Գործակալական պայմանագրով վճարումներ մեզ. Որոնք են գործակալական պայմանագրերը մեզ հետ

Նախևառաջ, հարկ է նշել, որ պարզեցված հարկային համակարգով գործակալության պայմանագրի օգտագործումը (եկամուտը հանած ծախսերը) թույլ է տալիս ձեռնարկատիրոջը մի շարք լիազորություններ փոխանցել միջնորդին` գործակալության պայմանագրով կոնտրագենտին: Այն դեպքում, երբ ընկերությունը օգտագործում է պարզեցված հարկային համակարգի հարկումը, ապա այսպես կոչված գործակալության համաձայնագրի հետագա պատրաստման ժամանակ անհրաժեշտ կլինի առաջնորդվել որոշակի կանոններով։ Բայց, նախ, եկեք տեսնենք, թե ինչ է իրենից ներկայացնում այս նույն գործակալական պայմանագիրը և ինչու է դա անհրաժեշտ:

Ի՞նչ է գործակալության պայմանագիրը:

Գործակալության պայմանագիրպայմանագիր է, որով վճարման դիմաց մի կողմը (գործակալը) մյուս կողմի (պրինցիպալի) անունից կատարում է իրավական կամ այլ գործողություններ: Միևնույն ժամանակ, գործակալներն իրենք կարող են այս գործունեությունը իրականացնել ինչպես իրենց անունից (օգտագործելով տնօրենի միջոցները), այնպես էլ պրինցիպալի անունից: Ընդհանուր առմամբ, սա փաստաթղթի միջնորդ տեսակ է, որի պայմանների պատրաստումն ու իրականացումը կարգավորվում է Հարկային օրենսգրքի Քաղաքացիական օրենսգրքի 52-րդ հոդվածով:

Գործակալության համաձայնագիրը, որը այսօր դիտարկվում է պարզեցված հարկային համակարգով, բավականին տարածված երևույթ է այն ձեռնարկությունների աշխատանքում, որոնք օգտագործում են նման հարկման ռեժիմ: Ըստ կազմված փաստաթղթի պայմանների՝ գործակալները պետք է օրինական պայմանագրեր կնքեն տնօրենների բիզնեսի վարման, գովազդի կազմակերպման համար, որը կապված է հրահանգների կատարման հետ։ Որպես օբյեկտ՝ անձը իրավունք ունի ընտրել շահույթ կամ ծախսերով կրճատված շահույթ՝ համաձայն Հարկային օրենսգրքի։

Անհատ ձեռնարկատիրոջ շահույթը «պարզեցված» հիմունքներով որոշելով, նա պարտավոր է հիմնվել Հարկային օրենսգրքի երկու հարյուր քառասունիններորդ և երկու հարյուր հիսուն հոդվածների դրույթների վրա: Սա իր հերթին նշանակում է, որ գործակալի կողմից ծառայությունների մատուցման ժամանակ ստացված ամբողջ գումարը չի ներառվի միասնական հարկային բազայում։

Միաժամանակ, գործակալների փաստացի հարկվող եկամուտը կլինի նրանց իրական վարձատրությունը։ Հարկ է հիշեցնել, որ USN հարկ վճարողները պետք է օգտագործեն ՀԴՄ-ը շահույթը հաշվարկելիս: Որպես կանոն, տնօրենների հաշվին պայմանագրեր կնքած գործակալները վարձատրվում են պայմանագիրը կատարելու համար ստացված գումարից։ Այսպիսով, գործակալներին տրվող բոլոր վարձատրությունները (վճարումները) համարվում են այն շահույթը, որը ստացվում է տնօրեններից:

Օրինակ, գործակալության պայմանագրում ասվում է, որ գործակալն ինքն է վճարում գովազդային արշավի համար իր գումարով, որից հետո այս գումարը սահմանվում է մայր գումարների փոխհատուցման համար: Այս միջոցները նույնպես կգործեն որպես եկամուտ։

Հարկ է նշել, որ գործակալներն իրենք իրավունք չունեն ճանաչելու իրենց տնօրենների արտադրանքի գովազդի ծախսերը որպես ծախսերի մաս, որոնք հաշվի են առնվում, երբ փաստացի հաշվարկմիասնական հարկի գումարը.

Գործակալության պայմանագրի կնքման առանձնահատկությունները. Ի՞նչ պետք է իմանա ձեռնարկատերը:

Օրենքը չի արգելում պարզեցված հարկային համակարգ կիրառող ձեռնարկատիրոջը գործակալության պայմանագրով ապրանքներ գնել և վաճառել, սակայն, միևնույն ժամանակ, անհրաժեշտ է հաշվի առնել գործակալության պայմանագրի կատարման և եկամուտների ճանաչման որոշ առանձնահատկություններ. և ծախսերը, որոնք բնականաբար առաջանում են գործակալության պայմանագրի կատարման ընթացքում:

Ինչի՞ վրա պետք է ուշադրություն դարձնել գործակալության պայմանագիր կնքելիս:

