n հրամանով: Միևնույն ժամանակ, վերանորոգման ծախսերը չեն արտացոլվել հաշվապահական հաշվառման հաշիվներում:

Հաշվապահությունն ապահովում է ֆինանսատնտեսական գործունեության արդյունքների լիարժեք վերահսկողություն: Այս կապակցությամբ նշում ենք հետեւյալը.

Հիմնական միջոցների վերանորոգման ծախսերը ներառված են արժեքի մեջ սովորական տեսակներգործունեությունը («Կազմակերպության ծախսեր» PBU 10/99 Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի 5-րդ, 7-րդ կետեր, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 06.05.1999 թ. N 33n հրամանով):

Դրանք արտացոլված են հաշվետու ժամանակաշրջանորին նրանք պատկանում են։ Բայց ի տարբերություն արդիականացման և վերակառուցման ծախսերի, որոնք մեծացնում են հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքը (PBU 6/01-ի 27-րդ կետ), վերանորոգման ծախսերը դուրս են գրվում որպես ծախսեր:

Ընթացիկ վերանորոգման ծախսերը անմիջապես արտացոլվում են արտադրության, ընդհանուր բիզնեսի, ընդհանուր արտադրության և այլ ծախսերի հաշվառման հաշիվներում (20, 25, 26, 44 և այլն)՝ մատակարարների և կապալառուների հետ հաշվարկների հաշվառման հաշիվներին համապատասխան: , տարբեր պարտապաններ և պարտատերեր (60 և 76 հաշիվներ), հաշվապահական հաշվառում անձնակազմի հետ աշխատավարձի համար (հաշիվ 70), իսկ պահեստամասերը՝ 10 «Նյութեր», 5 ենթահաշիվ «Պահեստամասեր» հաշվին համապատասխան։

Հիշեցնենք, որ մինչև 2011 թվականը հաշվապահությունը թույլ էր տալիս ստեղծել հիմնական միջոցների վերանորոգման պահուստ: Դա նախատեսված էր հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի 72-րդ կետով և ֆինանսական հաշվետվություններըՎ Ռուսաստանի Դաշնություն, հաստատված Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1998 թվականի հուլիսի 29-ի N 34n հրամանով և 69-րդ կետով. Ուղեցույցներհիմնական միջոցների հաշվառման մասին, հաստատված Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2003 թվականի 13.10.2003 N 91n հրամանով: Այնուամենայնիվ, 2011 թվականից այս նորմերը դադարել են գործել, և կազմակերպությունները չեն կարող ռեզերվ ստեղծել հաշվապահական հաշվառման մեջ հիմնական միջոցների վերանորոգման համար (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի դեկտեմբերի 24-ի N 186n հրամանի 3-րդ կետ, կետ 17): կետ 1, կետ 12, կետ 7 N 186n հրամանի հավելվածներ):

ՕՐԻՆԱԿ

հիմնական միջոցների վերանորոգման ծախսերի արտացոլումը հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ

Իրավիճակը

«Գամմա» ՍՊԸ-ն զբաղվում է կենցաղային քիմիկատների մեծածախ առևտրով և կիրառում է պարզեցված հարկային համակարգ՝ «եկամուտ հանած ծախսեր» հարկման օբյեկտով։

Կազմակերպության հաշվեկշռում կա մեկ հիմնական միջոց՝ համակարգիչ, որը գտնվում է նրա սեփականության մեջ:

2013 թվականի հունիսին իրականացվել է համակարգչի ընթացիկ վերանորոգում (վիդեոքարտի փոխարինում)։

Արդյունքում կազմակերպությունը կրել է հետևյալ ծախսերը.

- նոր վիդեո քարտ գնելու համար `3500 ռուբլի: (ներառյալ ԱԱՀ 533 ռուբլի 90 կոպեկ);

- վճարել անհատ ձեռնարկատիրոջ՝ համակարգչային վերանորոգման մասնագետի ծառայությունների համար՝ 2000 ռուբլի: Ձեռնարկատերը կիրառում է պարզեցված հարկային համակարգը, ուստի վճարման համար ԱԱՀ չի սահմանել։

Վերանորոգման աշխատանքների ընդունման վկայականը ստորագրվել է 28.06.2013թ., Աշխատանքային պայմանագրով վճարումը կատարվել է 08.07.2013թ.

«Գամմա» ՍՊԸ-ն պետք է հաշվի առնի հարկային և հաշվապահական հաշվառման մեջ կատարված վերանորոգման ծախսերը:

Լուծում

1. հարկային հաշվառում

Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.17, վերանորոգման ծախսերը ճանաչվում են փաստացի վճարվելուց հետո: Հետևաբար, հարկային հաշվառման նպատակով Գամմա կազմակերպության հաշվապահը հարկային ծախսերում հաշվի կառնի, երբ. USN ծախսերըհուլիսին համակարգիչների վերանորոգման աշխատանքների համար վճարել 2013թ.

Միեւնույն ժամանակ, վիդեո քարտի ձեռքբերման արժեքը որպես նյութական ծախսերնա կկարողանա դա հաշվի առնել հարկային բազան որոշելիս արդեն 2013 թվականի հունիսին՝ վիդեո քարտի համար վճարելուց հետո։

Այսպիսով, հարկային բազան USN-ի ներքո հարկը 2013 թվականի II եռամսյակում կկրճատվի նյութական ծախսերով՝ 3500 ռուբլու չափով, իսկ III եռամսյակում՝ հիմնական միջոցների վերանորոգման ծախսերով՝ 2000 ռուբլու չափով:

2013 թվականի II եռամսյակի Եկամուտների և ծախսերի գրքում հաշվապահը նման գրառումներ կանի.

