Налоговая ставка на недвижимость в году. Изучаем какие изменения произошли по имущественному налогу

Налог на имущество в 2017 году

Налог на имущество в 2017 году платят с остаточной стоимости основных средств и с кадастровой стоимости недвижимости. Разберемся с объектами налогообложения и льготируемым имуществом

С каких объектов платят налог на имущество в 2017 году

По общему правилу налог на имущество организаций платят с активов, которые в бухгалтерском учете числятся в качестве основных средств. Движимое имущество, которое в бухучете уже списано, не подпадает под налог. Ведь налог платят со среднегодовой стоимости имущества. А раз оно списано, то стоимость в учете равна нулю.

Недвижимость может облагаться налогом, даже если ее стоимость полностью в бухучете списана. При условии, что в регионе, где находится недвижимость, введен расчет налога на имущество исходя из кадастровой стоимости . Подробно о том, с каких объектов, платят налог в 2017 году, мы расскажем в этом статье.

Налог c движимого имущества в 2017 году

До конца 2014 года движимое имущество облагалось налогом только в одном случае - если компания приняла его на учет самое позднее 31 декабря 2012 года. Движимое имущество, поставленное на баланс позже, вообще не являлось объектом налогообложения, и платить по нему налог на имущество было не нужно.

Однако эти правила поменялись с 1 января 2015 года. Движимое имущество, которое было принято на баланс компании до 1 января 2013 года, как и прежде, облагается налогом. За исключением в соответствии с Классификацией основных средств (подп. 8 п. 4 ст. 374 НКРФ). Это имущество со сроком использования максимум три года. К примеру, компьютеры, серверы, хозяйственный инвентарь и др.

Движимое имущество из третьей - десятой групп - легковушки, фотоаппараты, кинокамеры и т. д. - по-прежнему облагается налогом, если поставлено на баланс до 2013 года.

По объектам, учтенным 1 января 2013 года и позже, платить налог, как и раньше, не нужно. За исключением нескольких новых случаев - когда объекты перешли к компании после 1 января 2013 года в результате реорганизации, ликвидации или от взаимозависимых лиц. С 1 января 2015 года по такому движимому имуществу налог платят (п. 25 ст. 381 НКРФ). Законодатели убрали лазейку, которая позволяла освобождать от налога на имущество движимые объекты, учтенные до 2013 года.

Важно!
С 1 января 2017 года региональным властям разрешили ограничивать состав имущества, на которое распространяются льготы по пунктам 24 и 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ. Сами ограниченные перечни будут действовать с 2018 года.

Учтите нюансы, если актив купили у посредника. Движимые активы из третьей - десятой амортизационных групп, которые компания купила через посредника и приняла на учет после 1 января 2013 года, подпадают под льготу и освобождены от налога на имущество. Даже если покупатель и комиссионер взаимозависимы. Главное, чтобы фактический поставщик не был взаимозависим с покупателем. Об этом сообщили чиновники из Минфина России в своем письме от 30 марта 2015г. № 03-05-05-01 /17304 .

Свой вывод специалисты из финансового ведомства объяснили так. Продукцию, приобретенную для компании, комиссионер учитывает за балансом. Посредник не становится собственником этого имущества, а лишь оказывает заказчику услуги по его приобретению. А потому статус этого комиссионера по отношению к покупателю не имеет значения. Другое дело, если покупатель и продавец взаимозависимы (одна компания является единственным учредителем другой). Тогда с движимого имущества, приобретенного через комиссионера, с 2015 года надо платить налог.

Налог на имущество с недвижимости в 2017 году

Налог на имущество надо платить со всех объектов недвижимости, учтенной на балансе в качестве основных средств и доходных вложений в материальные ценности. Кроме того, есть случаи, когда налог рассчитывают, даже если имущество учитывается не в качестве основных средств. Например, некоторые региональные законы предусматривают, что налог исходя из кадастровой стоимости необходимо платить по жилым помещениям, которые числятся на балансе компании как товары.

С какого месяца платить налог на имущество по недвижимости

Организация может приобрести в собственность здание:

• пригодное к использованию;
• непригодное к использованию (требуются дополнительные капитальные вложения).

В обоих случаях компании надо проходить госрегистрацию права собственности (ст. 131 ГКРФ , ст. 4 Закона от 21 июля 1997г. № 122-ФЗ). Однако на уплату налога не влияет тот факт, что недвижимость зарегистрировали. При расчете среднегодовой стоимости имущества новый объект учитывают с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором основное средство принято к бухгалтерскому учету. Это следует из пункта 1 статьи 375 и пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ. Основные средства принимают к бухучету, если они соответствуют определенным критериям (п. 4 ПБУ 6/01).

Покупатель приобретает здание в состоянии, пригодном к использованию (дополнительные капитальные вложения не требуются). Учитывать такое имущество при расчете налога надо с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором здание фактически получили, подписали акт приема-передачи. До госрегистрации права собственности на недвижимость необходимо учитывать на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства». Например, можно завести субсчет «Основные средства, права собственности на которые не зарегистрированы». Это следует из положений пункта 52 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Компания построила объект недвижимости. Платить налог надо с момента постановки недвижимости на учет. Ведь начислять налог на имущество нужно по любым объектам недвижимости, которые отвечают критериям основных средств (п. 4 ПБУ 6/01).

Если строительство объекта недвижимости завершено (получено разрешение на ввод его в эксплуатацию), а первоначальная стоимость пригодного к использованию объекта сформирована, имущество необходимо перевести в состав основных средств и отразить на счете 01 «Основные средства» (счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). При этом до госрегистрации прав на объекты недвижимости их следует учитывать на отдельном субсчете. Причем не имеет значения:

• зарегистрировано право собственности на объект или нет;
• введен объект в эксплуатацию или фактически не эксплуатируется.

Покупатель приобретает здание, непригодное к использованию. Включать имущество в расчет налоговой базы надо, если выполняется два условия:

• первоначальная стоимость здания (с учетом расходов по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию) сформирована;
• здание введено в эксплуатацию.

Правомерность такого подхода следует из правил бухучета основных средств. Это подтверждает информационное письмо Президиума ВАС РФот17 ноября 2011г. №148 . Приобретенный объект недвижимости облагается налогом на имущество с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором этот объект стал соответствовать критериям основного средства (п. 4 ПБУ 6/01).

Однако здание, непригодное к использованию и требующее дополнительных капитальных вложений, нельзя принимать к учету в качестве основного средства (подп. «а» п. 4 ПБУ 6/01). Это объясняется тем, что после проведения работ стоимость объекта изменится. Проведение капитальных работ организация должна подтвердить документально. Скажем, договором подряда на выполнение строительных работ по доведению здания до состояния, пригодного к использованию.

После того как капитальные вложения закончатся, первоначальную стоимость здания нужно отразить на счете 01 «Основные средства». А с 1-го числа следующего месяца начисляйте по этому объекту налог на имущество (п. 52 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от13 октября 2003г. №91н).

Арбитражные суды признают: обязанность по уплате налога на имущество не зависит от того, кто именно выполняет капитальные работы в недостроенном здании - владелец или арендатор. Если такое здание сдали в аренду с условием, что все необходимые капитальные работы выполнит арендатор, то собственник не будет плательщиком налога на имущество. Он вправе не включать этот объект в расчет налоговой базы до тех пор, пока арендатор не закончит реконструкцию (достройку, дооборудование) здания. То есть до того момента, пока не будет сформирована первоначальная стоимость основного средства, используемого в качестве доходных вложений в материальные ценности. Такой вывод содержит постановление ФАС Поволжского округа от25 октября 2013г. № А55-15817 /2012 .

Пример
ООО «Производственная фирма „Мастер“» приобрело у ООО «Альфа» производственное здание за 35 400 000 руб. (в том числе НДС - 5 400 000 руб.). Акт приема-передачи здания был подписан в феврале. В этом же месяце «Мастер» подал документы на госрегистрацию права собственности. При этом компания уплатила госпошлину - 15 000 руб. Свидетельство о регистрации получили в мае. Тогда же «Мастер» получил от продавца счет-фактуру и рассчитался с ним за переданное здание.

В июне начались работы по доведению здания до состояния, пригодного к использованию. Строительно-монтажные работы вели подрядным способом, их договорная стоимость составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). В сентябре здание ввели в эксплуатацию. Бухгалтер сделал в учете «Мастера» следующие записи.

В феврале:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 30 000 000 руб. (35 400 000 – 5 400 000) - отражены затраты на покупку здания;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 5 400 000 руб. - отражен входной НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Государственная пошлина» КРЕДИТ 51
- 15 000 руб. - уплачена госпошлина;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 68 субсчет «Государственная пошлина»
- 15 000 руб. - увеличена стоимость здания на сумму госпошлины.

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 35 400 000 руб. - оплачено здание;

- 5 400 000 руб. - принят к вычету НДС (на основании счета-фактуры продавца).

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 2 000 000 руб. (2 360 000 – 360 000) - отражена стоимость подрядных работ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 360 000 руб. - отражен НДС по подрядным работам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 360 000 руб. - принят к вычету НДС по подрядным работам.

В сентябре:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 32 015 000 руб. (30 000 000 + 15 000 + 2 000 000) - здание включили в состав основных средств.

С октября «Мастер» включает стоимость приобретенного здания в базу по налогу на имущество.

