Ндс при строительстве для собственных нужд. Вычет ндс по смр для собственных нужд

Наша фирма начинает строить дополнительный цех. Строительством можно заниматься при наличии свидетельства о допуске к работам, влияющим на безопасность объектов капитального строительства. Для получения свидетельства наша фирма хочет вступить в СРО. При строительстве объекта такая стройка приравнивается как хозспособом? И какие условия для вычета ндс? Спасибо большое!!!

Да, приравнивается.
К строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации.
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Информация о том, какие работы относить к строительно-монтажным при определении налоговой базы по НДС см. Информацию файла ответа. В настоящее время этот вопрос не урегулирован точно. Единственный способ избежать судебного разбирательства – начислить НДС со стоимости всех строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом (отраженных на счете 08). Подрядные работы, выполненные силами сторонней организации в базу для расчета НДС не включаются. Начисленную сумму НДС можно предъявить к вычету (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 и п. 10 ст. 167 НК РФ).

Налоговую базу по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, нужно определять на последний день каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Это означает, что начислять НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, следует в последний день каждого квартала, в котором организация проводила эти работы.
В последний день каждого квартала, в котором организация проводила строительно-монтажные работы для собственного потребления, сумму начисленного НДС можно принять к вычету. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Основанием для вычета является счет-фактура, составленный на стоимость строительно-монтажных работ. В последний день квартала, в котором выполнялись эти работы, счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок.
Для получения вычета необходимо:
– чтобы строящийся объект был предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС;

– чтобы стоимость построенного объекта должна быть включена в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (в т. ч. через амортизационные отчисления).

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как начислить НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления

Объект налогообложения

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Ситуация: какие работы относить к строительно-монтажным при определении налоговой базы по НДС

Законодательно этот вопрос не урегулирован.

Налоговая база при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ

счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Поэтому на практике налоговые инспекции требуют, чтобы НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, был начислен со всей суммы расходов, собранных на счете 08 в связи с капитальным строительством, за исключением стоимости работ подрядчиков .

Однако такая точка зрения не вполне обоснованна. Чтобы определить, какие именно виды строительных работ признаются капитальными, можно руководствоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) (утвержден постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст). Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Московского округа от 15 февраля 2005 г. № КА-А40/261-05).

Конкретный перечень строительно-монтажных работ приведен в абзаце 14 пункта 3.1 Методических положений, утвержденных . К ним относятся:

• строительные работы по возведению, реконструкции, расширению, техническому перевооружению постоянных и временных зданий и сооружений и связанные с ними работы по монтажу железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций;
• работы по сооружению внешних и внутренних сетей водоснабжения, канализации, тепло– и газификации, энергоснабжения;
• работы по возведению установок (сооружений) по охране окружающей среды от загрязнения;
• работы по установке санитарно-технического оборудования;
• работы по сооружению нефтепроводов, продуктопроводов, газопроводов;
• работы по сооружению воздушных и кабельных линий электропередачи, линий связи;
• работы по сооружению мостов и набережных, дорожные работы, подводно-технические, водолазные и другие виды специальных работ в строительстве;
• работы по устройству оснований, фундаментов и опорных конструкций под оборудование, по обмуровке и футеровке котлов, печей и других агрегатов;
• работы по строительству противоэрозионных, противоселевых, противолавинных, противооползневых и других природоохранных сооружений;
• мелиоративные, вскрышные работы;
• другие виды строительных работ, не перечисленные выше, предусмотренные в строительных нормах и правилах.

Следует отметить, что контролирующие ведомства пока не давали разъяснений о возможности использования данного перечня в целях налогообложения. Поэтому его применение при определении налоговой базы по НДС со строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом, может привести к спору с проверяющими и налоговым санкциям (). В этих условиях отстаивать свою точку зрения организации придется в арбитражном суде. Единственный способ избежать судебного разбирательства – начислить НДС со стоимости всех строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом (отраженных на счете 08). В этот же налоговый период начисленную сумму НДС можно предъявить к вычету (п. 6 ст. 171 , п. 5 ст. 172 и п. 10 ст. 167 НК РФ).

Пример расчета и отражения в бухучете НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления. Организация не пользуется правом равномерного распределения НДС, подлежащего уплате в бюджет, на три месяца

ЗАО «Альфа» строит хозспособом здание своего нового офиса. В I квартале «Альфа» провела на строительном участке работы по бурению водопроводной скважины. Работы выполнены собственными силами организации.

Для проведения гидрологических работ «Альфа» закупила строительные материалы на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Материалы были полностью использованы при бурении скважины. Прочие затраты, связанные с проведением гидрологических работ, составили:

• зарплата рабочим, занятым на бурении скважины (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний), – 68 000 руб.;
• амортизация строительной техники и оборудования – 32 000 руб.

Бурение скважин связано со строительством зданий и сооружений (код ОКВЭД 45.25.2), соответственно выполнение этих работ хозспособом является объектом обложения НДС.

Налоговая база для расчета НДС составила:
100 000 руб. + 68 000 руб. + 32 000 руб. = 200 000 руб.

Сумма НДС, начисленного на стоимость выполненных работ, равна:
200 000 руб. ? 18% = 36 000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

В течение I квартала (по мере осуществления организацией соответствующих операций):

Дебет 10 Кредит 60
– 100 000 руб. – оприходованы материалы, предназначенные для проведения гидрологических работ на территории строительства;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – отражена сумма входного НДС по материалам, предназначенным для проведения гидрологических работ на территории строительства;

– 18 000 руб. – принят к вычету входной НДС по материалам, предназначенным для проведения гидрологических работ на территории строительства (на основании счетов-фактур поставщиков);

Дебет 60 Кредит 51
– 118 000 руб. – оплачены материалы;

Дебет 08 Кредит 10
– 100 000 руб. – списана стоимость материалов, использованных для проведения гидрологических работ на территории строительства;

Дебет 08 Кредит 70, 68, 69
– 68 000 руб. – начислена зарплата рабочим, занятым в гидрологических работах на территории строительства (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);

Дебет 08 Кредит 02
– 32 000 руб. – отражена амортизация строительной техники и оборудования, использованного в гидрологических работах.

– 36 000 руб. – начислен НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом.

Стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом в I квартале, бухгалтер «Альфы» отразил в счете-фактуре, составленном 31 марта. Одновременно счет-фактура был зарегистрирован в книге продаж и книге покупок. В этот же день бухгалтер «Альфы» отразил в учете вычет по НДС:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный к уплате в бюджет по строительным работам, выполненным хозспособом.

