ՄուտքԻնչպես կազմակերպել հաշվապահական հաշվառումը բրոքերային ընկերությունում: Արտացոլում մաքսային բրոքերի ծառայությունները հայտարարագրող կազմակերպության հաշվառման մեջ
30. Բրոքերի միջոցով գնված բաժնետոմսերի հաշվառում:
Համաձայն դաշնային օրենք 1996 թվականի ապրիլի 22-ի թիվ 39-FZ «Շուկայում արժեքավոր թղթեր» բրոքերային գործունեությունը ճանաչվում է որպես հաճախորդի անունից և հաճախորդի հաշվին արժեթղթերի հետ քաղաքացիական իրավական գործարքներ կնքելու և (կամ) ածանցյալ ֆինանսական գործիքներ հանդիսացող պայմանագրերի կնքումը (ներառյալ արտանետվող արժեթղթեր թողարկողը, երբ դրանք տեղադրվում են) կամ իր անունից և հաճախորդի հաշվին հաճախորդի հետ փոխհատուցվող պայմանագրերի հիման վրա:
Համաձայն PBU 19/02 «Հաշվապահական հաշվառում ֆինանսական ներդրումներ» սկզբնական արժեքըվճարով ձեռք բերված ֆինանսական ներդրումները, ճանաչվում է դրանց ձեռքբերման համար կազմակերպության իրական ծախսերի գումարը, բացառությամբ ավելացված արժեքի հարկի և այլ փոխհատուցվող հարկերի (պայմանագրով վճարված գումարները վաճառողին, կազմակերպություններին և այլ անձանց տեղեկատվության համար. և խորհրդատվական ծառայություններ՝ կապված այդ ակտիվների ձեռքբերման հետ, միջնորդ կազմակերպությանը կամ այլ անձին վճարվող վարձատրությունը, որի միջոցով ակտիվները ձեռք են բերվում որպես ֆինանսական ներդրումներ, - այլ ծախսեր):
76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» հաշվի դեբետ, 51 «Հաշվարկային հաշիվներ» հաշվի կրեդիտ - գումար է փոխանցվել պարտատոմսերի դիմաց.
76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» հաշվի դեբետ, 51 «Հաշվարկային հաշիվներ» հաշվի կրեդիտ՝ վճարված վարձատրություն. բրոքերային ընկերություն;
19 «Ձեռք բերված արժեքների վրա ավելացված արժեքի հարկ», 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» հաշվի դեբետը արտացոլում է բրոքերային ծառայությունների ԱԱՀ.
58/2 «Պարտքային արժեթղթեր» հաշվի դեբետ, 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» հաշվի կրեդիտ՝ պարտատոմսերը մուտքագրվել են մնացորդին:
Բրոքերը, իհարկե, գործունեություն է իրականացնում փոխհատուցվող հիմունքներով, իսկ նրա ծառայությունների արժեքը միջնորդավճար է, որը, որպես կանոն, կախված է գործարքների ծավալից։ Բրոքերի կողմից օգտագործվող սակագինը հաճախորդի հետ համաձայնեցվում է պայմանագրով կամ առանձին փաստաթղթով: Բրոքերի կողմից կիրառվող դրույքաչափերը տարբեր են և կախված են հաճախորդի կատեգորիայից, արժեթղթերի շուկայում նրա գործունեությունից և այլ պայմաններից:
Դտ 91.2. Կտ 76.5.բրոքերային հանձնաժողով
31. Կանխավճարի պայմանագրով ձեռք բերված բաժնետոմսերի ինքնուրույն հաշվառում արտաբորսային շուկայում:
Ֆինանսական ներդրումների հաշվառումը կազմակերպելիս և վարելիս անհրաժեշտ է առաջնորդվել հետևյալ կարգավորող փաստաթղթերով.
«Հաշվապահական հաշվառման մասին» դաշնային օրենքը, 1996 թվականի նոյեմբերի 21-ի N. No 129-FZ (փոփոխվել է 1998 թ. հուլիսի 23, 2002 թ. մարտի 28, դեկտեմբերի 31, 2002 թ. հունվարի 10, մայիսի 28, հունիսի 30, 2003 թ.)
Կանոնակարգ «Ֆինանսական ներդրումների հաշվառում» PBU 19/02, հաստատված Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2002 թվականի դեկտեմբերի 10-ի N 126n հրամանով:
Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2000 թվականի հոկտեմբերի 31-ի թիվ 94n հրամանով հաստատված ձեռնարկությունների ֆինանսական և տնտեսական գործունեության հաշվառման հաշվային աղյուսակը և դրա կիրառման հրահանգները (փոփոխվել է 2003 թվականի մայիսի 7-ին)
Ռուսաստանի Դաշնությունում հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների վերաբերյալ կանոնակարգ, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 1998 թվականի հուլիսի 29-ի հրամանով: №34n
«Արժեթղթերի շուկայի մասին» 22.04.1996թ. Թիվ 39 - Դաշնային օրենք (փոփոխված և լրացված 2002 թվականի դեկտեմբերի 28-ին)
Կոնվենցիա «Փոխանցելիության մասին» միասնական օրենքի և մուրհակ» 07.06.30թ (Ժնև).
Համաձայն «Ֆինանսական ներդրումների հաշվառում» թիվ PBU 19/02 հաշվապահական կանոնակարգի, որը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2002 թվականի դեկտեմբերի 10-ի թիվ 126n հրամանով (այսուհետ՝ PBU 19/02), կազմակերպությունների ներդրումները. հաշվապահական հաշվառման մեջ արժեթղթերում ներդրումների տեսքով արտացոլվում են որպես ֆինանսական ներդրումներ (կետ 3):
Ֆինանսական ներդրումներն ընդունվում են հաշվառման սկզբնական արժեքով:
58 «Ֆինանսական ներդրումներ» հաշիվը նախատեսված է արժեթղթերում կազմակերպության ներդրումների առկայության և շարժի վերաբերյալ տեղեկատվության ամփոփման համար: 58 «Ֆինանսական ներդրումներ» հաշվին կարող են բացվել ենթահաշիվներ՝ 58-1 «Բաժնետոմսեր և բաժնետոմսեր»,
58-2 «Պարտքային արժեթղթեր».
58-1 «Բաժնետոմսեր և բաժնետոմսեր» ենթահաշիվը հաշվի է առնում ներդրումների առկայությունը և շարժը բաժնետիրական ընկերությունների բաժնետոմսերում, այլ կազմակերպությունների կանոնադրական (պահուստային) կապիտալներում և այլն: 58-2 «Պարտքային արժեթղթեր» ենթահաշիվը հաշվի է առնում պետական և մասնավոր պարտքային արժեթղթերում (պարտատոմսեր և այլն) ներդրումների առկայությունը և տեղաշարժը։
Կազմակերպության կողմից վճարովի արժեթղթերի ձեռքբերումը հաշվապահական հաշվառման հաշիվներում արտացոլվում է հետևյալ կերպ.
