План и программа аудита наличных денежных средств. План и программа аудита денежных средств

Составьте план аудита денежных средств самостоятельно, используя (можно - частично) отражены ниже задачи и добавляя свои, а потом сравните его с тем, который будет представлен на лекции по этой ними. Согласно методики, которую используют авторы этого пособия, план аудита по конкретному объекту составляется по таблице, представленной в вопросе 4 Темы 5 Модуля.

Задачами аудита денежных средств в целом являются:

Проверка организации и методики учета денежных средств, определенных Приказом об учетной политике;

Проверка наличия и использования предприятием различных валют для хозяйственной деятельности;

Определение организационной структуры движения денежных средств и наличии текущих счетов на предприятии;

Оценка состояния синтетического и аналитического учета средств, качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете учетных регистрах и отчетности;

Проверка наличия денежных средств у предприятия (не только в главной кассе, а также и в операционных кассах различных подразделений) и выявления недостач или излишков;

Проверка наличия и движения средств на текущих и других счетах в учреждениях коммерческих банков, подтвержденных выписками и первичными документами, включая движение средств в иностранной валюте;

Проверка состояния хранения денежных средств и ценных бумаг в кассе и правильности организации ведения кассового хозяйства;

Проверка соблюдения Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине;

Проверка своевременности и полноты оприходования денежных средств;

Проверка законности расходования денежных средств.

Программу (расширенный план) аудита денежных средств целесообразно составлять по отдельным направлениям: средства в кассе, средства на текущем счете, на других счетах в коммерческих банках на основе заданий плана, детализируя процедуры и определяя источники получения доказательств. Кроме того, необходимо учесть, сколько человек будут принимать участие в проверке и срок проверки, определенный заданием для проведения аудита денежных средств.

Методика аудита денежных средств

Аудитор, получив задание на проведение аудита денежных средств, составляет план и программу проведения аудита (детализация процедур должна быть максимальна) и, соответственно к ней, начинает проводить проверку.

Начинается проверка с оценки методики и организации учета денежных средств, указанных в Приказе об учетной политике. При этом, аудитор определяет методические и организационные особенности, выясняет возможность применения тех или иных методик, которые можно предложить и оценивает такие вопросы в Приказе об учетной политике:

Уточняет в рабочем плана счетов, какие счета и субсчета использует предприятие и каким образом детализирует информацию;

Изучает должностные инструкции бухгалтеров по учету денежных средств;

Определяет номера текущих и других счетов в учреждениях коммерческих банков, как в национальной, так и в иностранной валютах;

Выясняет наличие лимита остатка денежных средств в кассе (для главной кассы и отдельных операционных касс за отдельными объектами);

Определяет, сколько операционных касс за отдельными подразделениями предприятия и порядок сдачи выручки на них;

Выясняет использования иностранной валюты при выдаче наличной иностранной валюты и проведения расчетов с иностранными контрагентами и тому подобное.

На основе задания и программы проведения, аудитор приступает к проведению аудита денежных средств.

Аудит денежных средств необходимо начинать с оценки данных финансовой отчетности, а именно - Баланса (Отчета о финансовом состоянии), из которого выясняют сумму денежных средств в национальной и иностранной валюте (для отчетности по 2012 г. включительно), и остатки денежных средств в кассе на начало и конец отчетного периода и сравнивают с Оборотной ведомостью по синтетическим счетам, чтобы действительно подтвердить остатки в разрезе отдельных счетов: касса, текущий счет (за каждым счетом в учреждении банка), другие счета в учреждениях коммерческих банков. Все эти суммы денежных средств также необходимо сравнить с Главной книгой и регистрами бухгалтерского учета. В случае несоответствия сумм аудитор фиксирует нарушение в рабочих документах.

Аудит денежных средств проводится по следующим основным направлениям:

Аудит денежных средств (наличных) в кассе в национальной и иностранной валютах;

Аудит денежных средств на текущих счетах в национальной и иностранной валютах;

Аудит денежных средств на прочих счетах в коммерческих банках;

Аудит денежных средств в пути в национальной и иностранной валютах.

Аудит денежных средств (наличных) в кассе в большинстве случаев начинается за наблюдением аудитора за инвентаризацией наличных в кассе в начале проведения аудита в целом по предприятию. Эта процедура дает возможность проверить, допускает злоупотребление управленческий персонал предприятия, или допускаются кражи денежных средств.

