Имущество организации и его классификация. Оборотные средства предприятия: понятие, состав, анализ К оборотным активам сферы обращения относят

В процессе ведения бухгалтерского учета необходимо четко выделять, что относится к основным и оборотным средствам. От этого зависит не только экономическая сторона вопроса, но и правильность ведения документации. Итак, разберемся, что такое основные и оборотные фонды и в чем их принципиальная разница.

Основные фонды

В экономической теории под этим понятием подразумеваются все материально-технические ценности, благодаря которым может происходить процесс производства продукции. Они выступают исключительно в натуральной форме, а их стоимость возмещается равными частями в процессе эксплуатации, время которого составляет не менее одного года.

В свою очередь, основные фонды – это весомая и всегда значимая часть имущества. Без них невозможно открыть предприятие, и именно они являются главными участниками любого процесса, который приводит к окончательному результату – продаже продукции или услуг. К основным средствам относятся все здания, машины, оборудование и прочее, что составляет немалую часть капиталовложений на начальной стадии жизненного цикла предприятия.

Оборотные средства

Оборотные средства – это материальные ценности, выраженные в денежной форме, которые непосредственно принимают участие в производственном процессе, но лишь один раз. Всю свою стоимость они полностью переносят в себестоимость продукции. К примеру, к основным средствам относятся станки и верстаки, благодаря которым осуществляется процесс производства, а к оборотным – материалы и сырье, без которых ничего не осуществится.

Оборотные средства практически всегда выражаются именно в денежной форме и используются для ведения постоянной деятельности.

Отличия оборотных средств от основных

• К основным средствам относятся: мебель, здания, машины, которые хоть и принимают непосредственное участие в производственном цикле, но свои элементы на готовую продукцию не переносят. Оборотные средства входят в окончательный результат полностью и без остатка. Они потребляются в процессе одного законченного цикла.
• Стоимость тех и других фондов входит в себестоимость с одной лишь разницей: основные фонды в форме амортизации лишь частично отображаются на цене, а вот оборотные – входят полностью. Ведь именно от стоимости сырья и материалов в основном зависит окончательная розничная цена для потребителя.
• Капитальные ресурсы могут быть заменены только после полного возмещения их стоимости. На это уходит порой несколько лет. Оборотные же активы продаются сразу, а значит, их нужно купить для следующего производственного цикла.

Классификация основных средств

Что касается классификации основных фондов, то их можно распределять по-разному. В бухгалтерском учете четко распределены отдельные категории, входящие в баланс. В целом к основным средствам в бюджетном учете относятся следующие категории, представленные на рисунке ниже.

Практически все объекты недвижимости имеют всего два источника происхождения: природные и искусственные. К основным средствам предприятия относятся все земельные участки, на которых стоит производство, или которые сами являются источником готовой продукции. Так, лес дает дерево, а поле – рожь. Водные объекты и недра земли тоже входят в эту категорию, хоть и оценить их сложно, но предприятию все равно требуются первоначальные затраты на покупку того или иного участка для начала деятельности.

Искусственные постройки могут иметь несколько предназначений: жилье, коммерция или социальная недвижимость. Услуги тоже имеют свои основные фонды, и чаще всего ими выступает именно последняя категория, куда входят здания детских садов, школ, приютов, библиотек и др.

Собственные и арендованные фонды

Нетрудно догадаться, что все собственные фонды – это те материально-технические средства, которые были куплены за счет самого предприятия и входят в балансовую стоимость. Арендованные учитываются немного по-другому. Для них не исчисляются амортизационные издержки, и они закрепляются "за балансом".

Этот вопрос касается бюджетных организаций. Практически все имеющееся оборудование считается арендованным, поскольку предприятие не может использовать его по собственному желанию, как вздумается.

Как определить, относится ли предмет к основным средствам?

Часто возникает вопрос, относится ли компьютер к основным средствам? Итак, рассмотрим, каким критериям он отвечает, а каким нет. Для этого нужно ответить на ряд вопросов:

• Компьютер используется больше года?
• Он участвует непосредственно в производстве?
• В процессе цикла он используется полностью, трансформируется или перерабатывается, изменяет форму для изготовления конечного продукта?

