Главная / Пластиковые карты / Соглашение о новации к договору займа. Пример договора на новирование долгов при заемном обязательстве Что означает договор о новации

Соглашение о новации к договору займа. Пример договора на новирование долгов при заемном обязательстве Что означает договор о новации

о прекращении новацией обязательства по договору купли-продажи (кредитор получил право требования в результате уступки прежним кредитором)

Именуемый в дальнейшем «Кредитор», в лице , действующего на основании , с одной стороны, и , именуемый в дальнейшем «Должник», в лице , действующего на основании , с другой стороны, заключили настоящее Соглашение о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ СОГЛАШЕНИЯ

1.1. В соответствии со ст. 414 ГК РФ Кредитор и Должник договорились о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними по Договору купли-продажи № от «»2020 г., подписанному в г. между (далее – «Прежний кредитор») и Должником, по уплате суммы рублей другим обязательством между Кредитором и Должником – обязательством Должника передать Кредитору товар в ассортименте и количестве, согласованных Сторонами. Право требования по Договору купли-продажи № принадлежит Кредитору на основании Договора уступки требования № от «»2020 г., подписанного в г. между Прежним кредитором и Кредитором.

1.2. Новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальными, предусмотренные Договором купли-продажи № от «»2020 г.

2. ОБЯЗАННОСТИ ДОЛЖНИКА

Должник обязан :

2.1. Передать Кредитору согласованный в настоящем пункте товар в указанные в настоящем пункте сроки: . Товар доставляется Должником за свой счет своим транспортом по следующему адресу: .

2.2. В соответствии со ст. 313 ГК РФ исполнение обязательств Должника перед Кредитором по п.2.1 настоящего Соглашения может быть произведено третьим лицом.

3. ОБЯЗАННОСТИ КРЕДИТОРА

Кредитор обязан :

3.1. Принять от Должника либо от третьего лица, производящего исполнение обязательств за Должника, товар на условиях п.2.1 Договора в счет погашения обязательств по п.1.1.

4. СРОК ДЕЙСТВИЯ, ПОРЯДОК РАСТОРЖЕНИЯ И ИЗМЕНЕНИЯ СОГЛАШЕНИЯ

4.1. Настоящее Соглашение вступает в силу со дня подписания и действует до его исполнения.

4.2. Любые изменения и дополнения к настоящему Соглашению действительны лишь в случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными лицами обеих Сторон.

4.3. Настоящее Соглашение остается в силе в случае изменения реквизитов Сторон, изменения их учредительных документов, в том числе в случае изменения организационно-правовой формы. Об изменении реквизитов Стороны обязаны уведомить друг друга в течение календарных дней. С момента уведомления другой Стороной об изменении платежных реквизитов платежи, направленные по старым реквизитам, зачету не подлежат.

5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

5.1. В случае нарушения Сторонами взятых на себя обязательств по настоящему Соглашению они несут ответственность в порядке и в объеме, предусмотренных действующим законодательством.

5.2. За задержку передачи товара в соответствии с п.2.1 Должник уплачивает пеню в размере % в день от стоимости товара, подлежащего передаче Кредитору.

6. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ

6.1. Споры, которые могут возникнуть между Сторонами в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением Сторонами принятых по настоящему Соглашению обязательств, подлежат рассмотрению в Арбитражном суде г. .

Замена обязательства (новация) - второй по популярности после отступного способ прекращения обязательств в ситуации, когда у заемщика (поставщика, покупателя) нет денег (товаров, возможности выполнить работы или оказать услуги) для исполнения обязательств в рамках первоначального договор ап. 1 ст. 414 ГК РФ . При этом нередко у сторон возникают вопросы, связанные с расчетом НДС в рамках новации. Тонкостям исчисления этого налога при новации и посвящен сегодняшний материал.

Когда заем стал поставкой...

На дату подписания соглашения о новации полученные по договору займа деньги для бывшего заемщика признаются предоплатой. То есть с этой суммы заемщику-продавцу нужно исчислить НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 и выставить авансовый счет-фактуру бывшему заимодавцу, а теперь покупател юподп. 2 п. 1 ст. 167 , пп. 1 , 3 ст. 168 НК РФ . При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) по соглашению о новации НДС начисляется в обычном порядке, а авансовый налог принимается к вычет уподп. 1 п. 1 , п. 14 ст. 167 , п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ .

Учтите, что при новации обязательства по возврату займа в обязательство по поставке товара налоговики могут расценить заем как аванс уже на дату получения денег, то есть посчитать, что при отражении операции в учете вы исказили ее действительный экономический смысл. И тогда сумму бывшего займа включат в налоговую базу по НДС за тот период, в котором были получены деньг ип. 3 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 ; Письмо Минфина от 07.09.2005 № 03-04-11/221 (п. 2) . Это повлечет начисление пеней, а возможно, и штрафа за неполную уплату НДС.