В апреле НДС со стоимости строительно-монтажных работ был перечислен в бюджет в составе общей суммы налога, отраженной в декларации за I квартал.

Ситуация: какие работы относить к строительно-монтажным работам для собственного потребления при определении объекта обложения НДС

Строительно-монтажными работами для собственного потребления признаются работы, в результате которых организация создает объект, подлежащий использованию в ее собственной деятельности (письма Минфина России от 23 июня 2014 г. № 03-07-15/29969 , ФНС России от 8 июля 2014 г. № ГД-4-3/13220).

Состав строительно-монтажных работ следует определять с учетом нормативных актов Росстата (письмо МНС России от 24 марта 2004 г. № 03-1-08/819/16).

В документах Росстата строительно-монтажные работы для собственного потребления отождествляются со строительно-монтажными работами, выполненными хозяйственным способом. К ним относятся:

• работы, выполненные для нужд организации собственными силами (включая работы, на которые организация выделяет сотрудников основной деятельности с выплатой им зарплаты по нарядам строительства);
• работы, выполненные строительными организациями в рамках собственного строительства (например, при реконструкции своего административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и т. п.).

Ситуация: нужно ли начислить НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиком. Организация строит объект хозспособом и часть работ выполняет силами стороннего подрядчика

Нет, не нужно.

Прибегая к услугам подрядчика, организация не выполняет строительно-монтажные работы, а приобретает их результат. В такой ситуации объект налогообложения НДС, установленный подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, у организации не возникает. Таким объектом у него может быть лишь стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами. Что же касается работ, выполненных подрядным способом, то с их стоимости НДС должен начислить подрядчик (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Уральского округа от 24 апреля 2007 г. № Ф09-2879/07-С2 , от 12 апреля 2007 г. № Ф09-2587/07-С2 ; Западно-Сибирского округа от 3 июля 2007 г. № Ф04-4383/2007(35836-А27-41) , от 29 января 2007 г. № Ф04-9314/2006(30508-А67-14) , от 25 января 2007 г. № Ф04-9238/2006(30400-А67-31) , от 17 мая 2006 г. № Ф04-2743/2006(22512-А03-34) ; Северо-Западного округа от 18 апреля 2006 г. № А26-8363/2005-28 , от 18 февраля 2005 г. № А56-19358/04 ; Центрального округа от 19 марта 2007 г. № А54-3559/2006С8 , от 22 января 2007 г. № А14-7875/2006/231/24 ; Восточно-Сибирского округа от 15 февраля 2007 г. № А33-1973/04-С3-Ф02-326/07-С1 .

Ранее аналогичной точки зрения придерживались и контролирующие ведомства (письма ФНС России от 24 марта 2004 г. № 03-1-08/819/16 и УФНС России по г. Москве от 25 февраля 2005 г. № 19-11/11713). Впоследствии Минфин России высказал другую точку зрения. В письме от 16 января 2006 г. № 03-04-15/01 , которое было доведено письмом ФНС России от 25 января 2006 г. № ММ-6-03/63 , Минфин России указал, что в этом случае на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиком, НДС нужно начислять. Объяснялось это тем, что при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). Следовательно, при расчете НДС нужно учесть полную стоимость строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами, и работы, выполненные организациями-подрядчиками.

Во-вторых, начислять НДС на стоимость строительно-монтажных работ для собственных нужд надо, только если такие работы выполняются хозяйственным способом (подп. 3 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 159 НК РФ). Когда же работы выполняет подрядная организация, объект обложения НДС у заказчика отсутствует, в том числе по переданным давальческим материалам. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 2 сентября 2008 г. № 4445/08 , ФАС Московского округа от 13 декабря 2010 г. № КА-А40/14232-10-2 , от 18 ноября 2010 г. № КА-А40/14213-10).

Ситуация: нужно ли начислить НДС, если организация хозспособом отремонтировала офис

Нет, не нужно.

К строительно-монтажным работам для целей НДС относятся только те капитальные работы, в результате которых:

• созданы новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т. п.);
• изменилась первоначальная стоимость объектов, находящихся в эксплуатации (в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям).

Такие условия перечислены в письме Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91 .

Затраты на капитальный ремонт оборудования, зданий, сооружений и других основных средств не отвечают указанным условиям (абз. 13 п. 3.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37). Следовательно, такие работы не относятся к строительно-монтажным и не являются объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база

Налоговой базой для расчета НДС является стоимость выполненных работ с учетом всех фактических расходов организации на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Ситуация: нужно ли при расчете налоговой базы по НДС в стоимость выполненных хозспособом работ включить плату за аренду участка, находящегося в федеральной (муниципальной) собственности

Да, нужно.

Налоговая база при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как стоимость выполненных работ, рассчитанная исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). При этом к строительно-монтажным относятся работы, связанные с капитальным строительством.

В бухучете расходы на капитальное строительство отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Поэтому на практике налоговые инспекции требуют, чтобы НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, был начислен со всей суммы расходов, собранных на счете 08, за исключением стоимости работ подрядчиков.

Дата определения налоговой базы

Налоговую базу по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, нужно определять на последний день каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Это означает, что начислять НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, следует в последний день каждого квартала, в котором организация проводила эти работы. Таким образом, в этот день на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, нужно составить счет-фактуру и зарегистрировать ее в книге продаж.

Пример определения налоговой базы по НДС при проведении строительно-монтажных работ хозспособом с привлечением подрядчиков

ЗАО «Альфа» строит ангар хозспособом с привлечением подрядчиков.

В I квартале затраты на строительство ангара составили 548 000 руб., в том числе:

• стоимость строительных материалов – 120 000 руб. (без учета НДС);
• зарплата рабочим, занятым в строительстве объекта (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний), – 98 000 руб.;
• стоимость работ по устройству фундамента, выполненных подрядчиком, – 330 000 руб. (без учета НДС).

Налоговая база для расчета НДС при выполнении строительно-монтажных работ хозспособом равна:
120 000 руб. + 98 000 руб. = 218 000 руб.

Сумма НДС составляет:
218 000 руб. ? 18% = 39 240 руб.

На стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиком, НДС не начисляется (письмо ФНС России от 4 июля 2007 г. № ШТ-6-03/527).

Счет-фактуру на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом, бухгалтер «Альфы» датировал 31 марта. В этот же день счет-фактура был зарегистрирован в книге продаж и книге покупок.

