Как распределить затраты на себестоимость. Методы учета и распределения затрат, включаемых в себестоимость продукции

С помощью прикладного решения можно отразить материальные, трудовые и финансовые затраты. Оценивая расходы в денежном выражении, можно проанализировать потребление различных ресурсов по направлениям деятельности.

Прикладное решение предлагает следующие возможности:

• учитывать и распределять номенклатурные затраты,
• регистрировать и распределять постатейные расходы,
• списывать затраты на выпуск без заказов на производство,
• формировать активы и пассивы,
• рассчитывать себестоимость выпуска товаров,
• учитывать прочие расходы и доходы,
• распределять расходы на финансовый результат.

Пользователь регистрирует и распределяет затраты, которые формируют:

• Себестоимость выпускаемой продукции - расходы включают в себестоимость выпускаемых товаров (выполненных работ),
• Стоимость оборотных активов - формируется полная стоимость приобретения и владения товарно-материальными ресурсами,
• Стоимость внеоборотных активов - формируется стоимость будущих объектов основных средств и нематериальных активов, учитываются расходы на капитальное строительство и проведение НИOKP,
• Финансовый результат - объекты учета в данном случае - это направление деятельности организации (в том числе и в целях формирования прибылей и убытков организации), центры ответственности в виде подразделений.

Исходя из экономической трактовки, среди расходов компании выделяют группы с разным порядком распределения:

• Номенклатурные затраты - отражаются прямые расходы производственной деятельности с количественным измерением,
• Постатейные расходы - учитываются прямые и косвенные расходы в суммовом выражении,
• Формирование активов и пассивов - отражаются операции, связанные с формированием активов или регистрацией обязательств, управление которыми ведется, как правило, в ручном режиме или сам факт регистрации которых обусловлен требованиями по ведению учета.

Распределение номенклатурных затрат

Все номенклатурные затраты учитываются как прямые производственные расходы в подразделениях в составе незавершенного производства.

Номенклатурные затраты формируются при отражении:

• Передачи материалов в производство,
• Возврата из производства,
• Поступлении продукции и услуг,
• Передачи продукции между предприятиями,
• Выпуска продукции и выполнении работ.

Распределяют номенклатурные затраты по объёмным (количественным) показателям в натуральных единицах измерения.

Возможные варианты распределения номенклатурных затрат: по правилам, по статьям расходов, по выпуску. Они осуществляются согласно выбранному правилу распределения расходов.

Для распределения номенклатурных затрат по правилам на выбор доступны различные варианты формирования баз распределения затрат (количество и вес указанных материалов, плановая стоимость товаров и пр.).

Распределяются номенклатурные затраты в документе Распределение материалов и работ , что позволяет проверить состав сформированной по выбранному правилу базы распределения.

Распределение постатейных затрат

Постатейные расходы используют в учете затрат, распределяемых только в суммовом выражении.

Чтобы отразить постатейные затраты компании используют единый механизм статей расходов.

Предусмотренные различные варианты распределения постатейных затрат определяют экономический смысл использования расходов, которые зарегистрированы по одной из следующих статей:

• себестоимость товара ,
• направление деятельности ,
• расходы будущих периодов ,
• производственные расходы ,
• внеоборотные активы .

Каждому варианту распределения постатейных расходов соответствует свой порядок распределения.

Распределение затрат на себестоимость продукции

Статьи расходов с вариантом распределения На себестоимость товаров увеличивают стоимость материальных ценностей на сумму доп.расходов.

Распределять дополнительные расходы можно по одному из правил:

• Пропорционально количеству - базу распределения определяют по количеству выбранной номенклатуры,
• Пропорционально себестоимости - базу распределения определяют по стоимости выбранной номенклатуры.

Сумму расходов на материальные ценности вне процесса производства формируют в разрезе различных видов аналитик затрат:

• Склад - сумму расходов формируют по выбранному правилу распределяется на все позиции, которые находятся в конкретном месте хранения (склад),
• Номенклатура - сумма расходов увеличивает стоимость остатков конкретной номенклатурной позиции;
• Поступление товаров и услуг - сумма расходов увеличивает стоимость остатков номенклатуры, которая оприходована по выбранным документам Поступление товаров и услуг ,
• Заказ поставщикам, Перемещение продукции, Передача продукции между предприятиями, Заказ на перемещение - сумма расходов увеличивает стоимость остатков номенклатуры, которая указана в документах соответствующего типа.

Распределение затрат на производственные расходы

Реализована возможность формировать производственные затраты, относимые на себестоимость выпускаемых изделий - вариант распределения На производственные затраты .

Сумму производственных расходов можно формировать в разрезе различных видов аналитик расходов (Подразделение , Объект эксплуатации , Прочие расходы ).

Распределять производственные затраты можно выполнять по подразделениям и по выпускам товаров.

Если затраты распределяют по подразделениям производства, то указывают список подразделений, который будет участвовать в распределении расходов по конкретной статье расходов.

В схеме иллюстрирован порядок выбора правила распределения:

Правила распределения затрат задаются в рамках выбранного способа распределения.

Производственные затраты включают в себестоимость выпускаемых товаров согласно указанной статье калькуляции.

Статьи калькуляции используют при формировании себестоимости выпущенной продукции, они определяют характер расходов, которые включают в себестоимость продукции.

Документ Распределение расходов на себестоимость товаров и услуг предназначен для распределения затрат на производственные расходы; в нем отражаются суммы, подлежащие распределению затрат, он позволяет выбрать одно из правил, согласно которому будут распределяться расходы на себестоимость товаров:

• Пропо-рционально коли-честву,
• Пропо-рционально сум-ме,
• Пропо-рционально ве-су,
• Пропо-рционально объ-ёму .

Распределение расходов на направления деятельности

Статьи расходов с распределением На направления деятельности обеспечивают принятие к учёту общехозяйственных затрат, экономическое или финансовое содержание которых определяется способом распределения доходов и расходов по направлениям деятельности.

Распределение расходов по направлениям деятельности осуществляют по правилам:

• Пропорционально коэффициенту ,
• Пропорционально доходам ,
• Пропорционально валовой прибыли ,
• Пропорционально расходам .

Суммы затрат на направления деятельности формируются в разрезе различных видов аналитик расходов:

• Подразделение - формируются затраты, связанные с деятельностью конкретного подразделения,
• Направление деятельности - непосредствен-ное влия-ние на финансовый результат компании по выделен-ному направле-нию деятель-ности;
• Пре-тензия клиента - оценка стоимости устранения полученных претензий,
• Заказ клие-нта - формирование полной себестоимости выполнения заказа, определение локального финансового результата по заказу,
• Объект эксплуа-тации - контроль за расходами, обеспечивающими использование, содержание, ремонт объектов эксплуатации (оборудование, здания и пр.).

Предусмотрен двухмерный аналитический разрез затрат благодаря одновременному выбору видов аналитики и способа распределения.

Допустим, в статье затрат указан вид аналитики Претензия клиента и способ распределения на направление деятельности Гарантийный ремонт . Пользователь формирует общую стоимость затрат на выполнение гарантийного ремонта с детализацией по себестоимости устранения всех поступивших претензий.

Распределение доходов и расходов по направлениям деятельности отражается в документе Распределение доходов и расходов по направлениям деятельности.

Распределения на расходы будущих периодов

Благодаря прикладному решению можно учесть затраты, включение которых в состав себестоимости отсрочено во времени (планируется в будущем).

Суммы затрат будущих периодов возникают в разрезе различных видов аналитик расходов (Организация ,Склад ,Направление деятельности ,Номенклатура и пр.).

Данному варианту распределения соответствует статья списания расходов, по которой отложенные во времени расходы переносятся на объекты учёта затрат, непосредственно принимающие участие в формировании себестоимости товаров. Обычно это статья расходов с вариантом распределенияНа направления деятельности .

Распределение затрат на расходы будущих периодов осуществляют в документеРаспределение расходов будущих периодов . Распределяют сумму затрат по указанному количеству периодов.

Формирование стоимости внеоборотных активов

Благодаря распределению затрат на внеобортные активы отражаются расходы, связанные с формированием стоимости внеоборотных активов.

Сумма затрат на внеоборотные активы в разрезе различных видов аналитик расходов:

• Основные средства,
• Выполнение капитального строительства (объекты эксплуатации),
• Нематериальные активы (НМА),
• Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР).

Формирование активов и пассивов

Чтобы отразить в учёте бух.баланса прочие операции, прикладное решение поддерживает возможность формирования активов и пассивов. Формирование активов и пассивов осуществляется при отражении таких операций, как:

• Перечисление налога,
• Прочий расход,
• Прочее поступление.

Оформляют прочие операции в рамках типовых документов, указывая статьи активов и пассивов.

На рисунке проиллюстрирован пример формирования пассива.

Себестоимость выпуска продукции

Рассчитывать себестоимость необходимо, чтобы формировать финансовый результат компании.

Фиксация назначения использования ресурсов возможна после завершения этапов производственного процесса, где они были безвозвратно переработаны. На основе данных уже выполненных хоз.операций выпуска дают экономическую трактовку использования ресурсов, определяя калькуляционную статью затрат.

Полную производственную себестоимость товаров и работ формируют в разрезе статей калькуляции.

Для каждой стати калькуляции существует определённый тип затрат, который основан на общепринятой группировке (см. гл. 25 НК РФ): Материальные, Оплата труда, Амортизация и пр.

Себестоимость продукции - важный показатель производственно-хозяйственной деятельности компании. Исчислять себестоимость нужно с целью:

• определить рентабельность производства и отдельных видов товаров,
• выявить резервы снижения себестоимости товаров,
• формировать ценообразующую политику компании,
• рассчитать экономическую эффективность внедрённых новаций,
• принять обоснованные решения о корректировке состава выпускаемых изделий.

Рассчитывают себестоимость на основе данных оперативного учёта. Пользователь может рассчитать себестоимость одним из способов на выбор:

-Предварительный расчёт - его используют торговые организации для определения оценочной стоимости закупаемых материальных ценностей в конкретный период времени. Рассчитывается методом средней взвешенной оценки. Полученные данные используют для вычисления валовой прибыли компании при условии выполненного плана продажи. Чтобы предварительно вычислить себестоимость, настраивают регламентное задание. В результате расчет выплняется относительно быстро.

-Фактический расчёт - используют по итогам месячного отчётного периода с полным расчётом стоимости партий движения номенклатурных затрат. При этом расчете себестоимости можно выбирается метод определения стоимости списания материальных ценностей:

• Средняя за месяц - стоимость списания изделий определяют по средней цене за отчётный период (средневзвешенная оценка),
• ФИФ O (средневзвешенная оценка) - стоимость списания по ФИФO определяют для партий выбывших товаров,
• ФИФ O (скользящая оценка) - стоимость списания продукции по ФИФO определяют в рамках полноценного партионного учёта.

Фактический расчет себестоимости выполняют в рабочем месте Закрытие месяца , оно позволяет отражать все операции закрытия отчётного периода.

Расшифровку данных себестоимости за определенный период осуществляют с помощью отчета Себестоимость товаров .

Учёт прочих расходов и доходов

Пользователем фиксируются прочие расходы компании, дополнительные расходы по продукции, расходы будущих периодов, которые непосредственно относятся на финансовый результат деятельности организации.

Сумма затрат, образовавшаяся в результате деятельности организации, возникает по результату отражения:

• Операций по поступлению товаров и услуг,
• Операций по поступлению услуг и прочих активов,
• Операции по закупке товарно-материальных ценностей, денежных документов, прочих нематериальных ценностей и внеоборотных активов,
• Операции по списанию безналичных ДС,
• Операции по выдаче наличных ДС и пр.

Можно фиксировать прочие доходы и расходы, которые не связаны с реализацией изделий и услуг по основной деятельности (дивиденды, проценты по депозитам и пр.).

При учете прочих расходов и доходов отражаются следующие операции:

• Регистрация расходов - отражение произвольных затрат по выбранной статье расходов,
• Регистрация доходов - отражение произвольных доходов по выбранной статье доходов,
• Списание расходов - списываются расходы, которые были ранее сформированы на конкретном подразделении по указанной в документе статье расходов,
• Сторнирование доходов ,
• Сторнирование расходов .

Отражая любой вид операции, суммы управленческого, бухгалтерского и налогового учёта необязательно заполнять, поэтому можно отражать движение только по одному из направлений учёта.

Обособленный учёт финансовых результатов

Благодаря прикладному решению осуществляют формирование финансового результата от продажи изделий и работ обособленно по заказам, сделкам, подразделениям или менеджерам, поставщикам, группам финансового учёта товаров.

По каждому объекту обособления можно формировать полный финансовый результат (себестоимость, выручка, прибыль, рентабельность).

Управленческий баланс

Управленческий баланс нужен для оценки финансового состояния организации, это упрощённый вариант бухгалтерского баланса.

Благодаря управленческому балансу под управлением находятся активы и обязательства, контролируется направление использования финансовых ресурсов, включаются данные финансового учёта изделий, взаиморасчеты с клиентами и поставщиками, остатки наличных и безналичных ДС, прочие активы и пассивы.

Данные управленческого баланса формируются как по компании в целом, так и по каждой отдельной организации. Каждый раздел баланса можно расшифровать до документа, который отражает отдельные хозяйственные операции. Отдельно может быть отображена информация о нарушении баланса, это позволит выявить возможные ошибки в учёте.

Комплексный анализ всех доходов и расходов компании в разрезе статей выполняется на основе отчета Доходы и расходы .

Предыдущий

В случае обмена продукцией и услугами между отдельными подразделениями, необходимо осуществить учет и распределение стоимости данной продукции (услуг). Это необходимо для точной калькуляции себестоимости и дифференцированного отражения результатов деятельности организации. Стоимость продукции (услуг) для собственного потребления представляет собой вторичные издержки по каждому месту возникновения затрат. Для распределения затрат наиболее часто применяются три метода.

Метод простого распределения . Применяется, если подразделения не оказывают услуг друг другу. Расходы по каждому вспомогательному подразделению относятся на производственные подразделения напрямую пропорционально выбранной базе распределения. Данная база сохраняется неизменной в течение длительного периода.

Метод пошагового распределения . Применяется, если подразделения оказывают услуги друг другу в одностороннем порядке. Выбирается подразделение, которое обслуживает наибольшее число других подразделений, затем переходят от одного подразделения к другому. Для каждого подразделения выбирается база распределения. Данный метод является более точным, чем метод простого распределения.

Метод двустороннего или взаимного распределения . Применяется, если между подразделениями существуют двусторонние взаимные связи. Данный метод является самым точным, но и самым сложным. Метод основан на решении системы линейных уравнений.

Пример. Учет и распределение затрат по местам формирования и центрам ответственности

Структура предприятия представлена двумя производственными подразделениями (цех№1, цех№2) и тремя непроизводственными (администрация, ремонтный цех, вспомогательный цех). Места возникновения затрат совпадают с центрами ответственности.

Затраты центров ответственности за ответный период (тыс. руб.)

Распределение затрат методом простого

распределения

В качестве базы распределения выбрана доля выручки.

Распределение затрат методом пошагового распределения

Шаг 1. Распределение издержек административного отдела. Базараспределения – количество работающих.

Численность персонала

Получено соотношение 10:5:5:20:30 или 2:1:1:4:6. Затраты администрации распределяем между остальными центрами 1:1:4:6 (12 частей) 900: 12 = 75

Шаг 2. Распределение затрат ремонтного цеха.

База распределения затрат - оказанные услуги другим подразделениям

Оказано услуг: вспомогательному цеху – 20 чел/час, цех №1 - 60 чел/час, цех №2 – 40 чел/час. Соотношение 20:60:40 или 1:3:2, 300: 6 = 50

Шаг 3. Распределение затрат вспомогательного цеха.

База распределения – изготовлено п/ф для цехов основного производства: для цеха №1 – 100, цех №2 – 200. Соотношение 100:200 или 1:2, 600: 3 = 200

Распределение затрат двухсторонним методом.

Расчет соотношения между подразделениями

Объединим ремонтный и вспомогательный цеха во вспомогательное производство. Общие затраты составят 225 + 475 = 700

База распределения прямые затраты.

Рассчитаем затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг

Администрация К = 900 + 0,29 А

К = 900 + 0,29 (700 + 0,242К)

Вспомогательное производство А = 700 + 0,242 К

К = 900 + 203 + 0,07 К

0,93 К = 1103; К = 1186

А = 700 + 0,242 * 1186 = 987

Скорректированные затраты распределяем между центрами ответственности

На протяжении всей цепочки распределения расходов организация сталкивается с выбором. Прежде всего необходимо принять решение о степени детализации центров затрат. Часто применяется единая (общезаводская) ставка и своя ставка для каждого структурного подразделения.

Обмен продукцией и услугами между местами затрат учитывают при помощи внутренних трансфертных цен. Трансфертная цена – условная, расчетная цена на продукцию одного центра ответственности, передаваемую другому центру ответственности того же предприятия. На практике трансфертные цены могут устанавливаться:

На базе полных издержек;

На базе предельных издержек;

На базе рыночной цены;

На базе договорной цены.

Трансфертное ценообразование должно отвечать требованиям:

Способствовать достижению организацией намеченных целей и обеспечивать гармоничное сочетание целей подразделения с общими целями организации;

Быть гибким и равнозначным для менеджеров разных уровней управления. Трансфертная цена должна обеспечить достаточный кредит подразделению-продавцу при передаче им продукции подразделению-покупателю, предусматривая при этом, не повлияет ли отрицательно цена передачи на эффективность функционирования подразделения-продавца;

Способствовать сохранению автономности, позволяющей руководителям как продающих, так и покупающих подразделений управлять ими на децентрализованной основе;

Быстро реагировать на изменения деловой обстановки на внутреннем и внешнем рынке;

Использовать прибыль с большей эффективностью. Направлять высокие прибыли в зоны с низкими налогами.

Соответствовать требованиям законодательства;

Содействовать кооперации между структурными и региональными типами производства.

На любом этапе жизни компании существует задача учета, анализа и управления затратами. В отличие, например, от вопроса управления предприятием, где из года в год возникают новые тенденции (сегодня -- инновации, вчера -- объединения и поглощения), в учете затрат из года в год актуальными остаются одни и те же вопросы: как корректно определить затраты на производство отдельных видов продукции, а также, как эффективно использовать полученную информацию. Привычность, будничность темы себестоимости нередко приводит к формальному, без осмысления, подходу к расчетам и неполному использованию полученной информации.

Определение себестоимости производимой продукции -- классическая задача, которая решается практически на каждом предприятии (организации, компании). На подавляющем большинстве предприятий расчет себестоимости проводится с использованием одной и той же методики, которую нередко называют классической. Одним из положений этой методики является разделение постоянных (накладных) расходов пропорционально заработной плате. Опыт показывает, что заработная плата далеко не всегда является объективным критерием разнесения затрат по отдельным видам продукции. Таким образом, одной из задач расчета себестоимости становится выбор объективных баз распределения накладных расходов по отдельным видам продукции.

Задача расчета себестоимости продукции (работ, услуг) -- определить затраты на изготовление отдельных видов продукции, иными словами -- «привязать» затраты к конкретному изделию. Эта формулировка необходима не для повторения азов, но для понимания того, какие погрешности могут возникнуть при использовании «классической» (наиболее распространенной) методики, когда и какие поправки в расчетах необходимы.

Классический расчет себестоимости единицы продукции предполагает прохождение двух шагов.

• 1-й шаг -- определение переменных затрат на единицу продукции -- затрат, изменяющихся пропорционально объемам производства того или иного вида продукции. Расчет выполняется произведением норм расхода отдельных элементов затрат на стоимость их приобретения. Классическими представителями переменных затрат являются сырье, материалы, комплектующие, технологическая энергия, сдельная заработная плата.
• 2-й шаг -- суммирование постоянных затрат за период и их деление на конкретные виды продукции (точнее было бы сказать, суммирование накладных расходов периода, относимых на реализованную продукцию). Классическими представителями постоянных затрат являются расходы на содержание и ремонт оборудования, зданий, сооружений, заработная плата административно-управленческого персонала, амортизационные отчисления, административные расходы. Нередко перечисленные «прочие» расходы отражаются в специальных документах -- ведомостях (сметах) общецеховых, общехозяйственных, общепроизводственных расходов. Нередко деление общих затрат на отдельные виды продукции осуществляется пропорционально заработной плате основных производственных рабочих, начисленной по данным видам продукции.

Последовательность расчетов бесспорна, спорные вопросы возникают «внутри» шагов.

Наше предприятие производит три вида продуктов. При этом продукт 2 производится на автоматической линии, приобретенной на условиях лизинга, линия размещена в дополнительно арендуемом помещении (прочие цеха находятся в собственности предприятия). Предприятие располагает данными о переменных затратах по каждому виду продукции, а также о сумме общепроизводственных (постоянных) затрат за отчетный период. Задача: определить себестоимость и рентабельность каждого из видов продукции.

Используя методику расчета себестоимости «переменные затраты + постоянные затраты, распределенные пропорционально заработной плате», была получена картина.

Ориентируясь на полученные значения, можно проранжировать продукцию по уровню прибыльности: продукт 2 -- наиболее прибыльный, продукт 1 имеет средний уровень прибыльности, продукт 3 убыточен. Вывод, который представляется очевидным: объемы реализации и цены продукта 2 можно признать идеальными, изделия 1 -- приемлемыми, по изделию 3--недостаточными. При формировании производственной программы на будущее можно сохранять объемы реализации и цены по продуктам 1 и 2, для продукта 3 необходимо увеличение объемов реализации либо цен, в противном случае производство продукта 3 себя не оправдывает.

Среди проблем расчета себестоимости можно условно выделить «технические» и методические (смысловые).

К «технической» проблеме можно отнести отсутствие корректных и постоянно обновляемых нормативных баз. Нередко фактический расход сырья, материалов, энергии на единицу продукции, а иногда и номенклатура расходных материалов отличаются от норм и номенклатуры, отраженных в нормативной базе предприятия (базе, не обновляемой годами). Данная проблема возникает, как правило, при расчете переменных затрат. Ее следствие -- затруднения в адекватном «план-фактном» сравнении затрат.

Методическая (смысловая) проблема возникает на этапе разделения постоянных затрат (общехозяйственных, общецеховых расходов) по видам продукции. Как упоминалось выше, задача расчета себестоимости -- «привязать» затраты к конкретному изделию. Распределение постоянных затрат пропорционально заработной плате предполагает, что заработная плата наиболее объективно показывает, какая величина постоянных расходов связана с производством того или иного изделия. На практике, «степень задействованности» производственных фондов при изготовлении отдельных видов продукции (следовательно, затраты на содержание оборудования, зданий, сооружений, амортизационные отчисления по оборудованию, зданиям и сооружениям), а также «степень задействованности» управленческого персонала при изготовлении отдельных видов продукции (следовательно, затраты на оплату труда АУП, административные, представительские расходы) отнюдь не всегда имеют прямую связь с величиной заработной платы.

Можно привести несколько примеров, в которых очевидна некорректность распределения накладных расходов пропорционально заработной плате. В частности, изготовление продуктов с различной степенью автоматизации производственного процесса. Автоматизированное производство требует меньшего количества производственного персонала, чем неавтоматизированное (безусловно, есть исключения). Следовательно, общая величина заработной платы производственных рабочих, занятых производством продукции в условиях автоматизации, будет ниже, чем по остальным продуктам (опять же, есть исключения, связанные с различной квалификацией работников). Распределение по зарплате приведет к тому, что меньшая доля накладных расходов придется на продукт, производимый автоматизированно.

В реальности, автоматизированное производство требует затрат на обслуживание и ремонт, что увеличивает постоянные затраты предприятия. Приобретение оборудования на условиях лизинга приводит к появлению лизинговых платежей в составе общехозяйственных расходов. Если автоматизированное производство размещено на арендуемых площадях, в составе общехозяйственных расходов будут присутствовать арендные платежи. Все перечисленные затраты являются «следствием» продукта, производимого автоматизированно. Не вполне справедливо переносить (перераспределять) их на другие изделия.

Другой пример -- продукты, при производстве которых заняты работники различной квалификации. Предположим, один из продуктов требует использования большего, чем другие, количества оборудования и большего количества рабочего времени, но при этом производится рабочими с меньшими окладами (меньшей квалификации). Начисленная заработная плата производственных рабочих по этому изделию может оказаться ниже, чем по остальным продуктам. Следовательно, будет ниже доля (и величина) постоянных затрат, списываемых на это изделие. По здравому смыслу, чем больше времени станок был задействован на изготовлении изделия, тем больше затрат на содержание и ремонт оборудования должно «окупаться» этим изделием. Заработная плата, начисляемая на повременной основе (оклады за месяц), не позволит корректно учесть эту ситуацию.

По экономическому смыслу, затраты должны относится на тот или иной вид продукции в соответствии с тем, насколько эти затраты связаны с производством того или иного вида продукции. Аналогом предприятия в данном случае может служить обычная коммунальная квартира, где отдельные виды продукции соответствуют соседям-квартирантам.

Если в коммунальной квартире установлен телефон, то абонентская плата должна быть поделена на всех жильцов поровну. Если же один из соседей регулярно ведет переговоры с австралийскими родственниками, то счета за переговоры должен оплачивать непосредственно он, деление этого счета поровну будет несправедливым.

Если же один из соседей весь месяц пробыл в отпуске, покинув квартиру и предусмотрительно отключив холодильник, то пришедший счет за свет соседям придется оплачивать без его участия. Попытка «перераспределить» на соседа часть оплаты за электроэнергию вызовет с его стороны справедливый протест.

Таким образом, для объективного распределения общепроизводственных расходов необходимо уточнить, в какой степени элементы затрат связаны с производством конкретного вида продукции.

Следовательно, перечисленные элементы затрат должны быть отнесены именно на изделие 2, но не перераспределены на другие изделия каким-либо образом. С учетом только этих двух корректировок расчет себестоимости продукции предприятия преобразится.

Полученная в первоначальном расчете картина возникла только за счет искусственного перераспределения затрат на другие изделия пропорционально зарплате. Автоматизированная линия потребовала меньших, чем по другим изделиям, трудозатрат и, соответственно, меньших затрат на оплату труда. При перераспределении затрат пропорционально заработной плате львиная доля затрат легла на продукты 1 и 3, производство которых не в такой степени автоматизировано, как изделия 2.

В реальности именно в связи с производством продукта 2 у предприятия возникает два значительных по величине элемента затрат: лизинговые и арендные платежи. Именно продукт 2 должен окупить эти затраты доходами от реализации.

В рассмотренном примере продукт 2 не обеспечивает доходов (цен и объемов реализации), достаточных для покрытия затрат на свое производство. То, что в настоящее время продукт 2 убыточен по полной себестоимости, вовсе не перечеркивает его потенциальной прибыльности.

Убыточность по полной себестоимости означает, что сложившихся объемов и цен реализации данного продукта не достаточно для покрытия затрат на его производство и с управленческой точки зрения необходимо стремиться к их (цены, объемы реализации) увеличению.

С управленческой точки зрения, мы должны стремиться к выполнению экономического правила функционирования предприятия -- обеспечению безубыточности производства каждого изделия. Однако мы можем компенсировать недополученную на изделии 2 прибыль реализацией других изделий.

Расчет себестоимости отдельных изделий показал, что в составе номенклатуры реализуемой продукции присутствует изделие, убыточное по полной себестоимости. Это изделие 2. Предприятие рассматривает целесообразность снятия изделия 2 с производства с целью максимизации своей прибыли. Если проанализировать, какие расходы организация будет нести после снятия продукта 2 с реализации, получится картина, которая приведена в таблице 23.

Как показывает расчет, в результате отказа от производства убыточного продукта, прибыль предприятия не возросла, но наоборот, сократилась. Анализ изменений затрат предприятия в связи с отказом от производства изделия 2 позволяет обнаружить причину такой ситуации. В связи с отказом от реализации продукта 2 предприятие более не будет нести переменных затрат: на сырье, технологическую энергию, оплату труда рабочих (что будет верным, если рабочие, занятые на производстве продукта 2, будут сокращены). Если же сокращения не произойдет, заработная плата останется в составе расходов предприятия. Предприятие также не будет нести часть постоянных затрат, в частности затрат, связанных с арендой помещения и лизингом производственного оборудования (что не факт, так как существует лизинговый договор). Прочие накладные расходы в основном останутся на прежнем уровне: освещение, отопление, ремонт цехов, занятых при производстве изделий 1 и 3, останутся такими же, как и ранее.

Возможно, возникнет сомнение, что причина падения прибыльности состоит в том, что продукт 2 неверно назван убыточным и реально убыточный продукт, как показал первоначальный расчет, -- это продукт 3. Проведя аналогичный расчет при отказе от производства продукта 3, мы получим еще большее падение прибыли предприятия.

Совершенствоваться – значит меняться,
быть совершенным – значит меняться часто.
Уинстон Черчилль

Ниже рассмотрены некоторые новые механизмы, появившиеся в последней на сегодня версии 2.4.1.

Независимое распределение затрат в управленческом и регламентированном учетах

В рассматриваемой версии программного продукта реализованы настройки, с помощью которых направление распределения расходов в управленческом учете может отличаться от направления распределения расходов в регламентированном учете.

Рисунок 1. Настройки распределения расходов в регламентированном и управленческом учете, доступные типы аналитики

Также в ERP добавлен функционал по распределению дополнительных расходов по товарам в управленческом учете на организацию-получателя расходов, определяемую аналитикой расходов.

В версии 2.4.1 стало доступным распределение расходов на финансовый результат в регламентированном учете между направлениями деятельности.

Добавлена классификация статей расходов по типам расходов. От типа расходов зависят доступные типы аналитики и доступные варианты распределения.

При отражении расходов в документах можно указать аналитику расходов, относящуюся к другой организации.

Такие расходы будут сторнированы у организации, указанной в документе, и зарегистрированы у организации, указанной в аналитике расходов, в части сумм в валюте управленческого учета.

В документе «Распределение доходов и расходов» добавлено распределение по направлениям деятельности сумм в валюте регламентированного учета.

Учет затрат и расчет себестоимости товаров по правилам МСФО

В последнюю версию ERP добавлен учет затрат и расчет себестоимости товаров для управленческого учета организаций по правилам МФУ.

Учет себестоимости в оборотных регистрах стал более детализирован. Состав ресурсов оборотных регистров приведен в соответствие с регистром «Себестоимость товаров».

Для решения задач финансового учета определено три контура учета затрат и себестоимости:

	Валюта учета	Формирование расходов	Себестоимость при передачах между организациями
Регламентированный учет	Регламентированная	По правилам в регламентированном учете
Управленческий учет предприятия	Управленческая	По правилам в управленческом учете	Сквозная, сохраняется при передачах между организациями
Управленческий учет организации			С наценкой, определяется ценой передачи в организацию

Таблица 1. Три контура учета затрат и себестоимости

Управленческая себестоимость организаций детализирована до 5 составляющих:

Составляющая себестоимости	Описание
Стоимость	Закупочная стоимость материалов, товаров, работ, а также сумма НДС, включенная в стоимость
Дополнительные расходы	Дополнительные расходы, распределенные на себестоимость товаров и материалов (расходы по статьям с вариантом распределения «На себестоимость товаров»)
Трудозатраты	Начисленная сдельная оплата труда и отчисления на социальные нужды от сдельной зарплаты, включенные в себестоимость выпущенной продукции
Постатейные постоянные	Постатейные производственные затраты, включенные в себестоимость выпущенной продукции по статьям с характером затрат «Постоянные» и вариантом распределения «На производственные затраты»
Постатейные переменные	Постатейные производственные затраты, включенные в себестоимость выпущенной продукции по статьям с характером затрат «Переменные» и вариантом распределения «На производственные затраты»

Таблица 2. Пять составляющих себестоимости

Рисунок 2. Разделение постатейных производственных расходов на переменные и постоянные

В документ «Распределение РБП» добавлено:

• вариант указания суммы в валюте управленческого учета;
• вариант указания суммы в валюте регламентированного учета;
• правило распределения: по месяцам, по календарным дням, в особом порядке;
• указание суммы налогового учета;
• указание суммы без НДС в валюте управленческого учета;
• при варианте «Указывается вручную» распределяются суммы, а при варианте «Определяется автоматически» распределяются доли стоимости;
• при распределении «По календарным дням» - количество дней, а при распределении «По месяцам» и «В особом порядке» - доля месяца.

Также реализовано распределение прочих доходов и расходов по направлениям деятельности в валюте регламентированного учета.

Работа с документом «Отражение прочих доходов и расходов» стала удобней, т. к. появилась возможность указывать доходы/расходы и активы/пассивы без разбиения по строкам. В данном документе добавилась закладка «Основное» и ссылка на присоединенные файлы.

Следует отметить, что некоторые изменения коснулись:

• документа «Распределение доходов и расходов»,
• списания косвенных расходов,
• отчетов, использующих данные себестоимости товаров и данные прочих доходов и расходов,
• включения/выключения учета доходов и расходов в валюте регламентированного учета.

Плановая и фактическая себестоимость продукции и полуфабрикатов

В конфигурацию добавлен механизм расчета плановой себестоимости продукции и полуфабрикатов с возможностью детализации до первичных затрат и последующим детальным анализом отклонений в разрезе полуфабрикатов и переделов. Особенностью данного механизма является поддержка различных вариантов расчета плановой калькуляции продукции (полуфабрикатов) в зависимости от того на какой стадии находится текущий производственный процесс: не начат, идет изготовление, закончен.

Анализировать отклонения можно по партиям, переделам, подразделениям, полуфабрикатам. Расчет стоимости и анализ отклонений учитывает полуфабрикаты.

Установка нормативов производственных расходов в ERP представлена одноименным документом. В одном документе должны быть указаны все расходы подразделения, т. е. один документ на подразделение. При этом новый документ вытесняет предыдущий.

Для расчета плановой стоимости указанной продукции и построения структуры изделия предназначен документ «Калькуляция продукции». Плановый вид цены покупных материалов задается в константе. Этот вид цены нельзя переопределить в документе. Рекомендуется вести один вид плановой цены. Заказ на производство возможно калькулировать в любой момент времени. Если заказ калькулируется в процессе производства при производстве более месяца, то за плановые затраты до месяца калькуляции принимаются фактические затраты. Плановые данные в отчетах попадают из последней рассчитанной калькуляции.

Постатейные расходы рассчитываются в зависимости от заданных нормативов и базы распределения постатейных.

В отчете «Плановая себестоимость продукции» полуфабрикаты выводятся на переделах потребления как материал, и для каждого полуфабриката добавляется группировка. Затраты полуфабриката выводятся в группировке самого полуфабриката, т.е. на переделе потребления полуфабриката затраты отсутствуют.

В отчете «Фактическая себестоимость продукции» структура такая же, как и в отчете «Плановая себестоимость продукции».

Отчет «Плановая и фактическая себестоимость» показывает отклонения себестоимости по составляющим, и может детализироваться до партий. При расшифровке открывается отчет по детальному анализу отклонений.

Стоимость продукции/полуфабриката на переделе выпуска складывается из стоимости первичных материалов, исключая стоимость полуфабрикатов, которые были потреблены для производства.

Отчет «Плановые и фактические затраты переделов» предназначен для анализа отклонений:

• По плановым затратам. Показывает разницу в стоимости и количестве потребленных покупных материалов.
• От нормативов потребления. Показывает виноват ли передел потребления в отклонении от плановых затрат для покупных материалов, а для полуфабрикатов показывает отклонение потребления полуфабриката от норматива потребления.

Серийный учет материалов и продукции. Отчеты по затратам

Добавлены новые отчеты по производственным затратам, позволяющие анализировать данные в разрезе цеховых кладовых и этапов производства, а также изменен регламент серийного учета материалов и продукции в производственных подразделениях в рамках управления производством версии 2.2.

Оценка производственных затрат при отражении реализации

При анализе фактической себестоимости выпущенной продукции предусмотрена детализация производственных затрат (соответствующим контекстным отчетом) для следующих документов реализации:

• Отчет давальцу;
• Реализация товаров и услуг;
• Акт выполненных работ.
• Анализ себестоимости продукции

Реализована возможность построения полного дерева себестоимости продукции с учетом разузлования полуфабрикатов. Реализация представляет собой отчет «Дерево себестоимости продукции».

Отчет позволяет получить данные:

• о количестве и стоимости материалов и полуфабрикатов, потребленных при выпуске продукции, в разрезе их первичных партий;
• о первичных партиях (дата, номер, поставщик, ответственный и т.д.) материалов и полуфабрикатов, потребленных при выпуске продукции;
• об объеме и стоимости трудозатрат, понесенных при выпуске полуфабрикатов и продукции;
• о стоимости постатейных затрат, понесенных при выпуске полуфабрикатов и продукции.

Обособление материалов и группировка затрат в переработке

Реализован более гибкий способ группировки затрат при переработке на стороне за счет использования механизма назначений.

Упрощены интерфейсные решения, используемые для группировки затрат в документах переработки на стороне.

Рисунок 3. Документ "Заказ переработчику"

Рисунок 4. Изменение в способе группировки затрат по продукции

Указание статьи калькуляции в заказе переработчику и в отчете переработчика

При оформлении заказов переработчику реализована возможность заполнения статей калькуляции, используемых в дальнейшем при заполнении отчетов переработчикам.

Рисунок 5. Документ "Заказ переработчику"

При оформлении отчетов переработчиков организовано заполнение статей калькуляции используемых в дальнейшем для классификации материальных затрат при расчете себестоимости выпущенной продукции.

Рисунок 6. Документ "Отчет переработчика"

1. Распределение косвенных расходов при учете затрат и калькулировании себестоимости продукции

Проблема распределения косвенных расходов актуальна для любого предприятия. Как известно косвенные (накладные) расходы не связаны напрямую с производством конкретного продукта, поэтому невозможно отследить и оценить влияние конкретного элемента косвенных расходов на стоимость производства каждого конкретного вида изделия. Тем более что не все косвенные расходы осуществляются одновременно с процессом производства и реализации продукции. Некоторые из них могут быть осуществлены до начала процесса производства, некоторые – после.

Косвенные расходы многоэлементны и включают в себя статьи с различными характеристиками динамики изменения. (Приложение 1.)

Направлениями распределения косвенных затрат являются следующие:

Распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов по объектам калькулирования;

Распределение общехозяйственных расходов между затратами на продукт и затратами на период;

Распределение услуг вспомогательных производств;

Распределение затрат между себестоимостью готовой продукции и незавершенным производством;

Распределение затрат между себестоимостью проданной продукции и себестоимостью готовой продукции и др.

Важность распределения косвенных затрат между отдельными заказами, видами продукции, процессами, определена необходимостью осуществления как внутрифирменного планирования, так и определения цены заказа в целом.

В планово-учетной практике отечественных предприятий чаще всего используется упрощенный метод распределения косвенных расходов, при котором применяется единая ставка распределения для всего предприятия в целом. При этом косвенные расходы распределяются на всю продукцию независимо от того, в каком из подразделений она была произведена. Данный метод целесообразен только, если во всех подразделениях производимые продукты потребляют косвенные расходы в равных пропорциях.

Двухступенчатый метод распределения накладных расходов применяется в тех случаях, когда пропорции потребления косвенных расходов производимой продукцией слишком различаются. Двухступенчатый метод включает в себя следующие этапы:

1. Распределение накладных расходов по производственным подразделениям:

1.1 Общехозяйственные накладные расходы распределяются по производственным и обслуживающим подразделениям. При этом если накладные расходы непосредственно относятся к производственному подразделению, то они учитываются напрямую в издержках данного подразделения, а если статьи накладных расходов осуществляются в интересах многих производственных подразделений, то выделяются центры обслуживания, которые предоставляют услуги многим производственным подразделениям.

1.2. Накладные расходы обслуживающих подразделений перераспределяются на производственные подразделения.

2. Накладные расходы, накопленные в производственных подразделениях, распределяются по продуктам.

2.1. Выбор базы распределения накладных расходов на основе определения основного фактора затрат отражающего особенности производства продукта конкретным подразделением.

2.2. Расчет ставки распределения накладных расходов на продукты (сумма планируемых накладных расходов делится на ожидаемую величину базового показателя).

В качестве базы распределения накладных расходов может выступать выручка, сумма начисленной заработной платы производственных рабочих, затраты на прямые материалы, отработанные станко-часы.

"При выборе базы распределения нужно учитывать ограничения, поставленные налоговым законодательством в части распределения расходов на обслуживание производства и управление. Например, если организация производит продукцию (А) облагаемую НДС и (Б) не облагаемую НДС, то оно может предъявлять к возмещению из бюджета суммы входящего НДС, относящиеся к затратам на производство продукции (А). Часть затрат можно прямо связать с производством продукции (Б), например, основные материалы, заработную плату производственных рабочих, в ряде случаев общепроизводственные расходы. Общехозяйственные расходы в любом случае подлежат косвенному распределению. В зависимости от выбранной базы распределения их доля, относящаяся к продукции (А) будет изменяться. Поэтому законодательно в качестве базы распределения данных затрат предусмотрена выручка от продаж каждого вида продукции."

Предприятие в зависимости от условий деятельности выбирает самостоятельно базу распределения и записывает ее в собственной учетной политике.

Пример. На предприятии выпускаются три вида изделий в количестве 1000 шт. по каждому наименованию, планируемые накладные расходы составляют 500 000 руб. Структура прямых затрат приведена в таблице 5.1.

Таблица 5.1.

Состав и величина прямых затрат

В качестве базы распределения накладных расходов для данного предприятия можно взять стоимость труда основных производственных рабочих. Ставка распределения накладных расходов в таком случае составит: руб.

Суммы распределенных накладных расходов по каждому из трех видов изделий на основе выбранной базы распределения составят:

изделие А: руб.;

изделие Б: руб.;

изделие В: руб.

Расчет полной себестоимости и себестоимости единицы продукции отражен в таблице 5.2. В дальнейшем на базе проведенных расчетов осуществляется ценообразование.

Таблица 5.2.

Расчет себестоимости изделий

Однако необходимо отметить, что в условиях рыночной экономики целесообразно рассматривать альтернативные варианты себестоимости производимой продукции, которые будут зависеть от выбираемой базы распределения и рассчитанной ставки распределения накладных расходов.

На производственных предприятиях, где кроме основных производственных подразделений, функционируют еще и вспомогательные производства, возникает также проблема распределения себестоимости услуг последних. Так если вспомогательное производство оказывает услуги только основным подразделениям и не получает встречных от других подразделений, то распределение себестоимости услуг данного центра обслуживания осуществляется обычно на основе количества переданных услуг потребителям и фактической себестоимости рассматриваемой услуги.

Для распределения услуг при оказании их вспомогательными подразделениями друг другу в отечественной практике применяется метод оценки встречных услуг на основе плановой себестоимости. Например, если встречные услуги оказывают парокотельная и ремонтно-механический цех (РМЦ), то для определения себестоимости 1 т пара надо выполнить следующие расчеты:

К собственным затратам парокотельной прибавить себестоимость выполненных работ ремонтно-механическим цехом и вычесть себестоимость отпущенного пара РМЦ;

Полученную сумму поделить на количество пара, отпущенного основным потребителям.

На западных предприятиях используются другие методы распределения услуг вспомогательных производств:

1. Прямой, когда услуги вспомогательных подразделений списываются на затраты основных цехов и при этом встречные услуги игнорируются.

2. Пошаговый, когда выбирается цех, чьи услуги распределяются первыми между вспомогательными и производственными цехами, затем берут следующий цех и последовательно продолжают распределение. Заканчивают тем подразделением, которое оказало наименьший объем услуг.

3. Метод распределения с помощью системы линейных уравнений, когда стоимость оказанных встречных услуг выражается через линейную зависимость, т.е. строится система линейных уравнений, после ее решения затраты вспомогательных цехов распределяются пропорционально количеству оказанных услуг.

Контрольные вопросы

1. Что включают в себя накладные расходы?

2. Каковы направления распределения косвенных расходов?

3. В чем заключается упрощенный и двухступенчатый методы распределения косвенных расходов?

4. Какие методы распределения себестоимости встречных услуг вспомогательных подразделений Вы знаете?