Заметьте, что бывший заимодавец сможет принять к вычету НДС только после принятия к учету отгруженных товаров и только на основании отгрузочного счета-фактуры (даже при наличии счета-фактуры на аванс). Ведь у него не будет платежки на перечисление аванса и договора, предусматривающего такой порядок оплат ып. 9 ст. 172 НК РФ ; Письмо Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39 (п. 2) . А значит, заявлять вычет НДС с аванса небезопасно.

Ни у заимодавца, ни у заемщика после подписания соглашения о новации не возникает обязательств по НДС, связанных с договором займа, поскольку операции денежного займа НДС не облагаютс яподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ .

...или поставка стала займом

Обязательство по договору поставки можно новировать в заемно еп. 1 ст. 818 ГК РФ . Проведение новации прекращает обязательство поставщика по поставке товаров. Вместо этого у него возникает обязательство по договору займа на сумму полученной предоплаты (в таком случае, помимо соглашения о новации, заключается еще и договор займа либо все условия займа прописываются в соглашении о новаци ип. 2 ст. 818 , статьи 807, 808 ГК РФ ). Как уже упоминалось, операции займа в денежной форме не облагаются НДСподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ . То есть на дату подписания соглашения о новации облагаемая НДС операция отсутствует. Спрашивается: что делать поставщику с суммой НДС, исчисленной при получении аванса от покупателя? Де-факто эти деньги следовало бы считать излишне уплаченными в бюджет. Но для того, чтобы «узаконить» переплату на сумму авансового НДС, нужно сдать уточненку за период, когда был получен аванс по новированному впоследствии обязательству, исключив теперь эти суммы из налоговой базы. Оснований же для этого нет, так как вы действовали правильно, уплатив НДС с полученной суммы, на тот момент являвшейся предоплатой.

Поставщик в такой ситуации тоже не может принять авансовый НДС к вычету, поскольку, по мнению Минфина, сумма предоплаты не возвращается покупателю, как того требует зако нп. 5 ст. 171 НК РФ ; . Есть судебное решение, поддерживающее такой подхо дПостановление ФАС СКО от 25.11.2013 № А32-4896/2012 . Арбитры решили, что при расторжении договора возврат аванса деньгами - обязательное условие для вычета начисленного с него НДС. Суд также принял во внимание, что соглашение о новации было заключено лишь спустя полгода после расторжения договора, а контрагент компании по первоначальному обязательству включен в реестр ее кредиторов.

В другом деле судьи отметили, что заявить вычет НДС, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, долг по возврату которой новирован в заемное обязательство, продавец может только после возврата займ аПостановление ФАС СЗО от 24.02.2011 № А42-880/2009 . На наш взгляд, такой вывод не противоречит позиции Минфина: в своих разъяснениях ведомство четко указало лишь на невозможность вычета НДС с аванса при заключении соглашения о новации, поскольку предоплата в этот момент не возвращается покупателю.

Мнение читателя

“ Покупатель попросил о расторжении договора. А мы в июне уже получили от него предоплату. Договор-то можем расторгнуть задним числом, а деньги вернуть - нет. Если бы новировали поставку в заем в том же квартале, в котором получили аванс, можно было бы не включать эти деньги в базу по НДС. А так уплатить НДС с аванса в любом случае придется. Рассматриваем вопрос о новации обязательства в заемное и сомневаемся, в какой момент принять авансовый НДС к вычету: сейчас или когда вернем всю сумму займа контрагенту? Сумма немаленькая, и попасть на штрафы не хочетс я” .

Галина,
главный бухгалтер, г. Москва

В то же время большинство судов считают правомерным вычет НДС в ситуации, когда обязательство по возврату аванса новировано в заем. Так как в связи с новацией долга в заемное обязательство уже не имеет места облагаемая НДС операция, то и оснований для уплаты налога нет. При этом продавец может заявить вычет в периоде, когда заключено соглашение о новаци иПостановления ФАС СКО от 05.04.2013 № А32-2964/2012 ; ФАС СЗО от 12.02.2013 № А56-4264/2012 ; ФАС МО от 18.10.2012 № А40-12957/12-91-66 .

Совсем недавно судьи ВАС высказали мнение, что продавец не может быть лишен права на вычет авансового НДС, если возврат полученной предоплаты производится не в денежной форм еп. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 . Эти выводы можно применить и к нашей ситуации. Ведь если заключается соглашение о новации, обязанности по возврату непосредственно аванса у продавца просто нет. В НК же прописано лишь условие для получения вычета в ситуации, когда такая обязанность имеется.

А вот тот факт, что покупатель, принявший к вычету НДС с предоплаты по поставке, новированной в заем, должен налог восстановить, оспорить невозможн оПисьмо Минфина от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444 .