1. Գործակալության պայմանագրի պայմանները բաժանվում են երկու կատեգորիայի՝ հիմնական և լրացուցիչ: Գործակալության պայմանագրի հիմնական պայմանը դրա առարկան է. Լրացուցիչ պայմանԳործակալության պայմանագիրը գործակալի վարձատրության չափի և պայմանների վերաբերյալ դրույթներն են:
2. Անհրաժեշտ է նշել գործակալի և պրինցիպալի միջև գործակալական հարաբերությունների ձևը: Այսպիսով, գործակալը, պայմանագրի դրույթների համաձայն, կարող է կատարել իրավաբանական նշանակություն ունեցող գործողություններ ինչպես իր, այնպես էլ տնօրենի անունից։
3. Գործակալության պայմանագրի դրույթներին համապատասխան գործակալի լիազորությունների մակարդակի մանրամասն հստակեցումը պարտադիր է: Օրինակ՝ գործակալը կարող է որոշ գործարքներ կատարել իր անունից, իսկ որոշ գործարքներ՝ պրինցիպալի անունից:
4. Պետք է նախատեսվի գործակալության պայմանագրով սահմանված սահմանափակումների մակարդակը պայմանագրի կողմերից յուրաքանչյուրի նկատմամբ։
5. Գործակալության պայմանագրով գործակալի մասնակցությամբ գնորդի հետ հաշվարկների դեպքում (որպես կանոն, նման դեպքերում վճարումը կատարվում է գործակալի ընթացիկ հաշվի կամ դրամարկղի միջոցով), անհրաժեշտ է նշել գործակալության պայմանագրում. կետ այն պայմանների մասին, որոնց ընթացքում գործակալը պարտավորվում է տեղեկացնել տնօրենին իր անվան մասին ՓողՕ՜

Ինչպե՞ս արտացոլել գործակալության պայմանագրով կատարված աշխատանքը հաշվապահության մեջ:

Գործակալների հաշվառման մեջ եկամուտը, որն ուղղակիորեն կապված է միջնորդ ծառայությունների հետ, սովորաբար համարվում է սովորական գործառնություններից ստացված շահույթ (Կանոնակարգի 5-րդ կետ. հաշվառում PBU 9/99 - Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 1999 թվականի մայիսի 6-ի թիվ 32n հրաման):

Գործակալության պայմանագրով ստացված գումարների արտացոլումը հաշվապահական հաշվառման մեջ իրականացվում է 90 հաշվի միջոցով, որն արտացոլում է վաճառքը, ինչպես նաև 90-1 ենթահաշիվը, որն արտացոլում է եկամուտը:

76-5 հաշիվն օգտագործվում է ընկերությունների հետ հաշվարկների համար։

26 հաշիվն օգտագործվում է ընդհանուր բիզնես կարիքների արժեքը նշելու համար:

Նշում! Պարզեցված հարկման համակարգից օգտվող կազմակերպությունները պարտավոր չեն վճարել ավելացված արժեքի հարկ (346.11 հոդվածի 2-րդ կետի դրույթներին համապատասխան. հարկային կոդըՌԴ), ինչը նշանակում է, որ ծառայություններ մատուցելիս նրանք իրավունք չունեն իրենց գնից նման հարկ գանձել։ Պարզեցված հարկման համակարգից օգտվող գործակալները նույնպես չեն կարող հաշիվ-ապրանքագրեր տրամադրել տնօրեններին, որտեղ հատկացվում է Ավելացված արժեքի հարկը:

Ինչպե՞ս են հաշվի առնվում պարզեցված հարկային համակարգի համար գործակալի ծախսերը:

համար հարկային բազան որոշելու համար միասնական հարկ, պարզեցված հարկման համակարգ կիրառող գործակալները պարտավոր են հաշվի առնել իրենց կողմից կատարված ծախսերի բնույթը։ Պարզեցված հարկային համակարգ կիրառող գործակալը (եկամուտը հանած ծախսերը) պարտավոր է բյուջե կազմել պատվերի պայմանների կատարման հետ կապված ծախսերի համար: Ծախսերը, սակայն, կատարվում են սեփական միջոցներըգործակալ, սակայն ծախսերի փոխհատուցման համար հաշիվ-ապրանքագրեր են տրվում տնօրենին:

Համաձայնագիր թիվ _____
ծառայությունների մատուցման համար

1. Համաձայնագրի առարկան

1.1. Կապալառուն Հաճախորդին տրամադրում է սարքավորումների վերանորոգման ծառայություններ, և Հաճախորդը պարտավորվում է վճարել այդ ծառայությունների համար սույն պայմանագրով սահմանված պայմաններով:

2. Արժեքը և վճարման կարգը

2.1. Մատուցված ծառայությունների արժեքը 1500,00 (հազար հինգ հարյուր) ռուբլի 00 կոպեկ է ծառայությունների մատուցման ողջ ժամանակահատվածի համար:

2.2 Ծառայությունները համարվում են մատուցված՝ կողմերի կողմից մատուցված ծառայությունների մատուցման/ընդունման ակտը ստորագրելուց հետո:

2.3. Սույն պայմանագրով նախատեսված ծառայությունների դիմաց վճարումը կատարվում է 5 (հինգ) ժամկետում: բանկային օրեր, Ծառայության պայմանագիրը հաշիվ-ապրանքագրելու և (կամ) ստորագրման պահից՝ Կապալառուի հաշվին միջոցների անկանխիկ փոխանցման կամ որևէ այլ եղանակով։

3. Կողմերի իրավունքներն ու պարտականությունները

3.1. Հաճախորդը պարտավորվում է.
3.1.1. Ապահովել վերանորոգման ենթակա սարքավորումների անխոչընդոտ հասանելիություն:
3.1.2. Ընդունեք մատուցված ծառայությունները:
3.1.2. Կատարել ամբողջական վճարում մատուցված ծառայությունների համար սույն Համաձայնագրով սահմանված չափով և կարգով:

3.2. Կապալառուն պարտավորվում է.
3.2.1. Տրամադրել սարքավորումների վերանորոգման ծառայություններ:
3.2.2. Կապալառուն իրավունք ունի զբաղվել ծառայությունների մատուցմամբ, որոնք Կապալառուի աշխատակիցներ չեն:

4. Կողմերի պատասխանատվությունը և վեճերի լուծումը

4.1. Սույն Համաձայնագրից բխող պարտավորությունների չկատարման կամ ոչ պատշաճ կատարման համար Կողմերը պատասխանատվություն են կրում, որոնց հիմքը և չափը սահմանված են գործող օրենսդրությամբ: Ռուսաստանի Դաշնություն.

