ВходКак организовать бухгалтерский учет в брокерской компании. Отражение в учете организации-декларанта услуг таможенного брокера
30. Учет приобретенных акций через брокера.
В соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» брокерской признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) по заключению договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, по поручению клиента от имени и за счет клиента (в т.ч. эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.
Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;- иные затраты).
дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 51 "Расчетные счета" - перечислены деньги в оплату облигаций;
дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 51 "Расчетные счета" - оплачено вознаграждение брокерской компании;
дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -отражен НДС по брокерским услугам;
дебет счета 58/2 "Долговые ценные бумаги", кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - облигации оприходованы на баланс.
Безусловно, брокер осуществляет деятельность на возмездной основе, и стоимость его услуг составляет комиссия, которая, как правило, зависит от объема совершаемых операций. Тариф, используемый брокером, согласовывается с клиентом в договоре или отдельном документе. Тарифы, применяемые брокером, различны и зависят от категории клиента, его активности на рынке ценных бумаг и прочих условий.
Дт 91.2. Кт 76.5. Комиссия брокера
31. Учет приобретенных акций самостоятельно на внебиржевом рынке по договору предоплаты.
При организации и ведении бухгалтерского учета финансовых вложений необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129- ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)
Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н и Инструкцией по его применению (с изменениями от 07.05.2003г.)
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н
Законом «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96г. № 39 - ФЗ (с изм. и доп. от 28.12.2002г.)
Конвенцией «О единообразном законе о переводном и простом векселе» от 07.06.30г. (г.Женева).
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» № ПБУ 19/02, утвержденному приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее – ПБУ 19/02), вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения (п. 3).
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в ценные бумаги предназначен счет 58 "Финансовые вложения". К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета: 58-1 "Паи и акции",
58-2 "Долговые ценные бумаги".
На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).
Приобретение организацией ценных бумаг за плату отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:
Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов, то акции приходуются по полной сумме фактических затрат . При этом делается проводка:
Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»
К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» - на оплаченную стоимость акций
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на неоплаченную часть стоимости акций
Начисление дивидендов отражают на бухгалтерских счетах:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
При получении дивидендов на расчетный счет организации делается бухгалтерская запись:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
Напомним, что в соответствии с нормами законодательства между организацией-декларантом и таможенным брокером заключается , в рамках которого таможенный брокер действует от имени и по поручению декларанта.
Для целей бухгалтерского учета расходы, произведенные организацией в связи с ввозом импортного товара без учета НДС, в соответствии с пунктами 2, 5 и 6 ПБУ 5/01, включаются в фактическую себестоимость приобретенных товаров. К этим расходам относятся:
Таможенные пошлины;
Сборы за таможенное оформление;
Стоимость услуг таможенного брокера.
Указанные расходы отражаются по дебету счета 41 «Товары» .
При этом в бухгалтерском учете организации-декларанта необходимо сделать следующие проводки:
|
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Отражена оплата таможенной пошлины и таможенного сбора |
||
|
Отражена оплата услуг таможенного брокера |
||
|
Отражен НДС со стоимости услуг таможенного брокера |
||
|
Включены в себестоимость товаров оплаченная таможенная пошлина и таможенный сбор |
||
|
Включена в себестоимость товаров стоимость услуг таможенного брокера (без НДС) |
||
Сумму НДС, предъявленную таможенным брокером при таможенном оформлении товаров, реализация которых на территории Российской Федерации облагается НДС, организация имеет право принять к вычету на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 при выполнении условий, указанных в пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).
Напоминаем, что с 1 января 2006 года факт оплаты услуг таможенного брокера для организации-импортера не имеет значения в плане получения вычета. Достаточно того, чтобы эти услуги использовались в налогооблагаемой деятельности и были приняты налогоплательщиком НДС к учету.
Обратите внимание, что данные изменения не касаются собственно НДС, который уплачивается при ввозе товаров через таможенную границу Российской Федерации. Для получения вычета по импорту товаров, факт оплаты необходим. Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ:
«Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации , после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов».
Кроме того, налогоплательщику НДС следует обратить внимание на то, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории. Напомним, что в прежней редакции пункта 2 статьи 171 НК РФ речь шла о таможенном режиме выпуска в свободное обращение. Закон №119-ФЗ привел текст Налогового Кодекса в соответствии с ТК РФ.
Согласно статье 155 ТК РФ:
«Статья 155. Виды таможенных режимов
1. В целях таможенного регулирования в отношении товаров устанавливаются следующие виды таможенных режимов:
1) основные таможенные режимы:
- выпуск для внутреннего потребления;
- экспорт;
- международный таможенный транзит;
2) экономические таможенные режимы:
- переработка на таможенной территории;
- переработка для внутреннего потребления;
- переработка вне таможенной территории;
- временный ввоз;
- таможенный склад;
- свободная таможенная зона (свободный склад);
3) завершающие таможенные режимы:
- реимпорт;
- реэкспорт;
- уничтожение;
- отказ в пользу государства;
4) специальные таможенные режимы:
- временный вывоз;
- беспошлинная торговля;
- перемещение припасов;
- иные специальные таможенные режимы.
2. Таможенные режимы устанавливаются настоящим Кодексом.
Таможенный режим свободной таможенной зоны (свободного склада) устанавливается в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим правоотношения по установлению и применению таможенного режима свободной таможенной зоны (свободного склада)».
Кроме того, с 1 января 2006 года вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления. Заметим, что это положительный момент для торговли в рамках таможенного союза.
Итак, право на вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров имеет НДС. А кто имеет право на вычет, если налог уплачивает таможенный брокер?
Если декларирование товаров производится таможенным брокером, то ответственным за уплату таможенных пошлин и налогов является таможенный брокер (пункт 1 статья 320 ТК РФ).
Таким образом, в ситуации, когда декларант пользуется услугами таможенного брокера, именно таможенный брокер обязан уплатить в бюджет сумму НДС, исчисленную при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товара, приобретенного декларантом. А декларант, в соответствии с договором на оказание услуг таможенного брокера, обязан обеспечить уплату указанной суммы налога, то есть своевременно перечислить таможенному брокеру необходимые денежные средства.
Следовательно, фактическим плательщиком НДС в приведенной ситуации является все-таки декларант.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что организация-декларант имеет право принять к вычету сумму НДС, уплаченную по ее поручению таможенным брокером при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Обращаем внимание читателя на то, что у торговых организаций несколько изменился порядок оценки товаров в налоговом учете. Отметим, что те организации, которые используют в своей работе «новые» правила оценки товаров, вправе включить расходы на оплату услуг таможенного брокера в стоимость приобретения товаров.
Если же организация не использует эту возможность, то указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Предположим, что организация, производящая продукцию на экспорт, пользуется услугами таможенного брокера.
В соответствии с пунктами 5, 6 ПБУ 10/99, расходы, связанные с продажей продукции, являются расходами по обычным видам деятельности и принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
В бухгалтерском учете данные расходы отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» .
Для целей налогообложения и в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Сумма НДС, предъявленная таможенным брокером за услуги по оформлению экспортируемых материалов, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .
Затем, налогоплательщик, на основании положений статей 171 и 172 НК РФ, может принять данную сумму НДС к налоговому вычету. При этом будет сделана следующая :
Для целей налогообложения прибыли организации, расходы по оплате услуг таможенного брокера включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Более подробно с вопросами, касающимися особенностей бухгалтерского и налогового учета при оказании услуг, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Услуги с учетом отраслевой специфики (кроме бытовых и медицинских ».
У многих организаций, особенно у тех, которые занимаются импортом или экспортом продукции, часто возникает вопрос: как нужно правильно проводить бухгалтерский учёт брокерских услуг. Вопрос и в самом деле непростой, ведь существует множество нюансов, которые необходимо учесть. С этими нюансами мы и попробуем разобраться в нашей статье.
Сначала между компанией и самим брокером нужно заключить договор поручения - именно так предписано законодательством. В рамках этого договора брокер будет действовать от имени заказчика. Оформление документов зависит от того, идёт ли речь о ввозе импортных товаров или об экспорте продукции.
Давайте разберём более подробно каждый вариант и увидим разницу.
При импорте товаров:
- Расходы на приобретение товара должны быть включены в его фактическую себестоимость. То есть, сюда включается цена брокерских услуг, различные таможенные пошлины и сборы за таможенное оформление.
- Отражаться эти расходы должны по дебету счёта №41 «Товары». Тогда в бухгалтерском учёте организации, прибегающей к услугам таможенного брокера, должны быть отражены следующие подводки:
|
Корреспонденция счетов |
||
|
Отражена оплата таможенной пошлины и таможенного сбора |
||
|
Отражена оплата услуг таможенного брокера |
||
|
Отражен НДС со стоимости услуг таможенного брокера |
||
|
Включены в себестоимость товаров оплаченная таможенная пошлина и таможенный сбор |
||
|
Включена в себестоимость товаров стоимость услуг таможенного брокера (без НДС) |
||
- При оформлении товаров, облагающихся НДС, таможенный брокер должен предъявить компании-заказчику определённую сумму, которая потом может быть принята к вычету. В законе об этом говорится в подпункте 1 п. 2 ст. 171 НК РФ (при выполнении тех условий, которые указаны в ст. 172 того же кодекса).
- В то же время для организации, производящей импорт товара, оплата брокерских услуг неважна в плане получения вычета. Необходимое условие лишь одно: услуги должны использоваться в налогооблагаемой деятельности и быть приняты к учёту налогоплательщиком НДС.
- Заказчик имеет право принять к вычету сумму НДС, которую по её поручению уплатил таможенный брокер при импорте товаров в Российскую Федерацию. Организации, использующие новый порядок оценки товаров в налоговом учёте, могут включить в стоимость товаров также и оплату услуг брокера.
- Суммы налога, которые предъявляются налогоплательщику при приобретении товаров или услуг или же которые были уплачены при непосредственном ввозе товаров на территорию России, тоже подлежат вычетам.
- И последний пункт: налоги, которые налогоплательщик внёс при ввозе товаров, провозимых через границу без таможенного оформления, тоже подлежат вычету.
Дотошные бухгалтеры могут задать вопрос: кто же имеет право на вычет, если налог уплачивает не сам налогоплательщик НДС, а брокер? Ответ прост: сам брокер в итоге и должен внести в бюджет необходимую для импортируемого товара сумму НДС. В этом случае брокер становится полностью ответственным за уплату налогов и таможенных пошлин. Декларант же должен обеспечить уплату соответствующего налога - то есть перевести посреднику сумму, указанную в договоре брокерских услуг.
При экспорте товаров бухгалтерский учёт брокерских услуг проводится несколько иным образом:
- Расходы по продаже товаров - это расходы по обычным видам деятельности, поэтому они принимаются к бухгалтерскому учёту именно в той сумме, которая равна величине оплаты или величине кредиторской задолженности. Такие расходы отражаются по дебету счёта 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
- Сумма НДС, которую предъявляет организации таможенный брокер за экспорт товара, отражается по дебету счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» в корреспонденции с кредитом того же счёта №76.
- Потом сам налогоплательщик имеет право принять указанную сумму к налоговому вычету. В этом случае бухгалтерская проводка будет выглядеть так: дебет 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» - кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Если говорить коротко, то бухгалтерский учёт брокерских услуг должна производить компания-декларант. Расходы по оплате брокерских услуг включаются в состав иных расходов, связанных с непосредственным производством и реализацией товара. Компания-заказчик должна сама решить, поручить ли эту задачу штатному бухгалтеру или же, если это невозможно, обратиться к услугам профессионалов на аутсорсе.
Компания "ЮРМЕД" поможет вашей организации провести квалифицированный бухгалтерский отчёт услуг компаний-брокеров. Мы сможем качественно проконтролировать исполнение всех обязательств со стороны брокера и провести бухгалтерский учёт брокерских услуг. Наши опытные сотрудники подробно разбирают потребности и специфику деятельности каждого клиента и обеспечивают отличное качество всех услуг по бухгалтерскому учёту на высоком профессиональном уровне.
Как учитывать расходы на таможенного брокера при импорте товара?
У организации заключен договор с брокером на услуги по таможенному оформлению и декларированию. Необходимо правильно вести учет таких расходов.
Вопрос: Как правильно учесть расходы, предъявленные таможенным брокером: возмещение затрат по перевозке, и комиссию за организацию. Основным видом деятельности является производство плюс покупаем в Китае оборудование и продаем.Также брокер предъявляет за хранение контейнера до 4-х суток, от 4-х до 10. свыше 11 суток. С 4-х суток норматив выше. Бух.учет данных затрат? Учет у посредника мне не интересен. Интересен бух. и налоговый учет у организации, которая заключила договор с организацией на услуги по таможенному оформлению и декларированию.
Ответ: Расходы, предъявленные таможенным брокером (затраты на перевозку, комиссию за организацию перевозки, расходы на хранение контейнера и т.п.) и в бухгалтерском, и в налоговом учете включите в фактическую себестоимость приобретаемого оборудования. В бухучете данные операции отразите проводками:
Дебет 44 Кредит 60 (76) - приняты к учету услуги брокера (затраты на перевозку, комиссия за организацию перевозки, расходы на хранение контейнера и т.п.);
Дебет 41 Кредит 44 - сформирована стоимость оборудования с учетом расходов, связанных с его приобретением.
Затраты на услуги брокера, не включаемые в таможенную стоимость оборудования, приобретенного для перепродажи, вы вправе учесть как в себестоимости этого оборудования, так и в составе расходов на продажу (на счете 44). Выбранный вариант учета таких затрат закрепите в учетной политике.
В налоговом учете расходы на услуги брокера разделите на прямые и косвенные. Все расходы, связанные с доставкой оборудования до склада вашей организации, относятся к прямым. Их можно учесть в налоговой базе только по мере реализации оборудования, к которому они относятся. Остальные расходы можно отнести к косвенным. Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в том месяце, в котором они возникли.
Обоснование
Как отразить в бухучете импорт товаров из стран, не входящих в Таможенный союз
Бухучет
Товары принимаются к бухучету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01 и п. 15 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Фактическая себестоимость импортных товаров складывается из следующих составляющих:
1. контрактной цены;
2. дополнительных расходов покупателя, не включенных в стоимость сделки, например расходы на доставку;
3. таможенных пошлин и сборов;
4. акцизов (для подакцизных товаров).
В перечень затрат, формирующих фактическую стоимость товаров, приведенный в пункте 6 ПБУ 5/01, прямо включены только таможенные пошлины, а таможенные сборы не упомянуты. Но поскольку уплата таможенных сборов при импорте товаров обязательна, эти затраты следует рассматривать как непосредственно связанные с приобретением товаров и включать их в стоимость (п. 6 ПБУ 5/01).
В бухучете формирование стоимости товара отразите проводками:
Дебет 41 Кредит 60
- отражена стоимость товара на дату перехода права собственности;
Дебет 44 Кредит 60
- приняты услуги по транспортировке товара;
Дебет 44 Кредит 60
- отражены посреднические услуги по приобретению товара (при приобретении товара через посредника);
Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с таможней»
- начислена таможенная пошлина (таможенный сбор);
Дебет 41 Кредит 44
- сформирована стоимость товара с учетом расходов, связанных с приобретением;
Дебет 41 Кредит 19 субсчет «Акцизы»
- включена в себестоимость ввезенного товара сумма акциза.
Оприходование импортных товаров
Пример отражения в бухучете операций по приобретению импортного товара
ООО «Торговая фирма "Гермес"» приобретает у индийского поставщика шелковые ткани. Условия поставки согласно контракту - FCA (франко-перевозчик) Нью-Дели (Индия). Момент перехода права собственности согласно условиям контракта соответствует моменту перехода рисков, то есть моменту передачи товара перевозчику, указанному покупателем. Контрактная стоимость тканей составила 380 000 долл. США, расходы по страхованию груза в пути - 3000 долл. США.
Индийский поставщик передал партию шелковых тканей перевозчику 29 октября. Деньги за ткани были перечислены индийскому поставщику 3 ноября того же года.
Товар прибыл в Москву 30 октября. В тот же день была подана и принята таможенным органом таможенная декларация и перечислены все таможенные платежи.
Стоимость услуг транспортного экспедитора (погрузочно-разгрузочные работы, перевозка, хранение товара) составила 550 000 руб., расходы на доставку тканей до склада в Москве из аэропорта - 3540 руб. (в т. ч. НДС - 540 руб.). Оплачены услуги экспедитора и приобретен страховой полис 26 октября.
Курс доллара, установленный Банком России, составляет:
«Гермес» является плательщиком НДС.
Бухгалтер «Гермеса» определил фактическую стоимость шелковых тканей следующим образом.
1. Контрактная стоимость тканей, уплачиваемая поставщику, составляет 380 000 долл. США. В пересчете по курсу Банка России, действующему на дату перехода права собственности (29 октября), эта сумма составляет:
380 000 USD * 30,0 руб./USD = 11 400 000 руб.
2. Стоимость страховки была оплачена авансом. Поэтому бухгалтер «Гермеса» пересчитал стоимость этой услуги в рубли по курсу на день оплаты:
3000 USD * 29,0 руб./USD = 87 000 руб.
3. Бухгалтер «Гермеса» определил таможенную стоимость тканей методом по стоимости сделки (т. е. контрактная стоимость + расходы, произведенные покупателем, но не включенные в стоимость контракта) по курсу на день подачи таможенной декларации:
(380 000 USD * 30,5 руб./USD) + 87 000 руб. + 550 000 руб. = 12 227 000 руб.
Поскольку таможенная стоимость находится в интервале более 10 000 000,01 руб., но не выше 30 000 000,00 руб., таможенный сбор за таможенное оформление товара составил 50 000 руб. (постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863).
2. расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого товара и другие расходы, связанные с реализацией ().
Если организация использует метод начисления, то признайте расходы в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дополнительно нужно учитывать группировку расходов на прямые и косвенные ().
Прямые и косвенные расходы
К прямым расходам относятся:
1. стоимость приобретения реализуемого товара;
2. транспортные расходы на доставку покупных товаров до склада торговой организации (при условии, что эти расходы не включены в стоимость приобретения).
Прямые расходы можно учесть в налоговой базе только по мере реализации товаров, к которым они относятся. При этом стоимость приобретения реализуемого товара разрешается одним из трех возможных способов: ФИФО , по средней стоимости или по стоимости единицы . Исходя из этого стоимость товаров отгруженных, но не реализованных на конец месяца включать в состав расходов по налогу на прибыль нельзя.
Косвенными признаются все остальные расходы торговой организации (кроме внереализационных, перечень которых определен Налогового кодекса РФ). Например, зарплата сотрудников (с учетом страховых взносов), суммы начисленной амортизации, расходы на упаковку, предпродажную подготовку товаров и т. д. Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль независимо от объема реализованных товаров. Их следует списывать в том месяце, в котором они возникли, по правилам Налогового кодекса РФ.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в
Заказчик имеет право принять к вычету сумму НДС, которую по её поручению уплатил таможенный брокер при импорте товаров в Российскую Федерацию. Организации, использующие новый порядок оценки товаров в налоговом учёте, могут включить в стоимость товаров также и оплату услуг брокера.
- Суммы налога, которые предъявляются налогоплательщику при приобретении товаров или услуг или же которые были уплачены при непосредственном ввозе товаров на территорию России, тоже подлежат вычетам.
- И последний пункт: налоги, которые налогоплательщик внёс при ввозе товаров, провозимых через границу без таможенного оформления, тоже подлежат вычету.
Дотошные бухгалтеры могут задать вопрос: кто же имеет право на вычет, если налог уплачивает не сам налогоплательщик НДС, а брокер? Ответ прост: сам брокер в итоге и должен внести в бюджет необходимую для импортируемого товара сумму НДС.
Особенности бухгалтерского учета финансовых вложений по договору с брокером
Внимание
Если на отчетную дату данные акции имели рыночную стоимость 200 000 руб., в учете страховщика данная операция будет отражена следующим образом: Дт 91.2. Кт 58.1. — 13 706,80 руб. В отчете о прибылях и убытках (форма № 2-страховщик) данная сумма будет показана в составе расходов по инвестициям по строке 191 «Изменение стоимости финансовых вложений в результате корректировки оценки».
При использовании первоначально описанного метода учета вознаграждения брокера данная комиссия была бы отражена в составе общей строки 190 «Расходы по инвестициям». Представляется, что использование п. 11 ПБУ 19/02 является наиболее предпочтительным.
Бухгалтерский учет у дилеров и брокеров, работающих на рынке ценных бумаг
Тариф, используемый брокером, согласовывается с клиентом в договоре или отдельном документе. Тарифы, применяемые брокером, различны и зависят от категории клиента, его активности на рынке ценных бумаг и прочих условий.
Важно
В целом тарифы можно разделить на разовые (за конкретные сделки) и периодические (за определенный период). Порядок учета расходов на брокерское вознаграждение зависит от того, к какому виду тарифов относится вознаграждение, а также от метода, избранного в учетной политике страховщика.
Обратимся к положениям ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». В соответствии с п. 9 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
При этом фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются: — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; — суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов; — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений; — иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений. Из этого можно сделать вывод, что вознаграждение брокера, связанное с приобретением ценных бумаг, следует включить в стоимость ценных бумаг.
Дт 98010 «Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии (НОСТРО депо базовый)» — по лицевому счету «Ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ» Кт 98053 «Ценные бумаги клиентов по брокерским договорам» — по лицевому счету «Ценные бумаги, купленные в пользу клиента» Лицевой счет по счету 98053 предназначен для временного учета ценных бумаг, они должны быть переведены на счета владельцев при заключении с клиентом соответствующего договора: Дт 98053 — по лицевому счету «Ценные бумаги, купленные в пользу клиента» Кт 98040 — по лицевому счету клиента Теперь рассмотрим процесс реализации акций клиента. Банк-дилер осуществляет поручения клиентов на продажу принадлежащих им акций на основании брокерского договора.
Расчеты с брокером проводки
По окончании отчетного периода доход от доверительного управления составил 2170 тыс. руб. Таблица 2. Бухгалтерские проводки к примеру 2 Дт Кт Сумма, руб.
Инфо
Описание 79.3 «Расчеты по доверительному управлению» 51 «Расчетный счет» 12 000 000 Отражена передача денежных средств в доверительное управление 79.3 «Расчеты по доверительному управлению» 91.1 «Прочие доходы» 2 170 000 Отражен финансовый результат от операций доверительного управления за период на основании отчетности, представленной управляющим Организация также может отражать в бухгалтерском учете развернутый результат от доверительного управления, тем более так удобнее заполнять бухгалтерскую отчетность. Пример 4 Предположим, что из суммы чистого дохода, указанного в примере 3, выручка от реализации ценных бумаг составляет 9800 тыс.
руб., себестоимость ценных бумаг составляет 9300 тыс. руб., доход от переоценки — 1560 тыс.
Расчеты с таможенным брокером проводки
У многих организаций, особенно у тех, которые занимаются импортом или экспортом продукции, часто возникает вопрос: как нужно правильно проводить бухгалтерский учёт брокерских услуг. Вопрос и в самом деле непростой, ведь существует множество нюансов, которые необходимо учесть.
С этими нюансами мы и попробуем разобраться в нашей статье. Сначала между компанией и самим брокером нужно заключить договор поручения – именно так предписано законодательством. В рамках этого договора брокер будет действовать от имени заказчика. Оформление документов зависит от того, идёт ли речь о ввозе импортных товаров или об экспорте продукции.
Давайте разберём более подробно каждый вариант и увидим разницу. При импорте товаров:
- Расходы на приобретение товара должны быть включены в его фактическую себестоимость.
При экспорте товаров бухгалтерский учёт брокерских услуг проводится несколько иным образом:
- Расходы по продаже товаров – это расходы по обычным видам деятельности, поэтому они принимаются к бухгалтерскому учёту именно в той сумме, которая равна величине оплаты или величине кредиторской задолженности. Такие расходы отражаются по дебету счёта 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
- Сумма НДС, которую предъявляет организации таможенный брокер за экспорт товара, отражается по дебету счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» в корреспонденции с кредитом того же счёта №76.
- Потом сам налогоплательщик имеет право принять указанную сумму к налоговому вычету.
Далее счет 30409 закрывается: Дт 30404 — по лицевому счету сектора «ФР — К» Кт 30409 — по лицевому счету сектора «ФР — К» При осуществлении операций по переводу денежных средств с торгового счета на основной счет составляется бухгалтерская проводка: Дт 30402 — по лицевому счету ММВБ Кт 30404 — по лицевому счету сектора «ФР — К» Комиссионное вознаграждение, уплаченное за клиента в пользу РЦ ОРЦБ, списывается: Дт 30601 — по лицевому счету договора с клиентом Кт 30402 — по лицевому счету участника, на сумму комиссионного вознаграждения в пользу расчетного центра ОРЦБ Операции с ценными бумагами сопровождается бухгалтерскими записями по счетам на сумму комиссионного вознаграждения. Комиссионное вознаграждение, взимаемое с клиента банком-дилером, содержит в себе НДС, поскольку брокерские услуги облагаются таким налогом.
В этом случае бухгалтерская проводка будет выглядеть так: дебет 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» – кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».Если говорить коротко, то бухгалтерский учёт брокерских услуг должна производить компания-декларант. Расходы по оплате брокерских услуг включаются в состав иных расходов, связанных с непосредственным производством и реализацией товара. Компания-заказчик должна сама решить, поручить ли эту задачу штатному бухгалтеру или же, если это невозможно, обратиться к услугам профессионалов на аутсорсе. Компания «ЮРМЕД» поможет вашей организации провести квалифицированный бухгалтерский отчёт услуг компаний-брокеров.
Мы сможем качественно проконтролировать исполнение всех обязательств со стороны брокера и провести бухгалтерский учёт брокерских услуг.
Денежные средства, право на использование которых в интересах брокера ему предоставили клиенты, должны находиться на специальном брокерском счете, отдельном от специального брокерского счета, на котором находятся денежные средства клиентов, не предоставивших брокеру права ими пользоваться. Денежные средства клиентов, предоставивших брокеру право на их использование, могут зачисляться брокером на его собственный банковский счет.
Важно отметить, что порядок представления отчетов клиенту, их форма, сроки и прочие условия, как правило, определяет сам брокер соответствующим регламентом, так как договор на брокерское обслуживание содержит только общие условия взаимоотношений сторон, такие, например, как общие права и обязанности, тариф и прочее.
Перечень счетов третьего раздела главы А «Балансовые счета», предназначенных для учета расчетов по ценным бумагам Счет первого порядка Счета второго порядка № счета Наименование № счета Наименование счета 306 «Расчеты по ценным бумагам» 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» 30602 «Расчеты кредитных организаций — доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» 30606 «Средства клиентов-нерезидентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» Кредитные организации обязаны открывать клиентам — брокерам отдельные банковские счета для обособленного учета на них денежных средств клиентов, поступивших брокеру во исполнение заключенного с клиентом в соответствии с законодательством договора.