Первый вопрос подразумевает ответ – "да". Естественно, предприятие будет использовать умную машину больше года, а ее стоимость будет равномерно распределена в виде амортизации на весь срок предполагаемой эксплуатации. На второй и третий вопросы отвечаем "нет", а значит, компьютер не может отнестись к оборотным активам. Делаем вывод, что ПК относится к капитальному фонду. Таким образом можно определить, что относится к основным средствам в бухгалтерском учете, а что – нет.

Что нельзя определить под категорию основных средств

Существует целый ряд предметов, которые практически используются больше года, принимаю косвенное участие в производственном процессе, но назвать их основными средствами нельзя. В эту категорию входят такие материально-технические ценности:

• Орудия, предназначенные для ловли рыбы и морепродуктов.
• инструменты и приспособления, являющиеся дополнением к основному оборудованию и использующиеся для индивидуальных и редких заказов. К основным средствам относятся конвейеры и станки, но не прокатные валки, челноки, катализаторы и сорбенты.

• Форма сотрудников, одежда медперсонала, постельные принадлежности.
• Временные постройки, например, на строительных площадках.
• Предметы и сооружения, созданные исключительно для дальнейшей сдачи их в аренду.
• Животные, считающиеся молодняком.
• Многолетние растения, использующиеся исключительно как посадочный материал для молодых побегов.
• Инструменты лесного хозяйства: бензопилы, сучкорезы, тросы, временные сезонные дороги, небольшие постройки и передвижные домики, срок эксплуатации которых не превышает двух лет.

Особенности бюджетных организаций

Основными задачами, которые ставятся перед бюджетной организацией, являются надлежащее фиксирование всех манипуляций с недвижимым имуществом и оформление соответствующих документов в бухгалтерском учете. Вопрос регулируется п. 32 Инструкции № 107.

Согласно этому положению, к основным средствам в бюджетных организациях относятся предметы и материально-технические средства, подходящие под категории:

• срок использования предполагается больше 1 года;
• первоначальная стоимость не менее 50 МРОТ.

В данную категорию входят такие группы предметов: здания и сооружения, устройства передачи данных, коммунальные устройства, рабочее оборудование, измерительные приборы, вычислительная техника, оргтехника, транспорт в собственности организации, инструменты и инвентарь, скот, различные насаждения, дороги внутрихозяйственного назначения, прочее.

Особенности учета основных фондов в бюджетных организациях

Как сказано в законодательстве, бюджетная организация вправе распоряжаться данным имуществом, но не продавать его. Весь доход от его использования идет на отдельный баланс и остается во власти организации. Поэтому есть особенность учета имущества, отображаемого в балансе.

Главный счет "01" – Основные средства. Его субсчета:

• 1 – предназначен для тех предметов, которые были куплены за бюджетные деньги.
• 2 – имущество, приобретенное в результате предпринимательской деятельности.
• 3 – ценности, принятые в дар.

Оборотные средства – это имущественные ценности организации, обслуживающие его текущую деятельность и полностью расходуемые в течение одного производственного цикла. К ним относят все виды активов со сроком использования менее одного года, потому эти средства характеризуются относительной быстротой обращения. Оборотные средства предприятия состоят из двух групп активов: оборотных фондов и фондов обращения.

Оборотные фонды – это оборотные средства, находящиеся в сфере производства. Они полностью расходуются в течение одного периода производственного процесса, их стоимость полностью переходит в затраты на производство продукции. В состав оборотных фондов входит целый ряд составляющих.

Прежде всего, оборотные фонды включают в себя сырье и основные материалы – те предметы, из которых изготавливается продукт, то есть материалы, составляющие вещественную основу продукта. Примерами основных материалов являются мука при изготовлении хлеба, железо при производстве гвоздей и т.д. При этом под сырьем принято понимать продукцию добывающей промышленности и сельского хозяйства, не прошедшую предварительной обработки (железная руда, зерно, молоко и пр.); а под материалами – продукция обрабатывающей промышленности, уже прошедшая определенную обработку (ткань, металлопрокат, мука и т.д.).

Помимо основных материалов предприятия приобретают вспомогательные материалы – предметы, используемые для воздействия на основные материалы с целью придания продукту определенных свойств (например, специи при изготовлении хлеба), а также для обслуживания и ухода за орудиями труда (например, смазочные и обтирочные материалы типа машинного масла, тряпок и т.д.).

