Ամփոփում. Ապագա ժամանակաշրջանների եկամուտների և ծախսերի հաշվառում: Հետաձգված եկամուտների և ծախսերի հաշվառում Հետաձգված եկամուտների և ծախսերի հաշվառում

Կանխավճարված ծախսերը կատարված ծախսերն են հաշվետու ժամանակաշրջանբայց կապված ապագա հաշվետու ժամանակաշրջանների հետ: Կազմակերպություններում հետաձգված ծախսերի հիմնական մասը արտադրության պատրաստման և զարգացման ծախսերն են։ Բացի այդ, հետաձգված ծախսերը ներառում են. սեզոնային արդյունաբերության հիմնական միջոցների վերանորոգման ծախսերը. հիմնական միջոցների կամ դրանց առանձին մասերի (տարածքների) վարձավճարի վճարման ծախսերը. գովազդային ծախսեր; լիցենզիաներ ձեռք բերելու համար; հետագա ժամանակաշրջանների համար փոխանցված հեռախոսային և ռադիոկապի ծառայությունների վճարման հետ կապված ծախսերը և այլն:

Հետաձգված ծախսերի հաշվառումն իրականացվում է 97 «Հետաձգված ծախսեր» ակտիվ հաշվի դեբետով՝ համապատասխան նյութական, հաշվարկային և այլ հաշիվների կրեդիտից (10, 50, 51, 69, 70, 76 և այլն): Ամսական կտրվածքով կամ այլ ժամանակներում 97 հաշվի դեբետում գրանցված ծախսերը դեբետագրվում են 20, 23, 25, 26, 44 և այլն հաշիվների դեբետից: Հետաձգված ծախսերի դուրսգրման ժամկետները, ինչպես նաև. քանի որ համապատասխան ծախսերը կամ այլ աղբյուրները, որոնցից դուրս են գրվում այդ ծախսերը, կարգավորվում են օրենսդրական և այլ իրավական ակտերով կամ որոշվում են հենց կազմակերպությունների կողմից:

Սկսած ընդհանուր կազմըԱպագա ժամանակաշրջանների ծախսերը որպես առանձին հաշվարկային հոդված 20 «Հիմնական արտադրություն» հաշվի վրա արտացոլում են միայն արտադրության պատրաստման և զարգացման ծախսերը: Հետագա ժամանակաշրջանների մնացած ծախսերը դուրս են գրվում 97 հաշվից մինչև հավաքագրման և բաշխման դեբետը (25, 26) կամ այլ հաշիվներ:

Հաշվետու ժամանակաշրջանում ստացված, բայց ապագա ժամանակաշրջանների հետ կապված եկամուտները հաշվառելու համար օգտագործեք 98 «Հետաձգված եկամուտ» պասիվ հաշիվը: Հաշվի կրեդիտում հաշվի են առնվում ապագա ժամանակաշրջաններին վերաբերող եկամուտները, պարտքերի առաջիկա մուտքերը, հանցագործներից վերականգնված բացակայող արժեքների գերազանցումից առաջացած եկամուտները դրանց հաշվեկշռային արժեքից: Հաշվի դեբետում արտացոլվում է հետաձգված եկամուտների դուրսգրումը գույքի, հաշվարկների, 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվին:

98 «Հետաձգված եկամուտ» հաշվի համար կարող են բացվել հետևյալ ենթահաշիվները.

• 98-1 «Ապագա ժամանակաշրջանների հաշվին ստացված եկամուտներ»;
• 98-2 «Անհատույց անդորրագրեր»;
• 98-3 «Նախորդ տարիներին հայտնաբերված պակասուրդների դիմաց պարտքերի առաջիկա մուտքերը»;
• 98-4 «Մեղավոր անձանցից վերադարձման ենթակա գումարի և թանկարժեք իրերի պակասի համար հաշվեկշռային արժեքի տարբերությունը» և այլն:

98-1 ենթահաշիվը հաշվի է առնում հաշվետու ժամանակաշրջանում ստացված եկամուտը, բայց կապված ապագա հաշվետու ժամանակաշրջանների հետ՝ վարձավճար և վարձավճար, վճարում. կոմունալ ծառայություններ, կապի միջոցների օգտագործում և այլն: Եկամտի ստացված կամ հաշվեգրված գումարներն արտացոլվում են 98 հաշվի կրեդիտում, 1 ենթահաշիվը և դրամական միջոցների և հաշվարկների հաշվառման հաշիվների դեբետում. Ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանի ծախսերի համար եկամուտների դուրսգրում` 98-1 ենթահաշվի դեբետով և համապատասխան դրամական կամ հաշվարկային հաշիվների կրեդիտով:

98-2 ենթահաշիվում հաշվի է առնվում անվճար ստացված ակտիվների արժեքը։ Անվճար ստացված ակտիվները շուկայական արժեքով հաշվառվում են գույքի հաշվառման հաշիվների դեբետում (08 «Ներդրումներ հիմնական միջոցներ», 10 «Նյութեր» և այլն) 98-2 ենթահաշվի վարկից Գումարը. բյուջետային միջոցներուղղորդված առևտրային կազմակերպությունֆինանսավորման ծախսերի համար գրանցվում է 98-2 ենթահաշվի կրեդիտում և 86 «Նպատակային ֆինանսավորում» հաշվի դեբետում:

98-3 ենթահաշիվը հաշվի է առնում առաջիկա մուտքերը, նախորդ տարիներին հայտնաբերված պակասուրդների պարտքերը: 98-3 ենթահաշվի վարկով դրանք արտացոլում են հաշվետու տարում անցած տարիների ընթացքում հայտնաբերված, մեղավոր անձանց կողմից ճանաչված կամ դրանցից փոխհատուցման համար փոխհատուցվող թերացումների գումարները. դատական ​​իշխանությունը 94 «Թանկարժեք իրերի կորստի և վնասման պակաս» հաշվին համապատասխան. Միաժամանակ այդ գումարների գծով մուտքագրվում է 94 հաշիվ և դեբետագրվում է 73 «Հաշվարկներ անձնակազմի հետ այլ գործառնությունների համար», 2 ենթահաշիվը «Նյութական վնասի հատուցման հաշվարկներ»:

Քանի որ պակասորդի պարտքը մարվում է, 73-2 ենթահաշիվը մուտքագրվում է և կանխիկ կամ այլ գույքի հաշիվները դեբետագրվում են: Միաժամանակ վճարված պարտքը արտացոլվում է 98, ենթահաշիվ 3, դեբետում և 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվի կրեդիտում։

98-4 ենթահաշիվում հաշվի է առնվում բացակայող արժեքների համար հանցագործներից վերականգնված գումարի և դրանց հաշվեկշռային արժեքի տարբերությունը: Բացահայտված տարբերությունն արտացոլվում է 98, 4 ենթահաշիվի կրեդիտում և 2, ենթահաշիվ 73 հաշվի դեբետում: Բացահայտված տարբերության դիմաց պարտքը մարելիս 73-2 ենթահաշիվը մուտքագրվում է և դրամական միջոցների կամ այլ գույքի հաշիվները դեբետագրվում են: . Միաժամանակ տարբերության մարված մասը դուրս է գրվում 98-4 ենթահաշվի դեբետ և 91 հաշվի կրեդիտ:

98-րդ հաշվի վերլուծական հաշվառումն իրականացվում է.