На основе полученного задания на проведение аудита наличных и в соответствии с программой аудитор проверяет сколько операционных касс имеет предприятие (предприятие может иметь центральную кассу и кассы в магазинах, кафе и других организациях и учреждениях), из которых выручка может быть сдана как инкассаторов, так и через центральную кассу для зачисления на текущий счет. По каждой кассе должен вестись отдельный учет движения наличности в кассовых книгах.

Необходимо провести одновременную инвентаризацию во всех кассах, при этом выяснить, допускаются внутренние перемещения наличных денежных средств между кассами в тех случаях, когда средства предусмотрено сдавать непосредственно через инкассаторов. В таких случаях могут возникать злоупотребления со стороны управленческого персонала, а именно: кражи, временное использование средств и тому подобное.

Аудитор должен определиться с лимитом кассы, рассчитанным и утвержденным предприятием. Если же Приказ об установленном лимите кассы и его расчет отсутствуют, то любые остатки в кассе на конец рабочего дня считаются сверхлимитными. Следующим, аудитор должен проверить Кассовую книгу и Отчеты кассиров с целью выяснения - не было ли превышение лимита кассы за период, что проверяется, и использовались ли средства по назначению.

Перед проведением проверки аудитор должен оценить состояние внутреннего контроля на предприятии, определить лиц, которые имеют право выписывать и подписывать кассовые ордера и которые обязаны осуществлять контроль за движением кассовых операций. Аудитор должен проверить на наличие возможных признаков проведения не реальной, а формальной инвентаризации кассы на предприятии и наличие и содержание договора о полной материальной ответственности кассира.

Аудитор, проверяя приходные и расходные кассовые ордера, должен обратить внимание на заполнение всех реквизитов, так и на выплату заработной платы и средств по разовым трудовым соглашениям, расчеты с нештатными работниками, выдачу средств под отчет на закупку материальных ценностей (здесь обязательно проверяется наличие приказа руководителя предприятия о том, кому могут выдаваться средства под отчет) и тому подобное.

Особое внимание необходимо обратить на учет кассовых операций в иностранной валюте, а именно: особенности ее оприходование в кассу и выдача конкретным лицам, возврат неиспользованной иностранной валюты, срок ее возврата и тому подобное. Аудитор проверяет, не допускает случаев предприятие с наличием остатка средств в иностранной валюте, не использует средства не по назначению, или не выдает средства другим лицам, которые получены от подотчетных лиц неиспользованные тому подобное.

Аудит денежных средств на текущих счетах в национальной и иностранных валютах начинается с выяснения - какие счета и в каких банках имеет предприятие, при этом аудитор должен занести в рабочие документы как номер счета, так и название учреждения коммерческого банка, в котором этот счет находится и сумму остатка на счете согласно выписке на конец отчетного периода, за который проводится аудит. Аудитор сравнивает полученную информацию с данными финансовой отчетности, Оборотной ведомостью по синтетическим счетам, Главной книгой, регистрами аналитического и синтетического учета. В случае выявления отклонений, он фиксирует эту информацию в рабочих документах.

Аудитор проверяет все операции по текущим счетам в коммерческих банках на предмет выявления нарушений, а именно:

Своевременность оприходования денежных средств в кассу, полученных со счетов в учреждениях банков, путем построения сравнительной таблицы по операциям кассы и банка;

Перечисление средств, особенно если эти средства непосредственно списаны на счета затрат;

Проверка выписок банка на предмет изъятия тех или иных документов или выписки по операциям по счету. При обнаружении таких ошибок или злоупотреблений аудитор должен потребовать от предприятия направить запрос в банк на подтверждение определенных операций, по которым отсутствуют документы или выписка за конкретный день.

Аудитор проверяет операции по существу с целью выявления сомнительных операций или незаконного перечисления средств в результате злоупотреблений, воровства управленческого персонала. При обнаружении таких злоупотреблений после сбора всех необходимых доказательств аудитор обязан отразить выявленные злоупотребления в своих рабочих документах и уведомить руководство предприятия. Особое внимание необходимо уделить проверке средств на текущих расчетных счетах в иностранной валюте и отражении этих операций на счетах бухгалтерского учета, а именно - курсовых разниц, операций по приобретению и продаже иностранной валюты, своевременного перечисления средств по назначению. Кроме того, обязательно необходимо проверить правильность отражения расходов за перечисление денежных средств, других операций в иностранной валюте.