Выдача займа - операция, не облагаемая НДС. А значит, теоретически возникает необходимость ведения раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДСп. 4 ст. 149 , п. 4 ст. 170 НК РФ . Но поскольку расходы по выдаче займа практически нулевые и наверняка не превысят 5% всех ваших расходов, вести раздельный учет, скорее всего, не придется. Достаточно составить бухгалтерскую справку, из которой будет видно, что расходы укладываются в это ограничение. И не забудьте отразить сумму займа в разделе 7 декларации по НДС с кодом операции 1010292приложение № 1 к Порядку заполнения, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н .

Иногда в заем новируют обязательство по оплате поставленных товаров, то есть в роли заемщика в таком случае выступает покупатель. Здесь особенностей нет: поставщик уже начислил НДС на стоимость товаров, а покупатель может на общих основаниях принять налог к вычету.

; это прекращение ранее взятых обязательств по договору и замена их на другие по соглашению сторон со сменой предмета или способа исполнения . Примером такой процедуры будет замещение кредитного договора на вексель или облигацию, выпущенную должником. Важно отметить: новирование предполагает прекращение требований касаемо первоначального соглашения.

Закон также дает список обязательств, по отношению к которым процедура новации не применяется; сюда относят обязательства возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью и уплаты алиментов. Ст. 414 ГК РФ также устанавливает прекращение дополнительных обязательств помимо основных, прописанных в первоначальном соглашении.

Банки тоже используют возможность новации, производя реструктуризацию долга клиента. Это происходит, когда заемщик из-за, например, сокращения заработной платы больше не способен выплачивать кредит на условиях действующего договора, и банк решает пойти на заключение нового соглашения с более мягкими условиями выплат. При этом меняются срок кредитования и процентные ставки. Новирование долга в таком случае гораздо выгоднее для кредитной организации, чем просрочки платежей клиента и передача долга коллекторам; ведь ей лучше все-таки получить деньги, хоть и позднее, чем изначально было оговорено, чем терять клиента и проценты при передаче долга третьим лицам. Также возможна и обратная ситуация, когда доходы клиента увеличиваются, и он хочет поскорее избавиться от задолженностей перед банком; тогда между кредитной организацией и заемщиком заключается соглашение, предусматривающее меньший срок, а в большинстве случаев и более низкую процентную ставку.

Новация отличается от цессии . Второй термин предполагает переуступку прав требования долга, то есть меняется состав участников договора, чего не происходит при новации. Если ваш кредитор имеет задолженность перед третьей организацией, то он может без согласования с вами передать право требовать долг для взыскания с вас, освобождая себя тем самым от обязательств. Новирование же предполагает согласие всех участников договоренности.

Что касается смены предмета договора: при такой процедуре возврат долга может производиться товарами, услугами, векселями. В соглашении указывается объем продукции, которая пойдет в счет погашения задолженности, величина расходов по упаковке, погрузке, доставке товаров. В этом заключается польза таких сделок для юридических лиц – возврат долга становится возможным даже при дефиците денежных средств в фирме. При этом, как только соглашение оформлено, заемщик становится продавцом, а займодавец – покупателем.

В международных финансовых отношениях новация предполагает наличие трех участников, более похожа на цессию с тем лишь отличием, что для такой сделки требуется согласие всех участников.

Соглашение о новации

Рассмотрим условия заключения соглашения о новации. Что должно быть выполнено, чтобы оно считалось действительным:

Все существенные условия нового обязательства, прекращающего действие старого, должны быть согласованы в требуемой форме.
Новирование долга представляет собой сделку, поэтому соглашение о ней не должно подпадать под условия недействительности, указанных в ГК РФ. Если будет выяснена недействительность сделки, то стороны останутся связанными своими обязательствами согласно первоначальному договору со всеми вытекающими последствиями.
Естественно, действительной должна быть и основная сделка, которую хотят новировать, потому как новирование прекращает обязательства только по заключенному ранее соглашению, который должен быть правильно оформлен.
В соглашении должно прописано намерение участников заменить первоначальное обязательство другим, при этом нужна отметка, что требования по первому договору потеряют всякие основания. В противном случае новое обязательство будет действовать наряду со старым, а не заменит его.
Смена сторон в таком случае не допускается. Новирование способно изменить только предмет договора и способ исполнения, но не участников, в отличие от цессии. Также как и в предыдущем случае, если требование не выполняется, прекращения действия старого соглашения не происходит, а вдобавок появляется новое.

Особое внимание стоит уделить возможности смены предмета договора. Новирование долга заменит обязанность выполнить работы по договору на передачу имущества или выплату денежных средств.

Пункт 3 статьи 414 ГК РФ постановляет, что в общем случае новация прекращает дополнительные обязательства, если стороны не договорились об ином. Важно понимать, чем это может обернуться на практике.