4.2. Սույն Համաձայնագրով նախատեսված պարտավորությունների կատարման հետ կապված Կողմերի միջև ծագած վեճերը և տարաձայնությունները լուծվում են բանակցությունների միջոցով, այդ թվում՝ բողոքարկման ընթացակարգով:

4.3. Եթե ​​Կողմերը չեն կարողանում վեճը լուծել մինչդատական ​​ընթացակարգով, շահագրգիռ կողմի կողմից այն ներկայացվում է Արբիտրաժային դատարան:

5. Պայմանագրի գործողության ժամկետը և դադարեցման կարգը

5.1. Համաձայնագիրն ուժի մեջ է մտնում ստորագրման պահից և գործում է այնքան ժամանակ, քանի դեռ կողմերը լիովին չեն կատարում սույն Համաձայնագրով նախատեսված իրենց պարտավորությունները:

6. Վերջնական դրույթներ

6.1. Սույն պայմանագիրը կազմված է 2 (երկու) բնօրինակից, որոնցից մեկը Կապալառուի մոտ է, մյուսը` Պատվիրատուի հետ, որոնցից յուրաքանչյուրն ունի նույն իրավաբանական ուժը:

7. Իրավաբանական հասցեներև կողմերի բանկային տվյալները
Հաճախորդ.

«Կազմակերպություն» ԲԸ
Իրավաբանական հասցե.
___________________________
Փաստացի հասցե.

Տնօրեն _____________ Ի.Ի. Իվանովը

«__» ____________20__

Կատարող:

«Թիվ 2 կազմակերպություն» ՍՊԸ
Իրավաբանական հասցե.
___________________________
Փաստացի հասցե.
______________________________
TIN ____________ KPP __________

ռ / շ __________________________
Բանկ _________________________
BIC ________________________

Տնօրեն______Պ.Պ. Պետրովը

«__» ____________20__

_____ պայմանագրով մատուցված ծառայությունների մատուցման/ընդունման վկայական

բացել Բաժնետիրական ընկերություն«Թիվ 1 կազմակերպություն», այսուհետ՝ «Հաճախորդ»՝ ի դեմս տնօրեն Իվան Իվանովի, որը հանդես է գալիս կանոնադրության հիման վրա, մի կողմից, և «Թիվ 2 կազմակերպություն» սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերություն, այսուհետ՝. «Կատարողը»՝ ի դեմս տնօրեն Պետրով Պետր Պետրովիչի, գործելով կանոնադրության հիման վրա, մյուս կողմից, կնքել է այս պայմանագիրը հետևյալ կերպ.

1. Սույն ակտը կազմվում է հաստատելու, որ պայմանագրով նախատեսված ծառայությունները 1500,00 (հազար հինգ հարյուր) ռուբլի 00 կոպեկի չափով «Կապալառուի» կողմից մատուցվել են «Հաճախորդին» ամբողջությամբ, արդյունավետ և ժամանակին:
ԱԱՀ չի գանձվում այն ​​պատճառով, որ «Կապալառուն» կիրառում է պարզեցված հարկային համակարգ՝ Արվեստի 2-րդ կետի հիման վրա: 346.11 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 26.2 գլուխ և ԱԱՀ վճարող չէ, համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկերի նախարարության սեպտեմբերի 15-ի 03-ի թիվ 22-1-14 / 2021-АЖ397 գրության, հաշիվ-ապրանքագրերն են. չի թողարկվել.

Քանի որ ապրանքների մատակարար կազմակերպությունը կիրառում է պարզեցված հարկային համակարգ և չի ճանաչվում որպես ԱԱՀ հարկ վճարող, գնորդի հետ պայմանագրում. Ռուսական կազմակերպությունճիշտ նշել ապրանքի գինը «ԱԱՀ-ին ենթակա չէ».

Կազմակերպություններ ընդհանուր համակարգՌուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածում նշված գործառնություններ իրականացնելիս հարկումը նշում է նաև «ԱԱՀ-ն ենթակա չէ»:

Կազմակերպությունները, որոնք կիրառում են հարկ վճարողների պարտականությունների կատարումից ազատում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 145-րդ հոդվածի համաձայն, իրենց փաստաթղթերում, ներառյալ պայմանագրում, նշում են «Առանց հարկի (ԱԱՀ)»:

Հիմնավորումը:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.11-րդ հոդվածի 2-րդ կետի համաձայն, կազմակերպությունների կողմից հարկման պարզեցված համակարգի կիրառումը նախատեսում է նրանց ազատում կորպորատիվ եկամտահարկը և կորպորատիվ գույքահարկը վճարելու պարտավորությունից (որոշ բացառություններով): Բացի այդ, պարզեցված հարկման համակարգ կիրառող կազմակերպությունները չեն ճանաչվում որպես ավելացված արժեքի հարկի հարկ վճարող, բացառությամբ Ռուսաստանի Դաշնության տարածք և նրա իրավասության տակ գտնվող այլ տարածքներ ապրանքների ներմուծման համար վճարվող հարկի, ինչպես նաև արժեքի: հավելյալ հարկ՝ վճարված պարզ գործընկերության պայմանագրի (համատեղ գործունեության մասին համաձայնագրի), ներդրումային գործընկերության պայմանագրի, համաձայնագրի համաձայն. վստահության կառավարումգույք կամ կոնցեսիոն պայմանագիր Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում.