Качество проверки средств на текущих счетах и в кассе в большинстве случаев зависит от интуиции и опыта аудитора относительно возможности выявления злоупотреблений и нарушений.

Аудит денежных средств на других счетах в учреждении банка необходимо проводить, начиная с выявления счетов. которые имеет предприятие в учреждении банка, проверка аналитического учета по счетам, особенности организации учета (счета и субсчета по рабочим планом счетов, документооборот, регистры аналитического и синтетического учета). При проведении проверки необходимо выяснить наличие договора с банком по тому или иному счету, условия по депозитному счету, своевременность зачисления на счет средств, возвращенные учреждением банка, правильность отражения в учете начисленных процентов как суммы финансовых доходов.

При осуществлении аудита денежных средств на счета по корпоративной банковской платежной карте необходимо проверить:

Правильность отражения средств при зачислении их с текущего счета, особенно если эти средства есть в иностранной валюте;

Правильность отражения на счетах бухгалтерского учета при получении выписки, из которой перечислено получены средства наличными подотчетным лицом (эти средства необходимо отразить как денежные средства, выданные под отчет, а не сразу списывать на расходы).

По этим счетам необходимо проверить каждую операцию на предмет правильности отражения их в бухгалтерском учете, потому что могут быть допущены злоупотребления и ошибки.

Аудиторская проверка средств в пути начинается с изучения каждой хозяйственной операции с средств в пути сплошным способом. При этом, аудитор должен выяснить причины возникновения каждой такой операции, проверить правильность закрытия за каждым.

Эти операции могут возникать в момент сдачи выручки в вечернюю кассу в последний день месяца, поэтому аудитор должен проверить, все средства зачислены на текущий счет, были случаи несоответствия сумм, сданных через инкассатора и зачисленных на текущий счет, и как отражено в учете такие разногласия. Аудитор должен проверить правильность отражения операций по покупке и продаже иностранной валюты, так как на предприятии эти средства не всегда правильно отражают на счетах. Эти средства также являются средствами в дороге.

Для накопления информации аудитору целесообразно использовать таблицы, в которых отражаются все искажения: ошибки, разногласия, злоупотребления и прочее, что предоставит больше возможностей для определения общей суммы искажений.

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния системы внутреннего контроля по операциям с денежными средствами. Для оценки состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля необходимо составить перечень вопросов, который даст предварительную оценку соблюдению на предприятии порядка совершения кассовых операций и безналичных операций с денежными средствами. Вопросник представлен в таблицах 3.2. и 3.3.

Таблица 3.2. 3.1.-¤Ф Опросный¤Ф лист¤Ф для¤Ф аудиторской¤Ф экспертизы кассы и кассовых операций ООО «Водогрей»

			Что следует запросить
	Заключен ли договор с кассиром о полной индивидуальной материальной ответственности
	Обеспечена ли касса отдельным отдельным помещением
	Оснащена ли касса сейфом		Осмотр сейфа
	Подключена ли в кассе сигнализация		Осмотр кассы
	У кого находятся дубликаты ключей от сейфа	У директора
	Кому предоставлено право подписи ПКО и РКО		Образец подписи
	Кому предоставлено право подписи РКО в качестве руководителя	Только руководителю	Образец подписи
	Ведется ли на предприятии журнал регистрации ПКО		Журнал регистрации ПКО
	Ведется ли на предприятии журнал регистрации РКО		Журнал регистрации РКО
	В каком размере банком установлен лимит остатка денег в кассе в отчетном году
	Установлены ли на предприятии сроки внезапной ревизии кассы приказом руководителя
	Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде
	Была ли проведена ревизия при смене кассиров
	Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для проведения ревизии кассы		Приказ о назначении
	Последняя дата проведения внезапной ревизии кассовой наличности		Акт ревизии кассы
	Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, услуг населению за наличные
	Имеются ли на предприятии ККМ
	Ведется ли на предприятии кассовая книга		Кассовая книга
	Составляется ли ежедневно отчет кассира по кассовой книге		Кассовые отчеты
	Получают ли сотрудники предприятия деньги от сторонних организаций по доверенности		Книга кассира
	Ведется ли журнал регистрации выданных доверенностей		Журнал регистрации доверенностей
	Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей		Журнал регистрации ведомостей
	При выдаче денег на хоз.нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются
	Составляет ли кассир реестр депонированных сумм		Реестр депонированных сумм
	Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов		Журнал учета депонентов
	На кого возложена обязанность ведения книги регистрации депонентов	На кассира

