Расходы будущих периодов. "Расходы будущих периодов": что к ним относится? Проводки и списание расходов будущих периодов

Рассмотрим в данной статье вопрос о том, как учитывать расходы будущих периодов в 1С 8.3 «Бухгалтерия предприятия 3.0». РБП в программе 1С Бухгалтерия 8.2 отражаются аналогично, поэтому можно использовать эту инструкцию для более старых версий 1С.

Расходы будущих периодов (РБП) – это расходы, которые мы приняли к учету в текущем периоде, но планируем в связи с этим получить доход в будущем. Другими словами, потратились сегодня с целью получить доход завтра.

Такие расходы не обязательно должны непосредственно влиять на прибыль. Например, мы купили домен (доменное имя) с целью развернуть веб-сайт своей компании. Цель сайта – привлекать клиентов, которые будут приносить нам доход. Так как сайт сначала нужно создать, потом «раскрутить», прибыль он начнет приносить только спустя некоторое время. Расходы на покупку домена и являются расходами будущих периодов.

Списание расходов будущих периодов производится тремя способами:

• помесячно, в определенном диапазоне дат;
• ежедневно (имеются в виду календарные дни), в определенном диапазоне дат;
• произвольным (особым) способом. Как правило, имеется в виду единовременное списание.

Данные настройки задаются в одноименном справочнике «Расходы будущих периодов».

Знакомство с учетом расходов будущих периодов начнем именно с этого справочника и его заполнения.

Зайдем в справочник. Войдем в меню «Справочники», затем в подменю «Расходы будущих периодов». В списке элементов справочника нажимаем кнопку «Создать».

Откроется форма настройки. Заполним следующие реквизиты формы 1С:

• Название. Допустим, мы приобрели домен в зоне «ru». Так и впишем: «Домен в зоне «ru»».
• Вид для целей укажем «Прочее».
• Вид актива в балансе: «Прочие оборотные запасы».
• Поле «Сумма»: указывается исключительно в информационных целях. Сумма списания рассчитывается по указанному ниже алгоритму и исходя из остатка суммы к списанию по данным учета. Укажем здесь сумму покупки домена – 2600 руб. за год.
• В параметрах списания укажем периодичность. Например, «По месяцам».
• Счет затрат пусть будет 26.
• – «Прочие расходы».
• Осталось указать период, за который должно произойти полное списание расходов. Допустим, мы планируем запустить и сделать популярным наш сайт за 4 месяца. Укажем соответственно даты начала списания и дату окончания.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Теперь можно нажать кнопку «Записать и закрыть» и перейти к оформлению принятия к учету расходов будущих периодов:

Начисление расходов будущих периодов в 1С 8.3

Оформление производим документом « » на закладке «Услуги».

Шапку документа заполняем как обычно при поступлении (описывалось уже не раз). Вопросов здесь возникнуть не должно.

Перейдем к заполнению табличной части. Добавим новую строку, выберем номенклатуру, укажем количество и сумму.

Интерес представляет колонка «Счета учета». В ней нужно удалить то, что программа предлагает по умолчанию, и нажать кнопку выбора счета. В открывшемся окне укажем:

• Счет затрат бухгалтерского учета: 97.21.
• Первое субконто счета укажем нашу запись в справочнике «Расходы будущих периодов», а именно «Домен в зоне «ru»».
• Для полноты аналитического учета укажем также подразделение.

Налоговый учет настраивается аналогично.

Вот пример настройки счетов учета:

Пример заполненного документа:

Посмотрим бухгалтерские проводки, которые сформировала нам программа 1С:

Убеждаемся, что расходы поступили на счет 97.21 и будут на нем учитываться до полного списания. Остаток к списанию всегда можно посмотреть, сформировав оборотно-сальдовую ведомость по счету.

Списание расходов будущих периодов в проводках при закрытии месяца

Счет 97 бухгалтерского учета — это активный счет «Расходы будущих периодов», предназначен для отражения информации об отложенных расходах предприятия: списание расходов, произведенных в настоящем периоде, происходит в последующих периодах.

Понятие расходов будущих периодов (РБП) исторически сложилось из необходимости для организаций в капитализации своих невозмещаемых расходов и вложений в перспективы производства. Эти расходы временно причисляются к капиталу предприятия и попадают в актив баланса. В дальнейшем, при списании в следующих отчетных периодах, этот капитал попадает на счета затрат.

Для того, чтобы произведенные затраты были классифицированы как РБП, необходимо соблюдение двух условий:

1. затраты должны быть признаны видом актива;
2. должны относиться к нескольким периодам.

Существует ограниченный список расходов, которые возможно отнести к РБП. Это расходы, связанные с:

• сезонностью работ;
• освоением новой техники и оборудования;
• горно-подготовительными работами;
• рекультивацией земель;
• природоохранными предприятиями;
• ремонтом ОС (при отсутствии резерва).

На практике этот счет используется гораздо шире. Зачастую бухгалтера на РБП отправляют расходы с целью минимизации временных разниц при расчете налога на прибыль, то есть применяют этот счет для выравнивания БУ и НУ.

В 2017 году к расходам будущих периодов можно отнести только два вида:

• на предстоящие строительные расходы;
• на лицензионное ПО.

Расходами первого вида могут быть, например, переданные на стройплощадку материалы. Для признание строительных расходов РБП, необходимо соблюдение условий:

• возможность достоверного определения расходов;
• в периоде возникновения затрат существует и вероятность заключения договора.

К затратам будущих периодов могут быть отнесены и другие расходы. Бухгалтер, на свое усмотрение, может отнести расходы к тем, которые нужно списывать в течение продолжительного времени.

Авансы, перечисленные в счет исполнения каких-то работ, к РБП не относятся .

Счет 97 в бухгалтерском учете

Счет является активным, относится к группе финансово-распределительных счетов. Аналитический учет на счете ведется по видам расходов. По Дт счета собираются все затраты, по Кт фигурируют финансовые счета и счета материальных ценностей.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Проводки по 97 счету по учету РБП

Типовые корреспонденции 97 счета:

Перспективы применения 97 счета в бухгалтерском учете

С 2011 года в российской системе БУ не существует понятия расходов будущих периодов, и из баланса исключена строка с соответствующим наименованием.

Постепенно продвигающийся процесс сближения РСБУ и МСФО привел к отказу от самого понятия РБП, но счет 97 в Плане счетов по-прежнему остался.

Главным расхождением является факт наличия 97 счета в активе баланса, в то время как фактически это отражение расходов. 97 счет входит в раздел оборотных активов (строка 1260) или запасов (строка 1210).

В настоящее время можно представить себе два варианта развития событий с 97 счетом: полный отказ либо продолжение использования.

В первом случае все расходы, относимые на 97 счет, должны отражаться как текущие расходы. Операции по договорам строительного подряда будут отражаться как незавершенное производство. Расходы на ремонт ОС (при отсутствии резервов) необходимо будет признавать в периоде фактического проведения ремонта.

Затраты на получение лицензий тоже придется признавать единовременно в момент фактической оплаты.

Это можно было бы назвать подходящим и логичным вариантом, но реалии нашей жизни вряд ли позволят к нему прийти. До сих пор существует ряд действующих нормативных актов и ПБУ, оперирующих понятием РБП. Это означает, что бухгалтеру в соответствии с ними придется относить на 97 счет соответствующие этим актам расходы, несмотря на то, что в Форме-1 они не будут отражаться, и для попадания в другие ее строки эти расходы будут требовать дополнительной расшифровки.

Фактически, мы идем к полному отказу от использования счета РБП. Но поскольку на практике он используется организациями для выравнивания БУ и НУ, вряд ли это произойдет скоро, несмотря на заверения Минфина.

Примеры использования 97 счета

Пример 1

ООО «Техносерв» приобрело лицензионную компьютерную программу у компании «Парус» стоимостью 72 000руб. Срок использования программы — 5 лет.

Выполним расчет. Ежемесячная сумма списания: 72 000 / (12*5) = 1 200руб.

Поступление будет отражено проводками по 97 счету:

Ежемесячно в течение 5 лет ПО будет списываться проводкой:

Пример 2

ООО «Стройпроект» проводит подготовку к тендеру на строительство объекта. Тендер запланирован на ноябрь 2016 года. В проектной организации была заказана подготовка технико-экономического обоснования. Стоимость работ составила 590 000руб., вкл. НДС — 90 000руб. Договор строительного подряда был подписан в декабре 2016 года. Работы сданы заказчику в марте 2017 года.

Издержки на ТЭО можно будет отнести на договор подряда, так как есть большая вероятность, что к моменту их осуществления тендер будет выигран и договор подписан.

Проводки по 97 счету «Стройпроекта» в ноябре:

В марте 2017 создается проводка по списанию.

Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.

Счет 97 "Расходы будущих периодов"
корреспондирует со счетами

Применение плана счетов: счет 97

• Расходы будущих периодов - примеры по правилам учета 2018 года

  Одном периоде и «сверхприбыльности» в следующем. Расходы будущих периодов (РБП) – это расходы на... Какие затраты относятся к расходам будущих периодов Согласно положения о бухгалтерском... Учет РБП ведется на счете 97 «Расходы будущих периодов». По дебету счета 97 отражаются понесенные затраты... 0504833). Как проводится инвентаризация расходов будущих периодов Инвентаризация РБП проводится в рамках... (10 месяцев) Грамотный учет расходов будущих периодов позволяет: Эффективно распределять затраты на...

• Сайт аптечной организации: налоговый и бухгалтерский учет расходов
• Порядок признания расходов по приобретению программы 1С "Зарплата и кадры"
• Порядок учета расходов по настройке бухгалтерской программы

  Бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение... расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Планом счетов предназначен счет 97 ... "Расходы будущих периодов" ... относятся, поэтому их нельзя признать расходами будущих периодов. Расходы по настройке компьютерных программ можно...

• Отражение в бухгалтерском и налоговом учете расходов на производство опытной партии продукции

  Пробной партии полуфабриката) учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов". После того, как... считаем целесообразным учесть данные расходы на счете 97 "Расходы будущих периодов". Подтверждает возможность такого... , рекультивация земель), зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. Признание соответствующего актива и порядок... (25, 26, 44) Кредит 97 - расходы будущих периодов отнесены на счета учета затрат. Налоговый учет...

• Как определить срок полезного использования программы, если он не указан в договоре

  Бухгалтерском учете данные расходы сначала отражаются в качестве расходов будущих периодов, а затем в... в бухгалтерском учете лицензиатом как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение... в бухгалтерском учете по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" с последующим их... списанием в дебет счетов учета производственных затрат (расходов... договоре; Дебет 97 Кредит 60 (76) - отражены в составе расходов будущих периодов затраты, связанные...

• Как учесть дорогостоящий, но не капитальный ремонт помещений

  Их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в... (в течение нескольких отчетных периодов) списание расходов на дорогостоящий текущий ремонт, ... ремонт могут быть учтены на счете 97 "Расходы будущих периодов" с дальнейшим равномерным... списанием на счета затрат. Налоговый учет Учет расходов... двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта...

• Приобретение программного обеспечения: бухгалтерский учет

  Право использования программ на счете 97.21 как расходы будущих периодов; 2. Должен ли лицензиат... право отражается в составе расходов будущих периодов на одноименном счете 97, а также на забалансовом... в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов" (Инструкция... по применению Плана счетов бухгалтерского...

• Как определить срок использования программного обеспечения, на которое получены неисключительные права

  Бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение... в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Если... , организация имеет право учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов" затраты, произведенные организацией... записи: Дебет 97 Кредит 60 (76) - отражены в составе расходов будущих периодов затраты, связанные...

• Практические аспекты отдельных изменений учетной политики

  Списывавшиеся единовременно, теперь учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов», если в отношении них одновременно... ОС. Указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете обособленно (на счете 97) и раскрываются... составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода. ПБУ 22/2010 не... текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета... и отражения дисконтирования (в составе расходов текущего периода). В бухгалтерской отчетности изменение...

• Выкуп лизингового имущества: принятие к учету

  Стоимости автомобиля в состав расходов и составить первичный документ... 25 «Общепроизводствен-ные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы» 10-6 «Прочие... распределять стоимость материала между отчетными периодами, организация вправе в момент... производство отнести стоимость материала на счет 97 «Расходы будущих периодов» (п. 94 Методических указаний...). Равномерное признание стоимости в расходах характерно для таких объектов, ... списания стоимости спецоснастки на расходы п. 23 Методических указаний...

• Отмена внутрисетевого роуминга

  Выгод и сделать это за счет отражения расходов будущих периодов, которые по экономической сути... 90 100 000 Показано будущее уменьшение экономических выгод* 97 96 5 000 ... 3 000 * Корреспондирующим к счету 97 выбран счет 96, так как последний используется... Списано уменьшение экономических выгод 96 97 5 000 Оплачены наложенные... Списано уменьшение экономических выгод 96 97 5 000 Восстановлено оценочное... и нивелирующих проводках (Дебет 97 Кредит 96 и Дебет 96 ... Кредит 97). С этим отчасти можно...

• Порядок заполнения бухгалтерского баланса по общей форме. Пример

  В составе доходов будущих периодов на счетах 98 "Доходы будущих периодов" и... = Дт 04 (аналитический счет учета расходов на НИОКР). Строка 1130 & ... ; = Дт 08 (аналитический счет учета расходов на нематериальные поисковые затраты). Строка... ; = Дт 08 (аналитический счет учета расходов на материальные поисковые затраты). Строка... 02 + Дт 08 (аналитический счет учета расходов на незавершенное строительство). Строка...) - Кт 14 + Дт 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания меньше...

• Целевые субсидии: учитываем по-новому

  Поступления капитального характера направлены на расходы капитального характера, формирующие (увеличивающие) ... на госзадание: сначала отражаются доходы будущих периодов, потом доходы текущего года. Изменились... Положения нормативных актов Начисление доходов будущих периодов в сумме субсидий на иные... 5 205 00 000 Пункт 97 Инструкции № 183н Пример 1. ... 734 700 000 Списаны доходы будущих периодов в доходы текущего финансового... 610 Забалансовый счет 18 (КОСГУ 225) 300 000 Списаны доходы будущих периодов в...

• В Инструкцию № 157н внесены очередные изменения

  ... ;157н, счет 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов» предназначен... для отражения сумм доходов, начисленных (полученных) в отчетном периоде... цели по поступлениям текущего характера). Счета по расходам. В силу Порядка №  ... характера физическим лицам 206 97 000 Расчеты по авансам... характера физическим лицам 208 97 000 Расчеты с подотчетными... характера физическим лицам 302 97 000 Расчеты по иным...

Бухгалтерский счет учета 97 используется для отражения обобщенной информации о суммах расходов, фактически понесенных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. Как учитывать расходы будущих периодов и какими проводками отражаются операции по счету 97 — ответы на эти вопросы Вы найдете в нашей статье.

Под расходами будущих периодов понимают подготовительные затраты, которые несет организация для получения доходов в будущем. Согласно законодательным нормам, по дебету счета 97 могут быть отражены расходы на:

• право использования объектов интеллектуальной собственности;
• подготовительные работы (сезонные, горно-обогатительные, пусковые и прочие расходы);
• обслуживание кредитов;
• проценты, начисленные на вексельную сумму.

Основаниями для отражения сумм в составе расходов будущих периодов являются первичные документы, подтверждающие факт получения доходов в будущем (подрядный договор, лицензионное соглашение и т.п.).

Субсчета на 97 счете

Типовые проводки по счету 97

Суммы расходов будущих периодов накапливаются по Дт 97, списание расходов и их уменьшение отражается по Кт 97.

Расходами для отражения по счету 97 могут быть признаны затраты, понесенные организацией на ремонт ОС и НМА:

На расходы будущих периодов могут быть списаны товары, материалы, готовая продукция:

Расходы будущих периодов при получении лицензии на ПО

Одной из наиболее распространенных операций по счету 97 является отражение расходов будущих периодов, связанных с заключением лицензионных договоров на пользование ПО.

Рассмотрим пример: в августе 2015 ООО «Молния» был заключен лицензионный договор с АО «Компьютерный сервис». По договору ООО «Молния» получает права на пользование ПО сроком на 3 года. Стоимость договора — разовый платеж на сумму 342 500 руб.

В учете ООО» Молния» были сделаны такие записи:

Строительно-подрядные работы в составе расходов будущих периодов

К расходам будущих периодов могут быть отнесены затраты по договору строительного подряда. Расходы могут быть проведены по счету 97 при условии, что их сумма точно и достоверно определена, а также существует вероятность заключения договора на строительные работы.

Рассмотрим пример: ООО «Мега Строй» проводит работы по подготовке к тендеру на строительство жилого комплекса. Начало проведения тендера — август 2015 года. В феврале 2015 года для подготовки ТЭО (технико-экономического обоснования) проекта ООО «Мега Строй» заключает договор с ООО «Проектировщик», стоимость услуг по которому составляет 894 000 руб., НДС 136 372 руб. Подрядчик сдает работы апреле 2015.

Использование счета 97 в бухучете в 2018 году

Как прямо указывается в п. 16 ПБУ 2/2008, к расходам будущих периодов относят те траты, которые были произведены с целью обеспечения запланированных работ или ожидаемых услуг. Чтобы их учесть, используется для этого счет 97 бухгалтерского учета. По факту признания выручки в целях налогового и бухучета они будут списываться для определения финрезультата.

Рассмотрим на примерах, какие расходы будущих периодов на счет 97 могут быть отнесены:

• операция по закупке стройматериалов, которые еще не были использованы;
• внесенная наперед арендная плата;
• те, что связаны с подготовкой к сезонным работам;
• траты на освоение новых производств;
• издержки на рекультивацию сельскохозяйственных земель, которые будут включаться в себестоимость выращиваемой продукции в течение многих последующих лет;
• нерегулярный ремонт в течение года основных фондов, если на предприятии не был создан соответствующий резерв для такого вида трат;
• в сельском хозяйстве — это затраты на строительство временных некапитальных сооружений для производственных целей;
• заготовка сельхозпродуктов с целью их последующей переработки в межсезонье.

Кроме перечисленных выше затрат, на счете 97 расходы будущих периодов в 2018 году также отражаются издержки лицензиата по выплате фиксированного единовременного платежа за право пользоваться нематериальными активами (п. 39 ПБУ 14/2007). Впоследствии эти траты спишутся равными частями на протяжении срока действия договора.

Особенности отнесения затрат на счет 97

На сч. 97 кроме описанных выше отображаются также издержки, которые согласно предписаниям Налогового кодекса должны списываться на протяжении нескольких отчетных периодов. Их можно отобразить в составе расходов будущих периодов с целью сближения налогового и бухучета, если это не противоречит правилам бухучета.

Это, например, платеж за сертификацию производимой продукции или разовый платеж за использование товарного знака. Лучше такие случаи прописать в учетной политике предприятия.

И хотя в налоговом учете нет понятия расходов будущих периодов, по факту они существуют. Это расходы, которые сразу не отображаются в учете, а планомерно списываются равными частями в течение установленного периода (п. 3 ст. 268, пп. 1 и 6 ст. 272, п. 2 ст. 261, п. 9 ст. 262 НК РФ). Методику распределения расходов предприятие устанавливает самостоятельно, или она упоминается в условиях сделки согласно п. 1 ст. 272 НК.

Однако некоторые затраты нельзя отнести к расходам будущих периодов, даже если они делаются наперед. В частности, не отображаются на счете 97 выданные авансы, расходы на оформление подписки на периодику. Выплата отпускных также не относится к расходам будущих периодов — для этого создается соответствующий резерв.

Счет 97: проводки

Синтетический счет 97 — активный. По дебету отображаются расходы, возникающие у предприятия в счет будущих периодов. По кредиту происходит списание расходов в соответствии с правилами бухучета. Нагляднее это можно увидеть, ознакомившись с типовыми для счета 97 проводками:

Дт 97 Кт 60 — учтены расходы по расчету с поставщиками за оказанные услуги;

Дт 97 Кт 76 — отображены расчеты с кредиторами по поставке товаров в части расходов будущих периодов;

Дт 97 Кт 10 — учтены расходы будущих периодов при приобретении материалов;

Дт 97 Кт 02 (05) — отражена амортизация по основным фондам (нематериальным активам), которая относится к будущим периодам;

Дт 08 Кт 97 — включение в первоначальную стоимость ОС;

Дт 20 Кт 97 — отнесение частично на себестоимость продукции;

Дт 25 Кт 97 — списание на затраты по изготовлению продукции;

Дт 26 Кт 97 — списание затрат на использование программного обеспечения;

Дт 44 Кт 97 — списание в счет трат, связанных с реализацией товаров.

Порядок и периодичность списания расходов будущих периодов на себестоимость определяется каждым предприятием самостоятельно — их лучше закрепить в учетной политике. К примеру, расходы можно списывать равными частями на протяжении установленного приказом руководителя периода либо в процентном соотношении с выручкой. Об этом говорится в письме Минфина от 12.01.2012 № 07-02-06/5.

Чтобы в бухучете не возникало проблем со списанием расходов будущих периодов, рекомендуется вести аналитический учет в разрезе каждого из видов таких расходов.

В каком разделе и по номеру какой строки в балансе отражается счет 97

Согласно п. 65 приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н расходы, понесенные предприятием в отчетном периоде, но с целью обеспечения деятельности в будущих периодах, в балансе отражаются согласно правилам по признанию активов. В каком разделе в балансе счет 97 отражается? В активе.

В балансе счет 97 отражается по строке 1190 (1110 — связаны с нематериальными активами, 1115 — с основными средствами) или 1210 (материально-производственные запасы) в зависимости от характера расходов (внеоборотные или оборотные). В балансе расходы будущих периодов учитываются в сумме сальдо по дебету (остаток несписанных расходов), сформированному на конец отчетного периода (письмо Минфина от 06.06.2013 № 07-01-06/21876).

Как указывается в рекомендациях из письма Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01, к краткосрочным расходам будущих периодов стоит относить те, срок погашения которых меньше 12 месяцев. Все остальные надлежит показывать как долгосрочные.

В том случае, если величина расходов будущих периодов довольно велика, их надлежит отображать обособленно (п. 11 ПБУ 4/99).

Расходы будущих периодов — это те необходимые траты, которые предприятие делает в отчетном периоде с целью обеспечения своей долгосрочной деятельности. К ним, например, относятся затраты на улучшение основных фондов, которые будут использоваться и приносить прибыль в будущем. Особенно часто такие расходы появляются у предприятий, ведущих сезонную деятельность. Расходы будущих периодов приходуются на счете 97, а списываются по мере необходимости на себестоимость или включаются в другие затраты с целью определения финрезультата.