Как платить налог с территориально обособленной недвижимости

Объект недвижимости, местонахождение которого не совпадает с адресом балансодержателя, считается территориально отдаленным. Его следует рассматривать как единый обособленный комплекс. Балансодержатель - это головное отделение организации или обособленное подразделение с отдельным балансом. В комплекс включают имущество, перечисленное в технической документации на объект, а также дополнительное оборудование, установленное в ходе капитальных вложений и неразрывно связанное с объектом (например, лифты, встроенные вентиляционные системы, коммуникации и т. п.).

Имущество, которое можно использовать без объекта недвижимости, в состав единого обособленного комплекса не включают. Это компьютеры, мебель, средства видеонаблюдения и т. п. Такие разъяснения содержит письмо Минфина России от23 сентября 2008г. № 03-05-05-01 /57 .

Налоговую базу по территориально отдаленным объектам недвижимости формируйте отдельно (п. 1 ст. 376 НКРФ). Остаточную стоимость территориально отдаленного объекта недвижимости определите по данным бухучета (п. 1 ст. 375 и п. 4 ст. 376 НК РФ).

Если территориально отдаленные объекты недвижимости располагаются в разных регионах России, налог уплачивайте по ставке, установленной в данном субъекте РФ (ст. 385 НКРФ). Налог на имущество по недвижимости за границей начисляйте по ставке, действующей в том регионе, где находится балансодержатель (п. 3 ст. 383 НКРФ). При расчете налога на имущество по таким объектам необходимо учитывать межгосударственные соглашения (договоры) об устранении двойного налогообложения.

Налог, который уплатили по законодательству другого государства, можно учесть при расчете налога по российскому законодательству. Размер засчитываемых сумм не должен превышать величины налога с имущества в России. Об этом сказано в пункте 1 статьи 386.1 Налогового кодекса РФ.

Для зачета в налоговую инспекцию по местонахождению организации необходимо представить:

• декларацию по налогу на имущество за период, в котором налог уплачен за пределами России;
• заявление о проведении зачета;
• документ об уплате налога за границей, подтвержденный налоговым ведомством иностранного государства.

Рассчитанную сумму налога (авансового платежа) перечисляйте в ту ИФНС, в которой зарегистрирован территориально удаленный объект недвижимости (ст. 384 НКРФ). Местонахождением морских, речных и воздушных судов является порт их приписки (подп. 1 п. 5 ст. 83 НКРФ , ст. 130 ГКРФ).

Пример
ООО «Альфа» находится в г. Москве. У организации есть обособленное подразделение в г. Подольске Московской области. У подразделения нет отдельного баланса. По местонахождению подразделения у организации есть объект недвижимости (здание). Все имущество «Альфы» учитывается на балансе головного отделения организации. По территориально отдаленному объекту недвижимости бухгалтер организации рассчитал базу и сумму налога отдельно.

Данные об остаточной стоимости основных средств «Альфы» мы привели в таблице:

Средняя стоимость недвижимого имущества в г. Подольске за I квартал составила:

(5 000 000 руб. + 4 950 000 руб. + 4 900 000 руб. + 4 850 000 руб.) : 4 = 4 925 000 руб.

Сумма авансового платежа за I квартал равна:

4 925 000 руб. × 2,2% : 4 = 27 088 руб.

Авансовый платеж по налогу на имущество в сумме 27 088 руб. перечислили в налоговую инспекцию г. Подольска по месту постановки на учет недвижимости (здания).
Средняя стоимость имущества «Альфы», за исключением здания в г. Подольске, за I квартал составила:

(2 000 000 руб. + 1 950 000 руб. + 1 900 000 руб. + 1 850 000 руб.) : 4 = 1 925 000 руб.

Сумма авансового платежа за I квартал составила:

1 925 000 руб. × 2,2% : 4 = 10 588 руб.

Авансовый платеж по налогу на имущество в сумме 10 588 руб. был перечислен в налоговую инспекцию г. Москвы по месту постановки «Альфы» на налоговый учет.

Чтобы исполнить обязанность по уплате налога, организации придется встать на налоговый учет по собственной инициативе. Обязанность перечислить налог на имущество (авансовый платеж) и представлять налоговую отчетность возникает по истечении периода, в котором территориально удаленный объект недвижимости был принят на баланс организации. Порядок действий в случаях, когда обязанность по уплате налога возникла, а документов о постановке на налоговый учет по местонахождению объекта недвижимости организация не получила, законодательством не установлен.

Независимо от постановки на учет при наличии объекта налогообложения организация должна рассчитать сумму налога на имущество (авансового платежа), перечислить его в бюджет и представить налоговую отчетность. Такой вывод следует из статей , , пункта 1 статьи 374, пункта 1 статьи 386 Налогового кодекса РФ и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от18 июня 2010г. № А42-8835 /2009).

Однако технически исполнить эти обязанности организация не сможет: без документов о постановке на учет у нее не будет данных, необходимых для заполнения платежного поручения на перечисление налога и составления отчетности (например, КПП). Чтобы решить эту проблему, представители налоговой службы рекомендуют обратиться в инспекцию по местонахождению территориально удаленного объекта недвижимости с заявлением о постановке на налоговый учет (письмо ФНС России от6 сентября 2013г. № БС-4-11 /16221). В заявлении укажите: организация не располагает информацией о поступлении в инспекцию сведений о регистрации права на недвижимость.

К заявлению следует приложить копии свидетельства о постановке на налоговый учет по местонахождению организации, договора купли-продажи объекта, акта приема-передачи, свидетельства о регистрации права собственности (при наличии) или документа, подтверждающего передачу документов на госрегистрацию.

Составьте заявление по нашему образцу.

На основании поданного заявления налоговая инспекция откроет организации лицевой счет, присвоит КПП со значением 41 и сообщит об этом организации.

Налог с имущества по договору лизинга

Порядок уплаты налога по предметам лизинга зависит от типа имущества. Налог с недвижимости, для которой базой является кадастровая стоимость, платят собственники имущества, лизингодатели (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НКРФ). Налог с других объектов рассчитывает и платит тот, на чьем балансе они учитываются (п. 1 ст. 374 НКРФ).

Предположим, имущество не признается объектом налогообложения или на него . Тогда налог не надо платить ни лизингодателю, ни лизингополучателю.

В течение всего срока действия договора лизинга право собственности на имущество остается у лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона от29 октября 1998г. № 164-ФЗ). должен быть предусмотрен в договоре. Возможно два варианта:

• предметы лизинга учитываются на балансе лизингодателя;
• предметы лизинга учитываются на балансе лизингополучателя.

Имущество на балансе лизингодателя. Если лизинговое имущество учитывает на балансе лизингодатель, то он отражает его на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Лизингополучатель учитывает их за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства». В таких условиях налог на имущество платит лизингодатель (п. 1 ст. 374 НКРФ).

Пример
В январе 2017 года ООО «Альфа» (лизингодатель), расположенное в Москве, приобрело для передачи в лизинг здание стоимостью 5 900 000 руб. (в том числе НДС - 900 000 руб.). Здание не включено в перечень объектов, для которых налоговой базой по налогу на имущество является кадастровая стоимость.

В феврале 2017 года «Альфа» передала здание ООО «Производственная фирма „Мастер“» (лизингополучатель). Срок действия лизингового договора составляет 4 года (48 месяцев). Срок полезного использования здания - 15 лет (180 месяцев).

По условиям договора имущество, переданное в лизинг, учитывает на балансе лизингодатель. По предметам лизинга «Альфа» начисляет амортизацию линейным способом.

Для учета операции по передаче имущества в лизинг бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 03, - «Имущество, переданное в лизинг», «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг».

В учете «Альфы» сделаны следующие записи.

Январь 2017 года:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 900 000 руб. - учтен входной НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 900 000 руб. - принят к вычету НДС.

Февраль 2017 года:

- 5 000 000 руб. - передано в лизинг приобретенное оборудование.

Ежемесячно начиная с февраля «Альфа» начисляет по предмету лизинга амортизацию:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
- 27 778 руб. (5 000 000 руб. : 180 мес.) - начислена амортизация по зданию, переданному в лизинг.

• на 1 января - 0 руб.;
• на 1 февраля - 5 000 000 руб.;

(0 руб. 5 000 000 руб. + 4 972 222 руб. + 4 944 444 руб.) : 4 = 3 729 167 руб.

Имущество на балансе лизингополучателя. Если лизинговое имущество учитывает на балансе лизингополучатель, то он применяет счет 01 «Основные средства». Лизингодатель учитывает переданное имущество за балансом на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Поэтому налог на имущество платит лизингополучатель (п. 1 ст. 374 НКРФ).

Исключение из этого правила составляют объекты недвижимости, для которых налоговой базой по налогу на имущество является кадастровая стоимость. Плательщиком налога по таким объектам всегда являются их собственники, в частности лизингодатели. Это следует из положений подпункта 3 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Пример
В январе 2012 года ООО «Альфа» (лизингодатель) приобрело для передачи в лизинг производственное оборудование. В этом же месяце «Альфа» передала оборудование ООО «Производственная фирма „Мастер“» (лизингополучатель), расположенному в г. Москве.

Срок действия лизингового договора составляет пять лет года (60 месяцев). Стоимость имущества, полученного по договору, - 1 000 000 руб. (без НДС). Оборудование относится к седьмой амортизационной группе. Срок полезного использования - 15 лет (180 месяцев).