Такими дополнительными обязательствами может быть залог, поручительство, задаток, неустойка или удержание имущества. Например, надлежащее исполнение договора аренды, как правило, обеспечивается залогом от арендатора. Если стороны впоследствии договорятся о купле-продаже указанного имущества, первоначальный договор прекратит действие. Это значит, вместе с ним прекратит существование и залог как дополнительное обязательство, если стороны не пропишут в новом соглашении иные условия. Оплата вновь приобретенного имущества не будет обеспечена залогом, то есть продавец останется без страховки. Новация обеспечила бы дальнейшее действие договора залога и обеспечение им выполнения своих обязанностей покупателем.

Перевод долга в заемное обязательство

Если все условия статьи 414 ГК РФ выполнены, то становится возможным новация долга по сделке в заемное обязательство по взаимосогласию сторон. Причиной такого решения может быть:

просрочка платежа;
задержка выплат арендной платы;
и любая другая невозможность выполнить обязательства по договору.

Новирование будет здесь другой формой привлечения денежных средств, при этом изменится метод исполнения установленных договоренностей. Если из-за новирования долга станет невозможным своевременное исполнение требований контрагентов, то совершенно законно они запросят возмещение убытков в виде уплаты процента за просрочку. Таким образом законодательство позаботилось об интересах третьих лиц.

В случаях, когда происходит замена обязательства на заемное, Гражданским Кодексом установлены особые требования к форме соглашения о новации. По статье 818 ГК РФ такое соглашение заключается по форме договора займа с соблюдением следующих требований:

между физическими лицами обязательно оформление в письменном виде, если сумма задолженности больше чем в 10 раз превышает МРОТ;
если в деле участвует юридическое лицо, то независимо от суммы, письменная форма обязательна.

Новирование долга может существенно облегчить жизнь фирмам, когда подводят контрагенты, приостанавливается производство из-за форс-мажорных обстоятельств или внезапно образовывается дефицит денежных средств. Выполнение условий действующей договоренности становится невозможным. При согласии обеих сторон долг можно новировать в заемное обязательство . Например, поставщик не может предоставить товар, у него возникает долг перед покупателем, который уже оплатил продукцию. Используя новацию долга, они становятся заемщиком и займодавцем, и поставщик обязуется вернуть денежные средства с процентами в оговоренный срок. Плата за товары становится займом, а требование первоначальной задолженности прекращается.

Новирование задолженности требуется отразить в налоговом и бухгалтерском учете. По первоначальному договору поставщик получил аванс за товары, сумма которого не учитывалась ни в расходах покупателя, ни в доходах продавца. Отгрузка товаров так и не была произведена, у участников не было ни доходов, ни расходов, и значит, обычное новирование обязательств не приведет к коррекции налоговой базы участников.

Когда речь идет о новировании долга в заемное обязательство, последствием этого решения будет уплата процентов, т.е доходов для одной стороны и расходов для другой.

Подписав соглашение, аванс покупателя станет займом для поставщика. В соответствии с нормами НК РФ, заем не учитывается в стоимости доходов. Налоговая база должника (поставщика) уменьшится на сумму процентов по займу, при этом в каком отчетном периоде это будет происходить зависит от срока, указанного в договоре новации.

Глазами покупателя ситуация обратная: он становится кредитором и получит проценты по займу. С учетом этого формируется налоговая база с включенными в сумму внереализационных доходов процентами. Порядок учета так же, как и в случае с поставщиком, зависит от срока займа.

Образец договара

Договор новации должен удовлетворять требованиям ГК РФ. Ниже представлен образец правильно оформленного соглашения.

Бланк документа «Соглашение о новации обязательства» относится к рубрике «Соглашение». Сохраните ссылку на документ в социальных сетях или скачайте его себе на компьютер.

СОГЛАШЕНИЕ
о новации обязательства, возникшего из договора № ______ от _________
о реализации туристского продукта

Город Москва, ____________ г.

Общество с ограниченной ответственностью «_________» (ИНН _________, КПП __________, ОГРН __________; юридический адрес: ______________________; местонахождение:_____________________; тел. ___________; режим работы: с ____ до _____, суббота с _____ до _____, воскресенье — выходной день), именуемое в дальнейшем «________», в лице Генерального директора _______________, действующего на основании устава, с одной стороны, и гражданин ___________, паспорт ___________, выдан отделением по району ________ ОУФМС России по гор. Москве в ЮЗАО _________ года, код подразделения ________, зарегистрирован по адресу: ________________________, действующий от собственного имени, именуемый в дальнейшем «Сторона-2», совместно именуемые «Стороны», заключили настоящее соглашение о нижеследующем.

1. Предмет соглашения
1.1. ___________ года Сторонами заключен договор № ____ о реализации туристского продукта, в соответствии с которым Сторона-1, именовавшаяся «Агентство», приняла на себя обязательство (далее — первоначальное обязательство) реализовать туристский продукт: отдых трех лиц в Египте с выездом в тур ________ и возвращением ___________ года, формируемый туроператором ООО «___________» (реестровый номер туроператора в Едином федеральном реестре: серия МТЗ № _________), а Сторона-2, именовавшаяся «Турист», обязывалась оплатить тур и услуги по его реализации на общую сумму ___________ рублей.
Стороны подтверждают, что обязательство Стороны-2 по оплате тура и услуг по его реализации на общую сумму _________ рублей исполнено надлежащим образом в полном объеме и в установленный срок, тогда как Стороной-1 первоначальное обязательство не исполнено.
Таким образом, на момент заключения настоящего соглашения Сторона-1 имеет перед Стороной-2 задолженность по первоначальному обязательству на сумму ________ рублей.
1.2. Первоначальное обязательство Стороны заменяют заемным обязательством между теми же лицами на сумму _________ рублей.
1.3. Сторона-1 обязуется вернуть Стороне-2 сумму, указанную в подпункте 1.2, в соответствии с Порядком расчетов, являющимся неотъемлемой частью настоящего соглашения (Приложение № 1__.
1.4. Первоначальное обязательство прекращается в день подписания Сторонами настоящего соглашения.

2. Условия займа
2.1. Заем по настоящему соглашению предоставляется под процент, равный процентной ставке рефинансирования (учетной ставке), установленной Центральным Банком Российской Федерации для соответствующего периода. Однако если Сторона-1 осуществляет выплаты по заемному обязательству с опережением сроков, установленных Порядком расчетов, указанный процент Стороной-2 не взимается.
2.2. Датой предоставления займа считается день возникновения первоначального обязательства.

3. Ответственность за неисполнение заемного обязательства
3.1. При несвоевременном возврате суммы займа и уплате процентов за использование суммы займа Сторона-1 уплачивает в пользу Стороны-2 проценты за пользование чужими денежными средствами на условиях, предусмотренных статьей 395 Гражданского кодекса Российской Федерации.

4. Разрешение споров
4.1. В случае возникновения споров по настоящему соглашению Стороны обязуются предпринимать меры для их урегулирования путем переговоров.
4.2. В случае если меры, установленные подпунктом 4.1, оказались недостаточными, споры между Сторонами подлежат разрешению в судебном порядке в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, действующим на момент заключения настоящего соглашения.

5. Заключительные положения
5.1. Любые изменения настоящего соглашения действительны лишь при условии, что они совершены в письменной форме и подписаны Сторонами либо их уполномоченными представителями.
5.2. Во всем, что не предусмотрено настоящим соглашением, Стороны руководствуются законодательством Российской Федерации.
5.3. Настоящее соглашение заключено в двух экземплярах — по одному для каждой из Сторон, оба экземпляра имеют равную юридическую силу.

6. Подписи Сторон

Общество с ограниченной ответственностью «_________»
__________________

Генеральный директор:

(подпись)

______________________________________
(фамилия и. о.)

______________________________________
(подпись)

______________________________________
(фамилия и. о.)

Не секрет, что офисный труд негативно сказывается и на физическом, и на психическом состоянии работника. Фактов, подтверждающих и то и то, существует довольно много.
На работе каждый человек проводит значительную часть своей жизни, поэтому очень важно не только то, чем он занимается, но и то, с кем ему приходиться общаться.
Сплетни в рабочем коллективе – вполне обыденное явление, причем не только среди женщин, как это принято считать.

Как продавцу (исполнителю) провести новацию обязательства по поставке товаров (работ, услуг) в заемное обязательство в бухгалтерском учете? Какие нюансы при расчете налога на прибыль нужно иметь в виду, если соглашением о новации предусмотрено начисление процентов на сумму займа (сумму полученной предоплаты)? Дает ли право на вычет «авансового» НДС прекращение обязательства по возврату аванса новацией? Рассмотрев конкретную ситуацию, постараемся ответить на поставленные вопросы.

Ситуация

Подрядчик в соответствии с договором о выполнении работ получил (10.03.2015) от заказчика авансовый платеж в сумме 590 000 руб. Поскольку работы не были выполнены, стороны (руководствуясь нормами гражданского законодательства - ст. 407 и 414 ГК РФ ) подписали 06.05.2015 соглашение о новации обязательств по договору подряда в заемное обязательство.

Соглашением предусмотрено начисление процентов (10% годовых). Проценты выплачиваются подрядчиком одновременно с возвратом основной суммы долга - 30 июня.

Для целей налогообложения прибыли подрядчик применяет метод начисления. Подрядчик и заказчик не относятся к взаимозависимым лицам.

О бухгалтерском учете

Сумма предоплаты, как известно, доходом организации не признается - она отражается в составе кредиторской задолженности , причем обособленно .

Эта задолженность (обязательство подрядчика по выполнению работ) на дату подписания соглашения о новации погашается и возникает новое обязательство, связанное с возвратом заказчику (теперь он выступает в роли заимодавца) суммы займа - денежных средств в размере полученной предоплаты, а также процентов, начисленных на эту сумму . (Кстати, указанное соглашение совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа .)

Проценты, начисленные в соответствии с соглашением о новации, учитываются обособленно от основной суммы займа . В состав прочих расходов они включаются ежемесячно .

Возврат основной суммы займа и начисленных по нему процентов расходом не признается .

С учетом сказанного в бухгалтерском учете подрядчик сделает следующие записи:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получена предоплата от заказчика работ	51	62-ав	590 000
Начислен «авансовый» НДС	76-НДС-ав.	68-НДС	90 000
Отражено новирование обязательства по договору подряда в заемное обязательство	62-ав.	66-осн.	590 000
Принят к вычету «авансовый» НДС	68-НДС	76-НДС-ав.	90 000
Отражены проценты, начисленные за май (590 000 руб. х 10% / 365 дн. х 25 дн.)	91-2	66-пр.	4 041
Отражены проценты, начисленные за июнь (590 000 руб. х 10% / 365 дн. х 30 дн.)	91-2	66-пр.	4 849
Погашена сумма основного долга и процентов, начисленных на сумму основного долга (590 000 + 4 041 + 4 849) руб.	66-осн.	51	598 890

О налогах

В рассматриваемой ситуации «задействованы» два налога - НДС и налог на прибыль организаций. С последнего и начнем.

Для целей налогообложения полученная предоплата (как и в бухгалтерском учете) не признается доходом (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ ). Впрочем, данное утверждение справедливо и для полученной суммы займа (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ ) - обязательства, возникшего на дату заключения соглашения о новации.

Проценты, начисляемые на сумму заемного обязательства, учитываются организацией в составе внереализационных расходов, причем (поскольку сделка не является контролируемой на основании ст. 105.14 НК РФ ) исходя из фактической ставки (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ ). То есть налогоплательщик может признавать в расходах всю сумму процентов, начисленную в соответствии с условиями договора займа, без нормирования .

Что касается НДС, о нем поговорим подробнее.

Как известно, в момент получения предоплаты в счет предстоящей поставки (в нашем случае работ) возникает налогооблагаемая база - налогоплательщик-исполнитель начисляет «авансовый» НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154 , пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ ). (В приведенных выше проводках - вторая запись, сделанная 10.03.2015.)

В течение пяти календарных дней подрядчик обязан предъявить заказчику счет-фактуру с суммой налога, исчисленной (по расчетной ставке) с авансового платежа (абз. 2 п. 1 , п. 3 ст. 168 , п. 5.1 , 6 ст. 169 , п. 4 ст. 164 НК РФ ). Кстати, этот документ подрядчик зарегистрирует в книге продаж (п. 3 и 17 Правил ведения книги продаж ).

К сведению

По результатам квартала «авансовый» НДС надо отразить в налоговой декларации . Для этого предназначена строка 070 разд. 3 (в графе 3 показывается сумма полученного аванса, а в графе 5 - сумма исчисленного НДС) .

В мае обязательство по возврату заказчику работ предварительной оплаты новировано в заемное обязательство. С этого момента денежные средства не являются авансовыми, а поскольку операция займа в денежной форме, включая проценты по ней, не подлежит обложению НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ ), налоговая база в целях исчисления НДС здесь не возникает.

Получается, что НДС, начисленный (в марте) при поступлении авансового платежа в счет выполнения работ и отраженный (по результатам I квартала) в декларации по НДС, попадает в категорию излишне уплаченного налога . А раз так, вернуть (зачесть) его нужно в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ .

Но вот в чем «неувязка» - порядок перерасчета налоговой базы и суммы НДС, а также представления уточненной налоговой декларации за период совершения ошибки (искажения), определенный п. 1 ст. 54 , п. 1 ст. 81 НК РФ , в данном случае не применяется. Ведь в налоговом периоде получения предоплаты налогоплательщиком были соблюдены все условия для начисления НДС и никаких ошибок (искажений) налоговой базы на тот момент не было.

Наиболее подходит к ситуации норма п. 5 ст. 171 НК РФ (напомним, по ней исчисленный и уплаченный с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящих поставок, НДС подлежит вычету после отгрузки или при изменении условий либо расторжении договора и возврате соответствующих сумм авансов). Но она (норма), если следовать позиции Минфина, здесь не применима (Письмо от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444 ).

Заметим: такая формулировка не дает повода думать об отсутствии права на вычет «авансового» НДС в принципе (подобные мнения некоторых специалистов имеют место). Скорее, в вышеупомянутом письме говорится о моменте возникновения этого права. Ключевое значение для своего вывода финансисты отдают фактическому возврату авансовых платежей : поскольку при заключении соглашения о новации сумма предварительной оплаты продавцом не возвращается, норма п. 5 ст. 171 НК РФ не применяется.

И (в продолжение логики чиновников) п. 5 ст. 171 НК РФ применяется (право на вычет налогоплательщиком приобретается) в тот момент, когда продавец отдаст заем (его сумма равна предоплате товара до заключения соглашения о новации) покупателю (теперь займодавцу).

Относительно рассматриваемого примера: налогоплательщик предъявил вычет «авансового» НДС (четвертая бухгалтерская запись - от 06.05.2015) в момент подписания соглашения о новации. А может, указанное действие преждевременно и вычет НДС раньше 30.06.2015 - даты возврата авансового платежа - заявить нельзя?

Выводы судей

До недавнего времени судебная практика формировалась в двух направлениях.

Одно из них явно сочеталось с подходом Минфина. В качестве примера приведем Постановление от 20.08.2014 по делу № А64/3941/2012 , в котором Арбитражный суд Центрального округа заявил: установленный специальный порядок для применения вычета «авансового» НДС предусматривает обязательное условие - возврат сумм авансовых платежей. Следовательно, право на вычет НДС, исчисленного и уплаченного с полученной предоплаты, долг по возврату которой по новации заменен на заемное обязательство, возникает у налогоплательщика после возврата займа . Это постановление было оценено судьей Верховного суда как не содержащее существенных нарушений материального права, в связи с чем было отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ (Определение ВС РФ от 25.11.2014 № 310-КГ14-4303 ) .

Второе (более благоприятное для налогоплательщиков) направление указывало на то, что заявить вычет можно в периоде заключения соглашения о новации . Поскольку данный вывод (не так давно) озвучен Судебной коллегией по экономическим спорам ВС РФ, можно считать, что точка в решении подобных споров поставлена, впрочем… при соблюдении некоторых нюансов. Чтобы понять, каких, сосредоточимся на Определении ВС РФ от 19.03.2015 по делу № 310-КГ14-5185, А48-3437/2013 .

Итак, суть дела.

Организация в рамках договора купли-продажи товара получила аванс в счет будущей поставки и уплатила «авансовый» НДС (что подтверждено соответствующими платежными поручениями и выписками с расчетного счета плательщика) в бюджет. А примерно через год стороны заключили соглашение о новации части обязательств по первоначальному договору в заемные под определенные проценты.

Налогоплательщик сдал «уточненку» по НДС за период, когда произошла новация , и заявил сумму налога (кстати, весьма внушительную), которая относится к новированному обязательству, к возмещению из бюджета. Однако получил отказ - налоговый орган счел, что соглашение о новации носит формальный (с целью возмещения налога) характер, и возмещение «авансового» НДС не подтвердил.

Обращаем ваше внимание: в качестве главного доказательства формальности соглашения о новации инспекция использовала факт продолжения поставки по договору купли-продажи.

Решение налоговиков компанию, понятно, не удовлетворило, и она обратилась в суд, аргументировав свою позицию так.

С момента подписания соглашения о новации сумма ранее полученных денежных средств признается займом и у продавца возникает обязательство заемщика. То есть средства, полученные обществом от покупателя, не могут рассматриваться как доход от реализации товара.

В качестве доказательств выполнения условий для вычета НДС компания представила соглашение о новации к договору купли-продажи товара, счета-фактуры, платежные поручения, первичные документы, подтверждающие уплату процентов за пользование заемными средствами, и выписки по счетам.

Судебное решение	Выводы судей
Первая инстанция (Решение АС Орловской области от 11.12.2013 № А48-3437/2013 )	Требования налогоплательщика удовлетворены. Решение инспекции об отказе в возмещении налога признано незаконным. Суд указал: долг, возникший из договоров поставки, заменен сторонами именно заемным обязательством, поскольку только такой способ замены предусмотрен ст. 818 «Новация долга в заемное обязательство» ГК РФ , а порядок возврата полученных денежных средств предусмотрен только нормами ст. 807 «Договор займа» ГК РФ . Иными видами гражданско-правовых договоров не предусмотрен порядок возврата ранее полученных денежных средств. Тот факт, что стороны заменили только часть обязательств, значения не имеет, поскольку гражданское законодательство не содержит запрета подобных действий. Более того, п. 1 ст. 407 ГК РФ прямо предусмотрена возможность как полного, так и частичного прекращения обязательства
Апелляционная инстанция (Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2014 по делу № А48-3437/2013 )	*Выводы судов первой инстанции поддержаны.* Уточнено: предъявление НДС к вычету не нарушает интересы бюджета, поскольку согласно ст. 78 НК РФ излишне уплаченная сумма подлежит возврату налогоплательщику в установленном законом порядке
Кассационная инстанция (Постановление АС ЦО от 28.08.2014 по делу № А48-3437/2013	*Выводы нижестоящих судов отменены* , толкование ими положений гл. 21 НК РФ признано ошибочным, поскольку ст. 78 НК РФ к рассматриваемым правоотношениям не применима. Также сделан вывод, что установленный специальный порядок для применения вычета «авансового» НДС в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора предусматривает обязательное условие - возврат сумм авансовых платежей. Следовательно, право на вычет НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, долг по возврату которой по новации заменен на заемное обязательство, возникает у налогоплательщика *после возврата займа*
Четвертая инстанция (Определение ВС РФ от 03.02.2015 по делу № 310-КГ14-5185 )	Дело передано в Судебную коллегию по экономическим спорам, так как заслуживают внимания доводы общества о том, что право на вычет НДС, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, которая впоследствии новирована в заем, возникнет у налогоплательщика только после возврата заемных денежных средств, что противоречит ст. 146 , 149 и 171 НК РФ
Определение ВС РФ от 19.03.2015 № 310-КГ14-5185	Тройка судей ВС РФ поддержала организацию. Решения первой и апелляционной инстанций оставлены без изменения. Кассационное постановление отменено. Из НК РФ вытекает, что обязательный возврат авансов необходим как условие налогового вычета только в случае расторжения договора либо изменения его условий. Однако новация - это не расторжение и не изменение договора. Это замена обязательства. Из положений ст. 414 ГК РФ 14 следует, что соглашение о новации преследует цель прекратить существующее между сторонами обязательство и установить иное. Прекращение обязательства означает, что первоначальная юридическая связь между сторонами сделки, выраженная в конкретном обязательстве, утрачивается, и возникает новое обязательство. В данном случае иным обязательством стал заем. Поскольку он в силу ст. 149 НК РФ является необлагаемой операцией (то есть при получении займа у налогоплательщика не возникает обязанности по исчислению НДС), исчисленная ранее к уплате в бюджет сумма НДС с полученных авансовых платежей является *излишне уплаченным налогом с момента заключения соглашения о новации* . Таким образом, вывод суда кассационной инстанции о возникновении у налогоплательщика права на вычет НДС, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, только после возврата заемных средств противоречит ст. 146 , 149 и 171 НК РФ . Косвенное подтверждение своей позиции Судебная коллегия нашла в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 : здесь в п. 23 сказано, что применить вычет по абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ при изменении или расторжении договора можно, даже если возврат платежей производится в неденежной форме15

Вместо заключения

Итак, в рассматриваемом нами примере (как и в прочих аналогичных ситуациях) подрядчик (поставщик, исполнитель) вправе заявить вычет НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет с сумм предварительной оплаты, поступившей в счет предстоящих поставок продукции по договору поставки, в момент подписания соглашения о новации обязательств по договору в заемные обязательства.

Тогда же налогоплательщик зарегистрирует в книге покупок счет-фактуру, который ранее был зарегистрирован организацией в книге продаж при получении предоплаты (п. 22 Правил ведения книги покупок ).

К сведению

Заявить к вычету излишне уплаченный налог в данном случае нужно, отразив соответствующую сумму в графе 3 строки 120 разд. 3 декларации по НДС .

Подобные действия (заявление вычета в момент подписания соглашения о новации) не идут вразрез с выводами, сделанными Судебной коллегией по экономическим спорам ВС РФ. Кстати, заострим на них внимание еще раз: таковые весьма выгодны налогоплательщикам, которые по различным причинам не могут вернуть предоплату в полной сумме и сразу. Однако риск признания соглашения о новации фиктивным, то есть совершенным исключительно с целью получения налоговой выгоды, все-таки существует (судьи, напомним, при вынесении вердикта приняли во внимание реальность исполнения сторонами соглашения о новации, в том числе фактический возврат денежных средств согласно графику погашения задолженности и выплату контрагенту процентов за пользование заемными денежными средствами). Избежать подобных обвинений можно, заранее установив (и, разумеется, соблюдая) график платежей по возврату средств покупателю (заказчику).

Абзац 4 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

Инструкция по применению Плана счетов.

Пункт 1 ст. 807, п. 1 ст. 809, п. 1 ст. 810 ГК РФ.

Пункты 1 и 2 ст. 818 ГК РФ.

Пункт 4 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.

Абзац 2 п. 3, п. 6 - 8 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

Пункт 3 ПБУ 10/99.

Приложение 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Форма декларации по НДС и Порядок заполнения декларации утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Пункт 38.13 Порядка заполнения налоговой декларации.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (п. 1 названной нормы). Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах (п. 7 ст. 78).

Аналогичные выводы представлены в постановлениях ФАС СЗО от 24.02.2011 по делу № 42-880/2009, ФАС СКО от 25.11.2013 по делу № А32-4896/2012 и др.

См., например, постановления ФАС СЗО от 12.02.2013 по делу № А56-4264/2012, ФАС МО от 18.10.2012 по делу № А40-12957/12‑91‑66, ФАС ЗСО от 05.04.2013 по делу № А03-10374/2012 и др.

Приложение 4 к Постановлению Правительства РФ № 1137.

Абзац 3 п. 38.8 Порядка заполнения налоговой декларации.