1 անձնական եկամտահարկ. Անձնական եկամտահարկ

6.6. Անձնական եկամտահարկ (PIT) Անձնական եկամտահարկը ֆիզիկական անձանց կողմից վճարվող հիմնական հարկն է՝ Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացիներ և օտարերկրյա քաղաքացիներ: ԿԱՐԵՎՈՐ Անձնական եկամտահարկը (PIT) կորպորատիվ եկամտահարկի անալոգն է՝ կապված.

Անձնական եկամտահարկը վճարվում է.

1) ֆիզիկական անձինք, ովքեր կլինեն Ռուսաստանի Դաշնության բնակիչներ.

2) ֆիզիկական անձինք, ովքեր չեն լինի Ռուսաստանի Դաշնության ռեզիդենտ, բայց եկամուտ են ստանում Ռուսաստանի Դաշնությունում գտնվող աղբյուրներից:

Ներդրվեց «ֆիզիկական անձ» հասկացությունը՝ որպես «քաղաքացի» հասկացության մեկ այլ անվանում Քաղաքացիական օրենսգիրքՌուսաստանի Դաշնություն (Գլուխ 3) «Ֆիզիկական անձինք» Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի առումով ներառում են Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացիներ, օտարերկրյա քաղաքացիներ և քաղաքացիություն չունեցող անձինք (11-րդ հոդվածի 2-րդ կետ).

IN առանձին կատեգորիաՈրպես անձնական եկամտահարկի վճարող առանձնացվում են անհատ ձեռնարկատերերը։ Դրանք ներառում են սահմանված կարգով հաշվառված և առանց կրթության ձեռնարկատիրական գործունեություն իրականացնող անձինք. իրավաբանական անձ, ինչպես նաև մասնավոր նոտարներ, մասնավոր անվտանգության աշխատակիցներ, մասնավոր դետեկտիվներ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-րդ հոդվածի 2-րդ կետ)

«Հարկային ռեզիդենտ» հասկացությունն ամրագրված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-րդ հոդվածում, ըստ որի, դա կլինի ֆիզիկական անձ, որը փաստացի գտնվում է Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում օրացուցային տարվա ընթացքում առնվազն 183 օր:

Հաշվետու ժամանակաշրջանի սկզբի դրությամբ, հետագա պարզաբանմամբ, ելնելով հաշվետու հարկային ժամանակաշրջանի վերջում Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում փաստացի գտնվելու օրերի քանակից, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտներ են ճանաչվում հետևյալը.

Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացիները, որոնք գրանցված են բնակության վայրում և Ռուսաստանի Դաշնությունում ժամանակավոր գտնվելու վայրում.

Ներքին գործերի մարմիններից թույլտվություն ստացած օտարերկրյա քաղաքացիները մշտական ​​բնակությանկամ Ռուսաստանի Դաշնությունում բնակության թույլտվություն.

Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ժամանակավորապես գտնվող օտարերկրյա քաղաքացիները. Արժե ասել, որ դրա համար նրանք պետք է գրանցվեն սահմանված կարգով Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում բնակության վայրում և 2001 թվականի հունվարի 1-ին լինեն ցանկացած կազմակերպությունների հետ աշխատանքային հարաբերություններում: Նման կազմակերպությունները կարող են լինել օտարերկրյա կազմակերպությունների մասնաճյուղեր և ներկայացուցչություններ, որոնք իրենց գործունեությունն իրականացնում են Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում: Այդ քաղաքացիների հետ կնքված աշխատանքային պայմանագրով պետք է նախատեսվի, որ ընթացիկ օրացուցային տարում նրանք Ռուսաստանի Դաշնությունում աշխատում են ավելի քան 183 օր։