Таблица 3.3. - Тесты для проведения проверки операций на расчетном счете ООО «Водогрей»

	Вариант ответа
Предприятие имеет один расчетный счет
Применяются ли при безналичных платежах: - платежные поручения - аккредитивы - чеки - другие формы
В какой форме производятся денежные расчеты: - в виде безналичных платежей - наличными деньгами
Выписки по счетам в банке получаются на следующий день после совершения операции
Имеет ли кто-нибудь из сотрудников (помимо руководителя и главного бухгалтера) право подписи банковских документов
Предусмотрено ли договором списание денежных средств со счета клиента по требованию третьих лиц
Ведется ли журнал регистрации первичных документов по расчетному счету
Имеется ли письменное заявление предприятия о назначении лиц, осуществляющих от имени предприятия распоряжения о перечислении и выдаче денежных средств со счета
Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета расчетных операций
Сверяются ли данные, указанные в выписке банка, с данными, указанными в оправдательных документах
Сверяются ли данные об остатке средств на конец периода в предыдущей выписке с данными об остатке средств на начало периода в следующей выписке
Сверяются ли данные, указанные в выписках, с данными, указанными в журнале-ордере № 2 и ведомости № 2

Согласно данному опроснику можно сделать предварительные выводы о том, что в ООО «Водогорей» имеется ряд отрицательных моментов:

• - Касса не имеет отдельного помещения, что ослабевает защиту денежных средств и других материальных ценностей предприятия от хищений;
• - На предприятии не установлены сроки внезапных ревизий, что может привести к искажению данных учета;
• - При смене кассира, обязательно должна проводится ревизия, на предприятии этого нет;
• - На предприятии отсутствует ККМ, но согласно Постановлению Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 (ред. 14.02.2009), это не является нарушением, если на предприятии имеются бланки строгой отчетности приравненные к чекам. В ООО «Водогрей» таким бланком являются накладные на отпуск товара;
• - На предприятии отсутствуют ограничения сроков использования денежных средств на хозяйственные нужды, что снижает возможность контроля за расходованием средств.

Перед проведением аудита денежных средств предприятию необходимо заключить договор с аудиторской фирмой по аудиту денежных средств, в котором будет указан какие именно действия будет совершать аудитор и в какие сроки в ходе данной проверки. К договору должны быть приложены план и программа, которую специально разработала аудиторская организация с целью выполнения обязательств по договору инициативного аудита на предприятии. В данном случае это план и программа аудита денежных средств предприятия (таблица 3.4.).

Таблица 3.4. - Общий план аудита денежных средств предприятия ООО «Водогрей»

Проверяемая организация	ООО «Водогрей»
Период аудита	3 квартал 2014 года
Количество человеко-часов
	Музыкантов Р.С.
Состав аудиторской группы	Александрова М.А.
Планируемый аудиторский риск	Стредний
	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители	Методика аудиторской проверки
	Предварительное ознакомление с предприятием, проверка правовой основы деятельности юридического лица.		Александрова М.А.	инспектирование
			Александрова М.А.	Инспектирование, пересчет
	Аудит операций по учету денежных средств в кассе.		Александрова М.А.	Инспектирование, аналитические процедуры
	Аудит операций по учету денежных средств на расчетном счете, денежных документов.		Александрова М.А.	Инспектирование, запрос.

Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой конкретной части проверки. Аудиторские программы бывают двух видов:

• 1) программы тестов контроля, которые содержат процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия;
• 2) программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры для сбора информации непосредственно об остатках на счетах.

Аудиторская программа включает в себя:

график работы аудиторов: предельные сроки подготовки и представления материалов, полученных в ходе проверки, для составления аудиторского заключения и других документов; затраты времени на отдельные виды и участки проверок с учетом и в пределах ожидаемого вознаграждения, чтобы обеспечить получение прибыли;

подробные процедуры; в письменном виде детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи, относящиеся к каждому участку проверки. Подробность программы объясняется тем, что она, как правило, является своего рода инструкцией для сотрудников, участвующих в аудите, а также инструментом контроля правильности выполнения работы;

контроль работы по аудиту; Программа предполагает, что все члены аудиторской группы знают, какие требования им предъявляются. Программа является одновременно и базовым документом для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами в аудиторской группе;

определение численности и обязанностей персонала: В программе определяются численность необходимого для аудита персонала, объем и последовательность его работы. Как правило, аудиторская группа состоит из основного аудитора, младших аудиторов и ассистентов.