Դտ 58 «Ֆինանսական ներդրումներ», ենթահաշիվ «Բաժնետոմսեր և բաժնետոմսեր» Կտ 51 «Հաշվարկային հաշիվներ», 52 «Արժութային հաշիվներ»:
Եթե բաժնետոմսերը ամբողջությամբ վճարված չեն, բայց ներդրողն իրավունք ունի ստանալ շահաբաժիններ, ապա բաժնետոմսերը մուտքագրվում են փաստացի ծախսերի ամբողջ չափով:. Սա կատարվում է լարերի միջոցով.
Դտ 58 «Ֆինանսական ներդրումներ», «Բաժնետոմսեր և բաժնետոմսեր» ենթահաշիվ.
Կտ 51 «Հաշվարկային հաշիվներ», 52 «Արժութային հաշիվներ», 50 «Գանձապահ»՝ բաժնետոմսերի վճարված արժեքի համար.
Կտ 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ»՝ բաժնետոմսերի արժեքի չվճարված մասի համար.
Շահութաբաժինների հաշվեգրումն արտացոլվում է հաշվապահական հաշվառման հաշիվներում.
Դտ 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» ենթահաշիվ «Հաշվարկներ վճարված շահաբաժինների և այլ եկամուտների գծով».
Կտ 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր».
Շահաբաժինները ստանալուց հետո կազմակերպության հաշվարկային հաշվին հաշվապահական գրառում է կատարվում.
Dt 51 «Հաշվարկային հաշիվներ»
Կտ 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ», «Հաշվարկներ վճարված շահաբաժինների և այլ եկամուտների գծով» ենթահաշիվ:
Հիշեցնենք, որ օրենքի նորմերին համապատասխան, հայտարարատու կազմակերպության և մաքսային բրոքերի միջև կնքվում է պայմանագիր, որի շրջանակներում մաքսային միջնորդը հանդես է գալիս հայտարարատուի անունից և անունից:
Հաշվապահական հաշվառման նպատակով կազմակերպության կողմից ներմուծվող ապրանքների ներմուծման հետ կապված ծախսերը՝ առանց ԱԱՀ-ի, համաձայն PBU 5/01-ի 2-րդ, 5-րդ և 6-րդ կետերի, ներառված են գնված ապրանքների փաստացի արժեքի մեջ: Այս ծախսերը ներառում են.
Մաքսատուրքեր;
Մաքսազերծման վճարներ;
Մաքսային բրոքերի ծառայությունների արժեքը.
Այս ծախսերն արտացոլվում են 41 «Ապրանքներ» հաշվի դեբետում:
Այս դեպքում հայտարարատու կազմակերպության հաշվառման մեջ պետք է կատարվեն հետևյալ գրառումները.
|
Հաշվի նամակագրություն |
||
|
Դեբետ |
Վարկ |
|
|
Արտացոլված մաքսատուրքի և մաքսատուրքի վճարում |
||
|
Արտացոլված վճարում մաքսային բրոքերի ծառայությունների համար |
||
|
ԱԱՀ-ն արտացոլված է մաքսային բրոքերի ծառայությունների արժեքի վրա |
||
|
Ներառված ապրանքների մաքսատուրքի և մաքսատուրքի արժեքի մեջ |
||
|
Ապրանքների ինքնարժեքում ներառված է մաքսային բրոքերի ծառայությունների արժեքը (առանց ԱԱՀ) |
||
Մաքսային միջնորդի կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ի չափը ապրանքների մաքսազերծման ժամանակ, որոնց վաճառքը տարածքում. Ռուսաստանի ԴաշնությունԱԱՀ-ով հարկվող կազմակերպությունն իրավունք ունի հանելու ընդունել 171-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 1-ին ենթակետի հիման վրա՝ 172-րդ հոդվածի 1-ին կետում նշված պայմաններով. հարկային կոդըՌուսաստանի Դաշնություն (այսուհետ՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք):
Հիշեցնենք, որ 2006 թվականի հունվարի 1-ից ներմուծող կազմակերպության համար մաքսային միջնորդի ծառայությունների դիմաց վճարման փաստը նվազեցում ստանալու առումով նշանակություն չունի։ Բավական է, որ այդ ծառայություններն օգտագործվեն հարկվող գործունեության մեջ և ընդունվեն ԱԱՀ հարկ վճարողի կողմից հաշվապահական հաշվառման համար։
Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ այս փոփոխությունները չեն տարածվում բուն ԱԱՀ-ի վրա, որը վճարվում է, երբ ապրանքները ներմուծվում են Ռուսաստանի Դաշնության մաքսային սահմանով: Ապրանքների ներմուծման համար նվազեցում ստանալու համար վճարման փաստը պարտադիր է։ Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 1-ին կետի 2-րդ կետի.
«Նվազեցումները ենթակա են, եթե այլ բան նախատեսված չէ սույն հոդվածով, միայն հարկ վճարողին ներկայացվող հարկի գումարները Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ), սեփականության իրավունքներ ձեռք բերելիս: , կամ փաստացի վճարել են նրանց կողմից ապրանքներ ներմուծելիս Ռուսաստանի Դաշնության մաքսային տարածքՆշված ապրանքներից (աշխատանքներից, ծառայություններից) հետո գույքային իրավունքները գրանցվում են՝ հաշվի առնելով սույն հոդվածով նախատեսված առանձնահատկությունները և համապատասխան առաջնային փաստաթղթերի առկայության դեպքում:
Բացի այդ, ԱԱՀ հարկ վճարողը պետք է ուշադրություն դարձնի այն հանգամանքին, որ հարկ վճարողի կողմից վճարվող հարկերի գումարները ենթակա են ներքին սպառման բացթողման, ժամանակավոր ներմուծման և մաքսային տարածքից դուրս վերամշակման մաքսային ռեժիմով ապրանքներ Ռուսաստանի Դաշնության մաքսային տարածք ներմուծելիս. նվազեցումների. Հիշեցնենք, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածի 2-րդ կետի նախորդ ձևակերպմամբ խոսքը վերաբերում էր ազատ շրջանառության մեջ թողնելու մաքսային ռեժիմին: Թիվ 119-FZ օրենքը բերել է Հարկային օրենսգրքի տեքստը Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքին համապատասխան:
Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 155-րդ հոդվածի.
«Հոդված 155. Մաքսային ռեժիմների տեսակները
1. Ապրանքների հետ կապված մաքսային կարգավորման նպատակներով. հետեւյալ տեսակներըմաքսային ռեժիմներ.
1) հիմնական մաքսային ռեժիմները.
- թողարկում ներքին սպառման համար.
- արտահանում;
- միջազգային մաքսային տարանցում;
2) տնտեսական մաքսային ռեժիմները.
- վերամշակում մաքսային տարածքում.
- վերամշակում ներքին սպառման համար.