• - ենթահաշիվ 1 - եկամտի յուրաքանչյուր տեսակի համար.
• - ենթահաշիվ 2 - թանկարժեք իրերի յուրաքանչյուր անհատույց ստացման համար.
• - ենթահաշիվ 3 - պակասի յուրաքանչյուր տեսակի համար.
• - ենթահաշիվ 4 - ըստ բացակայող արժեքների տեսակների:

Տեսություն և պրակտիկա հաշվառումբխում է համապատասխանության սկզբունքից։ Դրա էությունը հանգում է «եկամուտը պետք է համապատասխանի այն ծախսերին, որոնց շնորհիվ նրանք (եկամուտները) ստացվել են» արտահայտությունը։ Հիմնական խնդիրն այն է, թե ինչպես կարելի է գտնել այն եկամուտների միջև սահմանը, որոնք կարող են անմիջապես վերագրվել տվյալ հաշվետու ժամանակաշրջանին և նրանց, որոնք պետք է վերագրվեն ապագա հաշվետու ժամանակաշրջաններին:

Որոշ չափով դա կախված է հաշվապահական հաշվառումը կարգավորող իրավական դաշտից և հաշվապահի մասնագիտական ​​դատողությունից:

Ներկայումս «հետաձգված եկամուտ» հասկացության կիրառումը նախատեսված է հետևյալ փաստաթղթերով.

¦ PBU 13/2000 «Հաշվապահական հաշվառում պետական ​​օգնություն»;

¦ Հիմնական միջոցների հաշվառման ուղեցույց;

¦ ցուցումներ լիզինգի պայմանագրով հաշվապահական գործառնություններում արտացոլման վերաբերյալ.

¦ Հաշվային պլան ֆինանսական հաշվառում տնտեսական գործունեությունկազմակերպություններ և դրա օգտագործման հրահանգներ:

Համաձայն գործող կանոնակարգի իրավական դաշտըկարելի է ասել, որ հետաձգված եկամուտը արդեն ստացված ակտիվներն են, սակայն, ըստ համադրելիության սկզբունքի, դրանք պետք է համեմատվեն այդ եկամուտների հետ կապված ծախսերի հետ։

Հետաձգված եկամուտը հաշվառելու համար օգտագործվում է համանուն ֆինանսական բաշխման 98 «Հետաձգված եկամուտ» հաշիվը: Համաձայն անհատույց ստացված ակտիվների գծով հաշվային պլանի կիրառման հրահանգների, որոնք ճանաչվում են որպես հետաձգված եկամուտ, օգտագործվում է երկրորդ կարգի հաշիվը (ենթահաշիվը) 2 «Անվճար անդորրագրեր»:

Անվճար ստացված օբյեկտը, եթե դա, ասենք, հիմնական միջոցներ է, իրականացվում է 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» հաշվի միջոցով՝ 98 «Հետաձգված եկամուտ», 2 ենթահաշիվ՝ «Առանց դրամաշնորհի անդորրագրեր»: Այսպիսով, նվերը ճանաչվում է որպես շահույթ, բայց քանի որ այս նվերը մի քանի տարի շահույթ կբերի, այն (շահույթը) ձգվում է այս մի քանի տարիների ընթացքում՝ նվազեցնելով հաշվապահների կողմից արտացոլված շահույթը (ֆիքսված հաշվառման ուղեցույցի 4-րդ կետ, կետ 29): ակտիվներ):

Ֆինանսական արդյունքները որպես այլ եկամուտներ ձևավորվում են ժամանակաշրջանում անվճար ստացված հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի չափով: շահավետ օգտագործումը(քանի որ արժեզրկումը կուտակվում է):

Նվիրատվության պայմանագրով ստացված գույքի այլ տեսակներ (NMA, MIZ և այլն) կարելի է ստանալ 98.2 հաշվեհամարի հետ անալոգիայով: Որտեղ տրված իրավունքպետք է գրանցվի կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության վերաբերյալ կարգում:

Համաձայն PBU 1/2008-ի 7-րդ կետի, եթե կոնկրետ հարցում հաշվապահական հաշվառման մեթոդները սահմանված չեն կարգավորող իրավական ակտերում, ապա ձևավորելիս. հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունկազմակերպությունը մշակում է համապատասխան մեթոդ՝ հիմնվելով այս և այլ RAS-ների, ինչպես նաև ՖՀՄՍ-ի վրա: Միևնույն ժամանակ, այլ PBU-ները օգտագործվում են համապատասխան մեթոդ մշակելու համար տնտեսական գործունեության նմանատիպ կամ հարակից փաստերի, սահմանումների, ճանաչման պայմանների և ակտիվների, պարտավորությունների, եկամուտների և ծախսերի գնահատման կարգի առումով:

Անվճար ստացված գույքի հաշվառման մեջ կատարվում են հետևյալ գրառումները.

D 08.10 «Նյութեր», 41 - K 98.2 - հիմնական միջոցներ, NM A, MPZ ստացվել են անվճար;

Դ20.23 «Օժանդակ արտադրություն», 25 «Ընդհանուր արտադրական ծախսեր», 26 «. Ընդհանուր ընթացիկ ծախսեր«, 44.91.2 - Մինչև 02.05 - մաշվածություն է հաշվարկվել անվճար ստացված ոչ ընթացիկ ակտիվների օբյեկտների վրա.

D20,23,25,26,91.2 - K 10 - անվճար ստացված նյութերը դուրս են գրվել.

D 44.90.2 - K 41 - անվճար ստացված ապրանքները դուրս են գրվել.

Դ 98.2 - Կ 91.1 - անհատույց մուտքերը կոչվում են որպես հաշվետու ժամանակաշրջանի եկամուտ՝ անվճար ստացված ոչ ընթացիկ ակտիվների գծով կուտակված մաշվածության կամ անվճար ստացված դուրս գրված պաշարների արժեքի չափով: վճարովի.

Ավելին, կարևոր է նշել, որ նման գույքի հաշվառումը ենթադրում է շուկայական գնահատում, որը միշտ պայմանական է։ Իսկ եթե գերագնահատվում է, ինչը երբեմն հնարավոր է նաև բիզնեսի նկատմամբ բարեխիղճ վերաբերմունքով, ապա եկամուտները կարող են ավելացվել (նվազեցնելով դրանք արժեզրկման միջոցով), իսկ թերագնահատվելու դեպքում շահույթը զգալիորեն փոքր ծավալներով կնվազի։

Բայց երբ խոսքը վերաբերում է այս հիմնական միջոցներին, մի կողմից, ապագա ժամանակաշրջաններում դրանց վրա պետք է գանձվի մաշվածություն, իսկ մյուս կողմից՝ հետաձգված եկամուտները դուրս կգան ընթացիկ ծախսերի համար։ Նրանք հավասարեցնում են միմյանց, և արդյունքում ստացվում է, որ սարքավորումների շահագործումն անվճար է, քանի որ եկամուտը կլանում է մաշվածությունից, և այն չի ընկնում արտադրության ինքնարժեքի վրա։

Ինչպես երևում է, անհատույց մուտքերի հաշվառման ընդունված մեթոդաբանության հիմնական գաղափարն է չեզոքացնել դրանց ազդեցությունը. ֆինանսական արդյունքներըծախսերի և եկամուտների հավասարակշռման միջոցով:

Այնուամենայնիվ, տեսականորեն ավելի ճիշտ կլինի ընդունել, որ ամորտիզացիա չի գանձվում անվճար ստացված հիմնական միջոցներից, այլ միայն գրանցվում է հետաձգված եկամտի մի մասը ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանի ծախսերին փոխանցելու մասին: Այս դեպքում պատրաստի արտադրանքի ինքնարժեքը չի ներառում մաշվածությունը: Էգոն ընդգծում է, որ արժեզրկումը կարելի է համարել նախկինում կատարված ծախսերի փոխանցում, այլ ոչ թե հիմնական միջոցների նորացման (վերանորոգման) հիմնադրամ։

Պետական ​​օգնության հաշվառման մեջ ներառված է նաև «հետաձգված եկամուտ» կատեգորիան (կետ 9 PBU 13/2000): Նպատակային ֆինանսավորման համար ընդունված ստացված ակտիվները արտացոլելու գաղափարը (կետ 9 PBU 13/2000) նման է անվճար ստացված ակտիվների հաշվառման ընթացակարգին.