Обычно аудиторская программа включает в себя тестирование операций, аналитические процедуры и тестирование статей баланса;

разработка тестов операций для проверки количественных ошибок и нарушений с целью подтверждения правильности статей финансовой отчетности. При проведении этих тестов определяются:

наличие соответствующего разрешения на проведение операций;

правильность проводок и подведения итогов в журналах и книгах аналитического учета;

правильность перенесения информации в Главную книгу;

использование аналитических процедур, которые являются наиболее дешевым и довольно быстрым и эффективным способом проверки. Они широко используются для получения представления о деятельности клиента; оценки финансовой стабильности предприятия; выяснения возможных ошибок в финансовой отчетности; сокращения числа и объемов тестов;

тестирование статей баланса сосредоточено на Главной книге. Наиболее эффективная процедура - анализ (ошибка может быть обнаружена очень быстро), затем процедуры, связанные с ознакомлением с СВК, и тесты СВК. Самая трудоемкая процедура - тестирование операций.

Для разработки аудиторских программ могут использоваться пакеты прикладных программ, которые автоматизируют выбор схемы процедур независимого обследования в соответствии с особенностями клиента и осуществляют автоматизированный выбор проекта программы. В соответствии с планом и обстоятельствами клиента в выбранный проект программы вносятся необходимые изменения. Программа аудита денежных средств представлена в таблице 3.5.

Таблица 3.5. - Программа аудита денежных средств

Проверяемая организация	ООО «Водогрей»
Период аудита	3 квартал 2014 года
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы	Музыкантов Р.С.
Состав аудиторской группы	Александрова М.А.
Планируемый аудиторский риск
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители	Источник информации
Предварительное ознакомление с учреждением, проверка правовой основы деятельности юридического лица.		Александрова М.А.	Устав предприятия, свидетельство о внесении в Единый государственный реестр,
Оценка общего состояния бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Проверка правильности отражения отдельных хозяйственных операций в бухгалтерском учете.		Александрова М.А.	Обороты Главной книги по счетам бухгалтерского учета предприятия за 3 квартал 2014 г., бухгалтерский баланс предприятия за 3 квартал 2014 г.
Аудит операций по учету денежных средств в кассе: - проверка полноты и своевременности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете; - проверка соблюдения требований порядка ведения кассовых операций; - проверка соблюдения лимита остатка наличных денежных средств в кассе и предельного размера расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами; - правильность аналитического и синтетического учета денежных средств в кассе.		Александрова М.А.	Кассовый отчет, кассовые документы, первичные документы, оборотно-сальдовая ведомость за 3 квартал 2014 г. Анализ счета 50 "Касса", Бухгалтерский баланс форма № 1.
Аудит операций по учету денежных средств на расчетном счете, денежных документов: Проверка тождественности показателей первичных учетных документов регистрам бухгалтерского учета		Александрова М.А.	Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" за 3 квартал 2014 г., выписки банка и первичные учетные документы за 3 квартал 2014 г.

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

Планирование является начальным этапом проведения аудита. Оно включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды о последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Аудиторская организация должна начать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

Общий план должен служить руководством при осуществлении программы аудита. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть срок проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы - одновременно и средством контроля качества работы. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. Аудиторские процедура по существу - это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском отчете оборотов и сальдо по счетам.

В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Подготовка и составление программы аудита регулируется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

Аудитор при подготовке программы оценивает эффективность внутреннего контроля за движением денежных средств и прочих ценностей в кассе. Предварительно оценивается соблюдение кассовой дисциплины, выявляются сложные участки, требующие особого внимания, требующие особого внимания, планируются контрольные процедуры. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности “Планирование аудита” аудиторская организация должна согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки, до на факторов.