Հետևաբար, եթե ապրանքների մատակարար կազմակերպությունը կիրառում է պարզեցված հարկային համակարգ և չի ճանաչվում որպես ԱԱՀ վճարող, գնորդի հետ պայմանագրում՝ ռուսական կազմակերպության հետ, ապրանքի գինը պետք է ճիշտ նշի «ԱԱՀ-ն ենթակա չէ. «.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 145-րդ հոդվածի հիման վրա ԱԱՀ հարկ վճարող ճանաչված կազմակերպություններն իրավունք ունեն ազատում կիրառել հարկ վճարողների պարտականությունների կատարումից: Միևնույն ժամանակ, Արվեստի համաձայն ազատված հարկատուների կողմից ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) վաճառելիս: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 145-րդ հոդվածը, հարկ վճարողի պարտականությունների կատարման արդյունքում, հաշիվ-ապրանքագրերը կազմվում են առանց համապատասխան հարկային գումարների բաշխման: Միաժամանակ այդ փաստաթղթերի վրա կատարվում է համապատասխան մակագրություն կամ դրվում է «Առանց հարկի (ԱԱՀ)» կնիք։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածը թվարկում է այն գործարքները, որոնք ենթակա չեն հարկման (ազատված են հարկումից): Մեր կարծիքով, եթե կազմակերպությունն իրականացնում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նշված հոդվածում նշված գործառնությունները, գնորդի հետ պայմանագրում նշվում է «ԱԱՀ-ն ենթակա չէ»:

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ օրենքը կարող է փոխվել: Փորձագետի կարծիքը հիմնված է խորհրդակցության նախապատրաստման օրը գործող օրենսդրության դրույթների վրա

Եթե ​​դուք չեք գտել ձեր հարցի պատասխանը, խնդրում ենք կապվել մեզ հետ խորհրդատվության համար: Մենք սիրով կպատասխանենք Ձեր հարցին՝ հիմնվելով Consultant Plus համակարգում ներառված ստուգված փաստաթղթերի վրա:

Պարզեցիչները կարող են միջնորդական ծառայություններ մատուցել՝ կնքելով գործակալության պայմանագրեր: Այս դեպքում կատարողին անվանում են «գործակալ», իսկ պարզունակին, ով հանձնարարել է գործակալին կատարել որոշակի գործողություններ, կոչվում է «տնօրեն»: Որոնք են հարկման առանձնահատկությունները պարզեցված հարկման վերաբերյալ գործակալական պայմանագրերի համաձայն, մենք կպատմենք մեր խորհրդակցության ժամանակ:

Ինչ է գործակալության պայմանագիրը

Գործակալության պայմանագիրը պայմանագիր է գործակալի և պրինցիպալի միջև, որի համաձայն գործակալը պարտավորվում է պրինցիպալի անունից կատարել որոշակի գործողություններ վճարովի դիմաց: Գործակալը կարող է հանդես գալ ինչպես իր, այնպես էլ տնօրենի անունից, բայց միշտ գործում է վերջինիս հաշվին (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1005-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Օրինակ, գործակալության պայմանագրով տնօրենը հանձնարարում է գործակալին գնել պրինցիպալի կողմից որոշված ​​սարքավորումներ և վճարովի առաքել պահեստ:

Քանի որ գործակալը միշտ գործում է պրինցիպալի հաշվին և նրա շահերից ելնելով, պայմանագրով սահմանված ժամկետներում, նա պարտավոր է տնօրենին ներկայացնել պայմանագրի կատարման հաշվետվություն և կցել փաստաթղթեր, որոնք հաստատում են դրա կատարած ծախսերը: գործակալ՝ ի շահ տնօրենի.