- մաքսային տարածքից դուրս վերամշակում.
- ժամանակավոր ներմուծում;
- խճճված պահեստ;
- ազատ մաքսային գոտի (անվճար պահեստ);
3) վերջնական մաքսային ռեժիմներ.
- վերաներմուծում;
- վերաարտահանում;
- ոչնչացում;
- մերժում հօգուտ պետության.
4) հատուկ մաքսային ռեժիմներ.
- ժամանակավոր արտահանում;
- անմաքս առևտուր;
- մատակարարումների տեղաշարժ;
- այլ հատուկ մաքսային ռեժիմներ.
2. Մաքսային ռեժիմները սահմանվում են սույն օրենսգրքով:
Ազատ մաքսային գոտու (ազատ պահեստ) մաքսային ռեժիմը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան, որը կարգավորում է իրավական հարաբերությունները ազատ մաքսային գոտու (ազատ պահեստ) մաքսային ռեժիմի ստեղծման և կիրառման համար:
Բացի այդ, 2006 թվականի հունվարի 1-ից հարկ վճարողի կողմից վճարվող հարկերի գումարները Ռուսաստանի Դաշնության մաքսային սահմանով առանց մաքսային հսկողությունև մաքսազերծում։ Նկատենք, որ սա դրական պահ է մաքսային միության շրջանակներում առևտրի համար։
Այսպիսով, ապրանքների ներմուծման ժամանակ վճարվող ավելացված արժեքի հարկը հանելու իրավունք ունի ԱԱՀ։ Իսկ ո՞վ իրավունք ունի նվազեցման, եթե մաքսային միջնորդը վճարի հարկը:
Եթե ապրանքները հայտարարագրված են մաքսային միջնորդի կողմից, ապա մաքսային բրոքերը պատասխանատու է մաքսատուրքերի և հարկերի վճարման համար (Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 320-րդ հոդվածի 1-ին կետ):
Այսպիսով, այն իրավիճակում, երբ հայտարարատուն օգտվում է մաքսային միջնորդի ծառայություններից, մաքսային միջնորդն է, ով պարտավոր է բյուջե վճարել ԱԱՀ-ի գումարը, որը հաշվարկվում է, երբ հայտարարատուի կողմից գնված ապրանքները ներմուծվում են Ռուսաստանի Դաշնության մաքսային տարածք: . Իսկ հայտարարատուը, մաքսային բրոքերի ծառայությունների մատուցման պայմանագրին համապատասխան, պարտավոր է ապահովել նշված գումարի հարկի վճարումը, այն է՝ անհրաժեշտ միջոցները ժամանակին փոխանցել մաքսային միջնորդին։
Հետևաբար, հայտարարատուը տվյալ իրավիճակում փաստացի ԱԱՀ վճարողն է։
Ելնելով վերոգրյալից՝ կարելի է եզրակացնել, որ հայտարարագրող կազմակերպությունն իրավունք ունի մաքսային բրոքերի կողմից իր անունից հանել ԱԱՀ-ի գումարը, երբ ապրանքները ներմուծվում են Ռուսաստանի Դաշնության մաքսային տարածք:
Ընթերցողի ուշադրությունը հրավիրում ենք այն փաստի վրա, որ առևտրային կազմակերպությունները որոշակիորեն փոխել են հարկային հաշվառման մեջ ապրանքների գնահատման կարգը։ Հարկ է նշել, որ այն կազմակերպությունները, որոնք իրենց աշխատանքում օգտագործում են ապրանքների գնահատման «նոր» կանոնները, իրավունք ունեն ապրանքների գնման արժեքում ներառել մաքսային միջնորդի ծառայությունների վճարման ծախսերը։
Եթե կազմակերպությունը չի օգտվում այս հնարավորությունից, ապա այդ ծախսերը ներառվում են արտադրության և վաճառքի հետ կապված այլ ծախսերում՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ ենթակետի հիման վրա:
Ենթադրենք, որ արտահանման նպատակով ապրանքներ արտադրող կազմակերպությունն օգտվում է մաքսային բրոքերի ծառայություններից։
Համաձայն 5, 6 PBU 10/99 պարագրաֆների, ապրանքների վաճառքի հետ կապված ծախսերը կազմում են սովորական տեսակներգործունեությունը և ընդունվում են հաշվապահական հաշվառման դրամական արտահայտությամբ հաշվարկված գումարով, որը հավասար է կանխիկ և այլ ձևով կամ չափով վճարման չափին. կրեդիտորական պարտքեր.
Հաշվապահական հաշվառման մեջ այդ ծախսերն արտացոլվում են «Վաճառքի ծախսեր» 44 հաշվի դեբետում:
Հարկային նպատակներով և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդվածի 1-ին կետի 1-ին ենթակետի համաձայն, ԱԱՀ-ի հարկման օբյեկտը Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքն է:
Արտահանվող նյութերի մաքսազերծման հետ կապված ծառայությունների համար մաքսային բրոքերի կողմից գանձվող ԱԱՀ-ի գումարը արտացոլվում է 19 «Ձեռք բերված արժեքների ավելացված արժեքի հարկ» հաշվի դեբետում՝ 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» հաշվի կրեդիտի հետ:
Այնուհետև հարկ վճարողը, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ և 172-րդ հոդվածների դրույթների հիման վրա, կարող է ընդունել ԱԱՀ-ի այս գումարը. հարկային նվազեցում. Սա կանի հետևյալը.
Կազմակերպության շահույթը հարկելու նպատակով մաքսային միջնորդի ծառայությունների վճարման ծախսերը ներառվում են արտադրության և վաճառքի հետ կապված այլ ծախսերում՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ ենթակետի հիման վրա: Ֆեդերացիա.
Ավելի մանրամասն՝ հաշվապահական հաշվառման առանձնահատկություններին վերաբերող հարցերով և հարկային հաշվառումԾառայություններ մատուցելիս կարող եք ծանոթանալ «BKR-Intercom-Audit» ՓԲԸ-ի գրքում: Ծառայություններ՝ հաշվի առնելով ոլորտի առանձնահատկությունները (բացառությամբ կենցաղային և բժշկական».
Շատ կազմակերպությունների համար, հատկապես նրանց համար, ովքեր զբաղվում են ապրանքների ներմուծմամբ կամ արտահանմամբ, հաճախ հարց է առաջանում՝ ինչպես ճիշտ վարվել. Հաշվապահությունմիջնորդական ծառայություններ. Հարցն իսկապես բարդ է, քանի որ կան բազմաթիվ նրբերանգներ, որոնք պետք է հաշվի առնել։ Այս նրբերանգներով մենք կփորձենք դա պարզել մեր հոդվածում:
Նախ, ընկերության և բրոքերի միջև դուք պետք է կնքեք գործակալության պայմանագիր. սա հենց այն է, ինչ նախատեսված է օրենքով: Այս պայմանագրով բրոքերը գործելու է հաճախորդի անունից: Փաստաթղթային աշխատանքը կախված է նրանից՝ խոսքը ներկրվող ապրանքների ներմուծման, թե ապրանքների արտահանման մասին է։
Եկեք ավելի սերտ նայենք յուրաքանչյուր տարբերակին և տեսնենք տարբերությունը:
Ապրանքներ ներմուծելիս.
