Hem / skatter/ Skattesystemet består av nivåer. Statens beskattning och skatteverksamhet

Skattesystemet består av nivåer. Statens beskattning och skatteverksamhet

Systemet med skatter och avgifter i en marknadsekonomi fyller en viktig uppgift. Dess agerande måste vara tydligt felsökt och motsvara de förhållanden under vilka den sociala produktionen utvecklas.

Huvud funktioner

Systemet med skatter och avgifter säkerställer först och främst bildandet av en del av inkomsterna i landets budget. Denna funktion är utan tvekan viktig, men den anses inte vara den viktigaste. Saken är att budgeten kan vara ganska bildad och utan sådana kvitton. Skattesystemet Ryska Federationen fyller en viktig reglerande funktion. Den genomförs i två viktiga riktningar. Statlig reglering sträcker sig till varu-pengar och marknadsrelationer. Det omfattar främst utveckling av lagar, instruktioner, resolutioner från statliga organ. Dessa föreskrifter förfarandena bestäms i enlighet med vilka samspelet mellan råvaruproducenter, köpare och säljare utförs, aktiviteter börserna, handelshus, finansiella institutioner, reglerna för marknadens verksamhet värdefulla papper och så vidare.

Specifikt för reglering

Under marknadsförhållanden reduceras metoderna för administrativt inflytande på företagare till ett minimum. I en sådan situation försvinner gradvis ett sådant koncept som en "överordnad organisation", som har rätt att leda företagens arbete genom order, order och kommandon. Behovet av att underordna entreprenörsverksamheten målen att kombinera affärsmäns personliga intresse med allmänheten kvarstår dock. I detta fall kommer ekonomiskt tvång i kombination med materiellt intresse att fungera som ett adekvat mått på inflytande. Utvecklingen av det ekonomiska systemet regleras alltså genom flera styrmedel. Dessa inkluderar:

Det första elementet intar en central position i processen för statlig reglering. Staten manövrerar med skattesatser, böter, förmåner, justerar villkoren för beskattning, inför en del och utesluter andra skyldigheter. På så sätt bidrar myndigheterna till lösningen av prioriterade samhällsproblem.

Stimulering

Ryska federationens skattesystem har en inverkan på tekniska framsteg, bidrar till en ökning av antalet jobb. Stimuleringen tar sig främst uttryck i att vinster som går till omutrustning, utbyggnad och återuppbyggnad av produktionen av konsumtionsvaror, utrustning för deras produktion och vissa andra varor är undantagna från beskattning. I ett antal utvecklade länder tillhandahålls inga skatter för experimentell design och forskningsområden.

Samtidigt omfördelas en del av intäkterna från medborgare, entreprenörer och företag till budgeten till utveckling av social och industriell infrastruktur, investeringar i kapitalintensiva och kapitalintensiva industrier med lång återbetalningstid. Dessa inkluderar i synnerhet motorvägar, järnvägar, kraftverk, gruvindustri. I dagsläget är trenden Lantbruk. Eftersläpningen i utvecklingen av denna sektor har en extremt smärtsam effekt på hela ekonomins tillstånd och samhällets liv.

finanspolitisk funktion

Det representerar indragandet av en del av vinsterna från företag och individer för att underhålla statsapparaten, försvarssektorn och en del av den icke-produktiva sektorn som inte har egna inkomstkällor eller om deras medel inte räcker till för att säkerställa den nödvändiga utvecklingsnivån. I synnerhet omfattar de många läroanstalter, museer, teatrar, grundläggande vetenskap.

Konceptet med ett skattesystem

Ovanstående funktioner är avgränsade mycket villkorligt, eftersom de implementeras samtidigt, tätt sammanflätade med varandra. Skattesystemets struktur är flexibel och stabil. Ju stabilare det är, desto säkrare kommer företagarna att känna sig. I det här fallet har de möjlighet att exakt beräkna i förväg effekten av genomförandet av en eller annan ekonomisk lösning avslutad transaktion, ekonomisk eller finansiell transaktion.

Begreppet skattesystem bildas under vissa förutsättningar. De återspeglar landets ekonomiska tillstånd, den sociala strukturens karaktär, sociopolitisk stabilitet, nivån på allmänhetens förtroende för myndigheterna. När dessa och andra förutsättningar förändras upphör skattesystemet att uppfylla de initiala kraven, vilket kommer i konflikt med de objektiva faktorerna i utvecklingen av den nationella ekonomiska sektorn. I detta avseende korrigeras hela schemat eller dess individuella element. Systemets struktur inkluderar fyra kategorier av skatter:

Federal (bestäms i lag).
republikansk (upprättad av reglerna för dessa nationella statliga enheter).
Lokalt (bestäms av territoriella myndigheter).
Obligatorisk.

Grundläggande principer

Skattesystemets struktur anses vara stabil och gynnsam för företagarnas verksamhet om dess grundläggande delar, de viktigaste sanktionerna och fördelarna förblir oförändrade (om satserna inte går utöver ekonomisk genomförbarhet). Om vi pratar om den nuvarande situationen, så betraktas i första hand moms, punktskatter, avdrag från vinster från denna position. Övriga skatter och motsvarande sammansättning av skattesystemet kan och bör justeras i förhållande till ekonomiska förändringar i landet som helhet och industrin i synnerhet.

Klassificering

I inhemsk praxis används följande typer skattesystem:

ENVD.

Den första är den huvudsakliga typen av beskattning. Andra och tredje - speciella lägen. Med tanke på typerna av skattesystem för det efterföljande valet av det mest lämpliga systemet bör ett antal faktorer beaktas:

DOS

Detta skattesystem i Ryska federationen är det huvudsakliga (allmänna). Det gäller alla typer av verksamhet som inte faller under andra regimer. De viktigaste skatterna och bidragen är:

inkomstskatt.
personlig inkomstskatt (för utdelningar).
Fastighetsskatt.
personlig inkomstskatt (från lönefonden).
Lokala skatter (om det finns ett föremål för beskattning).
FFOMS.
TFOMS.

Rapportering och betalningar görs kvartalsvis. Rapportering av försäkringspremier lämnas månadsvis och utbetalning sker kvartalsvis.

Fördelar och nackdelar med OSN

Det huvudsakliga skattesystemet i Ryssland ger entreprenörer en möjlighet att utföra ett ganska brett utbud av aktiviteter. Affärsmän får obegränsade möjligheter att utveckla ett seriöst och stabilt företag. Momsåterbäring ges för vissa typer av aktiviteter. Dessutom ingår förluster och utgifter i inkomstskatteberäkningen. Nackdelarna med systemet inkluderar:

Förenklat skattesystem

Det kan appliceras under följande förhållanden:

Inkomst per år - inte mer än 60 miljoner rubel.
Antalet anställda i staten - inte mer än 100 personer.
Om, efter att ha registrerat sig tidigare under DOS, efter 9 månader. företaget fick en vinst på mindre än 45 miljoner rubel.
Totalt bidrag till auktoriserat kapital andra företag - mindre än 25%.
Restvärdet av anläggningstillgångar är mindre än 100 miljoner rubel.

Detta skattesystem innebär följande obligatoriska avdrag:

Den totala inkomsten.
personlig inkomstskatt (för utdelningar).
Den totala vinsten minus utgifter.
personlig inkomstskatt (från lönefonden).
Lokala avgifter i närvaro av ett skatteobjekt (transport, mark, etc.).

Utbetalningar görs kvartalsvis. USN-rapportering lämnas en gång per år. Försäkringspremier betalas varje kvartal. De ska rapporteras månadsvis.

För- och nackdelar med USN

Fördelarna bör inkludera:

dock detta system skatter har också nackdelar. I synnerhet företag som bedriver verksamhet som anges i art. 346,12 NK. Dessa inkluderar i synnerhet pantbanker, banker, investeringsfonder, icke-statliga PF och andra. Du kan inte använda det förenklade skattesystemet och organisationer med filialer eller representationskontor. En ändring av skattesystemet för företagare som använt DOS är tillåtet först i början av året. För att göra detta måste du först (från 1 oktober till 30 november) skicka in en lämplig ansökan. Vid användning av en räntesats på sex procent görs beräkningen på alla erhållna inkomster utan hänsyn till förluster. Om det förenklade skattesystemet på 15 % tillämpas, beaktas utgiften i beräkningen, men den ska lämnas källdokument. I det här fallet blir bokföringen mer komplicerad.