Դ 51 -- Կ 86 «Նպատակային ֆինանսավորում» - ստացվել է կանխիկհիմնական միջոցների, նյութերի և այլնի ձեռքբերման համար պետական ​​օգնության տեսքով.

D 08 - K 60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ» - ստացվել են հիմնական միջոցներ, NML, որոնց գնման համար հատկացվել են բյուջետային միջոցներ.

D86-K 98-2 - ճանաչված հետաձգված եկամուտ ոչ ընթացիկ ակտիվների ձեռքբերման ծախսերի չափով.

Դ 20,23,25,26 և այլն. - Մինչև 02.05-ը հաշվարկվել է ձեռք բերված օբյեկտների ամորտիզացիա.

Դ 98.2 - Կ 91.1 - պետական ​​օգնություն ստանալուց ճանաչված եկամուտ;

Դ 10 - Կ 60 - ստացվել են նյութեր, որոնց գնման համար հատկացվել են բյուջետային միջոցներ.

D 86 - K 98.2 - ճանաչված հետաձգված եկամուտ նյութերի գնման ծախսերի չափով.

Դ 20, 23, 25 և այլն - K 10 - գնված նյութերը դուրս են գրվում արտադրության համար.

Դ 98-2 - Կ 91-1 - պետական ​​օգնություն ստանալուց ճանաչված եկամուտ;

PBU 13/2000-ի 20-րդ կետի ուժով հատուկ նշանակության ֆինանսավորման միջոցների հաշվի մնացորդը (86) կազմակերպությանը տրամադրված բյուջետային միջոցների մասով արտացոլվում է. հաշվեկշիռ«Հետաձգված եկամուտ» հոդվածով կամ «Ընթացիկ պարտավորություններ» բաժնում՝ առանձին:

Կցանկանայի նշել, որ ներս միջազգային չափանիշներինհաշվապահական հաշվառում (ՀՀՄՍ) 20 «Հաշվապահական հաշվառում պետական ​​սուբսիդիաներև հանրային աջակցության բացահայտումները » սուբսիդիաները համանման ձևով ներառվում են եկամտում (հաղորդվում է որպես հետաձգված եկամուտ):

Ինչ վերաբերում է այլ մուտքերին, որոնք, համաձայն հաշվային պլանի օգտագործման հրահանգների, գրանցվում են 98 հաշվի վրա, կարծում ենք, որ հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգում համապատասխան դրույթի բացակայության և. ֆինանսական հաշվետվություններըՎ Ռուսաստանի Դաշնությունկազմակերպությունն իրավունք չունի ճանաչել հետաձգված եկամուտը: Փաստն այն է, որ ոչ կազմակերպության ֆինանսական և տնտեսական գործունեության հաշվառման հաշվային պլանը, ոչ էլ դրա կիրառման հրահանգները չեն սահմանում գնահատման, խմբավորման, փաստաթղթավորման, մնացորդի ընդհանրացման, հաշվապահական ընթացակարգերի կանոններ: Սա համակարգի այլ բաղադրիչների ոլորտն է կանոնակարգումհաշվապահական հաշվառում (կանոնակարգեր, ուղեցույցներ, առաջարկություններ):

Օրինակ, անդորրագրերը, որոնք հաշվային պլանի օգտագործման հրահանգները առաջարկում են արտացոլել 98, «Ապագա ժամանակաշրջանների հաշվին ստացված եկամուտներ» ենթահաշիվ 1-ին, պետք է որակվեն միայն որպես միջոցներ հաշվարկներում: Դրանք ներառում են՝ վարձավճար, կոմունալ ծառայությունների վճարում, բեռնափոխադրումներից եկամուտ, ամսական և եռամսյակային տոմսերով ուղևորներ տեղափոխելու համար, կապի միջոցներից օգտվելու բաժանորդային վճար և այլն: Եկամուտը ճանաչելու համար պետք է բավարարվեն մի շարք պայմաններ, որոնցից մեկը. իրավունքների գույքի փոխանցումն է գնորդին (հաճախորդի կողմից աշխատանքի ընդունում, ծառայությունների մատուցում) (կետ 12 PBU 9/99): Ինչ վերաբերում է տնտեսական գործունեության թվարկված փաստերին, 98.1 հաշվի արտացոլման ենթակա. այս պայմանը չի պահպանվում. Հետեւաբար, ոչ թե հետաձգված եկամուտ է առաջանում, այլ կրեդիտորական պարտքերստացված կանխավճարի տեսքով, որը հաշվառվում է առանձին ենթահաշիվով կոնտրագենտների հետ հաշվարկների հաշվին:

Եթե ​​մենք խոսում ենք պակասուրդը փոխհատուցելու համար ստացականների մասին (98.3 «Նախորդ տարիներին հայտնաբերված պակասուրդների դիմաց պարտքերի առաջիկա մուտքեր» և 98.4 «Մեղավորներից վերադարձվող գումարի և արժեքավոր իրերի պակասորդի հաշվեկշռային արժեքի տարբերությունը» հաշիվները), այնուհետև դրանք պետք է արտացոլվեն որպես այլ եկամուտների մաս (որպես կազմակերպությանը պատճառված վնասների փոխհատուցում) արդեն այն հաշվետու ժամանակաշրջանում, երբ դատարանը որոշում է կայացրել գանձել դրանք կամ ճանաչվել են պարտապան՝ չսպասելով դրամական միջոցների փաստացի ստացմանը: պարտապանից (3-րդ կետ, կետ 16 PBU 9/99): Հիշեցնենք, որ տնտեսական գործունեության փաստերի ժամանակավոր որոշակիության սկզբունքի համաձայն՝ գործարքները պետք է արտացոլվեն հաշիվներում՝ անկախ դրամական միջոցների ստացման կամ վճարման փաստացի ժամանակից։

Այսպիսով, նախորդ ժամանակաշրջաններում հայտնաբերված պակասուրդների գծով պարտքերի առաջիկա մուտքերը ենթակա են արտացոլման հետևյալ հաջորդականությամբ.

Դ 73 «Հաշվարկներ անձնակազմի հետ այլ գործառնությունների համար» - Կ 91.1 մեղավոր անձին վերագրվել է նախորդ տարիների պակասորդի չափը (դատարանի որոշման կամ մեղավորի ճանաչման հիման վրա).

D 50 «Գանձապահ», 51 - K 73 - մեղավոր անձից դրամական միջոցներ է ստացել պակասը փոխհատուցելու համար:

Նմանապես պետք է հաշվի առնել կորցրած արժեքների վերականգնման գումարի և հաշվեկշռային արժեքի տարբերությունը.

Դ 73 - Կ 94 «Թանկարժեք իրերի վնասից պակաս և կորուստներ» - հաշվեկշռային արժեքի չափով պակասորդի չափը վերագրվում է մեղավորին. D 73 - K 91.1 - արտացոլում է փոխհատուցման գումարի և պակասորդի հաշվեկշռային արժեքի տարբերությունը.