Вычет НДС

В последний день каждого квартала, в котором организация проводила строительно-монтажные работы для собственного потребления, сумму начисленного НДС можно принять к вычету. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Основанием для вычета является счет-фактура, составленный на стоимость строительно-монтажных работ. В последний день квартала, в котором выполнялись эти работы, счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок.

Чтобы предъявить к вычету сумму НДС, начисленную со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, необходимо выполнение двух условий:

• строящийся объект должен быть предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС;
• стоимость построенного объекта должна быть включена в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (в т. ч. через амортизационные отчисления).

Пример отражения в бухучете НДС и налоговых вычетов при проведении строительно-монтажных работ хозспособом без привлечения подрядчиков. Организация не пользуется правом равномерного распределения суммы НДС к уплате в бюджет на три месяца

ООО «Торговая фирма "Гермес"» строит здание склада хозспособом.

Строительство начато в I квартале, а закончено во II квартале текущего года (с 1 марта по 30 июня). Для выполнения работ в I квартале были приобретены строительные материалы на сумму 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.). Они были списаны на строительство в следующем порядке:

• в I квартале – 200 000 руб.;
• во II квартале – 800 000 руб.

Для выполнения строительных работ были выделены рабочие. Расходы на оплату труда рабочих ежемесячно составляли 97 650 руб. (включая взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний).

Амортизация по производственному оборудованию, задействованному в строительно-монтажных работах, составляла ежемесячно 5000 руб.

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете такие проводки.

В I квартале (март):

Дебет 10 Кредит 60
– 1 000 000 руб. (1 180 000 руб. – 180 000 руб.) – оприходованы строительные материалы;

Дебет 19 Кредит 60
– 180 000 руб. – учтен входной НДС по приобретенным строительным материалам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 180 000 руб. – принят к вычету входной НДС по приобретенным строительным материалам;

Дебет 08 Кредит 10
– 200 000 руб. – списана часть материалов на строительство объекта;

Дебет 08 Кредит 70 (68, 69)
– 97 650 руб. – начислена зарплата рабочим, занятым в строительстве (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);

Дебет 08 Кредит 02
– 5000 руб. – начислена амортизация по производственному оборудованию, задействованному в строительно-монтажных работах.

Налоговая база по НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом в I квартале, равна:
200 000 руб. + 97 650 руб. + 5000 руб. = 302 650 руб.

Сумма НДС к начислению за I квартал составляет:
302 650 руб. ? 18% = 54 477 руб.

Начисление НДС и принятие его к вычету бухгалтер «Гермеса» отразил проводками:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 54 477 руб. – начислен НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 54 477 руб. – принят к вычету НДС, начисленный по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом.

Аналогичные проводки по начислению НДС со стоимости строительно-монтажных работ бухгалтер «Гермеса» сделал во II квартале (в апреле–июне).

Сумма налога, начисленного во II квартале, составила:
(800 000 руб. + (97 650 руб. + 5000 руб.) ? 3 мес.) ? 18% = 199 431 руб.

Ситуация: как заполнить строки 4 «Грузополучатель и его адрес» и 6 «Покупатель» счета-фактуры на выполненный объем строительно-монтажных работ для собственного потребления

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Официальная точка зрения по этому поводу контролирующими ведомствами не высказывалась.

На стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, бухгалтер «Альфы» составил счет-фактуру от 31 марта. В этот же день счет-фактура был зарегистрирован в книге продаж и книге покупок.

Ситуация: нужно ли начислить НДС, если строительно-монтажные работы для собственного потребления выполняет организация, применяющая упрощенку

Нет, не нужно.

Организации, применяющие упрощенку, не являются плательщиками НДС по всем операциям, кроме:

• ввоза товаров на территорию России;
• операций в рамках договоров совместной деятельности или доверительного управления имуществом в России;
• выставления покупателю счетов-фактур с выделенной суммой налога.

Это следует из пункта 2 статьи 346.11 и пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ.

Сегодня многие фирмы занимаются строительством в собственных интересах. Это вполне объяснимо, так как развитие бизнеса рано или поздно требует от собственников фирм реконструкции или модернизации старых производственных мощностей или возведения новых. Российские хозяйствующие субъекты в большинстве своем являются налогоплательщиками НДС, а , как известно, в соответствии с нормами гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) представляет собой объект налогообложения по данному налогу. Практика исчисления НДС по строительству, выполняемому для себя, показывает, что порядок исчисления налога по данному объекту налогообложения вызывает много вопросов у налогоплательщиков. В своей статье мы расскажем об особенностях такого объекта налогообложения, а также о порядке исчисления суммы налога, уплаты его в бюджет, и применении вычетов.

Объектам налогообложения по НДС посвящена ст. 146 НК РФ, пп. 3 п. 1 которой определено, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются строительно-монтажные работы для собственного потребления. Сложность при определении данного объекта налогообложения для налогоплательщика НДС состоит в том, что налоговое законодательство не раскрывает того, что понимается под строительно-монтажными работами для собственного потребления.

В тех случаях, когда НК РФ не содержит самостоятельного определения понятий, используемых в НК РФ, налогоплательщик на основании п. 1 ст. 11 НК РФ вправе обратиться к иным отраслям законодательства, раскрывающим такие понятия. В частности, строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозяйственному способу) посвящен п. 22 Постановления Росстата от 14 января 2008 г. N 2 "Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации" (далее - Постановление Росстата N 2). О том, что использование нормативного документа Росстата в целях определения понятия "строительно-монтажные работы для собственного потребления" является правомерным, говорят как сами налоговики, о чем свидетельствует Письмо УФНС России по г. Москве от 31 января 2007 г. N 19-11/8073, так и правоприменительная практика, например Постановление ФАС Поволжского округа от 17 апреля 2008 г. по делу N А06-5184/07.

Согласно указанной норме под строительно-монтажными работами, выполненными для собственного потребления, понимаются работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров строительного подряда, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и тому подобном).

Причем из последнего абзаца п. 22 Постановления Росстата N 2 вытекает, что если при осуществлении строительства хозяйственным способом отдельные работы выполняют подрядные организации, то стоимость этих работ не включается в стоимость строительно-монтажных работ (далее - СМР) для собственного потребления.

Кстати, такой же вывод делают и суды, о чем свидетельствует Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30 апреля 2008 г. N Ф04-2723/2008(4424-А03-41) по делу N А03-6547/2007-14.