Եթե ​​օտարերկրյա ֆիզիկական անձը, որը ժամանակավորապես գտնվում է Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում, մեկ օրացուցային տարվա ընթացքում դադարեցնում է իր աշխատանքային հարաբերությունները հարկային գործակալի հետ և լքում է Ռուսաստանի Դաշնությունը մինչև 183 օրը լրանալը, նա դադարում է լինել հարկային ռեզիդենտ: Նրա եկամտի հարկը վերահաշվարկվում է ըստ բարձրացված տոկոսադրույքը(ոչ թե 13%, այլ 30%) Նման իրավիճակ կարող է առաջանալ Ռուսաստանի քաղաքացու հետ, ով մեկնել է արտերկիր՝ գործուղման, արձակուրդի կամ բուժման նպատակով և օրացուցային տարվա ընթացքում այնտեղ մնացել է ավելի քան 183 օր, կամ մեկնել է արտասահման մշտական ​​բնակության։ բնակություն մինչև օրացուցային տարում Ռուսաստանում գտնվելու 183 օրվա ավարտը.

Երկրում քաղաքացու գտնվելու ժամկետը ճիշտ որոշելու համար չափազանց կարևոր է առաջնորդվել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 6.1-րդ հոդվածով: Սույն հոդվածի համաձայն, Ռուսաստանի տարածքում ֆիզիկական անձի փաստացի գտնվելու ժամկետը սկսվում է օրացուցային օրվան հաջորդող օրվանից, որը Ռուսաստանի Դաշնության տարածք ժամանելու օրն է: Նշենք, որ ֆիզիկական անձի՝ Ռուսաստանի Դաշնության տարածքից դուրս գտնվելու ժամկետը սկսվում է Ռուսաստանի Դաշնությունից դուրս մեկնելու հաջորդ օրը։

Ֆիզիկական անձանց Ռուսաստանի Դաշնության տարածք մեկնելու և ժամանելու ժամկետները սահմանվում են քաղաքացու ինքնությունը հաստատող փաստաթղթում անցակետային հսկողության նշանների համաձայն: Արժե ասել, որ Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացիների համար նման փաստաթուղթ կլինի 1997 թվականի նմուշի Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացու անձնագիր կամ նմուշի ԽՍՀՄ քաղաքացու անձնագիր մինչև 1997 թվականը, ծառայողական անձնագիր, դիվանագիտական ​​անձնագիր, նավաստի անձնագիր. Արժե ասել, որ օտարերկրյա քաղաքացիների և քաղաքացիություն չունեցող անձանց համար՝ նրանց վավեր փաստաթուղթը, որը հաստատում է քաղաքացու ինքնությունը և ճանաչված է Ռուսաստանի Դաշնությունում իր ϶ᴛᴏ կարգավիճակով: Երբ կան օտարերկրյա քաղաքացիներ և քաղաքացիություն չունեցող անձինք, եթե այլ բան նախատեսված չէ միջազգային պայմանագրերՌուսաստանի Դաշնություն, կարող է մուտք գործել Ռուսաստանի Դաշնության տարածք և լքել Ռուսաստանի Դաշնության տարածքը ռուսական վիզայի առկայության դեպքում: Եթե ​​անձը հաստատող փաստաթղթում չկան անցակետի նշաններ, ապա կարող են ընդունվել ցանկացած փաստաթուղթ, որը հաստատում է Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում քաղաքացու գտնվելու փաստացի օրերի թիվը:

Հարկ վճարողի հարկային կարգավիճակի պարզաբանումն իրականացվում է.

Ընթացիկ օրացուցային տարում Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում օտարերկրյա քաղաքացու գտնվելու փաստացի ավարտի օրվա դրությամբ.

Ռուսաստանի Դաշնության կամ օտարերկրյա քաղաքացու Ռուսաստանի Դաշնությունում գտնվելու 183 օրվա ավարտին հաջորդող օրը.

Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացու՝ Ռուսաստանի Դաշնությունից դուրս մշտական ​​բնակության մեկնելու օրը.

Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացին աշխատում է ռուսական կազմակերպությունում. հունվարի 29-ին գործուղվել է արտերկիր։ Անձնագրում փակցված է Ռուսաստանի Դաշնության տարածքից դուրս մեկնելու ամսաթիվը` «29.01.02»: Քաղաքացին Ռուսաստան է վերադարձել 2002 թվականի օգոստոսի 6-ին, անձնագրում նշված է սահմանը հատելու ամսաթիվ՝ «08.06. Ռուսաստանի Դաշնության տարածքից դուրս գտնվելու օրերի հետհաշվարկը սկսվում է 2002 թվականի հունվարի 30-ից և ավարտվում 2002 թվականի օգոստոսի 5-ին: Այս ժամկետը 188 օր է։ 2002 թվականին քաղաքացին Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում մնացել է 177 օր (365 - 188), այսինքն՝ 183 օրից պակաս, ուստի նա չի ճանաչվել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտ։

Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացին աշխատում է ռուսական կազմակերպությունում. 365 օր տեւողությամբ օրացուցային տարվա ընթացքում երեք անգամ գործուղվել է արտերկիր՝ 100 օր, 20 օր 40 օր ժամկետով, արտասահման գործուղումների ընդհանուր տեւողությունը կազմել է 160 օր (100 + 20 + 40)՝ չհաշված վերը նշվածը։ , քաղաքացին 24 օրով մեկնել է արտերկիր բուժվելու. Ընդհանուր առմամբ քաղաքացին արտասահմանում անցկացրել է 184 օր (160 + 24), իսկ Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում՝ 181 օր (365 - 184), այսինքն՝ 183 օրից պակաս։ Այսպիսով, քաղաքացին չի ճանաչվում որպես Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտ:

Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացին աշխատում է Ռուսական ձեռնարկությունև եկամուտ է ստանում աշխատավարձի տեսքով։ 2002 թվականի ապրիլի 28-ին մեկնում է մշտական ​​բնակության Լիտվայում։ 2002 թվականի ընթացքում ՌԴ քաղաքացու՝ Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում գտնվելու ժամկետը կկազմի 115 օր։ Հետեւաբար, քաղաքացին չի լինի Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտ:

Ի՞նչ հարկային հետևանքների կհանգեցնեն 1, 2 և 3 օրինակներում նկարագրված իրավիճակները՝ նոր հարկային օրենսդրության լույսի ներքո: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 23-րդ գլխի 224-րդ հոդվածը սահմանում է ֆիզիկական անձանց՝ ոչ ռեզիդենտների կողմից ռուսական աղբյուրներից ստացված ցանկացած եկամուտների հարկման դրույքաչափ՝ 30 տոկոսի չափով: ϶ᴛᴏm-ի դեպքում կարևոր չէ, թե հարկ վճարողի և հարկային գործակալի միջև ինչ հարաբերությունների հիման վրա է կատարվել եկամտի վճարումը: Բացառությամբ վերը նշվածի, ոչ ռեզիդենտ հարկ վճարողի ստացած եկամուտը չի կրճատվում ստանդարտ նվազեցումներայդ եկամուտների հարկը հաշվարկելիս. Հետևաբար, ռուսական կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման բաժինը, հաստատելով, որ իր աշխատողը հաշվետու հարկային ժամանակաշրջանում ունի հարկային ոչ ռեզիդենտի կարգավիճակ, պետք է վերահաշվարկի վերջինիս եկամտահարկը 30 տոկոս դրույքաչափով՝ առանց հարկային նվազեցումներ տրամադրելու:

Ռուսական կազմակերպությունը ներգրավելու թույլտվություն ունի Ռուսաստանի Դաշնային միգրացիոն ծառայությունից օտարերկրյա աշխատողներհետ կնքում է աշխատանքային պայմանագրեր օտարերկրյա քաղաքացիներօրացուցային տարվա համար։ Եկամտահարկ օտարերկրյա աշխատողների համար Ռուսական կազմակերպությունպետք է հաշվարկվի 2001 թվականի հունվարի 1-ից 13 տոկոս դրույքաչափով` ստանդարտ նվազեցումների տրամադրմամբ: ϶ᴛᴏm-ի համաձայն՝ պայմանագրով պետք է նախատեսվի, որ 2001 թվականին աշխատողը կազմակերպությունում կաշխատի առնվազն 183 օր։ Եկեք ուսումնասիրենք երկու տարբերակ.

1) պայմանագիր Ղազախստանի քաղաքացու հետ կնքվել է 2000 թվականի նոյեմբերի 1-ից մինչև 2001 թվականի հոկտեմբերի 31-ը. 2001 թվականին քաղաքացին Ռուսաստանում կմնա 304 օր։ Այս դեպքում նա ճանաչվում է որպես Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտ 2001 թվականի հունվարի 1-ից.