Кроме того, к оборотным фондам относят инвентарь и хозяйственные принадлежности – предметы труда, из которых не изготовляется продукция, но которые необходимы для хода производственного процесса и служат менее одного года (спецодежда, уборочный инвентарь и пр.).

Есть в составе оборотных фондов еще один специфический объект – расходы будущих периодов. Это такие расходы предприятия, которые уже были осуществлены, но хозяйственный результат они принесут позже, причем эти расходы не сформировали внеоборотные активы или иные виды активов. Применение данной учетной категории позволяет добиться соответствия между доходами и расходами, равномерного распределения крупных расходов, осуществляемых единовременно, на несколько месяцев, в течение которых фирма получает отдачу от этих расходов. При принятии решения о том, можно ли признать те или иные затраты расходами будущих периодов, следует прежде всего обращать внимание на возможность возврата потраченных средств.

Фонды обращения - это оборотные средства предприятия, находящиеся в сфере обращения. Скорость их оборота, как правило, еще выше, чем скорость оборота оборотных фондов. Эта группа объектов состоит из трех элементов:

1. Предметы обращения: готовая продукция на складе; товар находящийся на складе и в розничной сети; товары и продукция, отгруженные покупателям, но право собственности на которые пока осталось у предприятия-продавца;
2. Деньги и их эквиваленты: наличные деньги в кассе; денежные средства на расчетных счетах; денежные средства в валюте на валютных счетах; денежные средства на специальных банковских счетах; краткосрочные финансовые вложения; вложения в ценные бумаги и выданные займы, если их срок составляет менее одного года;
3. средства в расчетах, или дебиторская задолженность: задолженность покупателей за продукцию; задолженность подотчетных лиц за полученные ими под отчет денежные суммы; задолженность поставщиков, ремонтных и строительных организаций по выданным им авансам или предоплатам; задолженность по полученным товарным векселям других предприятий и т. д.

Страница 2

Имущество предприятия

Рисунок 2 Группировка имущества предприятия по местам нахождения

Рассмотрим состав имущества, используемого в сфере производства.

Процесс производства не может осуществляться без наличия средств производства. Средства производства включают в себя средства труда и предметы труда.

Сфера производства

Рисунок 3 Группировка средств производства

Основные средства - часть средств труда, с помощью которых человек воздействует в процессе производства на предмет труда с целью выработки определенного продукта (работ, услуг).

Главной особенностью основных средств является то, что они длительное время в неизменной натуральной форме функционируют в процессе производства и постепенно переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений.

В бухгалтерском учете к основным средствам относят ту часть средств труда, которая по стоимости выше установленного государством лимита. К ним относятся здания и сооружения, машины и оборудование, инструменты, транспортные средства.

Нематериальные активы - учетные объекты, не обладающие физическими свойствами, но позволяющие получать предприятию доход постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации. К нематериальным активам относятся права пользования землей, природными ресурсами, авторские права, патенты, товарные знаки, торговые марки, программные продукты и т.д. Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою стоимость на готовый продукт частями.

Предметы труда - это часть имущества, на которую воздействует человек в процессе труда при помощи средств труда. Предметы труда однократно участвуют в процессе производства и целиком переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию. К ним относятся сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, запасные части, тара.

Под сырьем понимают продукцию сельского хозяйства и добывающих отраслей промышленности, а под материалами -продукцию обрабатывающих отраслей.

Материалы по их роли в процессе изготовления продукции делятся на две группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы. Первая группа составляет вещественную основу продукта, а вторая - используется для выполнения определенных функций. Например, вспомогательные материалы могут создавать нормальные условия работы для основных средств (смазочные материалы), изменять качественную характеристику предметов труда (красители), использоваться для хозяйственных целей.

Топливо относится к вспомогательным материалам , но поскольку оно занимает большой удельный вес в себестоимости продукции и выполняет особые функции в процессе производства, в бухгалтерском учете его выделяют в отдельную группу.

Полуфабрикаты - предметы труда, которые прошли обработку в одном или нескольких цехах предприятия, но подлежат дальнейшей обработке на данном предприятии или вне его.

Незавершенное производство- предметы труда, находящиеся на обработке в цехах на рабочих местах.

К оборотным средствам сферы производства относят часть средств труда, стоимость которых меньше определенного лимита. В бухгалтерском учете их принято называть малоценными и быстроизнашивающимися предметами (МБП).