Обращаем ваше внимание на то, что Минфин России в своем Письме от 23 сентября 2008 г. N 03-07-10/09 разъяснил, что объект налогообложения по НДС возникает у организации, выполняющей работы по строительству в собственных интересах при отсутствии у нее договора строительного подряда, и, следовательно, при отсутствии заказчика на выполнение таких работ.

Кроме того, п. 22 Постановления Росстата N 2 установлено, что не относится к СМР для собственного потребления стоимость работ по ремонту собственных зданий, сооружений, оборудования, выполненных самой организацией, затраты по которым в ее бухгалтерском учете учитываются на счетах затрат на производство. Кстати, о том, что в целях применения НДС строительно-монтажные работы, выполненные самим налогоплательщиком, должны носить капитальный характер, Минфин России указал в своем Письме от 5 ноября 2003 г. N 04-03-11/91.

Таким образом, для возникновения такого объекта налогообложения по НДС, как выполнение СМР для собственного потребления, необходимо одновременное выполнение следующих условий :

Строительно-монтажные работы выполняются субъектом для собственных нужд непосредственно своими силами. Если СМР выполняется силами подрядчика, то объект налогообложения по НДС с реализации таких работ возникает у подрядной организации;

Строительно-монтажные работы носят капитальный характер, результатом таких работ является либо создание нового объекта основных средств, включая объекты недвижимости, либо увеличение первоначальной стоимости существующего объекта.

Порядок исчисления налога , установленный гл. 21 НК РФ, предусматривает, что для определения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, налогоплательщику следует определить:

Налоговую базу по СМР, с которой налог подлежит исчислению;

Момент определения налоговой базы;

Ставку налога, по которой исчисляется налог.

Пунктом 2 ст. 159 НК РФ установлено, что при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации. Иначе говоря, из буквального текста налогового законодательства следует, что налог надлежит исчислить исходя из стоимости всех СМР, произведенных в ходе строительства. По мнению автора, это положение справедливо лишь в том случае, если строительно-монтажные работы выполняются исключительно собственными силами организации. Но ведь чаще всего при хозяйственном способе строительства объектов часть работ выполняется собственными силами компании, а часть - силами специализированных подрядных организаций, то есть применяется так называемый смешанный способ.

Нужно сказать, что в силу неоднозначной трактовки нормы п. 2 ст. 159 НК РФ вопрос определения налоговой базы по строительству, осуществляемому смешанным способом, долгое время был предметом споров между контролирующими органами и организациями, строящими объекты в своих интересах. Так, Минфин России в своем Письме от 16 января 2006 г. N 03-04-15/01 настаивал на том, что в налоговую базу необходимо включать не только стоимость СМР, выполненных собственными силами, но и работы, выполненные подрядчиками. Поддерживали чиновников Минфина России и налоговики, о чем свидетельствует Письмо ФНС России от 25 января 2006 г. N ММ-6-03/63@ "О направлении Письма Минфина России от 16 января 2006 г. N 03-04-15/01", а также Письмо УФНС России по г. Москве от 3 октября 2006 г. N 19-11/86925.

Естественно, что в таких условиях те, кто не был готов отстаивать свою точку зрения в суде, были вынуждены исчислять налоговую базу с полной стоимости СМР, включающей в себя в том числе и стоимость работ, выполненных подрядными организациями. Те же, кто был не согласен с таким подходом, решались на судебное разбирательство. И нужно сказать, что во многих случаях арбитры соглашались с тем, что при ведении строительства смешанным способом у заказчика строительства стоимость работ подрядчика должна была исключаться из налоговой базы по СМР, ведь в данном случае речь идет не о выполнении СМР, а о приобретении работ у подрядной организации. Например, такая точка зрения была выражена в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25 января 2007 г. N Ф04-9238/2006(30400-А67-31) по делу N А67-7036/06, в котором арбитры признали несостоятельным вывод налоговиков о необходимости включения в налоговую базу по СМР стоимости работ, выполненных подрядными организациями.

Прекратил споры по данному вопросу ВАС РФ, который в своем Решении от 6 марта 2007 г. N 15182/06 признал недействующим положение Письма Минфина России от 16 января 2007 г. N 03-04-15/01 в части включения в налоговую базу по СМР стоимости работ, выполненных привлеченными подрядными организациями.

Следовательно, у организаций, строящих объекты для собственных нужд смешанным способом, вопросов в отношении того, следует ли включать в налоговую базу работы, выполненные силами подрядчиков, больше возникать не должно.

Для того чтобы налоговая база была определена правильно, налогоплательщику-организации следует грамотно вести бухгалтерский учет затрат на строительство объекта.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, учет затрат, произведенных в ходе строительства, организация ведет с применением субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств", открываемого к балансовому счету 08 "Вложения во внеоборотные активы". Иначе говоря, фактические затраты на строительство объекта отражаются по дебету счета 08-3 в корреспонденции со счетами учета использованных на строительство материальных ценностей и иных затрат.

Поэтому чтобы заранее облегчить расчеты по определению налоговой базы по СМР, компании следует организовать ведение субсчетов второго порядка, например:

08-3-1 "Затраты на СМР для собственного потребления, учитываемые при определении налоговой базы";

08-3-2 "Затраты на СМР для собственного потребления, не включаемые в налогооблагаемую базу".

Пример (цифры условные). Предположим, что организация "А" в январе 2010 г. осуществляет строительство производственного склада. Строительство объекта ведется смешанным способом, то есть часть работ организация "А" выполняет своими силами, а часть работ выполняется силами подрядчика.

Для выполнения СМР организация "А" приобрела в январе 2010 г. металлические конструкции на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.) и смонтировала их. Заработная плата рабочих за выполненные работы по монтажу составила 150 000 руб., сумма страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный и территориальный фонды - 3900 руб.

Работы по монтажу плит перекрытия и стеновых панелей выполнила подрядная организация в феврале 2010 г. Стоимость работ подрядчика составила 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Стоимость железобетонных конструкций, приобретенных организацией "А" для строительства склада, составила 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб.

Рабочим планом счетов организации "А" предусмотрено, что учет затрат на строительство склада ведется на следующих субсчетах второго порядка, открытых к субсчету 08-3 "Строительство объектов основных средств":

08-3-1 "Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные своими силами";

08-3-2 "Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные подрядными организациями".