Պարզեցված հարկային համակարգի սկզբունքը. եկամուտներ և ծախսեր

Պայմանագրի կատարման համար պրինցիպալի կողմից գործակալին փոխանցված գումարները հաշվի չեն առնվում պրինցիպալի ծախսերում, քանի դեռ գործակալը ծառայություններ չի մատուցել: Ի վերջո, պարզեցված հարկային համակարգը հաշվի է առնում ոչ միայն վճարումները, այլ ծախսերը դրանց փաստացի վճարումից հետո (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.17-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Գործակալի կողմից վերադարձված վճարումների գումարները հաշվի չեն առնվում մայր գումարի եկամուտներում: Իսկ թե հետագայում պայմանագրի կատարման համար գործակալին ուղարկվող գումարներն ինչպես են հաշվի առնվելու, կախված կլինի պայմանագրի առարկայից։ Եթե ​​գործակալը ապրանքներ է գնել պարզեցված պրինցիպալի համար՝ «եկամուտ հանած ծախսեր» օբյեկտով, ապա վերջինս դրանք հաշվի կառնի վաճառվելիս ծախսերում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.17 հոդվածի 2-րդ կետ, կետ 2): . Եթե ​​հիմնական միջոցները ձեռք են բերվել, ապա ծախսերը կճանաչվեն մինչև ընթացիկ տարվա ավարտը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Իրավիճակն այլ է պրինցիպալի կողմից գործակալին փոխանցված գործակալության վճարի դեպքում՝ որպես գործակալության պայմանագրի կատարման հիմնական գումարի մաս. այն կճանաչվի որպես պրինցիպալի ծախս՝ համաձայնագրով դրա հաշվեգրման պայմանների համաձայն. կանոն, գործակալի հաշվետվության հիման վրա, որտեղ նշված կլինի այդ վճարը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16-րդ հոդվածի 24 1-ին կետ): Եթե ​​վարձատրությունը գործակալին վճարվում է ավելի ուշ՝ գործակալության պայմանագրի կատարման համար փոխանցված մայր գումարից առանձին, ապա այն նույնպես կճանաչվի պարզեցողի ծախսերում միայն վճարումից հետո։

Գործակալ պարզեցված հարկային համակարգում. եկամուտներ և ծախսեր

Գործակալի կողմից պայմանագրի կատարման համար ստացված միջոցները չեն ճանաչվում որպես նրա եկամուտ (346.15-րդ հոդվածի 1.1 կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին կետի 9-րդ կետ): Պարզեցնողի եկամուտներում հաշվի է առնվելու միայն նրա վարձատրությունը։ Այս վճարի ճանաչման ժամկետը կախված կլինի գործակալության պայմանագրի պայմաններից: Եթե ​​վարձատրությունը փոխանցվում է գործակալին որպես պայմանագրի կատարման գումարների մաս, ապա գործակալը պետք է ինքնուրույն հատկացնի իր վարձատրության չափը և արտացոլի այդ եկամուտը KUDiR-ում: Եթե ​​վարձատրությունը պրինցիպալի կողմից վճարվում է առանձին, ապա պարզեցված գործակալը դա նույնպես կարտացոլի վարձատրությունը ստանալու պահին եկամտում, այլ ոչ թե պայմանագրի կատարման համար իրեն փոխանցված գումարը։

ԱԱՀ և գործակալության պայմանագիր

Քանի որ պարզեցված հարկային համակարգի վճարողները ազատվում են ԱԱՀ վճարելու պարտավորությունից (բացառությամբ առանձին դեպքեր) (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.11-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 3-րդ կետ), պարզեցված գործակալը ԱԱՀ չի հատկացնում իր վարձատրության չափով: Պարզեցված հարկային համակարգին փոխանցված իրենց, տնօրենների և գործակալների անունից հաշիվ-ապրանքագրերը նույնպես չեն հանդիսանում.

Այնուամենայնիվ, քանի որ գործակալը կարող է ծառայություններ մատուցել տնօրենին` մտնելով ընդհանուր ռեժիմների հետ հարաբերություններ, նա բախվում է ԱԱՀ-ի և նրան կամ ուղղակիորեն տնօրենին տրված հաշիվ-ապրանքագրերի հետ: Եթե ​​գործակալը հանդես է գալիս պրինցիպալի անունից, ապա վաճառողներից ստացված հաշիվ-ապրանքագրերն արդեն հասցեագրված են պրինցիպալին։ Ուստի գործակալն ուղղակի այդ փաստաթղթերը փոխանցում է պրինցիպալին պայմանագրով նախատեսված ժամկետում։

Եթե ​​պարզեցված գործակալը հանդես է գալիս իր անունից և ԱԱՀ վճարողից գնում է ապրանքներ պարզեցված մայր գումարի դիմաց, նա վաճառողի անունից ինվոյս է տալիս պրինցիպալին՝ փոխանցելով տվյալները ավելի վաղ ստացված հաշիվ-ապրանքագրից: Այս դեպքում հաշիվ-ապրանքագրի համարը գործակալը նշում է ինքնուրույն՝ հաշվի առնելով նրա անհատական ​​ժամանակագրությունը։ Գործակալը վաճառողներից ստացված հաշիվ-ապրանքագրերը գրանցում է ստացված և թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի գրանցամատյանում՝ գործառնական տիպի 01 ծածկագրով և լրացնում «Տեղեկություններ միջնորդ գործունեության մասին ...» բաժինը: Այս ամսագիրը ներկայացվում է IFTS եռամսյակային ոչ ուշ, քան ժամկետանց եռամսյակին հաջորդող ամսվա 20-ը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 174-րդ հոդվածի 5.2-րդ կետ):

Եթե ​​գործակալը գտնվում է OSNO-ում, իսկ տնօրենը պարզեցված հարկային համակարգում է

Եթե ​​գործակալը հանրային գործակալ է, ապա վաճառողներից ստացված հաշիվ-ապրանքագրերի վերաթողարկման կարգը նման կլինի վերը նկարագրվածին: Միակ տարբերությունն այն կլինի, որ գործակալն իր անունից հաշիվ-ապրանքագրեր կթողարկի` իր վարձատրության չափով: Այնուամենայնիվ, գործակալը չի ​​գրանցում իր վարձատրության չափի հաշիվ-ապրանքագիր ստացված և թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի գրանցամատյանում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 169-րդ հոդվածի 3.1 կետ): Գործակալի կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ն, պարզեցված մայր գումարը «եկամուտ հանած ծախսեր» օբյեկտով կկարողանան սովորական ձևով հաշվի առնել պարզեցված հարկային համակարգի ծախսերում (