D 50.51 - K 73 - մեղավոր անձից ստացված միջոցները պակասը փոխհատուցելու համար:

Երևում է, որ երկու դեպքում էլ հետաձգված եկամուտ չի առաջանում։

Այսպիսով, հետաձգված եկամուտը կարող է արտացոլվել հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մեջ միայն այն դեպքերում, երբ ուղղակիորեն նախատեսված են հաշվապահական հաշվառման կարգավորող իրավական ակտերով, որոնք սահմանում են տնտեսական գործունեության փաստերի հաշվառման սկզբունքները, կանոնները և մեթոդները (ճանաչում, գնահատում, խմբավորում, փաստաթղթավորում, մնացորդ): թերթի ընդհանրացում), հաշվառման ընթացակարգեր): Հաշվային պլանի օգտագործման հրահանգները նման փաստաթուղթ չեն: Ելնելով վերոգրյալից՝ կարող ենք եզրակացնել, որ հետաձգված եկամտի կազմում արտացոլման ենթակա են միայն գույքի ձևավորման հետևյալ աղբյուրները՝ ա) նվիրատվության պայմանագրով ստացված մուտքերը. բ) բյուջետային միջոցներ, որոնց նկատմամբ կազմակերպությունը կատարել է դրանց ստացման պայմանները.

Հաշվապահության մեջ, ըստ Յա.Վ. Սոկոլով, կան պարադոքսներ՝ խորհրդավոր և անհասկանալի: Այս պարադոքսներից մեկը կարելի է անվանել «հետաձգված ծախսեր» հաշվապահական կատեգորիա: Կանխավճարված ծախսերը բարդ թեմա են՝ չնայած ակնհայտ պարզությանը: Եթե ​​մենք հասկանում ենք ներդրված կապիտալի արժեքը որպես ակտիվ, ապա առաջանում են հետաձգված ծախսեր։ Փաստորեն՝ մենք գնել ենք հիմնական միջոցների օբյեկտ, և այն մի քանի տարի արժեզրկելու ենք։ Գործողության յուրաքանչյուր օրը ընթացիկ ժամանակաշրջանի ծախսն է: Մենք գնեցինք գույքագրում. սա ծախս չէ, այլ ակտիվի կառուցվածքի փոփոխություն, քանի որ ծախսերն այն չեն, ինչի վրա ծախսվել է գումարը, այլ այն, ինչ արժեցել է այս հաշվետու ժամանակաշրջանում ստացված եկամուտը:

Այս մոտեցումը հաստատվում է Ռուսաստանի Դաշնությունում հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների կանոնակարգի փոփոխություններով, որոնք ներդրվել են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության թիվ 186n հրամանով: Եթե ​​նախկինում հաշվետու ժամանակաշրջանում կատարված, սակայն հաջորդող ժամանակաշրջանների հետ կապված ծախսերը հաշվեկշռում արտացոլվում էին որպես առանձին հոդված՝ որպես հետաձգված ծախսեր, ապա այժմ նշված կանոնակարգի 65-րդ կետում ասվում է. «Կազմակերպության կողմից կատարված ծախսերը հաշվետու ժամանակաշրջանը, բայց կապված հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների հետ, արտացոլվում են հաշվեկշռում` հաշվապահական հաշվառման մասին կարգավորող իրավական ակտերով սահմանված ակտիվների ճանաչման պայմաններին համապատասխան և ենթակա են դուրսգրման` դուրսգրման համար սահմանված կարգով: այս տեսակի ակտիվի արժեքը. Այսպիսով, եթե ծախսերը կատարվում են հաշվետու ժամանակաշրջանում, բայց վերաբերում են ապագա ժամանակաշրջաններին, ապա կազմակերպությունն ունի ռեսուրս (ակտիվ), որը նա վերահսկում է և որը ապագայում տնտեսական օգուտներ կբերի նրան: Եթե ​​դա այդպես չէ, ապա ծախսը պետք է ճանաչվի միանգամից ամբողջ չափով: Սա նշանակում է, որ հետաձգված ծախսերն այն ծախսերն են, որոնք համապատասխանում են ակտիվի ճանաչման չափանիշներին: Եթե ​​դրա ճանաչման չափանիշները սահմանված չեն առաջացած ակտիվի համար, ապա RAS 1/2008-ը պահանջում է անալոգիա կիրառել:

Ակտիվը ճանաչվում է հաշվեկշռում, երբ հավանական է, որ կազմակերպությունը ապագայում կստանա տնտեսական օգուտներ այս գույքից, և երբ դրա արժեքը կարող է չափվել հուսալիության բավարար աստիճանով (հաշվապահական հաշվառման հայեցակարգի 8.3 կետ):

Նկատի ունեցեք, որ ակտիվները ներառում են ցանկացած գույք, անկախ ձևից (նյութական կամ ոչ նյութական), ինչպես նաև կազմակերպության կողմից վերահսկվող ռեսուրսներ և ծախսեր, որոնցից ակնկալվում են տնտեսական օգուտներ ապագայում: Որոշ դեպքերում ակտիվները կարող են ներառել կազմակերպությանը պատկանող գույքը ոչ թե սեփականության հիման վրա, այլ, օրինակ, ֆինանսական վարձակալության (լիզինգի) իրավունքներով:

Ինչպես տեսնում եք, Ռուսաստանի Դաշնությունում հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների կանոնակարգը բացառել է ծախսերի այնպիսի առանձին հոդվածի օգտագործումը, ինչպիսիք են հետաձգված ծախսերը և կազմակերպության կարողությունը ինքնուրույն սահմանել դուրսգրման կարգը: Գործնականում հետաձգված ծախսերը նշված են առնվազն հինգ կարգավորող հաշվապահական փաստաթղթերում (Աղյուսակ 3):

Աղյուսակ 3. Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգում որպես հետաձգված ծախսեր դասակարգված ակտիվներ

Հետաձգված ծախսերը հաշվառելիս պետք է առաջնորդվել միայն հաշվապահական հաշվառման վերաբերյալ կարգավորող իրավական ակտերի ուղղակի սահմանումներով։ Այս ակտերում չնշված այլ ծախսերի համար հետաձգված ծախսերի ճանաչումն անօրինական է: Այսպիսով, բոլոր մյուս ծախսերը, որոնք ավանդաբար հետաձգվում են (պարբերականների բաժանորդագրությունների, շարժական արձակուրդների, վարձակալության իրավունքի, ապահովագրության, մինչև արտադրական կամ առևտրային գործունեություն սկսելու ծախսերը և այլն) այժմ պետք է ամբողջությամբ դուրս գրվեն որպես ընթացիկ ամսվա ծախսեր (մոտ ժամանակ):

Օրինակ, երկարաժամկետ ծառայությունների մատուցման պայմանագրերի կանխավճարը, ինչպիսիք են վարձավճարը, ապահովագրությունը, բաժանորդագրությունը, գովազդը, չի համապատասխանում ծախսերի ճանաչման չափանիշին, քանի որ պահպանում է ծառայության համար վճարած կազմակերպության իրավունքը՝ պահանջելու տրամադրել սպասարկումը կամ վճարված գումարների վերադարձը. Նույնիսկ այն դեպքերում, երբ պայմանագրի պայմանները չեն նախատեսում վճարված գումարները վերադարձնելու հնարավորություն, ծառայություն մատուցելու պահանջը ամեն դեպքում մնում է։ Այս կանխավճարը լիովին համապատասխանում է բնութագրերին դեբիտորականև այս կարգավիճակով պետք է ճանաչվի հաշվապահական հաշվառման մեջ (տրամադրված կանխավճարների կամ կատարված կանխավճարների տեսքով):

Հետաձգված ծախսերը` համաձայն կազմակերպության ֆինանսատնտեսական գործունեության հաշվառման հաշվային պլանի և դրա կիրառման հրահանգների, հաշվառվում են 97 «Հետաձգված ծախսեր» հաշվին:

Համաձայն ժամանակակից ընդհանուր մեթոդաբանական կանոնների (դեկոնստրուկցիա) 97 միավորն ունի առնվազն երկու հատկանիշ.