В бухгалтерском учете организация "А" отразит следующее:

в январе 2010 г.:

200 000 руб. - списана стоимость металлоконструкций, отпущенных на строительство;

Дебет 08-3-1 "Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные своими силами" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

150 000 руб. - начислена заработная плата рабочим;

Дебет 08-3-1 "Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные своими силами" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

3900 руб. - начислены страховые взносы;

в феврале 2010 г.:

Дебет 08-3-2 "Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные подрядными организациями" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

100 000 руб. - стоимость работ подрядчика учтена в стоимости объекта строительства;

Дебет 08-3-1 "Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные своими силами" Кредит 10 "Материалы"

300 000 руб. - списана стоимость железобетонных конструкций.

Тогда налогооблагаемая база по объему СМР за I квартал 2010 г. у организации "А составит:

200 000 руб. + 150 000 руб. + 3900 руб. + 300 000 руб. = 653 900 руб.

Мы не случайно отметили, что налогооблагаемую базу по СМР для собственного потребления организация "А" определила за I квартал 2010 г.

В соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по СМР является последнее число каждого налогового периода. Так как с 1 января 2010 г. налоговым периодом исключительно для всех налогоплательщиков является квартал, то налог исчисляется поквартально, причем исчислить сумму налога нужно в последний день соответствующего квартала. В условиях вышеприведенного примера датой начисления налога является 31 марта 2010 г.

Согласно ст. 164 НК РФ налогообложение СМР для собственного потребления производится по ставке 18%.

Не забудьте, что в силу п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик НДС обязан выписать счет-фактуру по любой операции, признаваемой объектом налогообложения по НДС, в том числе и при выполнении СМР для собственного потребления.

Законодательно определено, что счета-фактуры не составляются налогоплательщиками лишь по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, освобожденным от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Следовательно, при выполнении налогоплательщиком СМР для собственного потребления счет-фактура выставляется в общем порядке. Особенность выставления счета-фактуры по этому основанию состоит в том, что при заполнении таких реквизитов счета-фактуры, как "Продавец", "Грузополучатель и его адрес", "Грузоотправитель и его адрес" и "Покупатель", налогоплательщик НДС, строящий объект, должен указать свои собственные реквизиты. Счет-фактура выставляется в двух экземплярах, один из которых налогоплательщик должен зарегистрировать в журнале выставленных счетов-фактур и, соответственно, внести его показатели в книгу продаж. Другой - подшивается налогоплательщиком в журнал полученных счетов-фактур, а его показатели вносятся в книгу покупок.

Напоминаем, что Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914.

Обратите внимание! Налогоплательщик НДС, строящий объект хозяйственным способом, имеет право на получение вычета по НДС, исчисленного с объема СМР. Это следует из п. 6 ст. 171 НК РФ. Порядком применения вычетов, установленным ст. 172 НК РФ, определено, что этот вычет применяется налогоплательщиком на момент определения налоговой базы, то есть в последний день соответствующего налогового периода по НДС.

Напоминаем что такие изменения в п. 5 ст. 172 НК РФ с 1 января 2009 г. внес Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ).

Однако использовать установленный порядок применения вычетов налогоплательщик вправе только в отношении сумм налога, исчисленных им начиная с I квартала 2009 г. Получать вычет по суммам налога, которые были исчислены за период с 1 января 2006 г. до 1 января 2009 г., налогоплательщик НДС будет в прежнем порядке, применяемом до вступления в силу Закона N 224-ФЗ.

Напомним, что прежний порядок предполагал, что вначале налогоплательщик должен был фактически уплатить сумму налога в бюджет и только потом применить вычет по налогу, исчисленному с объема выполненных строительно-монтажных работ. Иначе говоря, уплата налога производилась налогоплательщиком в одном налоговом периоде, а вычет по НДС применялся налогоплательщиком в налоговом периоде, следующим за периодом уплаты. Благодаря нормам Закона N 224-ФЗ с 1 января 2009 г. налогоплательщик НДС получил возможность получать вычет одновременно с исчислением налога.

Особенностью такого объекта налогообложения, как выполнение СМР для собственного потребления, помимо всего прочего, является еще и то, что в данном случае налогоплательщик имеет право не только на вычет сумм налога, исчисленных им самостоятельно с объемов СМР, но и по суммам "входного" налога:

Уплаченного им поставщикам (подрядчикам) при приобретении материалов (работ, услуг), использованных на строительство объекта;

Уплаченного им продавцу объекта незавершенного капитального строительства, который налогоплательщик достраивает своими силами.

Причем эти два вида вычетов применяются налогоплательщиком в общем порядке, на что указано в абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ, то есть после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Аналогичная точка зрения по поводу применения вычетов по суммам налога, предъявленного налогоплательщику НДС к оплате подрядчиками, содержится в Письме Минфина России от 21 сентября 2007 г. N 03-07-10/20.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (иными словами — строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом) облагается НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Обратите внимание: термин «строительно-монтажные работы для собственного потребления» в налоговом законодательстве не определен. Поэтому на практике при определении состава строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговики советуют руководствоваться нормативными актами Росстата.

Конкретный перечень строительно-монтажных работ приведен в абзаце 14 пункта 3.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37. Это, в частности:

— строительные работы по возведению, реконструкции, расширению, техническому перевооружению зданий и сооружений и связанные с ними работы по монтажу железобетонных, металлических, и других строительных конструкций;

— работы по сооружению сетей водоснабжения, канализации, тепло- и газификации, энергоснабжения;

— работы по возведению природоохранных сооружений;

— работы по санитарно-технического оборудования;

— работы по сооружению нефтепроводов, продуктопроводов, газопроводов;

— работы по сооружению воздушных и кабельных линий электропередачи, линий связи;

— работы по сооружению мостов и набережных, дорожные работы, подводно-технические и другие виды специальных работ в строительстве;

— работы по устройству оснований, фундаментов и опорных конструкций под оборудование;

— работы по строительству природоохранных сооружений;

— другие виды строительных работ, не перечисленные выше, предусмотренные в строительных нормах и правилах.

Как начислять НДС

НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления нужно начислить на стоимость выполненных работ, исходя из всех фактических расходов компании на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет на стоимость выполненных собственными силами строительно-монтажных работ, компания может приять к вычету. Для этого должны быть выполнены такие условия:

— строящийся объект будет использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС;

— стоимость построенного объекта будет включена в расходы в целях налогообложения прибыли (в том числе через амортизационные отчисления) (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ).

