Meny
Gratis
Registrering
Hem  /  Diverse/ Grunderna för beräkning av mineralutvinningsskatt: vilka är reglerna och skattesatserna? Vad är föremålet för beskattning enligt mineralutvinningsskatt?

Grunderna för beräkning av mineralutvinningsskatt: vilka är reglerna och skattesatserna? Vad är föremålet för beskattning enligt mineralutvinningsskatt?

Hans den rättsliga ramen beskrivs i skattebalkens 26 kap., och intäkterna från den går till budgeten för de regioner där produktionen sker. Om vilka taxor som tillämpas, och beroende på vad de är differentierade, samt hur man beräknar mineralutvinningsskatten - längre fram i artikeln.

Mineralutvinningsskattesatser

En av de viktigaste aspekterna av beskattning är alltid skattesatsen. Eftersom MET är en mycket specifik typ av skatt, beräknas den inte på samma sätt för varje typ av utvinningsindustri. Dess beräkning och priser kommer att bero på flera faktorer:

  • typ av råvaror;
  • det område där gruvdrift bedrivs;
  • belopp utvunnet;
  • kostnaden för detta mineral;
  • mineralutvinningsskattesatser.

Dessa priser är av två typer: ad valorem, som är ett välbekant uttryck i procent, och specifik. Hur skiljer de sig från varandra?

Ad valorem och specifika, grundläggande skattesatser, sand, etc. granskas nedan.

Den här videon kommer att berätta om priser och beräkning av mineralutvinningsskatt:

Ad valorem (procentandel)

Värdesatser anger en procentandel av periodiseringsbasen. De sträcker sig från minsta storlek vid 3,8 % (för kaliumsalter) till ett maximalt värde av 8 % (för icke-järnmetallmalmer, diamanter, ädelstenar). Beroende på typen av mineral, och det finns väldigt många av dem nu, kommer också kursen att fastställas.

Det är viktigt att nämna här att det också finns en förmån noll kurs(0-MET rate) för följande typer fossila råvaror:

  • förluster under produktion, men inte mer än standardvärden;
  • tillhörande gas;
  • överblivna råvaror av låg kvalitet;
  • biprodukter i form av grundvatten;
  • mineralvatten för medicinskt bruk och spa;
  • gruvindustri.

Vid beräkning av mineralutvinningsskatten tillhör dessa kategorier inte beskattningsunderlaget.

De specifika mineralutvinningsskattesatserna beskrivs nedan.

Specifik

De vanligaste och mest nödvändiga typerna av fossila råvaror för människor är:

  • olja och kolväten;
  • naturgas;
  • kol;
  • antracit;
  • malm.

Det är för utvinningen av dessa mineraler som specifika satser har införts, vilka uttrycks i värdetermer per enhet utvunnen råvara (1 ton eller 1000 kubikmeter).

  • Mineralutvinningsskattesatser för gruvarbetare av olika typer av kol, antracit och flerkomponentmalmer tillämpas i de flesta i enkel form: pris per 1 ton utvunnet mineral, till skillnad från olje- och gasproduktion.
  • Beskattning av olja, brännbar gas och gaskondensat har ett antal funktioner, som består i användningen av en hel lista med olika koefficienter. De tar hänsyn till så viktiga faktorer som fluktuationer i världspriserna på råvaror och komplexiteten i fältutvecklingen, som beror på gruvområdet.

Skatteberäkning

Mineralutvinningsskatten beräknas med flera metoder, med vissa regler beroende på mineraltyp och skattebas. Låt oss försöka förstå mer i detalj vad som utgör skattebasen Mineralutvinningsskatt, och vilka regler som gäller för dess beräkning.

Regler

Reglerna för beräkning av mineralutvinningsskatten anges i art. 340 Ryska federationens skattelag. och affärsmän som utvinner nyttiga råvaror från undergrunden och säljer dem måste självständigt beräkna skattebasen. I det här fallet beräknas det separat:

  • för varje kategori av fossil;
  • för varje sektion av fältet;
  • i slutet av varje månad.

Denna allmänna regel gäller i hela landet och för alla typer av råvaror.

Närmar sig

Beroende på typen av fossil används två metoder för att beräkna skattebasen:

  1. Kvantitativ. Det används i beskattningen av olja, gas, kol och komplexa malmer vid fyndigheterna i Krasnoyarsk-territoriet.
  2. Kosta. Den används för att beräkna MET för andra typer av råvaror, såväl som för olje- och gasproducenter som utvecklar nya havshyllor.

Det är mycket viktigt att beräkna volymen av utvunna mineraler korrekt, eftersom skatterevisioner kommer att genomföras på grundval av primära rapporteringsdokument. skatteinspektörer kan dessutom begära t.ex. driftsrapporter om månatlig produktion, rapporter om oljekällor.

Metoder

Gruvföretag beräknar självständigt massan eller volymen av ett mineral per månad. För att göra detta kan du använda en av följande metoder:

  • hetero;
  • indirekt.

Användningen av en av dem utesluter användningen av den andra.

Den direkta beräkningsmetoden innebär användning av mätinstrument. Vart i nödvändig förutsättningär slutförandet av ett komplex av tekniska operationer för utvinning av råvaror från tarmarna skatteperiod. Och även, när man beräknar MET, subtraheras mängden faktiska förluster, vars standarder är fastställda i lag.

När det är omöjligt att direkt mäta mängden utvunnet mineral används en indirekt mätmetod. Det är en beräkning baserad på genomsnittliga data om andelen extraherbart ämne i mineralråvaror.

När det gäller kostnaden för de extraherade råvarorna kan dess bestämning utföras med en av följande metoder:

  • till aktuella försäljningspriser;
  • till försäljningspriser minus subventioner;
  • till beräknad kostnad för den skatteperiod då råvaruförsäljning inte förekom.

Denna beräkning ger dock inte utrymme för att affärssituationen kan förändras och på grund av detta kan det inte vara lönsamt att tillämpa den valda värderingsmetoden.

Vid beräkning av skatteunderlaget ingår inte heller kostnaden för förpackning eller förpackning. Deras pris är en separat utgiftspost.

Koefficient

De viktigaste typerna av mineraler, vars försäljning utgör landets budget, är:

  • olja;
  • kol;
  • ädelmetaller.

Vid beräkning av skatteunderlaget för dessa råvaror används olika koefficienter. Låt oss ta en närmare titt på var och en av dessa typer.

Olja

Beräkning för olja utförs utan att ta hänsyn till inblandningar av vatten och salt. Skattesatsen, med hänsyn till oljeproduktionens särdrag, är lika med priset per ton. Följande koefficienter kan dock även finnas med i skatteberäkningsformeln för mineralutvinningsskatt:

  • Kts justerar skattebeloppet i enlighet med världsmarknadspriserna;
  • K in tar hänsyn till fältets produktion;
  • KZ gör en korrigering med hänsyn till beståndet på webbplatsen;
  • K d tar hänsyn till komplexiteten i arbetet på varje område;
  • KDV differentierar hastigheten i enlighet med graden av utarmning av produktionsplatsen (endast för kolväten).

Skattesatsen justeras genom att den multipliceras med en av dessa koefficienter. Skattebetalarna beräknar dem självständigt med hjälp av uppgifter i slutet av skatteperioden. Spelar en nyckelroll här världspris i petrodollar per fat.

Gas

Naturgas mäts i volymenheter, så den specifika typhastigheten motsvarar priset per kubikmeter produktion. Korrektionsfaktorerna är:

  • T g gör ändringar i enlighet med transportkostnaderna från produktionsplatsen till konsumenten;
  • E GUT konverterar beräkningen till konventionella enheter.

Ibland tar man även hänsyn till komplexiteten i arbetet med att utvinna gas. Korrigeringen sker på grund av K-koefficienten. Användningen av tillhörande gas för att upprätthålla trycket på utvecklingsplatsen, liksom användningen av gaskondensat under flytande gas i fält på territoriet för Yamalo-Nenets autonoma Okrug, beskattas inte.

Kol

Eftersom det finns flera typer av brutet kol har var och en av dem sin egen fasta ränta. Det uttrycks i rubelekvivalenter per ton produktion. Skattesatsen justeras genom användning av deflatorer, specifika koefficienter av två typer:

  • den första deflatorn installerad för varje typ av kol;
  • den andra är den som användes under tidigare perioder.

Värdet på koefficienten för den första typen kan hittas i tjänstemannen rättsliga grunder. Där fastställs de kvartalsvis genom de relevanta federala lagarna. Varje företag inom kolgruveindustrin är fritt att självständigt välja vilka av dessa deflatorer som ska användas för att beräkna MET.

Formel

I sin mest allmänna form är mineralutvinningsskatteformeln mycket enkel:

  • Skatt = OBS x skattesats, där
  • OBS – skatteunderlag.

Svårigheten med beräkningen ligger i att fastställa just denna grund. Det kan uttryckas både i kostnaden för råvaror och i deras utvunna kvantitet. Och även i formeln kan det finnas olika korrigeringskoefficienter, med hänsyn till särdragen i beskattningen av vissa mineraler.

Den här videon kommer att berätta om beräkningen av mineralutvinningsskatten på kol:

Exempel

Företaget producerade 24 225 ton sand på en månad (icke-metalliska råvaror som används främst inom byggindustrin, andel = 5,5%). Först måste du beräkna försäljningsinkomsten:

Initial data:

  • Såld – 12 000 ton;
  • Pris per ton - 306 rubel;
  • moms - 45 rubel;
  • Transportkostnader - 556 707 rubel.
  • Inkomst från försäljning är lika med 12000x(306-45)-556707=2575293 rubel;
  • Genomsnittlig kostnad för 1 ton sand: 2575293/12000=215 rubel;
  • Vi beräknar skattebasen: 215x24225=5208375 rubel;
  • Sedan mineralutvinningsskatten: 5208375x5,5% = 286461 rubel.

Betalning

MET beräknat enligt beloppet ska betalas tillbaka månadsvis, senast den 25:e dagen i nästa månad. 2017 gick tidsfristen för att betala mineralutvinningsskatten för januari ut den 27 februari. Försenad betalningär fylld med ackumulering av straff.

För nästa skatteperiod ska en separat deklaration upprättas, utan att slutresultatet summeras. Platsen för betalning av skatten bestäms av gruvplatsens läge. I enlighet med detta bestämmer skattebetalarna andra betalningsuppgifter.

Viktig information

  • Registrering av en skattskyldig som MET-betalare görs inom trettio dagar efter att förfarandet har slutförts.
  • Ansvaret för beräkningen av måvilar betalarna själva.
  • Skattebetalning ska föregås av inlämning av rapporter baserade på resultatet för varje period utan att summera föregående månader. Det vill säga lämna in en deklaration om mineralutvinningsskatten och betala den 12 gånger per år.
  • Skattebetalare av mineralutvinningsskatten för kolbrytning ges skatteavdrag för utgifter för produktionssäkerhet och arbetarskydd.

Den här videon kommer att berätta om förändringar i mineralutvinningsskattesatsen på olja:

Undergrundsanvändare är skyldiga att betala mineralutvinningsskatt. Det intjänas och betalas i enlighet med Ryska federationens skattelag och lagen "om undergrund". Denna skatt är en betalning till staten för möjligheten att använda naturresurser. Vad är förfarandet för att beräkna det? Vilka nyanser bör man ta hänsyn till när man beräknar denna betalning? Vi berättar i artikeln.

Inslag i en mineralutvinningsskatt

Ansvaret för beräkning av mineralutvinningsskatt tillkommer juridiska personer och enskilda företagare som använder undergrunden. Liksom andra skattebetalningar kännetecknas den av vissa element:

Element Avkodning Egenskaper
ÄmnenSkattebetalareFöretag och enskilda företagare som sysslar med utvinning av mineraltillgångar, registrerade hos skattetjänst som skattebetalare
Ett objektFossiler utvunna av en affärsenhetMineraler som inte finns i statens balansräkning och som bryts av enskilda företagare för personliga behov beskattas inte.
PriserProcent av betalning som ska betalasSkattesatsen beror direkt på vilka typer av mineral som bröts. För vissa typer av dem är skattesatsen 0 %.
BasNågot som är skattepliktigt. Detta kan antingen vara antalet utvunna mineraler eller deras kostnad.Skatteunderlaget varierar beroende på typ av mineral och bestäms av den skattskyldige självständigt
PrivilegierEj tillhandahållenSom sådan skatteförmåner Skattekoder tillhandahålls inte för denna betalning. Men lagstiftningen definierar en lista över mineraler, vars utvinning beskattas med nollsats
Överföringsuppdrag Skatteredovisningar ska lämnas av den skattskyldige månadsvis
PeriodDen tidsperiod som skatten beräknas förSkatteperioden definieras som en månad

Vad beskattas, vilka mineraltillgångar?

Utvunna mineraler beskattas. I det här fallet talar vi bara om utvunna föremål:

  • från Ryska federationens tarmar;
  • från gruvavfall;
  • från undergrunden av områden som hyrs av Ryska federationen utomlands.

De fossiler som inte finns i statens balansräkning, insamling, paleontologiska och andra resurser i enlighet med Ryska federationens skattelag är inte föremål för beskattning.

Mineralskatteunderlag

Skatteunderlaget för denna betalning kan baseras på:

  • kvantitet;
  • eller kostnaden för det utvunna mineralet.

Den kvantitativa indikatorn är den viktigaste vid beräkning av betalningen om ämnet för produktionen är olja och gas. För andra resurser är grunden för beräkning av betalningsbeloppet deras värdering. Båda indikatorerna beräknas av betalaren oberoende.

Antal minerade rapporteringsperiod en skattebetalare kan beräkna fossila bränslen på ett av två sätt:

Organisationen är skyldig att godkänna redovisningsprincip, vilken metod för att beräkna mängden mineraler som kommer att användas under hela gruvperioden. Därefter kan den endast ändras om betydande justeringar sker i den tekniska utformningen eller tekniken produktionsprocess. Kostnaden för utvunna resurser kan beräknas på ett av tre sätt:

Underjordsskatteavdrag

Skatteavdraget för mineralutvinningsskatt är möjligheten att vid beräkning av skatteunderlaget minska betalningen för utgifter som uppkommit under redovisningsperioden. Sådana kostnader är uppdelade i direkta och indirekta. Direkta kostnader inkluderar kostnader för material för löner för anställda som är direkt involverade i produktion av produkter, försäljning av varor, verk och tjänster, för socialförsäkring, avskrivningskostnader för produktionstillgångar.

Övriga kostnader, förutom icke rörelsekostnader, klassificeras som indirekta. Skattebeloppet minskas med kostnader i samband med modernisering och återuppbyggnad av utrustning och arbetarskydd. Indirekta kostnader ingår fullt ut i den aktuella periodens kostnader och direkta kostnader ingår i takt med att produkter säljs.

Mängden utgifter som kan accepteras för kvittning har begränsningar. Den bör inte överstiga ett visst värde lika med skattebeloppet för rapporteringsmånaden multiplicerat med koefficienten. Koefficienten sätts differentiellt för varje sektion. Dess värde återspeglas med nödvändighet i en juridisk persons redovisningsprinciper och får inte överstiga 0,3.

Om det uppstår en situation att utgifter har uppkommit men skattebeloppet inte har periodiserats kan de kvittas den månad då skatten periodiseras. Om kostnaderna under rapporteringsmånaden översteg gränsvärde avdrag kan skillnaden kvittas under de närmaste tre åren.

Till exempel producerade Quarry LLC 20 ton brunkol och 30 ton antracit i januari. Skattesatsen för brunkol är 11 rubel per ton, för antracit - 45 rubel per ton. I januari spenderade företaget 4 500 rubel på arbetsskyddsåtgärder. Värdet på avgångsvederlagskoefficienten är fastställt i företagets redovisningsprincip till nivån 0,25. Resterande avdrag kan tillämpas inom tre år efter redovisningsmånaden.

Skattesats för olika typer av mineraler

Skattesatsen varierar beroende på vilken typ av resurs som utvinns. Enligt mineralutvinningsskatten finns:

  • advaltor (i procent);
  • specifik (i rubel);
  • nollkurser.

Nolltaxan gäller undermåligt fossil, mineralvatten, grundvatten för behoven Lantbruk och andra typer av resurser enligt artikel 342 i Ryska federationens skattelag.

Där anges också storleken på övriga skattesatser. Till exempel, för torv är det 4% och för salt - 6%. Eftersom huvudindikatorn för att bestämma skattebasen för olje- och gasproduktion är ett kvantitativt uttryck, bestäms skattesatsen inte som en procentsats, utan i rubel. Vissa typer av mineraler är föremål för en 30%-sats.

Överföring av betalning och tillhandahållande av rapport

Överföringar till budget görs senast den 25:e dagen i månaden efter redovisningsmånaden. Månadsdeklarationen får lämnas både på papper och i elektroniskt format. Stora skattebetalare lämnar elektroniska deklarationer.

Funktioner och nyanser av beskattning

Beräkningen av mineralutvinningsskatt har vissa finesser. Nyanserna avser oljefältet, gasproduktion, ädelmetaller och kol.

Skatt på oljeproduktion

Vid beräkning av mineralutvinningsskatt på oljeproduktion tillämpas en särskild sats. Det definieras i monetära termer per 1 ton produkt. I förhållande till den tillämpas en justeringsfaktor som speglar dynamiken i oljepriserna i världen. Denna indikator beräknas av skattebetalaren oberoende, med hänsyn tagen genomsnittlig kostnad fat Yurlas-olja och det genomsnittliga förhållandet mellan dollar och rubel.

Vid bestämning av mängden MET i förhållande till oljeproduktion tillämpas även följande koefficienter:

  • beteckningar;
  • graden av utveckling av webbplatsen;
  • mängden reserver på webbplatsen;
  • produktionssvårighetsgrad;
  • graden av utarmning av kolråvaror.

Dessa indikatorer beräknas av underjordsanvändaren oberoende i enlighet med kraven i lagstiftningen inom produktionsbeskattningsområdet naturliga resurser.

Gasskattesats

Gasskattesatsen bestäms också i värdetermer per 1 kubikmeter fossilt bränsle. Skattebeloppet justeras med hänsyn till kostnadskoefficienterna för leverans av gas till bearbetningsanläggningen och en enhet motsvarande bränsle. Dessa indikatorer bestäms av skattebetalaren i slutet av månaden på det sätt som fastställts skattelagstiftningen.För vissa typer av gas som produceras på Yamalhalvön eller i Yamal-Nenets autonoma Okrug tillämpas en skattesats på noll mineralutvinning.

Beskattning vid kolbrytning

Vid beskattning av dess produktion används även fasta satser vid värderingen av 1 ton producerat kol. De varierar beroende på typ av kol. TILL skattenivå en deflatorkoefficient som fastställts i förordningar används. Mängden mineralutvinningsskatt i förhållande till kolbrytning kan minskas med beloppet för arbetsskyddskostnaderna. Detta avdrag tillämpas antingen vid beräkning av mineralutvinningsskatt eller inkomstskatt.

Skatteredovisning av ädelmetaller

Svar på angelägna frågor

Fråga nr 1. För den aktuella månaden uppgick mineralproduktionen vid Rassvet LLC till 141 600 rubel, inklusive moms och punktskatter. Mängden punktskatter uppgick till 36 600 rubel, och kostnaden för att leverera de extraherade produkterna var 2 600 rubel. Mineralutvinningsskattesatsen är 10 %. Hur bestämmer man mängden mineralutvinningsskatt?

  • Först och främst är det nödvändigt att separera moms från totala summan produktkostnad:

141600/118*18 = 21600 rubel.

  • Kostnad för mineraler utan moms:

141600-21600 = 120000 rubel.

  • Därefter måste du dra av punktskatter från kostnaden för produkter:

120 000 – 36 600 = 83 400 rubel.

  • Från det resulterande värdet, subtrahera mängden utgifter:

83400 – 2600 = 80800 rubel – nettoförmögenhet mineral.

80800*10% = 8080 rubel.

Fråga nr 2.Är det nödvändigt att betala mineralutvinningsskatt när de mineraler som utvinns av ett företag används för efterföljande bearbetning och inte säljs externt?

Ja, i detta fall har markanvändaren en skyldighet att periodisera och betala mineralutvinningsskatten. Eftersom den resulterande produkten inte säljs utan används för vidare bearbetning kommer skatteunderlaget att beräknas utifrån dess uppskattade värde.

Fråga nr 3. Finns det skyldighet att betala mineralutvinningsskatt på produkter som erhålls från avfall från vår egen förädlingsproduktion?

När ett företag har erhållit ett mineral som ett resultat av att bearbeta någon naturtillgång behöver mineralutvinningsskatten inte överföras. För att göra detta måste villkoret för en dokumentär bekräftelse på att betalningen av denna skatt gjordes tidigare under utvinningen av mineralet uppfyllas. Men om det krävs ett separat tillstånd för att få ut mineraler från avfall så ska mineralutvinningsskatten listas i alla fall.

Fråga nr 4. Hur görs mineralutvinningsskatteberäkningar om företaget inte har en gruvtillstånd?

Om brytningen utfördes utan tillstånd, är markanvändaren inte skyldig att överföra mineralutvinningsskatten till budgeten. Men i det här fallet finns det ett behov av att ersätta staten för de förluster som orsakats av otillåten markanvändning utan tillstånd.

Fråga nr 5. Om brytningen avbryts, är det nödvändigt att lämna in en skattedeklaration för mineralutvinning?

Under den beskattningsperiod då mineralutvinning påbörjas har undergrundsanvändaren en deklarationsskyldighet. Om produktionen avbryts kvarstår skattebetalarens skyldighet att lämna rapporter.

Mineralutvinningsskatt en av de "yngsta" skatterna i Ryssland. Den trädde i kraft i och med antagandet av 26 kap. i skattelagen den 1 januari 2002. Samtidigt har de tidigare befintliga avdragen för reproduktion av mineraltillgångsbasen och vissa betalningar för användning av undergrund, samt för olja, avskaffades.

Betalare av mineralutvinningsskatt(MET) är och erkänns av underjordsanvändare. I enlighet med lagen "On Subsoil" kan underjordsanvändare vara affärsenheter, inklusive deltagare i ett enkelt partnerskap, Utländska medborgare, juridiska personer, såvida inte federala lagar fastställer restriktioner för tillhandahållande av underjord för användning. Undergrund kan tillhandahållas för användning (se artikel 6 Federal lag"Om undergrunden") för:

  • regional geologisk undersökning, inklusive regionala geologiska och geofysiska undersökningar, geologiska undersökningar, geotekniska undersökningar och andra arbeten som syftar till den allmänna geologiska undersökningen av undergrunden och andra arbeten som utförs utan att väsentligen äventyra undergrundens integritet;
  • geologiska studier, inklusive sökning och bedömning av mineralfyndigheter och annat arbete som inte är relaterat till gruvdrift;
  • prospektering och gruvdrift;
  • konstruktion och drift av underjordiska strukturer som inte är relaterade till gruvdrift;
  • bildandet av särskilt skyddade geologiska föremål som har vetenskaplig, kulturell, estetisk, sanitär, hälsomässig och annan betydelse;
  • insamling av mineralogiskt, paleontologiskt och annat geologiskt insamlingsmaterial.

Som framgår av listan ovan kan endast en typ av markanvändning utgöra föremål för beskattning, nämligen gruvdrift.

Objekt för beskattning(Artikel 336 i skattelagen) är:

  • mineraler utvunna ur undergrunden på Rysslands territorium på en undergrundstomt som tillhandahålls skattebetalaren för användning i enlighet med rysk lagstiftning;
  • mineraler som utvinns från gruvavfall, om sådan utvinning är föremål för separat tillstånd;
  • mineraler som utvinns från undergrunden utanför territoriet Ryska Federationen, om denna produktion utförs i territorier under Ryska federationens jurisdiktion, såväl som i territorier som hyrs från främmande länder eller används på grundval internationellt fördrag områden.

När man bestämmer föremålet för beskattningen är nyckelbegreppet således "utvunnen mineraltillgång". Utvunna mineraler är produkter från gruvindustrin och stenbrott, som ingår i mineralråvaror (bergart, flytande och annan blandning) som bryts (utvinns) från undergrunden (avfall). Dessa produkter är de första i kvalitet som uppfyller Ryska federationens statliga standard eller andra standarder (industri, regionala standarder, internationella eller företagsstandarder, om det inte finns några andra). Produkter som erhålls genom vidareförädling (anrikning) av ett mineral kan inte erkännas som en mineraltillgång, eftersom de redan anses vara produkter från processindustrin.

Ofta har skattebetalarna vissa svårigheter att klassificera ett utvunnet mineral som en specifik typ av mineral i enlighet med fastställda normer. Som följer av texten i art. 337 i skattelagen baseras klassificeringen av ett mineral som en specifik typ, för det första, på statliga, för det andra, regionala, för det tredje, internationella och endast, för det fjärde, kvalitetsstandarder som fastställts av gruvorganisationen själv. Ordningen i vilken dessa typer av standarder listas anger sekvensen för deras tillämpning. Så du kan bara hänvisa till regionala standarder om det inte finns några statliga, och till företagsstandarder endast om det inte finns några statliga, regionala eller internationella.

Detta tillvägagångssätt för definitionen av "utvunna mineraltillgångar" innebär att företag som utför hela komplexet av operationer för utvinning av mineraltillgångar, deras anrikning och vidarebearbetning och säljer inte gruvindustrins produkter utan bearbetade råvaror, för skatteändamål, använda speciella metoder för att bestämma kostnaden och volymerna för faktiskt utvunna mineraler.

De huvudsakliga typerna av utvunna mineraler för skatteändamål (artikel 337) inkluderar:
  • antracit, hård- och brunkol, skiffer;
  • torv;
  • kolväteråvaror (olja, gaskondensat, brandfarlig naturgas);
  • malmer av järnhaltiga och icke-järnhaltiga metaller, sällsynta metaller, flerkomponentmalmer;
  • gruvdrift kemiska icke-metalliska råvaror;
  • naturliga diamanter och andra ädelstenar;
  • naturligt salt och ren natriumklorid;
  • grundvatten som innehåller mineraler eller naturliga medicinska resurser;
  • råvaror av radioaktiva metaller och vissa andra typer av mineraler.
Följande är inte föremål för beskattning av mineralutvinningsskatten:
  • vanliga mineraler och grundvatten som inte finns med i statens balansräkning för mineraler, utvunna av en enskild företagare och används direkt av honom för personlig konsumtion;
  • bryta mineralogiska, paleontologiska och andra geologiska insamlingsmaterial;
  • mineraler som utvunnits från gruvans egna soptippar eller avfalls- och bearbetningsindustrier, om de tidigare varit föremål för beskattning vid utvinningen, och vissa andra föremål.

Skatteperioden för betalning av mineralutvinningsskatt är en kalendermånad.

Skatteunderlaget för mineralutvinningsskatten bestäms för varje typ av mineral för sig, antingen som kostnaden för det utvunna mineralet, eller som volymen av det utvunna mineralet i fysiska termer. Mineralutvinningsskattesatserna bestäms beroende på typen av mineral som specifikt eller värdet. Således fastställs värdeskattesatser för de flesta av mineraltillgångarna och specifika för olja och naturgas.

Ryska federationens skattelag fastställer följande skattesatser för utvinning av mineraler (se artikel 341 i skattelagen).

Idag fungerar faktiskt rysk lagstiftning med fyra modeller för beräkning av denna skatt. Skillnaden mellan modellerna är relaterad till förfarandet för att fastställa skatteunderlaget och arten av de fastställda skattesatserna.

Första modellen- det allmänna systemet som beskrivs i det 26:e kapitlet i skattelagen, som täcker det stora flertalet (enligt listan över typer) av mineraler. Enligt denna modell definieras skattebasen som värdet av det utvunna mineralet, och skattesatserna sätts som värdet.

Andra modellen- Beskattning av naturgas, vilket innebär bedömning av det utvunna mineralet i fysiska meter (kubikmeter) och tillämpning av en särskild skattesats på det.

Tredje modellen- ett undantag som föreskrivs i 26 kap. i skattelagen för ädla metaller. Enligt denna modell bestäms skattebasen antingen som kostnaden för ädelmetaller, uppskattad baserat på försäljningspriserna för en kemiskt ren produkt eller baserat på faktiska försäljningspriser (vid brytning av nuggets), och i båda fallen är en värdskattesats applicerad.

Till sist, fjärde modellen- tillhandahålls Skattelagstiftningen under oljeproduktionen. Med denna modell bestäms skatteunderlaget i naturliga fysiska meter (ton) och en specifik skattesats tillämpas på den, justerad med två koefficienter Kts och Kv. Med en viss grad av villkorlighet kan en sådan ränta definieras som en specifik rörlig ränta.

För dessa tre modeller finns det skillnader i definitionen av sådana väsentliga delar av skatten som förfarandet för bildandet av skattebasen och fastställandet av skattesatsen. Alla andra delar av skatten för dem är desamma och fastställs av skattelagen.

En viktig del av beskattningen för utvinning av mineraltillgångar är mängden utvunna mineraler och förfarandet för bestämning av den (kvantitet). Därmed fastställs hur mängden utvunna mineraltillgångar ska bestämmas och vad som är förfarandet för att fastställa värdet av alla utvunna mineraltillgångar (artikel 339 i skattelagen).

Mängden mineraler kan bestämmas antingen direkt eller indirekt. Vid användning av direktmetoden bestäms mängden utvunna mineraler direkt genom användning av mätinstrument och instrument (vikt, volym utvunnen resurs). Den indirekta metoden är att bestämma volymen av den utvunna mineraltillgången genom beräkning, baserat på data om innehållet av den utvunna mineraltillgången i den totala volymen av utvunnen mineralråvara. Indirekt metod Det används i fall där användningen av direkt inte är möjlig.

I enlighet med bedömningen av ett minerals värde kan det bestämmas med en av tre metoder.

Första metoden innebär användning av den skattskyldiges löpande försäljningspriser för mineraltillgångar för motsvarande beskattningsperiod, utan hänsyn till erhållna statsbidrag. Andra metoden liknar den första och tillämpas i de fall det inte finns statliga bidrag. För dessa metoder bestäms försäljningsintäkter utan redovisning (för försäljning i Ryska federationen). Försäljningsintäkterna minskas också med skattebetalarens kostnader för leverans av produkter till konsumenten (om, i enlighet med leveransavtalet, transportkostnaderna bärs av leverantören). Beloppet för utgifter för leverans av produkter till konsumenten, som kan dras av från försäljningsintäkter, inkluderar i synnerhet utgifter för betalning av tullar och avgifter i utrikeshandelstransaktioner, utgifter för leverans eller transport av produkter, utgifter för obligatorisk försäkring transporterade produkter och några andra.

Tredje metoden innebär att bestämma kostnaden för det utvunna mineralet med hjälp av en beräkningsmetod. Denna metod används i de fall där det under skatteperioden inte förekom någon försäljning av de utvunna mineralerna och därför är det omöjligt att använda de faktiska försäljningspriserna. I detta fall bestäms det uppskattade värdet av de utvunna mineralen. För detta ändamål beaktas alla utgifter som uppstår i samband med produktionen. Särskilt, materialkostnader, arbetskostnader, upplupna avskrivningsbelopp på egendom i samband med utvinning av mineraler, kostnader för reparation av relevant utrustning, kostnader för att utveckla naturresurser och vissa andra typer av kostnader i samband med utvinning av mineraltillgången som bedöms. Listan över dessa utgifter fastställs av paragraf 4 i artikel 340 i Ryska federationens skattelag.

Låt oss överväga de andra och tredje bedömningsmetoderna med hjälp av villkorade exempel (första modellen).

Exempel 1. Antag att järnmalm bryts i en underjordstomt. Produktionsvolymen för den senaste skatteperioden uppgick till 5 tusen ton. Låt oss anta att grossistförsäljningspriset för järnmalm är 400 rubel. per ton, inklusive moms 61 rubel. Transport av produkter i enlighet med kontraktet utfördes på köparens bekostnad. Det fanns inga statliga subventioner. Skatteunderlaget för mineralutvinningsskatten under denna skatteperiod kommer att vara: 5 tusen ton * (400-61) rubel. per ton = 1695 tusen rubel. Med en skattesats på 4,8% (se tabell 18) kommer skattebeloppet att vara 81,36 tusen rubel.

Exempel 2. Låt oss anta att ABV JSC bryter kaliumsalter och natriumklorid i ett område. Eftersom beskattningen av dessa två typer av mineral sker i olika takt (tabell 18) är det nödvändigt att fastställa beskattningsunderlaget för varje mineral separat. Låt oss anta att inga produkter såldes vare sig under innevarande eller föregående skatteperiod. Det totala beloppet av utgifter uppgick till 72 tusen rubel. 150 ton salter extraherades, inklusive 45 ton kaliumsalt och 105 ton natriumsalt. MET-nivåerna är 3,8 % för kaliumklorid och 5,5 % för natriumklorid.

I detta fall fördelas den totala kostnaden mellan de två brutna mineralen i proportion till var och en av dems andel av den totala produktionen. Sålunda står kaliumsalter för 30% (45 t/150 t) av kostnaderna eller 21,6 tusen rubel, och natriumsalt står för 70% (105 t/150 t) av kostnaderna eller 50,4 tusen rubel.

Således kommer skattebeloppet på utvinning av mineraler att vara:
  • för kaliumsalt: 21,6 tusen rubel. * 0,038 = 0,82 tusen rubel;
  • för natriumsalt: 50,4 tusen rubel. * 0,055 = 2,77 tusen rubel.

Ett oberoende problem är fastställandet av kostnaden för utvunna ädelmetaller utvunna från primära (malm), alluviala och teknogena fyndigheter (den tredje av de modeller vi har identifierat). Bedömningen av skatteunderlaget i detta fall görs utifrån försäljningspriserna för kemiskt ren metall utan hänsyn, minskat med kostnaderna för dess raffinering och leverans till mottagaren (artikel 340 i skattelagen). Således gör Ryska federationens skattelag ett undantag från det allmänna förfarandet för att fastställa skattebasen för ädla metaller. Låt oss än en gång betona att för alla andra typer av mineraler bedöms skatteunderlaget på den första produkten och inte kan bedömas på produkter av vidareförädling (anrikning). Och för ädla metaller görs bedömningen på produkter med högre grad av teknisk omvandling.

En betydande skillnad i förfarandet för att bestämma skatteunderlaget för ädelmetaller beror på det faktum att i lagen "om ädelmetaller och ädelstenar" förstås utvinning av ädelmetaller som deras utvinning från primär (malm), alluvial och teknogen avlagringar med framställning av koncentrat och andra mellanprodukter innehållande ädelmetaller, metaller. Baserat på denna definition är det redan i skattelagen nödvändigt att fastställa ett annat förfarande för att bilda skattebasen (och delvis ett annat föremål för beskattning) för gruppen ädelmetaller för att undvika motsättningar mellan regleringar.

I detta fall (ädelmetaller) bestäms kostnaden för en enhet utvunnet mineral som produkten av andelen (i naturliga mått) av innehållet av kemiskt ren metall i en enhet utvunnet mineral och kostnaden för en enhet av kemiskt ren metall. I detta fall reduceras kostnaden för en enhet av kemiskt ren metall med skattebetalarnas utgifter för raffinering och leverans av produkter till mottagaren.

Låt oss förklara detta med ett exempel.

Exempel 3. Låt oss anta att AAA-guldfyndigheten producerade 700 kg guldlegering. Vid bearbetning på raffinaderiet erhölls 428 kg guld. Procentandelen produktutbyte från den guldhaltiga legeringen var: (428 kg / 700 kg) * 100% = 61,1%.

Låt oss anta att kostnaden för att raffinera 1 gram legering är 70 kopek.

Under rapportperioden sålde skattebetalaren 420 kg guld till 2,5 % rabatt på bytespriset. Transport av produkter i enlighet med kontraktet utfördes på köparens bekostnad. Utbytespriset för guld under den granskade perioden var 365 rubel. för 1 gram.

Låt oss bestämma priset på guldförsäljningen av skattebetalarna, med hänsyn till kostnaderna för raffinering:

  • (365 rub. * (1 - 0,025)) - 0,7 rub.) = 355,175 rub. per gram.

Låt oss bestämma skatteunderlaget för mineralutvinningsskatt:

  • 420 kg * 355175 gnugga. per kg * 0,611 = 91145008,5 gnugga.

Mineralutvinningsskattesatsen för guldbrytning är 6 % (tabell 18). Således kommer beloppet för MET som ska betalas till budgeten av AAA-skattebetalaren i slutet av skatteperioden att vara: 91145008,5 rubel. * 0,06 = 5468700,51 gnugga.

Skattelagen fastställer ett särskilt förfarande för att ta ut en mineralutvinningsskatt på unika ädelmetallklumpar. Skatteunderlaget i detta fall bestäms utifrån faktiska försäljningspriser (den tredje modellen, alternativ B i tabell 18).

Unika nuggets som inte kan bearbetas redovisas separat och ingår inte i beräkningen av den totala mängden utvunna mineraler. Bedömningen och certifieringen av unika nuggets utförs av Statens fond, samma organisation köper några nuggets. Nuggets som inte köpts av den statliga fonden återlämnas till de organisationer som brutit dem eller sålt på auktion. I det här fallet kan det avtalsenliga (eller auktions)priset för guldklimpen inte vara lägre än kostnaden ädelmetall som finns däri (priset bestäms baserat på världsmarknadspriser som gäller vid tidpunkten för ingående av köp- och försäljningsavtalet).

Om de nuggets som bryts av organisationen inte är unika, kan de säljas till förhandlade priser av gruvorganisationerna själva (på det sätt som fastställts av rysk lagstiftning). Om guldklimpen inte kan säljas kan organisationen skicka den för raffinering och tar i detta fall hänsyn till den som en del av den totala mängden utvunna mineraler.

Eftersom utvunna mineralogiska, paleontologiska och andra geologiska samlingsmaterial inte erkänns som föremål för beskattning av mineralutvinningsskatten, är nuggets avsedda för bildande av mineralogiska samlingar inte föremål för beskattning.

Låt oss nu överväga den fjärde av de mineralutvinningsskattemodeller vi har identifierat, som används vid beskattning av oljeproduktion.

Mängden mineraler som utvinns i detta fall bestäms, som beskrivits ovan, på ett direkt sätt. Skattesatsen är inställd som specifik - till ett belopp av 419 rubel per ton och är föremål för tillämpning med en koefficient som kännetecknar dynamiken i världsoljepriserna (Kts) och en justeringsfaktor Kv (i vissa fall). Bedömningen utförs för olja av Urals kvalitet (detta är den olja som produceras i Ryssland).

Koefficient Kts bestäms kvartalsvis av skattebetalarna oberoende med hjälp av formeln:

Kc = (C - 15) * P/261,

  • C— Genomsnittlig prisnivå för oljekvaliteten Ural under skatteperioden i amerikanska dollar per fat.
  • R— Genomsnittligt värde för skatteperioden för den fastställda växelkursen för US-dollar till rubel Centralbank RF. Den genomsnittliga växelkursen bestäms av skattebetalaren oberoende som det aritmetiska genomsnittet av växelkursen som fastställts av Ryska federationens centralbank för alla dagar under motsvarande skatteperiod.

Koefficienten Kv kännetecknar graden av utarmning av reserver för en viss underjordstomt och bestäms också av skattebetalaren självständigt. Om graden av utarmning av reserver ( N/V) av ett specifikt underjordsområde är större än eller lika med 0,8 och mindre än eller lika med 1, koefficient Kv beräknas med formeln:

Kv = 3,8 - 3,5 * N/V,

  • N- Mängden ackumulerad oljeproduktion i ett specifikt underjordsområde (inklusive produktionsförluster) enligt den statliga balansen av mineralreserver som godkänts året före året för skatteperioden;
  • V— initiala utvinningsbara oljereserver, godkända på föreskrivet sätt, med hänsyn tagen till ökningen och avskrivningen av oljereserverna i enlighet med uppgifterna i den statliga balansen av mineralreserver den 1 januari 2006.

Om graden av utarmning av reserver i ett visst undergrundsområde överstiger 1 , koefficient Kv tas lika med 0,3 . Om graden av reservutarmning är mindre än 80 %, då koefficienten Kv tar ett värde lika med ett. Faktum är att användningen av ett sådant schema för att beräkna Kv-koefficienten gör det möjligt för organisationer som producerar olja i länge utvecklade och kraftigt utarmade underjordsområden att använda en reducerande totalpris MET-koefficient.

Beloppet för mineralutvinningsskatt på olja bör således beräknas enligt följande:

∑MET = V*419*Kc*Kv, Var V— volym producerad olja under skatteperioden.

Att fastställa mineralutvinningsskattesatsen på olja som specifik med automatisk indexering beroende på dynamiken i världspriserna för denna produkt gör det möjligt att, i händelse av en stadig ökning av oljepriserna (som ägde rum under 2002 - 2007), öka intäkterna av denna skatt till budgeten, i händelse av ett fall i oljepriset olja (som ägde rum 2008 - 2009), tvärtom, minska den faktiska skattesatsen.

Alltså om vid utgången av en viss beskattningsperiod genomsnittlig nivå Urals oljepriser uppgick till 58,1 US-dollar per fat, och växelkursen var 32 rubel. per dollar, så blir koefficienten som höjer skattesatsen:

Kc = (58,1 - 15) * 32/261 = 5,16

Detta innebär att vid ovanstående oljepriser och dollarkursen kommer den faktiska mineralutvinningsskatten att vara 2162,75 rubel/t.

Det är nödvändigt att uppmärksamma det faktum att när priset på rysk olja faller under 15 dollar per fat, betalas faktiskt inte mineralutvinningsskatten - koefficienten blir negativ.

Mineralutvinningsskatt ska betalas till budgeten på platsen för den underjordiska tomten där brytning bedrivs. Det är på platsen för den underjordiska tomten som tillhandahålls den skattskyldige för användning som den skattskyldige måste registrera sig för skatteändamål (artikel 335 i skattelagen).

Platsen för den underjordiska tomten som beviljats ​​för användning erkänns som territoriet för ämnet (ämnena) i Ryska federationen där undergrunden är belägen. Om en undergrundstomt ligger på territoriet för två eller flera ingående enheter i Ryska federationen, bör det totala skattebeloppet fördelas mellan de ingående enheterna i federationen i proportion till andelen mineraler som utvinns på territoriet för varje region i den totala produktionsvolymen. Detta betyder dock inte att hela skattebeloppet krediteras de subfederala budgetarna.

MET, varande federal skatt, fungerar som i federal budget och till budgetarna för federationens konstituerande enheter. Följande ordning för distribution av MET har fastställts:

Som nämnts ovan infördes mineralutvinningsskatten den 1 januari 2002 och blev omedelbart huvudbetalningen för användningen av naturresurser. I slutet av 2009 stod alltså dess andel för mer än 90 % av alla resursbetalningar och 7,9 % av alla inkomster konsoliderad budget Ryssland.

TRÄFFADE

Skattebetalare för mineralutvinning erkänns som användare av underjorden - organisationer (ryska och utländska) och (artikel 334 i Ryska federationens skattelag).

Baserat på artikel 9 i Ryska federationens lag av den 21 februari 1992 nr 2395-1 "On Subsoil", uppstår rättigheterna och skyldigheterna för undergrundsanvändaren från och med datumet statlig registrering tillstånd för användning av underjordstomter. Det är en licens som är ett dokument som intygar dess ägares rätt att använda en underjordstomt inom vissa gränser i enlighet med det ändamål som anges där under en viss tid, under förutsättning att ägaren uppfyller i förväg överenskomna villkor (artikel 11 i undergrundslagen ). Följaktligen är det enda kriteriet för att ge en organisation eller individuell entreprenör status för mineralutvinningsskattebetalare och grunden för registreringen som sådan är förekomsten av tillstånd att använda undergrund. (Detta bekräftas också av det faktum att registreringen utförs inom 30 kalenderdagar från datumet för statlig registrering av licensen (tillstånd) för användning av en underjordisk tomt (klausul 1 i artikel 335 i Ryska federationens skattelagstiftning ).) Dessutom påverkas inte behovet av registrering av ovanstående i licensen speciell anledning tillåtet arbete. Detta innebär att markanvändaren är registreringspliktig som mineralutvinningsskattebetalare vid utförande av någon typ av markanvändning, även sådan som inte leder till utvinning av mineraltillgångar som är föremål för mineralutvinningsskatt (Brev daterade den 6 december , 2013 nr GD-4- 3/22016, daterad 2013-10-08 nr 03-06-05-01/41901).

Hur man registrerar sig som mineralutvinningsskattebetalare

Skattebetalarna betalar mineralutvinningsskatt på platsen för de underjordiska tomterna som de tillhandahålls för användning. För att göra detta måste organisationer och företagare vara registrerade som skattebetalare (klausul 1, artikel 335 i Ryska federationens skattelag).

Om mineraltillgångar bryts på Rysslands territorium, registreras som skattskyldig för mineralutvinning på platsen för den underjordiska tomten som är avsedd för användning. Placeringen av en undergrundstomt som beviljats ​​för användning avser territoriet för ämnet (ämnena) i Ryska federationen där undergrunden är belägen.

Om brytning utförs på kontinentalsockeln, i undantagsfall ekonomisk zon Ryssland, såväl som utanför Ryssland, men på territoriet under dess jurisdiktion eller hyrt från stater, registreras som skattskyldig för mineralutvinning på organisationens plats (individens hemvist).

Detaljerna för registrering som skattskyldiga för mineralutvinning bestäms av det ryska skatteministeriets beslut av den 31 december 2003 nr BG-3-09/731.

Som följer av detta dokument sker registrering (avregistrering) i ett anmälningsförfarande. Tillståndsmyndigheterna översänder till skattemyndigheterna relevant information om beviljande av nyttjanderätter till naturresurser. De skickar i sin tur den skattskyldige en anmälan om registrering hos skattemyndigheten. För alla dessa operationer statliga myndigheter 30 dagar tilldelas från dagen för utfärdandet av licensen (tillståndet) för att använda underjorden.

Observera att om en skattebetalare bryter mineraltillgångar i flera områden som ligger i olika kommuner som är föremål för Ryska federationen, registrering utförs endast i en skattemyndighet.

Det faktum att MET-betalare är föremål för registrering på platsen för undergrunden avgör detaljerna för att betala denna skatt och förfarandet för att fylla i betalningsdokument. När det gäller samspelet mellan skattebetalaren och skattemyndigheterna - inlämnande av ansökningar om kvittning eller återbetalning av det överbetalda skattebeloppet eller överdebiterad skatt - utförs det genom inspektionen på den plats (bostad) för skattebetalaren eller det interdistrikt (interregionalt) besiktning (vid registrering vid sådan besiktning).

Hur man rapporterar till NDPI-betalaren

Enligt artikel 341 i Ryska federationens skattelag är skatteperioden för MET är en kalendermånad. Skatten betalas senast den 25:e dagen i månaden efter den utgångna skatteperioden (artikel 344 i Ryska federationens skattelag). Skatten betalas på territoriet för den ryska federationens subjekt (subjekt) där skattebetalaren är registrerad som betalare av mineralutvinningsskatten (klausul 2 i artikel 343 i Ryska federationens skattelag).

Skattedeklarationen ska lämnas senast kl sista dagen månad efter utgången skatteperiod. Den fylls i i ett exemplar för all produktion som produceras av skattebetalaren och skickas till den skattemyndighet, där den skattskyldige är folkbokförd på orten för sin belägenhet (bostad), och inte i den där han är registrerad som betalare av mineralutvinningsskatt. Skyldigheten att lämna deklaration inträder för den skattskyldige från den beskattningsperiod då brytningen faktiskt påbörjades. Detta anges i artikel 345 i Ryska federationens skattelag. Vid produktionsstopp kvarstår skyldigheten att lämna in en deklaration.

Vad är föremålet för beskattning enligt MET

Objekten för beskattning av mineralutvinningsskatten definieras i punkt 1 i artikel 336 i Ryska federationens skattelag. Mineraler erkänns som:

  • utvunnet från undergrunden på Rysslands territorium på en plats som tillhandahålls skattebetalaren för användning;
  • utvinns från avfall (förluster) från gruvproduktion, om sådan utvinning är föremål för separat tillstånd i enlighet med undergrundslagstiftningen;
  • utvunnet från undergrunden utanför Rysslands territorium (i territorier under Rysslands jurisdiktion, leasade från främmande stater eller används på grundval av ett internationellt fördrag) på en plats som tillhandahålls skattebetalaren för användning.

Ett mineral som utvinns ur undergrunden i ett tillståndsområde erkänns som föremål för beskattning, oavsett vilken typ av undergrundsanvändning som anges i tillståndet. Således, om ett mineral utvinns medan man använder underjorden på grundval av en licens endast för sökning och utvärdering av fyndigheter (endast för konstruktion och drift av underjordiska strukturer), är det föremål för beskattning. Om det inte finns tillstånd för nyttjanderätten till undergrund är den utvunna mineraltillgången inte föremål för beskattning.

När det gäller mineraler som utvinns från avfall (förluster) från gruvproduktion är de ett självständigt föremål för beskattning endast om en separat licens har utfärdats för deras användning i enlighet med undergrundslagen. Mineraltillgångar som utvinns ur avfall (förluster) är föremål för beskattning om användningen av det senare hänförs till ett separat tillståndsobjekt som skiljer sig från utvinning av mineraltillgångar från undergrunden.

Ett mineral är en produkt från gruvindustrin och stenbrott, som ingår i mineralråvaror (bergart, flytande och andra blandningar) som faktiskt bryts (utvinns) från underjorden (avfall, förluster), den första i kvalitet som motsvarar den statliga standarden för Ryska federationen, industristandard, regional standard, internationell standard(Artikel 337 i Ryska federationens skattelag). Om det inte finns några sådana standarder för ett visst minerat mineral, tillämpas organisationens (företagets) standard.

Det som betyder något för beskattningen är alltså inte produktionen av produkter som uppfyller någon standard, utan utvinningen från djupet av mineralråvaror som innehåller (potentiellt) sådana produkter. Mineralråvaror kan säljas utan att utföra några operationer för att producera motsvarande produkter från dem - föremålet för beskattning kommer ändå att uppstå.

Produkter från tillverkningsindustrin, det vill säga produkter erhållna som ett resultat av vidareförädling, redovisas inte som mineraler. Till exempel bensin och andra petroleumprodukter, raffinerad (kemiskt ren) metall, kalk, etc.

Hur man bestämmer skatteunderlaget för mineralutvinningsskatt

Skatteunderlaget för mineralutvinningsskatt är kostnaden för utvunna mineraler. Ovanstående gäller inte produktion av olja, tillhörande gas och naturlig brännbar gas från alla typer av kolvätefyndigheter. Vid utvinning av dem bestäms skatteunderlaget som mängden mineraler som utvinns i fysiska termer. Detta följer av artikel 338 i Ryska federationens skattelag.

Det vill säga att för att bilda skatteunderlaget för mineralutvinningsskatten behövs två komponenter: mängden utvunna mineraler och dess kostnad.

Metoder för att bestämma mängden utvunna mineraler:

Förfarandet för att bestämma mängden utvunna mineraltillgångar fastställs i artikel 339 i Ryska federationens skattelag. Vid bestämning av mängden utvunna mineraler beaktas således endast de mineral för vilka en uppsättning tekniska operationer (processer) för dess utvinning (utvinning) från undergrunden (avfall, förluster) genomfördes under skatteperioden. En uppsättning tekniska operationer är etablerade i det tekniska projektet för utveckling av en specifik mineralfyndighet (klausul 7 i artikel 339 i Ryska federationens skattelag).

Mängden mineraler som utvinns bestäms genom en direkt eller indirekt metod. Den direkta metoden är bestämning av kvantitet genom att applicera mätinstrument och anordningar direkt på det utvunna mineralet. Indirekt är en metod där mängden utvunna mineraler bestäms av uppgifter om dess innehåll i mineralråvaror som utvinns från undergrunden (avfall, förluster).

Metoden som den skattskyldige använder ska antecknas i hans bokföring.Under hela den skattskyldiges verksamhet med att utvinna mineraler kan denna metod inte ändras. Det enda undantaget från regeln är införandet av justeringar av den tekniska utformningen för utveckling av en mineralfyndighet på grund av en förändring av den tillämpade gruvtekniken.

Direkt metod. Vid tillämpningen ska den skattskyldige ta hänsyn till faktiska förluster vid fastställandet av mängden utvunna mineraler. Detta anges i punkt 3 i artikel 339 i Ryska federationens skattelag.

Faktisk mineralförlust är skillnaden mellan mängden mineral med vilken dess reserver minskas och mängden mineral som faktiskt utvinns. Den uppskattade mängden mineral som deras reserver minskas med är föremål för beskattning. Låt oss notera att standardförluster av mineraler (och de erkänner faktiska förluster som är tekniskt förknippade med det antagna systemet och tekniken för fyndighetsutveckling, men endast inom gränserna för standarder som godkänts på det sätt som bestäms av Ryska federationens regering) beskattas med en skattesats på 0 % (gnugga).

Den uppskattade mängden av ett mineral med vilken dess reserver minskas (vid utvinning av fasta mineral används också termen "uttömda reserver") bestäms av den geologiska undersökningstjänsten baserat på lämpliga mätningar. Vid utvinning av kolväteråvara bestäms den uppskattade mängden utifrån mätningar gjorda vid brunnshuvudet (med beaktande av analysdata om innehållet av det utvunna mineralet i mineralråvaran).

Mineralreserver kan minska både på grund av utvinning och till följd av prospektering, omvärdering, avskrivning av obekräftade reserver, förändringar av tekniska gränser etc. Skattemässigt den mängd mineraler med vilken dess reserver minskas till följd av utvinningen beaktas (där ingår även produktionsförluster). Mängden reserver som avskrivs av orsaker som inte är relaterade till produktionen kan inte hänföras till mängden utvunna mineraler.

Faktiska förluster av mineraltillgångar beaktas vid fastställandet av mängden mineraltillgångar som utvunnits under den skatteperiod då de mättes. I detta fall bestäms mängden förluster baserat på resultaten av dessa mätningar. Detta innebär att om till exempel antalet faktiska förluster beräknas kvartalsvis, så kommer de att beaktas fullt ut i skattehänseende under den skatteperiod då de fastställdes. Dessutom, oavsett om de avser andra skatteperioder inom motsvarande kvartal eller inte.

Exempel.

Zvezda LLC fastställer de faktiska förlusterna av utvunna mineraler en gång i kvartalet.

Mängden mineraler som faktiskt utvanns (exklusive förluster) var:

  • i juli 2015 - 100 ton;
  • i augusti 2015 - 120 ton;
  • i september 2015 - 140 ton.

Följande är således föremål för beskattning enligt allmänt fastställd skattesats:

  • baserat på resultaten från juli 2015 - 100 ton;
  • baserat på resultaten från augusti 2015 - 120 ton;
  • i slutet av september 2015 - 140 ton.

Baserat på resultaten av mätningar som genomfördes i oktober 2015 fastställdes att de faktiska förlusterna för tredje kvartalet 2015 uppgick till 20 ton. Mängden mineraler som utvanns under tredje kvartalet 2015, med hänsyn tagen till faktiska förluster, var:

100 t + 120 t + 140 t + 20 t = 380 t.

Förluststandarden är 5 %. Låt oss beräkna standardförlusterna av mineraler som kan tas med i beräkningen för beskattning:

380 t x 5 % = 19 t.

I oktober 2015 utvanns 110 ton mineraler. Följaktligen, baserat på resultaten från oktober 2015, är följande föremål för mineralutvinningsskatt:

  • vid en skattesats på 0% (gnugga) - 19 ton;
  • vid den allmänt fastställda skattesatsen - 110 t + 20 t - 19 t = 111 t.

När de bestämmer mängden utvunna mineraler tar de inte hänsyn till mängden som finns i mineralråvaror som inte har förts till kvaliteten på ett mineral. Det vill säga mängden i balansen av pågående arbete. Detta följer av punkt 7 i artikel 339 i Ryska federationens skattelag. Det angivna beloppet ska beaktas under den skatteperiod under vilken mineralråvarorna kommer att bearbetas (beredas) till erforderliga standarder, med undantag för nästa fall. Om mineralråvaror, som inte förs till kvaliteten på mineraler, säljs och (eller) används i egna behov, bestäms mängden mineraler som utvinns under skatteperioden vid tidpunkten för försäljning respektive utsläppande av denna mineralråvara till produktion. Mängden mineraler som utvinns i detta fall är lika med mängden mineraler som ingår i mineralråvarorna.

Indirekt metod. Skattebalken innehåller inga bestämmelser eller rekommendationer för användning av den indirekta metoden för att bestämma mängden utvunna mineraler. Det finns bara en begränsning. Den indirekta metoden används endast om användningen av den direkta metoden är omöjlig (klausul 2 i artikel 339 i Ryska federationens skattelag). Det vill säga, inom ramen för den teknik som används går det inte att mäta direkt utvunna mineraler. Detta måste bekräftas av en teknisk design för utveckling av en mineralfyndighet. Den indirekta metoden kommer att användas, särskilt vid försäljning eller användning av mineralråvaror för egna behov innan en uppsättning nödvändiga operationer utförs.

Hur man uppskattar värdet av utvunna mineraler

I enlighet med artikel 340 i Ryska federationens skattelag bestäms bedömningen av värdet av utvunna mineraler av skattebetalaren oberoende på något av följande sätt:

  • baserat på skattebetalarens försäljningspriser för motsvarande skatteperiod utan hänsyn till subventioner;
  • baserat på skattebetalarens aktuella försäljningspriser för de utvunna mineralerna för motsvarande skatteperiod;
  • baserat på den uppskattade kostnaden för utvunna mineraler.

Att bedöma kostnaden för den utvunna mineraltillgången baserat på de rådande priserna för dess försäljning innebär möjligheten att bestämma kostnaden för en enhet av den utvunna mineraltillgången som det vägda genomsnittliga försäljningspriset för alla transaktioner där äganderätten till den utvunna mineraltillgången överfördes under skatteperioden. Det vägda medelpriset bestäms enligt följande: intäktsbeloppet från försäljning av mineraltillgångar under skatteperioden divideras med mängden utvunna mineraltillgångar som sålts under samma period.

Det erhållna resultatet (det vill säga kostnaden för en såld enhet mineraltillgång) multipliceras med mängden mineraltillgång som utvinns under skatteperioden. Detta är värderingen av skattebasen.

Om en skattskyldig får subventioner för att kompensera för skillnaden mellan grossistpriset och den beräknade kostnaden för det utvunna mineralet, måste han undanta beloppen av dessa subventioner från intäkterna.

Exempel.

Crocus LLC utvann i juni 2015 300 ton mineraler. Under samma månad såldes 200 ton av detta eller liknande mineral, inklusive (priserna anges utan moms och leveranskostnader):

  • 60 ton till ett pris av 130 rubel/t;
  • 100 ton till ett pris av 100 rubel/t;
  • 40 ton till ett pris av 120 rubel/t.

Intäkter från försäljning av mineraler uppgick till:

60 t x 130 gnugga. + 100 t x 100 gnugga. + 40 t x 120 gnugga. = 22 600 rub.

Kostnaden för en enhet mineraltillgång som ett vägt genomsnittligt försäljningspris är lika med:

22 600 RUB : (60 t + 100 t + 40 t) = 113 gnidningar.

Således var kostnaden för mineralet som utvanns i juni 2015:

113 rub. x 300 t = 33 900 gnugga.

Mängden sålda utvunna mineraler sammanfaller i regel inte med mängden utvunnen. Detta beror på förekomsten av orealiserade saldon av utvunna mineraler i början och slutet av skatteperioden. Skattemässigt spelar det ingen roll när mineraltillgången har utvunnits och sålts under en given beskattningsperiod. Om det såldes måste dess pris beaktas vid fastställande av intäkter i enlighet med artikel 340 i Ryska federationens skattelag. Det spelar heller ingen roll om alla mineraler som utvunnits under skatteperioden såldes. När allt kommer omkring, för att beräkna skatteunderlaget, tas hela mängden utvunna mineraltillgångar, och inte den del av den som sålts.

Intäkter från försäljning av utvunna mineraler bestäms utifrån priser reducerade med beloppet av skattebetalarens leveranskostnader, beroende på leveransvillkoren. Alla utgifter för skattebetalaren för leverans (transport) av motsvarande parti utvunna mineraler accepteras för avdrag, oavsett period av uppkomsten av dessa utgifter. Till exempel om transporten började under den föregående skatteperioden och slutade i den nuvarande. Samtidigt innehåller artikel 340 i Ryska federationens skattelag en uttömmande lista över leveranskostnader (transport) som minskar försäljningspriset i syfte att beräkna skatt. Dessa är kostnaderna:

  • att betala tullar och avgifter för utrikeshandelstransaktioner;
  • för leverans (transport) av utvunna mineraler från lagret färdiga produkter(mätstation, ingång till huvudledningen, transportställe till konsumenten eller för bearbetning, gräns mellan nätverk och mottagare, och liknande förhållanden) till mottagaren;
  • för obligatorisk lastförsäkring, beräknad i enlighet med Ryska federationens lagstiftning.

Kostnaderna för att leverera (transportera) den utvunna mineraltillgången till mottagaren inkluderar i synnerhet kostnader för leverans (transport) via huvudledningar, järnväg, vatten och andra transporter, kostnader för dränering, fyllning, lastning, lossning och omlastning och betalning för tjänster i hamnar och transport- och speditionstjänster.

Om den skattskyldige inte sålt den utvunna mineraltillgången under beskattningsperioden ska han tillämpa värderingsmetoden som bygger på det uppskattade värdet av den utvunna mineraltillgången. Listan över utgifter som beaktas vid bestämning av den beräknade kostnaden för utvunna mineraler specificeras i punkt 4 i artikel 340 i Ryska federationens skattelag. Observera att förfarandet för att fastställa utgifterna som nämns i denna lista liknar förfarandet som fastställts av det 25:e kapitlet i Ryska federationens skattelag. Men det finns vissa begränsningar, som i allmänhet går ner till följande. Vid fastställande av den beräknade kostnaden för utvunna mineraler beaktas inte utgifter som inte är relaterade till utvinningen.

I enlighet med skattebalken kan tre grupper av utgifter urskiljas.

1. Direkta kostnader. Dessa är materialkostnader (artikel 254 första och fjärde styckena), arbetskostnader (artikel 255) och avskrivningar (artiklarna 258–259). Dessa utgifter som den skattskyldige ådragit sig under beskattningsperioden fördelas mellan de utvunna mineralen och saldona av pågående arbeten vid utgången av beskattningsperioden.

2. Indirekta kostnader relaterade till mineraltillgångar utvunna under skatteperioden. Dessa är materiella utgifter (alla stycken i artikel 254, utom första och fjärde), utgifter för reparation av anläggningstillgångar (artikel 260), utgifter för utveckling av naturresurser (artikel 261) och andra utgifter (artiklarna 264 och 265) . Allt indirekta kostnader relaterade till utvunna mineraltillgångar ingår fullt ut i beräknad kostnad dessa fossiler.

3. Mängden indirekta och icke-operativa utgifter relaterade till både gruvdrift och andra typer av verksamhet. Sådana utgifter, utöver de som anges ovan, kan omfatta FoU-utgifter (artikel 262) och utgifter i samband med försäljning av egendom (artikel 268). Dessa utgifter ska fördelas mellan kostnaderna för gruvdrift och kostnaderna för annan verksamhet hos den skattskyldige i proportion till andelen direkta kostnader som är relaterade till utvinning av mineraler av det totala beloppet av direkta kostnader.

Summan av dessa kostnader kommer att ge kostnaden för att utvinna alla mineraler. För att bestämma den uppskattade kostnaden för ett enskilt mineral är det nödvändigt att separera från den totala mängden utgifter den del av utgifterna som kan hänföras till mängden av detta mineral som utvinns i den totala mängden utvunna mineraler.

Vilka är skattesatserna för mineralutvinning?

Artikel 342 i Ryska federationens skattelag fastställer skattesatserna för vilka mineralutvinningsskatt betalas. Så, i enlighet med punkt 1 i artikel 342 i Ryska federationens skattelag, utförs beskattning med en skattesats på 0% (0 rubel - om skattebasen bestäms in natura) för produktion av i synnerhet :

  • mineraltillgångar i termer av regulatoriska förluster av mineraltillgångar. Standardförluster av mineraler är faktiska förluster inom de gränser som fastställts i enlighet med dekret från Ryska federationens regering av den 29 december 2001 nr 921;
  • tillhörande gas;
  • grundvatten som innehåller mineraler (industrivatten), vars utvinning är förknippad med utvecklingen av andra typer av mineraler, och som utvinns under utvecklingen av mineralfyndigheter, såväl som under konstruktion och drift av underjordiska strukturer;
  • mineraltillgångar vid utveckling av undermåliga (restreserver av minskad kvalitet) eller tidigare avskrivna mineralreserver (förutom fall av försämring av mineralreservernas kvalitet till följd av selektiv brytning av fyndigheten). Klassificeringen av mineralreserver som undermåliga reserver utförs på det sätt som fastställts av Ryska federationens regering. Klassificeringen av mineralreserver som undermåliga utförs i enlighet med dekret från Ryska federationens regering av den 26 december 2001 nr 899.

Om det inte finns någon anledning att tillämpa en skattesats på 0% (rub.), tillämpas de skattesatser som fastställs i punkt 2 i artikel 342 i Ryska federationens skattelag.

Skattebeloppet beräknas som en helhet för alla skattepliktiga objekt. För att fastställa det belopp som ska betalas för en separat underjordstomt (registreringsorten som mineralutvinningsskattebetalare) bör man utgå från mängden mineral som utvinns på denna underjordstomt, inklusive den kvantitet som är föremål för beskattning med en skattesats på 0 % (gnugga), totalt mängden extraherade mineraler av en given typ.

Skattebetalare av mineralutvinningsskatt är:affärsenheter som har fått en licens att använda underjorden, samt registrerade hos Federal Tax Service på affärsstället. Hur går företag igenom båda procedurerna?

Företag utan licens kan erkännas som MET-betalare

Ur nuvarande rättsliga normers synvinkel är detta omöjligt.

Enligt Ryska federationens finansministerium är förekomsten av en licens för en enskild entreprenör eller ett företag att använda undergrund (brev från Ryska federationens finansministerium daterat 8 oktober 2013 nr 03-06-05 -01/41901):

  • det enda kriteriet för att en ekonomisk enhet ska få status som skattskyldig för mineralutvinning;
  • den enda grunden för att registrera en affärsenhet som betalare av mineralutvinningsskatt.

I detta fall spelar det ingen roll vad syftet är med det arbete som kan utföras av företaget enligt tillståndet. Till exempel, om ett företag utför geologiskt arbete under tillstånd, kommer det att betala mineralutvinningsskatten om det under sin verksamhet uppstår ett föremål för beskattning enligt mineralutvinningsskatten - ett mineral som utvinns ur undergrunden.

Om en viss enhet använder undergrund utan tillstånd, kan en administrativ påföljd åläggas den baserat på bestämmelserna i punkt 1 i art. 7.3 i Ryska federationens kod för administrativa brott i form av böter på 3000-5000 rubel. för medborgare, 30 000-50 000 rubel. För tjänstemän och 800 000-1 000 000 rubel. för juridiska personer. Dessutom är företaget skyldigt att ersätta skador som orsakats av naturen (artikel 51 i lagen "Om undergrunden" daterad 1992-02-21 nr 2395-1, ändrad 2016-03-07).

En licens är ett dokument som bekräftar innehavarens rätt att använda en specifik underjordstomt inom specifika gränser, såväl som inom ramen för det ändamål som återspeglas i licensen, under en viss tid och under förutsättning att affärsenheten följer överenskomna villkor. Ett företag kan ha flera sådana tillstånd - för varje typ av markanvändning.

En situation är möjlig där en person vars huvudsakliga aktivitet inte är relaterad till utvinning av mineraler på något sätt extraherar dem i aktivitetsprocessen. Det kan till exempel vara byggföretag, som arbetar med sand under schaktningsprocessen. Ska hon i det här fallet betala mineralutvinningsskatten och skaffa en licens?

Ett företag kommer att betraktas som en användare av undergrund och ett potentiellt föremål för att betala mineralutvinningsskatt på grundval av en licens endast om byggnadsarbeten utförs på marken på ett djup under jordlagret (ingressen till Ryska federationens lag "On Subsoil" daterad 21 februari 1992 nr 2395-I). Detta djup är inte fastställt på nivån av federal lagstiftning. Men i regionala bestämmelser definieras arbetsdjupet som kräver tillstånd oftast som överstigande 5 meter (till exempel artikel 15 i lagen Nizhny Novgorod-regionen”Om markanvändning” daterad 3 november 2010 nr 169-Z, art. 4 lagar Chelyabinsk regionen daterad 11 april 2012 nr 294-ZO).

Alltså när byggarbete på upp till 5 meters djup behövs oftast ingen licens, annars krävs det.

Hur tillstånd för markanvändning utfärdas

Licensen i fråga kan erhållas:

  • genom ansökan;
  • konkurrenskraftigt.

Den första mekanismen används främst om en ekonomisk enhet har för avsikt att utveckla föga utforskad underjord på jorden, bedriva geologisk forskning och bedöma olika fyndigheter. Samtidigt ger lagstiftningen möjlighet att genom ansökan få tillstånd för utveckling av vanliga mineral. Det finns dock uppgifter i ryska medier om att den deklarativa principen inom en snar framtid kommer att gälla även vid utfärdande av tillstånd för kolväteproduktion.

Konkurrensförfarandet för att erhålla tillstånd att använda undergrund används i de fall där förvärvet av den relevanta handlingen genom ett ansökningsförfarande är omöjligt eller mindre att föredra för en ekonomisk enhet.

Reglerna för att få licenser för varje typ av mineraltillgång har ett stort antal nyanser. Deras specificitet bestäms i interaktionsprocessen mellan affärsenheten och Federal Agency for Subsoil Use, som är ansvarig för att utfärda licenser, med hänsyn till bestämmelserna i följande huvudrättskällor:

  • Lag "On Subsoil" daterad 01.02.1992 nr 2395-I;
  • Resolution av Ryska federationens högsta domstol av den 15 juli 1992 nr 3314-I;
  • Beställning från ministeriet för naturresurser i Ryssland av den 29 september 2009 nr 315;
  • Ryska federationens skattelag.

Beroende på i vilken region gruvdrift bedrivs, olika föreskrifterämnen i Ryska federationen.

För en lista över beskattningsbara mineraltyper, se materialet.

Registrering av mineralutvinningsskattebetalare: nyanser

Förfarandet för registrering av subjekt för mineralutvinningsskatt regleras av bestämmelserna i art. 335 Ryska federationens skattelag. I enlighet med dessa rättsliga normer registrerar skattebetalarna sig hos Federal Tax Service på platsen för underjorden (vid Federal Tax Services territoriella representationskontor) inom 30 dagar efter att licensen utfärdats. Allmänt förfarande Registrering av föremålet för betalning av mineralutvinningsskatt regleras genom order från Ryska federationens skatteministerium daterad 31 december 2003 nr BG-3-09/731.

Det kan noteras att inga praktiska åtgärder förväntas från msida som syftar till att registrera sig hos Federal Tax Service. Faktum är att i enlighet med bestämmelserna i punkt 7 i art. 85 i Ryska federationens skattelag överför det organ som utfärdar licenser (i detta fall Rosnedra) själv nödvändig information om ägarna av dessa licenser till Federal Tax Service inom 10 dagar från datumet för utförande av de relevanta dokumenten.

Inom 5 dagar från det att Rosnedra mottagit information om licensen och den ekonomiska enheten registrerar Federal Tax Service denna enhet, varefter den skickar ett meddelande till det:

  • enligt blankett nr. 9-NDPI-1 (bilaga 2 till order nr. BG-3-09/731), om MET-betalaren är en juridisk person;
  • enligt blankett nr 9-NDPI-2 (bilaga 3 till best.nr BG-3-09/731), om den skattskyldige är en enskild företagare.

Separata normer för federal lagstiftning reglerar registreringen hos den federala skattetjänsten som MET-betalare av företag registrerade i Republiken Krim och Sevastopol (punkterna 2-3, klausul 1, artikel 335 i Ryska federationens skattelag).

Resultat

Mineralutvinningsskattebetalare är affärsenheter som har tillstånd att utvinna mineraler ur undergrunden. Denna licens kan utfärdas på ett konkurrenskraftigt eller deklarativt sätt, beroende på typen av en viss fyndighet, såväl som de mineraler som företaget kommer att utvinna. Innehavaren av en licens för användning av undergrund, efter att ha fått lämpligt tillstånd, är registrerad hos Federal Tax Service på platsen för driften, men detta förfarande utförs utan hans deltagande i samspelet mellan Rosnedra och Federal Tax Service.