Գրանցում			Գումար
N p / p		Գործողության բովանդակությունը
1	2	3	4	5
…	…	…	…	…
35		Վերանորոգման աշխատանքների համար նվիրաբերված համակարգչային մասեր	–	2966,1
36	Վճարման հանձնարարական 25.06.2013թ. N 17	ԱԱՀ-ն նշված է<*>վաճառող	–	533,9
…	…	…	…	…
Ընդամենը II եռամսյակի համար			…	…
Ընդամենը կես տարի			…	…

——————————–

<*>Գնված պահեստամասերի ԱԱՀ-ն հաշվապահը առանձին տողով մուտքագրում է Եկամուտների և ծախսերի գրքում, քանի որ ծախսերի մեջ ներառված ապրանքների ԱԱՀ-ի գումարները կազմում են. անկախ տեսակետծախսերը՝ համաձայն պարբերությունների: 8 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16.

2013 թվականի III եռամսյակի եկամուտների և ծախսերի գրքում հաշվապահը կկատարի հետևյալ գրառումները.

Գրանցում			Գումար
N p / p	բնօրինակ փաստաթղթի ամսաթիվը և համարը	Գործողության բովանդակությունը	եկամուտը, որը հաշվի է առնվում հարկային բազան հաշվարկելիս	հարկային բազան հաշվարկելիս հաշվի առնված ծախսերը
1	2	3	4	5
…	…	…	…	…
55	08.07.2013թ N 27 վճարման հանձնարարական	Վճարված համակարգչի վերանորոգման համար	–	2000
…	…	…	…	…
Ընդհանուր III եռամսյակի համար			…	…
Ընդհանուր 9 ամիս			…	…

1. Հաշվապահություն

Հաշվապահական հաշվառման մեջ վիդեո քարտի ձեռքբերման և վերանորոգման աշխատանքների ծախսերը հաշվի են առնվում ծախսերում միաժամանակ՝ կատարված աշխատանքի ընդունման վկայականը ստորագրելուց հետո:

2013 թվականի հունիս և հուլիս ամիսներին նման գրառումներ կանի «Գամմա» ՍՊԸ-ի հաշվապահը։

Գործողությունների բովանդակությունը	Դեբետ	Վարկ	Գումարը, ռուբ.	առաջնային փաստաթուղթ
2013 թվականի հունիսին վերանորոգման իրականացման հետ կապված հաշվապահական հաշվառում
Համակարգիչների վերանորոգման պահեստամասեր	10-5	60	2966,1	Վաճառողի առաքման փաստաթղթերը, Անդորրագրի պատվեր
Արտացոլել է գնված պահեստամասերի վրա ներկայացված ԱԱՀ-ի գումարը<*>	19	60	533,9	Հաշիվ-ապրանքագիր
Վաճառողի կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ի գումարը ներառված է պահեստամասերի արժեքի մեջ	10-5	19	533,9	Հաշվապահական տեղեկատվություն, Հաշիվ-ապրանքագիր
Վաճառողին վճարված պահեստամասեր	60	51	3500
Արտացոլեց պահեստամասերի փոխանցումը դեպի կողմը	10-7	10-5	3500	Ապրանքների թողարկման հաշիվ-ապրանքագիր յուրաքանչյուր կողմից
Համակարգչի վերանորոգման արժեքը ճանաչվում է որպես վաճառքի ծախս:	44	60	2000	Կատարված աշխատանքի ընդունման վկայական
Վերանորոգման ժամանակ օգտագործվող պահեստամասի արժեքը ճանաչվում է որպես վաճառքի ծախս	44	10-7	3500	Պահեստամասերի օգտագործման հաշվետվություն
2013 թվականի հուլիսին վերանորոգման իրականացման հետ կապված հաշվապահական հաշվառում
Համակարգիչների վերանորոգումը վճարվում է կապալառուին	60	51	2000	Բանկային քաղվածք ընթացիկ հաշվի վերաբերյալ

——————————–

<*>Հաշվապահական հաշվառման մեջ վաճառողի կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ի գումարը, «պարզեցված» հարկ վճարողը կարող է անմիջապես ներառել գնված ապրանքների ինքնարժեքում: Պատճառը - Արվեստի 2-րդ կետ: 346.11 պարբ. 3 էջ 2 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170. Միևնույն ժամանակ, անհրաժեշտ չէ նախապես այն հատկացնել «Ձեռք բերված արժեքների ԱԱՀ» 19 հաշվին: Բավական է ամրագրել այս մասին դրույթը հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունհաշվապահական հաշվառման նպատակով:

«Գամմա» ՍՊԸ-ի 2013 թվականի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը չի պարունակում համապատասխան դրույթներ:

Շատ կարևոր է ճիշտ տարբերակել «վերանորոգում» և «արդիականացում և վերակառուցում» հասկացությունները։ Ի վերջո, նման գործողությունները պետք է այլ կերպ արտացոլվեն ընկերության հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ: Այսպիսով, վերակառուցման և արդիականացման ծախսերը մեծացնում են հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքը և դուրս են գրվում մաշվածության միջոցով: Եվ վերանորոգման արժեքը հաշվի է առնվում մի ժամանակ ամբողջ գումարով: Ուրեմն եկեք անմիջապես հասկանանք հասկացությունները, որպեսզի հետո հարկայինի հետ անախորժություններ չլինեն։