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о:

ѕ внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию, в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

ѕ внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность

ѕ сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

ѕ информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

Раздел аудиторской программы по проверке кассовых операций должен включить следующие вопросы и направления аудита:

• - по инвентаризации наличия и проверка состояния хранения денежных средств и других ценностей в кассе;
• - проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу;
• - исследование правильности списания денег на расход;
• - проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;
• - проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
• - документирование материалов и результатов проверки; выводы и предложения результатам аудита.

1.5 Программа аудита денежных средств учреждения

Программа аудита денежных средств приведена в таблице 1.2.

Таблица 1.2 Программа аудита денежных средств учреждения

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители	Источник информации
1.	Предварительное ознакомление с учреждением, проверка правовой основы деятельности юридического лица.	25.06.08	Гизатуллина Н.М.	Устав предприятия, свидетельство о внесении в Единый государственный реестр, Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, лицензии, статистические данные, сведения о рублевых счетах в банках.
2.	Оценка общего состояния бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Проверка правильности отражения отдельных хозяйственных операций в бухгалтерском учете.	26.06.08.	Гизатуллина Н.М.	Обороты Главной книги по счетам бухгалтерского учета предприятия за 1 квартал 2008 г., бухгалтерский баланс предприятия за 1 квартал 2008 г.
3.	Аудит операций по учету денежных средств в кассе: Проверка полноты и своевременности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете; Проверка соблюдения требований порядка ведения кассовых операций; Проверка соблюдения лимита остатка наличных денежных средств в кассе и предельного размера расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами; Правильность аналитического и синтетического учета денежных средств в кассе.	27.06.08.	Гизатуллина Н.М.	Кассовый отчет, кассовые документы, первичные документы, оборотно-сальдовая ведомость за 1 квартал 2008 г. Анализ счета 50 "Касса", Бухгалтерский баланс форма № 1.
4.	Аудит операций по учету денежных средств на расчетном счете, валютном счете, прочих счетах в банках, денежных документов: Проверка тождественности показателей первичных учетных документов регистрам бухгалтерского учета	30.06.08.	Гизатуллина Н.М.	Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" за 1 квартал 2008 г., выписки банка и первичные учетные документы за 1 квартал 2008 г.

2. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Аудит операций по учету денежных средств в кассе

Аудиторская проверка кассовых операций была организована в такой последовательности:

1. инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

2. проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов и т.п.);

3. проверка правильности документального оформления операций;

4. проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

5. аудиторская проверка правильности списания денег;

6. проверка соблюдения кассовой дисциплины;

7. проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Непосредственному проведению аудита предшествовало составление общего плана аудита.

Источники информации: оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 "Касса" за 1 квартал 2008г., приходные и расходные кассовые ордера за 1 квартал 2008г., форма №1 "Бухгалтерский баланс" по состоянию на 31.03.2008г., договора о полной материальной ответственности.

Выборочной проверкой установлено:

1. При проверке соблюдения лимита при расчетах наличными денежными средствами между юридическими лицами, установленного Указанием ЦБР от 14.11.2001 г. № 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке" установлено, что в 1 квартале 2008г. расчеты наличными денежными средствами с другими юридическими лицами не осуществлялись.

2. Лимит остатка денежных средств в кассе на 1 квартал 2008г. банком не установлен. Остатка денежных средств в кассе на конец дня в течение проверяемого периода не выявлено.

З. Проверен порядок ведения кассовых операций, порядок применения и оформления первичных учетных документов за февраль, март 2008 года. Кассовые документы оформлялись в соответствии с требованиями Федерального закона № 129-ФЗ, Порядка ведения кассовых операций в РФ. Первичные кассовые документы составлены на бланках унифицированных форм, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998г. № 88 "Об утверждении унифицированньих форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации", нарушений не установлено.

... (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств; - перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов. 2. Процедура проведения аудита денежных средств Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 "Касса". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 "Касса организации", ...

Актуальность рассматриваемой темы, ее практическая необходимость, а также новизна материала определяет научную и практическую ценность. 3.3 Совершенствование учета и аудита организации денежных средств и расчетов на предприятии. ОАО «Уманское районное предприятие Сельхозтехника» составляет и сдаёт бухгалтерскую отчётность в соответствии с требованиями закона Украины «О бухгалтерском учёте и...

Экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций; 4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации; 5) иные предусмотренные Законом об аудите функции. 1.3 Цели и задачи аудита движения денежных средств в кассе В РФ аудиторская проверка определяется как предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) ...

Расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение; учет операций денежных средств в валюте. Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму...

Осуществляя хозяйственную деятельность, предприятие заключает деловые соглашения с различными субъектами хозяйствования.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Происходит кругооборот денежных средств, производятся различные расчеты. Для упорядочивания всех операций стоит узнать, как проводится аудит денежных средств.

Что нужно знать

Учет и контроль денежных средств имеет большое значение. Передвижение наличных денег производится через кассовые операции.

Правильно организованный бухгалтерский учет позволяет грамотно совершать денежное обращение, расчеты с партнерами и .

Такой подход способствует рациональному использованию денежных средств, получению дополнительного дохода. Что немаловажно в условиях рыночной экономики.

Основные понятия

Денежные средства – высоколиквидные ресурсы любой организации, которые гарантируют выполнение различных обязательств.

Ими своевременно погашается задолженность по кредитам, производятся безналичные, наличные расчеты, приобретаются товары, оплачиваются услуги.

Также существуют нормативные акты, которые касаются различных видов аудита — страховых компаний, банковских учреждений, инвестиционных институтов, внебюджетных фондов.

ФЗ № 307-ФЗ от 30.12.08 наделяет проверяющие органы следующими правами и обязанностями:

• выбирать способы и формы проведения проверки, состав специалистов;
• получать разъяснения от руководства предприятия по возникшим вопросам;
• исследовать всю документацию, включая проверку наличия отдельных бумаг;
• отказаться от проведения аудита в случаях предусмотренных законодательством РФ;
• предоставлять обоснования представленных результатов проверки;
• обеспечивать сохранность переданной документации.

Внутрифирменная документация раскрывает технологию использования законодательной базы, следит за применением установленных стандартов, положений.

Аудит денежных средств на предприятии

В большинстве случаев контроль над передвижением денежных активов, расчетами с партнерами, оплатой полученных кредитов осуществляется внутренними аудиторами предприятия. Когда таковые отсутствуют, прибегают к помощи сторонних специалистов.

Цель проверки – соответствие счетов, используемых бухгалтерами, применяемой методике учета денежных ресурсов на расчетных счетах действующему законодательству на время осуществления.

До подписания соглашения о проверке происходит планирование аудита:

• сколько касс на предприятии;
• каким образом производится оплата труда, сдается наличность;
• какого вида расчеты проводятся через кассу — с , покупателями, выдача заработной платы;
• на какую валюту открыты ;
• какими денежными единицами располагает организация на счетах в банках.

В процессе исследования грамотного отражения в денежных средств, проверяющий сопоставляет балансы выдачи с остатками по главной книге.

В последнюю очередь полученные данные сверяются с предоставленными регистрами бухгалтерского учета.

Применяемая методика

Существует выборочный и сплошной метод аудиторской проверки. Основной задачей является:

1. Изучить и протестировать отчетность бухгалтерии о ведении предприятием финансово-хозяйственной деятельности.
2. Произвести оценку метода принципа ведения бухгалтерского учета.
3. Определить оценочные значения, полученные руководством.
4. Оценить общее представление о финансовой отчетности.

При проверке собираются доказательства по следующим параметрам:

После изучения основных вопросов аудитор обязан дать им оценку, выразить мнение специалиста, высказать советы по устранению выявленных отступлений от установленных норм и выявленным нарушениям.

Программа (таблица)

При составлении плана проверки принимается во внимание, какая документация должна подвергаться исследованию. Таблица:

Подробная схема:

Запланированное проведение работ	Срок проведения	Исполнители	Методика аудиторской проверки	Источник информации
Предварительное знакомство с деятельностью учреждения, проверка законных оснований	Дата	ФИО		Учредительная документация, свидетельство о государственной регистрации, о постановке на учет в налоговой инстанции , данные по рублевым счетам в банках, статистическая информация, полученные лицензии
Анализ общего состояния бухгалтерской отчетности и учета – грамотно ли отражены в бухгалтерском учете хозяйственные операции	ата	ФИО	Сплошная, выборочная, комбинированная, документальная, фактическая	Обороты главной книги и бухгалтерский баланс организации за период проверки
Проверка проведенных операций по учету денег в кассе – полнота и своевременность отражения кассовых операций; – соблюдение требований в отношении порядка ведения кассы; – соблюдение установленного остатка лимита наличности для произведения расчетов; – грамотное ведение синтетического и аналитического учета денежных средств в кассе	Дата	ФИО	Сплошная, выборочная, комбинированная, документальная, фактическая	, первичная документация, кассовая документация, за проверяемый период, анализ счета «Касса», составленный бухгалтерский баланс
Проверка учета денежных ресурсов на счетах, открытых в банковских учреждениях: – сопоставление данных первичных банковских документов с регистрами бухгалтерского учета	Дата	ФИО	Сплошная, выборочная, комбинированная, документальная, фактическая	Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга, первичная документация по счетам «Касса» и «Расчетный счет»