Գործակալության պայմանագրի հարկման առանձնահատկությունները. ինչպես ճիշտ արտացոլել եկամուտը գործակալության պայմանագրով պարզեցված հարկային համակարգ կիրառելիս - կարդացեք հոդվածը:

Հարց:ՍՊԸ-ն զբոսաշրջության ոլորտում գործում է ՀՊԾ 6%-ով: Գործակալական պայմանագրերով վաճառում է ավիատոմսեր անհատներև կազմակերպություններ։ Օրինակ, տոմսն արժե 5000, այս գումարըգնում է ՍՊԸ-ի հաշվեհամարին, իսկ ՍՊԸ-ն իր հերթին 4000 է փոխանցում ավիափոխադրողին։ Հարկը հաշվարկելու հիմքը 5000 է, կամ գործակալության պայմանագրի առկայությունն ունի եկամտից պարզեցված հարկային համակարգը հաշվարկելու որևէ առանձնահատկություն: Միգուցե ձեռնարկությունը Ամանորից պետք է անցնի պարզեցված հարկային համակարգի՝ եկամուտ հանած ծախսերը։

Պատասխան.Գործակալության պայմանագրով եկամուտը մեկ հարկի հաշվարկման համար ճանաչվում է գործակալության վճարի չափով:

Պատասխանեց Ալեքսանդր Սորոկինը.

առաջարկություններ»:

Եթե ​​գործակալը վճարում է եկամտի մեկ հարկ, ապա հարկային բազայում ներառվում է միայն միջնորդավճարի (լրացուցիչ օգուտի) գումարը:

Այն դեպքում, երբ գնորդներից վճարումը ստանալու օրվա դրությամբ գործակալի վարձատրության չափը որոշված ​​չէ, ապա ստացված ամբողջ գումարը պետք է ներառվի հարկվող եկամուտների մեջ: Գործակալի կողմից պրինցիպալի նկատմամբ իր պարտավորությունները կատարելուց հետո, օրինակ, հաշվետվության հաստատման օրը, միասնական հարկի համար հարկային բազան պետք է ճշգրտվի:

Միևնույն ժամանակ, պարզեցված հարկային համակարգի վերաբերյալ գործակալության համաձայնագրով եկամուտների և ծախսերի հաշվառման հիմնարար տարբերություն չկա՝ կախված ընտրված հարկման օբյեկտից: Այսպիսով, գործակալը, ով հաշվարկում է մեկ հարկ եկամուտների և ծախսերի տարբերության վրա, նույնպես ներսում է հարկային հաշվառումընդունում է միայն վարձատրության չափը, և իրավունք չունի հաշվի առնել ծախսերը վաճառված տոմսերի արժեքի տեսքով:

Հիմնավորումը

Ինչպե՞ս կարող է միջնորդը պարզեցնելիս ապրանքներ վաճառելիս (գնելիս) հաշվի առնել միջնորդական գործառնությունների եկամուտներն ու ծախսերը.

Եկամուտներ և ծախսեր

Հաճախորդի (հանձնարար, տնօրեն, հոգաբարձու) պատվերը կատարելիս միջնորդը (հանձնաժողովի գործակալ, գործակալ, փաստաբան).
- եկամուտ է ստանում՝ միջնորդական ծառայությունների մատուցումից (վարձատրություն) (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.15-րդ հոդվածի 1-ին կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 249-րդ հոդվածի 1-ին կետ).
- կրում է միջնորդական պայմանագրի կատարման հետ կապված ծախսեր (ներառյալ մուտքային ԱԱՀ), որոնք, համաձայնագրի պայմաններով, իրեն չեն փոխհատուցվում (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2006թ. մայիսի 17-ի թիվ 03-03 նամակ. -04 / 1/463):

Միասնական հարկը հաշվարկելիս հաշվի առնված եկամտի կազմում չեն ներառում միջնորդի կողմից ստացված միջոցները.

• գնորդից հօգուտ հաճախորդի (ապրանքներ վաճառելիս).
• հաճախորդից հօգուտ մատակարարի (ապրանքներ գնելիս).
• հաճախորդից՝ միջնորդական պայմանագրի պայմաններով միջնորդի ծախսերը փոխհատուցելու համար:

Մի ընդունեք հարկային նպատակներով ծախսեր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.14-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Միջնորդ վճարների հաշվին գնորդներին (հաճախորդներին) տրամադրվող զեղչերը չեն նվազեցնում դրա գումարը (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թ. մայիսի 25-ի թիվ 03-11-06 / 2/80 նամակ):

Եթե ​​կազմակերպությունը վճարում է մեկ հարկ, երբ պարզեցված է եկամուտների և ծախսերի տարբերությունից, պահեք ինչպես եկամուտների, այնպես էլ ծախսերի հաշվառում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.18 հոդվածի 2-րդ կետ): Միջնորդ պայմանագրի կատարման հետ կապված ծախսերը, որոնք, համաձայն պայմանագրի պայմանների, չեն փոխհատուցվում հաճախորդի կողմից, նվազեցնում են հարկային բազան: Կախված ծախսերի տեսակից, դրանք հաշվի են առնում պարզեցման համար նախատեսված համապատասխան ծախսային հոդվածի ներքո: Օրինակ, ենթահանձնաժողովի ծառայությունների արժեքը կարող է վերագրվել նյութական ծախսեր(Ռուսաստանի UMNS-ի նամակը Մոսկվայի համար 2004 թվականի հունիսի 29-ի թիվ 21-09/42913):

Պարզեցման դեպքում միասնական հարկը հաշվարկելիս հաշվի առնված ծախսերի կազմում չներառել.