Pro տարբերակիչ հատկանիշներարդիականացումը և վերակառուցումը նշված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածի 2-րդ կետում: Նման գործառնությունների արդյունքում փոխվում են հիմնական միջոցների բնութագրերը կամ դրանց նպատակային նշանակությունը: Օրինակ, սարքավորումների հզորությունը մեծանում է, արտադրանքի որակը բարելավվում է, և դրանց տեսականին ընդլայնվում է։

Բայց այն, ինչ համարվում է վերանորոգում, ին հարկային կոդըչասված. Այս մասին կոնկրետ ոչինչ չկա և հաշվապահական հաշվառման օրենք. Բայց տրամաբանական է հավատալ, որ վերանորոգման կարիք կա՝ գույքի վթարը շտկելու կամ աշխատանքային վիճակը պահպանելու, դրա վաղաժամ մաշումը կանխելու համար։ Այսպիսով, երբ ընկերությունը իրականացնում է հիմնական ակտիվի սպասարկում կամ հիմնանորոգում, հիմնական նպատակը- ոչ թե բարելավել կամ ընդլայնել սկզբնական բնութագրերը, այլ պահպանել դրանք և ապահովել շահագործումը:

Արբիտրաժային պրակտիկան հաստատում է նման եզրակացությունները։ Այսպիսով, դատավորներն ընդգծում են, որ վերանորոգումը չի փոխում գույքի տեխնոլոգիական կամ սպասարկման նպատակը, չի բարելավում արտադրությունը և չի բարելավում դրա տեխնիկատնտեսական ցուցանիշները։ Կան Արևելյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2013 թվականի նոյեմբերի 1-ի թիվ A19-3291 / 2013 թվականը և Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2012 թվականի մարտի 30-ի թիվ A40-34389 / 10-129-1 որոշումները: .

Օրինակ՝ ընկերությունը որոշել է գրասենյակի լարերն ու վարդակները փոխարինել նորերով, ներկել պատերը, փայտե պատուհանների փոխարեն՝ պլաստիկ։ Սա հիմնական միջոցների հիմնական վերանորոգում է: Բայց եթե պահեստը արդյունքում վերածվեց գրասենյակի կամ սարքավորումների սկսեցին ավելի շատ ապրանքներ արտադրել, ապա խոսքը արդիականացման և վերակառուցման մասին է։

Այսպիսով, ամեն ինչ կախված է աշխատանքի նպատակից և արդյունքից: Բայց դրանց արժեքը ոչ մի բանի վրա չի ազդում։ Այս մասին ընդգծում են ներկայացուցիչները 2010 թվականի ապրիլի 22-ի թիվ 03-03-06/1/289 և 2010 թվականի մարտի 24-ի թիվ 03-03-06/4/29 գրություններում։

Ճիշտ է, հաճախ շատ դժվար է որոշել, թե որտեղ է վերանորոգումը, և որտեղ է վերակառուցումը կամ արդիականացումը: Հատկապես, երբ չկան հստակ սահմանված վերանորոգման չափանիշներ: Ձեր աշխատանքի դասակարգումը հեշտացնելու համար օգտագործեք հետևյալ փաստաթղթերը.

Արդյունաբերական շենքերի և շինությունների պլանային կանխարգելիչ պահպանման կանոնակարգ MDS 13-14.2000, հաստատված ԽՍՀՄ Գոսստրոյի 1973 թվականի դեկտեմբերի 29-ի թիվ 279 հրամանագրով;
- Գերատեսչական շենքերի ստանդարտներ (VSN) No 58-88 (P), հաստատված ԽՍՀՄ Գոսստրոյին առընթեր ճարտարապետության պետական ​​կոմիտեի 1988 թվականի նոյեմբերի 23-ի թիվ 312 հրամանով;
- ԽՍՀՄ ֆինանսների նախարարության 1984 թվականի մայիսի 29-ի թիվ 80 գրությունը։

Չնայած այն հանգամանքին, որ այս փաստաթղթերը հրապարակվել են շատ վաղուց, դրանցով նավարկելը միանգամայն հնարավոր է։ Նրանց են անդրադառնում անգամ պաշտոնյաներն ու դատավորները։ Նայեք գոնե Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի փետրվարի 25-ի թիվ 03-03-06 / 1/87 նամակը: Դրանում, պատասխանելով ընկերություններին, ուղղակի անդրադարձեք այս հատուկ թղթերին։

Ի դեպ, թվարկված փաստաթղթերում ասվում է, թե որ հիմնական միջոցի վերանորոգումն է համարվում ընթացիկ, իսկ որը՝ կապիտալ։ Այսպիսով, ներկայիսն անհրաժեշտ է վաղաժամ մաշվածությունը կանխելու, օբյեկտը աշխատանքային վիճակում պահելու համար։ Դա անելու համար դուք կարող եք պարբերաբար ստուգումներ կատարել, որոնք թույլ կտան գտնել և ազատվել աննշան վնասներից և անսարքություններից, փոխարինել առանձին մաշված մասերն ու բաղադրիչները: Այսինքն՝ հիմնական միջոցի ընթացիկ վերանորոգումը կանխարգելիչ աշխատանք է։ Սովորաբար այն իրականացվում է տարին մեկ անգամ կամ նույնիսկ ավելի հաճախ։

Դե, մայրաքաղաքն արդեն ավելի լուրջ իրադարձություն է թե՛ ծախսերի, թե՛ մասշտաբների առումով։ Օրինակ՝ շենքերի կապիտալ վերանորոգման ժամանակ մաշված մասերը կամ ամբողջական կառույցները, մասերը, ինժեներական սարքավորումներն ամբողջությամբ փոխարինվում են ավելի դիմացկուն և խնայողությամբ։ Նման վերանորոգումը կատարվում է ավելի քիչ, քան ներկայիս, հաճախ՝ մի քանի տարին մեկ։

