Simlarni bepul foydalanish uchun uzatish. Mulkni tekin foydalanish shartnomasi bo'yicha o'tkazishda hisobga olishning xususiyatlari

"Moliya gazetasi", 2005 yil, N 17

Tomonlarning tekin foydalanish shartnomasi bo'yicha huquqiy munosabatlari Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 36-bobi "Bepul foydalanish" bilan tartibga solinadi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 689-moddasida tekin foydalanish shartnomasi (qarz shartnomasi) bo'yicha bir tomon (qarz beruvchi) boshqa tomonga (qarz oluvchiga) mol-mulkni (narsani) bepul vaqtincha foydalanishga topshirish majburiyatini oladi. xuddi shu narsani normal eskirgan holda olingan holatda yoki shartnomada nazarda tutilgan holatda qaytarish majburiyatini oladi. Bunday shartnoma bo'yicha tomonlarning munosabatlari ba'zi hollarda Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining tegishli moddalarida mulkni ijaraga berish shartnomasi uchun nazarda tutilgan qoidalar bilan tartibga solinadi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 689-moddasi 2-bandi). ). Shunday qilib, taqdim etilgan shartnomalar ikki tomonlama xususiyatga ega: bir tomondan, u kredit shartnomasi bo'lsa, ikkinchi tomondan, u ijara shartnomasiga o'xshaydi.

Shuni ta'kidlash kerakki, olingan mulkka egalik huquqi qarz oluvchiga o'tmaydi, balki qarz beruvchida qoladi. Bunday holda, uchinchi shaxslarning ushbu mulkka bo'lgan huquqlari o'zgarishi yoki bekor qilinishi mumkin emas. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 694-moddasiga binoan, qarz beruvchi tekin foydalanish shartnomasini tuzishda qarz oluvchini uchinchi shaxslarning ushbu mulkka bo'lgan barcha huquqlari (servut, garov huquqi va boshqalar) to'g'risida ogohlantirishi shart. .

Qarz beruvchi faqat mulkning egasi yoki qonun bilan vakolat berilgan boshqa shaxs yoki mulkdor bo'lishi mumkin. Ammo tijorat tashkiloti mulkni ta'sischilarga, ishtirokchilarga, menejerlarga va uning boshqaruv yoki nazorat organlari a'zolariga bepul foydalanishga topshirishga haqli emas (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 690-moddasi).

Asosiy vositalarni hisobga olish tartibi (bundan buyon matnda OS) PBU 6/01, shuningdek, Rossiya Moliya vazirligining 13 oktyabrdagi buyrug'i bilan tasdiqlangan, uning asosida ishlab chiqilgan asosiy vositalarni hisobga olish bo'yicha ko'rsatmalar bilan belgilanadi. 2003 N 91n (keyingi o'rinlarda Yo'riqnoma deb yuritiladi). Kreditorga tegishli bo‘lgan, u tomonidan tekin foydalanishga berilgan asosiy vositalar 01-schyotning “Tek foydalanishga berilgan asosiy vositalar” subschyotida boshqa asosiy vositalardan alohida hisobga olinadi.

Asosiy vositalarning qiymati amortizatsiyani hisoblash yo'li bilan qoplanadi. Amortizatsiya, tashkilotning hisobot davridagi faoliyatidan qat'i nazar, xarajatlar to'liq qoplanmaguncha yoki buxgalteriya hisobidan hisobdan chiqarilgunga qadar hisoblanadi. Aktivning yaroqlilik muddati davomida amortizatsiya faqat tashkilot rahbarining qarori bilan konservatsiyaga uch oydan ortiq muddatga, shuningdek ob'ektni qayta tiklash davriga, muddatiga o'tkazilgan taqdirdagina to'xtatilishi mumkin. shundan 12 oydan oshadi. Shuning uchun bepul foydalanish uchun berilgan asosiy vositalar uchun amortizatsiya ajratmalari qarz beruvchi tomonidan odatdagi tartibda amalga oshiriladi. Bunday holda, 02 hisobvarag'ining "Bepul foydalanish uchun berilgan asosiy vositalarning amortizatsiyasi" subschyotidan foydalaniladi.

PBU 10/99 ning 5-bandiga asosan, vaqtinchalik foydalanish uchun berilgan asosiy vositalar bo'yicha hisoblangan amortizatsiya miqdori oddiy faoliyat uchun xarajatlar sifatida tan olinmaydi. Bunday xarajatlar buxgalteriya hisobida boshqa xarajatlar (PBU 10/99 ning 4-bandi) sifatida tan olinadi va 91-2 subschyotda aks ettiriladi.

Bundan tashqari, kreditorning buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yuritishda amortizatsiya bir vaqtning o'zida hisoblanmasligini yodda tutish kerak. Shunday qilib, PBU 18/02 ni qo'llash kerak. Bizning holatda, qarz beruvchi tomonidan hisoblangan amortizatsiya summasi chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqdir, chunki u kechiktirilgan daromad solig'ining shakllanishiga olib keladi. Kechiktirilgan daromad solig'ining keyingi hisobot davrlarida daromad solig'ini kamaytirishi kutilayotgan qismi kechiktirilgan soliq aktivi hisoblanadi. Bunday aktivlar 68-sonli "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar" schyoti bilan korrespondensiyada 09 "Kechiktirilgan soliq aktivlari" alohida sintetik hisobvarag'ida aks ettiriladi. Asosiy vositalar kreditorga tekin foydalanish shartnomasi tugagandan so‘ng qaytarilganda, kechiktirilgan soliq aktivlari 68-schyot korrespondensiyasi bo‘yicha 09-schyotning krediti bo‘yicha yozuv yo‘li bilan hisobdan chiqariladi.

Uning egasi bo'lgan kreditordan foydalanish uchun olingan asosiy vositalarning qiymati qarz oluvchi tomonidan shartnomada ko'rsatilgan baholashda 001 "Ijaraga olingan asosiy vositalar" balansdan tashqari hisobvarag'ida aks ettiriladi. Shunga ko'ra, qarz oluvchi amortizatsiya hisoblanmaydi.

Ishlash jarayonida qarz oluvchilar ko'pincha bepul foydalanish shartnomasi bo'yicha olingan asosiy vositalarni ajralmas yaxshilaydilar va shartnomaga ko'ra, buning uchun sarflangan mablag'lar qaytarilmaydi yoki qoplanmaydi. Bunday holda, Uslubiy ko'rsatmalar (10 va 35-bandlar) asosida ushbu operatsiyani operatsion tizimda kapital qo'yilma sifatida aks ettirish kerak. Bundan tashqari, qarz oluvchi tomonidan amalga oshirilgan ajralmas yaxshilanishlarning qaytarilmaydigan qiymati (chunki ular qarz beruvchi tomonidan to'lanmaydi) bepul o'tkazilgan qiymatlar (qarz beruvchiga) sifatida ko'rib chiqilishi kerak.

Tashkilotning tekin o'tkazish bilan bog'liq xarajatlari operatsion bo'lmagan xarajatlardir (PBU 10/99 ning 12-bandi).

Ko'rib chiqilayotgan mol-mulkni tekinga o'tkazish tashkilotning buxgalteriya registrlarida 91-sonli schyotning debetida 08-"Doimiy aktivlarga investitsiyalar" schyotining krediti bilan korrespondensiyada aks ettiriladi.

Qabul qilingan mol-mulk qarz oluvchining mulkiga aylanmaganligi sababli, asosiy vositalar qiymatiga yuridik shaxslarning mol-mulki solig'i qarz beruvchi tomonidan hisoblab chiqiladi va shunga ko'ra qarz oluvchi tomonidan undirilmaydi.

Hozirgi vaqtda qarz oluvchining daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazaga tekin foydalanish shartnomasi bo'yicha olingan asosiy vositalar qiymatini kiritish masalasida ikkita qarama-qarshi pozitsiya mavjud.

Birinchi pozitsiya. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 41-moddasiga muvofiq daromad, agar uni baholash mumkin bo'lsa va bunday foydani baholash mumkin bo'lgan darajada hisobga olinadigan pul yoki natura shaklida iqtisodiy foyda deb tan olinadi. Asosiy vositalarni vaqtincha foydalanishga berish faoliyati xizmatlar ko'rsatish sifatida tasniflanishi kerak. Shunga ko'ra, soliqqa tortiladigan mol-mulkning qiymati emas, balki uni topshirish bo'yicha xizmat narxi. Va bepul olingan xizmatlar ko'rinishidagi daromadlar operatsion bo'lmagan daromadlarga taalluqlidir (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 8-bandi) va daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazaga hisobga olingan holda belgilangan miqdorda kiritilishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasi qoidalarini hisobga olish.

Ikkinchi pozitsiya. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksida "xizmat ko'rsatish shartnomasi" va "mulkdan foydalanish shartnomasi" tushunchalari turli boblar bilan ajratilgan va tartibga solingan (39-bob va 34-36-boblar). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi to'g'ridan-to'g'ri xizmatlar ko'rsatish, shuningdek, vaqtincha foydalanish uchun mulkni topshirishni o'z ichiga olganligini ko'rsatmaydi. Bu shuni anglatadiki, bu masalada Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining qoidalariga amal qilish kerak. Bundan tashqari, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 248-moddasi 2-bandida, agar ushbu mulkni (xizmatlarni) olish oluvchining mol-mulkni topshirish majburiyati bilan bog'liq bo'lmasa, mulk (xizmatlar) bepul olingan deb hisoblanadi. o'tkazuvchiga (o'tkazuvchiga xizmat ko'rsatish uchun). OTdan tekin foydalanish shartnomasi shartlariga ko'ra, shartnoma muddati tugagandan so'ng ular qarz beruvchiga qaytarilishi kerakligi sababli, bunday OT bepul olingan deb tan olinmaydi. Va ularning qiymatini daromad solig'i bazasiga kiritish uchun hech qanday sabab yo'q.

Yuqoridagi pozitsiyalarning hech biri hakamlik sudida so'zsiz g'alaba qozonmadi. Shuning uchun soliq to'lovchi moliyaviy oqibatlarni tushunib, ongli qaror qabul qilishi kerak.

Soliq kodeksining 270-moddasi 16-bandiga muvofiq daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblashda qarz beruvchi uchun asosiy vositalarni tekin foydalanish shartnomasi bo'yicha o'tkazish bilan bog'liq barcha xarajatlar (shu jumladan ularning qiymati) hisobga olinmaydi. Rossiya Federatsiyasi.

Qarz oluvchi, qoida tariqasida, olingan asosiy vositalarni saqlash, ba'zan esa ularni tubdan yaxshilash bilan bog'liq xarajatlarga ega. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 695-moddasida qarz oluvchining bepul foydalanish uchun olingan ob'ektni yaxshi holatda saqlash, shu jumladan rejali va kapital ta'mirlash va uni saqlash uchun barcha xarajatlarni o'z zimmasiga olish majburiyati, agar Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa. tekin foydalanish shartnomasi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 253-moddasi 1-bandining 2-bandiga binoan ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq xarajatlar OS va boshqa mulkni saqlash va ishlatish, ta'mirlash va texnik xizmat ko'rsatish, shuningdek ularni yaxshi holatda saqlash xarajatlarini o'z ichiga oladi. . Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida ushbu mulkning o'ziga tegishli ekanligi yoki boshqa yo'l bilan olinganligi haqida hech qanday izoh yo'q. Shunday qilib, agar tekin foydalanish shartnomasi bo'yicha qarz oluvchi mol-mulkdan maqsadli foydalanishga majbur bo'lsa va bu mulk faqat ishlab chiqarish maqsadlarida foydalanilsa, uni saqlash uchun barcha xarajatlar daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytiradigan xarajatlarga kiritilishi mumkin. boshqa xarajatlarning bir qismi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining .264-moddasi).

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 2-bandi 1, 2-bandlarida Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotib olishda tashkilot tomonidan taqdim etilgan va to'langan QQS summalari chegirmalarga bog'liqligini belgilaydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-bobiga muvofiq soliq solish ob'ekti sifatida tan olingan operatsiyalarni amalga oshirish uchun sotib olingan tovarlarga (ishlarga, xizmatlarga). Shu sababli, olingan mol-mulkni saqlash uchun to'langan xarajatlar bo'yicha QQS umumiy belgilangan tartibda chegirib tashlash uchun qabul qilinadi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi 16-bandiga muvofiq qarz oluvchi va qarz beruvchi uchun asosiy vositalarni etkazib berish va qabul qilish tartibi bilan bog'liq transport va boshqa xarajatlar soliq hisobini yuritishda hisobga olinmagan xarajatlar hisoblanadi. soliq maqsadlari. Shunga ko'ra, bunday xarajatlar uchun to'langan QQS chegirib tashlanmaydi.

Agar qarz oluvchi shartnoma bo'yicha tekin foydalanish uchun olingan mol-mulkka ajralmas yaxshilanishlarni amalga oshirgan bo'lsa va shartnoma bo'yicha bunga sarflangan mablag'lar qaytarilmasa yoki qoplanmasa, u holda qarz oluvchidan tekinga o'tkazilgan xarajatlar qiymati ko'rinishidagi xarajatlar. qarz oluvchi foyda solig'i bo'yicha hisobga olinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi 16-bandi).

QQSni hisoblash uchun mulk huquqini bepul o'tkazish sotish deb tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 1-bandi). Shunday qilib, bepul o'tkazma bilan qarz oluvchi QQSga tortiladi. Bepul sotilganda, QQS bo'yicha soliq solinadigan baza belgilangan xarajatlarning qiymati sifatida belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 154-moddasi). Hisoblangan QQS summasi bu holda 68-schyotning kreditiga mos ravishda 91-schyotning debeti sifatida aks ettiriladi. Ammo mol-mulkni tekinga o'tkazish paytida QQS ob'ekti sifatida tan olingan operatsiya amalga oshirilganligi sababli, siz chegirib tashlashingiz mumkin. ajralmas yaxshilanishlarni to'lash bilan bog'liq bo'lgan 19-schyotda qayd etilgan QQS summasi (agar QQS to'langanligini tasdiqlovchi schyot-faktura va hujjatlar mavjud bo'lsa). Buxgalteriya hisobida chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQS summasi 68-schyotning debetida 19-schyotning krediti bilan korrespondensiyada aks ettiriladi.

Qarz oluvchi tomonidan qarz beruvchining asosiy vositalarini soliq hisobi bo'yicha ajralmas yaxshilash qiymati operatsion bo'lmagan daromad hisoblanadi va daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazaga kiritiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 8-bandi). Va QQS qarz beruvchidan ushlab qolish uchun qabul qilinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi).

M. Nikishina

Mulkdor tashkilot asosiy vositalarni yoki boshqa mol-mulkni tekin foydalanish (ssuda) bo'yicha shartnoma bo'yicha topshirgan taqdirda, ushbu ob'ektlar yoki boshqa mol-mulk uning balansida qayd etilishida davom etadi.

Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan "Tashkilotlarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini buxgalteriya hisobi bo'yicha joriy hisoblar rejasiga va uni qo'llash bo'yicha ko'rsatmalarga muvofiq" Tashkilotlarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini hisobga olish hisoblari va uni qo'llash bo'yicha yo'riqnoma", Tashkilotga tegishli bo'lgan asosiy vositalar (shu jumladan ijaraga olingan yoki tekin foydalanish uchun) 01 "Asosiy vositalar" schyotida hisobga olinadi.

Foydalanish uchun bepul berilgan mol-mulk topshiruvchi tomonidan alohida hisobga olinadi. Shunday qilib, boshqa shaxsga foydalanish uchun bepul berilgan mol-mulk kreditorda 01 "Asosiy vositalar" hisobvarag'i "Tek foydalanishga berilgan asosiy vositalar" subschyoti va 02 "Asosiy vositalarning eskirishi" subschyoti "O'tkazilgan asosiy vositalarning eskirishi" bo'yicha hisobga olinishi kerak. bepul foydalanish uchun" "

O'tkazuvchi buxgalteriya hisobi uchun quyidagi yozuvlarni kiritishi kerak:

01-1 “Asosiy vositalar”;

01-2 “Tek foydalanish uchun berilgan asosiy vositalar”;

02-1 “Asosiy vositalarning amortizatsiyasi”;

02-2 "Bepul foydalanish uchun berilgan asosiy vositalarning amortizatsiyasi."

Analitik hisob asosiy vositalarning har bir inventar ob'ekti bo'yicha alohida yuritiladi. Shu bilan birga, analitik hisobning qurilishi asosiy vositalarni (qarz oluvchilarni) saqlash joylari to'g'risidagi ma'lumotlarni olish imkoniyatini ta'minlashi kerak.

Buxgalteriya hisobi uchun asosiy vositalar ob'ektining foydalanish muddati davomida amortizatsiya to'xtatilmaydi, tashkilot rahbarining qarori bilan konservatsiyaga uch oydan ortiq muddatga o'tkazilgan hollar bundan mustasno. muddati 12 oydan ortiq bo'lgan ob'ektni tiklash muddati (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2001 yil 30 martdagi 26n-sonli "Buxgalteriya hisobini tasdiqlash to'g'risida" buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 6/01 ning 23-bandi. "Asosiy vositalarni hisobga olish" PBU 6/01 qoidalari).

Bundan kelib chiqqan holda, bepul foydalanish uchun berilgan asosiy vositalar ob'ekti uchun (qarz shartnomasi bo'yicha) amortizatsiya asosiy vositadan o'tkazilganligidan qat'i nazar, tashkilotning buxgalteriya hisobi maqsadlarida aks ettirilishi davom etadi. ishlab chiqarish jarayoni.

Biroq, bu holda shuni hisobga olish kerakki, tekin foydalanish uchun berilgan asosiy vositalar tashkilot tomonidan asosiy ishlab chiqarish jarayonida foydalanilmaydi va shuning uchun ushbu ob'ekt bo'yicha hisoblangan amortizatsiya summasi xarajatlar hisoblanmaydi. sotish narxini tashkil etadigan oddiy faoliyat ( 5-bandlar, 8 PBU 10/99, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 1999 yil 6 maydagi 33n-sonli "Buxgalteriya hisobi qoidalarini "Tashkilot xarajatlari" PBU tasdiqlash to'g'risida" buyrug'i bilan tasdiqlangan. 10/99”) (bundan buyon matnda PBU 10/99 deb yuritiladi).

Shunday qilib, kredit shartnomasi bo'yicha topshirilgan asosiy vositalar ob'ekti bo'yicha hisoblangan amortizatsiya summalari tashkilotning buxgalteriya hisobida 91-"Boshqa daromadlar va xarajatlar" hisobvarag'idagi 91-2 "Boshqa xarajatlar" subschyotidagi boshqa xarajatlar sifatida aks ettiriladi (PBUning 4-bandi). 10/99).

1-misol.

“Sigma” MChJ tekin foydalanish shartnomasi (qarz shartnomasi) asosida asosiy vositalar obyektini 9 oy muddatga topshirdi.

Ob'ektning balans qiymati - 25 000 rubl;

Hisoblangan amortizatsiya miqdori 11 500 rublni tashkil qiladi.

Ilgari "Sigma" MChJ ushbu asosiy vositani ijaraga olgan, oylik ijara haqi 1300 rubl (QQSsiz).

O'tkazilgan asosiy vosita uchun oylik amortizatsiya miqdori 250 rublni tashkil qiladi. Foydalanish jarayonida qarz oluvchi asosiy vositalar ob'ektini kapital ta'mirlashni amalga oshirdi. Shartnomaga ko'ra, ta'mirlashni amalga oshirish majburiyati qarz beruvchiga (Sigma MChJ) yuklangan. Ta'mirlash qiymati 2596 rublni tashkil etdi (QQS 396 rublni hisobga olgan holda):

Misolning oxiri.

Buxgalteriya hisobida tekin foydalanish uchun mol-mulkni qabul qilish va topshirish Rossiya Federatsiyasi Davlat statistika qo'mitasining 2003 yil 21 yanvardagi 7-sonli qarori bilan tasdiqlangan shakldagi mulkni qabul qilish va topshirish akti asosida aks ettiriladi. asosiy vositalarni hisobga olish uchun birlamchi buxgalteriya hujjatlarining yagona shakllarini tasdiqlash.

Dalolatnomada tekin foydalanishga berilgan mol-mulkning nomenklaturasi, tomonlar kelishilgan qiymati ko‘rsatilishi kerak, berilgan mol-mulk inventar raqamiga ega bo‘lishi maqsadga muvofiqdir. Qabul qilish dalolatnomasi tomonlarning vakillari tomonidan imzolanishi kerak.

Kreditorning mulki bo'lib qoladigan tekin foydalanish shartnomasi (qarz shartnomasi) bo'yicha tashkilot tomonidan olingan mol-mulk tashkilot (qarz oluvchi) tomonidan balansdan tashqari hisobdagi Hisoblar rejasiga muvofiq hisobga olinadi. Ijaraga olingan”, tekin foydalanish shartnomasida belgilangan bahoda.

Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 695-moddasiga binoan, qarz oluvchi, agar boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, tekin foydalanish uchun olingan narsalarni yaxshi holatda saqlashi, shu jumladan rejali va kapital ta'mirlashni amalga oshirishi va uni saqlash bo'yicha barcha xarajatlarni o'z zimmasiga olishi shart. tekin foydalanish shartnomasi bo'yicha.

PBU 10/99 ning 5, 7-bandlariga binoan, asosiy vositalarni, shu jumladan bepul foydalanish shartnomasi (qarz shartnomasi) bo'yicha olingan ob'ektni yaxshi holatda saqlash xarajatlari oddiy faoliyat uchun xarajatlar hisoblanadi. Xususan, kompozitsiya VKning oddiy faoliyati bilan bog'liq xarajatlar paydo bo'ladi:

Erkin foydalaniladigan transport vositasini ishlatish uchun zarur bo'lgan yoqilg'i-moylash materiallarini sotib olish, ushbu transport vositasini ta'mirlash xarajatlari;

Tashkilot tuzilgan shartnoma asosida bepul foydalanadigan ofis binolarini joriy va kapital ta'mirlash, uni saqlash uchun operatsion xarajatlar. Buxgalteriya hisobidagi ushbu xarajatlar tegishli balans hisobvaraqlarida haqiqiy sarflangan xarajatlar summasida aks ettiriladi va standartlashtirilmaydi;

Tuzilgan shartnomalarga muvofiq amalga oshirilgan va tegishli birlamchi hujjatlar bilan tasdiqlangan shu kabi boshqa xarajatlar.

Mulkni yaxshi holatda saqlash xarajatlari buxgalteriya hisobiga naqd pul va boshqa shakldagi to'lov summasiga yoki o'rtasidagi shartnomada belgilangan narx va shartlar asosida belgilanadigan kreditorlik qarzlari summasiga teng pul shaklida hisoblangan miqdorda qabul qilinadi. ta'mirlashni amalga oshiruvchi tashkilot va ixtisoslashtirilgan tashkilot (PBU 10/99 ning 6-bandi).

Bu pozitsiya G'arbiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2003 yil 24 sentyabrdagi F04/4850-1421/A46-2003-sonli qarorida ifodalangan. G'arbiy Sibir okrugining arbitraj sudi Omsk shahrining 2-sonli markaziy ma'muriy okrugi bo'yicha soliq inspektsiyasi va "Zapsibzernoprodukt" MChJ o'rtasidagi ishni ko'rib chiqdi. Soliq inspektsiyasi tadbirkor bo'lmagan jismoniy shaxslardan bepul olingan ijaraga olingan mulkni saqlash xarajatlari mahsulot tarkibiga kiritilmagan deb hisoblaydi. Shu munosabat bilan tashkilot qo'shimcha daromad solig'ini hisobladi. Ish materiallarini ko'rib chiqib, sud tashkilotning ishlab chiqarish faoliyatida transportdan foydalanganligi to'g'risida qaror qabul qildi. Transportdan foydalanish ishlab chiqarish maqsadlarida tekin foydalanish shartnomalari asosida amalga oshirildi. Va shuning uchun tashkilotning ehtiyot qismlarni sotib olish va transport vositalarini ta'mirlash xarajatlarini mahsulot (ishlar, xizmatlar) tannarxiga kiritish qonuniydir.

Agar bepul foydalanish shartnomasi bo'yicha olingan mol-mulk tashkilotning boshqaruv ehtiyojlari uchun ishlatilsa, uni joriy ta'mirlash xarajatlari Moliya vazirligining buyrug'i bilan tasdiqlangan Hisoblar rejasidan foydalanish bo'yicha yo'riqnomaga muvofiq amalga oshiriladi. Rossiya Federatsiyasining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-sonli "Tashkilotlarning moliyaviy buxgalteriya hisobi - xo'jalik faoliyati uchun buxgalteriya hisobi rejasini va uni qo'llash bo'yicha ko'rsatmalarni tasdiqlash to'g'risida"

Qarz oluvchi tashkilot har bir kreditor bo'yicha alohida, shuningdek bepul foydalanish uchun olingan asosiy vositalarning har bir ob'ekti uchun alohida-alohida tahliliy hisob yuritadi.

Bepul operatsiyalar bilan bog'liq masalalar haqida ko'proq ma'lumotni "BKR-Intercom-Audit" OAJ kitobida topishingiz mumkin. Bepul operatsiyalar».

Joriy yilning boshidan boshlab davlat (shahar) muassasalari o'z ishlarida Federal Buxgalteriya Standartlari qoidalarini, shu jumladan FSBU "Ijara" ni qo'llashlari kerak. Ushbu maqolada muassasa ijaraga yoki bepul, doimiy foydalanishga berilgan ob'ektlarni buxgalteriya hisobida qanday to'g'ri aks ettirish haqida gaplashamiz.

Operatsion va moliyaviy (operatsion bo'lmagan) lizing

01.01.2018 yildan boshlab ijara va tekin foydalanish shartnomalari bo'yicha bitimlar Rossiya Moliya vazirligining dekabrdagi buyrug'i bilan tasdiqlangan "Ijara" federal standarti normalariga muvofiq davlat sektori tashkilotlarining buxgalteriya hisoblarida aks ettiriladi. Rossiya Moliya vazirligining 2016 yil 31 dekabrdagi N 257n buyrug'i bilan tasdiqlangan (bundan buyon matnda "Asosiy vositalar" deb yuritiladi) 2016 yil 31 dekabrdagi N 258n (keyingi o'rinlarda "Ijara" standarti deb yuritiladi) va "Asosiy vositalar" federal standarti. "Standart). Davlat sektori tashkilotlari uchun barcha buxgalteriya standartlari birgalikda qo'llaniladi. Bundan tashqari, moliya bo'limi mutaxassislari 2017 yil 13 dekabrdagi 02-07-07/83464-sonli "Ijaraga olish" davlat sektori tashkilotlari uchun federal buxgalteriya standartini qo'llash bo'yicha yo'riqnomaning yo'nalishi to'g'risida (GHS "Ijaraga") xatida. ) uni qo'llash bo'yicha uslubiy tavsiyalarni muassasalar e'tiboriga havola etdi.

Iqtisodiy hayot faktlarini buxgalteriya hisobida aks ettirish uchun byudjet muassasasi Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 1 dekabrdagi 157n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan yo'riqnoma qoidalari bilan birgalikda federal standartlarni qo'llashi kerak (bundan buyon matnda ko'rsatma deb yuritiladi). N 157n) va Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 16 dekabrdagi N 174n buyrug'i bilan tasdiqlangan yo'riqnoma (keyingi o'rinlarda - N 174n ko'rsatma), Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 6 dekabrdagi N 162n buyrug'i bilan tasdiqlangan yo'riqnoma. (keyingi o'rinlarda - N 162n ko'rsatma).

2018 yilda tekin olingan va ijaraga olingan ko‘chmas mulkni hisobga olish muassasalarning balans hisobvaraqlarida amalga oshiriladi.

E'tibor bering, ijara shartnomasi, ta'rifiga ko'ra, kompensatsiya qilinadi, chunki u mulkni vaqtincha egalik qilish va (yoki) haq evaziga foydalanish uchun berishni o'z ichiga oladi. Agar lizing shartnomasi deb atalgan shartnoma shartlari uning tekin ekanligini nazarda tutsa, uni tekin foydalanish shartnomasi (qarz shartnomasi) deb tasniflash mumkin.

Lizing standarti ikki turdagi lizingni nazarda tutadi: operatsion va moliyaviy (operatsion bo'lmagan). Buxgalteriya hisoblarida moliyaviy va operatsion ijarani hisobga olish tartibi boshqacha va tuzilgan shartnomaning malakasiga bog'liq.

Muayyan shartnomani ijaraning ma'lum bir turiga o'tkazish, shuningdek unga muvofiq yuzaga keladigan buxgalteriya hisobi ob'ektini baholash quyidagi sanalarning oldingi sanasida amalga oshiriladi:

• ijara shartnomasi (mulk ijarasi) yoki tekin foydalanish shartnomasi imzolangan sana;
• shartnomada nazarda tutilgan mol-mulkdan foydalanish va saqlashning asosiy shartlariga nisbatan buxgalteriya hisobi sub'ekti tomonidan majburiyatlar qabul qilingan sana.

Operatsion lizingda ijarachi muassasa vaqtincha foydalanish uchun mulk oladi. Ushbu ob'ektni operativ boshqarish huquqi unga o'tmaydi . Muassasa mulkdan foydalanadi va buning uchun egasiga ijara haqi to'laydi. Bu, shuningdek, muassasaning mulkdan bepul foydalanish holatini ham o'z ichiga oladi. Huquqlar egasida qoladi, lekin ijara haqi nolga teng.

Xususiyatlarning to'liq ro'yxati Lizing standartining 12-16-bandlarida keltirilgan. Ijara mulkini tasniflash uchun bir yoki bir nechta xususiyatlar etarli.

Muhim: agar ob'ekt operatsion lizingning bir yoki ikkita xususiyatiga javob bersa va bir vaqtning o'zida operatsion bo'lmagan lizingning kamida bitta xususiyatiga ega bo'lsa, bunday ob'ekt operatsion (moliyaviy) lizing sifatida tan olinishi kerak.

Davlat (shahar) muassasalarida lizingga berilgan (qabul qilingan) mol-mulk odatda operativ lizing ob'ekti sifatida tan olinadi. Moliyaviy lizing hozirda davlat sektori institutlari orasida keng tarqalgan emas, lekin nazariy jihatdan shunday bo'lishi mumkin.

Operatsion bo'lmagan (moliyaviy) lizing muassasaning mulkni bo'lib-bo'lib sotib olishini nazarda tutadi. Bu davlat organi tomonidan tijorat yoki notijorat tashkilotlarga foydalanish uchun berilgan g'azna mulki, shuningdek lizing shartnomasi bo'yicha mol-mulk bo'lishi mumkin.

Shunday qilib, ijara shartnomasining tasnifi (bepul foydalanish) buxgalterning professional mulohazasiga taalluqlidir va paragraflarda sanab o'tilgan mezonlar asosida amalga oshiriladi. 12 va 13 GHS "Ijaraga olish".

Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining tavsiyalariga muvofiq, doimiy ijaraga (operatsion lizingga), bepul foydalanishga, shuningdek lizingga (moliyaviy ijaraga) berilgan ob'ektlarning alohida hisobini yuritish kerak. Standart 2018 yil 1 yanvardan boshlab byudjet (buxgalteriya) yozuvlarini yuritishda va 2018 yil hisobotidan boshlab hisobotlarni tayyorlashda majburiydir.

Tekinga berilgan mulkning qiymatini qanday aniqlash mumkin?

Buxgalteriya hisobi uchun ijara ob'ektidan imtiyozli shartlarda (shu jumladan bepul) foydalanish huquqi qabul qilinadi. adolatli qiymatda, bu foydasiz amalga oshirilishi mumkin bo'lgan ijara to'lovlari miqdorini bildiradi. Bu erda shuni ta'kidlash joizki, imtiyozli shartlarda operatsion lizing bo'yicha minimal lizing to'lovining umumiy summasi bilan bozor sharoitida hisoblangan eng kam lizing to'lovi summasi (lizing to'lovlarining bozor (adolatli) qiymati bo'yicha) o'rtasidagi farq alohida aks ettiriladi. imtiyozli shartlar asosida operatsion lizing bo'yicha kechiktirilgan daromadning bir qismi sifatida.

2018-yilda yangi tuzilgan tekin foydalanish shartnomalari bo‘yicha balansga qabul qilingan ob’ektlar bozor bahosi usulida belgilangan adolatli qiymati bo‘yicha hisobga olinadi.

Bozor bahosi usulidan foydalanganda, aktivning (majburiyatning) adolatli qiymati joriy bozor narxlari yoki kechiktirilgan to'lovsiz o'xshash yoki o'xshash aktivlar (majburiyatlar) bilan yaqinda tuzilgan bitimlar to'g'risidagi ma'lumotlarga asoslanib aniqlanadi (GHS "Konseptual asos" ning 55-bandi. ..", Rossiya Moliya vazirligining 2016 yil 31 dekabrdagi N 256n buyrug'i bilan tasdiqlangan).

Shu bilan birga, agar muassasada 2018 yilga "o'tkazish" tekin foydalanish shartnomalari bo'lsa, ijara shartnomalari bo'lsa, ular bo'yicha 2017 yilda va undan oldingi ko'chmas mulk ob'ektlari balansdan tashqari 01 hisobvarag'ida topshiruvchi tomonidan belgilangan qiymat bo'yicha hisobga olinishi kerak edi. yoki 1 ob'ektning shartli qiymatida uning yo'qligi sababli 1 rubl, keyin hisobotlararo davrda ular birinchi holatda shartnomada ko'rsatilgan qiymat bo'yicha balansga o'tkaziladi va ikkinchi holatda adolatli qiymat bo'yicha. O'tkazish Buxgalteriya sertifikati (f. 0504833) asosida 0 401 30 000 «O'tgan hisobot davrlarining moliyaviy natijasi» hisobvarag'idan foydalangan holda amalga oshiriladi.

Inventarizatsiya paytida tanlangan ko'chmas mulk moliyaviy lizing ob'ektlari, Hisobotlararo davrda, GHS "Asosiy vositalar" ning 58-bandiga muvofiq, u 101 00 hisobvarag'ida kadastr qiymatida aks ettirilishi kerak. Agar muassasa moliyaviy ijara ob'ektining joriy kadastr qiymatiga ega bo'lmasa, keyin u 101 00 hisobvarag'ida 1 rublga teng shartli baholashda aks ettirilishi kerak ("Asosiy vositalar" GHSning 59-bandi, birinchi qo'llash uchun "Asosiy vositalar" GHSning o'tish qoidalarini qo'llash bo'yicha ko'rsatmalar, Rossiya Moliya vazirligining 2017 yil 30 noyabrdagi N 02-07-07/79257-sonli xati).

Ijaraga olingan mulkni hisobga olish

Operatsion lizing uchun (bepul foydalanish)qabul qiluvchi tomonda Buxgalteriya ob'ektlari quyidagilar bo'ladi:

• mulkdan foydalanish huquqi (hisob 0 111 00 000);
• lizing to'lovlarini to'lash majburiyatlari (hisob 0 302 24 000);
• mulkdan foydalanish huquqining amortizatsiyasi (hisob 0 104 40 450);
• shartli lizing to‘lovlari bo‘yicha xarajatlar (majburiyatlar) (hisob 0 302 00 000, 0 109 00 000, 0 401 20 000).

"Ijara" GHSning 21-bandiga muvofiq, operatsion lizingni hisobga olish ob'ekti buxgalteriya hisobi uchun qabul qilingan aktivdan foydalanish huquqidir. Foydalanish uchun olingan mol-mulkka o'xshash asosiy vositalarni amortizatsiya qilishda qo'llaniladigan usul bo'yicha ob'ekt shartnomada belgilangan mulkdan foydalanish davrida amortizatsiya hisoblanadi.

Aktivdan foydalanish huquqining amortizatsiyasi (hisoblangan amortizatsiya miqdorida joriy xarajatlarni tan olish) har oy to'lanishi kerak bo'lgan lizing to'lovlari miqdorida hisoblanadi.

Buxgalteriya hisobida operatsiyalar quyidagicha aks ettiriladi:

Savol: Buxgalteriya hisobida asosiy vositalar bilan bog'liq quyidagi holatni qanday va qanday hujjatlar yordamida to'g'ri ko'rsatish kerak. Biz uchinchi shaxsdan shartnoma asosida uskuna oldik. 01.31.da balansdan tashqari hisobvaraqqa qabul qilingan. Xuddi shu shartnomaga muvofiq, biz ushbu uskunani boshqa uchinchi tomon tashkilotiga foydalanish uchun o'tkazamiz, ya'ni. buni boshqa balansdan tashqari hisobda aks ettirishi kerak 26.31. Shu bilan birga, bu uskuna bizniki bo'lib qoladi. Qabul qilingan asosiy vosita 01.31 va 26.31 hisoblarida ko'rsatilishi uchun ushbu operatsiyani bajarish uchun qanday hujjatdan foydalanish kerak?

21.05.2015 dan javob:

Yo'riqnomaning 333-bandiga muvofiq tasdiqlangan balansdan tashqari hisob 01 "Foydalanish uchun olingan mulk". Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 1 dekabrdagi 157n-son buyrug'i bilan (bundan buyon matnda 157n-sonli yo'riqnoma deb yuritiladi), muassasa tomonidan bepul foydalanish uchun olingan ko'char va ko'chmas mulkni hisobga olish uchun mo'ljallangan.

Shunday qilib, 01 balansdan tashqari hisobvaraqda muassasa u yoki bu qonuniy asosda foydalanadigan, inventarizatsiya paytida saqlanishi va tekshirilishi kerak bo'lgan mulk aks ettiriladi.

U yoki bu mulkka egalik huquqini qo'lga kirita olmagan ko'plab tashkilotlar uni uchinchi shaxslardan ijaraga olishga majbur. Lizing shartnomasida ijara haqi ko'zda tutilgan bo'lib, u xarajatlarga kiradi. Ammo ko'pincha mulk egasi uni bepul foydalanish uchun taqdim etadi, ya'ni qabul qiluvchi tomon ijara xarajatlarini o'z zimmasiga olmaydi. Qoidaga ko'ra, bunday bitimlar xolding kompaniyasi doirasida yoki "do'stona" tashkilotlar o'rtasida tuziladi.

Shartnomani ro'yxatdan o'tkazish

Fuqarolik huquqi bo'yicha tekin shartnoma - bu shartnoma bo'lib, unga ko'ra bir tomon boshqa tomonga undan to'lov yoki boshqa haq olmasdan biror narsa berish majburiyatini oladi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 423-moddasi 2-bandi).
Shartnoma bo'yicha munosabatlar alohida bob bilan tartibga solinadi. 36 Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi. Tekin foydalanish shartnomasi (qarz shartnomasi) bo'yicha bir tomon (qarz beruvchi) boshqa tomonga (qarz oluvchiga) bepul vaqtincha foydalanish uchun ashyoni topshirish yoki topshirish majburiyatini oladi, ikkinchisi esa xuddi shu narsani o'z zimmasiga oladi. uni odatdagi eskirishni hisobga olgan holda yoki shartnomada nazarda tutilgan holatda olgan (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 689-moddasi 1-bandi). Shunday qilib, kredit shartnomasi bo'yicha mol-mulkni olishda oluvchi ushbu mulkdan bepul foydalanish huquqiga ega.
Buyumni (mol-mulkni) tekinga berish huquqi uning egasiga yoki qonun bilan yoki mulkdor tomonidan bunga vakolat berilgan shaxslarga tegishlidir (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 690-moddasi 1-bandi).
Shartnoma bo'yicha berilgan narsalar (mulk) shartnoma shartlariga va ularning maqsadiga mos keladigan holatda bo'lishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 691-moddasi).
Qarz oluvchi, agar shartnomada boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, bepul foydalanish uchun olingan narsalarni yaxshi holatda saqlashi shart, shu jumladan rejali va kapital ta'mirlash va uni saqlash uchun barcha xarajatlarni o'z zimmasiga olishi shart (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 695-moddasi). ).
Fuqarolik qonunchiligida tekin foydalanish shartnomasining mazmuniga alohida talablar belgilanmagan. Shuning uchun bunday shartnomalarni tuzishda bob qoidalariga amal qilish kerak. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 9 "Transsiyalar". Ushbu shartnoma oddiy yozma shaklda, ya'ni qarz beruvchi va qarz oluvchi tomonidan imzolangan yozma hujjat (shartnoma) tuzish orqali tuzilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 161-moddasi). Tekin foydalanish shartnomalarini davlat roʻyxatidan oʻtkazish yoki notarial tasdiqlash talab etilmaydi. Tomonlarning har biri (qarz oluvchi va qarz beruvchi) uchun ikkita bir xil nusxani berish kifoya. Shartnoma taraflaridan birining mumkin bo'lgan tushunmovchiliklari yoki noqonuniy harakatlarining oldini olish uchun tomonlar hujjatning har bir varag'ini tasdiqlashlari kerak. Shartnomada o'tkazilayotgan narsaning (mulkning) xususiyatlari aniq ko'rsatilishi, tomonlarning huquq va majburiyatlari, javobgarlik choralari, mulkni topshirish va qaytarish huquqi va boshqalar ko'rsatilishi kerak.
Tekin foydalanish shartnomasi, ko'rib turganimizdek, shartnomaning mustaqil turidir. Shu bilan birga, San'atning 2-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 689-moddasi, lizing shartnomasi uchun nazarda tutilgan alohida qoidalar kredit shartnomasiga, ya'ni San'atning normalariga nisbatan qo'llaniladi. 607-moddaning 1-bandi va xatboshi. 1-band 2-modda. 610-moddaning 1 va 3-bandlari. 615-moddaning 2-bandi. 621-moddaning 1 va 3-bandlari. 623.
Bundan kelib chiqqan holda, shartnoma ob'ekti er uchastkalari va boshqa alohida tabiiy ob'ektlar, korxonalar va boshqa mulkiy majmualar, binolar, inshootlar, jihozlar, transport vositalari va ulardan foydalanish jarayonida o'z tabiiy xususiyatlarini yo'qotmaydigan boshqa narsalar (iste'mol qilinmaydigan narsalar) bo'lishi mumkin. ) (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 607-moddasi).
Kredit shartnomasi u tomonidan belgilangan muddatga tuziladi va agar muddat ko'rsatilmagan bo'lsa, shartnoma noma'lum muddatga tuzilgan deb hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 610-moddasi 1-bandi 2-bandi). .
Qarz oluvchi berilgan mol-mulkdan ssuda shartnomasi shartlariga muvofiq, agar shartnomada bunday shartlar belgilanmagan bo'lsa, mol-mulkning maqsadiga muvofiq foydalanishi shart. Shartnoma shartlariga yoki uning maqsadiga muvofiq bo'lmagan mol-mulkdan foydalanilganda, qarz beruvchi shartnomani bekor qilishni va etkazilgan zararni qoplashni talab qilishga haqlidir (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 615-moddasi 1 va 3-bandlari).
Qarz oluvchi tomonidan tekin foydalanish uchun olingan mol-mulkka ajratilgan yaxshilanishlar, agar shartnomada boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, uning mulki hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 623-moddasi 1-bandi).
Qarz oluvchi tomonidan qarz beruvchining roziligisiz bepul olingan mulkni ajralmas yaxshilash qiymati, agar qonunda boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, qoplanmaydi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 623-moddasi 3-bandi).
Ko'chmas mulkka bo'lgan mulk huquqi va boshqa ashyoviy huquqlar, ushbu huquqlarning cheklanishi, ularning paydo bo'lishi, o'tkazilishi va bekor qilinishi ko'chmas mulkka bo'lgan huquqlarni va u bilan tuzilgan bitimlarni davlat ro'yxatidan o'tkazuvchi organlar tomonidan yagona davlat reestrida davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 131-moddasi). Ma'lumki, kamida bir yil muddatga tuzilgan ko'chmas mulkni ijaraga berish shartnomasi davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 609-moddasi 2-bandi, 651-moddasi 2-bandi, 26-moddasining 2-bandi). Rossiya Federatsiyasi Yer kodeksining 2-bandi, RF Oliy Arbitraj sudi Prezidiumining 06.01.2000 yildagi 53-sonli "Turar joy bo'lmagan binolarni ijaraga berish shartnomalarini davlat ro'yxatidan o'tkazish to'g'risida" gi ma'lumot xatining 2-bandi). Bobning alohida moddalarida nazarda tutilgan qoidalar beri. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 34-moddasida "Ijaraga olish", savol tug'iladi: bir yildan ortiq muddatga ko'chmas mulkdan tekin foydalanish to'g'risidagi shartnoma davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerakmi?
San'atning 2-bandining yuqoridagi normasi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 689-moddasida San'atning 2-bandida belgilangan qoidalarga havola mavjud emas. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 609-moddasi.
San'atga muvofiq ro'yxatdan o'tish. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 131-moddasi: mulk huquqi, xo'jalik yuritish huquqi, operativ boshqaruv huquqi, umrbod meros qilib qoldiriladigan egalik huquqi, doimiy foydalanish huquqi, ipoteka, servitutlar, shuningdek. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksida va boshqa qonunlarda nazarda tutilgan hollarda boshqa huquqlar. Ro'yxatga olinishi kerak bo'lgan ko'chmas mulkka bo'lgan huquqlar ro'yxatida, biz ko'rib turganimizdek, qarz oluvchining vaqtinchalik bepul foydalanish huquqlari ko'rsatilmagan.
Shunday qilib, amaldagi qonunchilik ko'chmas mulkdan tekin foydalanish to'g'risidagi shartnomalarni yoki mulkdan tekin foydalanish huquqini davlat ro'yxatidan o'tkazishni nazarda tutmaydi. Bu hakamlik sudlari tomonidan ham tasdiqlangan (G'arbiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 05.08.2008 yildagi N F04-4239/2008 (7906-A46-9) qarorlari), FAS Volga-Vyatka tumani 03.18.2004 № A4 10348/2003-12-331).
San'at bo'yicha tasodifiy o'lim yoki mulkka tasodifiy zarar etkazish xavfi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 211-moddasi, agar qonun yoki shartnomada boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, uning egasi tomonidan to'lanadi. Ushbu shartnoma bo'yicha mulk egasi qarz beruvchi hisoblanadi. Shu bilan birga, fuqarolik qonunchiligida mulkning tasodifiy yo'qolishi yoki tasodifiy shikastlanish xavfi qarz oluvchiga yuklangan holatlar nazarda tutilgan. Ikkinchisi tekin foydalanish uchun olingan mol-mulkning tasodifiy nobud bo'lishi yoki tasodifiy shikastlanish xavfini o'z zimmasiga oladi, agar mol-mulk uni shartnomaga yoki mulkning maqsadiga muvofiq ishlatmaganligi natijasida yo'qolgan yoki shikastlangan bo'lsa. uni qarz beruvchining roziligisiz uchinchi shaxsga topshirgan bo'lsa, shuningdek, agar qarz oluvchi haqiqiy holatlarni hisobga olgan holda, u o'z narsasini qurbon qilish orqali mulkning o'limi yoki shikastlanishining oldini olgan bo'lsa, lekin uni saqlab qolishni tanlagan bo'lsa (696-modda). Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi).
Qarz beruvchi bepul foydalanish shartnomasini muddatidan oldin bekor qilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 698-moddasi 1-bandi), agar qarz oluvchi:
- buyumdan boshqa maqsadlarda foydalansa yoki uning sifatini sezilarli darajada pasaytirsa;
- narsalarni yaxshi holatda saqlash majburiyatini bajarmasa;
- buyumni uning roziligini olmasdan uchinchi shaxsga topshirgan.
Qarz oluvchi kredit shartnomasini bekor qilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 698-moddasi 2-bandi):
- ashyodan normal foydalanishni imkonsiz yoki og'irlashtiradigan, shartnoma tuzish vaqtida uning mavjudligini bilmagan va bila olmagan nuqsonlar aniqlansa;
- agar ashyo o'zi javobgar bo'lmagan holatlarga ko'ra foydalanish uchun yaroqsiz holatda bo'lib chiqsa;
- agar shartnoma tuzayotganda qarz beruvchi uni uchinchi shaxslarning o'tkazilgan ashyoga bo'lgan huquqlari to'g'risida ogohlantirmagan bo'lsa;
- qarz beruvchi ashyoni yoki uning aksessuarlarini va unga tegishli hujjatlarni topshirish majburiyatini bajarmagan taqdirda.
Tomonlarning har biri, agar shartnomada boshqacha muddat belgilanmagan bo‘lsa, boshqa tomonni bir oy oldin xabardor qilib, noma’lum muddatga tuzilgan kredit shartnomasini bekor qilishga haqli. Bunday holda, qarz oluvchi istalgan vaqtda shartnomani bekor qilish muddatini ko'rsatgan bo'lsa ham, qarz beruvchini bir oy oldin xabardor qilish orqali (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 699-moddasi).

Buxgalteriya hisobi

Bepul foydalanish shartnomasi bo'yicha operatsiyalarni hisobga olish tartibi va metodologiyasini belgilaydigan maxsus me'yoriy hujjat mavjud emas.
Bepul foydalanish shartnomasi bo'yicha berilgan mulk qarz beruvchi balansdan hisobdan chiqarmaydi, chunki qarzga olingan narsalar uning mulki bo'lib qoladi. Shunday qilib, o'tkazilgan ob'ektlar tegishli schyotlarda hisobga olinadi va analitik hisobda aks ettiriladi:
Debet 01 (10, 41 va boshqalar), subschyot "Kredit shartnomasi bo'yicha berilgan mulk", Kredit 01 (10, 41 va boshqalar)
- mulk tekin foydalanish uchun berilgan.
Mulkni qaytarishda teskari buxgalteriya yozuvlarini kiritish kerak:
Debet 01 (10, 41 va boshqalar) Kredit 01 (10, 41 va boshqalar), subschyot "Kredit shartnomasi bo'yicha berilgan mulk",
- kredit shartnomasi tugagandan so'ng mulk qaytariladi.
Asosiy vositalar ob'ektini tekin foydalanishga topshirishda uning foydalanish muddati to'xtatilmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 2003 yil 13 oktyabrdagi 91n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan Asosiy vositalarni hisobga olish bo'yicha yo'riqnomaning 49, 50-bandlari). Ammo ob'ekt iqtisodiy muomaladan chiqarilganligi sababli, undagi amortizatsiya to'lovlari miqdori oddiy faoliyat xarajatlariga kiritilishi mumkin emas, balki boshqa xarajatlarda hisobga olinadi ("Tashkilotning xarajatlari" Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 5, 8, 11-bandlari. ” PBU 10/99, Rossiya Moliya vazirligining 1999 yil 6 maydagi N 33n buyrug'i bilan tasdiqlangan). Bunday ob'ektlar bo'yicha amortizatsiya 91 "Boshqa daromadlar va xarajatlar" hisobvarag'ining 2 "Boshqa xarajatlar" subschyotida aks ettiriladi.

Misol. Tashkilot beton aralashtirish zavodini tekin foydalanish shartnomasi bo'yicha topshirdi. Uning balans qiymati 650 000 rubl, hisoblangan amortizatsiya miqdori 260 000 rubl, oylik amortizatsiya to'lovlari 10 000 rubl.
Beton aralashtirish zavodini tekin foydalanishga topshirish va keyingi oylarda unga amortizatsiyani hisoblash buxgalteriya hisobida quyidagicha aks ettiriladi:
Debet 01, "Kredit shartnomasi bo'yicha berilgan asosiy vositalar" subschyoti, Kredit 01
- 650 000 rub. -obyektni tekin foydalanishga topshirish aks ettirilgan;
Debet 02 Kredit 02, subschyot "Kredit shartnomasi bo'yicha berilgan asosiy vositalar",
- 260 000 rub. - o'tkazilgan asosiy vosita bo'yicha hisoblangan amortizatsiya summasini aks ettiradi;
Debet 91-2 Kredit 02, subschyot "Kredit shartnomasi bo'yicha berilgan asosiy vositalar",
- 10 000 rub. - beton aralashtirish zavodi uchun amortizatsiya hisoblangan.

Mulkni qabul qilish va topshirish to'g'ri hujjatlashtirilgan bo'lishi kerak - mulkni qabul qilish va topshirish aktlari tuzilishi kerak. Aktda berilgan mulkning nomenklaturasi va uning qiymati aks ettirilishi kerak. Asosiy vositalarni qabul qilishda ular uchun inventarlarni hisobga olish kartalari chiqariladi.
Tashkilotga tegishli bo'lgan boshqa yuridik shaxslarning mulki tashkilotning mulki bo'lgan mulkdan alohida hisobga olinishi kerak ("Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi 129-FZ-sonli Federal qonunining 8-moddasi 2-bandi). Shunday qilib, tekin foydalanish shartnomasi bo'yicha olingan narsalar buxgalteriya hisobida aks ettirilishi kerak qarz oluvchi o'z mulkingizdan alohida, ya'ni balansdan tashqari hisobvaraqda.
Yuqorida ta'kidlanganidek, ijara shartnomasida nazarda tutilgan tegishli qoidalar tekin foydalanish shartnomasiga nisbatan qo'llaniladi. Bizning fikrimizcha, bu borada kredit shartnomasi bo'yicha mol-mulkni olish ijaraga olingandek buxgalteriya hisobida aks ettirilishi mumkin.

Misolning davomi. Shartni qo'shamiz: shartnoma bo'yicha beton aralashtirish zavodining narxi 420 000 rubl.
Beton aralashtirish zavodiga egalik huquqi qarz oluvchiga o'tmaganligi sababli, u o'tkazilgan ob'ektni 001 "Ijaraga olingan asosiy vositalar" balansdan tashqari hisobvarag'ida kredit shartnomasida ko'rsatilgan baholashda aks ettirishi kerak. Rossiya Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan tashkilotlarning moliyaviy-xo'jalik faoliyati hisoblari). Bepul foydalanish shartnomasi bo'yicha olingan ob'ektlar uchun alohida sub-hisobni ochish mantiqan to'g'ri keladi:
Debet 001, subschyot "Kredit shartnomasi bo'yicha olingan asosiy vositalar",
- 420 000 rub. - beton aralashtirish zavodi balansdan tashqari buxgalteriya hisobiga qabul qilindi.
Qarz oluvchi ob'ekt uchun inventar kartani ochishi maqsadga muvofiqdir. Bu qarz beruvchi tomonidan tayinlangan inventar raqami bilan hisoblanishi mumkin. Qarz oluvchi bepul foydalanish uchun olingan asosiy vosita uchun amortizatsiya hisobini olmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 13 oktyabrdagi buyrug'i bilan tasdiqlangan Asosiy vositalarni hisobga olish bo'yicha uslubiy qo'llanmaning 14-bandi 5-bandi 21-bandi 50-bandi). 2003 yil N 91n).

Agar bepul foydalanish uchun olingan mulk asosiy vositalar ob'ekti bo'lmasa, qarz oluvchi uning qiymatini qo'shimcha ravishda kiritilgan balansdan tashqari hisobda aks ettirishi mumkin.

Soliq majburiyatlari

Mulkni bepul foydalanish uchun topshirishda Rossiya Moliya vazirligi qat'iy tavsiya qiladi qarz beruvchiga hisoblash QQS ushbu xizmatning bozor qiymatidan. Bundan tashqari, hisob-kitob har oy amalga oshirilishi kerak. Byudjetga QQS o'tkazuvchining mablag'lari hisobidan to'lanadi, chunki qarz beruvchi qarz oluvchiga to'lanadigan soliq summasini taqdim etmaydi:

- mulkdan tekin foydalanishning bozor qiymatidan QQS summasi undiriladi.
Va rasmiylar buni quyidagicha ta'kidlaydilar (Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 29 iyuldagi N 03-07-11/204, 2009 yil 5 maydagi N 03-07-11/133, 2008 yil 28 noyabrdagi № 03-sonli xatlari. -07-11/371).
San'atning 1-bandiga muvofiq QQS soliqqa tortish ob'ekti. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 146-moddasi Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish bo'yicha operatsiyalarni tan oladi. Shu bilan birga, Ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasida bepul xizmatlar ko'rsatish ularni sotish deb tan olinadi.
San'atning 1-bandiga muvofiq bepul foydalanish shartnomasi bo'yicha. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 689-moddasiga binoan, bir tomon boshqa tomonga buyumni bepul vaqtincha foydalanish uchun topshirish yoki topshirish majburiyatini oladi, ikkinchisi esa xuddi shu narsani normal sharoitlarni hisobga olgan holda uni olgan holatda qaytarish majburiyatini oladi. eskirish va eskirish yoki shartnomada nazarda tutilgan holatda. Shu bilan birga, San'atning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 689-moddasida ijara shartnomasiga nisbatan Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksida nazarda tutilgan qoidalar tekin foydalanish shartnomasiga nisbatan qo'llaniladi.
Moliya vazirligi har doim bandlar tufayli ijarani xizmat sifatida tasniflagan. 1 va para. 7 bet. 4-band, 1-modda. 148-bandlar. 14-moddaning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi.
Soliq to'lovchi xizmatlarni tekinga sotganda, soliq solinadigan baza ushbu moddada nazarda tutilgan tartibda belgilangan narxlar asosida hisoblangan ularning qiymati sifatida aniqlanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 154-moddasi 2-bandi).
Ba'zi hakamlik sudlari mansabdor shaxslarning bu pozitsiyasini tasdiqlaydi. Shunday qilib, Volga-Vyatka okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmati sudyalari mulkni tekin foydalanish shartnomasi bo'yicha bepul vaqtincha foydalanishga berishda qarz beruvchi bepul ko'rsatilgan xizmatlar qiymati shaklida QQS soliqqa tortish ob'ektiga ega deb hisobladi. zaryad. Bunday holda, ushbu operatsiyani bajarish bo'yicha soliq solinadigan baza aktsiz solig'ini (aktsiz to'lanadigan tovarlar uchun) hisobga olgan holda va ushbu moddada nazarda tutilgan tartibda QQSni hisobga olmagan holda ko'rsatiladigan xizmatlarning bozor narxidan kelib chiqqan holda belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasi, ya'ni taqqoslanadigan iqtisodiy sharoitlarda shunga o'xshash xizmatlar bozorida mavjud bo'lgan narxlarga, xususan, shunga o'xshash mulkni ijaraga berishdan olingan daromadlarga asoslanadi (Volga-Vyatka okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining qarori). 2008 yil 18 fevraldagi A31-567 / 2007-15-sonli ishda).
Mulkni bepul foydalanish uchun topshirish Shimoliy-G'arbiy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 09.09.2008 yildagi A56-1629/2008-sonli qarorida QQS to'lanadigan xizmat sifatida tan olinadi.
Barcha tushuntirishlarida Moliya vazirligi San'atning 2-bandi normasiga ishora qiladi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 689-moddasi, unga ko'ra ijara shartnomasiga nisbatan Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksida nazarda tutilgan qoidalar tekin foydalanish shartnomasiga nisbatan qo'llaniladi.
QQSni hisoblash uchun ijara haqi xizmat sifatida tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 148-moddasi 1-bandi, 149-moddasi 2-bandi). Kreditga nisbatan xuddi shunday band Ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasi mavjud emas.
2010 yil 1 oktyabrdan boshlab QQS ob'ekti sifatida tan olinmagan operatsiyalar va harakatlar ro'yxatida San'atning 2-bandida keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasida asosiy vositalarni davlat hokimiyati va mahalliy boshqaruv organlariga, shuningdek, davlat va munitsipal muassasalarga, davlat va munitsipal unitar korxonalarga bepul foydalanish uchun topshirish bo'yicha xizmatlar ko'rsatish (5-band) paydo bo'ldi. Va, ehtimol, mansabdor shaxslar mulkni bepul foydalanish uchun boshqa barcha o'tkazmalarga nisbatan "qarama-qarshilik bilan" usulidan foydalangan holda ushbu normaga murojaat qilishadi.
Asosiy vositani qarz beruvchidan tekin foydalanishga topshirish soliq hisobi yuritishda unga amortizatsiyani hisoblashni to'xtatishga olib keladi, chunki bunday ob'ektlar amortizatsiya qilinadigan mulk tarkibidan chiqariladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 3-bandi). ).
Buxgalteriya hisobida, yuqorida aytib o'tilganidek, kredit shartnomasining amal qilish muddati davomida amortizatsiyani hisoblash to'xtatilmaydi. Shunga asoslanib, tashkilot buxgalteriya foydasi va daromad solig'i bo'yicha soliqqa tortiladigan bazani shakllantirishda hisobga olinadigan xarajatlardagi farqga ega. Ob'ekt ma'lum muddatga tekin foydalanish uchun berilganligi va qaytarilgandan keyin u yana amortizatsiya qilinadigan mulkka qo'shilishi sababli, bu farq vaqtinchalik chegirib tashlanadigan hisoblanadi. Va bu, o'z navbatida, buxgalteriya hisobini kechiktirilgan soliq aktivini hisoblashni majbur qiladi (Rossiya Moliya vazirligining noyabrdagi buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 18/02 "Korporativ daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" Buxgalteriya hisobi qoidalarining 11, 14-bandlari. 19, 2002 yil N 114n).
Agar tashkilot mulkni tekin foydalanishga topshirishda QQS undirsa, buxgalteriya foydasi va daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani shakllantirishda hisobga olinadigan xarajatlarda ham farq mavjud. Ammo bu farq doimiy deb tan olinadi, chunki u hisobot davrining buxgalteriya foydasini tashkil qiladi va hisobot va keyingi hisobot davrlari uchun daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinmaydi. Bu farq doimiy soliq majburiyatini shakllantirishga olib keladi (PBU 18/02 ning 4, 7-bandlari).
Shunday qilib, kredit shartnomasining amal qilish muddati davomida har oyda buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritiladi:

- kechiktirilgan soliq aktivining hisoblanishi aks ettiriladi;
Debet 99 Kredit 68, "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti,
- doimiy soliq majburiyati hisoblangan.
Agar asosiy vosita bo'lmagan mol-mulk tekin foydalanish uchun berilgan bo'lsa, u uchun soliq oqibatlari bo'lmaydi.
Kredit shartnomasida norma San'atning 16-bandidir. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasida bepul berilgan mol-mulk qiymati ko'rinishidagi xarajatlar foydani soliqqa tortishda hisobga olinmaydi, chunki bu mulkning o'zi bepul beriladigan mulk emas. haq, lekin undan foydalanish huquqi. Markaziy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2007 yil 14 dekabrdagi A64-1347 / 07-22-sonli qarorida San'atning 16-bandi aniq ta'kidlangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasida mulkka egalik o'zgarishi sodir bo'lmagan mulkdan tekin foydalanish huquqi emas, balki mulkni tekinga berish nazarda tutilgan.
Mulkni tekin foydalanishga topshirish bilan bog'liq xarajatlar foyda solig'i bo'yicha hisobga olinmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 19 yanvardagi N 03-03-04/1/38-sonli xati).
Bepul foydalanish uchun berilgan asosiy vositalar uchun qarz beruvchi to'lashda davom etadi korporativ mulk solig'i. Axir, ushbu soliq buxgalteriya hisobi qoidalariga muvofiq tashkilot balansida asosiy vositalar sifatida qayd etilgan asosiy vositalarga solinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 374-moddasi 1-bandi).
Bepul foydalanish uchun berilgan transport vositasi nomiga ro'yxatdan o'tgan qarz beruvchi to'lashi kerak transport soliq boshqa shaxsning mulkdan haqiqatda foydalanishidan qat'i nazar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 357-moddasi). Bu sudyalar tomonidan tasdiqlanadi (Shimoliy-g'arbiy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2007 yil 3 sentyabrdagi A56-50465/2006-sonli ish bo'yicha qarorlari, FAS Ural tumani, 2007 yil 18 oktyabrdagi F09-8501/07-son. C3).
Avtotransport vositalarini va ularning tirkamalarini Rossiya Federatsiyasi Ichki ishlar vazirligining Davlat Yo'l harakati xavfsizligi inspektsiyasida ro'yxatdan o'tkazish qoidalari (Rossiya Ichki ishlar vazirligining 2008 yil 24 noyabrdagi 1001-son buyrug'i bilan tasdiqlangan) vaqtincha ro'yxatdan o'tkazishga imkon beradi. qarz oluvchiga bunday vosita. Biroq, bunday qayta ro'yxatdan o'tish sodir bo'lsa ham, qarz beruvchi hali ham soliq to'lovchi bo'lib qoladi - transport vositasi doimiy ro'yxatga olingan shaxs sifatida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 357-moddasi 1-bandi, Uslubiy tavsiyalarning 40-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 04/09/2003 yildagi N BG-3-21/177 buyrug'i bilan tasdiqlangan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismining 28-bobi "Transport solig'i" ni qo'llash uchun).
Qarz shartnomasi bo‘yicha berilgan mol-mulk bo‘yicha to‘langan soliq summalari (transport solig‘i, yuridik shaxslarning mol-mulki solig‘i, yer solig‘i) bandlar asosida daromad solig‘i bo‘yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda boshqa xarajatlarda hisobga olinadi. 1-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi (Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 19 iyuldagi N 03-03-04/1/589-sonli xati).
Mulkni vaqtincha foydalanish uchun qabul qilish qarz oluvchiga QQSni hisoblash va to'lash bo'yicha hech qanday majburiyatlarni keltirib chiqarmaydi.
Mulkdan bepul foydalanganda, u ushbu operatsiya uchun iqtisodiy foyda miqdori bo'yicha daromad solig'ini San'atning 8-bandiga muvofiq to'lashi shart. 250 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.
Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobining ayrim qoidalarini qo'llash bilan bog'liq hakamlik sudlari tomonidan ishlarni hal qilish amaliyotini ko'rib chiqishda Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2005 yil 22 dekabrdagi N 98-sonli qarori bilan ushbu moddaning 8-bandi qo'llanilishini ta'kidladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi faqat uchinchi shaxslarga da'volarni ifodalovchi mulkiy huquqlar bilan cheklanmaydi. Ushbu qoida narsadan bepul foydalanish huquqini olishda ham qo'llaniladi.
Mulkni tekin olishda daromadni aniqlashning ushbu normada belgilangan printsipi, ushbu moddaning qoidalarini hisobga olgan holda belgilanadigan bozor narxlari asosida uni baholashdan iborat. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasi, shuningdek, mulkiy huquqlarni, shu jumladan narsadan foydalanish huquqini tekin olishdan kelib chiqadigan daromadlarni baholashda ham qo'llanilishi kerak (Ko'rib chiqishning 2-bandi).
Soliq qonunchiligida mulkiy huquqlarni bepul olishda operatsion bo'lmagan daromadlar miqdorini aniqlash bo'yicha to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatmalar mavjud emas. Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 16 oktyabrdagi 03-03-06/1/667-sonli xatida shartnoma bo'yicha bepul foydalanish uchun mol-mulk olgan soliq to'lovchidan operatsion bo'lmagan daromadlar ko'rinishidagi daromadlarni kiritish so'raladi. bir xil mulkni ijaraga berishning bozor narxlari asosida belgilanadigan mulkdan erkin foydalanish huquqi.
Shuni ta'kidlash kerakki, bitimlar narxini aniqlashda daromadlar va (yoki) xarajatlar bobga muvofiq tan olinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi, joriy yil boshlanishidan oldin, San'atning 1-bandi normalariga amal qilish kerak edi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasi ("Soliq narxlarini belgilash tamoyillarini takomillashtirish munosabati bilan Rossiya Federatsiyasining ayrim qonun hujjatlariga o'zgartishlar kiritish to'g'risida" 2011 yil 18 iyuldagi 227-FZ-sonli Federal qonunining 4-moddasi 6-bandi. maqsadlar").
2012 yil 1 yanvardan boshlab bitim narxi San'atda belgilangan tartibda belgilanadi. 105.3 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Shunday qilib, agar bitim o'zaro bog'liq bo'lmagan shaxslar o'rtasida tuzilgan bo'lsa, u holda bitimning narxi bitim taraflari tomonidan belgilangan narx hisoblanadi va bu narx bozor narxi deb tan olinadi (Soliq kodeksining 105.3-moddasi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi).
Aloqador shaxslar o'rtasidagi bitimda qo'llaniladigan narx bozor narxiga mos kelishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi 2, 3-bandlari, 105.3-moddasi).
O'zaro bog'liq bo'lgan shaxslar tomonidan qo'llaniladigan narxlarning bozor narxlariga muvofiqligini nazorat qilish ushbu shaxslar tomonidan amalga oshiriladigan nazorat qilinadigan operatsiyalarga nisbatan Rossiya Federal Soliq xizmati tomonidan amalga oshiriladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.3-moddasi 2-bandi, 105.4-moddasi). . bobda belgilangan tartibda soliq nazoratini amalga oshirishda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 14.5-moddasi, San'atning 4-bandida sanab o'tilgan soliqlarni hisoblash va to'lashning to'liqligi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.3-moddasi, xususan, daromad solig'i (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.3-moddasi 4-bandi 1-bandi).
Soliq hisobi bo'yicha tashkilot operatsion bo'lmagan daromadga mulkdan foydalanish huquqini bepul olish shaklida kiritishi kerakligi sababli, lekin buxgalteriya hisobida bunday daromad mavjud emasligi sababli, doimiy farq yana paydo bo'ladi va shuning uchun doimiy soliqni hisoblash majburiyati paydo bo'ladi. javobgarlik yuzaga keladi.
Ushbu 03-03-06/1/667-sonli maktubda mansabdor shaxslar o'zining yagona aktsiyadoridan (ta'sischisidan) tekin foydalanish uchun mol-mulk olgan soliq to'lovchiga erkin huquq shaklidagi faoliyatdan tashqari daromadlarni kiritishni qat'iy tavsiya qiladi. bir xil mol-mulkni ijaraga berishning bozor bahosidan kelib chiqqan holda belgilangan mulkdan foydalanish.
Norm pp. 11-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi, daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda, agar vakolatli (qo'shma) bo'lsa, Rossiya tashkiloti tomonidan tashkilotdan bepul olingan mulk shaklidagi daromadlarni hisobga olmaslikka imkon beradi. ) qabul qiluvchi tomonning kapitali (fondi) o'tkazuvchi partiya tashkilotlari hissasining (ulushining) 50% dan ko'prog'idan iborat bo'lsa, ularning fikriga ko'ra, bu holda qo'llanilmaydi, chunki u daromadlarni bankda aks ettirishni nazarda tutmaydi. foydaga soliq solishda hisobga olinmaydigan daromad sifatida tekin olingan mulk shakli.
Tekin foydalanish shartnomalari bo'yicha olingan mol-mulkdan daromad olishga qaratilgan faoliyatda foydalanilganda, tashkilot ushbu mulkdan foydalanish va saqlash bilan bog'liq xarajatlarni foyda solig'i bo'yicha xarajatlar sifatida tasniflash huquqiga ega, agar bunday xarajatlar San'atda belgilangan mezonlarga javob bersa. . Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252 (Rossiya Moliya vazirligining 04.04.2007 yildagi N 03-03-06/4/37-sonli xati). Buning uchun ko'rib chiqilayotgan xarajatlar iqtisodiy jihatdan asoslanishi va Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq hujjatlashtirilgan bo'lishi kerak.

Misolning oxiri. Shartni qo'shamiz: shunga o'xshash beton aralashtirish zavodini ijaraga olishning bozor narxi 18 500 rublni tashkil qiladi. oyiga.
Mansabdor shaxslarning tushuntirishlaridan so'ng, qarz beruvchi, QQS bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblashda oyiga 18 500 rublni o'z ichiga oladi.
Bu miqdor uning buxgalteriya hisobidagi doimiy farqidir. Shunday qilib, kredit shartnomasining amal qilish muddati davomida ularga har oyda doimiy soliq majburiyati qo'shiladi:

- 3700 rub. (18 500 rubl x 20%) - doimiy soliq majburiyati hisoblab chiqilgan.
O'tkazilgan beton aralashtirish zavodi bo'yicha hisoblangan amortizatsiya summasi chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq bo'lib, buxgalteriya hisobini kechiktirilgan soliq aktivini hisoblashni talab qiladi:
Debet 09 Kredit 68, "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti,
- 2000 rub. (10 000 rubl x 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi hisoblangan.
Kredit shartnomasining amal qilish muddati davomida kreditor har oyda beton aralashtirish zavodi ijarasining bozor qiymatini operatsion bo'lmagan daromadga kiritadi. Xuddi shu miqdordan u doimiy soliq majburiyatini oladi:
Debet 99, "Doimiy soliq majburiyati (doimiy soliq aktivi)" subschyoti, Kredit 68, "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti,
- 2000 rub. (10 000 rubl x 20%) - doimiy soliq majburiyati hisoblab chiqilgan.

Mulkni ta'mirlash va yaxshilash

Umumiy qoidaga ko'ra, kredit shartnomasi bo'yicha berilgan mol-mulk yaxshi holatda saqlanishi kerak va u kapital va joriy ta'mirlashni amalga oshirishi shart. qarz oluvchi. Kredit shartnomasi bo'yicha olingan asosiy vositalarni ta'mirlash xarajatlari oddiy faoliyat uchun xarajatlardir (PBU 10/99 ning 5, 7-bandlari). Agar tashkilot mustaqil foydalanish uchun olingan asosiy vositani (joriy va kapital) ta'mirlashni amalga oshirsa, u holda qilingan xarajatlar birinchi navbatda 23-"Yordamchi ishlab chiqarish" schyotida undiriladi va ta'mirlash tugagandan so'ng, korxonaning debetiga yoziladi. ishlab chiqarish xarajatlari hisobi:
Debet 23 Kredit 02, 10, 69, 70 va boshqalar.
- tekin foydalanish uchun olingan mulkni ta'mirlash xarajatlari hisobga olinadi;
Debet 20 Kredit 23
- mulkni ta'mirlash xarajatlari oddiy faoliyat xarajatlariga kiritiladi.
Ta'mirlash uchinchi tomon tashkiloti tomonidan amalga oshirilganda, uning qiymati ishlab chiqarish tannarxlari schyotining debetida 60-"Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar" schyotining kreditiga mos ravishda aks ettiriladi (Buxgalteriya hisobi rejasidan foydalanish bo'yicha ko'rsatmalar).
Savdo faoliyatini amalga oshiradigan tashkilot uchun ta'mirlash xarajatlari 44-"Savdo xarajatlari" schyotining debetida qayd etiladi.
Qarz oluvchi ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq xarajatlarda foydani soliqqa tortishda bepul foydalanish uchun olingan mulkni ta'mirlash xarajatlarini hisobga oladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 253-moddasi 1-bandi 2-bandi). Hisoblash usuli bilan ta'mirlash xarajatlari, ularni to'lash faktidan qat'i nazar, ularni amalga oshirish davridagi xarajatlarga haqiqiy summada kiritiladi (Soliq kodeksining 260-moddasi 1-bandi, 1-bandining 2-bandi va 272-moddasi 5-bandi). Rossiya Federatsiyasi kodeksi). Naqd pul usulidan foydalanganda ta'mirlash xarajatlari to'langanidan keyin tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi 3-bandi).
Ta'mirlash xarajatlari (kapital yoki joriy) foydani soliqqa tortishda hisobga olinganligi sababli, qarz oluvchi QQS soliqqa tortish ob'ektiga ega emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 1-bandi 2-bandi).
Agar ta'mirlash ishlari pudratchi tomonidan amalga oshirilgan bo'lsa, u holda tashkilot bajarilgan ishlar ro'yxatga olinganidan keyin va schyot-faktura mavjud bo'lsa, bunday ishlar uchun to'langan QQS summasini chegirmalarga kiritishga haqli.
Fuqarolik qonunchiligi, agar bunday shart tekin foydalanish shartnomasida belgilangan bo'lsa (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 695-moddasi) qarz beruvchiga joriy va kapital ta'mirlash majburiyatini yuklashga imkon beradi. dan bepul foydalanish uchun berilgan asosiy vositalarni ta'mirlash xarajatlari qarz beruvchi boshqa xarajatlar, chunki bunday asosiy vositalar mahsulotlar, tovarlar, ishlar, xizmatlar ishlab chiqarish va (yoki) sotishda ishlatilmaydi (10/99 PBU 4, 11-bandlari):
Debet 91-2 Kredit 60
- pudratchi tomonidan amalga oshirilgan ta'mirlash xarajatlarini aks ettiradi;
Debet 19 Kredit 60
- pudratchi tomonidan taqdim etilgan QQS ajratilgan;

- QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilingan.
Tashkilotning o'zi tomonidan ta'mirlash ishlari olib borilganda, qilingan xarajatlar oldindan 23-schyotda undiriladi va ta'mirlash tugagandan so'ng 91-2 schyotning debetiga hisobdan chiqariladi.
Qarz oluvchiga berilgan mol-mulkni ta'mirlash xarajatlari qarz beruvchi tomonidan foyda solig'i bo'yicha hisobga olinmaydi, chunki ular San'atning 1-bandi talablariga javob bermaydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi: bepul foydalanish uchun berilgan narsa daromad olishga qaratilgan faoliyatda foydalanilmaydi.
Asosiy vositani tekin foydalanishga berishda, yuqorida aytib o‘tilganidek, ob’ekt amortizatsiya qilinadigan mulkdan chiqariladi.
Buxgalteriya foydasi va daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani shakllantirishda hisobga olinadigan bu holda yuzaga keladigan xarajatlardagi farq doimiy deb tan olinadi va shuning uchun tashkilot doimiy soliq majburiyatini qo'shishi kerak.
Bu holda daromad solig'ini hisoblashda qilingan xarajatlar hisobga olinmaganligi sababli, qarz beruvchi QQSni to'lashi va to'lashi kerak. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi ushbu vaziyatda soliq imtiyozlarini qo'llash imkoniyatini nazarda tutmaydi:
Debet 91-2 Kredit 68, "QQS hisob-kitoblari" subschyoti,
- amalga oshirilgan ta'mirlash xarajatlariga QQS undiriladi.
Va bu holatda, yana doimiy farq paydo bo'lib, doimiy soliq majburiyatining kelib chiqishiga olib keladi.
Qarz beruvchi, agar u mol-mulkni tekin foydalanishga topshirish bilan bog'liq bitim uchun QQS undirsa, pudratchi tomonidan taqdim etilgan QQS summasini chegirib tashlashga haqli.
Qarz oluvchi bepul foydalanish shartnomasi bo'yicha olingan ob'ektga kapital qo'yilmalarni ham amalga oshirishi mumkin. Yuqorida aytib o'tilganidek, agar shartnomada boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, qarz oluvchi tomonidan amalga oshirilgan mol-mulkning ajraladigan yaxshilanishlari uning mulki hisoblanadi.
Qarz oluvchi, agar PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" Buxgalteriya hisobi qoidalarining 4-bandida ko'rsatilgan shartlar bajarilgan bo'lsa (Moliya vazirligining buyrug'i bilan tasdiqlangan) o'zining asosiy vositalarining bir qismi sifatida ajratiladigan yaxshilash xarajatlarini hisobga oladi. Rossiya 2001 yil 30 martdagi N 26n) (PBU 6/01 5-bandi). Shunga ko'ra, qarz oluvchi birinchi navbatda ularni amalga oshirish bilan bog'liq xarajatlarni 08 "Domlanma aktivlarga investitsiyalar" hisobvarag'ida aks ettiradi va keyin ularni 01 hisobvarag'iga hisobdan chiqaradi:
Debet 08 Kredit 60
- bepul foydalanish uchun olingan mulkni ajraladigan yaxshilash xarajatlarini aks ettiradi;
Debet 19 Kredit 60
- ajraladigan yaxshilanishlarni amalga oshirgan pudratchi tomonidan talab qilingan QQS ajratilgan;
Debet 01 Kredit 08
- tekin foydalanish uchun olingan mol-mulkning ajralishi mumkin bo'lgan yaxshilanishlari o'z asosiy vositalarning bir qismi sifatida hisobga olinadi.
Asosiy vositalar ob'ektining qiymati amortizatsiyani hisoblash yo'li bilan qoplanadi (PBU 6/01 ning 17-bandi):
Debet 20 Kredit 02
- ob'ektga ajraladigan yaxshilanishlar shaklida amortizatsiya hisoblangan.
Tekin foydalanish shartnomasi tugagach, asosiy vosita qarz beruvchiga qaytariladi va ajratiladigan yaxshilanishlar qarz oluvchida qoladi. Agar ular kelajakda tadbirkorlik faoliyatida ishlatilishi mumkin bo'lsa, tashkilot amortizatsiyani hisoblashda davom etadi. Aks holda, ob'ekt utilizatsiya qilinadi:

- ajratish mumkin bo'lgan yaxshilanishlar qiymati hisobdan chiqariladi;



- ajratiladigan yaxshilanishlarning qoldiq qiymati boshqa xarajatlarga kiritiladi.
Soliq hisobi bo'yicha ajratiladigan yaxshilanishlar, agar ularning qiymati 40 000 rubldan oshsa, amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida tasniflanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 1-bandi). Ularning foydalanish muddati amortizatsiya guruhlariga kiritilgan asosiy vositalar tasnifiga muvofiq belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 1 yanvardagi 1-sonli qarori bilan tasdiqlangan).
Qarz oluvchi bepul olingan mulkni ajralmas yaxshilashlari mumkin. Qarz oluvchi tomonidan bunday ajralmas yaxshilanishlarning xarajatlarini hisobga olish, ular qarz beruvchi tomonidan qoplanadimi yoki qaytarilsa, qaysi vaqtda to'langanligiga bog'liq. Bunday kompensatsiya shartlari odatda shartnomada yoki unga qo'shimcha kelishuvda ko'rsatilgan.
Buxgalteriya hisobining eng oddiy varianti, qarz beruvchining ajralmas takomillashtirish bo'yicha ishlarni yakunlash vaqtida qilingan xarajatlarni qoplaganida sodir bo'ladi.
Agar ssuda shartnomasi bo'yicha qarz oluvchi darhol amalga oshirilgan kapital qo'yilmalarni qarz beruvchiga o'tkazsa, qarz beruvchi qoplashi kerak bo'lgan tugallangan kapital qo'yilmalar bo'yicha xarajatlar 08-schyotdan qarz oluvchi bilan hisob-kitoblarni hisobga olish hisobvarag'ining debetiga hisobdan chiqariladi. kreditor (Asosiy vositalarni hisobga olish bo'yicha yo'riqnomaning 35-bandi 2-bandi):


Debet 76 Kredit 08
- kreditorning o'ziga o'tkazilgan ajralmas yaxshilash xarajatlarini qoplash bo'yicha qarzi aks ettirilgan.
Rasmiylar QQS undirishni qat'iy tavsiya qiladi:
Debet 76 Kredit 68, "QQS hisob-kitoblari" subschyoti,
- QQS summasi ajralmas obodonlashtirish xarajatlaridan undiriladi.
Qarz beruvchidan olingan bunday yaxshilanishlar qiymati ko'rsatilgan mulkning boshlang'ich qiymatini oshiradi va 01 hisobvarag'ining debetida hisobdan chiqariladi yoki 01 hisobvarag'ida alohida hisobga olinadi. Bunday holda, alohida inventarizatsiya kartasi ochiladi (PBU 6/01 ning 2-bandi, 14-bandi, 27-bandi, asosiy vositalarni hisobga olish bo'yicha yo'riqnomaning 2-bandi, 42-bandi).
Agar qarz beruvchi ajralmas yaxshilash xarajatlarini qoplaydi, keyin olingan yaxshilanishlar u tomonidan qarz oluvchiga to'lanadigan kompensatsiya miqdorida hisobga olinadi (PBU 6/01 ning 8-bandi):
Debet 08 Kredit 76
- qarz oluvchiga kompensatsiya to'lash sharti bilan ajralmas yaxshilash xarajatlarini aks ettiradi;
Debet 19 Kredit 76
- ajralmas yaxshilanishlarni o'tkazishda qarz oluvchi tomonidan taqdim etilgan QQS miqdorini aks ettiradi;
Debet 68, "QQS hisob-kitoblari" subschyoti, 19-kredit
- qarz oluvchi tomonidan taqdim etilgan QQS chegirib tashlash uchun qabul qilinadi;
Debet 01 Kredit 08
- asosiy vositalarning alohida ob'ekti sifatida ajralmas yaxshilanishlar hisobga olindi (ob'ektning dastlabki qiymati oshirildi);
Debet 76 Kredit 51
- ajralmas yaxshilash uchun mablag'lar qarz oluvchiga o'tkazildi.
Amortizatsiya ajralmas yaxshilanishlar hisobga olingan oydan keyingi oyda boshlanadi:
Debet 20 (44) Kredit 02
- ajralmas yaxshilanishlar uchun amortizatsiya hisoblab chiqilgan.
Qarz beruvchi shartnomaning oxirida asosiy vositani qaytarish vaqtida ajralmas yaxshilash xarajatlarini qoplashga rozi bo'lishi mumkin. Bunday holda, qarz oluvchidan ajralmas yaxshilash xarajatlari, agar PBU 6/01 ning 4-bandida ko'rsatilgan shartlar bajarilgan bo'lsa, qarz oluvchining asosiy vositalarining bir qismi sifatida hisobga olinishi mumkin:
Debet 08 Kredit 02, 10, 69, 70, 76 va boshqalar.
- kredit shartnomasi bo'yicha olingan mulkni ajralmas yaxshilash xarajatlari hisobga olinadi;
Debet 01 Kredit 08
- tekin foydalanish uchun olingan mol-mulkning ajralmas yaxshilanishlari o'z asosiy fondlari tarkibida hisobga olinadi;
Debet 20 Kredit 02
- mulkni ajralmas yaxshilash shaklida ob'ektga amortizatsiya hisoblangan.
Kredit shartnomasining amal qilish muddati tugaganidan keyin tekin foydalanish uchun olingan mol-mulkka ajralmas yaxshilanishlarni qarz beruvchiga o'tkazish va kreditordan ushbu yaxshilanishlarni amalga oshirish uchun qilingan xarajatlarning qoplanishini olish buxgalteriya hisobi bo'yicha operatsiyalar uchun belgilangan tartibda aks ettiriladi. asosiy vositalarni sotish:
Debet 01, subschyot "Asosiy vositalarning ishdan chiqishi", Kredit 01
- ajralmas takomillashtirish xarajatlari hisobdan chiqarilgan;
Debet 02 Kredit 01, "Asosiy vositalarning nafaqaga chiqishi" subschyoti,
- ular bo'yicha hisoblangan amortizatsiya summasi hisobdan chiqariladi;
Debet 91-2 Kredit 01, "Asosiy vositalarning ishdan chiqishi" subschyoti,
- qarz beruvchiga o'tkazilgan ajralmas yaxshilanishlarning qoldiq qiymatini aks ettiradi;
Debet 91-2 Kredit 68, "QQS hisob-kitoblari" subschyoti,
- o'tkazilgan ajralmas yaxshilanishlar bo'yicha QQS summasi hisoblab chiqilgan;
Debet 76 Kredit 91-1
- kreditorning unga o'tkazilgan ajralmas yaxshilanishlar qiymatini qoplash bo'yicha qarzi aks ettirilgan;
Debet 51 Kredit 76
- qarz beruvchi ajralmas yaxshilash xarajatlarini qoplagan.
Qabul qilingan yaxshilanishlar qarz beruvchi tomonidan, avvalgi versiyada bo'lgani kabi, ularga to'lanadigan tovon miqdorida hisobga olinadi. Bunday yaxshilanishlarning qiymati qaytarilgan ob'ektning asl qiymatini oshiradi yoki 01 hisobvarag'ida alohida hisobga olinadi.
Agar qarz oluvchi kredit shartnomasining amal qilish muddati tugagandan so'ng asosiy vositaga ajralmas yaxshilanishlarni qarz beruvchiga topshirsa, kreditor esa ushbu yaxshilanishlarni amalga oshirish uchun qarz oluvchi tomonidan qilingan xarajatlarni qoplamasa, bunday o'tkazish buxgalteriya hisobida belgilangan tartibda aks ettiriladi. asosiy vositalarni tekinga berish bilan bog'liq operatsiyalar.
Buxgalteriya hisobida yuqoridagi yozuvlar takrorlanadi, qarz beruvchining qarzini aks ettirish va ularga pul mablag'larini o'tkazish bundan mustasno.
Agar qarz beruvchi qarz oluvchiga ajralmas yaxshilanishlar bo'yicha qilgan xarajatlarini qoplamasa, qarz beruvchi ularni bozor qiymati bo'yicha hisobga oladi (PBU 6/01 ning 10-bandi, PBU 9/99ning 7, 10.3-bandi). Bunday holda, buxgalteriya hisobida 08-schyotning debetiga va 98-“Kechiktirilgan daromadlar” hisobvarag'ining 2-“Tegishsiz tushumlar” subschyotining kreditiga ajralmas yaxshilanishlarning bozor qiymati uchun yozuv kiritiladi (Buxgalteriya hisobi bo'yicha yo'riqnomaning 29-bandi). asosiy vositalar).
Asosiy vositalarning qiymati amortizatsiyani hisoblash yo'li bilan to'lanadi (PBU 6/01 ning 17-bandi). Ajralmas yaxshilanishlar uchun amortizatsiyani hisoblash ular hisobga olingan oydan keyingi oyda boshlanadi (PBU 6/01 ning 21-bandi).
Qarz oluvchiga qiymati qoplanmagan, ajralmas yaxshilangan asosiy vositalar ob'ekti bo'yicha amortizatsiya hisoblanganligi sababli, kreditor boshqa daromadlarni ajralmas yaxshilanishlar shaklida aks ettiradi. Bunda 91-1-schyotning krediti boʻyicha buxgalteriya registrlariga 98-2-schyot bilan korrespondensiya boʻyicha ajralmas yaxshilash xarajatlariga tegishli boʻlgan amortizatsiya summasi toʻgʻrisida yozuv kiritiladi.
ch.da. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni faqat qarz beruvchining roziligi bilan amalga oshirilgan kapital qo'yilmalar uchun tan olish tartibini belgilaydi.
Qarz oluvchi tomonidan kreditorning roziligi bilan amalga oshirilgan ajralmas takomillashtirish shaklida tekin foydalanish shartnomasi bo'yicha taqdim etilgan asosiy vositalarga kapital qo'yilmalar amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida tan olinadi.
Agar qarz beruvchi kapital qo'yilmalar qiymatini qoplamasa, bunday investitsiyalar qarz oluvchi tomonidan tekin foydalanish shartnomasining amal qilish muddati davomida amortizatsiya qilinadi. Ajralmas yaxshilanishlar uchun amortizatsiya stavkasini aniqlash uchun quyidagilar qo'llaniladi:
- bepul olingan mulkning foydali muddati yoki
- asosiy vositalar tasnifiga muvofiq belgilanadigan ajralmas yaxshilanishlarning foydali xizmat qilish muddati.
Qarz oluvchiga qiymati qoplanadigan kapital qo'yilmalar bo'limda belgilangan tartibda kreditor tomonidan amortizatsiya qilinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 1-bandi, 258-moddasi 1-bandi).
Bunday roziliksiz amalga oshirilgan kapital xarajatlarga nisbatan, sek.dagi har qanday maxsus qoidalar. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 25-moddasi.
Moskva soliq idoralari daromad solig'ini hisoblashda bunday xarajatlarni hisobga olmaslikni qat'iy tavsiya qiladi, garchi ular ijarachi tomonidan amalga oshirilgan bo'lsa ham. Va ular buni San'atning 5-bandi qoidalari bilan bahslashadilar. 270 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Ushbu normaga ko'ra, soliq solinadigan bazani aniqlashda amortizatsiya qilinadigan mulkni yaratish xarajatlari hisobga olinmaydi (Rossiya Federal Soliq xizmati Moskva uchun 2006 yil 24 martdagi N 20-12/25161 maktubi).
Rossiya Federal Soliq Xizmatining Moskva bo'yicha 16.02.2005 yildagi 20-12/9793-sonli boshqa xatida San'atning 16-bandiga havola mavjud. 270 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Ushbu bandning qoidalari soliq solish maqsadida tekinga berilgan mol-mulkning (ishlarning, xizmatlarning, mulkiy huquqlarning) qiymatini va bunday o'tkazish bilan bog'liq xarajatlarni hisobga olmaslikni belgilaydi.
Volga okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining sudyalari ham ushbu normaga 2011 yil 11 maydagi A65-12958/2010-sonli ish bo'yicha qarorida murojaat qilgan. Agar ijarachi ijaraga olingan mulkni ajralmas yaxshilagan bo'lsa va lizing beruvchi ijarachiga o'zi qilgan xarajatlarni qoplamasa, ularning fikriga ko'ra, bunday xarajatlar San'atning 16-bandiga muvofiq foyda solig'i maqsadlarida hisobga olinmaydi. 270 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.
Bepul foydalanish uchun berilgan mol-mulkni ajralmas yaxshilash uchun qarz beruvchining roziligini olmagan qarz oluvchi bandlar asosida bir vaqtning o'zida qilingan xarajatlarni hisobga olishga harakat qilishi mumkin. 49-moddasi 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi ishlab chiqarish bilan bog'liq boshqa xarajatlar sifatida. Ammo buning uchun u ularning iqtisodiy maqsadga muvofiqligini ko'rsatadigan hujjatlarni tayyorlashi kerak.
Ammo bu holda, ehtimol, nazorat qiluvchi organlarning da'volaridan qochib bo'lmaydi. Qarz oluvchi, axir, bir xil ajralmas yaxshilanishlarni amalga oshirgan qarz oluvchiga nisbatan soliq imtiyozlarini oladi, lekin qarz beruvchining bilimi bilan. Yuqorida ta'kidlanganidek, ikkinchisi shunga o'xshash xarajatlarni faqat amortizatsiya to'lovlari orqali hisobga olishi mumkin.
Agar ajralmas yaxshilanishlar pudratchi tomonidan amalga oshirilsa, qarz oluvchi "kirish" QQSni chegirib tashlash huquqiga ega.
Agar qarz beruvchining roziligisiz mustaqil ravishda amalga oshirilgan ajralmas takomillashtirish ko'rinishidagi kapital qo'yilmalar xarajatlari, qarz oluvchi daromad solig'ini hisoblashda hisobga olsa, u holda uning qiymati bo'yicha QQS to'lash majburiyati yo'q. o'z ehtiyojlari uchun bajarilgan ish. Agar qarz oluvchi ajralmas takomillashtirish xarajatlari bo'yicha foyda uchun soliq solinadigan bazani kamaytirmasa, u bajarilgan ishlarning qiymati bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblashi va to'lashi kerak.
Qarz oluvchi tomonidan bepul foydalanish uchun olingan mol-mulkni qaytarish vaqtida kapital qo'yilmalarni o'tkazish QQS hisoblab chiqilishi va to'lanishi kerak bo'lgan bajarilgan ish natijalarini erkin sotish sifatida qaralishi mumkin.
Shu bilan birga, qarz oluvchi o'zi uchun ajralmas yaxshilanishlarni amalga oshirdi. Mulk qarz beruvchiga qaytarilganda, bir shaxs tomonidan bajarilgan ish natijalari boshqa shaxsga o'tkazilmaydi, ya'ni ishning bajarilishi sodir bo'lmaydi. Bunday holda, tovarlarni sotish sodir bo'lmaydi, chunki ajralmas yaxshilanishlar bunday emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 38-moddasi, Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 128-moddasi). Shunday qilib, soliqqa tortiladigan QQS mavjud emas.
Birinchi pozitsiya soliq organlari tomonidan hech qanday tanqidga olib kelmaydi, lekin soliq to'lovchi ikkinchisini sudda himoya qilishi kerak.
Yuqorida aytib o'tilganidek, buxgalteriya hisobida qarz oluvchi asosiy vositalarga kiritilgan kapital qo'yilmalarni o'z ichiga oladi. Beg'araz foydalanish uchun olingan mol-mulk ajralmas yaxshilanishlar bilan qarz beruvchiga qaytarilgunga qadar, unga iqtisodiy foyda keltiradigan kapital qo'yilmalarni amalga oshirgan shaxs sifatida qarz oluvchi tan olinadi. Binobarin, qarz oluvchi ularni asosiy vositalarning bir qismi sifatida buxgalteriya hisobida aks ettirishi va mol-mulk solig'ini to'lashi shart.
Ijarachi tomonidan ijaraga olingan mulkka qo'ygan kapital qo'yilmalar bo'yicha mol-mulk solig'ini to'lash majburiyati Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2012 yil 27 yanvardagi 16291/11-sonli qarori bilan tasdiqlangan.
Qarz oluvchi mulkni ajralmas yaxshilanishlar bilan qaytarganda qarz beruvchi soliq solinadigan daromad kelib chiqmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 32-bandi 1-bandi).
Qarz oluvchiga ajralmas takomillashtirish xarajatlarini qoplashda qarz beruvchidan bepul foydalanish uchun berilgan asosiy vositalarni ajralmas takomillashtirish shaklidagi kapital qo'yilmalar amortizatsiya qilinadigan mulk hisoblanadi, shuning uchun xarajatlar amortizatsiyani hisoblash yo'li bilan hisobdan chiqariladi. Uni hisoblash ushbu mulk foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.1-moddasi 4-bandi, 259.2-moddasi 7-bandi).
Qarz beruvchi naqd pul usulidan foydalanganda, amortizatsiya faqat to'langan kapital qo'yilmalar bo'yicha hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi 3-bandining 2-bandi).
Agar ajralmas yaxshilanishlarni o'tkazayotganda, qarz oluvchi qarz beruvchiga ularning qiymati bo'yicha hisoblangan QQSni taqdim etsa, u ajralmas yaxshilanishlarni ro'yxatdan o'tkazgandan so'ng, hisob-faktura va schyot-faktura mavjud bo'lganda umumiy tartibda chegirib tashlash uchun hisob-fakturani qabul qilish huquqiga ega. tegishli birlamchi hujjatlar.
Tekin foydalanishga berilgan mol-mulkka qo'yilgan kapital qo'yilmalar kompensatsiya evaziga kreditorning balansida asosiy vositalar sifatida qayd etiladi. Shuning uchun u ularning qoldiq qiymati bo'yicha mol-mulk solig'ini to'lashi kerak.
Qarz beruvchi qoplamaydigan ajralmas yaxshilangan mol-mulkni qaytarganda, u olingan kapital qo'yilmalar bo'yicha amortizatsiyani hisoblash uchun asosga ega emas. Axir, u ularni sotib olish xarajatlarini ko'tarmagan.
Shartnoma oxirida asosiy vositalar ob'ektini qaytarishda:
- kreditor o'z qiymatini balansdan tashqari buxgalteriya hisobidan o'chiradi:
Kredit 001, subschyot "Kredit shartnomasi bo'yicha olingan asosiy vositalar",
- tekin foydalanish shartnomasi bo'yicha qaytarilgan ob'ektning qiymati balansdan tashqari buxgalteriya hisobidan hisobdan chiqariladi;
- kreditor uni analitik hisobda aks ettiradi:
Debet 01 Kredit 01, subschyot "Kredit shartnomasi bo'yicha berilgan asosiy vositalar",
- asosiy vositalarning qarz oluvchidan olinganligi aks ettirilgan;
Debet 02, "Kredit shartnomasi bo'yicha berilgan asosiy vositalar" subschyoti, Kredit 02
- qarz oluvchi tomonidan qaytarilgan asosiy vositaning amortizatsiyasi hisobga olinadi.
Asosiy vositaning qarz beruvchiga qaytarilishi uning ushbu ob'ekt bo'yicha amortizatsiyani qayta tiklash huquqiga ega ekanligini anglatadi, chunki hozirgi vaqtda ob'ektni amortizatsiya qilinadigan mulkdan chiqarib tashlash uchun asoslar yo'q. Qaytarilgan mol-mulk bo'yicha amortizatsiya u qaytarilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 322-moddasi 2-bandi 3-bandi).
Boshqa mol-mulkni qaytarish qarz beruvchi uchun soliq oqibatlariga olib kelmaydi.