• պայմանագրով նախատեսված պարտավորությունների կատարման հետ կապված միջնորդի կողմից հաճախորդին փոխանցված գույքի արժեքը (ներառյալ փողը).
• ծախսերը, որոնք հաճախորդը պետք է փոխհատուցի միջնորդին պայմանագրի պայմաններով:

Միջնորդի եկամուտը արտացոլելու օրինակ. Կազմակերպությունը կիրառում է պարզեցում և վճարում է մեկ եկամտահարկ

«Ալֆա» ՓԲԸ-ն կիրառում է պարզեցված համակարգ. Եկամուտից վճարվում է մեկ հարկ:

Հունվարին Alfa-ն, որպես կոմիսիոն, կնքել է ապրանքների խմբաքանակի վաճառքի կոմիսիոն պայմանագիր։ Alfa-ն չի մասնակցում հաշվարկներին (գնորդը գումար է փոխանցում անմիջապես վաճառողին): Պայմանագրով ապրանքների գինը 590,000 ռուբլի է: (ներառյալ ԱԱՀ - 90,000 ռուբլի): Հանձնաժողովի գումարը կազմում է վաճառված ապրանքների ինքնարժեքի 10 տոկոսը, որը կազմում է 59000 ռուբլի:

Հունվարին կոմիտեն արտադրանքը հանձնեց Alfa-ին։ Փետրվարին Alfa-ն ապրանքները առաքել է գնորդին, գնորդը վճարումը փոխանցել է հաճախորդի հաշվին։ Ալֆան պարգևը հաճախորդից ստացել է մարտի 3-ին։

Եկամտի ճանաչման ամսաթիվը մատուցված ծառայությունների դիմաց վճարի ստացման օրն է: Մարտին եկամուտը 59,000 ռուբլի: Alfa-ի հաշվապահն արտացոլվել է եկամուտների և ծախսերի գրքում.

Ճանաչեք ծախսերը հաշվետու ժամանակաշրջանորոնցում դրանք կատարվել և վճարվել են (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.17-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Հետևաբար, ծախսերը, որոնք հաճախորդը չի փոխհատուցում, եթե դրանք տնտեսապես հիմնավորված են, հաշվի են առնվում պարզեցումը, քանի որ վճարումը կատարվում է միասնական հարկը հաշվարկելիս: Մուտքային ԱԱՀճանաչեք այդ ծախսերը հարկային բազայում, երբ ծախսերն իրենք գրանցվեն և հարկը փոխանցվի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16-րդ հոդվածի 8-րդ կետի 1-ին կետ, 3-րդ ենթակետ, 2-րդ կետ, 346.17-րդ հոդված):

Իրավիճակը:երբ միջնորդը պարզեցված համակարգում ճանաչի միջնորդավճար եկամուտում: Միջնորդը մասնակցում է հաշվարկներին և պահում է վարձատրությունը հաճախորդի օգտին ստացված հասույթից

Ճանաչել եկամուտը գնորդից կանխիկ գումար ստանալու պահին:

Հաշտարարը և տնօրենը կարող են պայմանավորվել տարբեր տարբերակներմիջնորդության վճարներ. Միևնույն ժամանակ, լռելյայնորեն, իր անունից հանդես եկող կոմիսիոն կամ գործակալը կարող է հետ պահել իր վարձատրության չափը իր ստացած ցանկացած միջոցներից՝ հօգուտ պարտավորողի (հիմնադիրի) (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրքի հոդված): . Որպես հաշվարկման այլ տարբերակ՝ միջնորդը կարող է հետ պահել իր վարձատրությունը հաճախորդին գումար (եկամուտ) փոխանցելու պահին (): Ամեն դեպքում, նման գործողությունը փոխադարձ պահանջների միակողմանի փոխհատուցում է: Այն արտադրելու համար միջնորդը պետք է կազմի և պատվիրատուին փոխանցի փոխհատուցման մասին ծանուցում պարունակող փաստաթուղթ ():

Չնայած հաճախորդի հետ հաշվարկային տարբեր պայմանների շուրջ համաձայնեցնելու հնարավորությանը, պարզեցված հարկում օգտագործող միջնորդի համար եկամտի ճանաչման ամսաթիվը կախված չէ միջնորդական ծառայությունների մատուցման մասին հաշվետվության ստորագրման պահից կամ այլ գործողությունների կատարման հետ: կողմերի համաձայնությամբ պարտավորությունները կատարելու համար: Պարզեցված հարկում կիրառող միջնորդը պետք է ճանաչի եկամուտը կանխիկի մեթոդ, այսինքն՝ գնորդից դրամական միջոցների փաստացի ստացման օրը, եթե այդ միջոցները ներառում են նրա վարձատրությունը (): Նմանատիպ պարզաբանումներ կան Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի նոյեմբերի 21-ի թիվ 03-11-06 / 2/140 նամակում:

Իրավիճակը:որպես միջնորդ՝ պարզեցված համակարգի վրա՝ հաշվի առնելու վարձատրությունը, որի չափը նախապես անհայտ է։ Վարձատրությունը ներառվում է պայմանագրի կատարման համար միջնորդին վճարվող կանխավճարի մեջ