UTII

Detta skattesystem är obligatoriskt för vissa typer av verksamhet. Deras lista är godkänd av lokala myndigheter. Beräkningen av skattebeloppet utförs med formeln BZ x K1 x FPO x K2 x 15%, där:

K2 är en koefficient som sätts av de lokala myndigheterna.
BZ - definieras av lagstiftning grundavkastning för varje specifik typ av aktivitet.
FZO - en fysisk indikator för ett företag / organisation (antal anställda, hallens område, etc.).

Betalning och inlämning av rapporter sker kvartalsvis. Betalningar för försäkringspremier görs varje månad. De rapporteras också kvartalsvis.

Fördelar och nackdelar med UTII

Enkelskatten förenklar avsevärt underhållet av skatten och bokföring. I det här fallet debiteras företagaren ett enda belopp för betalning till budgeten. Lagstiftningen tillåter användning av OSN och STS för vissa typer av aktiviteter för företag som använder UTII. Vid beräkning personlig inkomstskatt minskat med beloppet av försäkringspremier i Pensionsfond. Bland bristerna är det värt att notera:

Dessutom görs registrering hos skattemyndigheten direkt på platsen för produktionsverksamheten.

Ryska federationens skattesystem- en uppsättning skatter och avgifter som fastställts av staten. I Ryska federationen är skattesystemet etablerat av skattelagen och federala lagar motsvarande koden. Ryska federationens skattesystem inkluderar skatter (inklusive punktskatter) och avgifter (inklusive statliga tullar), men det finns inga tullar som är relaterade till tullreglering.

Den ryska federationens skattelag upprättar ett skattesystem i tre nivåer, inklusive federala, regionala och lokala skatter. Dessutom definierar skattelagen särskilda skattesystem.

federala skatter:

mervärdesskatt;

Inkomstskatt individer;

Företagsskatt;

Avgifter för användning av föremål från djurvärlden och för användning av vattenföremål biologiska resurser;

Vattenskatt;

Mineralutvinningsskatt;

Acciser och statliga avgifter.

Regionala skatter:

Transportskatt;

skatt på spelverksamhet;

Företagsfastighetsskatt.

Lokala skatter:

Jordskatt;

Skatt på individers egendom (den enda skatten som inte återspeglas i Ryska federationens skattelag).

Ryska federationens skattelag nämner också omsättningsskatten och den förenade social skatt, men i slutet av 2012 är de inte aktiva.

Under de särskilda skattesystemen förstås:

Skattesystem för jordbruksproducenter (enda jordbruksskatt);

Förenklat skattesystem;

Systemet med beskattning i form av en enda skatt på kalkylerad inkomst för vissa typer aktiviteter;

Systemet för beskattning vid genomförandet av produktionsdelningsavtal.

Ryska federationens federala skattetjänst ansvarar för att övervaka och övervaka efterlevnaden av den ryska federationens lagstiftning om skatter och avgifter. Den övervakar också korrektheten av beräkningen, fullständigheten och aktualiteten för betalningen av skatter och avgifter till den relevanta budgeten, och dessutom, i fall som föreskrivs i Rysslands lagstiftning, korrektheten av beräkningen, fullständighet och aktualitet av betalning av andra skatter och avgifter till relevant budget. obligatoriska betalningar.

För brott mot skattelagar, medborgare och organisationer i enlighet med kap. 16 sekt. 4 timmar 1 skattelagstiftningen Ryska federationen är ansvarig i form av böter: antingen för specifika belopp (från 50 rubel till 15 tusen), eller för en del av inkomsten som erhålls som ett resultat av en överträdelse eller när du arbetar med kränkningar.

Skatter innehåller också stora möjligheter att reglera socioekonomiska processer i landet av staten. Skatter kan användas för att reglera produktions- och konsumtionsprocesserna, befolkningens inkomstnivå. Skatter kan vara en del av en mekanism som reglerar demografiska och miljömässiga processer, ungdomspolitik och andra sociala fenomen.

Statens skatteregleringär ett system av speciella tekniker, metoder och verktyg för att hantera skatter och skatteflöden, som syftar till riktade statliga ingripanden i marknadsekonomi i enlighet med hans uppfattning om ekonomisk tillväxt.

Statens yttersta mål skatteregleringär att skapa förutsättningar för tillväxt av skatteintäkter i budgetsystem länder som bygger på tillväxten av produktion, försäljning och inkomst i ekonomin (på grundval av ekonomisk tillväxt) genom att påverka olika aspekter av det ekonomiska livet och ekonomin som helhet.

Funktionerna i statlig skattereglering är närvaron av en tydlig makroekonomisk strategi och en medveten inverkan på ekonomin, kontinuerlig i dess utveckling och relativt konstant över tiden. Det omfattar inte enskilda företag, utan hela ekonomin som helhet och dess segment.

Skatter är det viktigaste instrumentet för att reglera bruttot inhemsk produkt(BNP) och nationalinkomst(ND) länder. Till exempel, i Ryssland, enligt Ryska federationens statliga statistikkommitté, i strukturen för BNP skatter i genomsnitt (för de senaste sju åren) är cirka 30 %. Under distributionen och omfördelningen av BNP och ND implementeras skatternas skatte- och regleringsfunktioner. Stat, bildande skattemetoder deras inkomster, målmedvetet påverkar ekonomin, tillväxttakten och BNP:s struktur.

Skatter påverkar kapitalet i alla stadier av dess cirkulation.. När de utför sina uppgifter påverkar de investeringsprocesser, påskynda eller sakta ner dem. Systemet för skattereglering påverkar investeringsefterfrågan och utbud genom mekanismer indirekt beskattning och skattelättnader av investeringskaraktär. Världspraxis har samlat rik erfarenhet av att reglera investeringskällor genom användning av olika skattepreferenser vid beskattning av företagsinkomster. Detta gör det möjligt för staten att kontrollera massefterfrågan och utbudet av inte bara varor utan även kapital, eftersom inkomst är grunden för efterfrågan och slutresultatet av kapitalets funktion.

Skatternas inverkan på ekonomin är inte direkt, utan indirekt. Som verktyg för fördelning och omfördelning av BNP och ND utövar de sitt inflytande med viss fördröjning från de nuvarande trenderna i förändringen av proportionerna och takterna för ekonomisk tillväxt. Principen om skatteåterföring kan vara effektiv endast om lämpliga skatteregleringsåtgärder vidtas i tid. Ändå, skatter är centrala statliga program kontracyklisk utveckling av ekonomin. För att jämna ut den ekonomiska tillväxttakten använder många länder skattemekanismen för kontracyklisk reglering av utbud och efterfrågan (stimulerar dem under en period av depression och begränsar dem under en period av maximal ekonomisk återhämtning). Eftersom skatteintäkterna följer volymen och produktionstakten med viss fördröjning, kan automatiska skattehöjningar leda till en nedgång i produktionen och till och med till dess nedgång. I detta läge vidtas åtgärder för att sänka skatterna för att öka incitamenten för investeringar.

Skatteregleringen är utformad för att aktivt påverka strukturen för den sociala reproduktionen. Med hjälp av skattemekanismen skapar staten de nödvändiga förutsättningarna för en accelererad ackumulering av kapital i de mest prioriterade sektorerna som bestämmer vetenskapliga och tekniska framsteg, såväl som i olönsamma, men viktiga produktions- och tjänsteområden. Det är inte ovanligt i världen praxis när skattelättnader tillhandahålls huvudsakligen till de företag som verkar inom ramen för det antagna statliga ekonomiska programmet.

Skattemekanismen används för att utjämna den regionala nivån utvecklingen av landet, stimulera accelererad tillväxt i ekonomiskt underutvecklade regioner och territorier genom att skapa ett mer förmånligt skattesystem för företag som är belägna där, gratis ekonomiska zoner med lägre skatter etc. Även om det inte är det för Ryssland traditionella metoder territoriell anpassning. För det senare används ett system med interbudgetreglering, där reglerande skatter spelar en dominerande roll.

Skatteregleringen påverkar också den sociala sfären. Det gäller miljö, social infrastruktur, socialt skydd befolkning. Utgifterna för företag som investerar i sådan verksamhet är i allmänhet avdragsgilla från skattepliktiga vinster. Försäkringspremie till staten sociala fonder eller den enhetliga sociala skatten i Ryssland fungerar direkt som en källa och ett instrument för genomförandet av staten socialpolitik, betala pensioner och bidrag på deras bekostnad, stödja de fattiga. Miljöskatter och straff för överkonsumtion av naturresurser är de viktigaste verktygen för att reglera skyddsprocesser miljö och rationell naturvård.

Genom systemet med indirekt beskattning och inkomstbeskattning reglerar staten personlig konsumtion och effektiv efterfrågan hos befolkningen genom att fastställa icke skattepliktiga miniminivåer, standard, sociala och fastighetsavdrag vid beskattning av personlig inkomst, befrielse från beskattning (hel eller delvis) av vissa typer av personlig inkomst och grupper av väsentliga konsumtionsvaror från relevanta skatter (till exempel användning av reducerade momssatser). Genom att reglera befolkningens effektiva efterfrågan påverkar staten produktionen och utbudet av varor och tjänster, personligt sparande och konsumtion.

Ryska federationens skattesystem är det viktigaste verktyget för att skapa centraliserade kontanta medel nödvändig för den efterföljande finansieringen av alla statliga verksamhetsområden. Det låter dig samla tillräckliga resurser i den federala, lokala och regional budget och använda dem för utvecklingen av landet.

Kort om bildandet och utvecklingen av Ryska federationens skattesystem

System prototyp offentliga finanser har sitt ursprung i det antika Rysslands era på 900-talet. Till en början fungerade hyllning som huvudsamling, sedan ersattes den av en hyllning hämtad från varje skorsten och kamin med rök. Under tiden för den tatariska-mongoliska invasionen nådde belastningsnivån på medborgarna en aldrig tidigare skådad nivå, eftersom det, förutom att lösa inhemska problem, var nödvändigt att ge betydande medel till de mongoliska khanerna. Ofta skedde betalning direkt till naturlig form representanter för den tatarisk-mongoliska aristokratin.

Peter I introducerade många innovationer i systemet för offentliga finanser.Det var under hans regeringstid som nya typer av obligatoriska betalningar dök upp, inklusive per capita-skatten och skäggskatten. En betydelsefull händelse var uppkomsten av institutionen för vinstdrivande, som redan då övertog funktionerna administration och kontroll över insamlingen av pengar till statskassan. Detta var ögonblicket för skapandet av skattemyndigheter, vilket så småningom ledde till bildandet av en hel separat institution av skattemyndigheter.

Betydande komplikation skattesystemet inträffade efter livegenskapets avskaffande 1861. Följande började ligga till grund för beskattning av avgifter:

landa;
inkomst från bruk av fastighet.

För första gången dök det upp punktskatter på alkohol, tobak och tullbetalningar började samlas in. Hela systemet började röra sig mot komplexitet.

Under den postrevolutionära perioden, nämligen efter 1921, under parollen om en ny ekonomisk politik alla skatter som fanns under kungen returnerades faktiskt. En extra avgift påfördes rika hushåll. Under 1930-1932 avskaffades punktskatterna och de flesta organisationer började betala skatt på intäkter och vinster. Redan då började man se huvudriktningarna för framtida utveckling. skattepolitik.

Andra världskriget krävde enorm koncentration finansiella resurser i statens händer, den allmänna militariseringen av ekonomin - användningen ytterligare arter skattebetalningar. I synnerhet dök avgifter upp för första gången:

från ogifta män;
medborgare utan familjer.

Samtidigt var målen ganska förståeliga: att öka födelsetalen och lösa det demografiska problemet i framtiden. I huvudsak löstes de uppställda uppgifterna, som ni vet, så småningom. Det är lustigt att betalningen från ogifta män debiterades fram till 1990 och först då ställdes in.

Till ett modernt utseende skattestruktur RF-system började komma först efter händelserna 1990. Början av processen för dess bildande lades genom publiceringen av Ryska federationens lag "Om grunderna för Ryska federationens skattesystem" daterad 27 december 1991 nr 2118-I. De flesta av de obligatoriska betalningarna som nu har blivit normen i en revisors arbete introducerades först just då:

inkomstskatt;
punktskatter osv.

I framtiden förbättrades förfarandet för deras indrivning, men de första grundläggande principerna för periodisering och betalning lades redan då.

Senare dök Ryska federationens skattelag upp:

dess första del, mestadels ägnad åt skatteförvaltningen, betalarnas och inspektörernas rättigheter och skyldigheter - 1998;
den andra delen, som innehöll definitioner av skatter, förfarandet för att beräkna underlaget för dem, tidpunkt och frekvens för betalningar, - år 2000.

Under de efterföljande åren ändrades och kompletterades Ryska federationens skattelag upprepade gånger, vissa element blev mer komplicerade, och andra, tvärtom, förenklades. Det är nu den huvudsakliga lagstiftningen som ligger till grund Ryska federationens skattesystem. Den reglerar nästan alla frågor om interaktion mellan skattemyndigheter och skattebetalare, inklusive:

priser;
villkor;
rapporteringsmetoder;
skatteperioder.

Skattekontrollmyndigheter har också sin egen nya historia:

År 1990, staten skattekontor, som senare blev Statsskatteverket.
Skatte- och avgiftsministeriet kom till 1998, men pågick bara till 2004. Därefter överfördes hans befogenheter till det ryska finansministeriet.
Under samma period etablerades Federal Tax Service i den form som den verkar i idag. Det var hon som blev det huvudsakliga tillsynsorganet som kontrollerar hur skattebetalarna utför sina uppgifter.

Konceptet med det ryska skattesystemet i nuvarande skede

Ryska federationens skattesystem- Ett komplex av relationer mellan skattemyndigheter och skattebetalare när det gäller alla befintliga skatter och avgifter. Det innebär konstanta kontakter av alla dess ingående och sammankopplade objekt:

betalare;
lagstiftningsbas;
tillsynsmyndigheter;
typer av obligatoriska betalningar.

Skattesystemets struktur har en struktur i tre nivåer:

federal nivå;
regional nivå;
lokal nivå.

Varje obligatorisk betalning utformad för att fylla budgeten på en viss nivå. Det finns en lista över skatter som har en enda procentandel i hela Ryssland, som tas ut från basen och helt krediteras den federala budgeten:

personlig inkomstskatt;
inkomstskatt;
punktskatter;
vattenskatt;
mineralutvinningsskatt;
Nationell skatt.

Detta inkluderar även särskilda skattesystem:

en enda skatt på tillräknad inkomst;
enhetlig jordbruksskatt;
förenklat skattesystem;
patentsystem.

Skatter på regional nivå, även om de återspeglas i koden, regleras till största delen av lokala myndigheter. Ryska federationens skattelag fastställer endast de mest allmänna parametrarna och gränserna inom vilka de styrande organen för de konstituerande enheterna i Ryska federationen har rätt att reglera dem.

Till exempel, i regionen kan de självständigt bestämma procentandelen av insamlingen, men den bör inte överstiga den maximala nivån som anges i koden. Till exempel specifika användningsvillkor transportskatt, skatt på spelverksamhet och egendom godkänns av lokala myndigheter genom utfärdande av relevanta lagar och förordningar. Regionala förvaltningar kan också godkänna ändringar i särskilda skattesystem, men strikt inom de befogenheter som fastställs i koden.