Այս մասին ավելին կարդացեք Կանոնակարգում, որը հաստատվել է ԽՍՀՄ Գոսստրոյի 1973 թվականի դեկտեմբերի 29-ի թիվ 279 հրամանագրով: Կան նաև շենքերի պահպանման և հիմնանորոգման աշխատանքների մոտավոր ցուցակներ (Հավելվածներ 3 և 8):

Բայց անկախ վերանորոգման տեսակից, օբյեկտի սկզբնական արժեքը չի փոխվում։ Հենց դա է որոշում այն ​​կանոնները, որոնցով ընկերությունները պետք է արտացոլեն վերանորոգման ծախսերը հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ:

Ինչպես դուրս գրել վերանորոգման ծախսերը հարկային հաշվառման մեջ

Ընկերությունը կարող է դուրս գրել սեփական հիմնական միջոցների վերանորոգման ծախսերը երկու եղանակով. Նախ, ամբողջությամբ ներառեք այլ ծախսեր այն ժամանակահատվածում, երբ դրանք կատարվել են: Դե, և երկրորդը, դուրս գրեք հատուկ պահուստի հաշվին: Նման կանոնները նախատեսված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 260-րդ հոդվածում և կախված չեն նրանից, թե ընկերությունը ինքնուրույն է վերանորոգում հիմնական ակտիվը, թե դրա համար դիմում է կապալառուին:

Մենք պարզապես անմիջապես նշում ենք, որ եթե կազմակերպությունը պահուստ է ստեղծում հարկային հաշվառման մեջ, ապա անհրաժեշտ կլինի դուրս գրել ընկերությանը պատկանող բոլոր հիմնական միջոցների վերանորոգման ծախսերը միայն այդպիսի պահուստի հաշվին: Միևնույն ժամանակ, հնարավոր չէ վերանորոգման որոշ ծախսեր ներառել մյուսների մեջ, մինչդեռ մյուսները չեն կարող դուրս գրվել պահուստի հաշվին։ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության պաշտոնյաները հավատարիմ են այս դիրքորոշմանը 2006 թվականի հուլիսի 19-ի թիվ 03-03-04 / 1/588 և 2005 թվականի հունիսի 20-ի թիվ 03-03-04 / 1/8 նամակներով:

Բացի այդ, հաշվապահության մեջ վերանորոգման համար ռեզերվ ստեղծելը չի ​​աշխատի: Սա արգելված է 2011 թվականից։ Այսպիսով, եթե ընկերությունը վերանորոգման համար հարկային պահուստ է ստեղծում, հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառումտարբերություններ կլինեն. Եվ դրանք պետք է արտացոլվեն PBU 18/02 կանոնների համաձայն: Ինչը, տեսնում եք, այնքան էլ հարմար չէ։

Այսպիսով, մենք դեռ խորհուրդ ենք տալիս օգտագործել ընդհանուր կանոնը և հաշվի առնել վերանորոգման ծախսերը, ինչպես մյուսները: Ավելին, վերանորոգման համար հարկային պահուստի ստեղծումը ընկերության իրավունքն է, այլ ոչ թե պարտավորությունը (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թ. հոկտեմբերի 19-ի թիվ 03-03-06 / 4/104 նամակ):

Դե, դուք կարող եք դուրս գրել վերանորոգման արժեքը փաստացի չափով: Սա պահեստամասերի և ծախսվող նյութերի արժեքն է, այն աշխատակիցների աշխատավարձը, ովքեր վերանորոգում են օբյեկտը և վերանորոգման հետ կապված այլ ծախսեր՝ ինքնուրույն: Կամ կապալառուի ծառայությունների արժեքը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 324-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

մի մոռացեք մի բան կարևոր կանոն A: Բոլոր ծախսերը պետք է հիմնավորված և փաստաթղթավորված լինեն: Այսինքն, համապատասխանել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 1-ին կետի չափանիշներին: Հակառակ դեպքում հարկային մարմինները կհանեն ծախսերը և կավելացնեն լրացուցիչ վճարներ, ուստի համոզվեք, որ ունեք վերանորոգումը հաստատող բոլոր փաստաթղթերը:

Նախ, համոզվեք, որ պատրաստեք թերի հայտարարություն: Իր օգնությամբ ընկերությունը կհաստատի, որ օբյեկտի մաշվածության պատճառով վերանորոգումն իսկապես անհրաժեշտ էր։

Գեներալ պարտադիր ձևթերի արձանագրություն չկա. Այսպիսով, դուք կարող եք մշակել և հաստատել ձեր ձևը: Պարզապես մի մոռացեք, որ փաստաթուղթը պետք է պարունակի բոլորը պահանջվող մանրամասներըառաջնային կազմակերպություններ 2011 թվականի դեկտեմբերի 6-ի թիվ 402-FZ Դաշնային օրենքի 9-րդ հոդվածի 2-րդ մասից: Որպես ձևի հիմք, միանգամայն հնարավոր է ակտ ընդունել սարքավորումների հայտնաբերված թերությունների վերաբերյալ թիվ OS-16 ձևով, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Պետական ​​վիճակագրական կոմիտեի 2003 թվականի հունվարի 21-ի թիվ 7 որոշմամբ:

Եթե ​​ընկերությունը որոշել է ինքնուրույն վերացնել հայտնաբերված թերությունները, ապա արատավոր հայտարարությունը կազմեք մեկ օրինակով: Իսկ եթե օբյեկտը վերանորոգվում է կապալառուի կողմից, ավելի լավ է նրա համար առանձին ձևաթղթ պատրաստել։ Եվ իհարկե, այս դեպքում փաստաթուղթը պետք է ստորագրվի երկու կողմերի կողմից։

Դե, և երկրորդը, այնպիսի փաստաթղթերը, ինչպիսիք են ծախսերի գնահատման կարգը, գնման և վերանորոգման մեկնելու փաստաթղթերը, կհիմնավորեն վերանորոգման ծախսերը անհրաժեշտ նյութեր, հաստատությունը վերանորոգող աշխատողներին աշխատավարձ վճարելու համար աշխատավարձի քաղվածքներ, հաշվապահական հաշվետվություններ և այլն: Եվ եթե աշխատանքն իրականացվում է երրորդ կողմի ընկերության կողմից, իհարկե, ձեզ անհրաժեշտ կլինի պայմանագիր (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 702-րդ հոդված): )

Ի դեպ, եթե վերանորոգման օբյեկտը փոխանցվում է ընկերության հատուկ ստորաբաժանմանը, օրինակ, վերանորոգման ծառայությանը, մի մոռացեք ներքին շարժման համար հաշիվ-ապրանքագիր տրամադրել:

Դե, վերանորոգման ավարտից հետո պատրաստեք վերանորոգված հիմնական միջոցների ընդունման և առաքման ակտ: Դա անելու համար օգտագործեք թիվ OS-3 ստանդարտ ձևը կամ ընկերության կողմից հաստատված ձևը: Փաստաթղթում արտացոլեք վերանորոգման աշխատանքների տեսակը և դրանց արժեքը: Եվ նաև մի մոռացեք վերանորոգման մասին տեղեկությունները գրել հիմնական միջոցի գույքագրման քարտում:

Ինչպես արտացոլել հիմնական միջոցների վերանորոգումը հաշվապահության մեջ

Ընկերությունները պետք է պահեն հիմնական միջոցների հաշվառում՝ ըստ օգտագործման աստիճանի: Այսինքն՝ արտացոլել, թե օբյեկտներից որոնք են շահագործվում, և որոնք են պահուստային կամ վերանորոգված և այլն: Սա ասված է Ուղեցույցի 20-րդ կետում, որը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2003 թվականի հոկտեմբերի 13-ի թիվ 91ն հրամանով։ . Ուստի երկարաժամկետ վերանորոգման համար խորհուրդ ենք տալիս հաշվի առնել 01 հաշվի «Վերանորոգվող հիմնական միջոցներ» առանձին ենթահաշիվների հիմնական միջոցները:

Իսկ եթե վերանորոգումը կարճաժամկետ է, բավական է վերադասավորել գույքագրման քարտնման օբյեկտ ներս առանձին խումբ«Վերանորոգվող հիմնական միջոցներ». Երբ վերանորոգումն ավարտվի, պարզապես քարտը վերադարձրեք իր սկզբնական տեղը: Այս մասին ասված է Ուղեցույցի 68-րդ կետում:

Դե, հիմա լարերի մասին: Դրանք կախված են նրանից, թե ինչպես է ընկերությունը վերանորոգել օբյեկտը՝ պայմանագրային, թե տնտեսական։ Բայց ամեն դեպքում դրանք ընթացիկ ծախսեր են (Ուղեցույցի 2-րդ կետ, կետ 67):

Այսպիսով, եթե ընկերությունն ունի վերանորոգման ծառայություն, ապա հավաքեք բոլոր ծախսերը 23 հաշվի դեբետից.
ԴԵԲԻՏ 23 ՎԱՐԿ 10 (16, 69, 70…)
- արտացոլել է հիմնական միջոցի վերանորոգման արժեքը.

Վերանորոգման ավարտից հետո դրա համար նախատեսված ծախսերը դուրս գրեք 23 հաշվից մինչև ծախսերի հաշվառման հաշիվներ: Որը կախված է նրանից, թե ինչ նպատակով է օգտագործվում վերանորոգված օբյեկտը: Օրինակ, եթե արտադրության մեջ, ապա 20-ի վրա, իսկ եթե առևտրի մեջ՝ 44-ի հաշվին։

Կատարել էլեկտրագծեր.
ԴԵԲԻՏ 20 (25, 26, 29, 44 ...) ՎԱՐԿ 23
- հաշվի է առնվել հիմնական միջոցի վերանորոգման արժեքը.

Դե, երբ ընկերությունում վերանորոգման ծառայություն չկա, վերանորոգման ծախսերը դուրս գրեք առանց 23 հաշվի։ Այսինքն՝ անմիջապես 20, 25, 26, 29, 44 և այլն հաշիվներին։

Եվ եթե կապալառուն վերանորոգում է հիմնական միջոցը, ապա արտացոլեք նրա վարձատրության ծախսերը՝ փակցնելով.
ԴԵԲԻՏ 20 (25, 26, 29, 44 ...) ՎԱՐԿ 60
- հաշվի է առնվել կապալառուի կողմից կատարված օբյեկտի վերանորոգման ծախսերը.

Ի. Պարուլևա,
հաշվապահական և հարկային խորհրդատու, Gradient Alfa ACG

Հիմնական միջոցների վերանորոգման ծախսերի հաշվառումը կախված է նրանից, թե ինչպես է դա արվում՝ պայմանագրային, թե տնտեսական (սեփական):

1. Վերանորոգումը կատարվել է կենցաղային եղանակով

Ինքնուրույն վերանորոգման ծախսերը բաղկացած են.

• պահեստամասերի և ծախսվող նյութերի արժեքից. Վերանորոգման համար գնված պահեստամասերի և նյութերի արժեքը, դիտարկել որպես MPZ-ի մաս ;

• վերանորոգումը կատարած աշխատողների աշխատավարձից.

• աշխատողների աշխատավարձերից գոյացած ապահովագրավճարներից և այլն։

Եթե ​​կազմակերպությունում ստեղծվել է վերանորոգման ծառայություն, ապա այդ աշխատանքների կատարման ծախսերը թողարկեք՝ փակցնելով.

Դեբետ 23 Կրեդիտ 10 (16, 69, 70...)

- արտացոլում է հիմնական միջոցների վերանորոգման ծախսերը.

Հիմնական միջոցը ամբողջությամբ վերանորոգելուց հետո (այսինքն՝ ստորագրվել է թիվ OS-3 ձևով ակտ), 23 հաշվում գրանցված ծախսերը դուրս գրեք ինքնարժեքի հաշվառման հաշիվներին՝ կախված այն նպատակից, որի համար օգտագործվում է հիմնական միջոցը։ . Որպես կանոն, սրանք հաշիվներ են, որոնք արտացոլում են վերանորոգված հիմնական միջոցի մաշվածությունը.

Դեբետ 20 (25, 26, 29, 44...) Կրեդիտ 23

- դուրս է գրվել հիմնական միջոցների վերանորոգման ծախսերը.

Եթե ​​կազմակերպությունում վերանորոգման ծառայություն չկա, ապա նախապես հաշվի մի առեք հիմնական միջոցի վերանորոգման ծախսերը 23-ի հաշվին: Երբ դրանք առաջանան, անմիջապես կատարեք լարերը.

Դեբետ 20 (25, 26, 29, 44...) Կրեդիտ 10 (16, 69, 70...)

- հաշվի է առնվել հիմնական միջոցի վերանորոգման արժեքը.

Այս ընթացակարգը բխում է հաշվային պլանի հրահանգներից (հաշիվ 23):

Հիմնական միջոցների վերանորոգման ծախսերի հաշվառման արտացոլման օրինակ՝ կատարված տնային տնտեսության մեթոդով: Կազմակերպությունում վերանորոգման ծառայություն չկա

Սառնարանային խցիկի ընթացիկ վերանորոգումն ինքնուրույն է իրականացրել «Գերմես» առևտրային ֆիրման ՍՊԸ-ն։ Կազմակերպությունում վերանորոգման ծառայություն չկա։ Կազմակերպությունը ռեզերվ չի ստեղծում հիմնական միջոցների վերանորոգման համար: Կազմակերպությունը կիրառում է հաշվեգրման մեթոդը և եկամտահարկը վճարում է եռամսյակային կտրվածքով:

Մինչ վերանորոգումը ակտ է կազմվել սառնարանային խցիկի հայտնաբերված անսարքությունների (թերությունների) վերաբերյալ։ Ըստ ակտի՝ կոմպրեսորը խափանվել է։ Քանի որ կոմպրեսորը հնարավոր չէ վերականգնել, որոշվեց փոխարինել այն։

Դրա համար կազմակերպությունը հունվարին ձեռք է բերել կոմպրեսոր՝ 3540 ռուբլու չափով: (ներառյալ ԱԱՀ՝ 540 ռուբլի) և հանձնել վերանորոգման աշխատանքների։ Կազմակերպությունը հաշվառում է նյութերի արժեքը՝ առանց 15 և 16 հաշիվների օգտագործման։ Հունվարին սառնարանը վերանորոգվել է։ Հաշվապահին տրվել է կոմպրեսորի փոխարինման ակտ։

Աշխատանքային ծախսեր (աշխատավարձ և ապահովագրավճարներդրանից) վերանորոգումը կատարած աշխատակիցների կազմում է 2000 ռուբլի:

Hermes-ի հաշվապահը կատարել է հետևյալ գրառումները.

Դեբետ 10-5 Կրեդիտ 60
- 3000 ռուբ. (3540 ռուբլի - 540 ռուբլի) - ձեռք է բերվել կոմպրեսոր;

Դեբետ 19 Կրեդիտ 60
- 540 ռուբլի: - ԱԱՀ-ն ներառված է կոմպրեսորի արժեքի վրա.

- 540 ռուբլի: - ընդունված ԱԱՀ նվազեցման համար.

Դեբետ 60 Կրեդիտ 51
- 3540 ռուբլի: - նշված կանխիկկոմպրեսորի համար

Դեբետ 44 Կրեդիտ 10-5
- 3000 ռուբ. - սառնարանային խցիկի վերանորոգման ընթացքում տեղադրված կոմպրեսորը շահագործումից հանվել է.

Դեբետ 44 Կրեդիտ 70 (69)
- 2000 ռուբ. - հաշվի է առնվել սառնարանային պալատը վերանորոգած աշխատակիցների վարձատրության արժեքը.

2. Վերանորոգումն իրականացրել է կապալառուն

Եթե ​​վերանորոգումը կատարվում է կապալառուի կողմից, ապա արտացոլեք նրա վարձատրության ծախսերը՝ փակցնելով.

Դեբետ 20 (25, 26, 29, 44...) Ապառիկ 60

- հաշվի են առնվում պայմանագրային եղանակով կատարված հիմնական միջոցների վերանորոգման ծախսերը.