Եկամուտում ներառել հաճախորդից ստացված միջոցների ամբողջ գումարը:

Միջնորդային ծառայության մատուցումից միջնորդի եկամուտը (եկամուտը) նրա վարձատրությունն է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.15-րդ հոդվածի 1-ին կետ, 249-րդ հոդված):

Պարզեցված եկամուտը ճանաչվում է կանխիկ եղանակով, այսինքն՝ հաճախորդից վճարումը ստանալու պահին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Հետևաբար, միջնորդական ծառայությունների առաջիկա մատուցման հաշվին ստացված կանխավճարները նույնպես ներառված են եկամուտների մեջ (346.15 հոդվածի 1-ին կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին կետի 1-ին ենթակետ, Ֆինանսների նախարարության նամակներ. Ռուսաստան 2008 թվականի հուլիսի 21-ի թիվ 03-11- 04/2/108, հոդված 346.15 և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին կետ Համաձայն այս նորմերի, միջնորդը չի ներառում հաճախորդից ստացված միջոցները. փոխհատուցել պայմանագրի կատարման հետ կապված ծախսերը:

Պայմանագրի կատարման պահին նախկինում ստացված կանխավճարի գումարը (ներառյալ միջնորդավճարը) դադարում է լինել միջնորդի եկամուտ ամբողջությամբ: Չէ՞ որ ստացված միջոցների մի մասը նա ծախսել է պայմանագրով ստանձնած պարտավորությունները կատարելու համար։ Օրինակ, ապրանքների մատակարարին նշված է, որ միջնորդը գնում է հաճախորդի համար: Այս փաստը թույլ է տալիս նվազեցնել եկամուտների և ծախսերի գրքում նախկինում արտացոլված եկամուտները փաստաթղթավորված ծախսերի չափով, որոնք պետք է վճարվեն հաճախորդի հաշվին: Ճշգրտումից հետո եկամտի կազմում կմնա միայն միջնորդական վարձատրության չափը։

Նմանատիպ պարզաբանումներ կան Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի սեպտեմբերի 30-ի թիվ 03-11-06 / 2 / 40279 նամակում:

Եկամուտների և ծախսերի ճշգրտումների հաշվապահական հաշվառման գրքում արտացոլման օրինակ հարկային բազանմիջնորդ պայմանագրի կատարման մեջ

«Ալֆա» ՓԲԸ-ն (գործակալ) միջնորդական պայմանագիր է կնքել Germes Trading Company ՍՊԸ-ի (տնօրեն) հետ: Պայմանագրի պայմանների համաձայն, Alpha-ն պետք է գնի Hermes-ի համար պահեստավորման սարքավորումներև ապահովել դրա առաքումը տնօրենի տարածք։ Պայմանագրի ընդհանուր արժեքը (ներառյալ Alfa-ի միջնորդավճարը) համաձայնեցվել է 800 000 ռուբլու չափով։ Միևնույն ժամանակ, գործակալության վճարի չափը որոշվում է որպես պայմանագրի համաձայնեցված արժեքի և սարքավորումների գնման և առաքման համար Alfa-ի իրական ծախսերի տարբերություն: Պայմանագրի ժամկետը երկու ամիս է։

Մարտի 1-ին Hermes-ը պայմանագրով նախատեսված ամբողջ գումարը փոխանցել է Alfa-ին։ Պայմանագիրը կնքվել է ապրիլի 25-ին։ Պայմանագրի կատարման հետ կապված և Alfa-ի հաշվետվության մեջ արտացոլված փաստաթղթավորված ծախսերի գումարը կազմում է 731,600 ռուբլի: Այսպիսով, գործակալության վճարի չափը կազմել է 68 400 ռուբլի։

Հաշվարկելիս կանխավճար 1-ին եռամսյակի մեկ հարկի համար Ալֆան եկամտի մեջ ներառել է Հերմեսից ստացված միջոցների ամբողջ գումարը՝ 800,000 ռուբլի:

Առաջին կիսամյակի միասնական հարկի կանխավճարը հաշվարկելիս «Ալֆա»-ն նվազեցրել է հարկային բազան՝ հաշվի առնելով միջնորդության պայմանագրի կատարման հետ կապված իրական ծախսերը։

Կանխավճարի ստացումը և հետագայում հարկային բազայի ճշգրտումը Ալֆայի հաշվապահի կողմից արտացոլվել է եկամուտների և ծախսերի մատյանում։

Պատասխանեց Ալեքսանդր Սորոկինը.

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության օպերատիվ վերահսկողության վարչության պետի տեղակալ

«CCP-ն պետք է օգտագործվի միայն այն դեպքերում, երբ վաճառողը գնորդին, ներառյալ իր աշխատակիցներին, տրամադրում է հետաձգման կամ ապառիկ պլան՝ իրենց ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների դիմաց վճարելու համար: Հենց այս դեպքերը, ըստ Դաշնային հարկային ծառայության, վերաբերում են ապրանքների, աշխատանքի և ծառայությունների դիմաց վճարելու վարկ տրամադրելուն և մարելուն: Եթե ​​կազմակերպությունը տրամադրում է կանխիկ վարկ, ստանում է նման վարկի վերադարձ, կամ ինքն է ստանում և մարում վարկ, մի օգտագործեք դրամարկղը: Ե՞րբ պետք է ստուգել, ​​նայեք