Право на вычет возникает на момент определения налоговой базы, то есть на последнее число каждого квартала, в котором компания осуществляла строительство (п. 5 ст. 172 НК РФ). Таким образом, начислив налог на стоимость строительно-монтажных работ в конце квартала, компания сразу же может поставить его к вычету. В итоге сумма налога к начислению будет равна сумме налога к вычету и перечислять налог в бюджет необходимости не возникнет.

Вычет НДС по СМР, уплаченный поставщикам и подрядчикам при осуществлении строительно-монтажных работ, возможен в общеустановленном порядке. Для этого должны быть выполнены четыре стандартных условия:

— НДС предъявлен поставщиком (подрядчиком);

— материалы (работы, услуги) приобретены для строительства объекта, который будет использоваться в операциях, облагаемых НДС;

— приобретенные материалы (результаты выполненных работ, оказанных слуг) приняты на учет;

— имеется полученный от поставщика (подрядчика) счет-фактура, оформленный в соответствии с законодательством.

Пример

В апреле 2014 года ООО «Восход» начало строительство собственными силами склада готовой продукции. Для выполнения строительных работ в апреле были куплены материалы на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.). Во II квартале 2014 года материалы были списаны на строительство в следующем порядке:

— в апреле — на сумму 360 000 руб.;

— в мае — на сумму 300 000 руб.;

— в июне — на сумму 140 000 руб.

Специально для выполнения строительных работ были выделены рабочие. Ежемесячные расходы на оплату их труда составляли 378 600 руб. (включая обязательные взносы). Амортизация по производственному оборудованию, задействованному в строительно-монтажных работах, ежемесячно составляла 20 000 руб.

Бухгалтерия ООО «Восход» сделала в учете такие проводки.

В апреле 2014 года:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

— 1 000 000 руб. (1 180 000 — 180 000) — оприходованы строительные материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 180 000 руб. — учтен входной НДС по приобретенным строительным материалам;

— 180 000 руб. — принят к вычету входной НДС по приобретенным строительным материалам;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10

— 360 000 руб. — списана часть материалов на строительство объекта;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70, 69

— 378 600 руб. — начислена зарплата рабочим, занятым в строительстве (с учетом страховых взносов);

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 02

— 20 000 руб. — начислена амортизация по производственному оборудованию, задействованному в строительно-монтажных работах.

В мае 2014 года:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10

— 300 000 руб. — списана часть материалов на строительство объекта.

В июне 2014 года:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10

— 140 000 руб. — списана часть материалов на строительство объекта.

Проводки, связанные с начислением заработной платы, страховых взносов, а также амортизацией строительной техники, в мае и июне будут такими же, как и в апреле 2014 года.

Чтобы определить налоговую базу по строительно-монтажным работам, приходящуюся на II квартал 2014 года, бухгалтерия ООО «Восход» суммировала все соответствующие затраты:

360 000 руб. + 300 000 руб. + 140 000 руб. + 378 600 руб. ? 3 + 20 000 руб. ? 3 = 1 995 800 руб.

Следовательно, сумма НДС, начисленного на стоимость строительно-монтажных работ за II квартал 2014 года, составит 359 244 руб. (1 995 800 руб. ? 18%).

Начисление налога бухгалтерия ООО «Восход» отразила так:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 359 244 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет по строительно-монтажным работам, выполненным собственными силами.

Эту же сумму ООО «Восход» сразу же может принять к вычету. Проводка будет такой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 359 244 руб. — принят к вычету НДС, начисленный по строительно-монтажным работам, выполненным собственными силами за II квартал 2014 года.

Обратите внимание: с 1 октября 2011 года компании также имеют право принять к вычету НДС, который им предъявили подрядчики при ликвидации, разборке, демонтаже основных средств.

Таким образом, фактически норма Закона N 1992-1 с момента вступления в силу части первой НК РФ пришла в противоречие с нормами НК РФ, а следовательно, не подлежала применению, поскольку в соответствии со ст.7 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, действуют в части, не противоречащей части первой НК РФ. Следовательно, строительно — монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, в период с 1 января 1999 г. (с момента введения в действие части первой НК РФ) до 1 января 2001 г.

Учет и налогообложение смр, выполненных хозспособом

НДС на стоимость СМР, выполненных для собственного потребления, надо начислять в двух случаях пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ: если ваши работники сами строят (реконструируют, модернизируют) объект недвижимости, который будет эксплуатировать ваша организация (недвижимость не будет продана или передана инвесторам) Письма Минфина от 30.10.2014 N 03-07-10/55074, ФНС от 08.07.2014 N ГД-4-3/ ; если ваши работники сами монтируют оборудование или конструкции, которые являются частью недвижимости (например, лифт), эксплуатируемой вашей организацией Письмо Минфина от 29.05.2007 N 03-07-11/142. В таких ситуациях действовать надо так. На последнее число каждого квартала, в котором выполнялись СМР п.

10 ст. 167 НК РФ: рассчитайте сумму НДС по СМР по формуле п. 2 ст.

Ндс с смр для собственного потребления

В указанную стоимость включаются все затраты налогоплательщика, фактически понесенные им при строительстве основных средств. Если к выполнению строительно-монтажных работ частично привлекаются сторонние организации, то стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, не должна быть включена в налоговую базу (см.
решение

Внимание

ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06 и постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 № Ф09-11071/07-С2). Налоговики также придерживаются данной позиции (письмо ФНС России от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527).

Начисление НДС на строительные работы НДС при выполнении строительных работ для собственного потребления нужно начислять в конце каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик ежеквартально рассчитывает сумму НДС исходя из того объема работ, которые были выполнены за квартал.

Какой порядок учета и вычета ндс при строительстве основных средств?

Прежде всего, это связано с тем, что этот порядок постоянно претерпевал изменения, и в различное время объем строительно — монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, то являлся, то не являлся объектом обложения НДС. 1. Порядок исчисления и уплаты НДС при выполнении строительно — монтажных работ хозяйственным способом до 1 января 2001 г. В отношении работ, выполненных до 1 января 2001 г., следовало руководствоваться нормами законодательства, действовавшими до момента вступления в силу части второй НК РФ [то есть Законом РФ от 06.12.1991 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон N 1992-1) и Инструкцией Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», с изменениями и дополнениями].