2) Լատվիայի քաղաքացու հետ պայմանագիր է կնքվել 2000 թվականի ապրիլի 1-ից մինչև 2001 թվականի մարտի 31-ը. Ավելին, պայմանագիրը չի երկարաձգվում, և քաղաքացին լքում է Ռուսաստանի տարածքը։ 2001 թվականին Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում 90 օր, այսինքն՝ 183 օրից պակաս գտնված քաղաքացին Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտ չի ճանաչվի։

Օտարերկրյա քաղաքացին աշխատում է Ռուսաստանի Դաշնությունում գտնվող օտարերկրյա ընկերության մշտական ​​ներկայացուցչությունում: 2001 թվականի արդյունքներով նա չի կարող ճանաչվել որպես Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտ։ Միևնույն ժամանակ, ներկայացուցչությունում աշխատանքից նրա ստացած եկամուտը ենթակա է հարկման՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 208-րդ հոդվածի հիման վրա՝ որպես եկամուտ Ռուսաստանի Դաշնությունում գտնվող աղբյուրներից: Հարկի դրույքաչափն այս դեպքում կկազմի 30 տոկոս։ Նշենք, որ ավելի վաղ, «Ֆիզիկական անձանցից եկամտահարկի մասին» ՌԴ օրենքի համաձայն, այդ եկամուտները համարվում էին Ռուսաստանի Դաշնությունից դուրս աղբյուրներից ստացված եկամուտներ, և համաձայն. Ռուսաստանի օրենսդրությունըհարկման ենթակա չէին.

Ռուսական կազմակերպությունը բնակարան է վարձակալում Մոսկվայում Ուկրաինայի քաղաքացուց. Քաղաքացի-տանտերը մշտապես բնակվում է Ուկրաինայում: Հարկ է նշել, որ նա չի լինի Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտ, հետևաբար, ռուսական կազմակերպությունը, նրան վարձավճար փոխանցելիս (վճարելով) իր եկամուտից պետք է նվազեցնի վարձավճարի տեսքով և փոխանցման հարկը 30 դրույքաչափով: տոկոսը բյուջեին:

«Եկամուտը, բառիս բուն իմաստով, այնպիսի հարկ է, որն իր օբյեկտ ունի անձի եկամուտը՝ անկախ այդ եկամտի աղբյուրից։ Տեսական տեսանկյունից սա հարկի ամենաճիշտ ձևն է, քանի որ դրա հետ հարկվող օբյեկտը համընկնում է հարկվող աղբյուրի հետ, որը ցանկացած ճիշտ հարկի դեպքում պետք է լինի եկամուտ։ Բայց վերջինիս անորոշության պատճառով, ինչպես նաև մեծ բյուջե ունեցող պետություններում միասնական եկամտային հարկով յոլա գնալու և հարկման նման ընդհանրության միջոցով հասնելու անհնարինության պատճառով սովորաբար սահմանվում են մի շարք ուղղակի հարկեր եկամտի աղբյուրների վրա. սպառողական ապրանքների և շքեղության հարկման հետ կապված։ Սակայն այս բոլոր հարկերի առկայության դեպքում մարդկանց հարկվող իշխանությունը հաճախ ամբողջությամբ չի տուժում, և, այնուամենայնիվ, պետական ​​տնտեսության մեջ նյութական ռեսուրսների պակաս կա։ Վերջինս կորզելու համար շատ պետություններ դիմեցին եկամտահարկ, որն այսպիսով ստանում է աճող արժեք։ Եկամտային հարկերի նպատակը հարկային համակարգի թերությունները հարթելն է և հարուստ խավերին հարկային բեռը կրելու ավելի ուժեղ բաժին ներգրավելը։

Ս.Ի. Իլովայսկի, 1904 թ

Առաջին եկամտահարկը սահմանվել է Անգլիայում 1798 թվականին՝ Ուիլյամ Փիթի առաջարկով։ Ռուսաստանում միայն 1916 թվականին կայսեր հրամանագիրը եկամտահարկ, որպես այդպիսին, մտցնելու մասին։ Սակայն 1917 թվականի իրադարձությունները թույլ չտվեցին այս հրամանագրի ուժի մեջ մտնել։

Խորհրդային տարիներին այս հարկը գործում էր հետևյալ սկզբունքներով.