Предметы труда и МБП в бухгалтерском учете называют оборотными средствами сферы производства.

В сфере обращения находятся основные и оборотные средства. Основные средства, используемые в сфере обращения, представлены зданиями и оборудованием отделов снабжения и маркетинга. Оборотные средства сферы обращения включают предметы обращения, денежные средства, средства в расчетах.

Средства сферы обращения
Основные средства	Оборотные средства
	Предметы обращения	Денежные средства	Средства в расчетах

Рисунок 4 Группировка средств сферы обращения

Предметы обращения - готовая продукция на складе предприятия, предназначенная для реализации, и товары отгруженные. Товары отгруженные - это готовая продукция, отправленная покупателям, но еще не оплаченная ими.

Денежные средства предприятия находятся на счетах в банках. С них производятся расчеты с поставщиками и покупателями, с банками, финансовыми органами путем безналичных перечислений. Наличные деньги могут находиться в кассе предприятия в пределах установленного лимита.

Средства в расчетах - долги других предприятий или лиц данному предприятию. Такая задолженность называется дебиторской, а сами должники - дебиторами.

Имущество предприятия, находящееся во внепроизвод-ственной сфере, представлено основными средствами ЖКХ, детских, оздоровительных, лечебных учреждений и др.

Основное назначение этой группы имущества - создание благоприятных условий для воспроизводства рабочей силы.

Отвлеченные средства - это учетные объекты, которые по каким-либо причинам выбыли из кругооборота средств предприятия.

Рисунок 5 Группировка отвлеченных средств

Отвлеченные средства за счет прибыли - суммы, перечисленные в доход бюджета в виде налогов, а также направленные на образование специальных фондов предприятия.

Убытки - это потеря средств из-за нерационального ведения хозяйства, стихийных бедствий.

Финансовые вложения - долгосрочные и краткосрочные вложения денежных средств или имущества в другие предприятия с целью получения дохода,

Классификацию имущества хозяйства по сферам нахождения можно представить в следующем виде.

Имущество
Сфера производства	Сфера обращения	Внепроизводственная сфера	Отвлеченные средства
Предметы труда	Основные средства	Основные средства
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

Значительный объем финансовых ресурсов, инвестируемых в оборотные активы, многообразие их видов, определяющая роль этих активов в ускорении оборота капитала и обеспечении платежеспособности компании определяют важность и сложность политики управления оборотными активами.

Оборотные активы компании - совокупность денежных средств, авансируемых для создания оборотных производственных фондов и фондов обращения, обеспечивающих их непрерывный оборот. На практике различают состав и структуру оборотных активов.

Состав оборотных активов - совокупность образующих их элементов (рис. 6.1).

Оборотные активы в сфере производства (оборотные производственные фонды) включают предметы труда (сырье, основные материалы и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, тару, запасные части), незавершенное производство и расходы будущих периодов Основное назначение оборотных активов в сфере производства - обеспечение непрерывного и ритмичного процесса производства.

Оборотные активы в сфере обращения (фонды обращения) - средства компании, вложенные в запасы готовой продукции; товары отгруженные, но не оплаченные; средства в расчетах и денежные средства в кассе и на счетах. Их основное назначение - обеспечение ресурсами процесса обращения

Структура оборотных активов - удельный вес каждого элемента оборотных активов в их общем объеме. Она зависит от ряда факторов:

Производственных - состава и структуры затрат на производство, его типа, характера выпускаемой продукции, длительности технологического процесса и др.;

Особенности закупок материальных ресурсов - периодичности, регулярности, комплектности поставок, вида транспорта, удельного веса комплектующих изделий в объеме потребления и т.д.;

Рис. 6.1. Состав оборотных активов компании

Формы расчетов с поставщиками и покупателями товаров;

Спроса на продукцию данной компании, оказывающего влияние на объем готовой продукции на складе и дебиторской задолженности.

В период становления рыночных отношений структура оборотных активов российских компаний реального сектора экономики значительно ухудшилась (табл. 6.1).

Возросла доля дебиторской задолженности (особенно - просроченных и сомнительных долгов). Резко снизилась доля производственной компоненты - запасов сырья, материалов, незавершенного производства, готовой продукции.