По условиям договора имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингополучателя. По предметам лизинга «Альфа» начисляет амортизацию линейным способом.

- 1 000 000 руб. - учтено оборудование в составе основных средств.

Ежемесячно начиная с февраля «Мастер» начисляет по предмету лизинга амортизацию:

Для расчета налога на имущество остаточная стоимость предмета лизинга в I квартале составляет:

• на 1 января - 0 руб.;
• на 1 февраля - 1 000 000 руб.;
• на 1 марта - 994 444 руб. (1 000 000 – 5556);
• на 1 апреля - 988 888 руб. (994 444 – 5556).

(0 руб. + 1 000 000 руб. + 994 444 руб. + 988 888 руб.) : 4 = 745 833 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал (в части предмета лизинга) равна:

745 833 руб. × 2,2% : 4 = 4102 руб.

Движимое основное средство, которое после 1 января 2013 года было передано в возвратный лизинг, не облагается налогом. Но только при одном условии: если лизингодатель и лизингополучатель не являются взаимозависимыми лицами. Если это условие не выполняется, налог на имущество за предмет лизинга нужно платить.

По возвратному лизингу имущество выкупается лизингодателем у собственника для последующей передачи ему же во временное пользование и владение за плату. Стороны могут согласовать, кто из них учитывает на своем балансе предмет лизинга. При этом, даже если балансодержателем будет лизингополучатель, в течение всего срока договора собственником имущества останется лизингодатель. Это следует из статей , и Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.

Платить налог на имущество нужно с движимого имущества, которое числится на балансе в составе основных средств организации. От налогообложения освобождается движимое имущество, которое:

• относится к первой или второй амортизационной группе (по Классификации , утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1);
• принято к учету после 31 декабря 2012 года (кроме движимого имущества, полученного в результате реорганизации, ликвидации, передачи между взаимозависимыми лицами).

По общему правилу при возвратном лизинге движимое имущество, отраженное в составе основных средств с 1 января 2013 года, налогом на имущество не облагается. То, что раньше имущество было в собственности лизингополучателя, значения не имеет.

Однако зачастую участниками операций по возвратному лизингу являются взаимозависимые лица. В этих случаях общее правило не применяется. С 1 января 2015 года движимое имущество - предметы лизинга - становится объектом налогообложения. При условии, что объект не относится к первой или второй амортизационной группе. Освобождение, предусмотренное пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ, на лизинг не распространяется (письмо Минфина России от23 января 2015г. № 03-05-05-01 /1714). И в таком случае лизингополучатель должен будет платить налог на имущество, которое учитывается на его балансе начиная с 1 января 2015 года.

Пример
В январе 2013 года ООО «Альфа» (лизингодатель) приобрело для передачи в лизинг производственное оборудование у ООО «Мастер» . В том же месяце «Альфа» передала приобретенное оборудование «Мастеру» в лизинг. «Альфа» и «Мастер» являются взаимозависимыми лицами.

Срок действия лизингового договора составляет пять лет (60 месяцев). Стоимость имущества, полученного по договору, - 1 000 000 руб. (без НДС). Оборудование относится к седьмой амортизационной группе. При поступлении оборудования бухгалтер «Мастера» установил новый срок его полезного использования - 15 лет (180 месяцев).

По условиям договора имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингополучателя. По предметам лизинга «Мастер» начисляет амортизацию линейным способом.

В учете «Мастера» сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» КРЕДИТ 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
- 1 000 000 руб. - получено оборудование в лизинг;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» КРЕДИТ 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
- 1 000 000 руб. - учтено оборудование в составе ОС.

Ежемесячно с февраля «Мастер» начисляет по предмету лизинга амортизацию:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества»
- 5556 руб. (1 000 000 руб. : 180 мес.) - начислена амортизация по оборудованию, полученному в лизинг.

Поскольку лизингодатель и лизингополучатель - взаимозависимые лица, 1 января 2015 года «Мастер» включает предмет лизинга в расчет налоговой базы по налогу на имущество.

• на 1 января - 872 212 руб. (1 000 000 руб. – 5556 руб. × 23 мес.);
• на 1 февраля - 866 656 руб. (872 212 – 5556);
• на 1 марта - 861 100 руб. (866 656 – 5556);
• на 1 апреля - 855 544 руб. (861 100 – 5556).

Средняя стоимость предмета лизинга для расчета налога на имущество за I квартал составляет:

(872 212 руб. + 866 656 руб. + 861 100 руб. + 855 544 руб.) : 4 = 863 878 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал (в части предмета лизинга) равна:

863 878 руб. × 2,2% : 4 = 4751 руб.

«Альфа» при расчете налога на имущество оборудование, переданное в лизинг, не учитывает.

Возврат лизингового имущества. По окончании срока действия договора лизинга (при его досрочном расторжении) налог на имущество должна платить та сторона, которая становится собственником предмета лизинга. Им может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель.

При возврате остаточная стоимость имущества отражается у лизингодателя на счете 03. Если после возвращения объект продолжают использовать в составе основных средств, по нему нужно платить налог на имущество в общем порядке.

Если лизингополучатель возвращает лизинговое имущество с полностью погашенной стоимостью, лизингодатель приходует его по условной оценке 1 руб. Это следует из положений пункта 7 Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. №15 и письма Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-05-05-01 /11 .

Пример
В январе ООО «Альфа» (лизингодатель), расположенное в Москве, приобрело для передачи в лизинг нежилое здание стоимостью 5 900 000 руб. (в том числе НДС - 900 000 руб.). Здание не включено в перечень объектов, налог на имущество по которым начисляется исходя из кадастровой стоимости.

В феврале «Альфа» передала здание ООО «Производственная фирма „Мастер“» (лизингополучатель). Срок действия лизингового договора составляет шесть лет (72 месяца). По условиям договора имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя. По предметам лизинга «Альфа» начисляет амортизацию линейным способом. Срок полезного использования здания составляет 15 лет (180 месяцев).

В марте по инициативе лизингодателя договор был расторгнут и возвращенное здание «Альфа» стала использовать в своей деятельности.

Для учета операции по передаче имущества в лизинг бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 03, - «Имущество, переданное в лизинг», «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг». Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

В январе:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 5 900 000 руб. - оплачен счет поставщика;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 5 000 000 руб. - отражены затраты на приобретение здания;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 900 000 руб. - учтен входной НДС;

ДЕБЕТ 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» КРЕДИТ 08
- 5 000 000 руб. - принято к учету основное средство, предназначенное для передачи в лизинг;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 900 000 руб. - принят к вычету НДС по оприходованному и оплаченному имуществу.

В феврале:

ДЕБЕТ 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» КРЕДИТ 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»
- 5 000 000 руб. - передано в лизинг приобретенное здание.

Ежемесячно с февраля «Альфа» начисляет по предмету лизинга амортизацию:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
- 27 778 руб. (5 000 000 руб. : 180 мес.) - начислена амортизация по переданному в лизинг зданию.

Возврат здания отражен следующей проводкой:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
- 5 000 000 руб. - здание переведено в состав основных средств, предназначенных для использования в собственной деятельности.

Для расчета налога на имущество остаточная стоимость здания в I квартале составляет:

• на 1 января - 0 руб.;
• на 1 февраля - 000 000 руб.;
• на 1 марта - 4 972 222 руб. (5 000 000 – 27 778);
• на 1 апреля - 4 944 444 руб. (4 972 222 – 27 778).

Среднегодовая стоимость предмета лизинга для расчета налога на имущество за I квартал составляет:

(0 руб. + 5 000 000 руб. + 4 972 222 руб. + 4 944 444 руб.) : 4 = 3 729 167 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал (в части предмета лизинга) равна:

3 729 167 руб. × 2,2% : 4 = 20 510 руб.

«Мастер» при расчете налога на имущество здание, полученное в лизинг, не учитывает.

Выкуп лизингового имущества. От налога освобождаются только те объекты движимого имущества, которые были приняты на баланс в качестве основных средств с 1 января 2013 года (п. 25 ст. 381 НКРФ). Выкупленный предмет лизинга исключением из этого правила не является.

Определить дату, когда предмет лизинга поставлен на учет в качестве объекта основных средств, нужно на основании акта приема-передачи, составленного при передаче имущества на баланс лизингополучателя. Если это случилось до 1 января 2013 года, то налог начислить нужно. Если лизингополучатель включил предмет лизинга в состав основных средств после 31 декабря 2012 года, то это имущество освобождается от налогообложения. Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина России от 10 января 2013 г. № 03-05-05-01 /01 , от 24 декабря 2012 г. № 03-05-05-01 /79 .

После выкупа предмет лизинга продолжают учитывать на счете 01. Таким образом, состав объектов обложения налогом на имущество у лизингополучателя не меняется.

Если лизингодатель и лизингополучатель являются взаимозависимыми лицами, налог на имущество нужно платить даже при постановке предмета лизинга на учет после 31 декабря 2012 года. В этом случае по движимому имуществу, принятому на учет после 31 декабря 2012 года, платить налог нужно с 1 января 2015 года. Налог должен платить балансодержатель лизингового имущества. Исключение составляет имущество, которое относится к первой или второй амортизационной группе, - по нему платить налог на имущество не надо.