Այս ընթացակարգը բխում է 5, 7, 16, 18 PBU 10/99 պարագրաֆներից:

Կապալառուի կողմից կատարված հիմնական միջոցների վերանորոգման ծախսերի հաշվառման արտացոլման օրինակ

«Գերմես» առևտրային ֆիրման ՍՊԸ-ն իրականացրել է սառնարանային խցիկի վերանորոգումը պայմանագրային «Ալֆա» ՍՊԸ-ի օգնությամբ: Աշխատանքի արժեքը կազմել է 8260 ռուբլի։ (ներառյալ ԱԱՀ - 1260 ռուբլի): Կազմակերպությունը ռեզերվ չի ստեղծում հիմնական միջոցների վերանորոգման համար: Կազմակերպությունը կիրառում է հաշվեգրման մեթոդը և եկամտահարկը վճարում է եռամսյակային կտրվածքով:

Ապրիլին թիվ ՕՍ-3 ձևով ակտը ստանալուց հետո Hermes-ի հաշվապահը կատարել է հետևյալ գրառումները.

Դեբետ 44 Կրեդիտ 60
- 7000 ռուբ. (8260 ռուբլի - 1260 ռուբլի) - հաշվի են առնվում սառնարանային խցիկի վերանորոգման ծախսերը.

Դեբետ 19 Կրեդիտ 60
- 1260 ռուբլի: - վերանորոգման արժեքի վրա ներառված ԱԱՀ;

Դեբետ 68 ենթահաշիվ «ԱԱՀ հաշվարկներ» Կրեդիտ 19
- 1260 ռուբլի: - ընդունված ԱԱՀ նվազեցման համար.

Դեբետ 60 Կրեդիտ 51
- 8260 ռուբլի: - միջոցներ են փոխանցվել «Ալֆային»՝ սառնարանային խցիկի վերանորոգման համար։

Իրավիճակ. հնարավո՞ր է հաշվառման մեջ արտացոլել հիմնական միջոցների վերանորոգման ծախսերը, որոնք տարվա ընթացքում անհավասարաչափ են կատարվել որպես հետաձգված ծախսերի մաս:

Պատասխան՝ այո, կարող ես։ Դա թույլ կտա հավասարաչափ դուրս գրել նման ծախսերը՝ չխեղաթյուրելով ֆինանսական արդյունքը։

Ի վերջո, դա հենց այն է, ինչ պետք է արվի, երբ անհնար է հստակ սահմանել ծախսերի և եկամուտների միջև կապը (PBU 10/99-ի 19-րդ կետ): Ավելին, անհավասար վերանորոգման ծախսերի նման կարգը ուղղակիորեն նշված է 97 «Հետաձգված ծախսեր» հաշվի հաշվային պլանի հրահանգներում:

Հետևաբար, նման ծախսերը պետք է արտացոլվեն հետևյալ հրապարակման մեջ.

Դեբետ 97 Կրեդիտ 10 (16, 60, 69, 70...)

- հաշվի է առնվել հիմնական միջոցների վերանորոգման ծախսերը.

Նմանատիպ դիրքորոշում է արտահայտված Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի հունվարի 12-ի թիվ 07-02-06 / 5 նամակում:

Իրավիճակ. ինչպե՞ս արտացոլել հաշվապահության մեջ հիմնական միջոցների կապիտալ վերանորոգման կանոնավոր մեծ ծախսերը: Ծրագրի համաձայն՝ վերանորոգումն իրականացվում է մի քանի տարին մեկ։

Այս ծախսերը ներառված են հետաձգված ծախսերում:

Ի վերջո, հատուցել այդպիսին կապիտալ ծախսերըհետևում է ծախսատար վերանորոգման միջև ընկած ժամանակահատվածում: Նման ծախսերը պետք է արտացոլվեն հաշվեկշիռորպես «Հիմնական միջոցներ» 1150 տողի տվյալները պարզաբանող առանձին ցուցանիշ։ Սա նշված է նաև Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի հունվարի 9-ի թիվ 07-02-18 / 01 նամակի հավելվածում:

Հետևաբար, հաշվապահական հաշվառման մեջ կապիտալ վերանորոգման ծախսերը և պետք է արտացոլվեն 97 հաշվի վրա: Այնուհետև նման ծախսերը հավասարապես դուրս գրվեն ծախսերի հաշվառման հաշիվներում: Ահա թե ինչպես կարելի է լարել այն:

Երբ ծախսել կապիտալ վերանորոգման վրա.

Դեբետ 97 Կրեդիտ 10 (60, 69, 70...)

- հաշվի են առնվում հիմնական միջոցների կապիտալ վերանորոգման ծախսերը.

Ծախսերը հավասարաչափ դուրս գրելիս կատարեք հետևյալ գրառումները.

Դեբետ 20 (23, 26) Ապառիկ 97

- հիմնական միջոցների կապիտալ վերանորոգման արժեքի մի մասը դուրս է գրվում որպես ծախս:

Հիմնական միջոցի կանոնավոր հիմնանորոգման ծախսերի հաշվառման մեջ արտացոլման օրինակ

«Ալֆա» ՍՊԸ-ն իր հաշվեկշռում ունի բարձր տեխնոլոգիական սարքավորումներ։ Համաձայն տեխնիկական փաստաթղթերսարքավորումների պարբերական հիմնանորոգումը պետք է իրականացվի յուրաքանչյուր երկու տարին մեկ՝ իր կյանքի ընթացքում։ Առաջին հիմնանորոգումն ավարտվել է 2014 թվականի նոյեմբերին։ Ղեկավարվելով ՌԴ ֆինանսների նախարարության պարզաբանումներով՝ Alfa-ի հաշվապահը հավասարաչափ դուրս է գրել այդ ծախսերը առաջին վերանորոգման օրվանից երկու տարվա ընթացքում։

Կապալառուի կողմից իրականացվել են հիմնանորոգման աշխատանքներ: Դրա արժեքը կազմել է 1 180 000 ռուբլի։ (ներառյալ ԱԱՀ - 180,000 ռուբլի):

Ալֆայի հաշվապահը նման գրառումներ է կատարել հաշվապահական հաշվառման մեջ։

Նոյեմբերին.