Из-за большого размера дебиторской задолженности покупателей значительная часть авансированных оборотных средств возвращается компании с большим опозданием либо совсем не возвращается. Следует отметить, что в последние годы отмечается положительная тенденция к снижению доли дебиторской задолженности.

В практике планирования, учета и анализа оборотные активы компаний группируются по следующим основным признакам:

По характеру источников формирования;

По видам;

В зависимости от функциональной роли в процессе производства;

В зависимости от практики контроля, планирования и управления;

По периоду функционирования;

По степени ликвидности.

По характеру источников формирования выделяют валовые, чистые и собственные оборотные активы.

Валовые оборотные активы (или оборотные активы в целом) характеризуют общий их объем, сформированный за счет как собственного, так и заемного капитала.

Чистые оборотные активы (или чистый рабочий капитал) характеризуют ту часть их объема, которая сформирована за счет собственного и долгосрочного заемного капитала.

Сумма чистых оборотных активов компании (ОА Ч) рассчитывается по следующей формуле:

ОА Ч = ОА В - Ф ок, (6.1)

где ОА в - сумма валовых оборотных активов компании; Ф ок - краткосрочные текущие финансовые обязательства компании.

Данный показатель характеризует величину потребности в собственном оборотном капитале или, более точно, потребность в финансировании оборотных средств, связанную с превышением оборотных активов над краткосрочными обязательствами. Для нормальной обеспеченности хозяйственной деятельности оборотными активами величина чистых оборотных активов устанавливается в пределах "/ 3 величины собственного капитала.

Собственные оборотные активы характеризуют ту их часть, которая сформирована за счет собственного капитала компании.

Сумма собственных оборотных активов компании (ОА С) рассчитывается по формуле:

ОА С = ОА В – К ЗД - Ф ок, (6.2)

где К ЗД долгосрочный заемный капитал, инвестированный в оборотные активы.

Отметим, что долгосрочный заемный капитал применительно к российским компаниям крайне редко используется в качестве источника финансирования оборотных активов. И потому суммы собственных и чистых оборотных активов чаще всего совпадают.

По видам оборотных активов различают:

а) запасы сырья, материалов и других аналогичных ценностей;

б) затраты в незавершенном производстве;

в) запасы готовой продукции и товаров для перепродажи;

г) товары отгруженные;

д) расходы будущих периодов;

е) дебиторская задолженность;

ж) краткосрочные финансовые вложения;

з) денежные средства;

и) прочие виды оборотных активов.

В зависимости от функциональной роли в процессе производства выделяют:

а) оборотные активы, обслуживающие производственный цикл компании (запасы сырья, материалов и полуфабрикатов; объем незавершенного производства, запасы готовой продукции);

б) оборотные активы, обслуживающие финансовый (денежный) цикл компании (дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства);

В зависимости от практики контроля, планирования и управления различают:

Нормируемые оборотные средства, дающие возможность рассчитать экономически обоснованную потребность в соответствующих видах оборотных средств;

♦ ненормируемые оборотные средства, являющиеся элементом фондов обращения.

Дифференциация оборотных активов по этому признаку представлена в табл. 6.2.

Таблица 6.2 Дифференциация активов в зависимости от практики контроля

Организация имеет в своем распоряжении многочисленные и разнообразные виды имущества, которые обеспечивают и составляют основу ее финансово-хозяйственной деятельности.

Имущество организации (активы) по составу и характеру использования подразделяют на внеоборотные и оборотные активы.

Внеоборотные активы представляют собой имущественные ценности предприятия, которые многократно участвуют в процессе хозяйственной деятельности в качестве средств труда и переносят на выпускаемую продукцию использованную стоимость частями. Внеоборотные активы – это та часть имущества предприятия, которая функционирует длительное время (операционный цикл или период полезного использования длится более одного года) в неизменной натуральной форме и отражается в разделе 1 актива бухгалтерского баланса организации.

К внеоборотным активам относятся:

• – нематериальные активы;
• – результаты исследований и разработок;
• – нематериальные поисковые активы;
• – материальные поисковые активы;
• – основные средства;
• – доходные вложения в материальные ценности;
• – финансовые вложения;
• – отложенные налоговые активы;
• – прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы – это принадлежащие предприятиям и организациям ценности, не являющиеся физическими, вещественными объектами, воплощающими ценность в своей физической сущности, но имеющие стоимостную, денежную оценку благодаря возможности использования и получения от них дохода.