1. Ֆինանսական բաշխման հաշիվ. Սա գիտնականների ու մասնագետների մեծ մասի կարծիքն է։ Սա նշանակում է, որ հաշվապահը հստակորեն բաշխում է ֆինանսական արդյունքներն ըստ հաշվետու ժամանակաշրջանների. ծախսերի մի մասը վերագրվում է ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանին, իսկ մի մասը՝ այս հաշվին, որպեսզի մնացած գումարը հետևողականորեն վերագրվի ապագա հաշվետու ժամանակաշրջաններին: Այս դեպքում հաշիվը, կարծես, կորցնում է իր անկախ բովանդակությունը: Այն չկա, այլ կա միայն հաշվապահի կամքը, որը թույլ է տալիս կարգավորել շահույթի կամ վնասի չափը։

2. Հակահաշիվ՝ հակապասիվ։ Այս դեպքում ընդգծվում է նրա դերը շահույթի իրական չափը ճշտելու գործում։ Եթե ​​ենթադրենք, որ դա A ռուբ. է, իսկ ապագա ժամանակաշրջանների ծախսերը B ռուբ., ապա իրական, և ոչ անվանական, շահույթի չափը կլինի A-B: Այս մեկնաբանությունն ունի զուտ հաշվապահական արժեք:

Ծախսերի հաշվառումը որպես հետաձգված ծախսերի մաս՝ համաձայն գործող կանոնակարգերի, արդեն իսկ կատարված ծախսերի բաշխման միջոց է: Հետևաբար, հետաձգված ծախսերը պետք է համապատասխանեն ՌՀՍ 10/99-ի ծախսերի սահմանմանը (ակտիվների օտարումից առաջացող տնտեսական օգուտների նվազում):

Չի կարող հաշվի առնվել որպես PBU 10/99-ի 3-րդ կետում թվարկված ակտիվների օտարման հետ կապված հետագա գործունեության ժամանակաշրջանների ծախսեր:

Հաշվային պլանի կիրառման հրահանգներին համապատասխան՝ այս հաշվում արտացոլված ծախսերն ըստ տնտեսական բովանդակության բաժանվում են երկու խմբի.

1) նախապատրաստական ​​բնույթի ծախսեր՝ կապված եկամուտների հետ, որոնք (կարող են) ստացվել ապագայում. Դրանք նոր ճյուղերի զարգացման, հանքարդյունաբերության և նախապատրաստական ​​աշխատանքների, սեզոնային աշխատանքների նախապատրաստման և այլնի ծախսեր են;

2) ընթացիկ ժամանակաշրջանի ծախսերը, օրինակ՝ կանոնավոր Տեխնիկական սպասարկումհիմնական միջոցները, եթե մեկ տարուց ավելի անցկացման հաճախականությունը, և ծախսերը նշանակալի են, որոշակի լիցենզիաների արժեքը, այսինքն՝ հայտնի մարման ժամկետ ունեցող ծախսերը, որոնք բնականոն արտադրական գործընթացի անբաժանելի մասն են:

Համաձայն PBU 10/99-ի 19-րդ կետի, ծախսերը ճանաչվում են ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում` հաշվի առնելով կատարված ծախսերի և մուտքերի միջև կապը (եկամտի և ծախսերի համապատասխանության սկզբունքը): Հետևում է, որ հետաձգված ծախսերի մեջ պետք է ներառվեն այն ծախսերը, որոնք ուղղակիորեն որոշում են այն եկամուտը, որը (կարող է) գալ ապագայում: Ինչպես արդեն նշվեց, դրանք նախապատրաստական ​​բնույթի ծախսեր են՝ անմիջականորեն կապված արտադրության հետ։ Բացի այդ, համաձայն PBU 10/99-ի 19-րդ կետի, ծախսերը կարող են ողջամտորեն բաշխվել հաշվետու ժամանակաշրջանների միջև, երբ.

¦ ծախսերը որոշում են մի քանի հաշվետու ժամանակաշրջանների ընթացքում եկամուտների ստացումը.

¦ եկամուտների և ծախսերի միջև կապը չի կարող հստակ սահմանվել կամ որոշվում է անուղղակիորեն:

97 հաշվի վերաբերյալ հաշիվների համապատասխանությունը ներկայացված է աղյուսակում: 4.

Աղյուսակ 4. 97 հաշվի վերաբերյալ հաշիվների համապատասխանությունը ներկայացված է «Հետաձգված ծախսեր».

Ինչ վերաբերում է ընթացիկ ժամանակաշրջանի ծախսերի հաշվառմանը, որոնք անուղղակիորեն կապված են ապագա եկամուտների հետ, ապա հաշվառման մեթոդը կախված է հաշվապահի մասնագիտական ​​դատողությունից: Նման ծախսերը կարող են ճանաչվել որպես հետաձգված ծախսեր, բայց միայն այն դեպքում, եթե կա ապագայում եկամուտ ստանալու հետ դրանց կապի համոզիչ հիմնավորում: Եթե ​​համոզիչ կերպով հիմնավորված չէ, որ կատարված ծախսերը կապված են ապագա եկամտի հետ, կատարված ծախսերը պետք է դիտարկվեն որպես ընթացիկ ժամանակաշրջանի ծախսեր՝ առանց բաշխման:

ապագա ժամանակաշրջանների եկամուտները- հաշվետու ժամանակաշրջանում ստացված (հաշվեգրված) եկամուտներ, որոնք կապված են ապագա հաշվետու ժամանակաշրջանների հետ, ինչպես նաև նախորդ տարիների հաշվետու ժամանակաշրջանում հայտնաբերված պակասուրդների գծով պարտքերի առաջիկա մուտքերը և այլն: Հաշվապահական հաշվառման մեջ այդպիսի եկամուտը հաշվի է առնվում հաշիվ 98 «Հետաձգված եկամուտ».

98 «Հետաձգված եկամուտ» հաշվի կրեդիտով.արտացոլում է ապագա հաշվետու ժամանակաշրջաններին վերաբերող եկամտի գումարները, դեբետով- հաշվետու ժամանակաշրջանի սկզբում համապատասխան հաշիվներին փոխանցված եկամուտների գումարները, որին վերաբերում են այդ եկամուտները:

98 «Հետաձգված եկամուտ» հաշիվը կարող է բացվել ենթահաշիվներ.

98-1 «Հետագա ժամանակաշրջանների գծով ստացված եկամուտներ» ենթահաշիվին.հաշվի է առնվում հաշվետու ժամանակաշրջանում ստացված, բայց ապագայի հետ կապված եկամուտների շարժը (վարձավճար կամ բնակարանի վճարում, կոմունալ վճարումներ, բեռնափոխադրումներից ստացված եկամուտ և այլն):

Կոմունալ ծառայությունների վճարման անդորրագիրը արտացոլված է մուտքագրում.

Դեբետային հաշիվ 50 «Գանձապահ»

Ապագա ժամանակաշրջանների հաշվին ստացված եկամուտներ 98-1 հաշվի վարկ.

98-2 «Անվճար անդորրագրեր» ենթահաշիվին.հաշվի է առնվում կազմակերպության կողմից անվճար ստացված ակտիվների արժեքը: Նման ակտիվները ստանալուց հետո գործարքը գրանցվում է.

08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» հաշվի դեբետ 98-2 «Առանց դրամաշնորհային մուտքեր» հաշվի վարկ:

«Նախորդ տարիներին հայտնաբերված պակասուրդների գծով պարտքերի առաջիկա մուտքեր» 98-3 ենթահաշիվով.Հաշվի է առնվում նախորդ տարիների համար հաշվետու ժամանակաշրջանում հայտնաբերված պակասուրդների գծով պարտքերի առաջիկա ներհոսքերի շարժը:

1. Արտացոլվում են նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջաններում հայտնաբերված արժեքավոր իրերի պակասուրդի չափերը, որոնք մեղավոր են ճանաչվել.

Դեբետային հաշիվ 94 «Թանկարժեք իրերի վնասից պակասություններ և կորուստներ»

98-3 «Նախորդ տարիներին հայտնաբերված պակասուրդների գծով պարտքերի առաջիկա մուտքեր» 98-3 հաշվի վարկ.

2. Մեղավոր անձի վրա գոյացած պարտք.

73 «Հաշվարկներ անձնակազմի հետ այլ գործառնությունների համար» դեբետ, «Նյութական վնասի հատուցման հաշվարկներ» ենթահաշիվ.

94 «Թանկարժեք իրերի վնասումից առաջացած պակասություններ և կորուստներ» հաշվի վարկ.

3. Պակասությունների դիմաց պարտքը մարվել է.

Դեբետային հաշիվ 50 «Գանձապահ»

73 «Հաշվարկներ անձնակազմի հետ այլ գործառնությունների համար» հաշվի վարկ, «Նյութական վնասի հատուցման հաշվարկներ» ենթահաշիվ:

4. Հետաձգված եկամուտների դուրսգրում, քանի որ պարտքը մարվում է.

«Նախորդ տարիներին հայտնաբերված պակասուրդների գծով պարտքերի առաջիկա մուտքեր» 98-3 հաշվի դեբետ.

91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվի կրեդիտ, «Այլ եկամուտներ» ենթահաշիվ:

Ապագա ծախսեր- հաշվետու ժամանակաշրջանում կատարված, բայց ապագա հաշվետու ժամանակաշրջանների հետ կապված ծախսեր (հանքային և նախապատրաստական ​​աշխատանքների հետ կապված ծախսեր, արտադրության համար սեզոնային նախապատրաստական ​​աշխատանքներ և այլն):

Հետաձգված ծախսերը ճանաչվում են ս.թ հաշիվ 97 «Հետաձգված ծախսեր». Դեբետովայս հաշիվը արտացոլում է այս ժամանակաշրջանում կատարված ծախսերը, սակայն կապված ապագա հաշվետու ժամանակաշրջանների հետ, ապառիկ- հաշվետու ժամանակաշրջանի ծախսերի դուրսգրում. Հետաձգված ծախսերի դուրսգրումն արտացոլվում է գրառումում.

20 «Հիմնական արտադրություն», 23 «Օժանդակ արտադրություն», 25 «Ընդհանուր արտադրական ծախսեր», 26 «Ընդհանուր ծախսեր», 44 «Վաճառքի ծախսեր» հաշվի դեբետ.

97 «Հետաձգված ծախսեր» հաշվի վարկ.

Կազմակերպության գործունեության ֆինանսական արդյունքը ձևավորելու նպատակով եկամուտների և ծախսերի հաշվառման հիմնական սկզբունքներից է դրանց համապատասխանության սկզբունքը։ Եթե ​​ծախսերը հանգեցնում են եկամուտների ստացման մի քանի հաշվետու ժամանակաշրջանների ընթացքում, ապա այդպիսի ծախսերը ենթակա են բաշխման համապատասխան հաշվետու ժամանակաշրջանների միջև: Սույն հաշվետու ժամանակաշրջանին վերաբերող եկամուտներն ու ծախսերը արտացոլվում են ընթացիկ եկամուտների և ծախսերի հաշիվներում (90-1, 91-1, 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 և այլն) և մասնակցում են ֆինանսականի որոշմանը: այս հաշվետու ժամանակաշրջանի արդյունքը: Եթե ​​հաշվետու ժամանակաշրջանում ստացված եկամուտները և կատարված ծախսերը վերաբերում են հետևյալ հաշվետու ժամանակաշրջաններին (հաշվապահական հաշվառման կարգավորող իրավական ակտերով նախատեսված դեպքերում), ապա դրանք չեն ներառվում ընթացիկ եկամուտների և ծախսերի մեջ, այլ ենթակա են հաշվառման որպես եկամուտ և ծախս: ապագա ժամանակաշրջանները.

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի դեկտեմբերի 24-ի թիվ 186n «Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգում փոփոխություններ կատարելու մասին» հրամանը փոփոխել է ապագա ժամանակաշրջանների եկամուտների և ծախսերի կազմը: 2011 թվականից կազմակերպությունները չպետք է առաջնորդվեն իրենց ցուցակով, որը տրված է հաշվային պլանի կիրառման հրահանգում: Եկամտի կազմը որոշելիս

և ապագա ժամանակաշրջանների ծախսերը պետք է հիմնված լինեն եկամուտների և ծախսերի համապատասխանության սկզբունքի և հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգերի վրա, որոնցում դրանք ուղղակիորեն նշված են:

Հաշվապահական կանոնակարգերը նախատեսում են հետաձգված եկամուտների հաշվառում հետևյալ դեպքերը(ներդիր.

Հաշվետու ժամանակաշրջանում ստացված, բայց ապագա ժամանակաշրջանների հետ կապված եկամուտների հաշվառման համար օգտագործվում է «Հետաձգված եկամուտ» 98 պասիվ հաշիվը: Հաշվի կրեդիտում հաշվի են առնվում ապագա ժամանակաշրջաններին վերաբերող եկամուտները: Հաշվի դեբետում արտացոլվում է հետաձգված եկամուտների դուրսգրումը հաշվետու ժամանակաշրջանի եկամտային հաշիվներում (90 «Վաճառք», 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր»):

98 «Հետաձգված եկամուտ» հաշվի հաշվային պլանով նախատեսված են հետևյալ ենթահաշիվները.

98-1 «Ապագա ժամանակաշրջանների հաշվին ստացված եկամուտներ»;

98-2 «Անհատույց անդորրագրեր»;

98-3 «Նախորդ տարիներին հայտնաբերված պակասուրդների դիմաց պարտքերի առաջիկա մուտքերը»;

98-4 «Հանցագործներից վերականգնվող գումարի և արժեքավոր իրերի պակասի համար հաշվեկշռային արժեքի տարբերությունը» և այլն:

98-1 «Ապագա ժամանակաշրջանների գծով ստացված եկամուտներ» ենթահաշիվով հաշվառման ենթակա է վարձակալության պայմանագրով վարձակալության վճարների ընդհանուր գումարի և վարձակալին հանձնված գույքի արժեքի տարբերությունը:

Օրինակ. Կազմակերպություն-վարձատուն վարձակալին է փոխանցել հիմնական միջոցների օբյեկտը լիզինգային պայմանագրով 5 տարի ժամկետով: Պայմանագրով նախատեսված վճարումների ընդհանուր գումարը կազմում է 708,000 ռուբլի, ներառյալ ԱԱՀ-ն 108,000 ռուբլի: Համաձայն պայմանագրի պայմանների, պայմանագրով վճարումները կատարվում են ամսական I 800 ռուբլու համար, ներառյալ ԱԱՀ 1800 ռուբլի: Հիմնական միջոցների հոդվածը հաշվառվել է որպես նյութական ակտիվներում եկամուտ ստեղծող ներդրումների մաս, դրա նախնական արժեքը 360 000 ռուբ. (առանց մաշվածության):

Կազմակերպության հաշվառման մեջ եկամուտներն ու ծախսերը լիզինգային գործառնություններարտացոլված է հետևյալ գրառումներում.