Пример
В январе 2014 года ООО «Альфа» (лизингодатель) приобрело для передачи в лизинг производственное оборудование стоимостью 5 000 000 руб. (без НДС.). В этом же месяце «Альфа» передала оборудование ООО «Производственная фирма „Мастер“» (лизингополучатель), расположенному в г. Москве. «Альфа» и «Мастер» являются взаимозависимыми лицами.

Срок действия лизингового договора составляет 10 лет (120 месяцев). Оборудование относится к седьмой амортизационной группе. Срок полезного использования - 15 лет (180 месяцев). По условиям договора имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингополучателя. По предметам лизинга «Мастер» начисляет амортизацию линейным способом. Ежемесячная сумма амортизации - 27 777 руб. (5 000 000 руб. : 180 мес.).

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга - 7 500 000 руб. Распределение платежей по видам расходов следующее:

Выкупная стоимость, уплачиваемая по окончании договора, - 1 500 000 руб.;

Стоимость использования имущества (финансовой аренды) - 6 000 000 руб.

Сумма ежемесячного лизингового платежа за пользование имуществом согласно графику - 50 000 руб. (6 000 000 руб. : 120 мес.).

В договоре стороны согласовали, что лизинговые платежи начинают начисляться с месяца, следующего за месяцем передачи оборудования «Мастеру». Имущество передается на баланс лизингополучателя.

При поступлении оборудования бухгалтер «Мастера» сделал в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» КРЕДИТ 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
- 5 000 000 руб. - получено оборудование в лизинг;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» КРЕДИТ 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
- 5 000 000 руб. - учтено оборудование в составе основных средств.

Ежемесячно начиная с февраля 2014 года «Мастер» начисляет по предмету лизинга амортизацию:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества»
- 27 777 руб. (5 000 000 руб. : 180 мес.) - начислена амортизация по оборудованию, полученному в лизинг;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
- 50 000 руб. - начислен лизинговый платеж за пользование оборудованием;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» КРЕДИТ 51
- 50 000 руб. - перечислен лизинговый платеж.

Поскольку «Альфа» и «Мастер» - взаимозависимые лица, с 1 января 2015 года «Мастер» включает предмет лизинга в расчет налоговой базы по налогу на имущество.

Для расчета налога на имущество остаточная стоимость предмета лизинга в I квартале 2015 года составляет:

• на 1 января - 4 694 453 руб. (5 000 000 руб. – 27 777 руб. ? 11 мес.);
• на 1 февраля - 4 666 676 руб. (4 694 453 – 27 777);
• на 1 сентября - 4 638 899 руб. (4 666 676 – 27 777);
• на 1 апреля - 4 611 122 руб. (4 638 899 – 27 777).

Средняя стоимость предмета лизинга для расчета налога на имущество за I квартал 2015 года составляет:

(4 694 453 руб. + 4 666 676 руб. + 4 638 899 руб. + 4 611 122 руб.) : 4 = 4 652 787 руб.

Точно так же бухгалтер «Мастера» рассчитывает налог в следующие периоды.

В январе 2024 года (по окончании срока действия договора лизинга) «Мастер» выкупит оборудование по остаточной стоимости. Бухгалтер «Мастера» сделал в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
- 3 333 240 руб. (27 777 руб. × 120 мес.) - списана начисленная амортизация предмета лизинга по окончании договора;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
- 1 666 760 руб. (5 000 000 – 3 333 240) - списано с учета лизинговое имущество по остаточной стоимости;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
- 1 500 000 руб. - отражено приобретение оборудования;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» КРЕДИТ 51
- 1 500 000 руб. - перечислена выкупная стоимость имущества лизингодателю;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 1 500 000 руб. - принято к учету выкупленное оборудование.

Со следующего месяца после постановки оборудования на учет бухгалтер начал начислять амортизацию. Сумма ежемесячной амортизации равна 25 000 руб. (1 500 000 руб. : 60 мес.).

Для расчета налога на имущество остаточная стоимость предмета лизинга в I квартале 2024 года составит:

• на 1 января - 1 694 537 руб. (5 000 000 руб. – 27 777 руб. ? 119 мес.);
• на 1 февраля - 1 500 000 руб.;
• на 1 марта - 1 475 000 руб. (1 500 000 руб. – 25 000 руб.);
• на 1 апреля - 1 450 000 руб. (1 475 000 руб. – 25 000 руб.).

Средняя стоимость предмета лизинга для расчета налога на имущество за I квартал 2024 года составляет:

(1 694 537 руб. + 1 500 000 руб. + 1 475 000 руб. + 1 450 000 руб.) : 4 = 1 529 884 руб.

Точно так же бухгалтер «Мастера» рассчитает налог в следующих периодах.

Различия между движимым и недвижимым имуществом

Расчет налога на имущество организаций зависит от того, является ли актив движимым имуществом . На практике может возникнуть проблема с тем, относить имущество к движимым активам или недвижимости. Рассмотрим этот вопрос подробней.

В некоторых случаях определить вид имущества поможет ОКОФ:

• до 2017 года - утвержденный постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359 ;
• с 2017 года - ОК 013–2014.

Какие объекты относятся к недвижимости, а какие - нет, прописано в статье 130 Гражданского кодекса РФ. Однако на практике возникают вопросы, ответы на которые кодекс, увы, не дает. Допустим, вы приобрели в этом году и установили в офисных помещениях пожарные сигнализации. Уплачивать ли с их стоимости налог? Сразу подскажем, что не надо. Такие установки, по мнению чиновников, являются движимым имуществом.

К недвижимости точно относят те объекты, которые зарегистрировали в государственном кадастре. Записи в кадастр недвижимости делают в Росреестре. Там же регистрируют право собственности на объекты недвижимости. Соответственно, свидетельство о таком праве однозначно подтвердит, что постройка считается недвижимым имуществом.

Вносить сведения в такой кадастр в обязательном порядке по каждому объекту начали лишь с начала 2013 года. Поэтому не исключено, что часть недвижимости (какие-нибудь небольшие постройки), которая давно в собственности вашей компании, пока нигде не записана. Даже если какого-то из объектов пока нет в реестре, это не повод освобождать здания и сооружения от налога на имущество. Конечно, при условии, что по всем параметрам такое имущество соответствует как минимум требованиям пункта 4 ПБУ 6/01. То есть вы учли его как основное средство (письмо Минфина России от25 февраля 2013г. № 03-05-05-01 /5317).

Составные части одного основного средства с разными сроками полезного использования можно учесть по отдельности (п. 6 ПБУ 6/01). Тогда можно ли признать обособленными (движимыми) объектами лифт, водопровод, отопление и другие инженерные системы здания, чтобы не платить налог? Чиновники считают, что как бы вы ни учитывали подобные конструкции, все это часть объекта недвижимости. А значит, налог надо платить. Об этом - письмо Минфина России от 16 октября 2012 г. № 07-02-06 /247 .

В помещении проведены коммуникации - это признак недвижимости. Такое решение стало итогом спора, детали которого описаны в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25 февраля 2011г. поделу № А27-24716 /2009 .

Объекты, возведенные на специальной территории . Вот другой признак, по которому можно отнести объект к недвижимости: это назначение участка, на котором он расположен. Здание вы возвели на территории, отведенной специально под строительство недвижимости, и к тому же получили на это разрешение? Тогда объект, скорее всего, признают недвижимым. По крайней мере даже в суде этот подход подтверждается (постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от20 августа 2012г. поделу № А74-3839 /2011).

Все, что не отвечает признакам недвижимости, по умолчанию считается движимым имуществом. Такое правило закреплено в пункте 2 статьи 130 Гражданского кодекса РФ. Конечно, в неоднозначных ситуациях вам выгоднее признать объект движимым. Особенно если на учет его поставили в 2013 году. Такое имущество и налогом не облагается, и в отчетности его показывать не надо (письмо ФНС России от12 февраля 2013г. № БС-4-11 /2301).

Какое имущество можно считать движимым, а что отнести к недвижимости

Вид имущества	Основание
Надо учитывать как часть недвижимости
Лифты и эскалаторы	Письма Минфина России от 11 апреля 2013 г. № 03-05-05-01 /11960 , от 16 октября 2012 г. № 07-02-06 /247
Встроенные системы вентиляции
Коммуникации (системы отопления, канализации, водоснабжения)
Электросети
Мусоропроводы
Можно учесть как движимое имущество
Банкоматы и платежные терминалы	Письмо Минфина России от 11 апреля 2013 г. № 03-05-05-01 /11960
Охранные и пожарные сигнализации
Кондиционеры
Рекламные конструкции
Системы видеонаблюдения	Письмо Минфина России от16 октября 2012г. № 07-02-06 /247
Мебель и компьютерная техника

Объекты, демонтаж которых не потребует ремонта

Банкоматы и платежные терминалы, рекламные конструкции, охранные и пожарные сигнализации - все это движимое имущество. Именно так считают представители Минфина России, о чем они сообщили в своем письме от11 апреля 2013г. № 03-05-05-01 /11960 . Ведь такие объекты можно демонтировать без каких-либо неприятных последствий - само основное средство от этого не пострадает, им можно спокойно пользоваться дальше.

По этой же причине чиновники разрешают не платить налог со стоимости внешних кондиционеров, принятых на учет после 1 января 2013 года. То есть надо включать в базу тот кондиционер, который сможет работать и после того, как его демонтируют.