К нематериальным активам могут быть, в частности, отнесены:

• – произведения науки, литературы и искусства;
• – изобретения;
• – полезные модели;
• – селекционные достижения;
• – секреты производства (ноу-хау);
• – товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;
• б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
• в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
• г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, г.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;
• д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;
• е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Как и основные средства, нематериальные активы используются в течение длительного периода времени (свыше одного года) и постепенно амортизируются, т.е. переносят свою стоимость на стоимость вновь созданного готового продукта по частям.

Те виды нематериальных активов, которые не теряют своей стоимости в процессе их производственного потребления (торговые марки, товарные знаки, бессрочные права пользования земельными участками, квартирами), обычно не амортизируются.

Результаты исследований и разработок – это информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-констукторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н (далее – ПБУ 17/02)).

В составе расходов на НИОКР, отражаемых обособленно на счете 04, учитываются затраты организации на выполненные самостоятельно или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ "О пауке и государственной научно-технической политике".

При этом принимаются во внимание работы (п. 2, 5 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов):

• – по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
• – получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

В состав расходов на выполнение НИОКР могут включаться (п. 9 ПБУ 17/02):

• – стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
• – затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
• – отчисления на социальные нужды;
• – стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
• – амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;
• – затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
• – общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;
• – прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

К нематериальным поисковым активам относятся:

• – лицензии, дающие право на выполнение работ по поиску, оценке и (или) разведке полезных ископаемых;
• – результаты топографических, геологических и геофизических исследований;
• – результаты разведочного бурения;
• – результаты отбора образцов;
• – геологическая информация о недрах;
• – оценка коммерческой целесообразности добычи.

К материальным поисковым активам относятся:

• – оборудование, используемое в процессе поиска, оценки и разведки полезных ископаемых (специализированные буровые установки, транспортные средства и т.д.);
• – система трубопроводов и насосные агрегаты, используемые в процессе поиска, оценки и разведки полезных ископаемых;
• – резервуары.

Материальные и нематериальные поисковые активы учитываются на отдельных субсчетах к счету учета вложений во внеоборотные активы. Единица их бухгалтерского учета определяется организацией применительно к правилам бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов соответственно.

Основные средства составляют активы, используемые в процессе производства продукции, при выполнении работ или оказании услуг в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес., способные приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Свою стоимость на вновь созданный продукт основные средства передают частями путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Начисление амортизации основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам приобретения за вычетом суммы начисленной амортизации.

По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются:

• – на производственные основные фонды, непосредственно принимающие участие в процессе производства продукции (производственные здания, сооружения, рабочие машины, транспорт);
• – непроизводственные основные фонды, не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции (жилой фонд, здания и оборудование клубов, библиотек, детских яслей, садов, больниц и др.).

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 руб. за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Не относятся к основным средствам и учитываются в составе оборотных средств средства труда, имеющие срок полезного использования менее одного года, независимо от их стоимости за единицу.

Доходные вложения в материальные ценности – вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Финансовые вложения (долгосрочные) – это инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К финансовым вложениям относятся:

• государственные и муниципальные ценные бумаги;
• ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
• предоставленные другим организациям займы;
• депозитные вклады в кредитных организациях;
• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
• прочие аналогичные вложения.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличения расходов у некоммерческой организации.

К финансовым вложениям организации не относятся:

• собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
• векселя, выданные оргаиизацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
• вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Отложенные налоговые активы – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенный налог на прибыль – сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив формируется тогда, когда возникают вычитаемые временные разницы (расходы в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете).

В состав прочих внеоборотных активов входят:

• оборудование, требующее монтажа, под которым понимают оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования;
• вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов нематериальных активов или основных средств, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР;
• расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам и учитываемых на счете 97 "Расходы будущих периодов" (например, расходы на освоение природных ресурсов, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации);
• стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста;
• суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств.

Оборотные активы – это денежные средства и другие активы, которые будут превращены в деньги, проданы или израсходованы на производство товаров, выполнение работ, оказание услуг или использованы для управленческих нужд организации, полностью потребляются в одном операционном цикле и целиком переносят свою стоимость на произведенную продукцию. Оборотные активы отражаются в разделе 2 актива бухгалтерского баланса организации.

