Hem / Pengaöverföringar/ 7 Artikel 171 Ryska federationens skattelag. Kontroversiella situationer relaterade till momsåterställning

7 Artikel 171 Ryska federationens skattelag. Kontroversiella situationer relaterade till momsåterställning

Punkterna 1 och 2 i artikel 171 är föremål för tillämpning i enlighet med den konstitutionella och juridiska innebörden som identifieras i beslutet av Ryska federationens konstitutionella domstol daterat den 12 juli 2006 N 266-O.

Del 1. Den skattskyldige har rätt att reducera totalt belopp skatt beräknad i enlighet med artikel 166 i denna kod för de skatteavdrag som fastställs i denna artikel.

Om vägran att ta emot ett klagomål om kränkning av konstitutionella rättigheter och friheter genom bestämmelserna i punkt 2 i artikel 171 och om förtydligandet av begreppet "faktiskt betalda skattebelopp i form av beräkningar som inte medför rörelse kontanter"se beslut av Ryska federationens författningsdomstol daterat 2004-08-04 N 169-O.

För den officiella förklaringen av beslutet av Ryska federationens författningsdomstol daterat den 8 april 2004 N 169-O, se Fastställandet av Ryska federationens konstitutionella domstol daterat den 4 november 2004 N 324-O.

Del 2. Skattebelopp som presenteras för den skattskyldige vid förvärv av varor (arbeten, tjänster), samt äganderätter i territoriet, är föremål för avdrag. ryska federationen eller betalas av den skattskyldige vid import av varor till tullområde Ryska federationens tullsystem för övergång till inhemsk konsumtion, tillfällig import och bearbetning utanför tullområdet eller vid import av varor som flyttas över Ryska federationens tullgräns utan tullkontroll och tullklarering, avseende:

1) varor (arbete, tjänster), såväl som äganderätter som förvärvats för att utföra transaktioner som erkänns som föremål för beskattning i enlighet med detta kapitel, med undantag för varor som avses i punkt 2 i artikel 170 i denna kod;

2) varor (arbeten, tjänster) köpta för återförsäljning.

Paragrafen har tagits bort. - Federal lag av den 29 december 2000 N 166-FZ.

Del 3. Skattebelopp som betalas i enlighet med artikel 173 i denna kod av köpare som är skatteombud är föremål för avdrag.

Rätten till dessa skatteavdrag finns för köpare - skatteombud registrerade hos skattemyndigheten och som agerar skattskyldiga enligt detta kapitel. Skatteombud som utför transaktioner som anges i punkterna 4 och 5 i artikel 161 i denna kod har inte rätt att i skatteavdrag inkludera de skattebelopp som betalats för dessa transaktioner.

Bestämmelserna i denna paragraf gäller under förutsättning att varorna (arbete, tjänster), äganderätt har förvärvats av den skattskyldige, som är skatteombud, för de ändamål som anges i punkt 2 i denna artikel, och vid förvärvet betalade han skatt i enlighet med med detta kapitel.

del 4. Förbehåll för avdrag är de skattebelopp som presenteras av säljare till en skattebetalare - en utländsk person som inte är registrerad hos skattemyndigheterna i Ryska federationen, vid förvärvet av den angivna skattebetalaren av varor (arbete, tjänster), äganderätt eller betald av honom när han importerar varor till Ryska federationens tullområde för hans produktionsändamål eller för att utföra andra aktiviteter.

De angivna skattebeloppen är föremål för avdrag eller återbetalning till skattebetalaren - en utländsk person efter betalning av skatteombudet av den skatt som undanhållits från denna skattebetalares inkomst, och endast i den mån de köpta eller importerade varorna (arbete, tjänster ), används äganderätt vid produktion av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster) som säljs till källskatteagenten. De angivna skattebeloppen är föremål för avdrag eller återbetalning, med förbehåll för den skattskyldiges utlåtande - främmande person registrerad hos Ryska federationens skattemyndigheter.

del 5. Skattebelopp som presenteras av säljaren till köparen och betalas av säljaren till budgeten vid försäljning av varor är föremål för avdrag i händelse av att dessa varor returneras (inklusive under garantitiden) till säljaren eller avvisas. Skattebelopp som betalas vid utförande av arbete (utförande av tjänster) är också föremål för avdrag vid avslag på dessa arbeten (tjänster).

Med förbehåll för avdrag är de skattebelopp som beräknas av säljare och betalas av dem till budgeten från betalningsbeloppen, delbetalning på grund av kommande leveranser av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster) som säljs på Ryska federationens territorium , i händelse av ändrade villkor eller uppsägning av det relevanta avtalet och återlämnande av motsvarande förskottsbelopp.

Bestämmelserna i denna paragraf gäller för skattskyldiga köpare som utför sina uppgifter skatteombud i enlighet med punkt 2 i artikel 161 i denna kod.

del 6. Avdragspliktiga är skattebelopp som presenteras för skattebetalaren av avtalsslutande organisationer (kunder-utvecklare) när de utför kapitalkonstruktion, montering (installation) av anläggningstillgångar, skattebelopp som presenteras för den skattskyldige för varor (arbeten, tjänster) som han förvärvat för att utföra byggnads- och installationsarbeten och skattebelopp som presenteras för den skattskyldige vid dennes förvärv av oavslutade kapitalbyggnadsprojekt.

Vid omorganisation ska skattebelopp som presenteras för den omorganiserade (omorganiserade) organisationen för varor (arbeten, tjänster) som köpts av den omorganiserade (omorganiserade) organisationen för att utföra byggnads- och installationsarbeten för egen konsumtion, accepterade för avdrag, men inte accepteras, är föremål för avdrag från efterträdaren (efterträdare) för avdrag vid tidpunkten för slutförandet av omorganisationen.

Förbehåll för avdrag är skattebelopp som beräknas av skattskyldiga i enlighet med punkt 1 i artikel 166 i denna kod när de utför byggnads- och installationsarbeten för egen konsumtion avsedda för egendom avsedd för att utföra transaktioner som beskattas i enlighet med detta kapitel, vars kostnad är med förbehåll för inkludering i utgifter (inklusive genom avskrivningar) vid beräkning av bolagsskatt.

Skattebelopp som presenteras för den skattskyldige när entreprenörer utför kapitaluppförande av fastighet (anläggningstillgångar), vid förvärv fastighet(förutom luft, sjöfartyg och inlandssjöfartsfartyg samt rymdföremål), som den skattskyldige beräknar vid utförandet av byggnads- och installationsarbeten för egen konsumtion, godtagna till avdrag på sätt som föreskrivs i detta kapitel, är föremål för återställande om de angivna fastighetsobjekten ( anläggningstillgångar) senare används för att utföra de transaktioner som anges i punkt 2 i artikel 170 i denna kodex, med undantag för anläggningstillgångar som är helt avskrivna eller som har gått minst 15 år sedan den tidpunkt då de togs i drift för en viss skattebetalare.

I det fall som anges i punkt fyra i denna paragraf är den skattskyldige skyldig vid utgången av varje kalenderår i tio år från och med det år då den tidpunkt som anges i punkt 4 i artikel 259 i denna kod inträffade i den skattedeklaration som lämnas till skattemyndigheterna på platsen för registreringen för den sista skatteperioden för varje kalenderår av tio, återspeglar det återställda skattebeloppet. Skattebeloppet som ska återföras och betalas till budgeten beräknas utifrån en tiondel av det skattebelopp som accepteras för avdrag i motsvarande andel. Den angivna andelen bestäms utifrån kostnaden för varor som skickas för kalenderåret. Skattebeloppet som ska återställas ingår inte i kostnaden för denna fastighet, utan beaktas som en del av andra utgifter i enlighet med artikel 264 i denna kod.

del 7. Skattebelopp som betalas på utgifter för tjänsteresor (resekostnader till och från tjänsteorten, inklusive utgifter för användning av sängkläder på tåg, samt utgifter för hyra av bostad) och representationsutgifter som accepteras för avdrag vid beräkning av inkomstskatt är föremål för till avdrag.

Om, i enlighet med 25 kap. i denna balk, utgifter accepteras för skatteändamål enligt normerna, ska skattebeloppet på sådana utgifter dras av med det belopp som motsvarar de angivna normerna.

del 8. Skattebelopp som beräknas av den skattskyldige av betalningsbelopp, delbetalning erhållen på grund av framtida leveranser av varor (arbete, tjänster) är föremål för avdrag.

del 9. Utesluten. - Federal lag av den 29 december 2000 N 166-FZ.

del 10. Skattebelopp som beräknas av skattebetalaren i avsaknad av dokument enligt artikel 165 i denna kod för försäljning av varor (arbete, tjänster) som anges i punkt 1 i artikel 164 i denna kod är föremål för avdrag.

del 11. Avdrag från skattskyldig som fått egendom som tillskott (tillskott) till det auktoriserade (aktie)kapitalet (fonden), immateriella tillgångar och äganderätter, är föremål för skattebelopp som återställts av aktieägaren (deltagaren, aktieägaren) på det sätt som fastställs i punkt 3 i artikel 170 i denna kod, om de används för att utföra transaktioner som erkänns som föremål för beskattning i enlighet med detta kapitel.

del 12. Skattebelopp som presenteras av säljaren av dessa varor (arbeten, tjänster), äganderätt är föremål för avdrag från den skattskyldige som överförde betalningsbeloppen, delbetalning för kommande leveranser av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster), överföring av äganderätt.

Skattebelopp som beräknats av den skattskyldige vid utförandet av byggnads- och installationsarbeten för egen konsumtion från den 1 januari 2006 till den 1 januari 2009 och inte accepterats för avdrag före ikraftträdandedagen Federal lag daterad 26 november 2008 N 224-FZ, är föremål för avdrag på det sätt som föreskrivs i artikel 172 med ändringar, i kraft före dagen för ikraftträdandet av nämnda federala lag.

1. Skattebetalaren har rätt att minska det totala skattebeloppet beräknat i enlighet med artikel 166 i denna kod med de skatteavdrag som fastställs i denna artikel.

2. Skattebelopp som presenteras för skattebetalaren vid förvärv av varor (arbete, tjänster), såväl som äganderätt på Ryska federationens territorium, eller betalas av skattebetalaren vid import av varor till Ryska federationens territorium och andra territorier enligt dess jurisdiktion, är föremål för avdrag. tullförfaranden frisläppande för inhemsk konsumtion (inklusive det skattebelopp som betalats eller ska betalas av skattebetalaren efter 180 kalenderdagar från dagen för frisläppandet av varor i enlighet med tullförfarandet för övergång för inhemsk konsumtion efter avslutad tullförfarande i den fria tullzonen i Specialens territorium ekonomisk zon i Kaliningrad-regionen), bearbetning för inhemsk konsumtion, tillfällig import och bearbetning utanför tullområdet eller vid import av varor som flyttas över gränsen till Ryska federationen utan tullklarering, i förhållande till:

2) varor (arbeten, tjänster) köpta för återförsäljning.

Paragrafen har tagits bort. - Federal lag av den 29 december 2000 N 166-FZ;

3) varor (arbeten, tjänster), såväl som äganderätter som förvärvats för genomförandet av verksamhet för försäljning av verk (tjänster), vars försäljningsställe, i enlighet med artikel 148 i denna kod, inte erkänns som Ryska federationens territorium, med undantag för operationer som anges i artikel 149 i denna kod.

2.1. Förbehåll för avdrag är skattebelopp som presenteras för skattebetalaren vid köp av tjänster som anges i punkt 1 i artikel 174.2 i denna kod från en utländsk organisation som är registrerad hos skattemyndigheterna i enlighet med punkt 4.6 i artikel 83 i denna kod, i närvaro av ett avtal. och (eller) betalningsdokument med markering av skattebeloppet och angivande av skattebetalarens identifieringsnummer och orsakskoden för registrering av den utländska organisationen, samt dokument för överföring av betalning, inklusive skattebeloppet, till den utländska organisationen. Information om sådant utländska organisationer(namn, skattebetalarens identifikationsnummer, orsakskod för registrering och datum för registrering hos skattemyndigheten) publiceras på den officiella webbplatsen federalt organ verkställande makt, auktoriserad för kontroll och övervakning inom skatter och avgifter, i informations- och telenätet "Internet".

2.2. Förbehåll för avdrag är skattebelopp som presenteras för skattebetalaren vid förvärv av varor (arbete, tjänster) och (eller) som betalas av honom i enlighet med artikel 161 i denna kod eller vid import av varor till Ryska federationens territorium och andra territorier under dess jurisdiktion, om förvärvade varor och (eller) varor som producerats med de angivna varorna (arbeten, tjänster) är avsedda för vidare överföring kostnadsfritt till Ryska federationens ägande i syfte att organisera och (eller) genomföra vetenskaplig forskning i Antarktis.

3. Skattebelopp som betalats i enlighet med artikel 173 i denna kodex av skatteombud specificerade i punkterna 2, 3, 6, 6.1 och 6.2 i artikel 161 i denna kodex, samt beräknade av skatteombud som anges i punkt 8 i artikel 161 i denna kod, är föremål för avdrag.

Rätten till dessa skatteavdrag finns för köpare - skatteombud registrerade hos skattemyndigheten och som agerar skattskyldiga enligt detta kapitel. Skatteombud som utför transaktioner som anges i punkterna 4, 5 och 5.1 i artikel 161 i denna kod har inte rätt att i skatteavdrag inkludera de skattebelopp som betalats för dessa transaktioner.

Bestämmelserna i denna paragraf gäller under förutsättning att varorna (arbete, tjänster), äganderätt har förvärvats av den skattskyldige, som är ett skatteombud, för de ändamål som anges i punkt 2 i denna artikel, och vid förvärvet betalade han skatten i i enlighet med detta kapitel eller beräknat skatten i enlighet med punkt två i punkt 3.1 i artikel 166 i denna kod.

4. Skattebelopp som presenteras av säljare till en skattebetalare - en utländsk person som inte är registrerad hos skattemyndigheterna i Ryska federationen, vid den nämnda skattebetalarens förvärv av varor (arbete, tjänster), äganderätt eller betalas av honom vid import varor till Ryska federationens territorium och andra territorier är föremål för avdrag som ligger under dess jurisdiktion, för dess produktionsändamål eller för dess andra aktiviteter.

De angivna skattebeloppen är föremål för avdrag eller återbetalning till skattebetalaren - en utländsk person efter betalning av skatteombudet av den skatt som undanhållits från denna skattebetalares inkomst, och endast i den mån de köpta eller importerade varorna (arbete, tjänster ), används äganderätt vid produktion av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster) som säljs till källskatteagenten. Dessa skattebelopp är föremål för avdrag eller återbetalning förutsatt att skattebetalaren, en utländsk person, är registrerad hos skattemyndigheterna i Ryska federationen.

4.1. Skattebelopp beräknade av skattebetalare - organisationer är föremål för avdrag detaljhandel av sålda varor individer- medborgare främmande länder, specificerad i punkt 1 i artikel 169.1 i denna kod, i händelse av export av dessa varor från Ryska federationens territorium utanför Eurasiens tullområde ekonomisk union(förutom för export av varor genom territorierna i medlemsländerna i den eurasiska ekonomiska unionen) genom kontrollpunkter över Ryska federationens statsgräns.

5. Skattebelopp som presenteras av säljaren till köparen och betalas av säljaren till budgeten vid försäljning av varor är föremål för avdrag i det fall dessa varor returneras (inklusive under garantitiden) till säljaren eller avvisas. Skattebelopp som betalas vid utförande av arbete (utförande av tjänster) är också föremål för avdrag vid avslag på dessa arbeten (tjänster).

Bestämmelserna i denna paragraf gäller för skattebetalare som agerar som skatteombud i enlighet med punkterna 2, 3 och 8 i artikel 161 i denna kod, såväl som på skatteombud specificerade i punkterna 4, 5 och 5.1 i artikel 161 i denna kod.

6. Skattebelopp som presenteras för skattebetalaren av entreprenörsorganisationer (utvecklare eller tekniska kunder) när de utför kapitalkonstruktion (likvidation av anläggningstillgångar), montering (demontering), installation (demontering) av anläggningstillgångar, det skattebelopp som presenteras för den skattskyldige för varor (arbete, tjänster), äganderätter som förvärvats för utförande av byggnads- och installationsarbeten, skapandet av immateriella tillgångar, skattebelopp som presenteras för den skattskyldige vid köp av oavslutade kapitalbyggnadsobjekt, skattebelopp som presenteras för den skattskyldige vid utförandet av arbete (utförande av tjänster) för att skapa en immateriell tillgång.

I händelse av omorganisation, skattebelopp som presenteras för den omorganiserade (omorganiserade) organisationen för varor (arbeten, tjänster), äganderätt som den omorganiserade (omorganiserade) organisationen förvärvat för att utföra byggnads- och installationsarbeten för egen konsumtion, skapa immateriella tillgångar, accepteras för avdrag, men inte accepterat för avdrag av den ombildade (ombildade) organisationen vid tidpunkten för slutförandet av omorganisationen.

Förbehåll för avdrag är skattebelopp som beräknas av skattskyldiga i enlighet med punkt 1 i artikel 166 i denna kod när de utför byggnads- och installationsarbeten för egen konsumtion avsedda för egendom avsedd för att utföra transaktioner som beskattas i enlighet med detta kapitel, vars kostnad är med förbehåll för inräknade kostnader (inklusive genom värdeminskningsavdrag) vid beräkning av bolagsskatt.

Skattebelopp som godkänns av den skattskyldige för avdrag för förvärvade eller konstruerade anläggningstillgångar på det sätt som föreskrivs i detta kapitel är föremål för återställning i de fall och på det sätt som anges i artikel 171.1 i denna kod.

Punkterna fem till nio är inte längre giltiga. - Federal lag av den 24 november 2014 N 366-FZ.

7. Skattebelopp som betalas på utgifter för tjänsteresor (resekostnader till och från tjänsteorten, inklusive utgifter för användning av sängkläder på tåg, samt utgifter för hyra av bostad) och representationsutgifter som accepteras till avdrag vid beräkning av skatt är avdrag för organisationers vinster.

Paragrafen är inte längre giltig. - Federal lag av den 24 november 2014 N 366-FZ.

8. Skattebelopp som beräknas av den skattskyldige, skatteombud som anges i punkterna 4, 5 och 5.1 i artikel 161 i denna kod är föremål för avdrag från betalningsbelopp, delbetalning som erhållits på grund av framtida leveranser av varor (arbete, tjänster), äganderätt.

9. Utesluten. - Federal lag av den 29 december 2000 N 166-FZ.

10. Skattebelopp som beräknas av den skattskyldige i avsaknad av dokument enligt artikel 165 i denna kod för försäljning av varor (arbete, tjänster) som anges i punkt 1 i artikel 164 i denna kod är föremål för avdrag.

11. Avdrag från en skattskyldig som erhållit egendom, immateriella tillgångar och äganderätter som tillskott (tillskott) till det auktoriserade (gemensamma) kapitalet (fonden) är föremål för skattebelopp som återställts av aktieägaren (deltagaren, aktieägaren) på sätt som fastställs i punkt 3 i artikel 170 i denna kod, om de används för att utföra transaktioner som erkänns som föremål för beskattning i enlighet med detta kapitel.

12. Skattebelopp som presenteras av säljaren av dessa varor (arbete, tjänster), äganderätt är föremål för avdrag från en skattskyldig som har överfört betalningsbelopp, delbetalning för kommande leveranser av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster), överlåtelse av äganderätt.

Med förbehåll för avdrag är de skattebelopp som beräknas av skatteombudet som anges i punkt 8 i artikel 161 i denna kod från betalningsbeloppen, delbetalning som överförts på grund av det kommande köpet av varor som anges i punkt 8 i artikel 161 i denna kod .

13. Om kostnaden för fraktade (köpta) varor (utfört arbete, tillhandahållna tjänster) ändras överförda äganderätter nedåt, inklusive i händelse av en minskning av priset (taxan) och (eller) en minskning av kvantiteten (volymen) av skeppade (köpta) varor (utfört arbete, tillhandahållna tjänster), överförda äganderätter, avdrag från säljaren (köparen som agerar som skatteombud i enlighet med punkt 8 i artikel 161 i denna kod, skatteombud specificerade i punkterna 4, 5 och 5.1 i artikel 161 i denna kod) av dessa varor (arbeten, tjänster), är äganderätten föremål för skillnaden mellan skattebeloppen beräknade på grundval av kostnaden för varor som skickats (köpts) (utfört arbete, utförda tjänster), överförd egendom rättigheter före och efter en sådan minskning.

När det sker en ökning av kostnaden för fraktade varor (utfört arbete, utförda tjänster), överförda äganderätter, inklusive i händelse av en ökning av priset (taxa) och (eller) en ökning av kvantiteten (volymen) av fraktade varor (utfört arbete, utförda tjänster), överlåten äganderätt, skillnaden mellan skattebeloppen beräknade utifrån kostnaden för fraktade varor (utfört arbete, utförda tjänster), överlåten äganderätt före och efter en sådan höjning är föremål för avdrag från köparen av dessa varor (arbete, tjänster), äganderätt.

14. Skattebelopp som beräknas av den skattskyldige vid import av varor baserat på resultatet av den skatteperiod under vilken 180-dagarsperioden har löpt ut från dagen för frisläppandet av dessa varor i enlighet med tullförfarandet för övergång till inhemsk konsumtion kl. slutförandet av tullförfarandet för den fria tullzonen på territoriet för den särskilda ekonomiska zonen i Kaliningrad-regionen, kan tas för avdrag efter att ha använt dessa varor för att utföra transaktioner som erkänns som föremål för beskattning och är föremål för beskattning i enlighet med detta kapitel.

Kommentarer till Art. 171 Ryska federationens skattelag

Frågor relaterade till lagligheten av att skattebetalaren accepterar belopp av mervärdesskatt för avdrag är hörnstenen i all brottsbekämpande praxis som är relaterad till beräkningen och betalningen av denna skatt.

Procedur och användningsvillkor skatteavdrag fastställt i artiklarna 171 och 172 i Ryska federationens skattelag. Skattebetalarens rätt att dra av mervärdesskatt uppstår om varor (arbete, tjänster) köptes för transaktioner som omfattas av mervärdesskatt, registrerades och en faktura presenterades i enlighet med kraven i artikel 169 i Ryska federationens skattelagstiftning. . Även fram till 2006-01-01 nödvändig förutsättning var tillgången till dokument som bekräftar betalningen av mervärdesskatt.

Endast om samtliga ovanstående villkor är uppfyllda har den skattskyldige rätt att kräva mervärdesskatt för avdrag. Ryska federationens skattelag innehåller inga andra villkor för tillämpningen av skatteavdrag.

I Ryska federationens skattelag är ett sådant villkor som genomförandet av skattepliktiga transaktioner under skatteperioden för tillämpning av skatteavdrag inte direkt fastställt.

Icke desto mindre hänvisade Rysslands finansministerium i ett brev daterat 02/08/2005 N 03-04-11/23 till punkt 1 i artikel 166 i Ryska federationens skattelag, enligt vilken värdebeloppet extra skatt vid fastställande av skattebasen i enlighet med artiklarna 154 - 159 och 162 i Ryska federationens skattelag beräknas som motsvarande skattesats procentuell andel av beskattningsunderlaget, förklarade att om den skattskyldige i beskattningsperioden skattebas inte beräknar mervärdesskatt, så finns det ingen grund för att dra av beloppet för mervärdesskatt som betalas till leverantörer av varor (arbeten, tjänster). Dessa skatteavdrag görs härvidlag tidigast den redovisningsperiod då beskattningsunderlaget för mervärdesskatt uppstår.

Denna ståndpunkt bekräftades upprepade gånger av det ryska finansministeriet senare (se t.ex. brev daterade den 25 december 2007 N 03-07-11/642, daterad 30 mars 2007 N 03-06-06-06/4 och daterad 2 september 2008 N 07-05 -06/191).

Under 2009 befäste det ryska finansministeriet denna position ytterligare.

Finansavdelningen angav i en skrivelse daterad 01.10.2009 N 03-07-11/245 att om den skattskyldige inte beräknar beskattningsunderlaget för mervärdesskatt under skatteperioden, dra av beloppet för mervärdesskatten på köpta varor ( fungerar), tjänster) är olagligt.

Samtidigt noterade specialister från det ryska finansministeriet "blygsamt" att yttrandet som lämnas är av informativ och förklarande karaktär och inte hindrar en från att vägledas av lagstiftningens normer om skatter och avgifter i en förståelse som skiljer sig från tolkningen i detta brev.

Rättspraxis, bildad om den fråga som diskuteras, följer en annan uppfattning om sin lösning.

Det bör noteras att det med hänsyn till enhetligheten i rättspraxis finns flera motiveringar för att mervärdesskatteavdrag kan göras vid underlåtenhet att genomföra skattepliktiga transaktioner under beskattningsperioden.

I resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet av den 17 mars 2009 N KA-A41/1603-09 angav domstolen att i avsaknad av ett skattepliktigt föremål är skattebasen noll, vilket inte hindrar användningen av ett avdrag.

FAS Moskvadistrikt i resolution daterad 03/11/2008 N KA-A40/1244-08 och FAS Central District i resolution daterad 06/05/2008 N A64-4677/07-19 noterade att i enlighet med artikel 174 i skattelagstiftningen i Ryska federationen är skattebetalaren skyldig att lämna in en deklaration (och bestämma skatteskulder) baserat på resultatet av varje skatteperiod. Avsaknad av momspliktiga transaktioner under perioden kan därför inte utgöra skäl för vägran att tillämpa avdrag.

Presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol angav i resolution nr 14996/05 av den 3 maj 2006 att skattebetalaren har rätt att under förutsättning att villkoren anges i artikel 172 i Ryska federationens skattelagstiftning. från det totala beloppet för mervärdesskatt som ska betalas till budgeten dra av beloppet för den skatt som betalats till leverantörer av varor (arbeten, tjänster). Samtidigt fastställer normerna i kapitel 21 i Ryska federationens skattelag inte beroendet av skatteavdrag på köpta varor (arbete, tjänster) på den faktiska beräkningen av skatt för specifika transaktioner för vilka dessa varor (arbetar, tjänster) köptes. Försäljning av varor (arbete, tjänster) för specifika transaktioner under samma skatteperiod är enligt lag inte ett villkor för tillämpning av skatteavdrag.

Denna ståndpunkt stöds till exempel i resolutionerna från den federala antimonopoltjänsten i West Siberian District daterad 29 juni 2009 N F04-3824/2009(9601-A70-42), Volga District Federal Antimonopoly Service daterad 6 juli, 2009 N A57-56/2009 och North Caucasus District Federal Antimonopoly Service daterad 17 juni 2009 N A32-24122/2008-45/421.

Observera att skattemyndigheterna är enhetliga i sin ståndpunkt.

Moskvaavdelningen för den federala skattetjänsten i Ryssland noterade i ett brev daterat den 12 mars 2009 N 16-15/021505 att lagstiftningen inte kopplar rätten att tillämpa skatteavdrag för köpta varor (arbete, tjänster) med direktförsäljning av dessa varor (arbete, tjänster) i relevant skattekontor.

Användningen av skatteavdrag om skattebetalaren inte har under motsvarande skatteperiod de skattebelopp som beräknas för betalning till budgeten i enlighet med artikel 166 i Ryska federationens skattelag är inte föreskriven i lag.

Den skattskyldige har följaktligen inte avdragsrätt för momsbelopp under den aktuella beskattningsperioden om han inte har transaktioner som är momspliktiga under beskattningsperioden och (eller) inga inbetalningar av medel som ökar beskattningsunderlaget.

Dessa skatteavdrag görs således tidigast den redovisningsperiod då momsbeskattningsunderlaget uppstår.

I rättspraxis finns det tvist om rätten för en skattskyldig till skatteavdrag för momsbelopp om fakturan är utfärdad av en enskild person som inte är enskild företagare.

I ett brev av den 11 oktober 2004 N 03-04-11/165 förklarade det ryska finansministeriet att individer inte betalar mervärdesskatt.

Artiklarna 169, 171 - 172 i Ryska federationens skattelag fastställer villkor för skattebetalare att utöva sin rätt till skatteavdrag.

Individer som inte har status som enskild företagare betraktas således inte som momsbetalare och kan följaktligen inte utfärda fakturor för betalda varor (arbete, tjänster).

Mot bakgrund av det ovanstående och eftersom moms inte kan dras av utan fakturor har den skattskyldige inte rätt till skatteavdrag på momsbelopp om fakturan är utfärdad av en fysisk person som inte är enskild företagare.

I rättspraxis finns det tvister om behovet av att i syftet med lagligheten av att tillämpa skatteavdrag upprätthålla särredovisning av belopp av mervärdesskatt för transaktioner, både skattepliktiga och icke-skattepliktiga: den skattskyldige genomför samtidigt transaktioner för förvärv av varor (arbete, tjänster) som är föremål för beskattning och transaktioner för försäljning av värdepapper (växel), undantagna från beskattning på grundval av punkt 12 i punkt 2 i artikel 149 i Ryska federationens skattelag.

I enlighet med punkt 12 i punkt 2 i artikel 149 i Ryska federationens skattelagstiftning, försäljning (liksom överföring, utförande, tillhandahållande av egna behov) på Ryska federationens territorium, andelar i det auktoriserade (aktie)kapitalet i organisationer, andelar i fonder kooperativ och andel investeringsfonder, värdepapper och derivatinstrument (inklusive terminskontrakt, terminskontrakt, alternativ).

Baserat på punkt 1 i artikel 39 i Ryska federationens skattelag, erkänns överföringen av äganderätten till varor som försäljning av varor.

Klausul 3 i artikel 38 i Ryska federationens skattelag fastställer att för syftet med den ryska federationens skattelag erkänns varje egendom som säljs eller är avsedd för försäljning som en produkt.

I artikel 128 i den ryska federationens civillagstiftning föreskrivs att värdepapper klassificeras som egendom.

Som anges i skrivelsen från Rysslands finansministerium daterad 06.06.2005 N 03-04-11/126, överföring av äganderätten till en växel till en tredje part, inklusive i utbyte mot varor, i syfte att ansöka Moms redovisas som försäljning av en växel, undantagen från beskattning. Följaktligen är skattebetalaren skyldig att tillämpa reglerna i punkt 4 i artikel 170 i Ryska federationens skattelag.

Moskvaavdelningen för den federala skattetjänsten i Ryssland förklarar i brev av den 20 december 2004 N 24-11/83009 också att när en tredje parts växel överförs som betalning för köpta varor (arbete, tjänster), har den överlåtande organisationen en försäljningsverksamhet värdepapper, som inte är momspliktig på grundval av punkt 12 i punkt 2 i artikel 149 i Ryska federationens skattelag.

Från detta brev, liksom brev från det ryska ministeriet för skatter och skatter daterat den 15 juni 2004 N 03-2-06/1/1372/22, kan vi dra slutsatsen att skattebetalaren i denna situation måste tillämpa normerna i paragraf 4 i artikel 170 i Ryska federationens skattelag.

I rättspraxis denna fråga det finns en motsatt position.

Domstolarna kommer till slutsatsen att bestämmelserna i punkt 4 i artikel 170 i Ryska federationens skattelag är föremål för tillämpning endast om skattebetalaren säljer räkningar enligt försäljningskontrakt. I fallet när en växel (antingen ens egen eller tredje parts) används som betalningsmedel för köpta varor (arbete, tjänster), är reglerna i punkt 4 i artikel 170 i Ryska federationens skattelagstiftning. inte föremål för ansökan.

Denna slutsats bekräftas av resolutioner från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterade den 21 januari 2008 N KA-A40/14500-07-P, FAS Nordvästra distriktet daterad 2005-06-10 N A66-7746/2004, FAS i Uraldistriktet daterad 2007-02-13 N F09-481/07-S3, FAS i Centraldistriktet daterad 2008-06-24 N A48-4405/07 -15.

1. Skattebetalaren har rätt att minska det totala skattebeloppet beräknat i enlighet med artikel 166 i denna kod med de skatteavdrag som fastställs i denna artikel.

2. Skattebelopp som presenteras för skattebetalaren vid förvärv av varor (arbete, tjänster), såväl som äganderätt på Ryska federationens territorium, eller betalas av skattebetalaren vid import av varor till Ryska federationens territorium och andra territorier enligt dess jurisdiktion, i tullförfaranden för frisläppande för inhemsk konsumtion (inklusive skattebelopp som betalats eller ska betalas av skattebetalaren efter 180 kalenderdagar från dagen för frisläppandet av varor i enlighet med tullförfarandet för frisläppande för inhemsk konsumtion efter avslutad tullförfarande i den fri tullzon på territoriet för den särskilda ekonomiska zonen i Kaliningrad-regionen), bearbetning för intern konsumtion, tillfällig import och bearbetning utanför tullområdet eller vid import av varor som flyttas över gränsen till Ryska federationen utan tullklarering, i förhållande till:

2) varor (arbeten, tjänster) köpta för återförsäljning.

Paragrafen har tagits bort. - Federal lag av den 29 december 2000 N 166-FZ.

3. Skattebelopp som betalas i enlighet med artikel 173 i denna kod av köpare som är skatteombud är föremål för avdrag.

De angivna skattebeloppen är föremål för avdrag eller återbetalning till skattebetalaren - en utländsk person efter betalning av skatteombudet av den skatt som undanhållits från denna skattebetalares inkomst, och endast i den mån de köpta eller importerade varorna (arbete, tjänster ), används äganderätt vid produktion av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster) som säljs till källskatteagenten. Dessa skattebelopp är föremål för avdrag eller återbetalning förutsatt att skattebetalaren, en utländsk person, är registrerad hos skattemyndigheterna i Ryska federationen.

Bestämmelserna i denna punkt gäller för skattebetalare som agerar som skatteombud i enlighet med punkterna 2 och 3 i artikel 161 i denna kod.

6. Skattebelopp som presenteras för den skattskyldige av entreprenörer (utvecklare eller tekniska kunder) vid kapitalbyggnation (avveckling av anläggningstillgångar), montering (demontering), installation (demontering) av anläggningstillgångar, skattebelopp som presenteras för den skattskyldige för varor (arbete, tjänster) som köpts av honom för att utföra byggnads- och installationsarbeten, och det skattebelopp som presenterades för den skattskyldige när han förvärvade föremål av oavslutat kapitalbyggande.

Förbehåll för avdrag är skattebelopp som beräknas av skattskyldiga i enlighet med punkt 1 i artikel 166 i denna kod när de utför byggnads- och installationsarbeten för egen konsumtion avsedda för egendom avsedd för att utföra transaktioner som beskattas i enlighet med detta kapitel, vars kostnad är med förbehåll för inräknade kostnader (inklusive genom värdeminskningsavdrag) vid beräkning av bolagsskatt.

Punkterna fem till nio är inte längre giltiga. - Federal lag av den 24 november 2014 N 366-FZ.

Paragrafen är inte längre giltig. - Federal lag av den 24 november 2014 N 366-FZ.

8. Skattebelopp som beräknas av den skattskyldige från betalningsbelopp, delbetalning erhållen på grund av kommande leveranser av varor (arbete, tjänster) är föremål för avdrag.

9. Utesluten. - Federal lag av den 29 december 2000 N 166-FZ.

13. Om kostnaden för fraktade varor (utfört arbete, utförda tjänster), överförda äganderätter ändras nedåt, inklusive i händelse av en sänkning av priser (tullar) och (eller) en minskning av kvantiteten (volymen) av fraktade varor ( utfört arbete, utförda tjänster) , överlåten äganderätt, skillnaden mellan skattebeloppen beräknade utifrån kostnaden för levererade varor (utfört arbete, utförda tjänster) och överlåtna äganderätter före och efter sådan minskning är föremål för avdrag från säljaren av dessa varor (arbeten, tjänster), äganderätt.

1. Standardiserade kostnader inkluderar följande typer kostnader:

1.1. resekostnader(kostnader för affärsresor) inom de gränser som fastställs i lag;

1.2. kostnader för att betala kostnaden för bränsle och energiresurser som används inom de gränser som fastställts i enlighet med lagen.

I avsaknad av sådana standarder för mekaniska fordon kostnader accepteras inom gränserna för bränsleförbrukningsstandarder som fastställts av deras tillverkare, och i avsaknad av sådana - inom de gränser som fastställts av chefen för organisationen. De standarder som fastställts av chefen för organisationen är giltiga tills de godkänts av myndigheten rättshandling i enlighet med det fastställda förfarandet, normer för motsvarande mekaniska fordon, om inte annat föreskrivs i lag. I avsaknad av etablerade normer för förbrukning av bränsle och energiresurser anses kostnaderna för att betala för deras kostnader vara överdrivna;

1.3. förluster från brister och (eller) skador under lagring, transport och (eller) försäljning av varor och lager inom normerna naturlig förlust, såväl som normerna för förluster (strid) som fastställts i lag, och i deras frånvaro - inom de gränser som fastställts av chefen i samförstånd med ägaren, bolagsstämma deltagare, medlemmar i ett konsumtionssamhälle, behöriga personer eller en person som är auktoriserad av dem. I avsaknad av etablerade standarder erkänns sådana brister och (eller) skador på varor som överskott;

1.4. kostnader för tillhandahållna förvaltningstjänster enskilda företagare, såväl som organisationer som tillämpar särskilda skattesystem, inom det belopp som beräknas baserat på förhållandet mellan genomsnittet lön organisationschefer och den genomsnittliga lönen för organisationen som helhet, fastställd på sätt och belopp som fastställs i lag;

1.5. kostnader för kontrollerad skuld inom de gränser som beräknas i enlighet med;

1.6. för verksamheter bostadsbeståndet och (eller) tillhandahålla bostäder och kommunala tjänster, med undantag för organisationer i systemet för energiministeriet i Republiken Vitryssland - kostnader för att betala allmänna kostnader och tekniska förluster inom gränserna för normer och standarder som fastställts i enlighet med lagstiftningen ;

1.7. andra kostnader som anges i punkt 2 i denna artikel.

2. Övriga kostnader inkluderar:

2.1. betalningar till individer som arbetar i organisationer för anställningsavtal, i monetära och in natura i formen:

ersättning baserad på årets arbetsresultat, betalningar i form av ersättning baserad på årets arbetsresultat;

engångsförmåner till personer som går i pension;

ytterligare betalningar, ersättningar, förmåner, förfarandet för betalning av vilka och deras minsta storlek fastställda i lag och för vilka lagen ger rätt att öka dem, med de belopp som fastställts i kollektivavtalet, avtalet, arbetsgivaren, överstigande minimibeloppet;

ytterligare betalningar, ersättningar, förmåner för vilka lagen ger rätten att bestämma beloppet och förfarandet för betalning, till de belopp som fastställs i kollektivavtalet, avtalet, arbetsgivaren, inom de gränser som fastställs i lag, om några;

engångsbelopp ( ekonomiskt bistånd, ersättning) för hälsoförbättring;

betalning för ytterligare semester, skyldigheten att tillhandahålla som är fastställd i lag. Denna bestämmelse gäller även betalning enligt lagen monetär ersättning för oanvända dagar de angivna ytterligare bladen;

2.2. utgifter för förbättring av bosättningar och angränsande territorier, minnesplatser;

2.3. utgifter för att hålla, i enlighet med lagstiftningen, i samband med helgdagar, helgdagar och minnesvärda datum för officiella ceremoniella evenemang, militärparader, artillerihälsningar och fyrverkerier;

2.4. ersättning och (eller) ersatta kostnader till styrelseledamöter (tillsynsnämnd), statliga representanter i organisationers ledningsorgan, om inte annat föreskrivs i lag;

2.5. underhållningskostnader;

2.6. kostnader för transport (leverans) av köpare (kunder) till en detaljhandelsanläggning (arbetsplats, tillhandahållande av tjänster) och tillbaka i vägbeskrivningar som betjänas av kollektivtrafik;

2.7. ersättning för användning av personliga fordon som betalas till anställda vars arbete inte är resor i naturen, samt hyresbelopp som betalas till sådana anställda som fungerar som uthyrare av ett personligt fordon;

2.8. medlemsavgifter (inträde och annat) till föreningar av företagare och arbetsgivare, fackföreningar, föreningar;

2.9. dröjsmålsränta på kapitalskulden för lån och krediter.

3. Det totala beloppet av andra utgifter som beaktas vid beskattning får inte överstiga en (1) procent av intäkterna från försäljningen av varor (arbeten, tjänster), äganderätt och inkomstbelopp som anges i punkt 3.18 i punkt 3, med hänsyn tagen till konto mervärdesskatt (för banker - från det inkomstbelopp som bestäms i enlighet med, minus inkomst relaterade i enlighet med denna kod till icke rörelseintäkter, med undantag för de inkomstbelopp som anges i punkt 3.18 i punkt 3).

7 Artikel 171 Ryska federationens skattelag. Kontroversiella situationer relaterade till momsåterställning

Kommentarer till Art. 171 Ryska federationens skattelag

Lösenordsåterställning