Сборно-разборные помещения

Если у вас на балансе числится конструкция, которую при желании можно разобрать на части, а затем снова установить, то ваша компания - обладатель движимого имущества. Речь идет о так называемых сооружениях модульного типа. К ним вы можете отнести павильоны, торговые ряды, бытовки и другие передвижные сборно-разборные объекты. Во всяком случае, киоски, навесы (п. 10 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).

Другое дело, что налоговые инспекторы неоднозначно относятся к подобным конструкциям. Как показывает судебная практика, многие ревизоры на местах убеждены, что речь идет все же о недвижимости. И значит, с нее надо платить налог на имущество. Поэтому, чтобы точно избежать недоразумений, лучше узнайте позицию своего инспектора по поводу спорного объекта.

Если вы готовы дойти до суда, то можете налог не платить (если, конечно, речь идет о конструкциях, оприходованных в этом году). Шансы отстоять свой подход в суде высоки. Свидетельство тому - постановление ФАС Московского округа от21 августа 2012г. поделу № А40-132980 / 11-116-357 .

Сети канализации, водоснабжения, вентиляции

Дополнительно платить налог с балансовой стоимости систем не надо (письмо Минфина России от4марта 2014г. № 03-05-05-01 /9272).

Но иногда кондиционеры, системы видеонаблюдения, охранная и пожарная сигнализации являются отдельными инвентарными объектами, а не частью здания. Это возможно, если оборудование или сеть можно демонтировать и перенести в другое помещение. Такие объекты будут движимостью, освобожденной от налога. Данный подход финансовое ведомство озвучило в письмах от4 октября 2013г. № 03-05-05-01 /41301 и от11 апреля 2013г. № 03-05-05-01 /11960 .

Оборудование на фундаменте

Некоторое производственное оборудование требует особого крепления и устанавливается на фундаменте. Получается, что переместить его без ущерба нельзя. Но все же его можно демонтировать, перенести и вновь ввести в эксплуатацию. Раз так, то оборудование на фундаменте считается движимым и от налога освобождается (письмо Минфина России от25 февраля 2013г. № 03-05-05-01 /5288).

Налогообложение же самого фундамента под оборудованием зависит от того, является он частью здания или нет. Если фундамент указан в проектной документации и в бумагах технического учета как часть сооружения, то расходы на его создание включите в первоначальную стоимость недвижимости. В остальных случаях расходы на фундамент увеличивают первоначальную стоимость оборудования, включаются в состав движимого имущества и не облагаются налогом.

Предметы благоустройства

Много споров связано с асфальтовым или бетонным покрытием участка. Самостоятельным объектом недвижимости участок дороги или парковки трудно назвать. Скорее это элемент благоустройства территории. А стоимость такового налогом на имущество не облагается. Но, если вдруг контролеры станут настаивать на том, что твердое покрытие - это недвижимость, в суде можно доказать обратное. Там компанию поддержат (постановления ФАС Поволжского округа от10 июля 2012г. поделу № А65-5399 /2011 , Дальневосточного округа от26 ноября 2012г. поделу № Ф03-5054 /2012).

Дорогой коллега, а вы знаете, что ВТБ Банк позволяет юрлицам проводить операции прямо из бухгалтерской программы и оплачивать платежки до 23:00?

Откройте счет на специальных условиях - закажите звонок прямо сейчас!

Посмотрите подробную инструкцию: как рассчитать налог на имущество по кадастровой стоимости в 2017 году, как посчитать авансы, какие объекты могут облагаться налогом исходя из кадастровой стоимости. Отдельно мы рассказали про особенности, которые установлены для Москвы в 2017 году.

Налог на имущество по кадастровой стоимости в 2017 году: кто и за что платит

Сначала определим, за какое имущество компании обязаны платить, а дальше выясним, с каких именно объектов считать налог на имущество по кадастровой стоимости в 2017 году.

Налогоплательщиками налога в 2017 году являются компании, которые имеют имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Для российских компаний объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, которое отражено в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства". Оно может быть:

• в собственности;
• во временном владении;
• в пользовании;
• в распоряжении;
• получено по доверительному управлению;
• внесено в совместную деятельность;
• получено по концессионному соглашению.

Имущество, которое не признается объектом в 2017 году, перечислено в п. 4 ст. 374 НК РФ.

Варианты определения налоговой базы

По налогу на имущество налоговая база в 2017 году может быть определена двумя вариантами:

• По среднегодовой стоимости;
• По кадастровой стоимости.

Мы расскажем подробно про второй вариант.

Что включить в базу при расчете налога на имущество по кадастровой стоимости в 2017 году

Изначально нормами НК РФ (ст. 375) установлено, что налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость, а вот определение суммы налога на имущество по кадастровой стоимости в 2017 году является скорее исключением, и такой порядок применим к строго определенным видам имущества.

Налог на имущество по кадастровой стоимости может определяться в отношении следующих видов объектов (ст. 378.2 НК РФ):

1. административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2. нежилые помещения, которые предусмотрены для размещения в них офисов торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания или которые фактически используются для размещения указанных объектов;
3. объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства;
4. жилые дома и жилые помещения, которые не отражены в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства"

Какие объекты облагаются в регионах

Каждый субъект РФ из указанного перечня до 1 января 2017 года определил, в отношении каких объектов на его территории будет уплачиваться налог на имущество по кадастру в 2017 году.

Такой перечень должен быть размещен на официальном сайте уполномоченного исполнительного органа субъекта федерации или на официальном сайте самого субъекта федерации. Например, в Москве таким органом является Правительство Москвы.

Как платить налог на имущество по кадастровой стоимости в Москве, мы расскажем ниже.

Порядок расчета суммы налога на имущество в 2017 году

Компания владеет имуществом в течение всего налогового периода

Если объект недвижимости в собственности организации в течение всего налогового периода.

Пример

Бухгалтеру необходимо за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев уплачивать авансовый платеж, исходя из налоговой базы в размере 250 000 руб. (1 000 000 руб./ 4), а за год налоговая база будет равна 250 000 руб. (1 000 000 - 750 000 руб.)

Объект владел имущество не полный налоговый период

Если объект недвижимости принадлежит компании не полный налоговый период, то сумма налога может быть скорректирована исходя из числа месяцев владения объектом. При этом любой неполный месяц (независимо от количества дней) считается как полный месяц владения, и за него необходимо уплачивать налог (Письмо ФНС России от 23.03.2015 N БС-4-11/4606@).

Пример

Организация приобрела объект недвижимости, право собственности на который перешло к ней 28.03.2017 года. Компания должна будет заплатить налог за 10 месяцев 2017 года (с марта по декабрь).

Важно! Если по состоянию на 1 января 2017 года кадастровая стоимость объекта недвижимости не определена, то налог на имущество в 2017 году уплачивается исходя из среднегодовой стоимости.

Ставка налога на имущество по кадастровой стоимости в 2017 году

Для имущества, по которому налог уплачивается по кадастровой стоимости в 2017 году, каждый субъект РФ определяет ставку самостоятельно. НК РФ установил только верхнюю границу (п.1.1. ст. 380 НК РФ) и в 2017 году она одинакова для всех - не более 2 %.

Читайте подробнее:

• Платежное поручение по налогу на имущество в 2017 году: подробный образец
• Налог на имущество юридических лиц в 2017 году: изменения
• Декларация по налогу на имущество организаций в 2017 году

Налог на имущество по кадастровой стоимости в Москве в 2017 году

Рассмотрим подробнее особенности расчета и уплаты налога на имущество по кадастровой стоимости в Москве в 2017 году.

Перечень объектов

Перечень объектов недвижимости, по которым налог в 2017 году уплачивается исходя из кадастровой стоимости, определен постановлением правительства г. Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП (в ред. действ. с 01.01.2017).

Включен ли ваш объект в перечень

Удобно искать включен ли ваш объект недвижимости в перечень на официальном сайте Департамента экономической политики и развития г. Москвы.

Сервис для поиска объектов.

Ставка

Ставка налога на имущество по кадастру в г. Москве в 2017 году составляет 1,4%. Но по некоторым объектам ставка другая.

Ставка налога на имущество по кадастровой стоимости в 2017 году будет 1,5, если помещения:

• используются для размещения объектов общественного питания, объектов розничной торговли, бытового обслуживания, для осуществления банковских операций по обслуживанию физических лиц, туристской деятельности (деятельности туроператора или турагента по заключению договора о реализации туристского продукта с туристом), деятельности в области исполнительских искусств, деятельности музеев, коммерческих художественных галерей и (или) деятельности в области демонстрации кинофильмов;
• расположены на цокольном, первом и (или) втором этажах зданий (строений, сооружений), непосредственно примыкающих к пешеходным зонам общегородского значения или к улицам с интенсивным пешеходным движением.

Авансовые платежи

Авансовые платежи и налог в 2017 году уплачиваются в следующие сроки.

В эти же срока бухгалтеру необходимо сдать налоговые расчеты по авансовым и налоговую декларацию по налогу на имущество.

Скачайте ниже пример заполнения расчета авансового платежа в 2017 году.

Обзор последних изменений по налогам, взносам и зарплате

Вам предстоит перестроить свою работу из-за многочисленных поправок в Налоговый кодекс. Они коснулись всех основных налогов, включая налог на прибыль, НДС и НДФЛ.