Оборотные активы подразделяются следующим образом:

• – запасы и затраты;
• – налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям;
• – дебиторская задолженность;
• – финансовые вложения (краткосрочные);
• – денежные средства и денежные эквиваленты;
• – прочие оборотные активы.

Оборотные активы делятся на две большие группы – активы в сфере производства и активы в сфере обращения. Каждая из них имеет свои особенности.

Оборотные активы в сфере производства состоят из производственных запасов и производственных затрат.

Производственные запасы включают в себя следующее.

• 1. Материалы:
  • – сырье и материалы;
  • – покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
  • – конструкции и детали;
  • – топливо;
  • – тару и тарные материалы;
  • – запасные части;
  • – прочие материалы;
  • – материалы, переданные в переработку на сторону;
  • – строительные материалы;
  • – инвентарь и хозяйственные принадлежности.
• 2. Животных на выращивании и откорме.

Производственные затраты включают следующие.

• 1. Основное производство (незавершенное производство – это остаток предметов труда, обработка которых не закончена).
• 2. Полуфабрикаты собственного производства, предназначенные для дальнейшей переработки.
• 3. Вспомогательные производства (ремонтные, транспортные, энергетические и другие цеха, участки).
• 4. Общепроизводственные (общецеховые) и общехозяйственные (общезаводские, общефирменные) расходы.

Оборотные активы в сфере обращения также имеют сложный состав. Их состав таков.

• 1. Готовая продукция на складе и отгруженная со склада, но еще не принадлежащая покупателю (товары отгруженные) – конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией) и предназначенные для продажи.
• 2. Товары – часть материально-производственных запасов, приобретенных у других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.
• 3. Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующему периоду (подписка на спецлитературу, затраты, связанные с подготовкой кадров и организационные расходы).
• 4. Денежные средства и денежные эквиваленты – это сумма наличных денег и денежных документов в кассе организации, а также средств на расчетных счетах, на валютных счетах и на специальных счетах в банках.
• 5. Краткосрочные финансовые вложения – предоставленные другим организациям займы на срок до 12 мес., ценные бумаги (акции, облигации), векселя и другие ценные бумаги, сроком погашения до 12 мес.
• 6. Дебиторская задолженность – это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц, которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

Дебиторскую задолженность можно назвать "средства в расчетах с дебиторами", т.е. по существу это средства нашей организации, которые временно находятся у других организаций и лиц. По истечении определенного срока они подлежат возврату нашему предприятию. Дебиторы – это юридические и физические лица, которые в силу различных обстоятельств стали нашими должниками. Средства нашей организации временно находятся у них. Дебиторами могут быть:

• – покупатели и заказчики, которые еще не оплатили полученную ими от нас продукцию, выполненные нами для них работы и услуги;
• – поставщики и подрядчики, которые должны нам по выданным им авансам;
• – подотчетные лица, т.е. те работники организации, которые получили в кассе деньги в виде аванса под отчет на различные нужды (на командировки, хозяйственные и другие цели);
• – бюджетные и другие организации по суммам наших предоплат и переплат;
• – работники нашей организации по полученным от организации ссудам, по возмещению нанесенного ими организации материального ущерба;
• – учредители по вкладам, которые они должны внести в уставный капитал организации;
• – наши дочерние организации по расчетам с нами и прочие дебиторы.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

При покупке основных средств, нематериальных активов и иного имущества, а также при получении работ и услуг организация начисляет налог на добавленную стоимость от стоимости имущества, работ, услуг. Эту сумму организация должна перечислить поставщикам и подрядчикам или произвести налоговый вычет по НДС из задолженности бюджету. До этого момента сумма начисленного НДС является задолженностью организации, т.е. дебиторской задолженностью.

Прочие оборотные активы

В составе прочих оборотных активов учитываются:

• – стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц;
• – суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты), отражаемые обособленно но дебету счетов 62 или 76;
• – суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам;
• – суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, пеней и штрафов, взносов на обязательное страхование, в отношении которых не принято решение о зачете (возврате из бюджета);
• – суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, учитываемые организацией обособленно на счетах 76 или 45;
• – собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) с целью перепродажи.