Դեբետ 97 Կրեդիտ 60

- 1,000,000 ռուբլի - արտացոլում է հիմնական վերանորոգման արժեքը.

Դեբետ 19 Կրեդիտ 60

- 180,000 ռուբլի: - կապիտալ վերանորոգման արժեքի վրա ներառված ԱԱՀ.

Դեբետ 68 ենթահաշիվ «ԱԱՀ հաշվարկներ» Կրեդիտ 19

- 180,000 ռուբլի: - ընդունված ԱԱՀ նվազեցման համար.

Դեբետ 60 Կրեդիտ 51

- 1,180,000 ռուբլի: - միջոցներ է փոխանցվել կապալառուին.

Վերանորոգումը տեխնոլոգիական գործողությունների և կազմակերպչական գործողությունների համալիր է օբյեկտի կամ դրա բաղադրիչների առողջությունը, սպասարկումը և ռեսուրսը վերականգնելու համար (ԳՕՍՏ 18322-2016-ի 2.1.2 կետ, որը ներկայացվել է 2017 թվականի մարտի 28-ի «Ռոսստանարտ» N 186-րդ հրամանով: ) Մենք ձեզ կպատմենք այն մասին, թե ինչպես պետք է հիմնական միջոցների (ՕՀ) վերանորոգումը արտացոլվի կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման մեջ, ինչպես նաև փաստաթղթավորվի մեր խորհրդակցության ժամանակ:

Ինչպես հիմնավորել վերանորոգման անհրաժեշտությունը

Հիմնական միջոցների վերանորոգմանը միշտ նախորդում է անսարքության, թերության կամ վերանորոգում պահանջող այլ հանգամանքի փաստի հաստատումը:

Վերանորոգման աշխատանքների անհրաժեշտությունը հիմնավորող նման փաստաթուղթը կարող է լինել թերի հայտարարություն, որի նմուշը մենք դիտարկել ենք առանձին:

Որպես այդպիսի թերի հայտարարություն մշակելու հիմք, կազմակերպությունը կարող է վերցնել, օրինակ, «Սարքավորումների հայտնաբերված թերությունների մասին» ակտի ձևը (ձև թիվ OS-16) (հաստատված է Պետական ​​վիճակագրական կոմիտեի 01.21.2003 թ. . 7).

Կազմակերպության կողմից ընտրված և հաստատված թերի հայտարարագրում կամ այլ նմանատիպ փաստաթղթում անհրաժեշտ է նշել ՕՀ-ի օբյեկտի անսարքության բնույթն ու պատճառը, ինչպես նաև հաստատել վերանորոգման անհրաժեշտությունը:

Կազմակերպությունում թերի հայտարարություն կազմելու համար կարող է ստեղծվել հատուկ հանձնաժողով: Ցանկալի է դրա կազմում ներառել հիմնական միջոցների անվտանգության և վիճակի համար պատասխանատու անձանց։

Թերի հայտարարությունհաստատված է կազմակերպության ղեկավարի կամ այլ լիազորված անձի կողմից:

Վերանորոգում ենք հիմնական գործիքը՝ հաշվապահություն

Հիմնական միջոցների վերանորոգման ծախսերը արտացոլվում են հաշվետու ժամանակաշրջանի հաշվառման մեջ, որին դրանք վերաբերում են (կետ 27 PBU 6/01):

Ծախսերի հաշվառման հաշիվները կախված են կազմակերպության գործունեության տեսակից, դրա առանձնահատկություններից և նրանից, թե կոնկրետ որտեղ է օգտագործվում վերանորոգված ՕՀ օբյեկտը: Օրինակ՝ որոշակի տեսակի արտադրանքի արտադրության մեջ օգտագործվող հիմնական արտադրության սարքավորումների վերանորոգման արժեքը արտացոլվում է 20 «Հիմնական արտադրություն» հաշվի դեբետում, գործարանի կառավարման շենքի վերանորոգման արժեքը՝ 26 հաշվի դեբետում։ « Ընդհանուր ընթացիկ ծախսեր», Իսկ առևտրային կազմակերպությունը սովորաբար հաշվի է առնում իր բոլոր վերանորոգումները 44 «Վաճառքի ծախսեր» () հաշվի դեբետում:

Այս դեպքում հաշվառվում են գույքի հաշվառման կամ վերանորոգման հետ կապված հաշվարկների հաշիվները (Ֆինանսների նախարարության 2000 թվականի հոկտեմբերի 31-ի թիվ 94n հրաման).

20, 25 «Ընդհանուր արտադրական ծախսեր», 26, 44, 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» և այլն հաշիվների դեբետ - 02 «Հիմնական միջոցների մաշվածություն», 10 «Նյութեր», 60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ» հաշիվների դեբետ. », 70 « Հաշվարկներ կադրերի հետ աշխատավարձի դիմաց», 69 «Հաշվարկներ՝ գծով հասարակական Ապահովագրությունև տրամադրում» և այլն:

Հիմնական միջոցների վերանորոգման արժեքը արտացոլվում է ծախսային գործարքների հաշվառման համար համապատասխան առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի հիման վրա. նյութական ակտիվներ, աշխատավարձ, պարտքեր մատակարարներին վերանորոգման աշխատանքների համար և այլն (