Начисление ндс при строительстве хозяйственным способом

НДС (по материалам, приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно — монтажных работ); Д-т 08 К-т 70 — 100 000 руб. — начислена заработная плата работникам; Д-т 08 К-т 69 — 35 600 руб. — начислен единый социальный налог; Д-т 08 К-т 10 — 250 000 руб. — списаны материалы; Д-т 08 К-т 23 — 80 000 руб. — отражены затраты вспомогательных производств; Д-т 01 К-т 08 — 465 600 руб. — стоимость объекта; Д-т 08 К-т 68 — 93 120 руб. — начислен НДС на объем строительно — монтажных работ, выполненных хозяйственным способом; Д-т 08 К-т 68 (сторно) — 93 120 руб. — сумма налога, исчисленная при выполнении строительно — монтажных работ для собственного потребления, принята к зачету.

Обложение ндс при строительстве хозяйственным способом

При этом данная статья НК РФ не предусматривает перечисление НДС по каждой операции, признаваемой объектом налогообложения. Поэтому невозможно определить, перечислен ли в бюджет именно НДС от строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, если в текущем периоде начислялся НДС и от других операций, и принимался ли к вычету этот налог по приобретенным товарам, работам, услугам.

По нашему мнению, момент отражения НДС в налоговой декларации и является фактом его перечисления (аналогично НДС от полученной частичной оплаты в счет предстоящих поставок). Однако, по мнению представителей финансовых и налоговых органов, НДС, начисленный от выполнения строительно-монтажных работ собственными силами, можно принять к вычету только после 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом его начисления, и только при условии отсутствия недоимки по этому налогу в целом.

Ндс при строительстве хозяйственным способом

Порядок начисления НДС при строительстве объекта основных средств хозяйственно-подрядным способом ООО «Альфа» ведет строительство объекта своими силами и с привлечением подрядчиков. В 1-м месяце строительства объекта строительно-монтажные работы выполнялись силами подрядчика.

Инфо

В этом периоде ООО «Альфа» осуществляло контроль за ведением строительства силами своего отдела капитального строительства, затраты на содержание которого составили 50 000 руб., и произвело передачу материалов подрядчику для их дальнейшего использования. Стоимость переданных подрядчику материалов составила 180 000 руб.

От подрядчика принято работ на 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. В следующем месяце затраты на содержание отдела капитального строительства составили 55 000 руб., подрядчику передано материалов на сумму 200 000 руб., принято от него работ на сумму 826 000 руб., в том числе НДС — 126 000 руб.

Учет ндс при строительстве хозяйственным способом

Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Вычет НДС в строительстве При осуществлении СМР хозяйственным способом налогоплательщик может предъявить к вычету следующие суммы НДС:

1. НДС, уплаченный поставщикам при приобретении материалов, работ, услуг, использованных в ходе строительных работ.
2. НДС, уплаченный продавцу объекта незавершенного капитального строительства, впоследствии достроенного хозяйственным способом.
3. НДС, который был начислен при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

При этом суммы НДС, указанные в п. 1 и 2, можно принимать к вычету по мере оприходования материалов, работ, услуг и получения счетов-фактур от поставщиков (письма Минфина России от 21.09.2007 № 03-07-10/20, УФНС России по г. Москве от 22.07.2008 № 19-11/069325).

Начисление ндс при строительстве хозяйственным способом оформляется бухгалтерской записью

Поскольку данные виды деятельности отнесены к другим разделам ОКВЭД (код 40.10.4 — деятельность по обеспечению работоспособности электростанций, код 33.20.9 — предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию приборов и инструментов для измерения, контроля, испытания, навигации, локации и прочих целей, код 29.22.9 — предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию подъемно-транспортного оборудования), то их никоим образом нельзя считать строительными работами. Кроме того, не учитываются в составе строительно-монтажных работ заработная плата и другие затраты на содержание инженерно-технического персонала, руководящего процессом строительства; 3) строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления.

Начисление ндс при строительстве хозяйственным способом проводка

Налогового кодекса РФ).Следует обратить внимание, что начисленный со стоимости СМР для собственного потребления НДС организация вправе предъявить к вычету. Однако ранее право это предоставлялось только по мере уплаты налога в бюджет. Такое условие содержалось в пункте 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Именно в этом и заключалась основная проблема для организаций, осуществляющих строительство.Официальные органы были единодушны в том, что вычет можно применить только в периоде, следующем за налоговым периодом, по итогам которого НДС был уплачен. Причем, по мнению Минфина России, даже если у организации общая сумма вычетов превысила начисленный налог, НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления все равно нужно было фактически уплатить в бюджет (см. письмо от 3 июля 2006 г. № 03-04-10/09).

Ндс при смр хозяйственным способом

НДС на 27 000 руб. В последний рабочий день месяца организация выписывает счет-фактуру в одном экземпляре, где в графе 5 указывает стоимость выполненных строительно-монтажных работ в размере 150 000 руб., а в графе 8 — сумму НДС в размере 27 000 руб. Данный счет-фактура регистрируется в книге продаж и отражается по строке 130 раздела 3 налоговой декларации по НДС.

В следующем месяце, по мнению налоговых органов, можно будет принять к вычету данную сумму налога, но при условии, что организация в установленный срок перечислит в бюджет всю сумму подлежащего к уплате налога. В регистрах бухгалтерского учета принятие данного НДС к вычету должно быть отражено записью: Д-т 68 субсчет «Расчеты по НДС» К-т 19 — 27 000 руб.
— принят к вычету НДС от стоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами в предшествующем налоговом периоде.

Всего фактические затраты на строительство объекта за 1-й месяц составили 730 000 руб. (50 000 руб. + + 500 000 руб. + 180 000 руб.), при этом строительно-монтажные работы собственными силами (хозяйственным способом) не выполнялись. Таким образом, в текущем периоде обязанности по начислению НДС от выполнения строительно-монтажных работ собственными силами не возникает; — 2-й месяц Д-т 08 К-т 70, 69, 60 и т.д.

— 55 000 руб. — отражены затраты на содержание отдела капитального строительства, осуществляющего контроль за строительством объекта; Д-т 08 К-т 70, 69, 10, 25 «Общепроизводственные расходы» и т.д. — 150 000 руб. — выполнены строительно-монтажные работы силами работников организации; Д-т 19 К-т 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 27 000 руб. (150 000 руб.

Именно поэтому начисление НДС с таких работ необременительно для плательщиков НДС. Но не забывайте, что для вычета такого НДС должны выполняться стандартные условияабз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ; Письмо ФНС от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@:

• строящийся объект должен быть предназначен для использования в облагаемых НДС операциях;
• по этому объекту в дальнейшем в налоговом учете будет начисляться амортизация.