Движения денежных средств на расчетном счете

При аудиторской проверке операций, произведенных по расчетному счету, исследуется:

Совпадение записей по банковским выпискам	С данными учетных регистров
Порядок ведения документации	Связанной с отражением хозяйственных операций
Своевременность занесения записей с выписки из банка в соответствующие бланки бухгалтерии	Сопоставляются записи по счету «Расчетный счет» с формами «Расчеты с дебиторами, кредиторами», «Расчеты с покупателями, заказчиками»
Ведение синтетического учета отдельно	По каждому счету, открытому в финансовом институте
Составление сводного регистра	По всем счетам
Оприходование денежных средств кредитной организации	Путем встречной проверки устанавливается полное и обоснованное использование финансов
Соблюдение правового режима при пользовании валютным счетом	Проверяется грамотное отражение операций при продаже и покупке валютных средств

Составляя программу проверки расчетного счета удобно использовать вопросы из таблицы:

Вопрос	Ответ	Подтверждающий документ, подлежащий предоставлению
Один расчетный счет	Да Нет	Соглашение с финансовым учреждением, выписки, первичная документация
Открыт валютный счет	Да Нет	Договор, первичные документы, выписки банка
Производится получение валюты на	Да Нет	Заявка на покупку валютных средств
Используется аккредитивная форма расчетов	Да Нет	Соглашение на открытие аккредитива

По факту присвоения

Аудитор, проводя аудит учета денежных средств, учитывает возможные нарушения действующего законодательства. Основными являются ошибки при оформлении кассовых операций, кражи, злоупотребления.

Присвоение денежных средств может принимать различные формы:

• прямая кража;
• неоприходование суммы, поступившей с расчетного счета, полученной от субъектов хозяйствования;
• неоправданное списание средств;
• присвоение зарплаты, сумм, принадлежащих другим предприятиям;
• проведение расчетов с незарегистрированными лицами;
• превышение лимита средств по кассе на конец рабочего дня;
• несвоевременное проведение отчетности от подотчетных лиц.

Детальной проверке подвергаются операции, проведенные с использованием расчетного счета. Кто-то может провести средства за неполученные товары, не , невыполненные работы.

Для выявления нарушений проводится пересекающаяся проверка кассы с банком. Исследуется:

• если проведено обналичивание средств, приложена ли к кассовому ;
• совпадают ли записи по кассе с банковскими данными.

Выявленные несоответствия подлежат отражению в отчете по результатам аудиторской проверки и фиксированию в рабочей документации.

Отчета о движении

Отчет о передвижении денежных ресурсов дополняется балансом о состоянии денежных сумм. В форме указываются данные за предыдущий и проверяемый период.

Из документа явно видно произошло уменьшение или увеличение дохода. В нем отражены — сальдо на начало проверяемого квартала, движение средств, конечный остаток.

В заключение аудитор высказывает мнение о произведенной проверке:

1. Соответствие ведения бухгалтерского учета действующему законодательству.
2. Грамотно ли ведется учет денежных средств по кассе и расчетному счету.
3. Обеспечена ли сохранность ресурсов.
4. Соблюдено ли целенаправленное расходование ссуды.

Нужно ли совершенствование

Результаты проведенного анализа должны быть сопоставлены с общим финансовым положением дел на предприятии. Важно обращать внимание не на размер прибыли, а на то, способна ли организация своевременно погашать задолженности.

Проще говоря, являются ли его активы ликвидными. Советы по усовершенствованию ведения дел может предоставить по окончании проверки.

На примере предприятия

ООО «Периодичность» создано в 2000 году. Является юридическим лицом, которое действует на основании . Главная деятельность предприятия направлена на получение прибыли.

Общество занимается розничной торговлей, посреднической деятельностью, оказанием