- Ապրանքի գնման արժեքը պետք է ներառվի դրա իրական արժեքի մեջ: Այսինքն՝ սա ներառում է բրոքերային ծառայությունների գինը, տարբեր մաքսատուրքերն ու մաքսազերծման վճարները։
- Այս ծախսերը պետք է արտացոլվեն թիվ 41 «Ապրանքներ» հաշվի դեբետում: Այնուհետև մաքսային բրոքերի ծառայություններից օգտվող կազմակերպության հաշվառումը պետք է արտացոլի հետևյալ կապերը.
|
Հաշվի նամակագրություն |
||
|
Արտացոլված մաքսատուրքի և մաքսատուրքի վճարում |
||
|
Արտացոլված վճարում մաքսային բրոքերի ծառայությունների համար |
||
|
ԱԱՀ-ն արտացոլված է մաքսային բրոքերի ծառայությունների արժեքի վրա |
||
|
Ներառված ապրանքների մաքսատուրքի և մաքսատուրքի արժեքի մեջ |
||
|
Ապրանքների ինքնարժեքում ներառված է մաքսային բրոքերի ծառայությունների արժեքը (առանց ԱԱՀ) |
||
- ԱԱՀ-ով ենթակա ապրանքներ գրանցելիս մաքսային բրոքերը պետք է ներկայացնի պատվիրատու ընկերությանը որոշակի գումար, որը հետո կարելի է հաշվի առնել։ Օրենքն այս մասին ասում է Արվեստի 2-րդ կետի 1-ին ենթակետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածը (նույն օրենսգրքի 172-րդ հոդվածում նշված պայմաններով):
- Միևնույն ժամանակ, ապրանքներ ներմուծող կազմակերպության համար բրոքերային ծառայությունների վճարումը կարևոր չէ նվազեցում ստանալու առումով։ Կա միայն մեկ անհրաժեշտ պայման՝ ծառայությունները պետք է օգտագործվեն հարկվող գործունեության մեջ և ընդունվեն ԱԱՀ հարկ վճարողի կողմից հաշվառման համար։
- Հաճախորդն իրավունք ունի հանել ԱԱՀ-ի գումարը, որն իր անունից վճարել է մաքսային բրոքերը՝ ապրանքներ ներմուծելիս Ռուսաստանի Դաշնություն: Օգտագործող կազմակերպություններ նոր պատվերապրանքների գնահատում հարկային հաշվառում, ապրանքների ինքնարժեքում կարող է ներառել նաև բրոքերի ծառայությունների վճարումը։
- Նվազեցման ենթակա են նաև հարկի այն գումարները, որոնք ներկայացվում են հարկ վճարողին ապրանքներ կամ ծառայություններ ձեռք բերելիս կամ վճարվել են ապրանքների Ռուսաստանի տարածք ուղղակի ներմուծման ժամանակ:
- Եվ վերջին կետը՝ նվազեցվում են նաև այն հարկերը, որոնք հարկատուն վճարել է առանց մաքսազերծման սահմանով տեղափոխվող ապրանքները ներմուծելիս։
Բծախնդիր հաշվապահները կարող են հարց տալ՝ ո՞վ իրավունք ունի նվազեցման, եթե հարկը վճարում է ոչ թե ինքը ԱԱՀ հարկատուն, այլ բրոքերը: Պատասխանը պարզ է՝ բրոքերն ինքը, արդյունքում, պետք է բյուջե վճարի ներկրվող ապրանքների համար անհրաժեշտ ԱԱՀ-ի գումարը։ Այս դեպքում բրոքերը լիովին պատասխանատու է հարկերի և մաքսատուրքերի վճարման համար: Հայտարարատուն, ընդհակառակը, պետք է ապահովի համապատասխան հարկի վճարումը, այսինքն՝ միջնորդին փոխանցի բրոքերային ծառայությունների պայմանագրում նշված գումարը։
Ապրանքներ արտահանելիս բրոքերային ծառայությունների հաշվառումն իրականացվում է մի փոքր այլ կերպ.
- Ապրանքների վաճառքի ծախսերը սովորական գործունեության ծախսեր են, հետևաբար դրանք վերցվում են հաշվառումհենց այն չափով, որը հավասար է վճարման կամ կրեդիտորական պարտքերի չափին: Նման ծախսերը արտացոլվում են 44 «Վաճառքի ծախսեր» հաշվի դեբետում՝ 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» հաշվի կրեդիտին համապատասխան:
- Ապրանքների արտահանման համար մաքսային բրոքերի կողմից կազմակերպությունից գանձվող ԱԱՀ-ի գումարը արտացոլվում է «Ձեռք բերված արժեքների վրա ավելացված արժեքի հարկ» 19 հաշվի դեբետում՝ նույն թիվ 76 հաշվեհամարի կրեդիտին համապատասխան:
- Այնուհետև հարկ վճարողն ինքը իրավունք ունի ընդունել նշված գումարը հարկային նվազեցման համար: Այս դեպքում հաշվապահական մուտքագրումկունենա այսպիսի տեսք՝ դեբետ 68 «Հաշվարկներ ԱԱՀ-ի բյուջեով» - վարկ 19 «Ձեռք բերված արժեքների վրա ավելացված արժեքի հարկ»։
Մի խոսքով, բրոքերային ծառայությունների հաշվառումը պետք է իրականացնի հայտարարագրող ընկերությունը։ Բրոքերային ծառայությունների վճարման ծախսերը ներառված են ապրանքների ուղղակի արտադրության և վաճառքի հետ կապված այլ ծախսերում: Հաճախորդների ընկերությունն ինքը պետք է որոշի` վստահե՞լ այս գործը ներքին հաշվապահին, թե՞, եթե դա հնարավոր չէ, դիմի արտապատվիրված մասնագետների ծառայություններին:
«ՅՈՒՐՄԵԴ» ընկերությունը կօգնի ձեր կազմակերպությանն անցկացնել որակավորված հաշվապահական հաշվետվությունբրոքերային ընկերությունների ծառայություններ. Մենք կկարողանանք որակապես վերահսկել բրոքերի կողմից բոլոր պարտավորությունների կատարումը և իրականացնել բրոքերային ծառայությունների հաշվառում: Մեր փորձառու աշխատակիցները մանրամասն վերլուծում են յուրաքանչյուր հաճախորդի գործունեության կարիքներն ու առանձնահատկությունները և բարձր մասնագիտական մակարդակով ապահովում բոլոր հաշվապահական ծառայությունների գերազանց որակը:
Ինչպե՞ս հաշվի առնել մաքսային միջնորդի ծախսերը ապրանքներ ներմուծելիս:
Կազմակերպությունը պայմանագիր է կնքել բրոքերի հետ մաքսազերծման և հայտարարագրման ծառայությունների համար։ Այս ծախսերը պետք է պատշաճ կերպով հաշվառվեն:
Հարց:Ինչպես ճիշտ հաշվի առնել մաքսային բրոքերի կողմից ներկայացված ծախսերը՝ տրանսպորտային ծախսերի փոխհատուցում, կազմակերպման միջնորդավճար: Հիմնական գործունեությունը արտադրությունն է, գումարած մենք գնում և վաճառում ենք սարքավորումներ Չինաստանում, ինչպես նաև բրոքերը գանձում է կոնտեյների պահպանման համար մինչև 4 օր, 4-ից 10. ավելի քան 11 օր: 4-րդ օրվանից ստանդարտն ավելի բարձր է։ Հաշվառու՞մ եք այս ծախսերի համար: Միջնորդի հետ հաշվապահությունն ինձ հետաքրքիր չէ։ Հետաքրքիր բոզ. և հարկային հաշվառում այն կազմակերպության հետ, որը պայմանագիր է կնքել կազմակերպության հետ մաքսազերծման և հայտարարագրման ծառայությունների մատուցման համար:
Պատասխան.Մաքսային բրոքերի կողմից ներկայացված ծախսերը (տրանսպորտային ծախսեր, փոխադրումների կազմակերպման միջնորդավճար, բեռնարկղերի պահեստավորման ծախսեր և այլն) և հաշվապահական և հարկային հաշվառման ծախսերը ներառում են գնված սարքավորումների փաստացի արժեքի մեջ: Հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլեք այս գործողությունները գրառումներով.