77 город Москва

Дата публикации: 26.05.2017

О приказе ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ «Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения»

Дата письма: 14.04.2017
Номер: БС-4-21/7139@
Вид налога (тематика): Налог на имущество организаций
Статьи Налогового кодекса:

Вопрос: Об изменениях в формах налоговой декларации и авансовых отчетов по налогу на имущестов организаций

Ответ:

Федеральная налоговая служба информирует о том, что приказ ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ «Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения» (далее - Приказ) зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 12.04.2017, регистрационный номер 46348. Номер опубликования Приказа на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru/): 0001201704130002, дата опубликования: 13.04.2017.

Обращаем внимание на то, что Приказ применяется начиная с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций (далее – Декларация) за налоговый период 2017 года.

Приказом в формы налоговой отчетности по налогу на имущество организаций (далее – налог) и порядки их заполнения внесены, в том числе, следующие изменения:

1. В связи с принятием Федерального закона от 06.04.2015 № 82-ФЗ исключена обязанность заверять Декларацию печатью юридического лица;

2. Исключен код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД;

3. Уточнен порядок согласования одной Декларации в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации (в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет муниципального образования);

4. В связи с принятием Федерального закона от 28.12.2016 № 464-ФЗ Раздел 2 Декларации дополнен строкой с кодом К жд, подлежащей заполнению в соответствии со статьей 385.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс);

5. Приложение № 5 «Коды вида имущества» к порядку заполнения Декларации дополнено новыми кодами:

Имущество, расположенное во внутренних морских водах Российской Федерации, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, используемое при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ;

Объекты магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия; объекты, предусмотренные техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, или проектной документацией объектов капитального строительства, и необходимых для обеспечения функционирования объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия;

Железнодорожные пути общего пользования, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью;

Магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;

Объекты недвижимого имущества, включенные уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость;

Недвижимое имущество иностранной организации, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость, за исключением имущества, включенного в перечень, и жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств;

Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета;

1. Декларация дополнена Разделом 2.1, в котором приводится пообъектная информация о недвижимом имуществе, облагаемом по среднегодовой стоимости, в отношении которого налог исчислен в Разделе 2 Декларации, с указанием кадастровых номеров (при наличии), условных номеров (при наличии), инвентарных номеров (при отсутствии кадастровых, условных номеров и в случае наличия инвентарного номера), кодов ОКОФ и остаточной стоимости на 31.12 налогового периода;
2. В Разделе 3 Декларации:

Добавлена строка «Код вида имущества»;

Исключены строки, заполняемые в отношении инвентаризационной стоимости объектов недвижимого имущества иностранных организаций за налоговый период 2013 года;

Отредактированы наименования строк, в которых указывается кадастровая стоимость;

Добавлены строки, в которых указывается доля налогоплательщика в праве на объект недвижимого имущества (заполняется только в отношении объекта, находящегося в общей собственности), доля по пункту 6 статьи 378.2 Кодекса;

1. Справочник «Коды налоговых льгот» дополнен тремя кодами льгот (по пунктам 24, 25, 26 статьи 381 Кодекса);
2. Наименования (и коды) отчетных периодов приведены в соответствие с действующими нормами статьи 379 Кодекса.

В аналогичном порядке изменена форма и порядок заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу.

Дополнительно сообщаем, что в случае представления налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу начиная с расчетов за первый квартал 2017 года по форме, утвержденной Приказом (в частности, в случае заполнения налоговых расчетов налогоплательщиками, применяющими с 1 января 2017 года установленные статьей 385.3 Кодекса особенности исчисления налога в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью), налоговым органам рекомендуется принимать указанные налоговые расчеты.

При этом в случае представления первичных налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу в соответствии с Приказом за отчетные периоды 2017 года, уточненные налоговые расчеты за указанные отчетные периоды также должны представляться в соответствии с Приказом.

При ликвидации (реорганизации) организации в налоговом периоде 2017 года (до вступления в силу Приказа), Декларация может быть представлена в соответствии с Приказом.

Данную информацию необходимо в кратчайший срок довести до сотрудников, осуществляющих администрирование налога и налогоплательщиков.

Соответствующие доработки в программном обеспечении налоговых органов будут реализованы в ближайшее время.

Действительный государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Л. Бондарчук

Сообщите о несоблюдении налоговым органом данной рекомендации

Федеральная налоговая служба обращает внимание пользователей справочной базы данных на то, что направляемые Вами сведения о случаях невыполнения налоговыми органами разъяснений ФНС России не являются: :

• обращением в смысле, придаваемом ему Федеральным законом Российской Федерации от 2 мая 2006 года № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации»;
• жалобой на действие (бездействие) должностных лиц налоговых органов в соответствии с нормами, установленными статьями 138-141 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данная информация будет использована Федеральной налоговой службой в целях повышения качества налогового администрирования и работы с налогоплательщиками.

Налог на имущество по кадастровой стоимости в 2017 году устанавливает закон субъекта РФ. В каждом регионе свои ставки и сроки уплаты налога. Список регионов мы привели в статье.

Недвижимость облагается налогом на имущество организаций. В некоторых случаях налоговая база – это балансовая стоимость объектов. В других – кадастровая стоимость. В связи с этим . В статье подскажем, как определить, по какой стоимости считать налог. Расскажем, как узнать ставки налога на имущество по кадастровой стоимости, сроки, платежные реквизиты и т. д.

Кто платит налог на имущество по кадастровой стоимости в 2017 году

Налог на имущество по кадастровой стоимости платят компании, которые применяют:

• общий режим налогообложения;
• упрощенку;

Первым делом проверьте, есть ли у компании недвижимость в субъектах РФ, где введен налог с кадастровой стоимости. Полный перечень таких регионов есть в .

Затем определите, выполняются ли условия:

• недвижимость в собственности компании или в хозяйственном ведении (письмо Минфина России от 4 июня 2015 г. № 03-05-05-01/32447, информация ФНС России от 8 декабря 2015 г.);
• объект включен в перечень, утвержденный региональными властями и размещенный на официальных сайтах правительств либо глав администраций, губернаторов, уполномоченных ведомств субъектов РФ.
• кадастровая стоимость объекта или его части определена по состоянию на 1 января текущего года.

Где узнать кадастровую стоимость

Узнать кадастровую стоимость объекта недвижимости можно на сайте Росреестра rosreestr.ru в разделе «Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online». Этот электронный сервис позволяет вести поиск по трем параметрам: кадастровому номеру объекта, условному номеру или адресу. Также можно обратиться по почте, через интернет в территориальное отделение Росреестра. Такие справки выдают бесплатно по запросам любых лиц (письмо ФНС России от 8 мая 2014 г. № БС-4-11/8876).

Если на 1 января 2016 года в региональном перечне объекта нет или не определена его кадастровая стоимость, налог все равно надо рассчитать и перечислить. Но только по балансовой стоимости объекта (письмо Минфина России от 17 июня 2015 г. № 03-05-05-01/35000).

Регионы, в которых налог на имущество по всем объектам рассчитывается исходя из остаточной стоимости

Срок уплаты налога на имущество по кадастровой стоимости в 2017 году

Налог за 2016 год надо перечислить до 30 марта 2017 года. Авансовые платежи перечисляйте не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Для налога на имущество по кадастровой стоимости это I, II и III кварталы.

В регионах власти вправе установить другие сроки уплаты налога на имущество и авансовых платежей. Узнайте точные сроки уплаты в вашем регионе на сайте ФНС .

Когда платить налог по недавно приобретенной недвижимости

Включайте в расчет налоговой базы объекты недвижимости, которые учтены на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности», жилые дома и жилые помещения, которые учтены на других счетах (например, на счете 41 «Товары»):

• в месяце возникновения права собственности, если регистрация прошла до 15-го числа (включительно);
• в следующем месяце после возникновения права собственности, если регистрация прошла после 15-го числа.

Ставки налога на имущество по кадастровой стоимости

Власти субъектов РФ самостоятельно устанавливают ставку по налогу на имущество с кадастровой стоимости. Но она в любом случае не может быть больше 2 процентов. Узнать ставки в вашем регионе можно на сайте ФНС . Например, в Москве ставка на 2016 год составляет 1,3 процента.

По какой формуле считать налог на имущество

Налог на имущество по кадастровой стоимости в 2017 году по итогам 2016 года рассчитайте по формуле:

Если пользовались недвижимостью не весь год, то учтите корректирующий коэффициент. Его считайте по формуле:

Объект в собственности компании находится полный месяц, если право на объект возникло в период с 1-го по 15-е число включительно или прекратилось после 15-го числа. Если право на недвижимость возникло после 15-го числа или прекратилось с 1-го по 15-е число включительно, такие месяцы в расчет налога не включайте.

ПРИМЕР

Имущество в результате реорганизации приняли на баланс 5 марта. Используйте такие коэффициенты:

• при расчете авансовых платежей за I квартал – 1/3;
• при расчете налога за год – 10/12.

Проверьте, надо ли в вашем регионе ежеквартально рассчитывать авансовые платежи по налогу исходя из кадастровой стоимости объекта. Аванс равен ¼ кадастровой стоимости здания, умноженной на налоговую ставку. То есть формула такая:

Если у здания несколько собственников, то надо умножить кадастровую стоимость на свою долю, а потом уже на ¼ и налоговую ставку. Ее определяют региональные власти в своих законах о налоге на имущество.