Նրանք վճարում էին ամեն ինչ և բոլոր եկամուտներից.

Հարկային բազան հաշվարկվում էր ամսական, բացառությամբ արհեստավորների, արհեստավորների և մասնավոր պրակտիկայով զբաղվող անձանց, քանի որ նրանք այն հաշվարկել էին օրացուցային տարվա համար.

Դրույքաչափերը առաջադեմ էին, բայց յուրաքանչյուր սոցիալական խմբի համար՝ աշխատողներ, աշխատողներ և կես դրույքով աշխատողներ. ազատ մասնագիտությունների աշխատողներ (գրողներ, նկարիչներ, նկարիչներ և այլն); արհեստավորներ, արհեստավորներ և կրոնական երկրպագուներ։ Առավելագույն չափըդրույքաչափերը համապատասխանաբար կազմել են 13, 60, 90%: Նպաստները սահմանվել են նաև սոցիալական հիմունքներով։

Քննարկվող հարկի պատմության մեջ նոր փուլ սկսվեց՝ կապված Ռուսաստանի՝ շուկայական հարաբերությունների անցնելու հետ։ 1991 թվականի դեկտեմբերի 7-ին ՌՍՖՍՀ Գերագույն խորհուրդն ընդունեց «Անձնական եկամտահարկի մասին» թիվ 1998-I օրենքը։ Առաջադիմական տեմպերի միասնական սանդղակ ընդհանուրից տարեկան եկամուտ, չհարկվող եկամուտների ցանկը, այդ եկամուտներից նվազեցումները ըստ սոցիալական խմբերի և բնակարանների կառուցման կամ գնման, ձեռնարկատիրական գործունեության և բարեգործության հետ կապված ծախսերի հարկման բազայի նվազեցում։ Մինչև 2000թ.

2001 թվականից անհատական ​​եկամտահարկը սահմանվել է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով: Այս հարկի կիրառումը կարգավորվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 2-րդ մասի «Անձնական եկամտի հարկ» 23-րդ գլխի նորմերով:

Հարկատուներ

Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 207-րդ հոդվածի համաձայն, ֆիզիկական անձինք ճանաչվում են որպես անձնական եկամտահարկի վճարող.

1) ովքեր հարկային ռեզիդենտներ ենՌԴ, այսինքն. անձինք, ովքեր փաստացի գտնվել են Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում առնվազն 183 օրացուցային օր 12 անընդմեջ ամիսների ընթացքում: Ռուսաստանի Դաշնությունում ֆիզիկական անձի գտնվելու ժամկետը չի ընդհատվում կարճաժամկետ (վեց ամսից պակաս) բուժման կամ կրթության նպատակով Ռուսաստանի Դաշնությունից դուրս մեկնելու ժամանակահատվածների համար: Անկախ Ռուսաստանի Դաշնությունում փաստացի անցկացրած ժամանակից, արտերկրում ծառայող ռուս զինվորականները, ինչպես նաև Ռուսաստանի Դաշնությունից դուրս աշխատանքի գործուղված պետական ​​մարմինների և տեղական ինքնակառավարման մարմինների աշխատակիցները ճանաչվում են որպես Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ռեզիդենտներ: Այդ անձինք պարտավոր են հարկ վճարել ինչպես Ռուսաստանի Դաշնությունում, այնպես էլ Ռուսաստանի Դաշնությունից դուրս աղբյուրներից ստացված եկամուտներից:

2) ոչ հարկային ռեզիդենտներՌԴ, այսինքն. Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում մնալը 183 օրացուցային օրից պակաս 12 ամիս անընդմեջ. Այդ անձինք պարտավոր են անձնական եկամտահարկ վճարել միայն Ռուսաստանի Դաշնությունում աղբյուրներից ստացված եկամուտների համար: