Главная / Банки / Основные до 100 тысяч в бухгалтерском учете. Учет временных разниц на примере

Основные до 100 тысяч в бухгалтерском учете. Учет временных разниц на примере

Как принимать к учету материальные ценности со стоимостью свыше 40000 руб., но ниже 100000 руб., если в Учетной политике по бухгалтерскому учету на 2016 год. указан лимит 40000 руб. по основным средствам и для ведения налогового учета используются данные бухгалтерского учета (ПБУ 18 малое предприятие не применяет). Какой пункт необходимо прописать в Учетной политике для целей налогового учета для того, чтобы приблизить его к бухгалтерскому в части учета амортизируемого имущества?

1) С 2016г. имущество стоимостью от 40 000 руб. до 100 000 руб.:

В бухгалтерском учете признается основным средством и поэтому подлежит амортизации в течение срока полезного использования;

В налоговом учете признается материальными расходами и соответственно подлежит единовременному списанию в состав расходов, если иное не установлено учетной политикой.

Несмотря на освобождение от применения ПБУ 18/02, малое предприятие не вправе использовать лимит в размере 40 000 руб., установленный для бухгалтерского учета, для целей налогового учета.

2) Для сближения бухгалтерского и налогового учета (чтобы в расходы включались одинаковые суммы амортизационных отчислений) в налоговой учетной политике необходимо добавить пункт о том, что имущество стоимостью от 40 000 руб. до 100 000 руб. и сроком полезного использования более года подлежит равномерному списанию в течение установленного срока.

Обоснование

Сергея Разгулина , действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату

Первоначальная стоимость основных средств более 40 000 руб., но не превышает 100 000 руб.

С 1 января 2016 года для целей налогового учета амортизируемым имуществом признаются основные средства первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Причем новое правило распространяется только на объекты, введенные в эксплуатацию в 2016 году. В бухучете лимит стоимости основных средств остался прежним – 40 000 руб. Это следует из положений пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, пункта 4 статьи 5 Закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ и пункта 5 ПБУ 6/01.

Из-за различий в правилах отнесения имущества к основным средствам в бухгалтерском учете иамортизируемому имуществу в налоговом порядок списания стоимости таких объектов может не совпадать. Например, если первоначальная стоимость основного средства будет свыше 40 000 руб., но до 100 000 руб. включительно. В бухучете стоимость такого имущества следует погашать через амортизацию, а в налоговом признать единовременно в составе расходов.

Поэтому в момент передачи основного средства в эксплуатацию в бухгалтерском учете возникнет налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство. Такие разницы будут погашаться по мере начисления амортизации. Это следует из пунктов , и ПБУ 18/02.

Как учесть разницы по имуществу от 40 000рублей

С 1 января в налоговом учете лимит стоимости основных средств вырос до 100 000 руб. А в бухучете остался 40 000 руб. Из-за этого по новым объектам стоимостью от 40 000до 100 000 руб. возникают разницы. Их отражают на специальных счетах.

Компания в марте 2016 года приобрела и ввела в эксплуатацию ксерокс стоимостью 54 280 руб., в том числе НДС - 8280 руб. Срок полезного использования - 37 месяцев.

В налоговом учете бухгалтер в марте включил в расходы всю стоимость ксерокса - 46 000 руб. А в бухучете будет списывать ее постепенно, через амортизацию. И не с марта, а с апреля - месяца, следующего за вводом в эксплуатацию.

Можно избежать разниц, если в налоговой учетной политике предусмотреть особое условие для имущества стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. и сроком полезного использования более года (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). А именно, что такие активы компания списывает равномерно в течение срока полезного использования с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Тогда в налоговом и бухгалтерском учете вы будете включать в расходы одну и ту же сумму. А малые компании, которые не подпадают под обязательный аудит, и вовсе вправе не применять ПБУ 18/02 .

Какие лимиты применять к основным средствам и выручке

Вырос лимит стоимости основных средств и НМА

По новым правилам амортизируемым имуществом в налоговом учете признают объекты, которые отвечают двум критериям (п. 1 ст. 256 НК РФ в ред. Закона № 150-ФЗ):

1) стоят дороже 100 000 руб. (в 2015 году было 40 000 руб.);

2) имеют срок полезного использования больше года.

Новый лимит касается основных средств и нематериальных активов, введенных в эксплуатацию в 2016 году. Как по-новому учитывать имущество, стоимость которого укладывается в лимит или превышает его, видно на схеме ниже.

Какое имущество в 2016 году относится к основным средствам и НМА

Рассмотрим, как в 2016 году учитывать имущество и нематериальные активы стоимостью от 40 000 до 100 000 руб.

Актив от 40 000 до 100 000 руб. купили и ввели в эксплуатацию в 2016 году. Учтите имущество как неамортизируемое.

Если это дешевые объекты, например инвентарь, компьютеры, инструменты, то спишите их стоимость в материальные расходы (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если дешевые нематериальные объекты, например программы, то можно учесть как прочие (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Налоговый кодекс позволяет списывать подобные объекты единовременно или по частям. К примеру, в течение срока полезного использования. Выбранный вариант закрепите в учетной политике на 2016 год.

В бухучете лимит для основных средств пока прежний - 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01). И, как нам сообщили в Минфине, вносить изменения в эту норму чиновники пока не планируют. Поэтому возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Готовые формулировки налоговой учетной политики "2016

Как списывать активы до 100 000 рублей включительно

С 2016 года лимит стоимости основных средств и нематериальных активов составляет 100 000 руб. Если в учетной политике упоминается прежний лимит, замените его на новый. И уточните, как компания списывает активы, стоимость которых не превышает 100 000 руб., - сразу или постепенно, например в течение срока использования.

Действительно, начиная с 2016 года учет объектов основных фондов, стоимость которых не превышает 100 тысяч рублей, имеет свои особенности. Причем в налоговом и бухгалтерском учете они отражаются по-разному. В статье мы рассмотрим подробнее основные средства свыше 100000 в 2016 и позже. Рекомендации наших специалистов помогут избежать налоговых споров.

КонсультантПлюс попробуйте бесплатно

Получить доступ

Списание основных средств стоимостью до 100000 рублей

Прежде чем перейти к вопросу учета тех или иных объектов основных средств, следует определить, что считать их первоначальной стоимостью. По правилам ПБУ 6/01 такие объекты учитываются по стоимости фактических затрат. В налоговом же учете нормы для определения первоначальной цены объектов рассмотрены в статье 256 НК РФ об амортизируемом имуществе компаний.

Учет основных средств до 100000 рублей ведется не одинаково в налоговом учете и на бухгалтерских счетах. На Дебет 01 счета можно поставить актив, который способен приносить прибыль (ресурс компании), прослужит ей не менее года и стоимость которого не менее 40 000 руб. В налоговом же учете нижняя граница для амортизируемого имущества установлена в 100 000 руб.

Следует добавить, что вплоть до 31.12.15 г. нижняя планка для данных активом как в БУ, так и в НУ совпадала. Новые изменения в законодательстве приводят к необходимости отражать на счетах ОНО и ОНА – облагаемые и вычитаемые разницы в соответствии в ПБУ 18/02. Создавать их будут как раз основные средства от 40000 до 100000 по первоначальной стоимости признания.

40 000 МПЗ или ОС?

Если в компанию по документам поступил актив стоимостью не более 40 т.р., то в бухучете это может быть как основное средство, так и материально-производственный запас. Все зависит от срока полезного использования объекта и его способности генерировать доходы для владельца.

В налоговом же учете фирмы такие активы всегда однозначно МПЗ. Более того, с 2016 года даже ОС от 40 000 до 100 000 в НУ также материальные запасы, но никак не амортизируемое имущество в соответствии с нормами статьи 256 Кодекса.

Основные средства до 100000 налоговый учет

Федеральный закон 150 ФЗ утвержден 08 июня 15г. и применим к объектам, которые будут эксплуатироваться с 01.01.16г. Согласно нормам данного документа к амортизируемому по налоговым правилам имуществу относятся активы:

первоначальная стоимость которых свыше 100 000 руб.
срок полезного использования должен превышать 12 мес.

Обратите внимание: никогда не амортизируются земля, недра, вода и природные ресурсы.

Основные средства до 100000 в 1с

Автоматизированный учет в специализированной программе на базе популярного решения 1С позволяет избежать ошибок отражения операций. Правильно занесите данные в раздел «Учетная политика» в программе и система сама рассчитает амортизацию после принятия объекта на учет в качестве основного средства. В этом случае будут сделаны следующие проводки:

Дебет 01 Кредит 08 на сумму 70 000 рублей

Дебет 68.2 Кредит 19 возмещение НДС 12 600 рублей

Дебет 02 Кредит 01 Амортизация СПИ 37 мес. (70000/37)1 891.89 руб.

В налоговом учете вся сумма первоначальной стоимости объекта сразу будет включена в расходы, так как по новым правилам основные средства 100000 не являются амортизируемым имуществом. Получается, в БУ возникнут временные разницы, что усложнит работу бухгалтера.

Учет основных средств стоимостью менее 100000 рублей без ОНО/ОНА

Разниц можно избежать при ведении налогового и бухгалтерского учета подобных объектов, если воспользоваться нормами пп. 3 п. 1 ст. 254 Кодекса, которые вводят понятие для переходного периода, которое надо закрепить своей учетной политикой.

Изменение с 2016 г. для целей исчисления налога на прибыль организаций лимита стоимости основных средств влечет возникновение временных разниц между данными бухгалтерского и налогового учета. Можно ли избежать таких разниц, то есть отразить одну и ту же сумму расходов на приобретение имущества в бухгалтерском и налоговом учете?

Какое имущество признается амортизируемым с 01.01.2016?

С 1 января 2016 г. в п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ внесены изменения по увеличению первоначальной стоимости амортизируемого имущества с 40 000 до 100 000 руб. При этом в ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) первоначальная стоимость имущества, признаваемого амортизируемым, изменена не была. Для целей бухгалтерского учета лимит может быть установлен в учетной политике в пределах 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01, Письмо Минфина России от 17.02.2016 N 03-03-07/8700).

С 1 января 2016 г. в п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ внесены изменения по увеличению первоначальной стоимости амортизируемого имущества с 40 000 до 100 000 руб. При этом в ПБУ 6/01 "

В свою очередь, разные лимиты стоимости основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета приводят к формированию временных разниц, что не всегда удобно.

С какого момента начисляется амортизация?

Следовательно, организации, решившей воспользоваться обозначенным правом, нужно внести изменения в учетную политику. Текст изменений может быть сформулирован так.

Для целей налогового учета имущество стоимостью:

до 40 000 руб. списывать единовременно в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
от 40 001 до 100 000 руб. списывать с учетом срока его использования, который определять в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Точное количество месяцев списания определяется приказом по организации. Признавать в расходах равномерно со следующего месяца после ввода в эксплуатацию.

Пример. В марте организация (находится на ОСНО) приобрела компьютер стоимостью 80 000 руб. (без НДС) и ввела его в эксплуатацию. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, компьютеры относятся к амортизационной группе со от 2 до 3 лет (код 14 3020000 "Техника электронно-вычислительная"). Приказом по организации установлено, что по данной группе амортизация начисляется 25 месяцев.
В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета амортизация начисляется линейным способом.
В бухгалтерском учете с апреля организация должна ежемесячно начислять амортизацию по компьютеру в размере 3200 руб. (80 000 руб. / 25 мес.). В целях налогообложения прибыли данное имущество не признается амортизируемым, но списывается в расходы согласно ст. 254 НК РФ и положениям налоговой учетной политики ежемесячно в сумме 3200 руб. с апреля.

По нормам Налогового кодекса налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости имущества, не являющегося амортизируемым как раз из-за его стоимости. В связи с этим организация может закрепить порядок отражения таких расходов в учетной политике и включать в состав расходов и по данным бухгалтерского, и по данным налогового учета равные суммы, избегая тем самым возникновения временных разниц.

Примечание. Имеется риск использования подхода автора статьи. Он заключается в том, что пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ говорит о возможности списания стоимости имущества на материальные расходы в течение более одного отчетного периода, а не более одного отчетного (налогового) периода. Понятия отчетных периодов и налогового периода даны в ст. 285 НК РФ. Таким образом, нельзя утверждать, что положения пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ позволяют налогоплательщику распределять затраты на приобретение имущества стоимостью от 40 001 до 100 000 руб. на несколько налоговых периодов. Ведь из буквального прочтения нормы следует, что это можно сделать только в течение нескольких отчетных периодов, то есть в течение нескольких месяцев календарного года (в течение квартала, полугодия, девяти месяцев календарного года).

Особенности учета основных средств предприятия: как отражать в бухгалтерском и налоговом учете организации основные средства стоимостью до 100 000 руб. - читайте в статье.

Вопрос: Как в 2016 правильно учитывать, начислять амортизацию и списывать в расходы основные средства стоимостью до 100 000,00 принятые на учет в 2016г. Какие будут проводки в БУ и НУ? Нужно учитывать эти ОС на сч.01 или сч.10? Что делать с ОС приобретенными до 2016 остаточная стоимость которых на 01.01.2016 составила менее 100 000,00. Продолжать начислять амортизацию по НУ или надо списать остаточную стоимость?

Ответ: Если Вы приняли на учет основное средство в 2016г, стоимость которого до 100 000 руб., то Ваша организация должна учесть в бухгалтерском учете на счете 01 (при условии, если его стоимость более 40 000 руб.) или в составе материалов, если его стоимость до 40 000 руб. или равная 40 000 руб.

Отвечает Александр Сорокин,

рекомендации ».

В налоговом учете такое имущество относятся к имуществу, которое не является амортизируемым и списывается в составе материальных расходов (п. 1 ст. 256, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Порядок, согласно которому амортизируемым имуществом признаются основные средства первоначальной стоимостью более 100 000 руб., введен в действие с 1 января 2016 года (п. 4 ст. 5 Закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ). Причем этот порядок распространяется только на объекты, введенные в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года (независимо от даты приобретения).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Ситуация: Как отражать в бухучете основные средства с первоначальной стоимостью от 40 000 руб. до 100 000 руб.

С 1 января 2016 года для целей налогового учета амортизируемым имуществом признаются основные средства первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Причем новое правило распространяется только на объекты, введенные в эксплуатацию в 2016 году. В бухучете лимит стоимости основных средств остался прежним - 40 000 руб. Это следует из положений пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, пункта 4 статьи 5 Закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ и пункта 5 ПБУ 6/01.*

Из-за различий в правилах отнесения имущества к основным средствам в бухгалтерском учете и амортизируемому имуществу в налоговом порядок списания стоимости таких объектов может не совпадать. Например, если первоначальная стоимость основного средства будет свыше 40 000 руб., но до 100 000 руб. включительно. В бухучете стоимость такого имущества следует погашать через амортизацию, а в налоговом признать единовременно в составе расходов.

Какое имущество относится к основным средствам
Лимит стоимости для учета в составе ОС

Если стоимостный лимит меняется, его новое значение можно применять только в отношении основных средств, принимаемых к бухучету после его корректировки. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 января 2012 г. № 07-02-06/3 .

Налоговый учет

В налоговом учете под основными средствами понимается имущество (его часть), используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость такого имущества должна быть более 100 000 руб. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев входят в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Основные средства, стоимость которых равна 100 000 руб. и менее, относятся к имуществу, которое не является амортизируемым и списывается в составе материальных расходов (п. 1 ст. 256 , подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).*

Ситуация: Нужно ли в налоговом учете начислять амортизацию по основным средствам, первоначальная стоимость которых менее100 000 руб., но более 40 000 руб. Основные средства введены в эксплуатацию до 1 января 2016 года

Да, нужно.

По объектам, которые были введены в эксплуатацию до 1 января 2016 года, но после 1 января 2011 года, порядок налогового учета и механизм начисления амортизации не изменились. Если первоначальная стоимость основных средств более 40 000 руб., но не превышает 100 000 руб. и организация продолжает эксплуатировать их после 1 января 2016 года, она должна начислять на них амортизацию по ранее установленным нормам. Исключать эти объекты из состава амортизируемого имущества нельзя.

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в

Может ли организация для целей налогообложения прибыли установить, что стоимость имущества до 40 000 рублей включительно списывается единовременно в полной сумме в момент ввода его в эксплуатацию, а имущество, стоимостью более 40 000 рублей (до 100 000 руб. включительно), списывается в качестве материальных расходов в течение срока их полезного использования, установленного в бухгалтерском учете?

До 1 января 2016г. амортизируемым имуществом признавалось имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п.1 ст.256 НК РФ). С 1 января 2016г. стоимостной критерий для признания имущества амортизируемым был увеличен на 60 000 рублей и теперь составляет более 100 000 рублей.

Таким образом, с 1 января 2016г. имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью до 100 000 рублей включительно отражается в составе материальных расходов (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ).

В то же время в бухгалтерском учете в ПБУ 6/01 никаких изменений внесено не было, и стоимостной критерий для признания имущества в составе материальных расходов по-прежнему составляет до 40 000 рублей включительно (конкретный размер устанавливается учетной политикой для целей бухгалтерского учета). Таким образом, у бухгалтеров появляются дополнительные проводки, связанные с необходимостью отражать , поскольку в бухгалтерском учете имущество стоимостью более 40 000 рублей отражается в составе основных средств и переносится на затраты посредством начисления амортизации (исходим из того, что учетной политикой установлен стоимостной критерий отнесения имущества к материальным расходам в размере 40 000 руб. включительно), а в налоговом учете такие объекты списываются как материальные расходы единовременно в полной сумме в момент ввода их в эксплуатацию.

Однако такие разницы могут и не возникнуть, если организация предпримет определенные действия, а именно, внесет изменения в учетную политику для целей налогообложения прибыли. Такое право ей представлено пп.3 п.1 ст.254 НК РФ, где сказано, что при списании имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, в течение более одного отчетного периода вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей. Таким образом, налогоплательщик вправе не признать стоимость такого имущество единовременно в полной сумме в составе материальных расходов, а списывать на материальные расходы в течение срока их полезного использования. Закрепить такой порядок необходимо в учетной политике.

Данная норма не запрещает одновременно сочетать разные варианты списания стоимости не амортизируемого имущества. То есть, организация вправе установить, что стоимость объектов, признаваемых основными средствами в бухгалтерском учете (имущество свыше 40 000 рублей), списывается в расходы для целей налогообложения прибыли в течение срока полезного использования, установленного, например, в бухгалтерском учете, а стоимость остального имущества (имущество до 40 000 рублей включительно) - единовременно признать в полной сумме в момент ввода его в эксплуатацию. Это позволит избежать возникновения временных разниц и сблизить бухгалтерский и .

Таким образом, в учетной политике для целей налогообложения прибыли организация вправе предусмотреть, что стоимость имущества до 40 000 рублей включительно списывается единовременно в полной сумме в момент ввода его в эксплуатацию, а имущество стоимостью более 40 000 рублей (до 100 000 руб. включительно) - в течение срока его полезного использования, установленного в бухгалтерском учете.