Դեբետ 44 Կրեդիտ 60 (76) - հաշվի են առնվում բրոքերային ծառայությունները (տրանսպորտային ծախսեր, փոխադրման կազմակերպման միջնորդավճար, բեռնարկղերի պահպանման ծախսեր և այլն);
Դեբետ 41 Կրեդիտ 44 - սարքավորումների արժեքը ձևավորվում է հաշվի առնելով դրա ձեռքբերման հետ կապված ծախսերը:
Դուք իրավունք ունեք հաշվի առնել բրոքերային ծառայությունների ծախսերը, որոնք ներառված չեն վերավաճառքի համար գնված սարքավորումների մաքսային արժեքի մեջ՝ ինչպես այս սարքավորումների արժեքում, այնպես էլ որպես վաճառքի ծախսերի մաս (44-րդ հաշվին): Ուղղեք ընտրված տարբերակը նման ծախսերի հաշվառման համար հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն.
Հարկային հաշվառման մեջ բրոքերային ծառայությունների ծախսերը բաժանեք ուղղակի և անուղղակի: Ձեր կազմակերպության պահեստ սարքավորումների առաքման հետ կապված բոլոր ծախսերն ուղղակի են: Դրանք հարկային բազայում կարող են հաշվի առնվել միայն այն պատճառով, որ վաճառվում են այն սարքավորումները, որոնց վերաբերում են։ Մնացած ծախսերը կարելի է դասակարգել որպես անուղղակի: Նման ծախսերը նվազեցնում են հարկվող եկամուտն այն ամսվա ընթացքում, երբ դրանք կատարվել են:
Հիմնավորումը
Ինչպե՞ս արտացոլել Մաքսային միությունից դուրս գտնվող երկրներից ապրանքների ներմուծումը հաշվառման մեջ
հաշվառում
Ապրանքները հաշվառման են ընդունվում փաստացի արժեքով (կետ 5 PBU 5/01 և կետ 15. Ուղեցույցներ, հաստատված Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի դեկտեմբերի 28-ի թիվ 119ն հրամանով): Փաստացի արժեքըՆերմուծվող ապրանքները բաղկացած են հետևյալ բաղադրիչներից.
1. պայմանագրի գինը;
2. լրացուցիչ ծախսերգնորդը, որը ներառված չէ գործարքի գնի մեջ, օրինակ՝ առաքման ծախսերը.
3. մաքսատուրքեր և վճարներ.
4. ակցիզներ (ակցիզային ապրանքների համար).
Ծախսերի ցանկը, որոնք կազմում են ապրանքների փաստացի արժեքը, տրված PBU 5/01-ի 6-րդ կետում, ուղղակիորեն ներառում է միայն մաքսատուրքերը, իսկ մաքսային վճարները նշված չեն: Բայց քանի որ ապրանքներ ներմուծելիս մաքսատուրքերի վճարումը պարտադիր է, այդ ծախսերը պետք է դիտարկվեն որպես ուղղակիորեն կապված ապրանքների գնման հետ և ներառվեն արժեքի մեջ (կետ 6 PBU 5/01):
Հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլեք ապրանքների ինքնարժեքի ձևավորումը գրառումներով.
Դեբետ 41 Կրեդիտ 60
- արտացոլում է ապրանքների արժեքը սեփականության իրավունքի փոխանցման ամսաթվի դրությամբ.
Դեբետ 44 Կրեդիտ 60
- ընդունված ծառայություններ ապրանքների փոխադրման համար.
Դեբետ 44 Կրեդիտ 60
- արտացոլված են ապրանքների գնման միջնորդական ծառայությունները (միջնորդի միջոցով ապրանքներ գնելիս).
Դեբետ 44 Կրեդիտ 76 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ մաքսայինով»
- գանձվել է մաքսատուրք (մաքսավճար).
Դեբետ 41 Կրեդիտ 44
- ապրանքների ինքնարժեքը ձևավորվում է հաշվի առնելով ձեռքբերման հետ կապված ծախսերը.
Դեբետ 41 Կրեդիտ 19 ենթահաշիվ «Ակցիզներ»
- ակցիզային գումարը ներառված է ներմուծվող ապրանքների ինքնարժեքի մեջ.
