Главная / Деньги и государство / 6 учет основных средств. Учет основных средств

6 учет основных средств. Учет основных средств

Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 11, ст.1290), приказываю:

2. Признать утратившим силу приказ Министерства финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 г. N 65н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97" (приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации от 13 января 1998 г., регистрационный N 1451) и пункт 1 Изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 марта 2000 г. N 31н (приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 26 апреля 2000 г., регистрационный N 2209).

3. Ввести в действие настоящий приказ начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года.

А. Кудрин

Регистрационный N 2689

Положение
по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01

С изменениями и дополнениями от:

18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г., 16 мая 2016 г.

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

3. Настоящее Положение не применяется в отношении:

машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

капитальных и финансовых вложений.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

II. Оценка основных средств

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Информация об изменениях:

Приказом Минфина России от 16 мая 2016 г. N 64н Положение дополнено пунктом 8.1

8.1. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может определять первоначальную стоимость основных средств:

а) при их приобретении за плату - по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене);

При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.

9. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

11. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

13. Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

III. Амортизация основных средств

17. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

18. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

19. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может:

начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией;

начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учёту.

20. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

21. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

22. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

23. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

24. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

25. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

IV. Восстановление основных средств

26. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

27. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

V. Выбытие основных средств

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

30. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

VI. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

32. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

I. Общие положения

2. Исключен. - Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н.

3. Настоящее Положение не применяется в отношении:

машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;
капитальных и финансовых вложений.

4. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в подпунктах "б" и "в" настоящего пункта.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
(п. 4 в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

5. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

6. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

"Расчет", N 1, 2002

Некоторые предприятия уже в 2001 г. вели свой учет в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. Но многие организации, ссылаясь на противоречия в законодательстве, этот Приказ проигнорировали. Однако с 1 января 2002 г. все обязаны считаться с ПБУ 6/01.

Что относится к основным средствам

Основными средствами являются: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и др. Это указано в п.5 ПБУ 6/01.

Также к основным средствам относятся капитальные вложения в арендованное имущество, земельные участки, объекты природопользования и средства, направленные на коренное улучшение почв.

Критерии, по которым активы относятся к основным средствам, указаны в п.4 ПБУ 6/01:

приобретаемый объект должен использоваться в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;
срок его использования должен превышать 12 месяцев;
объект в дальнейшем должен приносить организации те или иные экономические выгоды;
организация приобрела его не для перепродажи.

Все эти условия должны быть выполнены одновременно. И только тогда актив является основным средством.

Поступление основных средств Приобретение, сооружение или изготовление

В этом случае первоначальная стоимость основного средства равна сумме фактических затрат. Перечень этих затрат приведен в п.8 ПБУ 6/01. В него вошли:

суммы, которые в соответствии с договором предприятие должно уплатить продавцу или подрядчику;
регистрационные сборы;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги;
вознаграждения посредническим организациям;
суммовые разницы.

Согласно п.12 ПБУ 6/01, в первоначальную стоимость объектов основных средств включаются еще затраты на доставку и приведение этих активов в состояние, пригодное для использования.

Этот перечень не ограничен вышеприведенными затратами, и поэтому предприятие может включить в первоначальную стоимость основного средства любые затраты, которые непосредственно связаны с его приобретением, сооружением или изготовлением.

Примечание. Расходы на приобретение учитывайте на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". В учете предприятия делается такая проводка:

Дебет 08 Кредит 60 (76, 10, 70, 69...)

отражены затраты на приобретение основных средств.

После того как организация введет основное средство в эксплуатацию, эти расходы нужно списать в дебет счета 01 "Основные средства":

Дебет 01 кредит 08

введен в эксплуатацию объект основных средств.

Пример. ООО "Эктис" приобрело токарный станок за 144 000 руб. (в том числе НДС - 24 000 руб.). Расходы по настройке станка, оказанные сторонней организацией, составили 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.).

В учете ООО "Эктис" бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60

120 000 руб. (144 000 - 24 000) - приобретен токарный станок;

Дебет 19 Кредит 60

24 000 руб. - учтен НДС по приобретенному станку;

Дебет 60 Кредит 51

144 000 руб. - перечислены денежные средства в оплату за станок;

Дебет 08 Кредит 60

5000 руб. (6000 - 1000) - учтены расходы по настройке станка;

Дебет 19 Кредит 60

1000 руб. - учтен НДС по услугам;

Дебет 60 Кредит 51

6000 руб. - перечислены денежные средства в оплату за услугу по настройке станка;

Дебет 68 Кредит 19

25 000 руб. (24 000 + 1000) - произведен вычет по НДС;

Дебет 01 Кредит 08

125 000 руб. (120 000 + 5000) - введен в эксплуатацию токарный станок.

Вклад в уставный капитал

Основные средства могут поступить на предприятие в качестве вклада в уставный капитал. Согласно п.9 ПБУ 6/01, такие объекты нужно учитывать по стоимости, согласованной учредителями организации.

Внимание! Нужно учитывать, что цену основных средств, которую устанавливают учредители, должен подтвердить независимый оценщик. Это сказано в п.3 ст.34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

В обществах с ограниченной ответственностью оценщика нужно привлекать только при условии, что номинальная стоимость доли, оплаченная основными средствами, превышает 200 МРОТ (п.2 ст.15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

В первоначальную стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, включают и затраты предприятия на их доставку и установку.

Пример. ЗАО "Нова" получило от ООО "Диагональ" в качестве вклада в уставный капитал токарный станок. Его стоимость, согласованная с учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 144 000 руб. Перевозила станок транспортная фирма, услуги которой составили 9600 руб.

В учете ЗАО "Нова" эти операции отражаются следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 75

144 000 руб. - поступил токарный станок в счет вклада в уставный капитал от ООО "Диагональ";

Дебет 08 Кредит 60

9600 руб. - учтены расходы по транспортировке станка;

Дебет 01 Кредит 08

153 600 руб. (144 000 + 9600) - введен в эксплуатацию токарный станок.

Безвозмездное получение основных средств

Примечание. Организации, получив безвозмездно основные средства, должны учитывать их по рыночной стоимости (п.10 ПБУ 6/01). Сначала эту стоимость нужно включить в состав доходов будущих периодов организации и отнести на счет 98 "Доходы будущих периодов".

Затем, по мере начисления амортизации, соответствующие суммы нужно списать с этого счета на внереализационные доходы, то есть в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Такой порядок предусмотрен п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, которые утверждены Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н.

Пример. В январе 2002 г. ООО "Субскрайб" безвозмездно получило от физического лица оборудование. Его рыночная стоимость составила 60 000 руб. Ежемесячная сумма амортизации по этому оборудованию - 500 руб.

В январе 2002 г. в учете предприятия делаются следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 98 субсчет "Безвозмездные поступления"

60 000 руб. - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного оборудования;

Дебет 01 Кредит 08

60 000 руб. - введено оборудование в эксплуатацию.

В феврале 2002 г. в учете нужно сделать такие проводки:

Дебет 20 Кредит 02

500 руб. - начислена амортизация оборудования;

Дебет 98 субсчет "Безвозмездные поступления" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

500 руб. - включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного оборудования.

Обмен имущества на основные средства

Ваше предприятие может передать какое-либо имущество, а за него вместо денег получить, например, основные средства. Какова их первоначальная стоимость?

В этом случае она равна цене имущества, которое было передано. А стоимость переданного имущества соответствует цене, по которой в сравнимых обстоятельствах предприятие определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Примечание. Часто эту цену определить невозможно. Тогда стоимость полученных активов определяют исходя из цены, по которой обычно предприятие приобретает аналогичные основные средства.

И если возникает разница между стоимостью полученных и переданных ценностей, отражайте ее как внереализационные доходы и расходы.

Пример. ЗАО "Восток" заключило договор мены с ООО "Запад". Согласно этому договору, "Восток" поставляет "Западу" 400 единиц собственной продукции. В обмен на это "Запад" должен передать станок. Такой обмен стороны признали равноценным.

ЗАО "Восток" обычно реализует свою продукцию по цене 600 руб. (в том числе НДС - 100 руб.). Себестоимость продукции - 300 руб.

Станок подобного типа стоит 288 000 руб. (в том числе НДС - 48 000 руб.).

В учете ЗАО "Восток" делаются следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

288 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции исходя из стоимости станка;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

48 000 руб. - начислен налог на добавленную стоимость;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

120 000 руб. (300 руб. x 400 шт.) - списана себестоимость продукции, переданной по договору мены;

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"

2400 руб. ((288 000 руб. - 48 000 руб.) x 1%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 26

2400 руб. - списан на реализацию начисленный налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 08 Кредит 60

200 000 руб. ((600 руб. - 100 руб.) x 400 шт.) - оприходован полученный станок исходя из стоимости переданной продукции без учета НДС;

Дебет 19 Кредит 60

40 000 руб. (100 руб. x 400 шт.) - учтен НДС по приобретенному станку;

Дебет 60 Кредит 62

240 000 руб. - зачтены обязательства по договору мены;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 62

48 000 руб. (288 000 - 240 000) - отражена разница между стоимостью станка и стоимостью реализованной продукции;

Дебет 01 Кредит 08

200 000 руб. - введен в эксплуатацию станок;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

40 000 руб. - произведен вычет по НДС.

Переоценка основных средств

На начало отчетного года организация может провести переоценку основных средств. Причем переоцениваться должен не отдельный объект основных средств, а группа однородных объектов. При этом бухгалтер может использовать два способа: индексацию и прямой пересчет.

Внимание! Но имейте в виду, если предприятие переоценит свои основные средства, то в последующем оно должно будет каждый год проводить такую переоценку. Это указано в п.15 ПБУ 6/01.

Сумма уценки активов прежде всего уменьшает добавочный капитал организации, который создан за счет сумм дооценки этого объекта.

В бухгалтерском учете организации это отражается следующей проводкой:

Дебет 83 Кредит 01

уменьшена первоначальная стоимость объекта основных средств до восстановительной стоимости;

Дебет 02 Кредит 83

уменьшена сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации объекта основных средств.

Но иногда суммы добавочного капитала не хватает, чтобы покрыть размер уценки. Тогда сумму превышения нужно отнести на счет прибылей и убытков в виде операционного расхода.

Дооценивая основные средства, бухгалтер должен сделать следующую проводку:

Дебет 01 Кредит 83

увеличена первоначальная стоимость объекта основных средств до восстановительной стоимости;

Дебет 83 Кредит 02

увеличена амортизация, начисленная за время эксплуатации объекта основных средств.

Примечание. И помните, что сумма дооценки объекта основных средств, равная уценке, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и которая была учтена на счете прибылей и убытков, относится тоже на этот счет - теперь уже в виде дохода.

Пример. В январе 2002 г. ООО "Запад" провело переоценку токарного станка. В результате его стоимость уменьшилась на 75 000 руб., а сумма амортизации - на 25 000 руб.

Предположим, что в начале 2001 г. организация проводила переоценку, в результате которой первоначальная стоимость станка увеличилась на 30 000 руб., а сумма амортизации - на 10 000 руб.

В начале 2001 г. в бухгалтерском учете были сделаны такие проводки:

Дебет 01 Кредит 83

30 000 руб. - увеличена первоначальная стоимость токарного станка;

Дебет 83 Кредит 02

10 000 руб. - увеличена амортизация.

В январе 2002 г. результаты переоценки отражаются такими проводками:

Дебет 83 Кредит 01

30 000 руб. - уменьшена первоначальная стоимость токарного станка в части ранее проведенной дооценки;

Дебет 02 Кредит 83

10 000 руб. - уменьшена сумма амортизации;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 01

45 000 руб. (75 000 - 30 000) - уменьшена первоначальная стоимость токарного станка;

Дебет 02 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

15 000 руб. (25 000 - 10 000) - уменьшена сумма амортизации.

Реализация основных средств

Если выбытие основных средств связано с их продажей, то выручка определяется исходя из цены, которую определили стороны договора. Доходы и расходы в этом случае являются операционными.

Примечание. Следует учитывать, что, согласно п.15 ПБУ 6/01, суммы дооценки по выбывающим объектам основных средств нужно перенести из добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации. В бухгалтерском учете это отражается следующей проводкой:

Дебет 83 Кредит 84

списана дооценка по выбывшему объекту основных средств.

Пример. В январе 2002 г. ЗАО "Южный" реализовало компьютер за 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.). Стоимость компьютера, по которой он числился в учете, - 9000 руб., а сумма начисленной амортизации составила к моменту продажи 1800 руб.

В 2001 г. организация переоценила компьютер. В результате сумма дооценки составила 800 руб.

В учете нужно сделать такие проводки:

Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

12 000 руб. - отражен доход от продажи компьютера и задолженность покупателя;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68

2000 руб. - начислен НДС с реализации;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

9000 руб. - списана стоимость компьютера, по которой он числился в учете;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

1800 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

7200 руб. - списана остаточная стоимость компьютера;

Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99

4800 руб. (12 000 - 7200) - отражена прибыль от продажи компьютера;

Дебет 83 Кредит 84

800 руб. - списана дооценка по проданному компьютеру.

Как начисляется амортизация

Амортизация основных средств начисляется одним из следующих способов:

линейным;
уменьшаемого остатка;
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
списания стоимости пропорционально объему продукции.

Внимание! Выбрав один из этих способов, организация должна применять его для группы однородных объектов основных средств. И причем амортизацию придется начислять выбранным способом в течение всего срока полезного использования объектов, которые входят в эту группу.

А по объектам основных средств, цена которых не более 2000 руб. за единицу, а также по книгам, брошюрам и другим видам печатной продукции установлен другой порядок погашения стоимости. Их сразу можно списывать на затраты.

Пример. В 2002 г. ООО "Зигзаг" приобрело станок для резки керамической плитки. Стоимость станка - 1800 руб. (в том числе НДС - 300 руб.).

В учете ООО "Зигзаг" делаются следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60

1500 руб. - отражено поступление станка для резки керамической плитки;

Дебет 19 Кредит 60

300 руб. - учтен НДС по приобретенному станку;

Дебет 60 Кредит 51

1800 руб. - перечислены денежные средства в оплату за станок;

Дебет 01 Кредит 08

1500 руб. - введен станок в эксплуатацию.

Поскольку первоначальная стоимость станка равна 1500 руб., а это меньше 2000 руб., "Зигзаг", вводя его в эксплуатацию, сразу может списать всю стоимость станка на затраты. В учете нужно сделать такую проводку:

Дебет 26 Кредит 01

1500 руб. - отнесена стоимость станка для резки керамической плитки на затраты.

Внимание! Амортизация начисляется не на все объекты основных средств. Те объекты, на которые она не начисляется, указаны в п.17 ПБУ 6/01. Это объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, продуктивный скот, а также многолетние насаждения, которые не достигли эксплуатационного возраста.

Кроме того, не подлежат амортизации и те активы, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. Например , земельные участки и объекты природопользования.

Основным нормативным док-том по учету ОС является ПБУ 6/01 в редакции приказа Минфина РФ от 12.12.05 №147н. Изменения, внесенные в ПБУ 6/01, указанным приказом Минфина вступили в силу с 01.01.06.

Активы принимаются к БУ в качестве ОС, если одновременно выполняются сл.условия :

1 объект предназначен для использования в пр-ве продукции(работ, услуг) для управленческих нужд орг-ции, либо для предоставления орг-ей за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

2 объект предназначен для использования в течение длительного времени , те срока продолжительностью более 12мес или обычного операционного цикла, если он превышает 12мес.

3 орг-я не предполагает последующую перепродажу данного объекта

4 объект способен приносить орг-ции эконом.выгоды в будущем .

Активы, стоимостью не более 20000р за единицу могут отражаться в БУ и бух.отчетности в составе материально-производственных запасов, даже если они отвечают всем 4 критериям отнесения актива к ОС. Организация сама определяет лимит стоимости ОС и отражает этот лимит в своей учетной политике, но не более 20000р.

Лимит в 20000р относится только к имуществу, принятому к учету после 01.01.06г. В ПБУ 6/01 зафиксировано требование организовать надлежащий контроль за движением активов, стоимостью до 20000р в целях обеспечения его сохранности. Если организация принимает решения учитывать такие объекты в составе материально-производственных запасов, она должна оформлять по ним соответствующие документы (приходный ордер формы №М-4, требование –накладная формы №М-11 и карточка учета материалов формы М-17). В налоговом учете, основными средствами признаются активы, со сроком полезного использования свыше 12 мес и стоимостью свыше 10000р.

Единицей БУ ОС является инвентарный объект . Инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных ф-ий или обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Отдельные части ОС можно учитывать как самостоятельный инвентарный объект, но только в том случае, если сроки их полезного использования существенно отличаются.

Как определить существенность ПБУ 6/01 не разъясняется. Поэтому организация самостоятельно решает этот вопрос и закрепляет его в своей учетной политике . Каждому инвентарному объекту ОС присваивается инвентарный номер в момент принятия его к учету.

Инвентарные номера, списанные с БУ объектов ОС мб использованы снова, только по истечении 5 лет, после списания этих объектов.

ОС имеют 3 вида оценки :

1 первоначальная ст-ть – в момент принятия ОС

2 восстановительная ст-ть (текущая) – в результате переоценки

3 остаточная ст-ть – первоначальная за минусом амортизации, в ББ.

Первоначальной ст-ю (ПС) ОС, приобретенного за плату , признается сумма фактических затрат орг-ции, на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС , кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ. Затраты, связанныс с формированием ПС ОС собираются на сч.08 . После принятия их к учету и оформления акта приемки-передачи типовой формы ОС-1 переносится в Дт01 . На включ-ся в фактич. Затраты по приобретению ОС ОХР и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением ОС,

Перечень фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление ОС приведен в п.8 ПБУ 6/01 и этот перечень является открытым: суммы в соответствии с договором поставщику, за доставку, за консультационные услуги, таможенные пошлины и др.

%ты, подлежащие уплате по кредитам и займам, полученным на приобретение ОС до принятия ОС к учету, включаются в ПС ОС, если они относятся к инвестиционным активам (имущество орг-ции, создание которого требует длительного периода времени). После принятия инвестиционного актива к учету, 5ты по кредитам и займам учитываются в сотаве прочих расходов (сч.91).

Первоначальной ст-ю ОС, внесенных в счет вклада в УК орг-ции признается их денежная оценка, согласованная учредителями орг-ции, если иное не предусмотрено законодательством РФ (если неденежными средствами, то должны привлечь оценщика).

Первоначальной ст-ю ОС, полученных орг-ей по договору дарения (безвозмездно) признается их текущая рыночная ст-ть на дату принятия к БУ, в качестве вложений во внеоборотные активы.

Первоначальной ст-ю ОС, (мена) полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными ср-ми , признается ст-ть ценностей, переданных или подлежащих передаче орг-ей. Стоимость переданных ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах орг-я определяет ст-ть аналогичных ценностей . При невозможности установить ст-ть ценностей, переданных в обмен на ОС, полученные активы принимаются в оценке, исходя из ст-ти, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные активы ОС.

Первоначальной ст-ю ОС,изготовленных самой орг-цией – расходы понесенные орг-цией в период сооружения или изготовления объекта ОС без НДС.

Стоимость ОС, в которой они приняты к БУ не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01

Коммерческая организация может не чаще 1-го раза в год (на начало отчётного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости, путём индексации или прямого пересчёта по документально подтверждённым рыночным ценам (#: справка от завода изготовителя, прайс листы, заключение оценщика). Коэффициент переоценки устанавливается Госкомстатом России. Принятие решения о переоценки ОС должно быть утверждено руководителем организации. При принятии такого решения следует учитывать, что в последующем по таким ОС переоценка должна проводиться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в БУ и отчётности, существенно не отличалась от текущей восстановительной стоимости.

Классификация:

В орг-ях применяется единая типовая классификация ОС, в соответствии с которой их группируют:

1 по отраслевому признаку (пром-ть, с/х, транспорт), что позволяет получить данные о их стоимости в каждой отрасли

2 по назначению - производственные (связаны с управлением) и непроизводственные ОС (холодильник)

3 по видам - здания, сооружения, силовые машины и оборудование, транспортные ср-ва, вычислительная техника, производственный инвентарь и принадлежности, капитальное вложение в коренное изменение земель, капитальные вложения в арендованные объекты ОС

4 по принадлежности - принадлежащие на праве собственности (ББ), полученные в аренду (временное пользование), находящиеся в оперативном (доверительном) управлении или ведении.

5 по пр-ку использования - находящиеся в эксплуатации (действующие), находящиеся в резерве (запасе), находящиеся на консервации (на основании Приказа руководителя орг-ции), находящиеся в реконструкции и техническом перевооружении(на основании Приказа руководителя)

Согласно основному закону о бухгалтерском учете № 402-ФЗ от 06.12.2011 до утверждения федеральных стандартов применяем положения по бухгалтерскому учету. В перспективе - принятие федерального стандарта «Основные средства» в рамках реформирования бухгалтерского учета с МСФО. Сейчас же для бухгалтеров основным документом, регламентирующий порядок учета основных средств, остается ПБУ 6/01 в последней редакции 2019 года.

Структура последней редакции ПБУ 6/01 в 2019 году для учета основных средств

ПБУ 6/01 - основной нормативный документ, который утвержден приказом Министерства финансов № 26н от 30.03.2001г. С 2017 года в части учета основных средств произошли изменения - введен новый Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013 - 2014 (СНС 2008). Тем не менее, введенные новшества не повлияли на ПБУ 6/01, и в 2019 году действует последняя редакция № 8, утвержденная 16.05.2016.

Рассмотрим основные положения ПБУ 6/01 в последней редакции, которые для вашего удобства представим в виде таблицы.

Описание разделов ПБУ 6/01	Краткая характеристика раздела
I. Общие положения	Условия применения ПБУ, критерии основного средства, единицы учета
II. Оценка основных средств	Формируем первоначальную стоимость, условия для переоценки/уценки
III. Амортизация основных средств	Условия для начисления амортизации, способы и порядок расчета амортизации
IV. Восстановление основных средств	Как относим затраты в зависимости от ремонта, реконструкции и модернизации
V. Выбытие основных средств	Условия выбытия, и как отражаем доходы и расходы
VI. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности	Существенные аспекты, подлежащие раскрытию в формах бухгалтерской отчетности

Полный текст ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Ниже мы привели полный текст последней редакции положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) «Учет основных средств» с комментариями экспертов журнала «Российский налоговый курьер». Именно этим документом в 2019 году руководствуется бухгалтер для учета основных средств.

ПОЛОЖЕНИЕ
по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01

I. Общие положения

2. Пункт исключен начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года № 147н. - См. предыдущую редакцию.

3. Настоящее Положение не применяется в отношении:

машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;
капитальных и финансовых вложений.

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в подпунктах "б" и "в" настоящего пункта.Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
(Пункт 4 в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года № 147н, - см. предыдущую редакцию)

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (абзац дополнительно включен начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года № 147н; в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2011 года приказом Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н, - см. предыдущую редакцию).

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (абзац в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года № 147н, - см. предыдущую редакцию).

II. Оценка основных средств

7. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

8. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (абзац дополнен начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года № 147н - см. предыдущую редакцию);
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
Абзац исключен начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года № 147н - см. предыдущую редакцию;
таможенные пошлины и таможенные сборы (абзац дополнен начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года № 147н - см. предыдущую редакцию);
невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств (абзац дополнен начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года № 147н - см. предыдущую редакцию);
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (абзац в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года № 147н, - см. предыдущую редакцию).

Абзац исключен с бухгалтерской отчетности с 2007 года приказом Минфина России от 27 ноября 2006 года № 156н. - См. предыдущую редакцию.

б) при их сооружении (изготовлении) - в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления основных средств.При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.
(Пункт дополнительно включен с 20 июня 2016 года приказом Минфина России от 16 мая 2016 года № 64н)

10. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (пункт дополнен начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года № 147н - см. предыдущую редакцию).

12. Первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету в соответствии с пунктами 9, 10 и 11, определяется применительно к порядку, приведенному в пункте 8 настоящего Положения(пункт в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года № 147н, - см. предыдущую редакцию).

14. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (абзац в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2011 года приказом Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н, - см. предыдущую редакцию).

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (абзац дополнен, начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года приказом Минфина России от 18 мая 2002 года № 45н, - см. предыдущую редакцию).

15. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (абзац в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года № 147н; в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2011 года приказом Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н, - см. предыдущую редакцию).

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (абзац дополнительно включен, начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года приказом Минфина России от 18 мая 2002 года № 45н).

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно (абзац дополнительно включен, начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года приказом Минфина России от 18 мая 2002 года № 45н; в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2011 года приказом Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н, - см. предыдущую редакцию).

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов (абзац в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года № 147н; в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2011 года приказом Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н, - см. предыдущую редакцию).

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (абзац в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года приказом Минфина России от 18 мая 2002 года № 45н; в редакции, введенной в действие с бухгалтерской отчетности 2011 года приказом Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н, - см. предыдущую редакцию).

16. Пункт исключен с бухгалтерской отчетности с 2007 года приказом Минфина России от 27 ноября 2006 года № 156н. - См. предыдущую редакцию.

III. Амортизация основных средств

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в пункте 19 настоящего Положения(абзац в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года № 147н, - см. предыдущую редакцию).

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке (абзац дополнительно включен начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года № 147н).

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.) (абзац в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года № 147н, - см. предыдущую редакцию).

18. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Абзац исключен начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года № 147н. - См. предыдущую редакцию.

19. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (абзац в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года № 147н, - см. предыдущую редакцию);
при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией;
начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учёту.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

21. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

IV. Восстановление основных средств

28. Пункт исключен начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года № 147н. - См. предыдущую редакцию.

V. Выбытие основных средств

29. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (абзац в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года № 147н, - см. предыдущую редакцию).

31. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (пункт в редакции, введенной в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 года приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года № 116н, - см. предыдущую редакцию).

VI. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности (абзац дополнительно включен начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года № 147н);
о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Обзор последних изменений по налогам, взносам и зарплате

Вам предстоит перестроить свою работу из-за многочисленных поправок в Налоговый кодекс. Они коснулись всех основных налогов, включая налог на прибыль, НДС и НДФЛ.

6 учет основных средств. Учет основных средств

С изменениями и дополнениями от:

Информация об изменениях:

Что относится к основным средствам

Поступление основных средств Приобретение, сооружение или изготовление

Вклад в уставный капитал

Безвозмездное получение основных средств

Обмен имущества на основные средства

Переоценка основных средств

Реализация основных средств

Как начисляется амортизация

Структура последней редакции ПБУ 6/01 в 2019 году для учета основных средств

Полный текст ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Обзор последних изменений по налогам, взносам и зарплате

Восстановление пароля