Դեբետ 91-2 «Այլ եկամուտներ»

Վարկ 03 «Շահավետ ներդրումներ նյութական ակտիվներում».

360 000 ռուբ. - հիմնական միջոցների վարձակալված օբյեկտի արժեքը դուրս է գրվում.

Դեբետ 76, «Վարձակալության պարտավորություններ» ենթահաշիվ

Վարկ 91-1 «Այլ եկամուտներ»

708 OOO ռուբ. - արտացոլում է վարձակալության վճարների ընդհանուր գումարը.

Դեբետ 91-2 «Այլ ծախսեր»

Կրեդիտ 76, «Հետաձգված ավելացված արժեքի հարկ» ենթահաշիվ.

108 OOO ռուբ. - ԱԱՀ-ն արտացոլվում է առանց դրա վճարման համար բյուջեի նկատմամբ պարտավորություններ առաջանալու՝ հետաձգված ԱԱՀ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը սահմանում է լիզինգային գործառնությունների ԱԱՀ վճարման հատուկ կարգ).

Դեբետ 91-9 «Այլ եկամուտների և ծախսերի մնացորդ»

Վարկ 98-1 «Ապագա ժամանակաշրջանների հաշվին ստացված եկամուտներ».

240 ՍՊԸ ռուբ. (708 OOO - 108,000 - 360,000) - արտացոլում է հիմնական միջոցները լիզինգի փոխանցման ֆինանսական արդյունքը:

Վարձակալության վճարների ընդհանուր գումարի և վարձակալված ակտիվի արժեքի միջև տարբերությունը, որը ճանաչվում է որպես հետաձգված եկամուտ, ներառվում է վարձատուի հասույթում, երբ վարձակալության վճարները ստացվում են: Միևնույն ժամանակ, հաշվապահությունն արտացոլում է բյուջե ԱԱՀ վճարելու պարտավորության առաջացումը.

Դեբետ 51 «Հաշվարկային հաշիվներ»

Կրեդիտ 76, «Վարձակալության պարտավորություններ» ենթահաշիվ.

11800 ռուբ. - հաջորդ ժամկետի համար վարձակալից վճարումը մուտքագրվում է ընթացիկ հաշվին.

Դեբետ 76, «Հետաձգված ավելացված արժեքի հարկ» ենթահաշիվ

Կրեդիտ 68, «ԱԱՀ հաշվարկներ» ենթահաշիվ.

1800 ռուբ. - արտացոլել է բյուջե վարձակալության վճարման ԱԱՀ վճարելու պարտավորությունը.

Դեբետ 98-1 «Ապագա ժամանակաշրջանների հաշվին ստացված եկամուտ»

Վարկ 90-1 «Եկամուտ»

4000 ռուբ. (240000/5 տարի/12 ամիս) - հետաձգված եկամտի մի մասը ներառվում է վարձատուի եկամուտների մեջ:

«Հետագա ժամանակաշրջանների հաշվին ստացված եկամուտ» 98-1 ենթահաշիվով հաշվային պլանի կիրառման հրահանգում նշված այլ մուտքեր (վարձավճար, կոմունալ վճարումներ, ամսական և եռամսյակային տոմսերով ուղևորափոխադրումներից ստացված եկամուտ, բաժանորդային վճար. կապի միջոցներից օգտվելու համար և այլն), չպետք է ներառվի հետաձգված եկամտի մեջ: Եկամուտը ճանաչելու համար պետք է պահպանվեն մի շարք պայմաններ, որոնցից մեկը սեփականության իրավունքի փոխանցումն է գնորդին (հաճախորդի կողմից աշխատանքի ընդունում, ծառայությունների մատուցում): Ինչ վերաբերում է տնտեսական ակտիվության թվարկված փաստերին, ապա այս պայմանը չի պահպանվում։ Հետևաբար, առաջանում է ոչ թե հետաձգված եկամուտը, այլ ստացված կանխավճարի տեսքով կրեդիտորական պարտքերը, որոնք գրանցվում են կոնտրագենտների հետ հաշվարկների հաշվին առանձին ենթահաշվում:

98-2 «Առանց դրամաշնորհային անդորրագրեր» ենթահաշիվում հաշվի է առնվում անվճար ստացված ակտիվների արժեքը։ Ենթահաշվի կրեդիտում արտացոլվում է անվճար ստացված գույքի շուկայական արժեքը՝ 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» հաշվի դեբետին համապատասխան (անվճար ստացված հիմնական և ոչ նյութական ակտիվների մասով) և այլ գույք: հաշիվներ (10 «Նյութեր», 41 «Ապրանքներ», 43 « Պատրաստի արտադրանք»): Ծախսերի ֆինանսավորման համար առևտրային կազմակերպությանն ուղղվող բյուջետային միջոցների չափը հաշվառվում է 98-2 ենթահաշվի կրեդիտում և 86 «Նպատակային ֆինանսավորում» հաշվի դեբետում։

98-2 ենթահաշվի դեբետում արտացոլվում են գրանցված գումարների դուրսգրումը 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվի կրեդիտից հետևյալ հաջորդականությամբ.

Անվճար ստացված հիմնական միջոցների համար՝ որպես մաշվածություն.

Անվճար ստացված այլ նյութական ակտիվների համար, քանի որ դրանք դուրս են գրվում արտադրության կամ վաճառքի ժամանակ:

Յուրաքանչյուր անհատույց անդորրագրի համար վարվում է վերլուծական հաշվառում:

Պակասուրդների փոխհատուցման անդորրագրերը, որոնք հաշվային պլանը նախատեսում է հաշվի առնելով 98-3 «Նախորդ տարիներին հայտնաբերված պակասուրդների գծով պարտքերի առաջիկա մուտքերը» և 98-4 «Հաշվարկվող գումարի տարբերությունը» ենթահաշիվների դեպքում. մեղավորները և արժեքավոր իրերի պակասի համար հաշվեկշռային արժեքը», պետք է արտացոլվեն այլ եկամուտներում (որպես կազմակերպությանը պատճառված վնասների փոխհատուցում) այն հաշվետու ժամանակաշրջանում, երբ դատարանը որոշում է կայացրել դրանք գանձելու մասին, կամ նրանք ճանաչվել են որպես պարտապան՝ անկախ նրանից. պարտապանից դրամական միջոցների փաստացի ստացումը, քանի որ, համաձայն գործառնության տնտեսական գործունեության փաստերի ժամանակավոր որոշակիության սկզբունքի, պետք է արտացոլվեն հաշիվներում` անկախ դրամական միջոցների ստացման կամ վճարման փաստացի ժամանակից:

Օրինակ. Գույքագրման գործընթացում ապրանքների պակաս է սահմանվել՝ ապրանքների հաշվապահական արժեքը 5000 ռուբլի է։ Պակասուրդը ենթակա է վերականգնման մեղավորից շուկայական արժեքով` 5100 ռուբլի:

Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման մեջ կատարվում են հետևյալ գրառումները.