Lokala skatter, liksom andra element Ryska federationens skattesystem, inskriven i Ryska federationens skattelag. Lokala myndigheter ändrar också sina huvudparametrar efter eget gottfinnande, men inom kodens gränser. Dessa inkluderar skatter:

till marken;
enskildas egendom;
handelsavgift.

Det ryska skattesystemet inkluderar för närvarande följande antal skatter på olika nivåer:

14 federal;
3 regionala;
3 lokala.

I separat grupp Du kan välja speciallägen, av vilka det finns exakt 5.

Skatter enligt metoden för deras periodisering delas in i direkta och indirekta. De förra erhålls genom att multiplicera basen med en procentsats, de senare ingår omedelbart i priset på en produkt, ett arbete eller en tjänst.

Med den indirekta varianten av uppbörd betalas skatten av köparen av varan, och den som säljer den fungerar som mellanhand för staten. Det finns bara två indirekta skatter:

punktskatter.

Nyckelelement i skattesystemet

Som det nu är klart skattesystemet bygger på en syntes av deltagarnas intressen genom användning av olika mekanismer för att samla in medel för att uppfylla statens skattemål.

Del Ryska federationens skattesystem inkluderar:

alla skattebetalningar fastställda i Ryska federationens skattelag;
skattebetalare;
en uppsättning befintliga rättsakter som reglerar skattepolitiken;
administrativa organ som utför tillsynsfunktioner på skatteområdet.

En sådan lista beskriver bara kortfattat Ryska federationens skattesystem. För en bättre förståelse måste du studera varje punkt i listan separat. Om ämnet skatteförhållanden namngiven i Ryska federationens skattelag som betalare, måste den etablerade skyldigheten ovillkorligen uppfyllas av honom. I det här fallet menar vi både organisationer och individer, skatteagenter, som enligt bestämmelserna i Ryska federationens skattelag måste betala etablerade arter skatter och avgifter.

Ett exempel skatteombud Arbetsgivare kan tjäna genom att hålla inne inkomstskatt från sina anställdas löner och skicka in lämpliga rapporteringssatser.

I full överensstämmelse med hierarkin i skattesystemet består dess lagstiftningsram också av 3 nivåer:

Federala lagar. Deras huvudsakliga skillnad är att de är bindande för alla ämnen utan undantag i landet. Alla andra juridiska dokument bör inte motsäga dem. Först och främst är detta Ryska federationens skattelag, Ryska federationens konstitution, skattelagar som inte motsäger de två första dokumenten, presidentens dekret och resolutioner från Ryska federationens regering.
Lagar för de ingående enheterna i Ryska federationen som reglerar förfarandet, villkoren och frekvensen för betalning av regionala skatter på Rysslands territorium.
Lokalt regelverk skapat på kommunal nivå och som uteslutande reglerar lokala skatter och avgifter.

Dessutom har finansministeriet och Rysslands federala skattetjänst rätt att ge förklaringar om lagstiftningsfrågor, i samband med vilka de årligen utfärdar ett stort antal order, brev och instruktioner. De bör hjälpa skattebetalare och inspektörer att korrekt tillämpa det befintliga regelverk. Ofta sammanställs sådana dokument på grundval av frågor från företag och privatpersoner.

Sammansättningen av skattemyndigheterna i Ryska federationen inkluderar:

Rysslands finansministerium;
FTS i Ryssland.

Finansministeriet ansvarar för tillståndet i skattesystemet på strategisk nivå, lämnar förslag till förbättringar, planerar förfarandet för fyllning av statskassan och metoder för att optimera skattepolitiken. På nivån exekutiv makt den federala skattetjänsten som är underordnad honom arbetar.

FTS:s verksamhet bedrivs i flera riktningar:

registrering av betalare av skatter och avgifter och underhåll av den relevanta databasen;
administration av genomförandet av föreskrifter inom området för skatter och avgifter;
analys av riktigheten i beräkningen och betalningen av skatter till den relevanta budgeten.

Skatteverket förenar ett nätverk av skattemyndigheter, inklusive:

avdelningar i regionerna som reglerar verksamheten för territoriella indelningar och inspektioner;
interregionala avdelningar tillgängliga i varje federalt distrikt, övervaka inspektioner för de största betalarna, analytiska databehandlingscenter och avdelningar mellan distrikt.

Ursprunget till det moderna skattesystemet måste sökas redan på 800-talet. De viktigaste stadierna i dess utveckling är förknippade med namnet Peter I och perioden efter 1917 års revolution. Det nuvarande systemet för skattereglering uppstod 2004 med skapandet av Federal skattetjänst Ryssland.

Det nuvarande skattesystemet bör betraktas som ett enda komplex av relationer mellan betalare, skattemyndigheter inom området för skattebetalningar till budgetar på alla nivåer. Skattesystemets nyckelkomponenter är skatter, avgifter, inspektioner, betalare och ett paket med rättsakter på detta område.

Skattesystemet representeras av en hierarki i tre nivåer: federala, regionala, lokala skatter samt motsvarande rättslig ram på varje nivå, vilket inte bör strida mot skattelagstiftningen och Ryska federationens konstitution. På federal nivå pågår ett ständigt sökande efter sätt att förbättra skattepolitiken.

skatter— obligatoriska, kostnadsfria, ej återbetalningsbara, regelbundet inkasserade betalningar som samlas in av auktoriserade statliga myndigheter för att tillgodose statens behov av ekonomiska resurser.

Allmänna egenskaper hos det ryska skattesystemet

Skattesystemet- detta är en uppsättning skatter och avgifter som tas ut av betalare på det sätt och under de villkor som anges.

Behovet av ett skattesystem härrör från statens funktionella uppgifter. De historiska dragen i utvecklingen av statsskapande förutbestämmer varje nytt steg i utvecklingen av skattesystemet. Så strukturen och organisation av landets skattesystem karakterisera nivån på dess staten och ekonomisk utveckling.

Principer för att bygga ett skattesystem

Principerna för att bygga skattesystemet i Ryska federationen är definierade och. I Ryssland verkar tredelat skattesystem, bestående av , och , vilket motsvarar federala staters världserfarenhet.

Hittills är den viktigaste lagstiftningen om skatter Ryska federationens skattelag, bestående av två delar (allmänt och speciellt), som reglerar hur generella principer konstruktion av skattesystemet, samt förhållandet mellan staten och skattebetalarna på specifika typer av skatter. Skattebalkens första del trädde i kraft den 1 januari 1999, den andra två år senare.

Principer för beskattning

Skattesystemets effektivitet säkerställs genom att vissa kriterier, krav och principer för beskattning uppfylls. I hjärtat av konstruktionen av de flesta av de befintliga skattesystemen är de idéer som formulerades i hans verk "A Study on the Nature and Causes of the Wealth of Nations" (1776) i formen fyra grundläggande principer för beskattning:

rättviseprincipen, som förutsätter beskattningens universalitet och en enhetlig fördelning av skatten mellan medborgarna i proportion till deras inkomster;
säkerhetsprincipen, som består i att beloppet, sättet och tidpunkten för betalningen ska vara korrekt och i förväg kända för den skattskyldige;
bekvämlighetsprincipen— Skatten måste tas ut vid den tidpunkten och på ett sådant sätt att det ger den största bekvämligheten för betalaren.
ekonomiprincip, vilket innebär en minskning av kostnaden för att ta ut skatter.

Principerna för att bygga skattesystemet i Ryska federationen formuleras i del I, vars tredje artikel fastställer huvudprinciperna för lagstiftning om skatter och avgifter:

Varje person måste betala lagligt fastställda skatter och avgifter. Lagstiftningen om skatter och avgifter bygger på erkännandet av beskattningens universalitet och jämlikhet. Vid fastställandet av skatter beaktas den skattskyldiges faktiska förmåga att betala skatten.
Skatter och avgifter får inte vara diskriminerande och får inte tillämpas annorlunda baserat på sociala, rasmässiga, nationella, religiösa eller andra liknande kriterier.
Det är inte tillåtet att fastställa differentierade skattesatser och avgifter, skattelättnader beroende på ägandeform, individers medborgarskap eller kapitalets ursprungsort.
Skatter och avgifter måste ha en ekonomisk grund och kan inte vara godtyckliga.
Det är inte tillåtet att fastställa skatter och avgifter som bryter mot uniformen ekonomiskt utrymme Ryska federationen och, i synnerhet, direkt eller indirekt begränsa den fria rörligheten inom Ryska federationens territorium av varor (verk, tjänster) eller finansiella resurser eller på annat sätt begränsa eller skapa hinder som inte är förbjudna enligt lag ekonomisk aktivitet individer och organisationer.
Ingen får vara skyldig att betala skatter och avgifter samt andra avgifter och betalningar som har kännetecken av skatter och avgifter som fastställts i koden, inte föreskrivs i den eller fastställts på annat sätt än vad koden bestämmer.
Vid fastställande av skatter måste alla delar av beskattningen fastställas. Lagar om skatter och avgifter 14 bör utformas så att alla vet exakt vilka skatter (avgifter), när och i vilken ordning han ska betala.
Alla olösta tvivel, motsägelser och oklarheter i lagstiftningsakter om skatter och avgifter ska tolkas till förmån för skattebetalaren (avgiftsbetalare).

Kriterier för kvaliteten på skattesystemet:

balans . Detta kriterium för kvaliteten på skattesystemet innebär att den skattepolitik som förs av staten bör säkerställa bildandet av intäkter från Ryska federationens budgetsystem, nödvändiga för att finansiera statens utgifter för genomförandet av dess funktioner;
effektivitet och produktionstillväxt. Den skattepolitik som förs bör bidra till hållbar utveckling ekonomi, prioriterade sektorer och verksamheter, enskilda territorier;
prisstabilitet. Den nuvarande skattepolitiken bör säkerställa det optimala förhållandet mellan direkta och indirekta skatter för att uppnå prisstabilitet och förhindra effekten av inflationsförväntningar.
socialpolitikens effektivitet, säkerställd genom iakttagande av principen om universalitet och enhetlighet i beskattningen av medborgarna;
Skattebetalningens fullständighet och aktualitet kan säkerställas genom att förbättra skattebetalarnas medvetenhet om skatter som ska betalas, reglerna för deras beräkning och betalningsfrister.

De viktigaste trenderna i utvecklingen av skattesystemet:

en allmän minskning av skattebördan för producenter, bland annat genom att sänka skattesatserna för vissa typer av skatter, vilket ökar de riktade skatteincitamentens roll;
eliminering av motsägelser i den nuvarande lagstiftningen som reglerar skatteförhållanden, dess förenkling;
gradvis överföring av skattebördan från företag till arrende från användningen av naturresurser;
öka andelen direkta skatter och samtidigt minska andelen indirekta skatter av de totala intäkterna till Ryska federationens budgetsystem;
utveckling av skattefederalism, med hänsyn till regionernas skatteintressen och kommuneröka andelen av sina egna inkomster på inkomstsidan av sina budgetar;
förbättring och strikt efterlevnad av de organisatoriska principerna för att bygga skattesystemet, såväl som principerna för beskattning;
ökat politiskt ansvar, som borde bestå i att föra en sådan skattepolitik som skulle bero på objektiva ekonomiska förutsättningar;
flexibel reaktion från skattesystemet på förändringar i den ekonomiska situationen;
stärka skattedisciplin och skattekultur hos skattebetalarna;
utjämna villkoren för beskattning genom att minska och effektivisera skatteincitamenten;
förbättring av systemet för skattekontroll och ansvar för att begå skattebrott.

Kriterier för utvärdering av skattesystem

Landets skattesystem är en komplex mekanism som består av ett stort antal olika skatter. Som redan nämnts är dessa skatter avsedda att fylla på statsbudget eller påverka beteendet ekonomiska aktörer. Ofta står dessa mål i konflikt med varandra.

Till exempel, för att betala förmåner till de fattigaste delarna av befolkningen, kan staten vara intresserad av att öka skatteintäkterna, men om en regressiv skatt införs kommer bördan av denna skatt att falla på samma fattiga.

Skattesystemets komplexitet uppstår just på grund av viljan att distribuera Skattetrycket mellan olika grupper av skattebetalare baserad på principerna om rättvisa och effektivitet. Det är omöjligt att helt kombinera dessa principer - du måste alltid delvis offra effektivitet till förmån för rättvisa, eller vice versa.

Eftersom vissa brister i skattesystemet i princip är oundvikliga, är det nödvändigt att definiera de kriterier utifrån vilka skattesystemet ska utvärderas.

Kriterier för att utvärdera skattesystem:

1. Lika skyldigheter. Detta kriterium bygger på den accepterade förståelsen av rättvisa i samhället. Statens rätt till tvång (tvångsuppbörd av skatter) bör gälla lika för alla medborgare. Eftersom människor är olika ekonomisk situation, då måste de kombineras till mer homogena grupper. Differentiering bör göras enligt tydliga kriterier relaterade till resultaten av individers handlingar, och inte till deras medfödda egenskaper. Lika skyldigheter betraktas vertikalt och horisontellt.

Vertikal jämlikhet innebär att individer från olika grupper har olika krav. Till exempel betalar personer med låga inkomster mindre skatt.
Horisontell jämställdhet förutsätter att personer i samma position uppfyller samma skyldigheter (dvs. det förekommer ingen diskriminering på grund av ras, kön, religion, samma skatt betalas på samma inkomst).

2. Ekonomisk neutralitetåterspeglar skattesystemets effektivitet. Detta kriterium utvärderar skatternas inverkan på konsumenternas och producenternas marknadsbeteende, såväl som på effektiviteten i allokeringen av knappa resurser.

Som visats ovan påverkar de flesta skatter motivationen hos ekonomiska aktörer, vilket får dem att fatta beslut som skiljer sig från dem som fattades i avsaknad av denna skatt. Sådana skatter kallas för snedvridning. En skatt som inte har denna effekt är icke-snedvridande (till exempel en engångsskatt på undersökningar). Helst ska skattesystemet bestå av icke snedvridande skatter, men ett sådant system uppfyller inte andra kriterier.

3. Organisatorisk(eller administrativt) enkelhet i samband med skatteuppbördskostnader. Kostnaderna för skatteuppbörden inkluderar kostnaderna för att upprätthålla skattesystemet, den tid och pengar som betalarna spenderar i samband med att fastställa skattebelopp, överföra dem till budgeten och dokumentera riktigheten av att betala skatter, utgifter för konsultationer etc.

Ju enklare det byggda systemet är, desto lägre blir kostnaderna för dess drift.

4. Skatteflexibilitet innebär systemets förmåga att adekvat reagera på förändringar i den makroekonomiska situationen, främst på förändrade faser av konjunkturcykeln.

Ett exempel på en flexibel skatt skulle vara en inkomstskatt som jämnar ut konjunkturcykeln och fungerar som en inbyggd stabilisator. I uppgångsfasen hämmar denna skatt entreprenörsverksamheten, eftersom ökningen av skattetrycket sker snabbare än ökningen av vinsten. Omvänt, under lågkonjunkturen, minskar skattetrycket snabbare än vinster, vilket uppmuntrar företagare att öka sin aktivitet.

5. Genomskinlighet- innebär möjligheten att kontrollera skattesystemet av huvuddelen av skattebetalarna. Människor bör vara tydliga med vilken skatt de betalar, i vilken takt, hur betalningen görs osv. Ur denna synvinkel, indirekt (köparen i butiken kan inte värdera moms, tull etc., som ingår i priset på varorna), omärkta (eftersom det inte är känt för vilka ändamål de kommer att användas), organisatoriska och komplexa skatter är inte transparenta. .

Principer för beskattning i Ryska federationen

På grund av den befintliga mängden skatter i Ryska federationen blev det nödvändigt att klassificera dem. Genom att tillskriva den eller den skatten till en viss typ kan vi tydligare förstå dess väsen och innehåll. I beskattningsteorin används olika kriterier för att klassificera skatter.

Skatter är indelade i följande typer:

En stängd lista över regionala och lokala skatter fungerar som en garanti för skattebetalarna mot försök från lokala myndigheter att fylla på intäkterna från respektive budget genom att införa ytterligare bidrag.

Skattelagen fastställer och bestämmer också förfarandet för fastställande av sådana skatter, liksom förfarandet för införande och tillämpning av dessa särskilda skattesystem. Särskilda skattesystem kan ge undantag från skyldigheten att betala vissa federala, regionala och lokala skatter som anges i artiklarna 13-15 i skattelagstiftningen.

I enlighet med artikel 18 i skattelagen, special skattesystem relatera:

skattesystem för jordbruksproducenter (enkel jordbruksskatt);
beskattningssystem i form av en enda skatt på kalkylerad inkomst för vissa typer av verksamhet;
skattesystem vid genomförandet av produktionsdelningsavtal.

Skattefederalism

Klassificeringen av skatter genom att tillhöra regerings- och maktnivåerna i samband med Ryska federationens federala struktur innebär införandet av begreppet skattefederalism - det lagstiftande upprättandet av lika förhållanden mellan det federala centret och federationens undersåtar i bildandet av budgetintäkter på alla nivåer, uppnått genom den optimala kombinationen av deras skattepotential, utförd finansiellt. - ekonomisk, sociala funktioner och befintliga sociala behov.

Skattefederalism- detta är avgränsningen och fördelningen av skatter mellan nivåerna i landets budgetsystem, det vill säga det är en uppsättning relationer i skattesfären mellan Ryska federationen och dess undersåtar, lokala myndigheter, som beror på behovet av att utöva befogenheterna inskriven i grundlagen.

Huvudmålet med skattefederalism är att säkerställa statens enhet och stabiliteten i dess socioekonomiska utveckling baserat på att tillgodose behoven för kontanter alla förvaltningsnivåer genom att omfördela en del av BNP mellan länkarna i budgetsystemet.

Skattefederalism bygger på följande principer:

Skatteintäkternas beroende av resultaten av regeringens och förvaltningens verksamhet. Det innebär att de regionala och lokala myndigheterna anförtros funktionen att utöva kontroll över inbetalningen av skatter.
Graden av rörlighet för beskattningsunderlaget. Arbetskraft och kapital har en hög grad av rörlighet i monetär form, och lägre - egendom och Naturliga resurser, därför är skatter på arbete och kapital huvudsakligen hänförliga till federal budget och skatter på egendom och naturresurser på regional och lokal nivå.
Ekonomisk effektivitet för vissa typer av skatteobjekt. Skatteuppbördskostnaderna får inte överstiga beloppet för indrivna skatter.
Reglering av processer på makroekonomisk nivå. Det innebär att huvudskatterna tilldelas den federala budgeten, genom vilken reproduktionsprocessen regleras på hela landets nivå.

Det finns flera sätt att lösa problemet med skattefederalism:

Kumulativ- Kombinationen i en skattesats av satserna för varje förvaltningsnivå. Regionala och lokala myndigheter har rätt att, utöver allmänna federala skatter, ta ut skatter med samma namn, vars belopp fastställs av den övre gränsen. Samtidigt är den federala skattesatsen densamma i hela landet, medan de regionala och lokala skattesatserna sätts inom gränsen (till exempel inkomstskatt: på federal nivå - 2%, på regional nivå - upp till 18% , men inte lägre än 13,5 %).
Normativ- Standarder fastställs, det vill säga procentsatser inom vilka skatteintäkterna fördelas mellan nivåerna i budgetsystemet (inte lägre än den fastställda procentsatsen).
Distributiv- Koncentrationen av skatteintäkterna till en början på ett enda konto och sedan omfördelningen mellan budgetsystemets länkar.
Fast— Avgränsning och konsolidering av relevanta skatter mellan olika nivåer förvaltning i enlighet med principerna för skattefederalism. Sätten att differentiera och fördela skatter är olika.

Fördelning av skatter mellan nivåer i budgetsystemet Tabell 3

Typ av skatt	Definition		kontrollera	Kommentarer
Typ av skatt	skattebas	skattenivå	kontrollera	Kommentarer
inkomstskatt				Mobil skattebasen, stabiliseringsverktyg
Personlig inkomstskatt				Omfördelande, stabiliseringsverktyg, mobil skattebas
Delad försäljningsskatt (moms)				Decentraliserad styrning är svår att uppnå om priser och baser skiljer sig åt mellan regionerna
				Beskattning på produktionsplatsen förhindrar exportskatter
Fastighetsskatt				Orörligt skatteunderlag, förmånsbaserad betalning

Fördelning av skatter mellan nivåerna i budgetsystemet i Ryska federationen 2008 Tabell 4

Enligt beskattningsobjektet delas skatterna in i:

inkomstskatt;
fastighetsskatt;
konsumtionsskatter;
kapitalskatter.

Enligt subjektskattbetalaren kan följande typer av skatter särskiljas:

skatter från individer (skatt på individers inkomst, skatt på individers egendom, etc.);
bolagsskatter (bolagsinkomstskatt, mervärdesskatt etc.).

Nästa klassificering av skatter är enligt metoden för uttag. I det här fallet delas skatter in i direkta och indirekta. Denna uppdelning görs på tre grunder:

enligt betalningssätt;
enligt insamlingsmetoden;
på ekonomisk grund.

Baserat på det första tecknet inkluderar direkta skatter skatter som betalas till budgeten av faktiska skattebetalare, och indirekta skatter betalas till budgeten av tredje part och de överförs till slutkonsumenterna av varor, arbeten, tjänster. Baserat på det andra tecknet inkluderar direkta skatter skatter som tas ut på löneblad, matrikel; a till indirekta skatter- Skatter som tas ut på tarifferna. I enlighet med den ekonomiska egenskapen inkluderar direkta skatter skatter som tas ut på produktion (inkomst, egendom), och indirekta skatter är skatter som tas ut på konsumtion (kostnader, användning av egendom). Direkta skatter inkluderar fastighetsskatt, personlig inkomstskatt, bolagsskatt och indirekta skatter - mervärdesskatt, punktskatter.

skattegräns- detta är den marginala beskattningsnivån, vars överskott leder till en minskning av skatteintäkterna och vid vilken den optimala andelen av bruttonationalprodukten som omfördelas genom budgetsystemet uppnås för betalare och statskassan. Skattegränsen kommer till uttryck i proportionalitetsprincipen. Proportionalitetsprincipen illustreras levande av Laffer-kurvan. Kurvan visar att när skattesatsen stiger till skattegränsen ökar skatteintäkterna i budgeten.

Om nivån på skattegränsen överskrids leder dock betalningen av skatt till att den skattskyldige Nettoinkomst finns praktiskt taget inte kvar. Den ekonomiska aktiviteten börjar minska och skatteflykten blir utbredd. Det finns en artificiell underskattning av skattebasen, förskjutningen av bruttonationalprodukten till sfären av skuggekonomi och följaktligen en minskning skatteintäkt budget.

Vid fastställandet av skatternas inverkan på den ekonomiska tillväxten det är nödvändigt att ta hänsyn till förhållandet mellan skattenivån och volymen av skatteintäkter till budgeten. Att karakterisera förändringar i skatteintäkter under påverkan av bestämmande ekonomiska faktorer(bruttonationalprodukt, hushållsinkomst, detaljhandelsprisnivå etc.) inom makroekonomi används skatteelasticitetskoefficienten.

Elasticitetskoefficienten för skatter beräknas med formeln:

E— Elasticitetskoefficient.
X- Den ursprungliga nivån på skatteintäkterna (alla, en grupp skatter eller en separat skatt).
x1- Ökning av skatteintäkter (alla, en grupp av skatter eller en separat skatt);
Y- den initiala nivån för den avgörande faktorn (till exempel BNP, etc.);
Y 1— Tillväxt av den analyserade faktorn.

Elasticitetskoefficienten för skatter visar hur mycket skatteintäkterna förändras när den avgörande faktorn ändras med 1 %. Om det är lika med ett så förblir andelen av statens skatteintäkter i stabil. Om koefficienten är större än en, ökar skatteintäkterna i snabbare takt än BNP ökar, och Specifik gravitation skatteintäkter till BNP ökar. När koefficienten är mindre än en minskar skatteintäkternas andel av BNP.

Grundläggande beskattningsvillkor

Enligt art. 17 i Rysslands skattelag anses skatten endast fastställas om skattebetalarna och följande delar av beskattningen bestäms:

föremål för beskattning (artikel 38 i Ryska federationens skattelag);
skattebas (artikel 53 i Ryska federationens skattelag);
beskattningsbar period(Artikel 55 i Ryska federationens skattelag);
skattesats (artikel 53 i Ryska federationens skattelag);
förfarandet för att beräkna skatt (artikel 52 i Ryska federationens skattelag);
förfarandet och villkoren för att betala skatt (artikel 57 i Ryska federationens skattelag).

Skattebetalare- organisationer och enskilda som enligt skattelagen är skyldiga att betala skatt.

Skattebetalarens rättigheter(Artikel 21 i Ryska federationens skattelag). Skattebetalare har rätt:

åtnjuta skatteförmåner på de grunder och på det sätt som lagen om skatter och avgifter föreskriver;
förse skattemyndigheterna med dokument som bekräftar rätten till skatteförmåner;
bekanta sig med de inspektioner som utförs av skattemyndigheterna;
förse skattemyndigheterna med förklaringar om beräkning och betalning av skatter på inspektionshandlingar;
överklaga skattemyndigheternas beslut och deras tjänstemäns åtgärder i enlighet med det fastställda förfarandet;
andra rättigheter.

Skattebetalarnas skyldigheter(Artikel 23 i Ryska federationens skattelag). Skyldigheter för den skattskyldige uppstår i närvaro av ett föremål (föremål) för beskattning och på grunder som fastställts i lagstiftningsakter. Skattebetalare måste i enlighet med skattelagstiftningen:

betala lagligt fastställda skatter;
föra bokföring;
utarbeta rapporter om finansiell och ekonomisk verksamhet för att säkerställa deras säkerhet under tre år;
förse skattemyndigheterna med de handlingar och uppgifter som är nödvändiga för beräkning och betalning av skatter;
göra korrigeringar till bokslut i mängden dolda eller underskattade inkomster (vinst) som avslöjats av inspektioner av skattemyndigheter;
följa skattemyndighetens krav för att eliminera de identifierade överträdelserna av skattelagstiftningen;
meddela om upphörande av sin verksamhet, insolvens (konkurs), likvidation eller rekonstruktion - senast tre dagar från dagen för ett sådant beslut;
varna för en ändring av deras plats senast 10 dagar från dagen för ett sådant beslut;
utföra andra uppgifter.

Skatteombud- en person som, i enlighet med koden, är ansvarig för att beräkna, innehålla källskatt från skattebetalaren och överföra skatter till lämplig budget (till exempel ett skatteombud för personlig inkomstskatt - en arbetsgivarorganisation.)

Objekt för beskattning- försäljning av varor (arbeten, tjänster), egendom, vinst, inkomst, utgift eller annan omständighet som har en kostnad, kvantitativ eller fysisk egenskap, med vars närvaro lagstiftningen om skatter och avgifter förbinder den skattskyldige med skyldigheten att betala skatt (artikel 38 i Ryska federationens skattelag).

Skatteunderlaget- kostnad, fysiska eller andra egenskaper hos skatteobjektet.

Skattepliktig period— kalenderår eller annan tidsperiod (månad, kvartal) i förhållande till enskilda skatter, varefter beskattningsunderlaget bestäms och beloppet av den skatt som ska betalas beräknas.

skattenivå— Beloppet av skatteavgifter per måttenhet för skatteunderlaget. Skattesatser kan sättas i absoluta belopp (fasta satser) eller i andelar av beskattningsobjektet (räntor). Räntor, i sin tur, delas in i proportionell, regressiv och progressiv (dettare kan progressionen antingen vara enkel - appliceras på hela objektet eller komplex - högre kurs gäller en del av beskattningsobjektet).

Skatteberäkningsförfarande- i enlighet med art. 52 i Ryska federationen, beräknar skattebetalaren självständigt beloppet för skatt som ska betalas för skatteperioden, baserat på skattebasen, skattenivå och skattelättnader.

I fall som föreskrivs av Rysslands lagstiftning om skatter och avgifter kan skyldigheten att beräkna skattebeloppet tilldelas en skattemyndighet eller ett skatteombud. Om skyldigheten att beräkna skattebeloppet åvilar skattemyndigheten, senast 30 dagar före förfallodagen för betalning, skickar skattemyndigheten en skatteanmälan till den skattskyldige. Skattebeskedet ska ange storleken på den skatt som ska betalas, beräkningen av skatteunderlaget och tidsfristen för skattebetalning. Ett skattemeddelande kan överlämnas till chefen för en organisation (dess juridiska eller auktoriserade ombud) eller en person (hans juridiska eller auktoriserade ombud) personligen mot mottagande eller på annat sätt som bekräftar faktum och datum för mottagandet. I det fall det är omöjligt att leverera ett skattemeddelande med de angivna metoderna, ska detta meddelande skickas med rekommenderat brev. En skattebesked ska anses ha inkommit efter sex dagar från det att ett rekommenderat brev skickades.

Förfarandet och villkoren för att betala skatt- betalning av skatt sker genom en engångsbetalning av hela skattebeloppet eller på annat sätt som föreskrivs i lag, i eller . Det specifika förfarandet och tidsfristerna för skattebetalning fastställs i enlighet med skattelagen för varje skatt. Vid överträdelse av skattebetalningsfristen ska den skattskyldige betala straffavgifter på det sätt och på de villkor som föreskrivs i lag. Tidsfristerna för att betala skatter och avgifter bestäms av kalenderdatumet eller utgången av en tidsperiod beräknad i år, kvartal, månader och dagar, samt en indikation på en händelse som måste inträffa eller inträffa, eller en åtgärd som måste utföras. I de fall beräkningen av beskattningsunderlaget görs skattemyndighet, inträder skyldigheten att betala skatt tidigast dagen för mottagandet av skattebeskedet.

skattelättnader i enlighet med skattebalken redovisas förmåner som lämnade vissa kategorier skattskyldiga och avgiftsbetalare, de fördelar som lagstiftningen om skatter och avgifter ger i jämförelse med andra skattskyldiga eller avgiftsbetalare, inklusive möjligheten att inte betala skatt eller avgift eller betala dem med ett mindre belopp. De normer i lagstiftningen om skatter och avgifter, som bestämmer grunderna, förfarandet och villkoren för tillämpningen av förmåner på skatter och avgifter, kan inte vara av individuell karaktär.

För att förstå kärnan i skattebetalningar är det viktigt att fastställa de grundläggande principerna för beskattning. De är följande27 [Tedeev, A.A. Parygina, V.A. Skatterätt / A.A. Tedeev V.A. Parygina, M: Yurayt, 2012]:

Nivån på skattesatsen bör fastställas med hänsyn till den skattskyldiges möjligheter, det vill säga inkomstnivån. Inkomstskatten bör vara progressiv och stimulera produktionens expansion.

Alla ansträngningar bör göras för att säkerställa att inkomstbeskattningen är engångsbeskattning. Multipelbeskattning av inkomst eller kapital är oacceptabelt. Ett exempel på genomförandet av denna princip är ersättningen i utvecklade länder av omsättningsskatten, där omsättningen beskattades på en stigande kurva, med moms, där den nyskapade nettoprodukten endast beskattas en gång tills den säljs.

Skyldigheten att betala skatt. Skattesystemet bör inte lämna några tvivel för skattebetalarna om betalningens oundviklighet.

Systemet och förfarandet för att betala skatt bör vara enkelt, förståeligt och bekvämt för skattebetalarna och ekonomiskt för skatteuppbördsorgan.

Skattesystemet bör vara flexibelt och lätt att anpassa till förändrade sociopolitiska behov.

Skattesystemet bör säkerställa omfördelningen av den genererade BNP och vara ett effektivt instrument för statens ekonomiska politik.

Dessa principer bör vägleda varje stat i uppbyggnaden av skattesystemet, eftersom de säkerställer genomförandet av alla skatternas funktioner.

Det befintliga ryska skattesystemet skapades utan tvekan på grundval av erfarenhet främmande länder. På grund av detta motsvarar den, vad gäller dess allmänna struktur, skattesystem och konstruktionsprinciper, i princip de skattesystem som är vanliga i världsekonomin.

Strukturen för det nuvarande skattesystemet i Ryska federationen

Skattesystemet bygger på vissa principer, ett system som regleras av de rättsregler för sociala relationer som utvecklas i samband med fastställande och uppbörd av skatter och avgifter.

Nuvarande skattelag innehåller ingen definition av begreppet skattesystem. Ryska federationens lag "Om grunderna för skattesystemet i Ryska federationen", som var i kraft tidigare, innehöll dock ovanstående koncept. Detta koncept används i teorin än i dag, med den enda skillnaden att skatter tidigare ansågs vara en oberoende komponent i skattesystemet - men i enlighet med kapitlen i Rysslands skattelagstiftning som har trätt i kraft är den statliga tullen klassificeras som en avgift; När det gäller tullar, som förr ansågs vara en för skatteväsendet och tullregleringen gemensam institution, i takt med att skatte- och tullagstiftningen förbättrades, kom lagstiftaren och forskarna så småningom fram till att de tillhörde enbart tulrättens gren28. [Tedeev, A.A. Parygina, V.A. Skatterätt / A.A. Tedeev V.A. Parygina, M: Yurayt, 2012]

Grunden för skattesystemet är skatter och avgifter. Med hjälp av skattesystemet genomför staten sina funktioner att hantera (reglera, fördela och omfördela) finansiella flöden i staten och i vidare mening landets ekonomi i övrigt.

Systemet skattelag, men som alla andra, är dess interna struktur. Skatterätt kännetecknas av uppdelningen i allmänna och särskilda delar, traditionell för grenar av rysk lag.

Den allmänna delen av skattelagstiftningen omfattar29 [Ignatushchenko, N.A. Novikova, N.M. Skatter och skatter: handledning/ PÅ. Ignatushchenko N.M. Novikova, MGOU, 2011]:

Normer som fastställer de allmänna principerna för att bygga upp Ryska federationens skattesystem;

Principer för bildandet av skattelagstiftning;

Rättsliga former och verksamhetsmetoder för de behöriga statliga (kommunala) organen på skatteområdet;

Huvuddragen i den rättsliga statusen för deltagare i skatteförhållanden.

Specialdelen innehåller30[Tedeev, A.A. Parygina, V.A. Skatterätt / A.A. Tedeev V.A. Parygina, M: Yurayt, 2012]:

Regler som specificerar normerna för den allmänna delen och reglerar förfarandet för att samla in specifika skattebetalningar;

Cirkel av betalare för varje skatt;

Objekt för beskattning;

skattebas;

Ordningen för beräkning och betalning.

Skatterättssystemet bör särskiljas från systemet med skatter och avgifter. Skattesystemet och systemet med skatter och avgifter är relaterade till generella och särskilda. Systemet med skatter och avgifter är en integrerad del av Ryska federationens skattesystem och är en kombination av vissa typer av skatter och avgifter.

Så, skattesystemet är en uppsättning föreskrivna skatter, avgifter, tullar och andra betalningar som tas ut av staten, samt principer, former och metoder för att upprätta, ändra, avbryta, betala skatter och kontrollera dem.

Ryska federationens skattesystem inkluderar tre nivåer: federala, regionala och lokala. Den federala nivån inkluderar följande typer av skatter:

mervärdesskatt;

Personlig inkomstskatt;

Företagsskatt;

Mineralutvinningsskatt;

Vattenskatt;

Avgifter för användning av föremål från djurvärlden och för användning av föremål av akvatiska biologiska resurser;

Regeringens plikt.

TILL regionala skatter relatera:

Företagsfastighetsskatt;

Skatt på spelverksamhet;

Transportskatt.

Lokala skatter inkluderar:

Jordskatt;

Personlig fastighetsskatt.

Det specifika med strukturen i det ryska skattesystemet när det gäller föremålet för skattebetalning kännetecknas av följande omständigheter31. [Ignatushchenko, N.A. Novikova, N.M. Skatter och beskattning: lärobok / N.A. Ignatushchenko N.M. Novikova, MGOU, 2011]

Den låga levnadsstandarden för den absoluta majoriteten av befolkningen i Ryska federationen och den resulterande otillräckliga skattebasen.

I strukturen av landets befolkning är en hög andel upptagen av personer i förtids- och pensionsålder, vars inkomst objektivt sett är lägre än den övriga befolkningens inkomst.

En betydande roll spelar också det system för skatteflykt som skapats i landet, och som främst används av personer med de mest hög nivå inkomst. Till följd av detta finns det inget egentligt skatteunderlag för enskilda skattskyldiga. Samtidigt är det viktigt att betona att i Ryssland är graden av döljande av personlig inkomst mycket högre än hos företag.

Figur 2. Klassificering av skatter i Ryska federationen enligt regeringsnivå

Drag av det moderna skattesystemet i Ryssland32. [ Filina, F.N. Skatter och skatter i Ryska federationen: lärobok / F.N. Filina, GrossMedia; ROSBUKh, 2011]

Skattestrukturen i Ryssland, jämfört med skattestrukturen i utvecklade länder, kännetecknas av en lägre andel inkomstskatt från privatpersoner och en hög andel av bolagsskatten. Därför är belastningen av skattetryck mellan olika betalare ojämnt fördelad;

Överdriven dominans av finanspolitisk inriktning i det ryska skattesystemet. Detta visar sig i ganska höga skattesatser för vissa skatter;

Problemet med skatteuppbörden är akut. Idag, i rysk ekonomisk praxis, har en speciell indikator "skatteuppbörd" införts, som inte finns i någon annan utvecklat land. För närvarande är det cirka 74 %, vilket innebär att skattebetalarna bidrar med ¼ mindre skatt till statskassan än de själva åtagit sig att betala;

Skatters reglerande funktion är huvudsakligen begränsad till att stimulera investeringar;

Den socialt rättvisa omfördelningen av inkomster för juridiska personer och särskilt individer är svagt manifesterad;

Det nuvarande skattesystemet i Ryssland stimulerar inte utvecklingen av den verkliga sektorn av ekonomin, utan leder till avledning av medel till konsumtions- och tjänstesfären.

Allt detta leder till ett större skatteförtryck, till ökade repressiva åtgärder för att beskatta de som inte kan eller vill gå i skymundan.

Så, skattesystemet inkluderar:

Typer av skatter etablerade på statens territorium,

Skatteämnen (skattebetalare),

Lagstiftning - lagar och förordningar som reglerar skatteförhållanden,

Statliga myndigheter som ansvarar för att samla in skatter och avgifter från skattebetalare och övervaka att relevanta skatter och avgifter betalas i tid och till fullo.

Figur 3. Det ryska skattesystemets struktur

Generellt kan sammanfattas att skattesystemet är en form av manifestation av skatteförhållanden mellan staten och skattesubjekten. Skattesystemet är ett av de mest effektiva verktyg statens ekonomiska politik.

Det ryska skattesystemet har förändrats över tiden. På grund av förändringar i politiska, ekonomiska och sociala krav har också skattesystemets funktioner förändrats. För närvarande har skatter blivit den främsta regulatorn av hela statens ekonomi, vilket påverkar dess struktur, proportioner, utvecklingstakt och Allmänna villkor fungerar.