Внимание Поскольку организация выполняет работы сама для себя, то в счете-фактуре надо указать свою организацию и в качестве продавца, и в качестве покупателя. Если вы имеете право на вычет, то составленный счет-фактуру надо зарегистрировать в книге покупок. А вот регистрировать его в части 2 журнала учета счетов-фактур нет необходимости (ведь счета-фактуры, составленные самим налогоплательщиком, в эту часть журнала никогда не попадают)подп. «а» п.

Начисление и принятие к вычету ндс при смр хозспособом

Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур; абз. 2 п. 20 Правил ведения книги покупок. На дату регистрации счета-фактуры в книге покупок, то есть на последний день квартала, в бухучете надо сделать проводку по дебету субсчета 68-«Расчеты по НДС» и кредиту счета 19.

Подробнее о начислении НДС со стоимости СМР, выполненных хозспособом у вмененщика, можно узнать: 2012, № 10, с. 58 Учтите, что если строящийся объект будет использоваться как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности, то НДС, начисленный со стоимости СМР, можно принять к вычету полностью. Но после введения объекта в эксплуатацию в течение 10 лет придется часть принятого к вычету налога восстанавливать - в пропорции, зависящей от доли выручки от не облагаемых НДС операций в общей сумме выручки организацииабз.

4, 5 п. 6 ст. 171 НК РФ; п. 1 Письма ФНС от 28.11.2008 № ШС-6-3/862.

Ндс с смр для собственного потребления

Их сохранение в составе исчисленных сумм налога на выполненные строительно-монтажные работы привело бы к двойному вычету одних и тех же сумм». Однако с бухгалтерской точки зрения, двойного вычета не происходит.
Наоборот, если действовать по Методическим рекомендациям, появляются суммы невозмещенного налога, увеличивающего стоимость основного средства. Приведенный нами пример красноречиво об этом свидетельствует.

По мнению Верховного Суда РФ, общая сумма налога, исчисленная налогоплательщиком самостоятельно, должна уменьшаться на суммы НДС, которые предъявлены ему по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительства. Утверждая это, суд исходил из того, что «именно за вычетом этих сумм подлежал бы уплате в бюджет налог на указанный объект налогообложения, если бы исчисленные в таком порядке суммы налога сами не подлежали вычету».

Учет и налогообложение смр, выполненных хозспособом

Внимание

Поэтому вольные трактовки, которые сначала были допущены Правительством РФ при подготовке Постановления № 914, а потом растиражированы МНС России при разработке Методических рекомендаций, по нашему мнению, недопустимы. К сожалению, приходится констатировать, что в Определении № КАС 01-325 Верховный Суд РФ тоже занял позицию, основанную не на положениях НК РФ.

Конечно, налогоплательщикам придется примириться с этим решением и отказаться от предоставленной им законной возможности уменьшать свои налоговые обязательства. Остается уповать только на Конституционный Суд РФ. Может быть, он решит этот спор окончательно? А.

Строите для себя? не забудьте про ндс

Важно

В том числе если ваши работники участвовали в разработке проектной документацииПисьмо Минфина от 22.03.2011 № 03-07-10/07.Получается, что НДС в чистом виде начисляется лишь на зарплату и взносы с нее. При смешанном способе выполнения СМР - как собственными силами, так и с привлечением подрядчиков - стоимость работ, выполненных не вами, в базу по НДС не включаетсяПисьмо ФНС от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527; Решение ВАС от 06.03.2007 № 15182/06.

Вы строили-строили и наконец построили нежилое здание для продажи? В этом случае НДС надо начислить только в момент реализации Начислять НДС по СМР нужно в конце каждого квартала по ставке 18%п. 10 ст. 167, п. 3 ст. 164 НК РФ.

Ндс при строительстве основных средств в 2018 году

• Налог на добавленную стоимость, № 24
• Счет-фактура: подписываем и регистрируем в книге покупок, № 23
• Правильный счет-фактура - залог НДС-вычета у покупателя, № 22
• Дубликат счета-фактуры: быть или не быть НДС-вычету, № 20
• Продаем товары НДС-неплательщикам: когда использовать код «26», № 18
• Новые коды по НДС, № 12
• Что делать продавцу - плательщику НДС, если покупатель не оплачивает поставку, № 11
• Упрощенец заказал переработку сырья у белорусского упрощенца: что с НДС, № 11
• Хочу все знать: вносим изменения в счет-фактуру и УПД, № 10
• Уточненная НДС-декларация: неочевидные тонкости, № 10
• Авансы по несостоявшимся сделкам, № 5
• «Прибыльно-расходный» НДС, № 4
• Дата принятия МПЗ к учету в свете НДС-расчетов, № 2
2015 г.

Строительство хозяйственным способом: бухгалтерский учет и налогообложение

Начислен НДС по СМР ((87.650 руб. * 2 мес. + 511.206 руб.) * 18%) 31.05.17 68 НДС 19 123.571 руб. НДС принят к вычету Создание ОС через подрядчиков В рамках действующего законодательства, стоимость работ подрядчиков, нанятых для строительства объекта ОС, облагается НДС в общем порядке.

Как и при создании ОС хозспособом, организация, привлекающая подрядчиков, должна отражать НДС от стоимости работ в момент ввода объекта в эксплуатацию (на основании акта КС-2 и справки КС-3). В тот же день сумму НДС следует принять к вычету. Рассмотрим пример: АО «Конкорд» заключило договор с подрядчиком ООО «Мастер Плюс» на выполнение работ по строительству складского помещения.

В ходе строительства были использованы материалы на общую сумму 180000 рублей, в том числе НДС — 30000 рублей. Кроме того, штатным работникам фирмы, занятым в строительстве, была начислена зарплата, составившая (с учетом единого социального налога и отчислений на обязательное социальное страхование) 450000 рублей.

Операции, связанные со строительством цеха, были отражены в бухгалтерском учете «Зодиака» следующим образом: Дт 10 Кт 60 — 150000 руб. (180000 — 30000) — оприходованы строительные материалы;Дт 19 Кт 60 — 30000 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам;Дт 60 Кт 51 — 180000 руб. — оплачены стройматериалы;Дт 08 Кт 10 — 150000 руб. — отпущены материалы на нужды строительства;Дт 08 Кт 69, 70 — 450000 руб. — начислены заработная плата, ЕСН и взносы на социальное страхование работникам, занятым в строительстве;Дт 01 Кт 08 — 600000 руб.