Ներմուծվող ապրանքների տեղադրում
Ներմուծվող ապրանքների գնման գործարքների հաշվառման մեջ արտացոլման օրինակ
«Հերմես» առևտրային ՍՊԸ-ն մետաքսե գործվածքներ է գնում հնդկական մատակարարից: Առաքման պայմանները պայմանագրով - FCA (անվճար փոխադրող) Նյու Դելի (Հնդկաստան): Պայմանագրի պայմանների համաձայն սեփականության իրավունքի փոխանցման պահը համապատասխանում է ռիսկերի փոխանցման պահին, այսինքն՝ ապրանքը փոխադրողին փոխանցելու պահին. գնորդի կողմից նշված. Գործվածքների պայմանագրային արժեքը կազմել է 380 հազար դոլար, իսկ տարանցիկ բեռների ապահովագրության արժեքը՝ 3 հազար դոլար:
Հնդիկ մատակարարը հոկտեմբերի 29-ին փոխադրողին է փոխանցել մետաքսե գործվածքների խմբաքանակ։ Գործվածքների համար գումարը փոխանցվել է հնդիկ մատակարարին նույն տարվա նոյեմբերի 3-ին։
Ապրանքը Մոսկվա է ժամանել հոկտեմբերի 30-ին։ Նույն օրը ներկայացվել և ընդունվել է մաքսային մարմինմաքսային հայտարարագիրը և բոլոր մաքսային վճարումները նշված են:
Տրանսպորտային առաքիչի ծառայությունների արժեքը (բեռնում և բեռնաթափում, փոխադրում, ապրանքների պահեստավորում) կազմել է 550,000 ռուբլի, գործվածքները օդանավակայանից Մոսկվայի պահեստ առաքելու արժեքը՝ 3,540 ռուբլի: (ներառյալ ԱԱՀ - 540 ռուբլի): Հոկտեմբերի 26-ին վճարել է առաքիչի ծառայություններ և գնել ապահովագրական քաղաքականություն:
Ռուսաստանի Բանկի կողմից սահմանված դոլարի փոխարժեքը հետևյալն է.
Հերմեսը ԱԱՀ վճարող է։
Hermes-ի հաշվապահը մետաքսե գործվածքների իրական արժեքը որոշել է հետևյալ կերպ.
1. Մատակարարին վճարվող գործվածքների պայմանագրային արժեքը կազմում է $380,000: Սեփականության իրավունքի փոխանցման օրվանից (հոկտեմբերի 29) գործող Ռուսաստանի Բանկի փոխարժեքի առումով այս գումարը կազմում է.
380,000 ԱՄՆ դոլար * 30,0 RUB/USD = 11,400,000 RUB
2. Ապահովագրության արժեքը նախապես վճարվել է։ Հետևաբար, Hermes-ի հաշվապահը վերահաշվարկել է այս ծառայության արժեքը ռուբլով վճարման օրվա փոխարժեքով.
3000 ԱՄՆ դոլար * 29,0 RUB/USD = 87,000 RUB
3. Hermes-ի հաշվապահը գործվածքների մաքսային արժեքը որոշել է գործարքի արժեքի մեթոդով (այսինքն՝ պայմանագրային արժեք + գնորդի կատարած ծախսերը, բայց պայմանագրի գնի մեջ չներառված) մաքսային հայտարարագիրը ներկայացնելու օրվա փոխարժեքով.
(380,000 ԱՄՆ դոլար * 30,5 ռուբլի/ԱՄՆ դոլար) + 87,000 ռուբլի + 550 000 ռուբ. = 12,227,000 ռուբլի:
Քանի որ մաքսային արժեքը կազմում է ավելի քան 10,000,000,01 ռուբլի, բայց ոչ ավելի, քան 30,000,000,00 ռուբլի, ապրանքների մաքսազերծման համար մաքսային վճարը կազմել է 50,000 ռուբլի: (Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2004 թվականի դեկտեմբերի 28-ի թիվ 863 որոշումը):
2. վաճառված ապրանքների գնահատման, պահպանման, պահպանման և փոխադրման ծախսերը և վաճառքի հետ կապված այլ ծախսեր ():
Եթե կազմակերպությունն օգտագործում է հաշվեգրման մեթոդը, ապա ճանաչեք ծախսերը այն ժամանակահատվածում, որին դրանք վերաբերում են (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Բացի այդ, դուք պետք է հաշվի առնեք ծախսերի խմբավորումը ուղղակի և անուղղակի ():
Ուղղակի և անուղղակի ծախսեր
Ուղղակի ծախսերը ներառում են.
1. վաճառվող ապրանքների ձեռքբերման արժեքը.
2. առաքման ծախսերը գնված ապրանքներառևտրային կազմակերպության պահեստին (պայմանով, որ այդ ծախսերը ներառված չեն գնման գնի մեջ):
Ուղղակի ծախսերը հարկային բազայում կարող են հաշվի առնվել միայն այն պատճառով, որ վաճառվում են այն ապրանքները, որոնց դրանք վերաբերում են: Միևնույն ժամանակ, վաճառվող ապրանքների ձեռքբերման արժեքը թույլատրվում է երեքից մեկի կողմից հնարավոր ուղիները FIFO, միջին արժեքը կամ միավորի արժեքը: Ելնելով դրանից՝ առաքված, բայց ամսվա վերջին չվաճառված ապրանքների արժեքը չի կարող ներառվել եկամտահարկի ծախսերում։
Առևտրային կազմակերպության բոլոր այլ ծախսերը ճանաչվում են որպես անուղղակի (բացառությամբ ոչ վաճառքի ծախսերի, որոնց ցանկը որոշվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով): Օրինակ՝ աշխատողների աշխատավարձերը (ներառյալ ապահովագրավճարները), հաշվեգրված մաշվածության գումարը, փաթեթավորման արժեքը, ապրանքների նախավաճառքի պատրաստումը և այլն։ Նման ծախսերը նվազեցնում են հարկվող եկամուտը՝ անկախ վաճառված ապրանքների ծավալից։ Դրանք պետք է դուրս գրվեն այն ամսում, երբ դրանք առաջացել են, համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի կանոնների:
Պատասխանեց Ալեքսանդր Սորոկինը.
Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության օպերատիվ վերահսկողության վարչության պետի տեղակալ
«CCP-ն պետք է օգտագործվի միայն այն դեպքերում, երբ վաճառողը գնորդին, ներառյալ իր աշխատակիցներին, տրամադրում է հետաձգման կամ ապառիկ պլան՝ իրենց ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների դիմաց վճարելու համար: Հենց այս դեպքերը, ըստ Դաշնային հարկային ծառայության, վերաբերում են ապրանքների, աշխատանքի և ծառայությունների դիմաց վճարելու վարկ տրամադրելուն և մարելուն: Եթե կազմակերպությունը տրամադրում է կանխիկ վարկ, ստանում է նման վարկի վերադարձ, կամ ինքն է ստանում և մարում վարկ, մի օգտագործեք դրամարկղը: Ե՞րբ պետք է ստուգել, նայեք
Հաճախորդն իրավունք ունի հանել ԱԱՀ-ի գումարը, որն իր անունից վճարել է մաքսային բրոքերը՝ ապրանքներ ներմուծելիս Ռուսաստանի Դաշնություն: Հարկային հաշվառման մեջ ապրանքների գնահատման նոր ընթացակարգը օգտագործող կազմակերպությունները կարող են ապրանքների ինքնարժեքում ներառել նաև բրոքերային ծառայությունների վճարումը։
- Նվազեցման ենթակա են նաև հարկի այն գումարները, որոնք ներկայացվում են հարկ վճարողին ապրանքներ կամ ծառայություններ ձեռք բերելիս կամ վճարվել են ապրանքների Ռուսաստանի տարածք ուղղակի ներմուծման ժամանակ:
- Եվ վերջին կետը՝ նվազեցվում են նաև այն հարկերը, որոնք հարկատուն վճարել է առանց մաքսազերծման սահմանով տեղափոխվող ապրանքները ներմուծելիս։
Բծախնդիր հաշվապահները կարող են հարց տալ՝ ո՞վ իրավունք ունի նվազեցման, եթե հարկը վճարում է ոչ թե ինքը ԱԱՀ հարկատուն, այլ բրոքերը: Պատասխանը պարզ է՝ բրոքերն ինքը, արդյունքում, պետք է բյուջե վճարի ներկրվող ապրանքների համար անհրաժեշտ ԱԱՀ-ի գումարը։
Բրոքերի հետ պայմանագրով ֆինանսական ներդրումների հաշվառման առանձնահատկությունները
Ուշադրություն
Եթե հաշվետու ամսաթվի դրությամբ այդ բաժնետոմսերն ունեցել են շուկայական արժեքը 200,000 ռուբլի, այս գործողությունը կարտացոլվի ապահովագրողի հաշվառման մեջ հետևյալ կերպ. Dt 91.2. Կտ 58.1. - 13,706,80 ռուբլի ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում (ձև թիվ 2-ապահովագրող) այս գումարը«Գնահատման ճշգրտման արդյունքում ֆինանսական ներդրումների արժեքի փոփոխություն» 191 տողում կցուցադրվի որպես ներդրումային ծախսերի մաս:
Օգտագործելով բրոքերի վճարի մեթոդը, ինչպես սկզբնապես նկարագրված էր, այս միջնորդավճարը կներառվեր 190 Ներդրումային ծախսերի ընդհանուր տողում: Թվում է, որ PBU 19/02-ի 11-րդ կետի օգտագործումը առավել նախընտրելի է:
Արժեթղթերի շուկայում գործող դիլերների և բրոքերների հաշվառում
Բրոքերի կողմից օգտագործվող սակագինը հաճախորդի հետ համաձայնեցվում է պայմանագրով կամ առանձին փաստաթղթով: Բրոքերի կողմից կիրառվող դրույքաչափերը տարբեր են և կախված են հաճախորդի կատեգորիայից, արժեթղթերի շուկայում նրա գործունեությունից և այլ պայմաններից:
Կարևոր
Ընդհանուր առմամբ, սակագները կարելի է բաժանել միանգամյա (կոնկրետ գործարքների համար) և պարբերական (որոշակի ժամանակահատվածի համար): Բրոքերային վճարների հաշվառման կարգը կախված է սակագների տեսակից, որին վերաբերում է վճարը, ինչպես նաև ապահովագրողի հաշվապահական քաղաքականության մեջ ընտրված մեթոդից:
Եկեք դիմենք PBU 19/02 «Ֆինանսական ներդրումների հաշվառում» դրույթներին: Համաձայն PBU 19/02-ի 9-րդ կետի, վճարովի գնված ֆինանսական ներդրումների սկզբնական արժեքը կազմակերպության կողմից դրանց ձեռքբերման համար իրական ծախսերի գումարն է, բացառությամբ ավելացված արժեքի հարկի և վերադարձվող այլ հարկերի (բացառությամբ նախատեսվածի Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությունը հարկերի և տուրքերի մասին):
Միևնույն ժամանակ, որպես ֆինանսական ներդրումներ ակտիվների ձեռքբերման փաստացի ծախսերն են. - վաճառողին պայմանագրի համաձայն վճարված գումարներ. - կազմակերպություններին և այլ անձանց վճարվող գումարները՝ այդ ակտիվների ձեռքբերման հետ կապված տեղեկատվական և խորհրդատվական ծառայությունների համար. - վճարված պարգևներ միջնորդ կազմակերպությունկամ մեկ այլ անձի, ում միջոցով ակտիվները ձեռք են բերվել որպես ֆինանսական ներդրումներ. — այլ ծախսեր, որոնք անմիջականորեն կապված են ակտիվների ձեռքբերման հետ՝ որպես ֆինանսական ներդրումներ: Այստեղից կարելի է եզրակացնել, որ արժեթղթերի գնման հետ կապված բրոքերի վճարը պետք է ներառվի արժեթղթերի գնի մեջ:
Dt 98010 «Առաջատար դեպոզիտարիայում պահվող արժեթղթեր (NOSTRO depot basic)» - համաձայն. անձնական հաշիվ«ՕՍՄ-ով վաճառվող արժեթղթեր» Kt 98053 «Հաճախորդների արժեթղթեր բրոքերային պայմանագրերով» - «Հաճախորդի օգտին գնված արժեթղթեր» անձնական հաշվի վրա 98053 հաշվի անձնական հաշիվը նախատեսված է արժեթղթերի ժամանակավոր հաշվառման համար, դրանք պետք է փոխանցվեն Հաճախորդի հետ համապատասխան պայմանագրի կնքման ժամանակ սեփականատերերի հաշիվները. Dt 98053 - «Հաճախորդի օգտին գնված արժեթղթեր» Kt 98040 անձնական հաշվի վրա - հաճախորդի անձնական հաշվի վրա Այժմ դիտարկենք հաճախորդի բաժնետոմսերի վաճառքի գործընթացը: Բանկ-դիլերը կատարում է հաճախորդների բաժնետոմսերի վաճառքի պատվերները բրոքերային պայմանագրի հիման վրա:
Հաշվարկներ գործարքի բրոքերի հետ
Հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում եկամուտը վստահության կառավարումկազմել է 2170 հազար ռուբլի: Աղյուսակ 2. Հաշվապահական գրառումներ օրինակ 2 Dt Kt Գումար, ռուբ.