Դեբետ 94 «Թանկարժեք իրերի վնասից պակասություններ և կորուստներ»

Վարկ 41 «Ապրանքներ»

5000 ռուբ. - բացակայող ապրանքները դուրս են գրվել հաշվեկշռային արժեքով.

Վարկ 94 «Պակասություններ և կորուստներ թանկարժեք իրերի վնասից»

5000 ռուբ. - պակասուրդը վերագրվել է մեղավորին հաշվեկշռային արժեքով.

Դեբետ 73-2 «Նյութական վնասի փոխհատուցման հաշվարկներ»

Վարկ 91-1 «Այլ եկամուտներ»

100 ռուբ. (5100 - 5000) - արտացոլում է վերադարձվող գումարի տարբերությունը շուկայական արժեքըապրանքները և դրանց հաշվեկշռային արժեքը.

Հետաձգված եկամուտների հաշվառման սկզբունքները կիրառվում են նաև հետաձգված ծախսերի հաշվառման համար:

Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգերը նախատեսում են հետաձգված եկամուտների հաշվառում հետևյալ դեպքերում (Աղյուսակ 13.3).

Հետագա ժամանակաշրջանների հետ կապված ծախսերը, ինչպես դրանք առաջանում են, արտացոլվում են 97 «Հետաձգված ծախսեր» ակտիվ հաշվի դեբետում՝ տարբեր հաշիվների կրեդիտին համապատասխան՝ կախված կատարված ծախսերի տեսակից (10, 50, 51, 69, 70): , 76 և այլն)։ Հաշվի կրեդիտը արտացոլում է ծախսերի դուրսգրումը ծախսերի հաշվառման հաշիվներին (վաճառքի ծախսեր).

Դեբետ 20, 25, 26, 44

Վարկ 97 «Հետաձգված ծախսեր».

Հետաձգված ծախսերի դուրսգրումն իրականացվում է համապատասխան կողմից սահմանված կարգով նորմատիվ փաստաթուղթհաշվառման վրա։ Օրինակ, համաձայն PBU 15/2008 «Վարկերի և վարկերի գծով ծախսերի հաշվառում» 8-րդ կետի, փոխառության լրացուցիչ ծախսերը հավասարապես ներառվում են այլ ծախսերում վարկի (վարկային պայմանագրի) ժամկետի ընթացքում:

Հաշվապահությանը ծանոթանալու ընթացքում մենք չանդրադարձանք ևս երկու հետաքրքիր հաշիվների. հաշիվ 97 «Հետաձգված ծախսեր»Եվ հաշիվ 98 «Հետաձգված եկամուտ». Ինչի՞ համար են այս հաշիվները հետաքրքիր և ուշագրավ, ինչի՞ համար են դրանք օգտագործվում։ Այս հարցերը կքննարկենք այս հոդվածում։

Հետաձգված ծախսերի հաշվառում` հաշիվ 97

97 հաշվի վրա հաշվառվում են տվյալ ամսում կատարված ծախսերը, բայց կապված չեն այս ամսվա վաճառքի հետ, այսինքն՝ այս հաշիվն օգտագործվում է այն դեպքում, երբ անհրաժեշտ է կատարված ծախսերը հետաձգել հաջորդ ամիս։

Օրինակ՝ կազմակերպությունը վեց ամսով ապահովագրում է իր գույքը։ Ապահովագրական ընկերությունհամար ներկայացնում է հաշիվ-ապրանքագիր որոշակի գումար, այս հաշիվը արտացոլում է ապահովագրական գումարըապահովագրության ողջ ժամանակահատվածի համար կազմակերպությունը պետք է այն ամբողջությամբ վճարի ստացման պահին ապահովագրման կարգ. Այս դեպքում կազմակերպությունը կարող է ցանկացած պահի խզել պայմանագիրը ապահովագրական ընկերության հետ և վերադարձնել գումարի մնացորդը։

Այս դեպքում անհնար է ամբողջությամբ դուրս գրել ամբողջ գումարը որպես ծախս, ուստի ապահովագրական գումարը հավասարաչափ բաշխվում է կես տարվա ընթացքում, այսինքն՝ բաժանվում է 6-ի և ամեն ամիս գումարի 1/6-ը դուրս է գրվում որպես ծախս։ ընթացիկ ամսվա։

Ինչպե՞ս դա արտացոլել հաշվապահության մեջ:

Հետաձգված ծախսերի հաշվառման գրառումներ 97 հաշվի վրա

Ապահովագրության ժամկետի ավարտին 97 հաշվի ամբողջ գումարը ամբողջությամբ դուրս կգա որպես ծախս, իսկ մնացորդը կզրոյանա։

Այսպիսով, 97-րդ հաշվի վրա հետաձգված ծախսերը արտացոլելու համար անհրաժեշտ է իմանալ ծախսերի ճանաչման գումարը և ժամկետը, այս ժամանակահատվածում գումարը աստիճանաբար դուրս է գրվում (նմանապես դուրս է գրվում):

Ի՞նչ այլ ծախսեր կարող են արտացոլվել 97 հաշվի վրա: Այս հաշիվը կարող է օգտագործվել նորաստեղծ կազմակերպությունների կողմից և արտացոլում է նրանց սկզբնական ծախսերը (նախապատրաստական), երբ դեռ վաճառք չկա, ոչ թե 44 (առևտրային կազմակերպությունների համար), այլ 97 հաշվի վրա։ Երբ վաճառքը հայտնվում է, գրվում են 97 հաշվի ծախսերը։ 44 հաշվին կամ ընդհանուր գումարին, կամ աստիճանաբար՝ ձեռնարկության ղեկավարության պահանջով:

Հետաձգված եկամուտների հաշվառում` հաշիվ 98

Ի՞նչ եկամուտներ կարող են արտացոլվել 98 հաշվի վրա: Օրինակ՝ գույքագրման ապրանքները, որոնք ստացվել են անվճար՝ նվիրատվության պայմանագրով։ Անվճար հաշվապահական հաշվառման կանոնների համաձայն ապրանքների և նյութերի ստացումչեն կարող ճանաչվել որպես եկամուտ, եկամուտը ճանաչվում է աստիճանաբար, քանի որ դրանք օգտագործվում են: Եկամուտի ճանաչումն արտացոլվում է D98 K91 տեղադրման միջոցով:

98 հաշվին ապրանքների և նյութերի անհատույց ստացման հետ կապված գործարքներ

Հետագայում, ամեն ամիս, դրա գումարը ճանաչվում է որպես հիմնական միջոցների անհատույց ստացումից ստացված եկամուտ, քանի դեռ հիմնական միջոցի ինքնարժեքն ամբողջությամբ չի ճանաչվել որպես եկամուտ, այսինքն՝ մինչև այն ամբողջությամբ մաշված լինել:

Այսպիսով, երբ եկամուտը ճանաչվում է որպես մաշվածություն, հաշվեգրվում է:

Եթե ​​ապրանքները ստացվում են անվճար, ապա դրանք ճանաչվում են որպես եկամուտ, քանի որ դրանք օտարվում են ձեռնարկությունից:

Գործարքներ ապրանքների անհատույց ստացման դեպքում

Այսպիսով, եթե ապրանքներն ու նյութերը ստանում են անվճար, ապա դրանք աստիճանաբար ճանաչվում են որպես եկամուտ: Եթե ​​դրամական միջոցները ստացվում են անվճար, ապա դրանք միանգամից ճանաչվում են որպես եկամուտ ամբողջ գումարով (տեղադրվում է D51 K91), 98 հաշիվն այս դեպքում չի գործում։