Отчетность по налогу на имущество с кадастровой стоимости в 2017 году

Не позднее 30 марта 2017 года надо сдать в инспекцию по месту фактического нахождения недвижимости. Форма декларации по налогу на имущество и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

Каким способом сдать декларацию по налогу на имущество

В каких регионах установлен налог на имущество по кадастровой стоимости

Проверьте, есть ли ваш регион среди тех, в котором установлен налог на имущество по кадастровой стоимости. Если это так, посмотрите детали в таблице ниже. Возможно, ваша недвижимость все равно не подпадает под те условия, при которых налоговая база рассчитывается по кадастровой стоимости. В таком случае налог надо посчитать исходя из балансовой стоимости основного средства в бухучете.

Регионы, в которых введен налог на имущество с кадастровой стоимости

Регион, в котором по определенной недвижимости базу для расчета налога на имущество надо определять исходя из кадастровой стоимости	Вид имущества	Нормативные документы
Город Москва	Общей площадью свыше 3000 кв. м (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений). При условии, что данные объекты, за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение: офисных зданий делового, административного назначения (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов); коммерческого назначения; торговых объектов; объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания
	Отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью более 1000 кв. м и помещения в них, которые предназначены для размещения объектов делового, административного или коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания или фактически используются для этих целей
	Нежилые помещения в многоквартирных домах, фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания, если общая площадь нежилых помещений в многоквартирном доме превышает 3000 кв. м
	По истечении двух лет со дня принятия указанных объектов к бухгалтерскому учету
Московская область	Торговые центры (комплексы) общей площадью от 1000 кв. м и помещения в них
	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
Город Санкт-Петербург	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
	Нежилые здания (строения, сооружения) площадью свыше 3000 кв. м, которые используются для размещения объектов делового, административного или коммерческого назначения, офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания
	Нежилые помещения площадью свыше 3000 кв. м, которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания
	Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств
Ленинградская область	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
	Торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв. м и помещения в них
Алтайский край	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
	Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств
Архангельская область	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
Белгородская область	Административно-деловые центры и
	Нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания
	Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств
Пензенская область
	Нежилые помещения, которые предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания или фактически используются для этих целей, общей площадью свыше 1000 кв. м
	Здания, строения, сооружения автомобильных газозаправочных станций (АГЗС), нефтебаз, складов горюче-смазочных материалов, автозаправочных станций (АЗС), которые предназначены или фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания
Амурская область	Торговые центры (комплексы) и помещения в них
	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
	Нежилые помещения, которые предназначены или фактически используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания
	Административно-деловые центры и помещения в них
	Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств
Ярославская область	Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств
Вологодская область	Административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них
	Недвижимое имущество иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
	Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств
Орловская область	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
Челябинская область	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
	Административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) площадью 2000 кв. м и более и помещения в них площадью 2000 кв. м и более
	Площадью 2000 кв. м и более
Краснодарский край	Административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них
	Нежилые помещения, которые предназначены или фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания
	Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств
Волгоградская область	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
	Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств
Воронежская область	Торговые центры (комплексы) и помещения в них общей площадью до 2000 кв. м
	Нежилые помещения общей площадью до 2000 кв. м, которые предназначены или фактически используются для размещения торговых объектов
	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
	Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств
Нижегородская область	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
	Административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них
	Нежилые помещения, которые предназначены и фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания
Сахалинская область	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
	Торговые центры (комплексы) и помещения в них общей площадью свыше 3000 кв. м
	Нежилые помещения, которые предназначены или фактически используются для размещения торговых объектов, общей площадью свыше 3000 кв. м
Кировская область	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
	Административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 2000 кв. м и помещения в них независимо от площади, за исключением зданий (строений, сооружений) и помещений, находящихся в оперативном управлении органов законодательной (представительной) и исполнительной власти Кировской области, органов местного самоуправления Кировской области, областных и муниципальных учреждений
	Нежилые помещения общей площадью свыше 2000 кв. м, которые предназначены либо фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания
	Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств
Курганская область	Административно-деловые и торговые центры или комплексы и помещения в них
	Нежилые помещения, которые предназначены или фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания
	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
	Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств
Кемеровская область	Административно-деловые и торговые центры или комплексы и помещения в них общей площадью более 1000 кв. м (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении автономных, бюджетных и казенных учреждений)
	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
Оренбургская область	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
Курская область	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
Хабаровский край	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
	Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств
	Торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 2000 кв. м и помещений в них
Новгородская область	Административно-деловые и торговые центры или комплексы и помещения в них
	Нежилые помещения, которые предназначены либо фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания
	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
	Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств
Новосибирская область	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
	Нежилые помещения, которые предназначены или фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, расположенные в отдельно стоящих нежилых зданиях (строениях, сооружениях), общей площадью свыше 3000 кв. м или в многоквартирных домах, общая площадь нежилых помещений в которых превышает 3000 кв. м
	Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств
Республика Карелия	Торговые центры (комплексы) и помещения в них общей площадью свыше 500 кв. м
	Нежилые помещения общей площадью свыше 500 кв. м, которые предназначены либо фактически используются для размещения торговых объектов
	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
Удмуртская Республика	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
	Административно-деловые и торговые центры площадью свыше 1000 кв. м, за исключением: центров, находящихся в оперативном управлении государственных органов или учреждений Удмуртской Республики, органов местного самоуправления Удмуртской Республики и созданных ими муниципальных учреждений; помещений, фактически используемых для размещения объектов бытового обслуживания; административно-деловых центров или помещений, используемых в целях выполнения государственного оборонного заказа либо переданных в аренду для использования в тех же целях; административно-деловых центров или помещений организаций, являющихся инженерно-техническими воинскими формированиями, используемых в целях выполнения возложенных на них функций для обеспечения обороны и безопасности государства либо переданных в аренду для использования в тех же целях; административно-деловых центров или помещений, относящихся к мобилизационным мощностям, объектам мобилизационного назначения; административно-деловых центров или помещений, в которых производят продукцию производственно-технического назначения; помещений, используемых для нужд культуры, искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения
Ивановская область	Административно-деловые и торговые центры или комплексы и помещения в них общей площадью более 5000 кв. м
	Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств
Липецкая область	Административно-деловые и торговые центры или комплексы и помещения в них общей площадью свыше 1000 кв. м
Магаданская область	Административно-деловые и торговые центры или комплексы и помещения в них общей площадью более 500 кв. м
	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
	Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств
Приморский край	Административно-деловые и торговые центры или комплексы и помещения в них (кроме помещений, находящихся в хозяйственном ведении или оперативном управлении государственных (муниципальных) учреждений и предприятий)
	Нежилые помещения, которые предназначены либо фактически используются для размещения офисов и торговых объектов
Псковская область	Административно-деловые и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 2000 кв. м и помещения в них
	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
Рязанская область
	Нежилые помещения, которые предназначены или фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания
	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
	Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств
Ростовская область	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
Ставропольский край
	Нежилые помещения общей площадью свыше 250 кв. м, которые предназначены либо фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания
Свердловская область	Административно-деловые и торговые центры площадью свыше 5000 кв. м и помещения в них
	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
	Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств
Томская область	Административно-деловые и торговые центры или комплексы площадью свыше 1000 кв. м и помещения в них
	Нежилые помещения общей площадью свыше 1000 кв. м, которые предназначены либо фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания
	Жилые дома и жилые помещения, находящиеся в собственности более одного года и не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств
	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
Тульская область	Административно-деловые и торговые центры и помещения в них
	Нежилые помещения, которые предназначены либо фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания
	Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств
Тюменская область	Административно-деловые и торговые центры или комплексы площадью свыше 10 000 кв. м и помещения в них, введенные в эксплуатацию до 1 января 2010 года
Республика Алтай	Административно-деловые и торговые центры или комплексы и помещения в них общей площадью более 100 кв. м
	Нежилые помещения общей площадью свыше 100 кв. м, которые предназначены либо фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания
Республика Бурятия	Административно-деловые и торговые центры или комплексы и помещения в них
	Нежилые помещения, которые предназначены либо фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания
	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
	Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств
Республика Коми	Административно-деловые и торговые центры площадью свыше 1000 кв. м и помещения в них
	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
Чувашская Республика	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
Республика Башкортостан	Административно-деловые и торговые центры площадью свыше 1000 кв. м и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений)
	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
Республика Ингушетия	Административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 200 кв. м и помещения в них
	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
Республика Хакасия	Административно-деловые и торговые центры и помещения в них общей площадью свыше 1000 кв. м
	Нежилые помещения общей площадью свыше 1000 кв. м, которые предназначены или фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания
	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
Республика Марий Эл	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
Республика Северная Осетия – Алания	Торговые центры площадью свыше 250 кв. м и помещения в них
	Нежилые помещения общей площадью свыше 250 кв. м, которые предназначены или фактически используются для размещения торговых объектов
Республика Саха (Якутия)	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
Забайкальский край	Административно-деловые и торговые центры и помещения в них
	Нежилые помещения, которые предназначены или фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания
Самарская область	Административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них
	Нежилые помещения, которые предназначены или фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания
	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
	Жилые дома и помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств
Костромская область	Торговые центры (комплексы) и помещения в них
	Нежилые помещения, которые предназначены или фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания
Республика Дагестан
	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств
	Жилые дома и помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств
Саратовская область	Административно-деловые и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв. м и помещения в них
	Нежилые помещения общей площадью свыше 200 кв. м, которые предназначены либо фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания
	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
Тверская область	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
	Жилые дома и помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств
Кабардино-Балкарская Республика	Административно-деловые и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 350 кв. м и помещения в них
	Нежилые помещения общей площадью свыше 350 кв. м, которые предназначены или фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания
	Жилые дома и помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств
	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
Республика Татарстан	Торговые центры общей площадью свыше 2000 кв. м и помещения в них, расположенные в населенных пунктах с численностью населения более 145 тыс. чел.
Чеченская Республика	Административно-деловые и торговые центры или комплексы и помещения в них
	Нежилые помещения, которые предназначены либо фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания
	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
	Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств
Ханты-Мансийский автономный округ – Югра	Административно-деловые и торговые центры и помещения в них
	Нежилые помещения, которые предназначены или фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания
	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
	Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств
Ямало-Ненецкий автономный округ	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
Калининградская область	Административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них
	Нежилые помещения, которые предназначены либо фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания
	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
	Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств, по истечении одного года со дня принятия указанных объектов к бухучету
Брянская область	Административно-деловые и торговые центры и помещения в них
	Нежилые помещения, которые предназначены или фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания
	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
	Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств
Камчатский край	Административно-деловые центры и торговые центры (комплексы)
	Нежилые помещения, которые предназначены либо фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания
	Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств
Мурманская область	Торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 500 кв. м и помещения в них
	Нежилые помещения общей площадью свыше 500 кв. м, которые предназначены либо фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания
	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
Республика Мордовия	Административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв. м и помещения в них
Еврейская Автономная область	Торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 300 кв. м и помещения в них
	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
Карачаево-Черкесская Республика	Административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 3000 кв. м и помещения в них
	Отдельно стоящие нежилые здания и помещения в них общей площадью свыше 3000 кв. м, которые используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания
	Нежилые помещения в многоквартирных домах общей площадью свыше 3000 кв. м, которые используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания
	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
	Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств, по истечении одного налогового периода с даты принятия к бухучету
Республика Адыгея	Административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них от 500 кв. м и более
	Нежилые помещения, которые по кадастровым паспортам или инвентаризационным документам предназначены для офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Либо которые фактически используют для офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания – от 500 кв. м и более
	Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств
Республика Калмыкия	Нежилые помещения, которые по кадастровым паспортам или инвентаризационным документам предназначены для офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Либо которые фактически используют для офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания
	Недвижимость иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств или не используют это имущество в деятельности постоянных представительств
	Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств
Республика Тыва	Торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1500 кв. м и помещений в них

1. Организации на ОСН (в т.ч. обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс), у которых на балансе есть основные средства, признаваемые объектом налогообложения по налогу на имущество.

2. Организации на УСН и ЕНВД, владеющие .

3. Организации на ЕСХН в отношении некоторого имущества.

Налог на имущество организаций: недвижимое имущество

Данным налогом облагается вся недвижимость, кроме земельных участков и иных объектов природопользования (п. 1 , пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Причем у налогообложения недвижимости есть свои особенности. Так, организации на ОСН должно платить налог на имущество в отношении:

• недвижимости, числящейся на балансе в качестве основных средств;
• жилой недвижимости, не учитываемой по данным бухгалтерского учета как ОС.

Организации на УСН и ЕНВД уплачивают налог (п. 1 ст. 378.2 НК РФ), если они владеют:

• , например, торговыми центрами или помещениями в них. Полный перечень такой недвижимости приведен в п. 1 ст. 378.2 НК РФ ;
• жилой недвижимостью, которая не учитывается на балансе по данным бухгалтерского учета в качестве основного средства.

Организации на ЕСХН уплачивают налог в отношении имущества, которое не используется при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями (п.3 ст.346.1 НК РФ).

Налог на имущество организаций: движимое имущество

Налог с движимого имущества c 01.01.2019 не уплачивается (Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ).

Налог на имущество предприятий: налоговая база

По общему правилу налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, но в отношении налог рассчитывается исходя из его кадастровой стоимости (ст. 375 , 378.2 НК РФ).

Налог на имущество юридических лиц: отчетные периоды

Отчетные периоды по налогу на имущество зависят от налоговой базы (п. 2 ст. 379 НК РФ):

Кстати, региональные власти могут и не устанавливать отчетные периоды (п. 3 ст. 379 НК РФ).

Налоговый период по налогу на имущество

Налоговый период по налогу на имущество организаций един для всех (независимо от стоимости имущества, исходя из которой рассчитывается налог) и равен календарному году (п. 1 ст. 379 НК РФ).

Ставка налога на имущество юрлиц

Региональные власти вправе сами устанавливать ставку налога на имущество, но ее размер не может превышать ставку, установленную Налоговым кодексом (п. 1 ст. 380 НК РФ). Эта ставка в общем случае составляет 2,2%.

При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения (п.2 ст.380 НК РФ).

Если региональные власти не установили собственные ставки налога на имущество организаций, то налог рассчитывается исходя из ставок, указанных в НК РФ (п. 4 ст. 380 НК РФ).

Расчет налога на имущество организаций

Расчет налога исходя из среднегодовой стоимости имущества отличается от расчета налога исходя из кадастровой стоимости.

И здесь важно отметить, что при расчете налога исходя из среднегодовой стоимости не нужно учитывать недвижимость, налог в отношении которой рассчитывается исходя из кадастровой стоимости.

Расчет авансов и налога исходя из среднегодовой стоимости имущества

Для расчета аванса понадобится определить среднюю стоимость имущества (п. 4 ст. 376 НК РФ):

Определив среднюю стоимость имущества, можно рассчитать сумму авансового платежа (п. 4 ст. 382 НК РФ):

Для расчета годовой суммы налога нужно определить среднегодовою стоимость имущества:

Расчет налога выглядит так:

Доплатить в бюджет по итогам года нужно сумму, рассчитанную по формуле:

Расчет авансов и налога исходя из кадастровой стоимости имущества

Чтобы понять, какую сумму аванса нужно уплатить в бюджет, необходимо произвести следующий расчет (п. 12 ст. 378.2 НК РФ):

Годовая сумма налога определяется по следующей формуле:

А сумма налога к доплате по итогам года рассчитывается так:

Срок уплаты налога на имущество организаций

Срок уплаты налога на имущество устанавливается законами субъектами РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Например, собственники московского имущества должны уплатить налог по итогам года не позднее 30 марта года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64). А крайний срок уплаты для плательщиков налога на имущество в Республике Татарстан - 5 апреля года, следующего за отчетным (ч.3 ст.4 Закона РТ от 28.11.2003 № 49-ЗРТ).

Срок уплаты авансовых платежей по налогу на имущество

Сроки уплаты авансовых платежей, так же как и срок уплаты налога, устанавливается региональными властями. И, соответственно, в разных регионах данные сроки могут быть разными.

Представление отчетности по налогу на имущество организаций

Плательщики налога на имущество должны представлять отчетность по этому налогу в следующие сроки:

Вид отчетности	Когда представляется	Крайний срок представления
Расчет по авансовому платежу по налогу на имущество (Приложение № 4 к Приказу ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@)	По итогам отчетных периодов	Не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ст. 386 НК РФ)
Декларация (Приложение № 1 к Приказу ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@)	По итогам года	Не позднее 30 марта года, следующего за отчетным (п. 3 ст. 386 НК РФ)

Если в вашем регионе не установлены отчетные периоды, то, соответственно, вам нужно представить в ИФНС только декларацию по итогам года.

Не нужно представлять расчет и декларацию, если у организации нет облагаемого налогом имущества.

Нюансы уплаты и сдачи отчетности

Организации должны уплачивать авансы/налог по месту нахождения имущества:

Местонахождение имущества	Куда уплачивается налог
Имущество находится по местонахождению организации (п.п. 3 , 6 ст.383 НК РФ)	В ИФНС, где организация состоит на учете
Имущество находится по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (ст. 384 НК РФ)	В ИФНС, где ОП состоит на учете
Недвижимое имущество находится вне местонахождения организации и ОП (ст. 385 НК РФ)	В ИФНС, обслуживающую территорию, на которой находится имущество

Такой же порядок распространяется и на представление отчетности по налогу на имущество (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Если имуществом организация владела не целый год

Если облагаемое налогом имущество было принято на учет не с начала отчетного года или выбыло в течение года, то на формулу расчета авансов/налога исходя из среднегодовой стоимости имущества данный факт никак не повлияет.

Если же речь идет об имуществе, налог в отношении которого рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, то авансы/налог рассчитываются с учетом коэффициента владения (п. 5 ст. 382 НК РФ). Данный коэффициент определяется по следующей формуле:

При подсчете количества полных месяцев владения нужно учитывать, что:

• если право собственности на кадастровую недвижимость возникло до 15-го числа конкретного месяца включительно, то данный месяц принимается за полный. Если же право на недвижимость возникло после 15-го числа месяца, то данный месяц в расчет не берется;
• если право собственности на кадастровую недвижимость прекращено после 15-го числа месяца, то этот месяц участвует в расчете коэффициента как полный. Если же право прекращено до 15-го числа месяца включительно, то такой месяц учитывать не нужно.