Ինֆո
Նկարագրություն 79.3 «Հաշվարկներ հավատարմագրային կառավարման համար» 51 «Հաշվարկային հաշիվ» 12,000,000 Արտացոլված փոխանցում. Փողհավատարմագրային կառավարման ոլորտում 79.3 «Հավասարակշռություններ հավատարմագրային կառավարման համար» 91.1 «Այլ եկամուտներ» 2,170,000 Արտացոլված. ֆինանսական արդյունքներըհավատարմագրային կառավարման գործառնություններից կառավարչի կողմից ներկայացված հաշվետվության հիման վրա ընկած ժամանակահատվածի համար Կազմակերպությունը կարող է նաև արտացոլել հավատարմագրային կառավարման մանրամասն արդյունքը հաշվառման մեջ, այնքան ավելի հարմար է լրացնել ֆինանսական հաշվետվությունները. Օրինակ 4 Ենթադրենք, որ գումարից զուտ եկամուտՕրինակ 3-ում նշված արժեթղթերի վաճառքից ստացված հասույթը կազմում է 9800 հազար ռուբլի:
ռուբլի, արժեթղթերի արժեքը՝ 9,300 հազար ռուբլի, վերագնահատումից եկամուտը՝ 1,560 հազար ռուբլի։
Հաշվարկներ մաքսային միջնորդի հետ
Շատ կազմակերպություններ, հատկապես նրանք, ովքեր զբաղվում են ապրանքների ներմուծմամբ կամ արտահանմամբ, հաճախ ունենում են հարց՝ ինչպես ճիշտ հաշվառել բրոքերային ծառայությունները: Հարցն իսկապես բարդ է, քանի որ կան բազմաթիվ նրբերանգներ, որոնք պետք է հաշվի առնել։
Այս նրբերանգներով մենք կփորձենք դա պարզել մեր հոդվածում: Նախ, ընկերության և բրոքերի միջև դուք պետք է կնքեք գործակալության պայմանագիր. սա հենց այն է, ինչ նախատեսված է օրենքով: Այս պայմանագրով բրոքերը գործելու է հաճախորդի անունից: Փաստաթղթային աշխատանքը կախված է նրանից՝ խոսքը ներկրվող ապրանքների ներմուծման, թե ապրանքների արտահանման մասին է։
Եկեք ավելի սերտ նայենք յուրաքանչյուր տարբերակին և տեսնենք տարբերությունը: Ապրանքներ ներմուծելիս.
- Ապրանքի գնման արժեքը պետք է ներառվի դրա իրական արժեքի մեջ:
Ապրանքներ արտահանելիս բրոքերային ծառայությունների հաշվառումն իրականացվում է մի փոքր այլ կերպ.
- Ապրանքների վաճառքի ծախսերը սովորական գործունեության ծախսեր են, հետևաբար դրանք հաշվառման են ընդունվում հենց այն չափով, որը հավասար է վճարման կամ կրեդիտորական պարտքերի չափին: Նման ծախսերը արտացոլվում են 44 «Վաճառքի ծախսեր» հաշվի դեբետում՝ 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» հաշվի կրեդիտին համապատասխան:
- Ապրանքների արտահանման համար մաքսային բրոքերի կողմից կազմակերպությունից գանձվող ԱԱՀ-ի գումարը արտացոլվում է «Ձեռք բերված արժեքների վրա ավելացված արժեքի հարկ» 19 հաշվի դեբետում՝ նույն թիվ 76 հաշվեհամարի կրեդիտին համապատասխան:
- Այնուհետև հարկ վճարողն ինքը իրավունք ունի ընդունել նշված գումարը հարկային նվազեցման համար:
Այնուհետև, 30409 հաշիվը փակված է. Dt 30404 - «FR - K» հատվածի անձնական հաշվի վրա Kt 30409 - «FR - K» հատվածի անձնական հաշվի MICEX Kt 30404 - անձնական հաշվի վրա. «FR - K» հատվածը հօգուտ OSM-ի հաշվարկային կենտրոնի: Արժեթղթերով գործառնությունները ուղեկցվում են. հաշվապահական հաշվառումկոմիսիոն հաշիվների վրա։ Դիլերային բանկի կողմից հաճախորդից գանձվող միջնորդավճարը ներառում է ԱԱՀ, քանի որ բրոքերային ծառայությունները ենթակա են նման հարկի:
Այս դեպքում հաշվապահական հաշվառման մուտքն այսպիսի տեսք կունենա՝ դեբետ 68 «Հաշվարկներ ԱԱՀ-ի բյուջեով» - վարկ 19 «Ձեռք բերված արժեքների վրա ավելացված արժեքի հարկ»: Մի խոսքով, բրոքերային ծառայությունների հաշվառումը պետք է իրականացնի հայտարարագրող ընկերությունը: Բրոքերային ծառայությունների վճարման ծախսերը ներառված են ապրանքների ուղղակի արտադրության և վաճառքի հետ կապված այլ ծախսերում: Հաճախորդների ընկերությունն ինքը պետք է որոշի` վստահե՞լ այս գործը ներքին հաշվապահին, թե՞, եթե դա հնարավոր չէ, դիմի արտապատվիրված մասնագետների ծառայություններին: «ՅՈՒՐՄԵԴ» ընկերությունը կօգնի ձեր կազմակերպությանը կատարել որակավորված հաշվապահական հաշվետվություն բրոքերային ընկերությունների ծառայությունների վերաբերյալ:
Մենք կկարողանանք որակապես վերահսկել բրոքերի կողմից բոլոր պարտավորությունների կատարումը և իրականացնել բրոքերային ծառայությունների հաշվառում:
Միջոցները, որոնց օգտագործման իրավունքը բրոքերի շահերից ելնելով տրված է հաճախորդների կողմից, պետք է պահվեն հատուկ բրոքերային հաշվում՝ առանձնացված հատուկ բրոքերային հաշվից, որը պարունակում է հաճախորդների միջոցները, ովքեր բրոքերին իրավունք չեն տվել: օգտագործել դրանք: Հաճախորդների դրամական միջոցները, ովքեր բրոքերին տրամադրել են դրանք օգտագործելու իրավունք, բրոքերը կարող է մուտքագրվել իր բանկային հաշվին:
Կարևոր է նշել, որ հաճախորդին հաշվետվություններ ներկայացնելու կարգը, դրանց ձևը, ժամկետները և այլ պայմանները, որպես կանոն, որոշվում են հենց բրոքերի կողմից համապատասխան կանոնակարգերով, քանի որ բրոքերային ծառայությունների պայմանագիրը պարունակում է միայն. Ընդհանուր պայմաններկողմերի միջև հարաբերությունները, ինչպիսիք են ընդհանուր իրավունքներև տուրքեր, սակագներ և այլն:
Արժեթղթերի գծով հաշվարկների հաշվառման համար նախատեսված «Հաշվեկշռային հաշիվներ» գլխի երրորդ բաժնի հաշիվների ցանկ Առաջին կարգի հաշիվներ Երկրորդ կարգի հաշիվ Հաշվի անվանում Հաշվի համար 306 «Հաշվարկներ արժեթղթերի գծով» հաշվի անվանումը. ֆինանսական ակտիվներ» 30602 «Վարկային կազմակերպությունների հաշվարկներ՝ արժեթղթերով և այլ ֆինանսական ակտիվներով բրոքերային գործառնությունների հիմունքներ (պարտավորություններ)» 30606 «Ոչ ռեզիդենտ հաճախորդների հաշիվներ՝ արժեթղթերով և այլ ֆինանսական ակտիվներով բրոքերային գործառնությունների համար». Վարկային կազմակերպություններպարտավոր են հաճախորդների-բրոքերների համար բացել առանձին բանկային հաշիվներԲրոքերի կողմից հաճախորդի հետ օրենքով սահմանված կարգով կնքված պայմանագրի հիման վրա ստացված հաճախորդների միջոցների դրանց վրա առանձին հաշվառման համար: