Главная / Электронные платежи / Бухгалтерский учет процесса заготовления. Учет в процессе заготовления Счета учета процесса заготовления

Бухгалтерский учет процесса заготовления. Учет в процессе заготовления Счета учета процесса заготовления

Основные понятия хозяйственных процессов

Этот вопрос полностью соответствует вопросу 4 (факты хозяйственной жизни) из лекции 2.

На предприятии ежедневно происходит множество различных фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций). Содержанием каждой операции является смена одной формы средств или их источников другой. При этом хозяйственные операции могут затрагивать только имущество (средства) предприятия, только источники его образования или одновременно и имущество и источники его формирования. Сумма тех или иных хозяйственных операций образуют хозяйственные процессы. Согласно кругооборота капитала К. Маркса выделяют три вида хозяйственных процессов: заготовления, производства и реализации (рисунок 1).

Д………...Т……..П….…..Т!.........Д!

Процессы: заготовления производства реализации

Основные счета: 08,10,11,15,16 20,23,25,26,29 90,91

Рисунок 1 – Кругооборот капитала К. Маркса

Процесс заготовления (снабжения) – это приобретение товарно-материальных ценностей, необходимых для производства и реализации продукции, работ, услуг.

Процесс производства – это выполнение основной задачи организации: производство продукции, выполнении работ оказании услуг.

Процесс реализации (сбыта, продаж) – это осуществление договорных обязательств перед покупателями и заказчиками по поставкам продукции, выполнению работ и услуг.

Задачи процесса заготовления и характеристика счетов по его учету

С процесса заготовления начинается производственная деятельность предприятия. Процесс заготовления является первой стадией кругооборота хозяйственных средств (первой стадией кругооборота капитала). В процессе заготовления происходят хозяйственные операции по приобретению следующих ценностей: основных средств, нематериальных активов, запасов.

Задачами бухгалтерского учёта на этой стадии кругооборота капитала являются:

1) учёт поступления ценностей;

2) учёт наличия ценностей;

3)учёт задолженности перед поставщиками ценностей;

4)контроль состояния расчётов с поставщиками;

5)исчисление фактической стоимости приобретенных ценностей.

Для учёта процесса снабжения в плане счетов предусмотрены четыре группы бухгалтерских счетов:

1) по учёту оборотных активов – счет 10 «Материалы», счет 11 «Животные на выращивании и откорме», счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

2) по учету внеоборотных активов – счет 01 «Основные средства», счет 04 «Нематериальные активы», счет 07 «Оборудование к установке», счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

3) по учёту расчётов – счет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», счет 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»;

4) по учету денежных средств – счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета», счет 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Счета первой группы за исключением счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», счета второй и четвертой группы активные. Следовательно, начальное и конечное сальдо всегда стоят в дебете. Дебетовое сальдо показывает сумму имеющих на остатке ценностей. По дебету отражается поступлениехозяйственных средств, по кредиту – выбытие. Конечное сальдо равняется сумме начального сальдо и дебетового оборота за вычетом кредитового оборота.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» активно-пассивный. Следовательно, сальдо может быть и в дебете и в кредите. Дебетовое сальдо означает наличие недосписанных отклонений фактической стоимости материальных ценностей от учетных цен. Кредитовое сальдо означает наличие пересписанных отклонений фактической стоимости материальных ценностей от учетных цен. Кредитовое сальдо по данному счету встречается реже, чем дебетовое. И счет в основном ведет себя как активный. Поэтому по дебету отражается поступление отклонений фактической стоимости материальных ценностей от учетных цен, а по кредиту – списание.

Счета третьей группы являются активно-пассивными. Сальдо на этих счетах может быть и в дебете, и в кредите. Дебетовое сальдо означает наличие дебиторской задолженности, кредитовое – наличие кредиторской задолженности. По дебету отражается увеличение дебиторской задолженности, уменьшение кредиторской задолженности. По кредиту – уменьшение дебиторской задолженности, увеличение кредиторской задолженности. Дебетовое конечное сальдо равняется сумме дебетового начального сальдо и хозяйственных операций по увеличению дебиторской задолженности за вычетом хозяйственных операций по уменьшению дебиторской задолженности. Кредитовое конечное сальдо равняется сумме кредитового начального сальдо и хозяйственных операций по увеличению кредиторской задолженности за вычетом хозяйственных операций по уменьшению кредиторской задолженности.

Для организации успешной и непрерывной работы необходимо иметь производственные запасы, которыми обеспечивается организация в процессе заготовления. Процесс заготовления - это совокупность хозяйственных операций по обеспечению предметами труда, необходимыми для производства продукции. Материальные ценности приобретаются у поставщика в соответствии с заключёнными договорами. Информация о приобретении материальных ресурсов формируется на основании внешних первичных документов поставщиков и транспортных организаций. К таким документам относят счет, счет-фактуру, платежное поручение, товарно-транспортные накладные. При поступлении счета от поставщика покупатель его акцептует (т.е. дает согласие не оплату).

Покупателем оплачивается стоимость материалов по установленным ценам, эту стоимость называют покупной. Кроме того, при заготовлении материалов организация-покупатель несёт все ТЗР (транспортно-заготовительные расходы) т.е. расходы по отгрузке, погрузке, транспортировке, а также командировочные расходы агентов снабжения при закупке материальных ценностей. Сумма ТЗР не бывает постоянной, т.к. она складывается из многих видов затрат. Доля ТЗР в общей стоимости приобретенных ресурсов зависит от расстояния доставки, видов транспорта, размера тарифа и др. Фактическая себестоимость заготовленных материальных ценностей определяется по следующей формуле:

Фактическая себестоимость = покупная стоимость + ТЗР (приобретённых материальных ценностей)

Основные задачи учета процесса заготовления:

¾ учет наличия и поступления МЦ

¾ исчисление фактической себестоимости приобретенных МЦ

¾ учет и контроль задолженности перед поставщиками

Для решения данных задач в системе учета используют 3 группы бухгалтерских счетов:

¾ счета по учету МЦ: 10, 19, в некоторых организациях (за искл. с\х) используют сч.15, 16

¾ счета по учету расчетов 60, 76, 71

¾ счета по учету денежных средств 50, 51, 52, 55

При отражении в учете процесса заготовления между указанными счетами наблюдается определенная взаимосвязь. Общий объем заготовленных МЦ фиксируется по Д-ту сч. 10 «Материалы» либо по фактической себестоимости, либо по принятым в организации твердым учетным ценам. Выбранный вариант организация закрепляет в приказе об учетной политике.

При 1-м варианте: текущий учет поступления материалов ведется на аналитических счетах, открытых к синтетическому счету 10 Материалы по ценам приобретения с обособленным учетом расходов по их перевозки, доставки, разгрузки и т. д. (для учета этих расходов открывают отдельный аналитический счет ТЗР). При определении фактической себестоимости каждого вида материалов выявляют долю ТЗР, которая отдельно приходится на каждый вид материала. Для этого рассчитывают % ТЗР по формуле:

% ТЗР= (сумма ТЗР: стоимость приобретенных материалов)*100

Суммы берутся с учетом остатков на начало отчетного периода. ТЗР распределяют пропорционально покупной стоимости материалов.

Процесс заготовления – один из основных процессов кругооборота хозяйственных средств. В данном процессе между поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками должен быть составлен договор, т.е. взаимоотношения между ними признаются действительными при правильном оформлении договора. В договоре указывается договорная цена на поставку материалов, сырья, на выполнение работ и оказание услуг. В бухгалтерском учете эта договорная стоимость считается фактической себестоимостью заготовленных материалов. Таким образом, при 1-м способе учета процесса заготовления схема учета следующая:

1) в Д-те синтетического счета 10 Материалы отражается стоимость материалов по ценам приобретения (Д-т 10 К-т 60). К синтетическому счету 10 открываются аналитические счета, причем на каждый вид приобретенных материалов открывается свой аналитический счет. Учет на них ведется в количественно-суммовом выражении. Кроме того, открывается аналитический счет ТЗР. На нем учет ведется только в суммовом выражении.

2) Транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные работы отражаются проводками: Д-т сч.10 аналитич. сч. ТЗР К-т сч. 60,70,76 и др.

3) Таким образом, на сч. 10 Материалы собирается фактическая себестоимость приобретенных материалов.

4) При отпуске (расходе) материалов на производство и прочие нужды составляется бух. проводка: Д-т сч.20,23 и др К-т сч.10 Материалы, а конкретно каждый вид, т.е аналитический счет. Кроме того будет списана на затраты и соответствующая доля ТЗР.

5) В целом со счета 10 Материалы будет списана фактическая себестоимость заготовленных материалов. На конец отчетного периода остаток материалов на складе будет учитываться по фактической себестоимости.

В сельскохозяйственных организациях используется в основном 1-й способ учета процесса заготовления, но промышленные организации применяют в основном 2-й способ учета операций в процессе заготовления.

При 2-м варианте (по учетным ценам) организация в свой рабочий план счетов включает счета 15 и 16. Данный метод используется в организациях, у которых количество операций по обороту материалов является значительным. По дебету счета 15 отражается покупная стоимость материалов по поступившим расчетным документам, по кредиту в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» – стоимость в твердых учетных ценах фактически поступивших и оприходованных материалов. Образовавшаяся разница между фактической себестоимостью приобретенных ценностей и их твердой оценкой списывается на счет 16. Остаток на конец месяца по счету 15 показывает наличие материалов в пути.

Отпуск материалов в производство и на прочие нужды осуществляется по твердым учетным ценам, а в конце месяца рассчитываются и списываются отклонения со счета 16 по следующей формуле:

% списания отклонений = (сумма отклонений (СН сч.16 + ОД сч.16) : (СН сч.10+ОД сч. 10)стоимость материалов по учетным ценам)*100

В бухгалтерском балансе материалы будут отражены по фактической себестоимости, которая определяется как сумма СК по сч.10 и сч. 16.

При учете поступления материалов следует помнить, что НДС по ним фиксируется на отдельном счете 19 «НДС по поступившим ценностям». При условии принятия материалов к учету, наличия счета-фактуры с выделенной суммой НДС данные суммы налога подлежат возмещению (вычету): Д-т сч.68 К-т сч.19

Набор соответствующих фактов об изменении состояния отдельных наименований активов и/или пассивов характеризует хозяйственный процесс.

Формирование расширенного воспроизводства совокупного общественного продукта предусматривает следующие хозяйственные процессы:

- процессы заготовления;
- процесс производства;
- процесс обращения.

Как известно, определяющей фазой в процессе расширенного общественного воспроизводства является процесс производства, так как именно на этом этапе осуществляется производство материальных благ.

Однако процесс производства не может протекать нормально, если ему не предшествует четко отлаженный процесс заготовления производственных запасов.

Этот процесс состоит из ряда экономических событий, включающих приобретение предприятием у поставщиков сырья и материалов, других ресурсов, обеспечивающих непрерывный процесс производства.

Задача бухгалтерского учета на этом этапе - правильно и своевременно исчислить объем заготовления, выявить возможные потери на пути продвижения материальных ценностей от поставщиков и произвести с ними расчеты. Все эти операции отражаются в учете в соответствии с условиями, определенными в договорах, заключенных их участниками.

Фактическая себестоимость заготовления материалов складывается из их покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов.

Вся информация по заготовлению материалов формируется на основании первичной учетной документации, выписываемой поставщиками и транспортными организациями (счета-фактуры, платежные требования, товарно-транспортные и железнодорожные накладные, спецификации, упаковочные листы и т. п.).

Сумма транспортно-заготовительных расходов бывает значительной и в отдельных отраслях промышленности достигает более одной трети покупной стоимости материалов. Эта сумма зависит от расстояния доставки, видов транспорта, размера тарифов и пр.

На предприятиях малого бизнеса исчисление фактической себестоимости, как правило, совпадает с реальными процессами осуществления хозяйственных операций по заготовлению материалов. Поэтому текущий учет процесса их заготовления ведется сразу по фактической себестоимости.

На средних и крупных предприятиях такой вариант неприемлем из-за большого количества хозяйственных операций и документов, несвоевременного поступления сопроводительных документов и неритмичной поставки материалов. Поэтому здесь текущий учет заготовления производственных запасов чаще всего осуществляется в твердых учетных (договорных) ценах или по плановой себестоимости.

В плане счетов бухгалтерского учета наличие и движение производственных запасов отражается на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и др.

На счете 10 «Материалы» накапливается информация о наличии и движении товарно-материальных ценностей в оценке по фактической себестоимости их заготовления или по твердым учетным ценам.

Фактическая себестоимость заготовления формируется исходя из стоимости материалов по договорным и иным ценам и издержек по их завозу. Состав последних определяется соответствующими нормативными документами.

В том случае, когда текущий учет материалов ведется по твердым учетным ценам (плановой себестоимости, договорным и иным ценам), образующаяся разница между стоимостью производственных запасов по указанным ценам и исчисленными фактическими издержками по заготовлению отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Текущий учет заготовления материалов допускается вести также с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

По кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» и др. формируется информация, показывается стоимость фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей.

Сумма разницы между фактической себестоимостью и твердыми учетными ценами списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Остаток на конец месяца по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» означает, что часть производственных запасов не оприходована в связи с нахождением их в пути.

Учетный процесс предусматривает организацию текущего учета движения материалов в двух оценках: по фактической себестоимости и по твердым учетным, например договорным, ценам. Сумма разницы между ними представляет собой отклонения, равные величине транспортно-заготовительных расходов. Данная сумма указанных расходов относится ко всему объему заготовления материалов. Для исчисления фактической себестоимости заготовления отдельных наименований следует предварительно исчислить средний процент транспортно-заготовительных расходов по отношению к учетной (договорной) цене. Затем величину этого процента умножить на сумму расходов, относящихся к приобретению конкретных наименований материалов, представленных на аналитических счетах к счету «Материалы». Полученный итог следует прибавить к договорной цене соответствующего вида материалов, и получим его фактическую себестоимость заготовления.

Задача № 1 Учет материалов

Задание: организация отражает в учете следующие операции:

а) Оплачено поставщику за материалы 3 600 рублей, с НДС (18/118). Оплаченные материалы поступили на склад, оплачены услуги транспортной организации по доставке материалов 690 рублей, включая НДС;
б) Материалы на сумму 1000 рублей были переданы в производство;
в) Материалы на сумму 1000 рублей были проданы за 1890 рублей, включая НДС за наличный расчет;
г) В конце месяца определяется финансовый результат.

В соответствии с учетной политикой: материалы учитываются по фактической себестоимости; учет приобретения материалов ведется с использованием счета 10 «Материалы».

Рассчитываются:

Оборот по кредиту сч.91(доходы);

Оборот по дебету сч.91 (расходы);

Прибыль - кредитовое сальдо сч.91.

Набор соответствующих фактов изменения состояния отдельных наименований активов и/или пассивов характеризует хозяйственный процесс.

заготовления;
производства;
обращения.

Сумма транспортно-заготовительных расходов бывает значительной, и в отдельных отраслях промышленности достигает более одной трети покупной стоимости материалов. Эта сумма зависит от расстояния доставки, видов транспорта, размера тарифов и пр.

На средних и крупных предприятиях такой вариант неприемлем из-за большого количества хозяйственных операций и документов, несвоевременного поступления сопроводительных документов и неритмичной поставки материалов. Поэтому здесь текущий учет заготовления производственных запасов чаще все осуществляется в твердых учетных (договорных) ценах или по плановой себестоимости.

В Плане счетов бухгалтерского учета наличие и движение производственных запасов отражается на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и др.

Фактическая себестоимость заготовления формируется исходя из стоимости материалов по договорным и иным ценам и расходов по их доставке. В том случае, когда текущий учет материалов ведется по твердым учетным ценам (плановой себестоимости, договорным и иным ценам), образующаяся разница между стоимостью производственных запасов по указанным ценам и исчисленными фактическими издержками по заготовлению отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

По дебету данного счета в корреспонденции с кредитом счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. учитывается покупная стоимость товарно-материальных ценностей, которая указывается в счетах-фактурах поставщиков. По окончании процесса заготовления покупная стоимость приобретенных материально-производственных запасов доводится до фактической себестоимости.

Сумма разницы между фактической себестоимостью и твердыми учетными ценами списывается со счета 15 «Заготовление приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Рассмотренная корреспонденция счетов по приобретению производственных запасов дает ответ на вопрос, сколько приобретено материалов и какова фактическая себестоимость их физического объема. Для менеджеров же нужна конкретная информация, показывающая фактическую себестоимость отдельных наименований материалов. Только таким образом может быть обеспечена технология производства отдельных видов продукции.

Учетный процесс предусматривает организацию текущего учета движения материалов в двух оценках: по фактической себестоимости и по твердым учетным, например договорным, ценам. Сумма разницы между ними представляет собой отклонения, связанные с формированием транспортно-заготовительных расходов. Данная сумма указанных расходов относится ко всему объему заготовления материалов. Для исчисления фактической себестоимости заготовления отдельных наименований следует предварительно исчислить средний процент транспортно-заготовительных расходов по отношению к учетной (договорной) цене. Затем величину этого процента умножить на сумму расходов, относящихся к приобретению конкретных наименований материалов, представленных на аналитических счетах к счету 10 «Материалы». Полученный итог прибавляется к договорной цене соответствующего вида материалов и получается фактическая себестоимость заготовления.

Рассмотрим процедуру учета заготовления производственных запасов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Пример 1. В бухгалтерском учете фирмы по пошиву верхней одежды «Снежинка» на 1 января имели место следующие остатки по синтетическим счетам (руб.):

Счет 10 «Материалы» в оценке по договорным ценам

поставщиков............................................................................... 120 980

В целях упрощения сумма НДС по операциям заготовления не выделена.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных

ценностей» по фактической себестоимости............................... 48 580

в том числе транспортно-заготовительные расходы..................... 5000

Из общей суммы материалов:

Ткань пальтовая (210 м по 160 руб. за 1 м) .................................. 33 600

Ткань костюмная (514 м по 170 руб. за 1 м)................................. 87 380

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных

ценностей» ........................................................................................900

Счет 51 «Расчетные счета».......................................................... 400 000

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ............... 120 000

Счет 23 «Вспомогательные производства»..................................... 2500

В январе на предприятии имели место следующие хозяйственные операции:

Первая операция. Акцептован счет-фактура ткацкой фабрики «Радуга» за отгруженные в адрес фирмы «Снежинка» материалы:

а) ткань пальтовая 500 м по 160 руб. за 1 м на сумму 80 000 руб.
б) ткань костюмная 400 м по 170 руб. за 1 м на сумму 68 000 руб.

Итого 148 000 руб.

железнодорожный тариф, оплаченный поставщиком

1800 руб. 149 800 руб.

за счет предприятия-покупателя.................................

В учете следует отразить акцепт материалов по твердой учетной (договорной) цене на сумму 148 000 руб. и фактическую сумму транспортно-заготовительных расходов - 1800 руб. предварительно оплаченных поставщиком железной дороге и подлежащих погашению ему покупателем по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Непогашенную сумму кредиторской задолженности в размере 149 800 руб. следует отнести в кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», так как в пассивных счетах, каковым является данный счет, увеличение показывается по кредиту счета. Запись первой операции в учете отразится следующим образом:

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 149 800 руб.

Вторая операция. Расходы по доставке материалов со станции железной дороги до склада предприятия-покупателя, произведенные его автотранспортом, составили 1200 руб. Для предприятия эти издержки также представляют собой транспортно-заготовительные расходы. Поэтому их следует отнести в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», где в конечном итоге будет исчислена фактическая себестоимость заготовления производственных запасов. Одновременно с дебета счета 15 в кредит счета 23 «Вспомогательные производства» надо списать услуги собственного автотранспорта, т. е. учесть целевой характер оказанных услуг.

Запись второй операции:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - 1200 руб.

Третья операция. Оприходованы на склад поступившие от поставщика материалы по твердым учетным (договорным) ценам на 148 000 руб. Факт их оприходования следует показать по дебету счета 10 «Материалы», поскольку данный счет является активным по отношению к балансу. В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» будет списана ранее учтенная по дебету данного счета фактурная стоимость принятых к оплате указанных материалов.

Запись третьей операции:

Дебет счета 10 «Материалы»

148 000 руб.

Четвертая операция. Исчислена сумма отклонений, равная размеру транспортно-заготовительных расходов по данной партии материалов, поступивших от поставщика 3000 руб. (1800 руб. по первой операции + 1200 руб. по второй операции). Данная сумма определена как результат сравнения итога по дебету (151 000 руб.) и кредиту (148 000 руб.) счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». При закрытии оборотов по данному счету сумма разницы 3000 руб. будет отнесена в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Запись четвертой операции:

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - 3000 руб.

Пятая операция. Перечислена с расчетного счета сумма в погашение кредиторской задолженности поставщику 149 800 руб. Как известно, погашение (уменьшение) в пассивных счетах, каковым является счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», показывается в учете по дебету. На данную сумму надо показать списание средств с расчетного счета. В активных счетах расход (списание, уменьшение) отражается по кредиту. Поэтому указанную сумму необходимо записать по кредиту счета 51 «Расчетные счета».

В учете пятая операция будет отражена следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 149 800 руб.

Приведенный перечень хозяйственных операций по учету процесса заготовления материалов представляет собой определенную модель, которая может быть представлена в виде схемы на рис. 10.1.

Итак, после отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций процесса заготовления по дебету счета «Материалы» будет учтена покупная (договорная) цена поставщика в сумме 148 000 руб. В дебете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» сформировалась их фактическая себестоимость - 151 000 руб., равная покупной (договорной) цене поставщика 148 900 руб. и

Рис. 10.1.

сумме фактически понесенных транспортно-заготовительных расходов - 1200 руб.

В бухгалтерии аналитический учет материалов ведется в денежном выражении.

На складе аналитический учет осуществляется в натуральном выражении. Если имеет место большая номенклатура материальных ценностей, аналитический учет предусматривается не по каждому наименованию, а по группе однородных материалов.

Схематически приведенные хозяйственные операции получат следующее отражение на счетах синтетического учета (руб.):

15 «Заготовление и приобретение 16 «Отклонение в стоимости

материальных ценностей» материальных ценностей»

Аналитические счета

Ткань пальтовая Ткань костюмная

Цена 160 руб. за 1 м Цена 170 руб. за 1м

Фактическая себестоимость каждого наименования материалов исчислена на основании следующего расчета. Как видно из содержания хозяйственных операций, сумма транспортно-заготовительных расходов составила в процессе заготовления материалов 1200 руб. (см. операцию 2).

Твердая учетная (договорная) цена этих материалов - 148 000

Отсюда удельный вес транспортно-заготовительных расходов в объеме заготовления материалов составит 0,81 %:

1200 руб. - х (%),
148 000 руб. - 100%,

В абсолютной сумме транспортно-заготовительные расходы между отдельными наименованиями материалов будут распределены следующим образом. На ткань пальтовую:

0,81 % - х (руб.),
100% - 80 000 руб.,

х = 648 руб.

На ткань костюмную - 552 руб. (1200 - 648).

Фактическая себестоимость приобретенных материалов составит: ткани пальтовой - 80 648 руб. (80 000 + 648); ткани костюмной - 68 552 руб. (68 000 + 552).

Таким образом, калькуляция себестоимости заготовленных материалов будет иметь вид табл. 10.1.

Таблица 10.1. Калькуляция себестоимости заготовленных материалов

Процесс снабжения (заготовления) — совокупность операций по обеспечению предприятия предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности.

Цены на предметы труда могут устанавливаться с учетом затрат на доставку продукции до станции отправления (места погрузки в вагоны, на пароходы, баржи и т.д.). В этом случае цена на товары будет называться ценой франко-станции отправления.

Цена на продукцию, установленная с учетом затрат на транспортировку товаров до станции получения, называется ценой франко-станции назначения.

Себестоимость продукции, работ и услуг складывается в ходе осуществления процесса производства. Основными задачами учета процесса производства являются:

учет объема производства и ассортимента продукции;
учет фактических затрат на производство продукции, работ и услуг;
калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг;
выявление резервов снижения себестоимости продукции, работ и услуг.

Учет процесса производства предполагает:

раздельный учет затрат по видам производств;
деление всех затрат на прямые и косвенные.

Различают производство основное и вспомогательные.

К основному производству относят цехи, выпускающие продукцию по профилю предприятия. Под вспомогательными понимают цехи, занятые обслуживанием основных цехов с целью создания благоприятных условий для их работы. Поэтому затраты на производство учитываются на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

В аналитическом учете затраты, собираемые на этих счетах, подразделяются по цехам, стадиям обработки, заказам.

В течение отчетного периода на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ и услуг.

Учет расходов по управлению цехами ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а по управлению организацией в целом на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

По периодичности затраты делятся на постоянные и периодические.

Постоянные затраты производятся постоянно (ежедневно или не реже 1 раза в месяц): расход материалов, оплата труда и т.д.

Периодические затраты осуществляются реже, чем раз в месяц: затраты на подготовку и освоение новых видов продукции и т.д.

К числу важнейших задач бухгалтерского учета относится исчисление в денежном измерении практической величины затрат на производство определенных видов продукции (работ, услуг), а также приобретенных материальных ресурсов, сопоставление этих затрат с нормативными (плановыми), выявление величины отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой). Решение этой задачи достигается применением калькуляции себестоимости продукции как элемента метода бухгалтерского учета.

Калькулирование — способ учета затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Калькулирование себестоимости позволяет знать и анализировать затраты на производство продукции и услуг, обоснованно устанавливать цены. Себестоимость является базой для определения цены производственной продукции, выполненных работ и услуг. Правильно составленная калькуляция позволяет реально оценить все возможные затраты на различные виды продукции и выбрать ту, которая даст наивысшую прибыль .

Полнота и правильность отнесения затрат на отдельные виды продукции — важная задача, стоящая перед бухгалтерским учетом.

Учет процесса реализации (продажи)

В процессе реализации происходит превращение продуктов труда в денежные средства . При этом реализуется созданный в процессе производства прибавочный продукт.

Основными задачами учета процесса реализации являются:

определение полного объема реализации в количественном и стоимостном выражении;
выявление фактических результатов от реализации продукции.

На стадии реализации складывается полная (коммерческая) себестоимость продукции, которая отличается от производственной себестоимости на сумму расходов на продажу.

Учет расходов по реализации продукции ведется на синтетическом счете 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета собираются:

расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
расходы на транспортировку продукции;
комиссионные сборы — отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям (посредникам) в соответствии с установленными нормами и договорами;
прочие расходы по сбыту.

При этом кредитуются счет 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и другие на сумму произведенных расходов.

Порядок учета расходов на продажу можно представить следующим образом.

В течение отчетного периода по дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются расходы по отгрузке продукции. С кредита счета 44 «Расходы на продажу» списываются затраты, относящиеся к реализованной продукции на счете 90 «Продажи».

Дебетовое сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» показывает сумму затрат на упаковку и транспортировку продукции, отгруженной, но не реализованной в данном месяце.

По дебету счета 45 «Товары отгруженные» отражается фактическая производственная себестоимость товаров, отгруженных покупателям. При этом кредитуется счет 43 «Готовая продукция». По кредиту счета 45 «Товары отгруженные» отражаются фактическая производственная себестоимость реализованной продукции в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Сальдо по дебету счета показывает фактическую себестоимость отгруженной покупателям продукции, платежи за которую еще не поступили.

На счете 90 «Продажи» определяется результат от реализации продукции. По дебету счета отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту — отпускная стоимость реализованной продукции (выручка). Сальдо по дебету счета показывает убыток от реализации, сальдо по кредиту счета — прибыль реализации. Ежемесячно счет закрывается, результат реализации продукции, работ и услуг списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Предприятия и организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). НДС — часть чистого дохода общества , поступающая в государственный бюджет в виде установленных отчислений. Все расчеты предприятия с государством по НДС за проданную продукцию отражаются на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Начисленные суммы налога на добавленную стоимость отражаются проводкой: кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебет счета 90 «Продажи», а перечисление — дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит счета 51 «Расчетные счета».

На практике используются два варианта учета процесса реализации:

I. Учет реализации продукции по моменту оплаты

При этом варианте продукция считается проданной только после поступления денег продавцу. Продукция, отгруженная покупателю, но не оплаченная, учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». Учет процесса реализации по моменту оплаты можно представить в виде схемы.

В конце отчетного периода счет 90 «Продажи» закрывается, т.е. результат от реализации списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Отгрузка продукции отражается по счету 45 «Товары отгруженные».

После отгрузки продукции отражается выручка от продажи: дебет 62 «Расчеты с покупателями», кредит 90 «Продажи», а также начисляется НДС: дебет 90 «Продажи» кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Поступление платежей от покупателя отражается записью по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями» и дебету счета 51 «Расчетные счета». Только после поступления денег по дебету счета 90 «Продажи» определяется полная фактическая себестоимость оплаченной продукции. Сопоставив кредитовый и дебетовый обороты по счету 90 «Продажи», выявляют результат по продаже и списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

II. Учет реализации продукции по моменту отгрузки.

При этом варианте продукция считается реализованной в момент ее отправки покупателю независимо от поступления платежа. На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается долг покупателя за отправленную ему продукцию.

Последовательность совершения операции при учете продажи по моменту отгрузки:

Выпуск из производства готовой продукции.
Отгрузка продукции покупателям.
Отражение задолженности покупателей.
Начисление НДС после отгрузки продукции.
Собирание расходов на продажу.
Списание расходов на продажу.
Списание общехозяйственных расходов.
Списание прибыли (убытков) от продажи.
Поступление выручки (вместе с НДС).

Счет 90 «Продажи» в конце месяца закрывается, т.е. результат от реализации продукции списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Оценка хозяйственных средств в балансе и в текущем учете. Виды оценок

Для учета движения средств необходима правильная оценка всех объектов бухгалтерского учета . Оценка является одним из элементов метода бухгалтерского учета. Это способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение. Оценка объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой.

Реальность оценки — это объективное соответствие денежного выражения того или иного объекта учета его фактической величине. Под единством оценки понимают ее единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаково во всех организациях. Реальность и единство оценки имеют важное значение для правильности отражения имущественного состояния организации, определения финансовых результатов ее деятельности. Всякая неточность оценки средств может сказаться на показателях итогов работы организации. Основные средства , как правило, оцениваются по первоначальной стоимости, которая включает фактические затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
проценты по кредитам на приобретение инвестиционных активов, до их ввода в эксплуатацию;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

«Нематериальные активы » принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При приобретении нематериальных активов могут возникнуть дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты труда занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости.

Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы» и принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

При приобретении за плату фактической себестоимостью признается сумма затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;
таможенные пошлины и иные платежи;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материальных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;
затраты по заготовке, доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию;
иные затраты.

Фактическая себестоимость материальных запасов при их изготовлении Силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Оценка материальных запасов при отпуске в производство и ином выбытии производится одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материальных запасов (метод ФИФО).

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

По себестоимости каждой единицы оцениваются драгоценные металлы, драгоценные камни и т.д., которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Материальные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Метод ФИФО — оценка по себестоимости первых по времени приобретения материальных запасов. При этом методе списание материалов производится в хронологическом порядке поступления партий. Вначале списывается при отпуске в производство или на реализацию первая партия поступивших материалов, затем вторая партия, затем — третья и т.д.

При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость более ранних по времени приобретений.

Учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их себестоимости по учетным ценам.

Счет 41 «Товары» используется в основном торгующими организациями, а также предприятиями общественного питания. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, как правило, учитываются по покупным или продажным (розничным) ценам.

Отгруженные товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров).

Соблюдение правил оценки обеспечивает единство ее во всех организациях.

Чтобы обеспечить реальность оценки средств, необходимо точно определять их фактическую себестоимость.

Бухгалтерский учет процесса заготовления. Учет в процессе заготовления Счета учета процесса заготовления

Учет процесса реализации (продажи)

Оценка хозяйственных средств в балансе и в текущем учете. Виды оценок

Восстановление пароля