ՀՀՍ 8 հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն. Հաշվապահական հաշվառման գնահատումներում փոփոխություններ կատարելը

ՀՀՄՍ 8-ի նպատակն է սահմանել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ընտրության և փոփոխման չափանիշները, ինչպես նաև հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունների, հաշվապահական հաշվառման գնահատումների փոփոխությունների և սխալների ուղղումների հաշվառումը և բացահայտումը: ՀՀՄՍ 8-ը նախատեսված է բարձրացնելու կազմակերպության ֆինանսական հաշվետվությունների նշանակությունն ու հուսալիությունը, ինչպես նաև այդ ֆինանսական հաշվետվությունների համեմատելիությունը ժամանակի ընթացքում և այլ կազմակերպությունների ֆինանսական հաշվետվությունների հետ:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունայն հատուկ սկզբունքներն են, հիմքերը, կոնվենցիաները, կանոնները և գործելակերպը, որոնք ընկերությունը օգտագործում է իր ֆինանսական հաշվետվությունները պատրաստելու և ներկայացնելու համար:

Երբ որոշակի ՖՀՄՍ կիրառվում է գործարքի, այլ իրադարձության կամ պայմանի նկատմամբ, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը կամ այդ հոդվածի նկատմամբ կիրառվող դրա դրույթները պետք է որոշվեն սույն ՖՀՄՍ-ի կիրառմամբ:

Գործարքի, այլ իրադարձության կամ պայմանի համար կիրառելի հատուկ ՖՀՄՍ-ի բացակայության դեպքում ղեկավարությունը պետք է օգտագործի իր դատողությունը հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն մշակելիս և կիրառելիս՝ տեղեկատվություն ստեղծելու համար, որը.

տնտեսական որոշումներ կայացնելիս օգտագործողների կարիքներին համապատասխան.

2) հուսալի այն առումով, որ համապատասխան ֆինանսական հաշվետվությունները.

հավատարմորեն ներկայացնում է ֆինանսական վիճակը, ֆինանսական արդյունքներըգործունեությունը և շարժումը Փողընկերություններ;

արտացոլում է իրադարձությունների և գործողությունների տնտեսական բովանդակությունը, և ոչ միայն դրանց իրավական ձևը.

չեզոք, այսինքն. զերծ կողմնակալությունից;

խոհեմ;

ամբողջական է բոլոր նյութական առումներով.

Ընկերությունից պահանջվում է փոխել իր հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը միայն այն դեպքում, երբ փոփոխությունը՝

1) պահանջվում է ցանկացած ՖՀՄՍ-ով, կամ

2) արդյունքները, երբ ֆինանսական հաշվետվությունները տրամադրում են հուսալի և ավելի բովանդակալից տեղեկատվություն գործարքների, այլ իրադարձությունների կամ պայմանների վրա ունեցած ազդեցության մասին. ֆինանսական դիրքըընկերությունը, նրա ֆինանսական արդյունքները կամ դրամական միջոցների հոսքերը:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունը պետք է կիրառվի հետընթաց կերպով, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ դա անիրագործելի է որոշել որոշակի ժամանակաշրջանի փոփոխության ազդեցությունը կամ դրա կուտակային ազդեցությունը: Այս դեպքում ընկերությունը պարտավոր է ճշգրտել յուրաքանչյուր ազդակիր բաղադրիչի բացման մնացորդը սեփական կապիտալըներկայացված ամենավաղ ժամանակաշրջանի համար և ներկայացված յուրաքանչյուր նախորդ ժամանակաշրջանի համար բացահայտված այլ հարակից գումարներ, կարծես միշտ կիրառվել է հաշվապահական հաշվառման նոր քաղաքականությունը:

Հաշվապահական հաշվառման գնահատման փոփոխություն ակտիվի կամ պարտավորության հաշվեկշռային արժեքի կամ ակտիվի պարբերական սպառման գումարի ճշգրտումն է, որը բխում է ակտիվների և պարտավորությունների ընթացիկ դիրքի և դրանց ակնկալվող ապագա օգուտների ու պարտավորությունների գնահատումից: Հաշվապահական հաշվառման գնահատումների փոփոխությունները նոր տեղեկատվության կամ նոր հանգամանքների արդյունք են և, համապատասխանաբար, չեն հանդիսանում սխալների ուղղումներ:

Բիզնեսի գործունեությանը բնորոշ անորոշությունների արդյունքում ֆինանսական հաշվետվությունների շատ հոդվածներ չեն կարող ճշգրիտ հաշվարկվել, այլ կարող են միայն գնահատվել: Գնահատումը ներառում է դատողություններ՝ հիմնված վերջին հասանելի, վստահելի տեղեկատվության վրա: Օրինակ, ձեզ հարկավոր է գնահատել.

վատ պարտքեր;

գույքագրման հնացում;

իրական արժեք ֆինանսական ակտիվներկամ ֆինանսական պարտավորություններ;

օգտակար կյանքը կամ մաշվող ակտիվներից տնտեսական օգուտներ ստանալու ակնկալվող օրինաչափությունը.

երաշխիքային պարտավորություններ.

Առողջ հաշվապահական գնահատումների օգտագործումը ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման կարևոր մասն է և չի դարձնում դրանք պակաս հուսալի:

Հաշվապահական հաշվառման գնահատման փոփոխության ազդեցությունը պետք է ճանաչվի ապագայում՝ ներառելով այն շահույթում կամ վնասում.

– այն ժամանակահատվածում, որում տեղի է ունեցել փոփոխությունը, եթե այն ազդում է միայն այդ ժամանակահատվածի վրա, կամ

- այն ժամանակահատվածում, երբ փոփոխությունը տեղի է ունեցել, և ապագա ժամանակաշրջաններում, եթե այն ազդում է երկուսի վրա:

Նախորդ ժամանակաշրջանների սխալները կազմակերպության ֆինանսական հաշվետվություններում մեկ կամ մի քանի նախորդ ժամանակաշրջանների բացթողումներ կամ խեղաթյուրումներ են, որոնք առաջանում են վստահելի տեղեկատվության ձախողման կամ չարաշահման հետևանքով, որը.

հասանելի էր, երբ այդ ժամանակաշրջանների ֆինանսական հաշվետվությունները լիազորված էին թողարկման համար, և

այնպիսին է, որ ողջամտորեն կարելի էր ակնկալել, որ այն ձեռք կբերվի և հաշվի կառնվի սույն ֆինանսական հաշվետվությունները պատրաստելիս և ներկայացնելիս:

Նման սխալները ներառում են հաշվարկների անճշտությունների հետևանքները, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության կիրառման սխալները, փաստերի թերագնահատումը կամ սխալ մեկնաբանումը և խարդախությունը:

Ընկերությունից պահանջվում է հետընթաց ուղղել նախորդ ժամանակաշրջանի էական սխալները, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ դա անիրագործելի է որոշել կամ այդ սխալի ազդեցությունը որոշակի ժամանակաշրջանի վրա, կամ դրա կուտակային ազդեցությունը: Սխալները ուղղվում են թողարկման համար լիազորված ֆինանսական հաշվետվությունների առաջին փաթեթում, երբ դրանք հայտնաբերվեն՝

ներկայացված նախորդ ժամանակաշրջան(ների) համեմատական ​​գումարների վերահաշվարկը, որտեղ տեղի է ունեցել սխալը, կամ

ներկայացված ամենավաղ նախորդ ժամանակաշրջանի ակտիվների, պարտավորությունների և սեփական կապիտալի սկզբնական մնացորդների վերահաշվարկ, եթե սխալը տեղի է ունեցել մինչև ներկայացված ամենավաղ նախորդ ժամանակաշրջանը:

Թարմացվել է 17.01.2019 ժամը 17:38-ին 11 902 դիտում

Ֆինանսական հաշվետվությունը, ձեռնարկության կյանքի այլ ոլորտների հետ մեկտեղ, ստատիկ երևույթ չէ: Հասկանալի է, որ հաշվետվություններում ներկայացված տվյալները արտացոլում են բիզնեսի ճշգրիտ չափումները՝ համաձայն հաշվապահական հաշվառման կանոնների, սակայն. հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունև հաշվապահական հաշվառման տվյալները սխալների պատճառով կարող են ենթարկվել փոփոխությունների և ճշգրտումների: Որպեսզի այդ գործողությունները կատարվեն սահմանված կանոններին համապատասխան, մշակվել և ներդրվել է ՖՀՄՍ ՀՀՄՍ 8 ստանդարտը, որը կքննարկվի սույն հոդվածում:

Ընդհանուր տեղեկություն

ՀՀՄՍ 8-ը մշակվել է IASB-ի կողմից՝ ապահովելու շուկայական չափանիշներ և կանոններ՝ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության, հաշվապահական հաշվառման գնահատումների և այլ ֆինանսական տեղեկատվության մեջ փոփոխություններ կատարելու համար: հիմնական նպատակըԱյս կիրառական ստանդարտը ձեռնարկությունների համար սահմանել նույնական չափանիշներ, որոնց համաձայն նրանք կկարողանան.

• Սահմանեք և փոխեք ձեր հաշիվը ֆինանսական քաղաքականությունկախված արտաքին գործոններից;
• Վերանայել հաշվապահական հաշվառման գնահատումները;
• Ուղղել հաշվետվությունների պատրաստման ժամանակ թույլ տրված սխալները՝ ֆինանսական տվյալների հավաստիությունն ապահովելու նպատակով:

ՀՀՀՍ 8-ի ներդրման շնորհիվ նախատեսվում է բարելավել ձեռնարկությունների ֆինանսական հաշվետվությունների որակը ամենուր և ապահովել տարբեր ձեռնարկություններից ստացված տվյալների համադրելիությունը:

Դիմումի առանձնահատկությունները

Միջազգային ֆինանսական հաշվետվության սկզբունքների համաձայն՝ ձեռնարկություններն իրավունք ունեն ինքնուրույն որոշել մեխանիզմները, կանոնները, սկզբունքները և. գործնական լուծումներ, որոնք օգտագործվում են ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման և ներկայացման համար, որոնք միասին են հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունձեռնարկություններ։ Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը ձեռնարկությունում շարունակաբար պահպանվում է և ազդում է բիզնեսի բոլոր ֆինանսական ասպեկտների վրա: Կառավարման, ինչպես նաև վերլուծական գործողությունների արդյունքում ձեռք բերված տվյալների հիման վրա և հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությանը համապատասխան՝ ձեռնարկությունը կազմում է իր ֆինանսական հաշվետվությունները:

Հաշվետվությունը պարունակում է ճիշտ և հավաստի տեղեկատվություն ձեռնարկության տնտեսական գործունեության բոլոր բնութագրերի, ներառյալ ընկերության ակտիվների և պարտավորությունների հաշվապահական գնահատման մասին: Ընկերության կողմից սկզբնական տեղեկատվությունը կարող է վերանայվել որպես հաշվապահական հաշվառման գնահատման փոփոխության գործընթաց, որը սկսվել է սխալի կամ հաշվետվության տվյալների կազմը լրջորեն փոխող տեղեկատվության արդյունքում: Նախևառաջ ՀՀՄՍ 8-ը պահանջում է նախապատրաստողներին վերանայել և ճշգրտել այնպիսի ցուցանիշներ, որոնք կարող են մոլորության մեջ գցել ֆինանսական հաշվետվությունների օգտագործողներին և լրջորեն փոխել այդ հաշվետվությունների հիման վրա կայացված որոշումները:

ՖՀՄՍ 8 ստանդարտը պահանջում է տվյալների հավաստիության կանոնի խստիվ պահպանում և որոշում է հաշվետվություններում փոփոխություններ կատարելու անհրաժեշտությունը՝ հիմնվելով նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների ցանկացած սխալի վրա: Նման սխալները կարող են ներառել մաթեմատիկական սխալ հաշվարկների արդյունքում թույլ տրված սխալներ, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեթոդաբանության կիրառման սխալներ, «մարդկային գործոնների» վրա հիմնված սխալներ, տվյալների սխալ մեկնաբանում, ինչպես նաև դիտավորյալ խեղաթյուրում: Ցանկացած հաշվետվության մեջ, ինչպես նշվել է ավելի վաղ, պետք է միանշանակ վերանայվի և վերանայվի այն դեպքում, երբ հիմքեր կան ենթադրելու, որ դրանք չեն համապատասխանում ֆինանսական տեղեկատվության արժանահավատության չափանիշին:

Ընկերություններին թույլատրվում է կիրառել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության կամ հաշվապահական հաշվառման գնահատումների փոփոխությունները հետընթաց կերպով՝ անկախ ժամանակաշրջանի երկարությունից: Տեղեկատվության վերահաշվարկը հետընթաց կերպով կարող է վերաբերել ցանկացած ֆինանսական տվյալների, տեղեկատվության ճանաչմանը, բացահայտմանը լրացուցիչ տեղեկությունորպեսզի փաստացի արժեքըհաշվետվությունները 100%-ով համապատասխանում էին հուսալիության չափանիշին։

Այն դեպքում, երբ ընկերությունն անհաղթահարելի խոչընդոտների է հանդիպում հետահայաց փոփոխությունների ժամանակ, ենթադրվում է, որ հնարավոր է փոփոխություններ չկատարել անցյալի տվյալների մեջ՝ հետագա հաշվետվություններ տրամադրելով այս հարցի վերաբերյալ անհրաժեշտ լրացումներով: Այսպիսով, ապագա հաշվապահական քաղաքականությունը համախմբում է փոփոխությունները, որոնք ամբողջությամբ վերացնում են սկզբնական սխալը, և հաշվապահական հաշվառման նոր քաղաքականությունը կիրառվում է բոլոր տվյալների, իրադարձությունների և պայմանների վրա, որոնք առաջանում են փոփոխությունները ճանաչելուց հետո:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության սահմանում

ՖՀՄՍ ընկերությունը պետք է ընտրի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն, որը կհանգեցնի հուսալի ֆինանսական հաշվետվությունների ձևավորմանը: Նման հաշվետվությունները հիմնված կլինեն բարեխղճության և պատշաճության սկզբունքների վրա, ինչպես նաև կպարունակեն համապարփակ տեղեկատվություն, որը պահանջվում է հաշվետու օգտատերերի կողմից: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է ընտրվի այնպես, որ ապահովի տվյալների բավարարությունը կառավարման որոշումների ողջ շրջանակի կայացման համար, որոնք ուղղված են. տնտեսական զարգացումտվյալ ձեռնարկությունը։ Միևնույն ժամանակ, ՖՀՄՍ 8-ի համաձայն, ընկերություններին արգելվում է թույլ տալ ճշմարտությունից որևէ (նույնիսկ աննշան) շեղումներ՝ ընկերության ֆինանսներն ու ակտիվները որոշակի ձևով ցուցադրելու շահադիտական ​​նպատակներով:

Ցանկացած հաշվետվություն, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության համաձայն, պետք է հասանելի և հասկանալի լինի շահագրգիռ կողմերի լայն շրջանակի համար, ովքեր կարող են անհրաժեշտ եզրակացություններ անել՝ հիմնվելով ընկերության տրամադրության տակ գտնվող տեղեկատվության վրա: Կազմակերպությունը պետք է ընտրի և իր հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ սահմանի կանոններ, որոնք կկիրառվեն բոլոր միևնույն տեղեկատվության և գործարքների նկատմամբ, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ նա հստակ չի նշում, որ անհրաժեշտ է կիրառել որոշակի ստանդարտ:

Եթե ​​իրավիճակը կամ գործարքը, որը դիտարկվում է որպես ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման մաս, դուրս է ՀՀՄՍ 8-ի շրջանակներից և արտացոլված չէ ՖՀՄՍ-ի այլ ստանդարտներում, ապա ֆինանսական մենեջերների ղեկավար թիմը պետք է օգտագործի համարժեք սեփական դատողություններ՝ տեղեկատվությունը ճիշտ ճանաչելու և արտացոլելու համար: .

ՖՀՄՍ 8-ի համաձայն՝ ընկերության ղեկավարությունը, որը թույլատրվում է պատրաստել ֆինանսական հաշվետվություններ և աշխատել նրանց հետ, պետք է բաղկացած լինի որակյալ մասնագետներից, որոնք հետաքրքրված են ըստ էության ֆինանսական հաշվետվությունների մանրամասն դիտարկմամբ: Ֆինանսական բլոկի աշխատանքի արդյունքում ստացված տեղեկատվությունը պետք է լինի.

• Բավարար և համապատասխան կառավարման և տնտեսական օգտագործման համար.
• Զերծ սուբյեկտիվ կարծիքից;
• Հուսալիորեն ցուցադրել տնտեսական վիճակըընկերություններ և լինել վստահելի:

Նախևառաջ, ցանկացած տեսակի ֆինանսական հաշվետվությունների հետ աշխատելիս ընկերությունը պետք է հենվի ՀՀՄՍ 8-ի և այլ ստանդարտների առաջարկությունների վրա: Բայց միջազգային ստանդարտի դրույթները կիրառելու օբյեկտիվ անհրաժեշտության կամ անհնարինության դեպքում ընկերություններին թույլատրվում է օգտագործել կարգավորող փաստաթղթեր, գրականություն և շուկայական պրակտիկա, որոնք չեն հակասում ՖՀՄՍ-ի դրույթներին:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ փոփոխություններ կատարելը

Հաստատված հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունները թույլատրվում են միայն այն դեպքում, երբ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունները պահանջվում են որևէ ՖՀՄՍ-ի պահանջներով, կամ հաշվապահական հաշվառման նոր քաղաքականությունը կապահովի ձեռնարկության ֆինանսական իրադարձությունների և պայմանների, արդյունքների և դրամական միջոցների մասին տեղեկատվության ավելի օբյեկտիվ և հուսալի կազմ: . ՖՀՄՍ 8-ը պահանջում է, որ ֆինանսական հաշվետվությունները ստացողները կարողանան հետևողականորեն համեմատել նմանատիպ տվյալները ընկերության գործունեության տարբեր ժամանակաշրջանների համար՝ ընկերության ֆինանսական վիճակի և նրա տնտեսական կատարողականի վերաբերյալ ողջամիտ եզրակացություններ անելու համար: Ընկերությունը պետք է քաղվածքներ ստացողներին բացատրի վիճելի և անցումային դրույթները, որոնք առաջացել են ձեռնարկության նոր հաշվապահական քաղաքականությանն անցնելու արդյունքում:

Եթե ​​հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունները կիրառվում են հետադարձաբար, ապա ընկերությունը պետք է ճշգրտի ցուցիչի արժեքները ֆինանսական հաշվետվություններում արտացոլված յուրաքանչյուր և ամենավաղ ժամանակաշրջանների համար, որպեսզի նոր արժեքները ցույց տան: իրական չափերըակտիվների արժեքը, մնացորդը և այլ ֆինանսական ցուցանիշներ:

Հաշվապահական հաշվառման գնահատումներում փոփոխություններ կատարելը

Տեղեկատվության փոխանակման առանձնահատկությունների և կառավարման որոշումների ընդունման արագության շնորհիվ տնտեսական գործունեությունընկերություններին, հաշվետվության մի շարք հոդվածներ ի սկզբանե չեն կարող ճշգրիտ գնահատվել: Շատ տարրեր հաշվարկվում են մոտավորապես և ինդիկատիվ կերպով՝ հիմնվելով ճանաչման և գնահատման պահին առկա առավել ամբողջական տեղեկատվության վրա: Հաճախ նման մոտավոր նախնական գնահատումները ենթակա են ակտիվների և պարտավորությունների արժեքի, ակնկալվող օգտագործման պայմանների, ակնկալվող տնտեսական օգուտների, պարտքերի, երաշխիքների և այլ պարտավորությունների չափի ցուցանիշներին: Քանի որ հաշվապահական հաշվառման գնահատումները արդյունավետորեն միակ տարբերակն են, որը հասանելի է սկզբնական ճանաչման ժամանակ, ՀՀՄՍ 8-ը թույլ է տալիս հաշվետվությունները հիմնված լինել նման տեղեկատվության վրա:

Հետագայում, նման գնահատականը, երբ ավելի շատ տեղեկություններ դառնան, կարող է վերանայվել հաշվետվական տվյալները բարելավելու նպատակով: Բարելավել չի նշանակում զարդարել դրանք կամ բարձրացնել նրանց կատարողականը, այլ դրանք ավելի օբյեկտիվ արժեքի հասցնել: Հաշվապահական հաշվառման գնահատումներում փոփոխությունները կարող են կատարվել հետընթաց կերպով և ճանաչվել ակտիվների, սեփական կապիտալի կամ պարտավորությունների հաշվեկշռային արժեքների ճշգրտումներում այն ​​ժամանակաշրջանում, երբ փոփոխությունները կիրառվում են: Հաշվապահական հաշվառման գնահատման հեռանկարային վերանայման մեթոդը կիրառելիս՝ կախված բնութագրերից ֆինանսական գործիքփոփոխությունները կկիրառվեն միայն ընթացիկ ժամանակաշրջանի կամ բոլոր հետագա ժամանակաշրջանների համար, օրինակ՝ ժամկետի հաշվապահական հաշվառման գնահատման փոփոխության դեպքում: շահավետ օգտագործումըակտիվ.

Տեղեկատվության բացահայտում

1. Ընկերությունը պարտավոր է հաշվետվության ստացողներին փոխանցել հաշվապահական հաշվառման մեջ տեղի ունեցած փոփոխությունների չափի և բնույթի մասին տվյալներ: գնահատումները, ինչպես նաև գնահատել այս փոփոխությունների ազդեցությունը ընթացիկ և ապագա ժամանակաշրջանների վրա:

2. Ընկերությունն իր ֆինանսական հաշվետվություններում պետք է բացահայտի տեղեկատվություն հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ոլորտում իր կատարած փոփոխությունների մասին, ներառյալ տվյալները (եթե այդպիսիք կան), որոնց հիման վրա ՖՀՄՍ-ի դրույթների հիման վրա են կատարվել փոփոխությունները: Եթե ​​ընկերությունը փոփոխություններ է կատարել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ, ապա այն պետք է բացահայտի փոփոխությունների ամբողջական բնույթն ու առանձնահատկությունները, նկարագրի փոփոխություններն ու անցումային դրույթները, ինչպես նաև նշի այն սխալները, որոնց հիման վրա փոփոխությունները կատարվել են PM-ում և ինչ հավաստի տեղեկություններ են ձեռք բերվել փոփոխությունների արդյունքում։ Ընկերության բացահայտումների հավելվածներում պետք է նշվեն պատճառներն ու հետևանքները, որոնք հաշվապահական հաշվառման նոր քաղաքականությունը կապահովի ավելի հուսալի համակարգի համար: ֆինանսական հաշվառումընկերությունում։

Կիրառման սահմանափակումներ

Անցած ժամանակաշրջանի սխալները միշտ հետադարձաբար ճշգրտվում են անցյալի այնքան ժամանակաշրջանների համար, որքան հնարավոր է: Այն դեպքում, երբ հայտնաբերված սխալը էական ազդեցություն չի ունենում կամ գործնականում անհնար է ուղղել այն բավարար տեղեկատվության բացակայության պատճառով, նման սխալը ուղղվում է այն ժամանակահատվածում, երբ կա բավարար տեղեկատվություն ճիշտ փոփոխությունների համար: Նախորդ ժամանակաշրջանի ցանկացած սխալ բացահայտվում է ՖՀՄՍ 8-ի օգտագործողների հաշիվների հավելվածներում, որոնց անհրաժեշտ է ընկերության ֆինանսական տեղեկատվության ամբողջական պատկերը:

Եզրակացություններ և եզրակացություններ

Մենք վերանայեցինք ՖՀՄՍ 8-ի հիմնական դրույթները, որն օգտագործվում է միջազգային ստանդարտներին համապատասխան գործող բոլոր ընկերությունների կողմից: Այսօր ցանկացած փոփոխություն հետք է թողնում ընկերությունների բիզնեսի վրա, որն իր հերթին արտահայտվում է ֆինանսական հաշվետվություններում փոփոխություններ կատարելու անհրաժեշտությամբ։ Պետք է հիշել, որ ՖՀՄՍ տեղեկատվության հավաստիությունը ֆինանսական հաշվետվությունների մեկնաբանման և դրանց հետ աշխատելու հաջողության բանալին է: Այս համատեքստում ՀՀՄՍ 8-ը կիրառական գործիքների և առաջարկությունների մի շարք է, որոնք կարող են օգնել ցանկացած ընկերության, որը կանգնած է ֆինանսական հաշվետվություններում փոփոխություններ կատարելու անհրաժեշտության հետ: Փոփոխություններն ու ճշգրտումները սովորական երևույթ են ցանկացած ոլորտում, որը պահանջում է ճշգրտություն, ուստի ձեռնարկության ֆինանսական տեղեկատվության բարելավմանն ուղղված աշխատանքը պետք է լինի: հիմնական քայլդեպի արդյունավետ և արդյունավետ բիզնես, որը զարգանում է շրջակա իրականության օրենքների համաձայն։

Հաշվապահական հաշվառումը միշտ կապված է փոփոխությունների հետ՝ աննշան ճշգրտումներից մինչև անհատական ​​գրառումներ մինչև հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հիմնական փոփոխություններ: Դիտարկենք ՀՀՄՍ 8 ստանդարտի հիմնական դրույթները, որոնք նվիրված են հաշվապահական հաշվառման այս փոփոխություններին:

Յուրաքանչյուր ընկերություն, հավանաբար, գոնե մեկ անգամ ստիպված է եղել ինչ-որ բան փոխել իր հաշիվներում և ֆինանսական հաշվետվություններում:

Հաճախ այդ փոփոխությունները փոքր են, այնպես որ դուք չանհանգստանաք դրանց համար և փոփոխություններ կատարեք, երբ գնում եք: Բայց երբեմն այս փոփոխությունը կարող է մեծապես ազդել ընկերության հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների վրա: Օրինակ:

• Դուք հարմարվում եք նոր ՖՀՄՍ-ին:
• Դուք մոռացել եք վերագնահատել ձեր ակտիվները անցյալ տարի:
• Դուք որոշակի կապիտալ ներդրումներ եք կատարել, և արդյունքում ձեր ակտիվներն ավելի երկար օգտակար կյանք ունեն, քան ներկայումս օգտագործում եք արժեզրկման համար:
• Դուք ճանաչեցիք ձեր շենքի արժեզրկումից կորուստ, բայց մեկ տարի անց դուք գտաք գնորդ շատ ավելի բարձր գնով, քան սպասում էիք:
• Դուք կորցրել եք անհույս դատը, բայց փոխհատուցման գումարը, որը դուք պետք է վճարեք, մի փոքր ցածր է ձեր պահուստներից:

Նման իրավիճակներում հարցեր են ծագում.

Ինչպե՞ս հիմնավորել ուղղումը: Արդյո՞ք ես պետք է վերանայեմ նախորդ տարվա ֆինանսական հաշվետվությունները: Կամ կարող եք պարզապես փոփոխություններ կամ ուղղումներ կատարել ընթացիկ տարում:

Այս խնդրին համակարգված մոտենալու համար դուք պետք է որոշեք՝ գործ ունեք հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխության, թե հաշվապահական հաշվառման գնահատման փոփոխության կամ սխալի ուղղման հետ: Եվ դրա համար անհրաժեշտ է գնալ ՀՀՄՍ 8 Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն, հաշվապահական հաշվառման գնահատումների փոփոխություններ և սխալներ.

Ո՞րն է ՀՀՄՍ 8-ի նպատակը:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն, հաշվապահական հաշվառման գնահատումների փոփոխություններ և սխալներ ՀՀՄՍ 8-ը սահմանում է.

• Ինչպես ընտրել և կիրառել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն;
• Ինչպե՞ս հաշվառել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունները;
• Ինչպե՞ս հաշվառել հաշվապահական հաշվառման գնահատումների փոփոխությունները; և
• Ինչպես ուղղել նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջաններում թույլ տված սխալները:

Նախ, եկեք փորձենք բացատրել, թե որոնք են հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը, հաշվապահական հաշվառման գնահատումները և սխալները, և դրանց նկատմամբ կիրառվող հիմնական կանոնները: Այնուհետև մենք կենտրոնանում ենք հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության և հաշվապահական հաշվառման գնահատումների միջև հիմնական տարբերությունների բացատրության վրա:

Ի՞նչ է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն- կանոնների, ուղեցույցների, կոնվենցիաների, սկզբունքների և նմանատիպ ստանդարտների մի շարք, որոնք ընդունվել և օգտագործվում են ընկերությունների կողմից ֆինանսական հաշվետվություններ պատրաստելու համար:

Այստեղ պետք է ընդգծել, որ ՀՀՄՍ 8-ը հատուկ նշում է, որ հաշվապահական հաշվառման հիմքը (հատկապես չափման հիմքը) հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունն է և ոչ հաշվապահական հաշվառման գնահատումը:

Հետևաբար, զգույշ եղեք. անկախ նրանից, թե գնահատման համար օգտագործում եք պատմական արժեքը, թե իրական արժեքը, սա պարզապես հաշվապահական գնահատում չէ, այլ հաշվապահական հիմքի ընտրություն՝ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն:

Ինչպե՞ս ընտրել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն:

Այս հարցին պատասխանելու համար դուք պետք է որոշեք, թե արդյոք կա որևէ ՀՀՄՍ/ՖՀՄՍ ստանդարտ կամ ՖՀՄԿ/ՍԻԿ պարզաբանում, որը վերաբերում է ձեր կոնկրետ գործարքին կամ իրավիճակին:

Եթե ​​կա որևէ չափանիշ կամ պարզաբանում, դուք պարզապես կիրառում եք այն։Օրինակ, երբ դուք հաշվառում եք ձեր նոր մեքենաները, դուք ակնհայտորեն պետք է կիրառեք ՀՀՄՍ 16 «Գույք, սարքավորումներ և սարքավորումներ»:

Եթե ​​ՉԿԱ կոնկրետ ստանդարտ կամ պարզաբանումկապված տվյալ գործարքի հետ, հաշվապահը պետք է դիմել դատողությունների կամ մշակել իրենց սեփական քաղաքականությունը, բայց զգուշությամբ, քանի որ քաղաքականությունը պետք է հնարավորինս վստահելի և համապատասխան տեղեկատվություն տրամադրի:

Օրինակ՝ արվեստի գործերի հաշվառումն է. նման հաշվառումը չի ընդգրկված հատուկ ստանդարտներով, և շատ դեպքերում հաշվապահը պետք է մշակի իր հաշվապահական քաղաքականությունը:

Ինչպե՞ս մշակել ձեր սեփական հաշվապահական քաղաքականությունը:

Նախ , դուք պետք է նայեք ՖՀՄՍ-ի և ՖՀՄԿ/ՍԻԿ մեկնաբանություններին, որոնք վերաբերում են նմանատիպ կամ հարակից հարցերին:

Օրինակ, եթե դուք ընտրում եք ձեր հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը արվեստի գործերի համար, ապա միգուցե ՀՀՄՍ 16 «Գույք, բույսեր և սարքավորումներ» կամ ՀՀՄՍ 40 «Ներդրումային գույք» ստանդարտներ կլինեն, որոնք ընդգրկում են նմանատիպ հարցեր:

Երկրորդ , դուք պետք է կիրառեք հասկացություններ Ֆինանսական հաշվետվությունների հայեցակարգային շրջանակ.

Բացի այդ, դուք կարող եք խորհրդակցել ստանդարտներ թողարկող այլ մարմինների հետ (օրինակ՝ FASB)՝ ուսումնասիրելու նրանց կանոնները կամ ստանդարտները և օգտագործել դրանք որպես ուղեցույց հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն մշակելիս: Շատ ընկերություններ դա անում են պարբերաբար:

Օրինակ, ծրագրային ապահովման ընկերությունների համար ՖՀՄՍ-ների հաշվառումը հաճախ հիմնվում էր ԱՄՆ GAAP-ի վրա՝ ծրագրային ծրագրերից ստացված հասույթի ճանաչման համար, քանի որ ՀՀՀՍ 18 Եկամուտը հատուկ չէր: Թեև «Հաճախորդների հետ պայմանագրերից եկամուտներ» ՖՀՄՍ 15-ի ուժի մեջ մտնելուց հետո իրավիճակը փոխվել է, քանի որ ՖՀՄՍ 15 ստանդարտը եկամուտների ճանաչման առումով մեծապես նման է ԱՄՆ GAAP-ին:

Ավելացնենք նաև, որ դուք պետք է կիրառեք յուրաքանչյուր հաշվապահական քաղաքականություն հաջորդաբար նույն կարգի կամ տեսակի բոլոր գործարքների նկատմամբ: Որոշ դեպքերում ՖՀՄՍ-ն թույլ է տալիս դասակարգել ձեր գործարքները, որոնց դեպքում կարող եք կիրառել տարբեր հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն տարբեր կատեգորիաների համար:

Ե՞րբ և ինչպե՞ս պետք է փոխեք ձեր հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը:

Ընկերության տնտեսական միջավայրը և գործունեությունը ենթակա են փոփոխության, հետևաբար երբեմն ընկերությունը ստիպված է լինում փոխել իր հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը:

Ո՞ր դեպքերում կարող եք փոխել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը:

Միայն երկու հանգամանքներում.

• Երբ պահանջվում է այլ ՖՀՄՍ-ներով: Սա սովորաբար կապված է նոր ՖՀՄՍ-ի թողարկման հետ, որը փոխարինում է հին ստանդարտին: Իսկ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության նման փոփոխությունը սովորաբար պարտադիր է։
• Երբ նոր հաշվապահական քաղաքականությունը տրամադրում է ավելի լավ, ավելի հուսալի և համապատասխան տեղեկատվություն: Այս դեպքում դուք կամավոր կիրառում եք հաշվապահական հաշվառման նոր քաղաքականությունը:

Ինչպե՞ս փոխել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը:

Եթե ​​դուք կիրառում եք նոր ՖՀՄՍ, և այդ ստանդարտը պարունակում է որոշ անցումային ուղեցույց, ապա դուք պարզապես հետևում եք այդ անցումային դրույթների կանոններին: Նոր ՖՀՄՍ-ը ձեզ հստակ կբացատրի, թե ինչպես փոխել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը:

Այնուամենայնիվ, եթե չկա անցումային ուղեցույց, կամ եթե դուք փոխում եք ձեր հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը ձեր սեփական նախաձեռնությամբ, ապա դուք պետք է այն կիրառեք հետընթաց կերպով (որոշ բացառություններով):

«Հետահայաց» (հետահայաց)նշանակում է վերադառնալ նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջաններին և վերափոխել սեփական կապիտալի յուրաքանչյուր բաղադրիչ այնպես, կարծես նոր քաղաքականությունը միշտ կիրառվել է: Զգույշ եղեք, քանի որ դուք նույնպես պետք է վերահաշվարկեք համեմատական ​​տվյալները:

Որո՞նք են հաշվապահական հաշվառման գնահատումները:

Հաշվապահական հաշվառման գնահատումը ՀՀՄՍ 8-ով չի սահմանվում ուղղակիորեն, այլ անուղղակիորեն՝ ինչպես հաշվապահական հաշվառման գնահատման փոփոխություն.

Երբ դուք փոխում եք հաշվապահական հաշվառման գնահատումը, դուք փոխում եք ակտիվի կամ պարտավորության որոշակի գումար, կամ փոխում եք դրա սպառման (դուրսգրման/մարման) մոդելը՝ ինչպես ընթացիկ, այնպես էլ ապագա հաշվետու ժամանակաշրջանում:

Հաշվի առեք նաև հետևյալը.

• Եթե ​​այս փոփոխությունները կապված են ինչ-որ նոր տեղեկատվության, միտումի կամ զարգացման հետ, ապա դրանք հաշվապահական գնահատումների փոփոխություններ են:
• Եթե ​​այս փոփոխությունները ներառում են որոշակի սխալ, օրինակ, սխալ հաշվարկկամ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության սխալ կիրառում, դրանք հաշվապահական գնահատականներում փոփոխություններ ՉԵՆ: Սրանք սխալներ են և պետք է համարվեն որպես սխալներ:

Հաշվապահական հաշվառման գնահատումների փոփոխությունների բնորոշ օրինակներն են.

• Վատ պարտքի պահուստ,
• Ձեր ակտիվների մաշվածության դրույքաչափերը և օգտակար ժամկետները,
• Երաշխիքային վերանորոգման տրամադրում և այլն:

Ինչպե՞ս կարող եք հիմնավորել հաշվապահական հաշվառման գնահատման փոփոխությունը:

Ի տարբերություն հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունների, հաշվապահական հաշվառման գնահատումները պետք է փոխվեն հեռանկարում.

• Ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանում, այսպես կոչված, «առաջընթաց ուղղման» տեսքով.
• Ե՛վ ընթացիկ, և՛ ապագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում, եթե փոփոխությունն ազդում է երկու ժամանակաշրջանների վրա էլ (օրինակ՝ օգտակար ծառայության փոփոխությունն ազդում է ամորտիզացիոն ծախսերի վրա և՛ ընթացիկ, և՛ ապագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում):

«Հեռանկարային» (հեռանկարային)նշանակում է, որ դուք ՉԵՔ վերաձեւակերպում համեմատությունները և սեփական կապիտալը: Դուք մտահոգված չեք նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների ֆինանսական հաշվետվություններով: Դուք պարզապես կարգավորում եք հաշվարկները ընթացիկ և ապագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության և հաշվապահական հաշվառման գնահատումների միջև տարբերությունը:

Երբեմն շատ դժվար է գնահատել՝ գործ ունենք հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության կամ հաշվապահական հաշվառման գնահատման հետ:

Որո՞նք են հիմնական տարբերությունները:

• Թեև հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը գնահատման սկզբունք կամ կանոն կամ հիմք է, հաշվապահական հաշվառման գնահատումը գումար է, որը որոշվում է ընտրված մոտեցման կամ ակտիվի ապագա սպառման հատուկ օրինաչափության հիման վրա:
  Օրինակ՝ ընտրություն իրական արժեքարժեքի փոխարեն հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ընտրություն է, սակայն իրական արժեքի փոփոխության արդյունքում որոշ դրույթների փոփոխությունը հաշվապահական հաշվառման գնահատման փոփոխություն է:
• Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունները արտացոլվում են հետընթաց կերպով, մինչդեռ հաշվապահական հաշվառման գնահատումների փոփոխությունները արտացոլվում են հեռանկարում:

Պարզապես շատ զգույշ եղեք եւ հասկացեք՝ փոփոխությունը պայմանավորված է սկզբունքներով, թե որոշակի հաշվարկներով։ Եթե ​​սխալ եք թույլ տալիս, դա կարող է հանգեցնել զգալի հաշվապահական խեղաթյուրումների:

Հաշվապահական սխալներ.

Նախորդ ժամանակաշրջանի սխալները որոշ բացթողումներ են (այսինքն, երբ դուք ինչ-որ բան մոռացել եք) կամ խեղաթյուրումները ֆինանսական հաշվետվություններում՝ այդ ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման ժամանակ տեղեկատվության անտեսման կամ չարաշահման հետևանքով:

Իրականում կարևոր չէ, թե ինչու է սխալը տեղի ունեցել, լինի դա դիտավորյալ (խարդախություն), թե ոչ միտումնավոր, դուք դեռ պետք է շտկեք այն, եթե դա էական է:

Հարցն այն է, արդյո՞ք սխալը նշանակալի է:

Էականության հայեցակարգը բացատրվում է ՀՀՀՍ 1 Ֆինանսական հաշվետվությունների ներկայացում [հղում. սահմանումը ՀՀՄՍ 1:7 պարագրաֆում], բայց մի խոսքով, ամեն ինչ, որը կարող է ազդել ֆինանսական հաշվետվություններ օգտագործողների որոշումների վրա, էական է: Այսինքն՝ մի կարևոր բան.

Հիշեք, որ ինչ-որ բան կարող է նշանակալից լինել ոչ միայն իր չափերով, այլև իր բնույթով. օրինակ, ձեր ղեկավարությանը վճարվող բոնուսները միշտ էլ նշանակալից են՝ լինեն դրանք տասնյակ կամ միլիոնավոր դոլարներ:

Եկեք վերադառնանք հաշվապահական սխալներին.

• Եթե ​​սխալն էական ՉԻ, կարող եք ուղղել այն ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանում:Հիշեք, որ եթե սխալը էական ՉԻ, ձեր ֆինանսական հաշվետվությունները կարող են լինել հուսալի և համապատասխան:
• Եթե ​​սխալը նյութական է, դուք միշտ այն ուղղում եք հետընթաց:, նախորդ ժամանակաշրջանների թվերի վերադարձը և վերահաշվարկը:

Հիմնական միջոցների օգտակար ծառայության սխալ գնահատման հետ կապված հաշվապահական սխալի ուղղման օրինակ.

ՀՀՄՍ 8 Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն, հաշվապահական հաշվառման գնահատումների փոփոխություններ և սխալներ

Անալոգներ Ռուսաստանում. PBU 1/2008

«Կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականություն»,

PBU 22/2010 «Հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մեջ սխալների ուղղում»:

Կազմակերպությունը պետք է կիրառի սույն ստանդարտը 2005 թվականի հունվարի 1-ին կամ դրանից հետո սկսվող տարեկան ժամանակաշրջանների համար:

ՖՀՄՍ 8-ի նպատակն է ապահովել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ընտրության և փոփոխման չափանիշները, ինչպես նաև հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունները, հաշվապահական հաշվառման գնահատումներում փոփոխությունները և սխալների ուղղումները հաշվառելը և բացահայտելը:

Ստանդարտի պահանջներին համապատասխանելը ապահովում է ընկերության ֆինանսական հաշվետվությունների համեմատելիությունը ժամանակի ընթացքում և այլ ընկերությունների ֆինանսական հաշվետվությունների հետ:

Համաձայն ՖՀՄՍ 8-ի՝ Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը, հաշվապահական հաշվառման գնահատումների փոփոխությունները և սխալները պետք է համապատասխանեն հետևյալ պահանջներին. և ամբողջականություն։

Սահմանումներ

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն(հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն) - Սրանք այն կոնկրետ սկզբունքներն են, մեթոդները, ընթացակարգերը, կանոններն ու գործելակերպը, որոնք որդեգրված են ընկերության կողմից ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման և ներկայացման համար:

Հաշվապահական հաշվառման գնահատման փոփոխությունը ակտիվի կամ պարտավորության հաշվեկշռային արժեքի կամ ակտիվի պարբերական սպառման գումարի ճշգրտումն է, որը բխում է ակտիվների և պարտավորությունների ներկա վիճակի և ապագա ակնկալվող օգուտների և օգուտների գնահատումից: ակտիվների և պարտավորությունների հետ կապված պարտականություններ: Հաշվապահական հաշվառման գնահատումների փոփոխությունները առաջանում են նոր տեղեկատվության կամ զարգացումների արդյունքում և, հետևաբար, սխալների համար ճշգրտումներ չեն:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության կառուցման հետ կապված ամենակարևոր սկզբունքներից մեկը հետևողականության սկզբունքն է:

Սահմանում

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հետևողականությունը նշանակում է ընտրված հաշվապահական հաշվառման մեթոդների պահպանման անհրաժեշտությունը մի հաշվետու ժամանակաշրջանից մյուսը:

Դուք չպետք է փոխեք հաշվետվության ձևերի առանձին հոդվածների դասակարգումն ու բովանդակությունը, հաշվետվության տարբեր ցուցանիշների հաշվառման և գնահատման մեթոդաբանությունը՝ առանց անհրաժեշտության և լուրջ հիմնավորման: Անցանկալի են նաև հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ոչ մոտիվացված փոփոխությունները: Ստանդարտը նախատեսում է

ֆինանսական հաշվետվությունների հաջորդականության փոփոխությունների հետևյալ պատճառները.

• - Ընկերության գործունեության բնույթի էական փոփոխություններ.
• - հաշվետու ժամանակահատվածում խոշոր ձեռքբերումներ կամ, ընդհակառակը, գույքի զգալի օտարում, ներգրավման հետ կապված քաղաքականության փոփոխություններ. փոխառված աղբյուրներֆինանսավորում;
• - վերլուծական ուսումնասիրությունների վրա հիմնված եզրակացություն փոփոխված, վերախմբավորված հաշվետվություններում կատարողականի և ֆինանսական վիճակի մասին տեղեկատվության ավելի լավ և համապարփակ ներկայացման հնարավորության վերաբերյալ.
• - նոր ներդրված ՖՀՄՍ-ով նախատեսված փոփոխություններ: Այս դեպքում ազգային ստանդարտների պահանջները կարող են հաշվի առնվել միայն այն դեպքում, երբ ֆինանսական հաշվետվությունների փոփոխությունը չի հակասում ՖՀՄՍ-ին:

Ստանդարտն ընդգծում է, որ համեմատական ​​տեղեկատվությունը պետք է բացահայտվի նախորդ ժամանակաշրջանի հետ կապված ֆինանսական հաշվետվություններում առկա բոլոր թվային տեղեկատվության համար, բացառությամբ ՖՀՄՍ-ում հատուկ նախատեսված դեպքերի: Ֆինանսական հաշվետվություններում անհրաժեշտ է, որ յուրաքանչյուր հոդված և յուրաքանչյուր ցուցիչ արտացոլի թվային արժեքները համադրելի ձևով, առնվազն հաշվետու ժամանակաշրջանի և դրան նախորդող նույն ժամանակահատվածի համար: Ստանդարտը չի արգելում համեմատական ​​տվյալների ներկայացումը նախորդ մեկից ավելի ժամանակաշրջանների համար: Դա կարող է լինել մի քանի նախորդ ժամանակաշրջանների տվյալներ։

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է ընտրվի և կիրառվի այնպես, որ բոլոր ֆինանսական հաշվետվությունները բոլոր էական առումներով համապատասխանեն կազմակերպության համար կիրառելի Ֆինանսական հաշվետվությունների յուրաքանչյուր միջազգային ստանդարտի պահանջներին: ՖՀՄՍ ֆինանսական հաշվետվությունները պետք է պատրաստվեն այն ենթադրության հիման վրա, որ կազմակերպությունը կշարունակի որպես շարունակական գործունեություն տեսանելի ապագայում, բայց ոչ պակաս, քան հաշվետու ամսաթվից 12 ամիս հետո: Եթե ​​վարչակազմը գործունեությունը դադարեցնելու պատճառ չունի, ապա պետք է այդ մասին հայտարարի գրառումներում։

Ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման և ներկայացման ժամանակ պետք է կիրառվի հաշվեգրման մեթոդը: Այս կանոնից բացառությունը վերաբերում է միայն դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվությանը: Դրամական միջոցների հոսքերի հաշվետվությունն արտացոլում է դրամական միջոցների իրական հոսքերը, ներառյալ դրամական միջոցների համարժեքները, որոնք տեղի են ունեցել հաշվետու ժամանակաշրջանում: Դա է այս զեկույցի բնույթը:

Հաշվառման մեթոդի համաձայն, օրինակ, վաճառքի փաստը արտացոլվում է հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններում և քաղվածքներում այն ​​պահին, երբ գործարքն ավարտվում է, պայմանագրի պայմանները կատարվում են, և ապրանքի սեփականությունն ու դրա անվտանգության համար պատասխանատվությունն են: փոխանցվել (փոխանցվել) գնորդին. Վարկային պարտավորությունների տոկոսները արտացոլվում են հաշվետու ժամանակաշրջանում, երբ կազմակերպությունն օգտագործել է փոխառու միջոցներ, նույնիսկ եթե դրանք (տոկոսները) պարզվել են, որ չվճարված են այս հաշվետու ժամանակաշրջանում:

Ծախսերը ճանաչվում են, երբ հաշվապահական հաշվառման մեջ առաջանում են համապատասխան եկամուտներ: Եկամտի բացակայության դեպքում կատարված ծախսերն արտացոլվում են բյուջետային և կարգավորող հոդվածներում՝ որպես հետաձգված ծախսեր կամ հաջորդ ժամանակաշրջան տեղափոխվող ծախսեր՝ ընթացիկ աշխատանքների կամ պաշարների ստեղծման համար: Այսպես է գործում ծախսերը եկամուտների հետ համադրելու սկզբունքը։ Այնուամենայնիվ, փոխանցման մնացորդները չպետք է թույլատրվեն այն հոդվածների համար, որոնք չեն համապատասխանում ակտիվների կամ պարտավորությունների որոշման այլ սահմանված չափանիշներին: Օրինակ՝ բիզնես պայմանագրերի խախտման համար տուգանքների վճարման ծախսերը եկամուտ չեն առաջացնում, սակայն դրանք չեն կարող դիտարկվել որպես անցողիկ ծախսեր և արտացոլվել հաշվետվության ակտիվում։ հաշվեկշիռ. Դրանք պետք է դուրս գրվեն հաշվետու ժամանակաշրջանի շահույթը նվազեցնելու համար, երբ դրանք ճանաչվել են որպես ծախս:

Ստանդարտը սահմանում է, որ յուրաքանչյուր էական հոդված պետք է առանձին ներկայացվի ֆինանսական հաշվետվություններում: Աննշան գումարները պետք է համախմբվեն համանման բնույթի կամ նպատակային գումարների հետ և չներկայացվեն առանձին: Հաշվետվություններ կազմելիս պետք է ելնել նրանից, որ այն չպետք է խցանված լինի անկապ հոդվածներով՝ դրանով իսկ դժվարացնելով օգտատերերի ընկալումն ու ընկալումը։ Նույնիսկ այն դեպքում, երբ ՖՀՄՍ-ները պահանջում են որոշակի ասպեկտների և ցուցանիշների հատուկ բացահայտում, էականության համատեքստում, դրանք չպետք է հետևվեն, եթե պարզվում է, որ բացահայտված տեղեկատվությունը էական չէ: Հոդվածներ գերազանցող 5% այս հաշվետվության ընդհանուր գումարը պետք է ճանաչվի որպես նյութական: Որակապես, տեղեկատվությունը համարվում է էական, եթե դրա բացակայությունը կամ բացահայտման բացակայությունը կարող է ազդել օգտագործողների կողմից ֆինանսական հաշվետվությունների հիման վրա կայացված որոշումների վրա: Չվաճառված մնացորդներ պատրաստի արտադրանքսովորաբար զուգորդվում է այլ սակարկելի նյութական ակտիվներհաշվեկշռի «Պահուստներ» հոդվածում:

Ակտիվների և պարտավորությունների հոդվածները, եկամուտներն ու ծախսերը ենթակա չեն հաշվանցման և արտացոլվում են ֆինանսական հաշվետվություններում որպես առանձին հոդվածներ այն դեպքերում, երբ դրանք նշանակալի են: Փոխադարձ փոխհատուցումը հնարավոր է միայն այն դեպքերում, երբ.

• - ՖՀՄՍ-ները պահանջում կամ թույլ են տալիս հաշվանցում.
• - ակտիվների, պարտավորությունների, շահույթների, վնասների, հարակից ծախսերի հոդվածները սահմանվում են որպես աննշան:

Կարևոր է հասկանալ, որ ֆինանսական հաշվետվություններում հոդվածների հաշվանցումը նվազեցնում է կազմակերպության կողմից իրականացվող գործարքների օգտվողների ըմբռնումը, նվազեցնում ապագան կանխատեսելու նրանց կարողությունը: դրամական հոսքեր, կազմակերպության կատարողականը և ֆինանսական վիճակը:

Ստանդարտը պարունակում է որոշ ակնարկներ և պարզաբանումներ, որոնք սահմանափակում են ստանդարտի ուղեցույցի կիրառումը առանձին տարրերի փոխհատուցման վերաբերյալ: Հաշվեկշռի հոդվածներն արտացոլվում են զուտ գնահատման մեջ: Ֆինանսական հաշվետվություններին կից ծանոթագրություններում պետք է բացահայտվեն կուտակված պահուստների գումարները, իսկ մնացորդային արժեքով դրանում ներկայացված հաշվեկշռային հոդվածները չպետք է հաշվանցվեն:

Կարևոր.

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է համապատասխանի ծախսերը եկամտի հետ համադրելու սկզբունքին, մինչդեռ եթե գործառնությունները որոշակի եկամուտ չեն բերում, ապա դրանց վրա կատարվող ծախսերն արտացոլվում են այն հաշվետու ժամանակաշրջանում, որում կատարվել են այդ գործառնությունները՝ ցանկացած եկամուտը հաշվանցելով ծախսերի հետ:

երկարաժամկետ ակտիվների վաճառքի գործարքների, ինչպես նաև կարճաժամկետ ներդրումների և այլ գործարքների արդյունքները ընթացիկ ակտիվներներկայացված ֆինանսական հաշվետվություններում զուտ ընդհանուր գումարըօտարված ակտիվի հաշվեկշռային արժեքի վաճառքից ստացված մուտքերը և վաճառքի ընթացքում կատարված ծախսերը:

Երրորդ կողմի հետ պայմանագրի պայմաններով փոխհատուցվող ծախսերը պետք է փոխհատուցվեն՝ նվազեցնելով համապատասխան փոխհատուցումը: Այսպիսով, ենթավարձակալությունից ստացված եկամուտը ճանաչվում է՝ համապատասխանաբար նվազեցնելով վարձակալության ծախսերը: Մասնակի վճարում կոմունալ ծառայություններենթավարձակալի կողմից արտացոլվում է որպես վարձակալի հետ կապված ծախսերի կրճատում:

Համանուն նմանատիպ գործարքներից շահույթն ու վնասը (օրինակ՝ փոխարժեքի դրական և բացասական տարբերությունները) ներկայացվում են ֆինանսական հաշվետվություններում՝ հաշվանցելով և որոշելով զուտ ցուցանիշը: Այնուամենայնիվ, դրանց չափը, ծագումը, բնութագրերը և այլ առանձնահատկությունները կարող են բացառել զուտ ցուցիչի օգտագործումը, և այդ գործառնությունների արդյունքում շահույթն ու վնասը պետք է մանրամասնորեն արտացոլվեն ֆինանսական հաշվետվություններում:

Կարևոր.

ՖՀՄՍ 8-ը նկարագրում է երեքը հնարավոր ուղիներըարտացոլում են հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունները.

• - հետահայաց;
• -ընթացիկ;
• -հեռանկար.

Հետադարձ մոտեցմամբ՝ նախորդ ժամանակաշրջանների բոլոր ֆինանսական հաշվետվությունների տվյալների ճշգրտումներ են պահանջվում: Նախորդ ժամանակաշրջանի հաշիվները պետք է վերանայվեն նոր հաշվապահական քաղաքականության համաձայն:

Ընթացիկ մոտեցումը բնութագրվում է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունների կուտակային ազդեցության ճշգրտումներով (ցուցադրվում է որպես առանձին կետ հաշվապահական հաշվառման մեջ. ընդհանուր եկամուտըընթացիկ տարվա համար):

Հեռանկարային մոտեցումը նշանակում է, որ կարիք չկա վերանայելու նախորդ ֆինանսական հաշվետվությունները և կարիք չկա վերանայելու հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունների կուտակային ազդեցությունը ընթացիկ ժամանակաշրջանի համապարփակ ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունը ազդում է միայն ընթացիկ կամ ապագա հաշվետու ժամանակաշրջանների ֆինանսական հաշվետվությունների վրա:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն ձևավորելիս կարևոր է հաշվի առնել էականության սկզբունքը: Նյութերի բացթողումները կամ խեղաթյուրումները համարվում են էական, եթե դրանք առանձին կամ ընդհանուր առմամբ կարող են ազդել տնտեսական որոշումներֆինանսական հաշվետվությունների հիման վրա ընդունված օգտվողներ:

Նախորդ ժամանակաշրջանի սխալները կազմակերպության ֆինանսական հաշվետվություններում մեկ կամ մի քանի ժամանակաշրջանների բացթողումներ կամ խեղաթյուրումներ են, որոնք առաջանում են հավաստի տեղեկատվության ձախողման կամ սխալ օգտագործման արդյունքում:

Գնահատումները հաճախ օգտագործվում են ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման ժամանակ: Այսպիսով, հաշվապահները չեն կարող որոշակիորեն կանխատեսել արժեքը փրկարարական արժեքակտիվը, դրա ծառայության ժամկետը, ինչպես նաև այլ պարամետրեր, որոնց վրա էականորեն ազդում են շրջակա միջավայրի գործոնները: Համապատասխանաբար, նոր տեղեկատվության ստացումը հանգեցնում է նախկինում կատարված գնահատականների վերանայման անհրաժեշտությանը:

Սահմանում

Հաշվապահական հաշվառման գնահատումները մոտավոր են և կարող են վերանայման կարիք ունենալ, քանի որ ավելի շատ տեղեկություններ դառնան:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը ենթակա է հետադարձ կանոնի:

Սահմանում

Հետադարձ հայացք նշանակում է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության կիրառում գործարքների, այլ իրադարձությունների և պայմանների նկատմամբ, կարծես այդ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը միշտ կիրառվել է:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հետընթաց կիրառումը նոր հաշվապահական քաղաքականության կիրառումն է գործարքների, այլ իրադարձությունների և պայմանների նկատմամբ, կարծես այդ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը միշտ օգտագործվել է անցյալում:

Հետադարձ վերահաշվարկ - ֆինանսական հաշվետվությունների տարրերի գումարների ճանաչման, չափման և բացահայտման ճշգրտում է, կարծես նախորդ ժամանակաշրջանի սխալը երբեք տեղի չի ունեցել:

ՖՀՄՍ 8-ը թույլ է տալիս արտացոլել փոփոխությունը ամենավաղ ժամանակաշրջանից, որի համար ընկերության ղեկավարությունը դա նպատակահարմար է համարում:

ՕՐԻՆԱԿ 2.4

Պայմաններ. Ընկերության 2010 թվականի ֆինանսական հաշվետվությունները պարունակում էին հետևյալ թվերը.

NMA-ի ժամանումը 1250 ԱՄՆ դոլար

Ոչ նյութական ակտիվների մաշվածություն (650) ԱՄՆ դոլար

Աղյուսակ 2.21

Աղյուսակ 2.22

Զորավարժություններ: 2011թ.-ի համապարփակ ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում պահանջվում է ճշգրտում` հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հետընթաց կիրառմամբ:

Տեղեկատվության համար՝ ոչ նյութական ակտիվների մնացորդը 2010 թվականի հունվարի 1-ի դրությամբ և ոչ նյութական ակտիվների ներհոսքը 2010 և 2011 թթ. վերաբերում են նոր տեսակի գործունեության մշակման ծախսերին, հաշվեկշռում այլ ոչ նյութական ակտիվներ չեն եղել:

Լուծում:Նոր գործունեության մշակման հետ կապված ծախսերը պետք է հաշվառվեին կատարվածի պահին: Քանի որ դրանք հաշվառվել են որպես ոչ նյութական ակտիվների մաս, անհրաժեշտ է վերականգնել ոչ նյութական ակտիվների հոդվածը և ճշգրտել ծախսերը ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում և կուտակված շահույթի գումարը սեփական կապիտալի փոփոխությունների հաշվետվությունում: Հաշվարկենք պահանջվող ճշգրտումների չափերը (Աղյուսակներ 2.23, 2.24):

Աղյուսակ 2.23

Քաղվածք համապարփակ ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունից, ԱՄՆ դոլար

Աղյուսակ 2.24

Քաղվածք սեփական կապիտալի փոփոխությունների մասին հաշվետվությունից, ԱՄՆ դոլար

1) Ոչ նյութական ակտիվներ 2010 թ. նախնական արժեքըմինուս ամորտիզացիան): $1250 - $650 = $600

Ծախսերի կազմում ներառյալ ոչ նյութական ակտիվները՝ $600 + $450 = $1050

Կարիք չկա ծախսերը ճշգրտել հաշվեգրված մաշվածության չափով, քանի որ հաշվեգրման պահին այն արդեն գանձվել է հաշվին.

2) ճշգրտումները ներառում են գումարը 1) և ոչ նյութական ակտիվների մնացորդը նախորդ տարվա սկզբին. $1,500 + $600 = $2,100

Հաշվեկշռում ոչ նյութական ակտիվների հոդվածը զրոյացվել է, կուտակված շահույթի հոդվածը ճշգրտվում է 2100 դոլարով:

Անհրաժեշտության դեպքում փոխակերպում Ռուսական ռեպորտաժՖՀՄՍ-ին համապատասխան պատրաստված հաշվետվություններում անհրաժեշտ է ունենալ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մասնագիտական ​​պատրաստման հմտություններ, որոնք բոլոր էական առումներով համապատասխանում են ընկերության կողմից կիրառվող միջազգային ստանդարտների պահանջներին: Շնորհիվ նախապատրաստական ​​փուլՀաշվետվության վերափոխումը պահանջում է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն՝ համաձայն ՖՀՄՍ-ի, ընկերության հաշվետվություններում հայտնվում են երկու հաշվապահական քաղաքականություն՝ ռուսերեն և միջազգային հաշվապահական հաշվառման համար: ՖՀՄՍ-ի համաձայն պատրաստված հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության համեմատությունն ու վերլուծությունը Ռուսաստանի հաշվապահական հաշվառման ստանդարտների պահանջներին համապատասխան պատրաստված հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հետ օգնում է բացահայտել հաշվապահական հաշվառման և ճշգրտումների մուտքերի հաշվարկման հիմնական տարբերությունները: Միևնույն ժամանակ, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն մշակելիս կարելի է հետևել հաշվապահական հաշվառման մեթոդների առավելագույն սերտաճման ճանապարհին, որոնք ընդունելի են ինչպես ռուսական հաշվապահական հաշվառման, այնպես էլ հաշվապահական հաշվառման մեջ՝ համաձայն ՖՀՄՍ կանոնների՝ դրանով իսկ օպտիմալացնելով հաշվապահական հաշվառումը և հաշվետվությունները:

Բացահայտման պահանջներ

Կազմակերպությունը պետք է բացահայտի նախորդ ժամանակաշրջանի սխալի բնույթը ֆինանսական հաշվետվությունների յուրաքանչյուր ազդակիր տողային հոդվածի համար կիրառելի չափով: Այս բացահայտումները հետագա ժամանակաշրջանների համար կրկնվելու կարիք չունեն:

«Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխություններ և սխալներ» ՖՀՄՍ 8-ի հիմնական նպատակն է սահմանել չափանիշներ, որոնց համաձայն որոշվում են ընկերության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության, հաշվապահական հաշվառման գնահատումների և սխալների փոփոխությունները գրանցելու և հաշվետվության մեթոդները: Ստանդարտի նոր տարբերակը ընդունվել է 2003 թվականի դեկտեմբերի 18-ին և ուժի մեջ է մտնում 2005 թվականի հունվարից: Սա նշանակում է, որ ստանդարտի բոլոր փոփոխությունները պետք է կիրառվեն ոչ միայն 2005 թվականի, այլև 2004 թվականի համեմատականների նկատմամբ: Վերանայված ՖՀՄՍ 8-ի հետ մեկտեղ պարտադիր է SIC 2 Consistency Principle - Capitalization of Consistency Principle - SIC 18 Consistency Principle - Alternative Metod-ների օգտագործումը:

Ստանդարտի նոր խմբագրությունը, սխալների հաշվետվության սկզբունքները միավորելու համար, թույլ չի տալիս օգտագործել հաշվապահական հաշվառման մեջ նախորդ ժամանակաշրջաններում սխալների գրանցման «այլընտրանքային» մեթոդ, որը ներառում էր տվյալների ճշգրտում: զուտ շահույթըկամ ընթացիկ ժամանակաշրջանի կորուստ՝ առանց նախորդ ժամանակաշրջանների վերաբերյալ տեղեկատվության ուղղման: Բացառվում է նաև «հիմնական սխալ» հասկացությունը։

ki» (ստանդարտի նախորդ տարբերակում ընթացիկ ժամանակաշրջանում հայտնաբերված սխալները ճանաչվել են հիմնարար, ինչի արդյունքում նախորդ մեկ կամ մի քանի ժամանակաշրջանների ֆինանսական հաշվետվությունները չեն կարող արժանահավատ համարվել թողարկման պահին):

Անձնական փորձ

Սերգեյ Մոդերով,Ձեռնարկատիրության հիմնախնդիրների ինստիտուտի (Սանկտ Պետերբուրգ) միջազգային ստանդարտներով ֆինանսական հաշվառման ամբիոնի վարիչ.Հաշվապահական հաշվառման ընդունելի մեթոդների քանակի կրճատումը, այն է՝ սխալների գրանցման «այլընտրանքային» մեթոդի բացառումը, հետևանք է ՖՀՄՍ-ի և ԱՄՆ GAAP-ի սերտաճման: Բացի այդ, սա մի քանի ժամանակաշրջանների համար կապահովի ֆինանսական հաշվետվությունների համեմատելիության ավելի մեծ աստիճան:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ձևավորում

ՖՀՄՍ-ի համաձայն՝ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը փաստաթուղթ է, որը պարունակում է հատուկ սկզբունքներ, մեթոդներ, ընթացակարգեր, կանոններ և պրակտիկա ՖՀՄՍ-ների կիրառման համար, որոնք ընդունվել են ձեռնարկության կողմից ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման և ներկայացման համար:

Ֆինանսական հաշվետվությունների համապատասխան միջազգային ստանդարտի բացակայության դեպքում, որը սահմանում է ֆինանսական և տնտեսական գործունեության որոշակի գործարքի հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգը, ընկերությունը պետք է առաջնորդվի սեփական կարծիքով՝ ՖՀՄՍ-ի դրույթների և հասկացությունների հիման վրա հաշվապահական հաշվառման սկզբունքներ ձևավորելիս:

ՖՀՄՍ 8-ը նման իրավիճակում նախատեսում է հետևյալ գործողությունները (յուրաքանչյուր հաջորդը կատարվում է, եթե նախորդը արդյունք չի տալիս).

1. Վերանայեք ստանդարտները և ստանդարտների առկա մեկնաբանությունները, որոնք կապված են նմանատիպ գործառնությունների հետ:
2. Օգտագործեք ակտիվների, պարտավորությունների, եկամուտների և ծախսերի արտացոլման սկզբունքներն ու դրույթները, որոնք սահմանված են ՖՀՄՍ-ի «Ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման և ներկայացման շրջանակ» ներածական գլխում:
3. Վերաբերեք կառավարության ազգային հաշվապահական և հաշվետու մարմինների վերջին հայտարարություններին, որոնք օգտագործում են շրջանակային սկզբունքներին նման մոտեցում: Կարող եք նաև օգտագործել ցանկացած գրականություն, որն ընդգծում է հաշվապահական հաշվառման խնդիրները և արդյունաբերության հաստատված պրակտիկան: Այնուամենայնիվ, սա չպետք է անհամապատասխան լինի ՖՀՄՍ-ին և շրջանակային սկզբունքներին:

Անձնական փորձ

Սերգեյ ՄոդերովԳործնականում ես ստիպված էի գործ ունենալ այնպիսի իրավիճակների հետ, երբ ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտները չեն պարունակում անհրաժեշտ ուղեցույցներ որոշ հաշվապահական հոդվածների վերաբերյալ: Խոսքը վերաբերում էր օգտակար հանածոների արդյունահանող ընկերությունների հաշվապահական հաշվառմանը: ՖՀՄՍ-ում արդյունահանող արդյունաբերության հատուկ ստանդարտ չկա, միայն ՖՀՄՍ 6 «Հանքային ռեսուրսների հետախուզում և գնահատում»: Այնուամենայնիվ, այս ստանդարտը չի պատասխանում արդյունահանող արդյունաբերության լիցենզիաների և այլ ոչ նյութական ակտիվների հաշվառմանը, ինչպես նաև արդյունահանող ընկերության ակտիվների գնահատման հարցին վերաբերող բոլոր հարցերին: Գործնականում, ՖՀՄՍ 1 «Ֆինանսական հաշվետվությունների ներկայացում» ՖՀՄՍ 1-ի և միջազգային ստանդարտների սկզբունքների համաձայն հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն մշակելիս անհրաժեշտ էր օգտագործել ռուսական հաշվապահական հաշվառման ստանդարտների դրույթները, ինչպես նաև ԱՄՆ համապատասխան GAAP ստանդարտները, որոնք ներառված էին: հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Դենիս Դավիդկո,պատգամավոր գործադիր տնօրենկորպորատիվ ներդրումների և կապիտալի շուկաների բաց ներդրումների համար ԲԲԸ (Մոսկվա)Մեր պրակտիկայում չեն եղել այնպիսի գործողություններ, որոնց համար, ներս միջազգային չափանիշներինֆինանսական հաշվետվությունները չեն սահմանում հաշվապահական հաշվառման սկզբունքները: ՖՀՄՍ-ն, ի տարբերություն ռուսական ստանդարտների, պարունակում է սկզբունքներ, որոնք ընդգրկում են ողջ սպեկտրը բիզնես գործարքներ, ձեռնարկության ակտիվներն ու պարտավորությունները: Եվ նույնիսկ եթե կոնկրետ հիշատակում չկա, թե ոչ

հաշվապահական հաշվառման այլ օբյեկտ, ապա, հենվելով ստանդարտներում ամրագրված սկզբունքների և մոտեցումների վրա և համագործակցելով աուդիտորի հետ, պրոֆեսիոնալ հաշվապահկամ վերահսկիչը միշտ կարող է մշակել հաշվապահական կանոններ: Ինձ թվում է, որ դժվարություններ կարող են առաջանալ միայն հաշվապահական հաշվառման օբյեկտների դասակարգման, բայց ոչ հաշվապահական հաշվառման սկզբունքների մշակման մեջ, որոնք արտացոլված են հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Ընտրելով համապատասխան հաշվապահական քաղաքականություն՝ կազմակերպությունը պետք է հետևողականորեն կիրառի այն նմանատիպ գործարքների և իրադարձությունների ընթացքում: Ֆինանսական հաշվետվություններից օգտվողների համար կարևոր է, որ կարողանան համեմատել ֆինանսական տվյալները մի քանի հաշվետու ժամանակաշրջանների ընթացքում, որպեսզի որոշեն միտումները և ընկերության ֆինանսական վիճակը, ինչպես նաև գնահատեն ընկերության կատարողականը և դրամական հոսքեր ստեղծելու կարողությունը:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխություններ

ՖՀՄՍ-ի համաձայն՝ ճշգրտումներ կարող են կատարվել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հետևյալ դեպքերը:

— ստանդարտների պահանջները կամ դրանց մեկնաբանությունները փոխվել են.

- Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունները ավելի հուսալիորեն կարտացոլեն ձեռնարկության ֆինանսական վիճակը, նրա գործունեության արդյունքները և դրամական միջոցների հոսքերը:

Անձնական փորձ

Դենիս ԴավիդկոԲիզնես միջավայրի փոփոխությունների պատճառով ընկերությունները ստիպված են բավականին հաճախ կարգավորել իրենց հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը: Բայց այս իրավիճակը բացարձակապես նորմալ է, և սրանից հաշվետվությունների որակը չի տուժի։ Կարևոր է հիմնավորել նման փոփոխությունների պատճառները և բացատրել դրանք ֆինանսական հաշվետվությունների վերջնական օգտագործողներին:

Իգոր Դմիտրիև,Միջազգային նախագծերի բաժնի ավագ մասնագետ, Baker Tilly Rusaudit (Մոսկվա)Ինչպես ցույց է տալիս մեր փորձը, ՖՀՄՍ 8-ի կիրառումը ներկայումս առանձնահատուկ դժվարություններ չի առաջացնում: Ստանդարտն ինքնին բավականին կոնկրետ է և հակասական չէ: Բացի այդ, ՖՀՄՍ 8-ի կիրառման պրակտիկան մեր երկրում դեռևս սահմանափակ է: Ձեռնարկությունների մեծ մասը ՖՀՄՍ-ի համաձայն կազմում է իրենց ֆինանսական հաշվետվությունները մեկից երեք տարի ժամկետով: Նման ձեռնարկությունների գործառնական պայմանները դեռ չեն հասցրել փոխվել այնքան, որ անհրաժեշտ է եղել փոխել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը կամ հաշվապահական հաշվառման գնահատումները:

Քաղվածքներ Նորիլսկի նիկելի հանքարդյունաբերության և մետալուրգիական ընկերության հաշվապահական քաղաքականությունիցՏրված են հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության բաժինները, որոնք պատկերացում են տալիս այն մասին, թե ինչ է ներառված ձեռնարկության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության բովանդակության մեջ՝ ՖՀՄՍ-ի պահանջներին համապատասխան:

1. Համախմբման մեթոդ.

2. Չափման արժույթ և ներկայացման արժույթ:

3. Հաշվեկշռի և ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվության ցուցանիշները՝ արտահայտված արտարժույթով:

4. Հիմնական միջոցներ.

5. Ընթացքի մեջ է կապիտալ շինարարություն:

6. Ծախսերի նվազեցում.

7. Հետազոտական ​​և հետախուզական աշխատանքների ծախսեր.

8. Գույքագրում.

9. Ֆինանսական գործիքներ.

10. Մետաղների լիզինգ և հետգնման պայմանագրեր.

11. Փոխառու միջոցներ ներգրավելու արժեքը.

12. Պահուստներ.

13. Աշխատակիցների նպաստները.

14. Բաժնետերերից մարված սեփական բաժնետոմսերը:

15. Հարկավորում.

16. Եկամուտների ճանաչում.

17. Ապրանքների առուվաճառքի պայմանագրեր.

18. Գործառնական վարձակալություն.

19. Հայտարարված շահաբաժիններ.

20. Տեղեկատվություն հատվածների մասին:

21. Պետական ​​դրամաշնորհներ.

22. Հիմնական միջոցների շահագործումից հանելու ծախսեր.

23. Շրջակա միջավայրի վերականգնման ընթացիկ ծախսեր.

Եթե ​​հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ճշգրտումը պայմանավորված է ստանդարտների նոր պահանջներով, ապա հաշվետվություններում փոփոխությունները պետք է արտացոլվեն ՖՀՄՍ 8-ի նոր տարբերակում պարունակվող անցումային ժամանակաշրջանի դրույթների համաձայն: Հակառակ դեպքում, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունները արտացոլվում են: նախորդ ժամանակաշրջանների ֆինանսական հաշվետվություններում, կարծես նոր հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը միշտ կիրառվել է (հետադարձ մոտեցում): Միաժամանակ ուղղվում է չբաշխված շահույթի սկզբնական մնացորդը և վերահաշվարկվում են ֆինանսական հաշվետվություններում տրված համեմատական ​​ցուցանիշները: Եթե ​​նախորդ ժամանակաշրջանի ցուցանիշների հետընթաց վերահաշվարկն անհիմն է թվում (ճշգրտման զգալի ծախսեր), ապա թույլատրվում է փոփոխություններ կատարել միայն ընթացիկ ժամանակաշրջանի հաշվետվության մեջ և անհրաժեշտ պարզաբանումներ տալ ֆինանսական հաշվետվությունների հավելվածում:

Օրինակ 1

Ընկերությունը սկսել է նոր արտադրական գծի զարգացումը 2001 թվականի հունվարի 1-ին, և գծի գործարկման հետ կապված բոլոր ծախսերը համապատասխանում են ՀՀՄՍ 16-ի «Գույք, միջոցներ և սարքավորումներ» և ՀՀՄՍ 38 «Ոչ նյութական ակտիվներ» (ենթադրվում էր, որ նոր գծի ներդրումը. կհանգեցներ ընկերության գուդվիլի արժեքի աճին) դիտվում էր որպես ներդրում հիմնական միջոցներում և սարքավորումներում և ոչ նյութական ակտիվներ. 2004 թվականին ընկերության տնօրենները որոշել են, որ այս տարի և ապագայում արտադրության զարգացման ծախսերը պետք է ճանաչվեն որպես գործառնական ծախսեր շահույթի և վնասի հաշվում: Այս փոփոխությունը պայմանավորված էր նրանով, որ ապագա տնտեսական արդյունավետությունըներդրումը կասկածի տակ է դրվել. ֆինանսական տեղեկատվությունհաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ փոփոխություններ կատարելուց առաջ տրված է աղյուսակում: 1.

2003 թվականի սեփական կապիտալի փոփոխությունների մասին հաշվետվությունը ներառում էր հետևյալ տեղեկատվությունը (հազար ԱՄՆ դոլարով). չբաշխված շահույթնախորդ տարիներ՝ 3040;

- հաշվետու ժամանակաշրջանի շահույթը` 2150;

- չբաշխված շահույթը հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում` 5190.

Ձեռնարկության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխության պատճառով պահանջվում է ճշգրտումներ կատարել անցյալ ժամանակաշրջանների հաշվետվություններում, որոնք ենթակա են այս փոփոխության, կարծես հաշվապահական հաշվառման նոր քաղաքականությունը կիրառվել է նախորդ ժամանակաշրջաններում (դուրս գրելով զարգացման բոլոր ծախսերը. որպես ընթացիկ ծախսեր շահույթի և վնասի հաշվում): Հետևաբար, անհրաժեշտ է ճշգրտել (ավելացնել) ծախսերը անցյալ ժամանակաշրջանների ընթացիկ ծախսերի համար.

$400,001 2001 թ.

340 հազար ԱՄՆ դոլար 2002 թ.

350 հազար ԱՄՆ դոլար 2003թ. Այսպիսով, ընկերության չբաշխված շահույթը 2004 թվականի վերջի դրությամբ պետք է լինի $1,090,000 պակաս, քան նախկինում հաղորդված $5,190,000 շահույթը (տես Աղյուսակ 2):

Ընկերության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ փոփոխություններ կատարելիս անհրաժեշտ է բացահայտել ֆինանսական հաշվետվություններում տեղի ունեցած փոփոխությունների վերաբերյալ հետևյալ տվյալները.

- ստանդարտի կամ PKI-ի անվանումը, որը հանգեցրել է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխություններին.

- հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ փոփոխությունների բնույթը.

— հաշվապահական հաշվառման նոր քաղաքականության անցման իրականացման սկզբունքների նկարագրությունը.

- ընթացիկ և նախորդ ժամանակաշրջանների ճշգրտման չափը.

- նկարագրություն և բացատրություն, թե ինչպես են հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունները կատարվելու հաշվետվություններում այն ​​դեպքերում, երբ նախորդ ժամանակաշրջանների ճշգրտումն արդարացված չէ:

Աղյուսակ 1Նոր հոսքագծի զարգացման ծախսերը, հազար ԱՄՆ դոլար

աղյուսակ 2 2004 թվականի սեփական կապիտալի փոփոխությունների ճշգրտված հաշվետվություն, ԱՄՆ դոլար հազ Ինչպես արտացոլել հաշվապահական հաշվառման գնահատումների փոփոխությունները

Անորոշության պատճառով, որը միշտ առկա է ձեռնարկության ֆինանսական և տնտեսական գործունեության ընթացքում, ֆինանսական հաշվետվություններում կան բազմաթիվ հոդվածներ, որոնք հնարավոր չէ ճշգրիտ գնահատել: Նման ապրանքները գնահատելիս օգտագործվում են գնահատման ամսաթվի դրությամբ առկա ամենավերջին և լավագույն տեղեկատվությունը: Նման հոդվածների օրինակներ կարող են լինել.

Կասկածելի և ժամկետանց դեբիտորական պարտքերի պահուստներ.

Հիմնական միջոցների օգտակար ժամկետը;

Ներդրումների շուկայական արժեքը.

ՖՀՄՍ 8-ի համաձայն՝ հաշվապահական հաշվառման գնահատումների վերանայումը սխալ չի համարվում, հետևաբար, անցյալ ժամանակաշրջանների հաշվետվությունները ենթակա չեն ճշգրտման: Ընկերության շահույթը (վնասը) պետք է ճշգրտվի հաշվապահական հաշվառման գնահատումների վերանայման հետևանքով (ակտիվների արժեքի, ծախսերի և եկամուտների աճ կամ նվազում): Հաշվապահական հաշվառման գնահատումների փոփոխությունները արտացոլվում են ընթացիկ և ապագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում, եթե փոփոխությունն ազդում է մեկից ավելի ժամանակաշրջանների վրա: Օրինակ, կասկածելի և չհավաքագրվող պարտքերի պահուստի գնահատման փոփոխությունները կկիրառվեն միայն ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանի համար: Տևողության փոփոխություններ օգտակար կյանքծառայություններ

Հիմնական միջոցները կարտացոլվեն ընթացիկ և հաջորդող ժամանակաշրջաններում մաշվածության դրույքաչափերի ճշգրտմամբ՝ մինչև հիմնական միջոցի գործողության ավարտը: Հաշվապահական հաշվառման գնահատումների փոփոխությունների բնույթը և ֆինանսական ազդեցությունը պետք է բացահայտվեն ֆինանսական հաշվետվություններում:

Սխալների ճանաչում և արտացոլում

ՖՀՄՍ-ին համապատասխան սխալները մաթեմատիկական սխալ հաշվարկներն են, որոնք բացահայտվել են ընթացիկ ժամանակաշրջանում, ընկերության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության սխալ կամ անհամապատասխան կիրառումը, ինչպես նաև կանխամտածված խաբեությունը:

Գործնականում դժվար է տարբերակել սխալները և հաշվապահական հաշվառման գնահատումների փոփոխությունները: Սրա համար

Աղյուսակ 3«Բ» ընկերության շահույթի և վնասի մասին հաշվետվություն, հազար ԱՄՆ դոլար

պահանջվում է որոշել, թե որն է ենթադրյալ սխալների պատճառը՝ առկա տեղեկատվության սխալ մեկնաբանումը կամ իրադարձության փոփոխված տեսակետը (օրինակ՝ նոր մասնագետ է զեկուցում): Չնայած լուծումը այս հարցըչի կարող միանշանակ լինել, շատ սահմանային դեպքերում ավելի խելամիտ է ճշգրտումները արտացոլել որպես հաշվապահական գնահատումների փոփոխություններ:

Նախորդ ժամանակաշրջանի հաշվետվության մեջ տեղի ունեցած սխալը պետք է ուղղվի ընկերության առաջին նոր հաշվետվության մեջ: Միևնույն ժամանակ, ընթացիկ ֆինանսական հաշվետվությունների համեմատական ​​տվյալները նույնպես պետք է ճշգրտվեն: Եթե ​​սխալը հայտնաբերվել է նախքան առաջին հաշվետվությունը, ապա ճշգրտումներ են կատարվում ակտիվների, պարտավորությունների և սեփական կապիտալի սկզբնական մնացորդների նկատմամբ: Ընթացիկ ֆինանսական հաշվետվություններում նախորդ տարիների սխալների ուղղումը չի իրականացվում, քանի որ սխալն արդեն պետք է ուղղել նախորդ ժամանակաշրջանների հաշվետվություններում: Հայտնաբերված սխալների դեպքում կազմակերպությունից պահանջվում է բացահայտել սխալի բնույթը և յուրաքանչյուր ժամանակաշրջանի համար ճշգրտման գումարը:

Օրինակ 2

2004 թվականի ֆինանսական հաշվետվությունների նախնական տարբերակը պատրաստելիս «Բ» ընկերությունը սխալ է հայտնաբերել նախորդ ժամանակաշրջանի վերջի պաշարների մնացորդը գնահատելիս։ Սա հանգեցրեց վաճառվող ապրանքների ինքնարժեքի նվազմանը, իսկ արդյունքում՝ մինչև հարկումը շահույթի ավելացմանը։ Համապատասխանաբար, տվյալները ճշգրիտ արտացոլելու համար ֆինանսական վիճակընկերության կողմից վաճառված ապրանքների ինքնարժեքը 2003 թվականին ավելացել է 5 միլիոն դոլարով, իսկ 2004 թվականին այդ չափով նվազել։ Այս նկատառումով վերանայվել են նաև ֆինանսական արդյունքները և եկամտահարկի չափը (դրույքաչափը 24%) (տես Աղյուսակ 3):

Տարբերությունները IFRS-ի և RAS-ի միջև

ՖՀՄՍ 8-ի և Ռուսաստանի հաշվապահական հաշվառման ստանդարտների միջև էական տարբերությունն այն է, որ RAS-ը չի ենթադրում ճշգրտումներ նախորդ ժամանակաշրջանների հաշվետվություններում հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխության կամ սխալների հայտնաբերման դեպքում:

Անձնական փորձ

Եվգենի Սամոյլով,Baker Tilly Rusaudit-ի գործադիր տնօրեն (Մոսկվա)Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության տարբեր RAS-ներում և հրամաններում նշվում են ՖՀՄՍ 8-ում դիտարկված խնդիրները, սակայն բոլոր հարցերն ամփոփող փաստաթուղթ չկա: Բացի այդ, զգալի տարբերություններ կան ՖՀՄՍ-ի և Ռուսական համակարգհաշվապահական հաշվառում սխալների արտացոլման առումով. Ռուսական պրակտիկայում անցած տարիների բոլոր սխալները, անկախ դրանց էականությունից, արտացոլվում են այն ժամանակաշրջանի հայտարարություններում, որտեղ դրանք հայտնաբերվել են: PBU-ի համաձայն 9/99 «Կազմակերպության եկամուտներ» և ՀՀՀՍ 10/99 «Կազմակերպության ծախսեր» հաշվետու տարում հայտնաբերված նախորդ տարիների շահույթներն ու վնասները ճանաչվում են համապատասխանաբար որպես ոչ գործառնական եկամուտ և ոչ գործառնական ծախսեր: Պրակտիկան ցույց է տալիս, որ որոշ ձեռնարկությունների համար հաշվետու տարվա շահույթը, որը ստացվել է ռուսական հաշվապահական հաշվառման ստանդարտներին համապատասխան, կարող է բաղկացած լինել հաշվետու տարում հայտնաբերված նախորդ տարիների շահույթի կեսից ավելին (կամ հակառակը՝ կորուստների մեծ մասը ձևավորվել է նախորդ տարիներին): ՖՀՄՍ-ում տնտեսական գործունեության փաստերի ժամանակավոր որոշակիության սկզբունքը հիմնարարներից է: ՖՀՄՍ 8-ը պահանջում է հաշվետվության տվյալների հետադարձ արտացոլում՝ հիմնարար (էական) սխալների բացահայտման դեպքում:

Սերգեյ Մոդերով

Ռուսական հաշվապահությունում ՖՀՄՍ 8-ի «Հաշվապահական քաղաքականություն, հաշվապահական հաշվառման գնահատականների փոփոխություններ և սխալներ», ինչպես նաև «Ֆինանսական հաշվետվությունների ներկայացում» ՖՀՄՍ 1-ի անալոգը PBU 1/98 «Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն» է: RAS-ի և IFRS-ի հիմնական տարբերությունն այն է տարբեր մոտեցումներհաշվապահական հաշվառման քաղաքականությանը:

Ռուսական հաշվապահությունում հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը հաճախ կոչվում է «անհրաժեշտ չարիք»՝ դեռևս այն կազմելով ընդհանուր ձևանմուշի համաձայն: ՖՀՄՍ-ին համապատասխան հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ձևավորումը աշխատատար գործընթաց է, որը պահանջում է բարձրագույն ղեկավարության ակտիվ մասնակցություն, քանի որ կարևոր է հաշվի առնել ընկերության ռազմավարական նպատակները: ՖՀՄՍ-ները հաշվետվության կանոններ են, այլ ոչ թե հաշվապահական հաշվառում, ուստի հաշվապահն ինքն է ձևավորում հաշվապահական հաշվառումը, ստեղծելով կանոններ, որոնց կիրարկումը թույլ կտա ձեզ «տեղեկատվություն հավաքել» ֆինանսական հաշվետվությունների համար: