IngångVad är inkomstskatten på materiella förmåner? Materiell nytta av lånet
Beräkna inkomst i formuläret materiell nytta besparingar på ränta på lån krävs den sista dagen i varje månad. Till exempel utfärdades ett lån den 15 januari och återlämnades den 23 mars. Sedan måste den ekonomiska fördelen beräknas 31 januari, 28 februari (29) och 31 mars (avsnitt 7, klausul 1, artikel 223 i Ryska federationens skattelag).
Om ett lån till en individ (till exempel en anställd) utfärdades av en organisation, kommer det att vara organisationen som kommer att redovisa inkomster i form av ekonomiska förmåner. Därför måste organisationen (artikel 226 i Ryska federationens skattelag):
- månadsvis beräkna inkomst i form av ekonomiska förmåner och personlig inkomstskatt på den;
- hålla inne skatt från omedelbara kontantbetalningar till en individ;
- överföra den innehållna skatten till budgeten;
- I slutet av året, lämna in ett 2-NDFL-certifikat till individen.
Om kontantinkomst inte betalas ut till en individ och det inte finns något att innehålla skatt på, måste du i slutet av året senast den 1 mars informera Federal Tax Service om omöjligheten att innehålla källskatt (klausul 5 i artikel 226) i Ryska federationens skattelag).
Räntefritt lån: materiella förmåner och personlig inkomstskatt
Förmånen för räntefria lån beräknas med hjälp av följande formel (underklausul 1, klausul 1, klausul 2, artikel 212 i Ryska federationens skattelag):
Antalet dagar för att använda lånet beräknas:
- i den månad då lånet emitterades - från dagen efter den dag då lånet utfärdades till den sista dagen i månaden;
- i den månad då lånet återbetalas - från den första dagen i månaden till den dag då lånet återbetalas;
- i övriga månader - som kalenderantal dagar i en månad.
Materiell förmån enligt ett räntebärande låneavtal: personlig inkomstskatt
Om lånet är utfärdat med ränta, men räntan enligt avtalet är mindre än 2/3 av centralbankens styrränta, beräknas den ekonomiska fördelen enligt följande formel (underklausul 1, klausul 1, klausul 2 , artikel 212 i Ryska federationens skattelag):
Beräkning av personlig inkomstskatt på materiella förmåner från lån
Den personliga inkomstskattesatsen för materiella förmåner på lån är (artikel 224 i Ryska federationens skattelag):
- om individen är bosatt - 35%;
- om en individ - - 30%.
Skatt ska innehållas från närmaste betalning till en individ kontant inkomst.
För att beräkna personlig inkomstskatt på materiella förmåner från ett lån kan du använda.
Betalning av personlig inkomstskatt på materiella förmåner från ett lån
Personlig inkomstskatt som innehållits från alla inkomster som betalas till en individ (förutom semesterersättning och tillfälliga handikappförmåner) överförs till budgeten senast nästa dag efter inkomstbetalningen (klausul 6 i artikel 226 i Ryska federationens skattelagstiftning). ).
Ett exempel på betalningsorder för personlig inkomstskatt ges.
Personlig inkomstskatt och materiella förmåner vid lån av en individ
Om en individ fått ett räntefritt lån av en annan individ, så uppstår inte inkomster i form av materiella fördelar av räntesparande. Det vill säga att ingen behöver betala personlig inkomstskatt på ett sådant lån.
Materiell nyttaär en förmån i kontanter eller in natura som kan mätas och bestämmas som inkomst enl skattelagstiftningen RF.
Materiella fördelar genereras när man erhåller lån (krediter) från enskilda företagare och organisationer enligt låg andel, vid köp av varor (arbete, tjänster) enligt civila kontrakt från individer, enskilda företagare och organisationer som är ömsesidigt beroende i förhållande till inköpsorganisationen, samt vid inköp värdepapper till priser under marknadspriserna.
Sålunda uppstår materiell nytta i situationer där man förvärvar äganderätt till något för mer än gynnsamma förhållandenän de fastställda villkoren för alla andra köpare eller konsumenter.
Materiella förmåner är föremål för personlig inkomstskatt.
Materiella fördelar erhållna från sparande på ränta för användning av lånade medel
Personlig inkomstskatt på materiella förmåner från räntesparande skatteombud beräknar skilt från övriga inkomster för varje skattepliktigt belopp som tillkommer en enskild. I det här fallet beror beskattningsförfarandet på den valuta i vilken lånet utfärdades - i rubel eller utländsk valuta. Således bestäms mängden materiell nytta av besparingar på räntor på lån i rubel med hänsyn till 2/3 av den ryska centralbankens refinansieringsränta. Och beskattningsbar inkomst vid upplåning i utländsk valuta beräknas med hänsyn till räntan på 9% per år.
Av allmän regel materiella förmåner är föremål för personlig inkomstskatt med en skattesats på 35 % (klausul 2 i artikel 224 i Ryska federationens skattelag), som betalas senast den första arbetsdagen efter dagen för innehållet av skatten.
Reglerna för beräkning och betalning av skatt på materiella förmåner av sparande på räntefria lån skiljer sig inte i grunden från reglerna för liknande räntebärande lån i rubel och utländsk valuta.
Storleken på skattesatsen för personlig inkomstskatt på materiella förmåner av sparande på ränta på lånet
Storlek skattesats för personlig inkomstskatt, som gäller den materiella fördelen från besparingar på räntor, beror på individens skattestatus - mottagaren av sådan inkomst (klausulerna 2, 3 i artikel 224 i Ryska federationens skattelag):
för en skatt bosatt i Ryska federationen - 35%;
för en skatt som inte är bosatt i Ryska federationen - 30%.
Tidsfrister för betalning av personlig inkomstskatt på materiella förmåner med ränta
Överföringsfristen är senast den första arbetsdagen efter dagen för skatteinnehållning (klausul 7, artikel 6.1, klausul 6, artikel 226 i Ryska federationens skattelag).
Innehållsdag - datum för nästa betalning till en individ kontanter. I det här fallet bör du inte hålla inne mer än 50 % av inkomstbeloppet i kontanter(klausul 4 i artikel 226 i Ryska federationens skattelag).
Om en organisation inte har möjlighet att innehålla personlig inkomstskatt under skatteperioden är det nödvändigt att informera den skattskyldige och inspektionen om detta i enlighet med punkt 5 i art. 226 i Ryska federationens skattelag, efter att ha utfärdat ett 2-NDFL-certifikat. Sista dag för att lämna in den är senast den 1 mars året efter det år då den väsentliga ränteförmånen erhölls.
Materiell fördel: detaljer för en revisor
- Personlig inkomstskatt och anställdas inkomst i form av materiella förmåner
Samt inkomst i form av materiella förmåner, fastställda i enlighet med art...
Rysk revisor, N 6, 2016
Marina Ilyina,
tidningsexpert
Som ni vet kan inte bara löner som erhålls i en organisation bli föremål för beskattning. personlig inkomstskatt. I Ryska federationens skattelag Det finns något som heter materiell vinst. Inkomster som erhålls i form av materiella förmåner fastställs Artikel 212 i Ryska federationens skattelag . Från 1 januari 2016 in Kapitel 23 i Ryska federationens skattelag Många ändringar har gjorts, inklusive de som rör personlig inkomstskatt beräkning från mängder av materiell nytta.
I enlighet med artikel 212 i Ryska federationens skattelagstiftning är skattebetalarnas inkomster som erhålls i form av materiella förmåner:
1) materiell förmån som erhållits från besparingar på ränta för skattebetalarens användning av lånade (kredit) medel som erhållits från organisationer eller enskilda företagare (klausul 1, klausul 1, artikel 212 i Ryska federationens skattelagstiftning ).
Förfarandet för att bestämma skattebasen när du får denna materiella förmån fastställs av klausul 2 i artikel 212 i Ryska federationens skattelag. Skatteunderlag definieras enligt följande:
1) överskott av räntebeloppet för användning av lånade (kredit) medel uttryckt i rubel, beräknat på grundval av två tredjedelar nuvarande kurs refinansiering som fastställts av centralbanken ryska federationen på dagen för faktisk mottagande av inkomst av skattebetalaren, över det räntebelopp som beräknats baserat på villkoren i avtalet;
2) överskottet av räntebeloppet för användning av lånade (kredit) medel, uttryckt i utländsk valuta, beräknat på grundval av 9% per år, över räntebeloppet beräknat på grundval av villkoren i avtalet.
Skatteombud vid materiella fördelar av räntebesparingar kommer att vara borgenärsorganisationer.
Skattesatsen för personlig inkomst beror på om låntagaren är bosatt i Ryska federationen eller inte. I det första fallet kommer den personliga inkomstskattesatsen att bestämmas till 35%, i det andra fallet - 30%.
Datumet för fastställande av inkomst i enlighet med punkt 7 i punkt 1 i artikel 223 i Ryska federationens skattelag är den sista dagen i varje månad under perioden för vilken lånade (kredit) medel tillhandahölls, oavsett datum för mottagandet av ett sådant lån (kredit). Denna åsikt delas av Ryska federationens finansministerium (brev daterat den 4 maj 2016 N 03-04-06/25687)
Formeln för att bestämma materiella förmåner utfärdade i rubel kan presenteras enligt följande:
Materiell förmån = lånebelopp x (2/3 x centralbanksränta - låneränta) / 365 x antal dagars användning
EXEMPEL
|
Den 18 april 2016 gav organisationen sin anställde ett lån på 150 000 rubel i 4 månader till 5% per år. Den anställde är skattemässigt bosatt. Enligt avtalsvillkoren utgår ränta när kapitalbeloppet är återbetalat. |
Ett lån till en anställd i en organisation kan ges räntefritt. Frågan uppstår om hur man beräknar materiella fördelar i detta fall. Eftersom ränta för att använda ett räntefritt rubellån (kredit) inte debiteras låntagaren, beräknas mängden materiell nytta av att spara på ränta på ett sådant lån (kredit) med hjälp av en förenklad formel:
Materiell förmån = Lånebelopp x (2/3 x Centralbankskurs) / 365 x Antal dagars användning
EXEMPEL
|
Organisationen gav en anställd som är skattemässigt bosatt i Ryska federationen ett räntefritt lån på 120 000 rubel den 1 mars 2016. under en period av sex månader. Enligt villkoren i avtalet returnerar han 20 000 rubel varje månad. huvudskuld (lån). För första gången returnerade N.I. Vasilkov en del av lånet till ett belopp av 20 000 rubel. 31 mars 2016. Det betyder att han den här dagen hade inkomster i form av materiella förmåner av att spara på ränta. |
2) materiell nytta erhållen från förvärv av varor (arbete, tjänster) i enlighet med civilrättsligt avtal för individer, organisationer och enskilda företagare som är beroende av varandra i förhållande till skattebetalaren;
I enlighet med artikel 20 i Ryska federationens skattelag närstående För skatteändamål erkänns individer och (eller) organisationer, vars relationer kan påverka villkoren eller ekonomiska resultaten av deras verksamhet eller aktiviteterna hos de personer de representerar, nämligen:
1) en organisation direkt och (eller) indirekt deltar i en annan organisation, och den totala andelen av sådant deltagande är mer än 20 %. Andelen av en organisations indirekta deltagande i en annan genom en sekvens av andra organisationer bestäms som produkten av andelen direkt deltagande av organisationer i denna sekvens i varandra;
2) en individ är underordnad en annan individ på grund av sin officiella ställning;
3) personer är, i enlighet med Ryska federationens familjelagstiftning, i äktenskapliga förhållanden, släktskaps- eller egendomsförhållanden, adoptivförälder och adoptivbarn, såväl som förvaltare och avdelning.
Samtidigt
Det ryska finansministeriet förklarade att om det finns en bekräftelse på skattebetalarens rätt till egendom skatteavdrag inkomst i form av materiella förmåner från sparande på ränta för användning av lånade (kredit)medel är befriad från personskatt t.o.m. full återbetalning lån().
Låt oss komma ihåg att vid fastställandet av skattebasen för personlig inkomstskatt, alla inkomster för den skattskyldige som mottas av honom både kontant och i in natura, eller förfoganderätt över vilken han förvärvat, samt inkomst i form av materiella förmåner, bestämda enligt ().
I det här fallet är skattebetalarens inkomst som erhållits i form av materiella förmåner förmånen från besparingar på räntor för skattebetalarens användning av lånade (kredit)medel som erhållits från organisationer eller enskilda företagare. Undantaget är materiella förmåner som erhålls från besparingar på räntor för användning av lånade (kredit) medel som tillhandahålls för nybyggnation eller förvärv av en bostadsbyggnad, lägenhet, rum eller andel i dem på Ryska federationens territorium, tomter tillhandahålls för enskilda bostadsbyggande, och tomter på vilka den förvärvade bostadshus eller aktier i dem ().
I sin tur är materiella förmåner undantagna från beskattning under förutsättning att den skattskyldige har rätt att få ett av skattemyndigheten fastställt och fastställt fastighetsskatteavdrag på sätt som föreskrivs av ().
Ta reda på hur personlig inkomstskatt betalas i händelse av att få materiella förmåner vid lån från utländsk organisation, du kan komma in "Encyclopedia of solutions. Skatter och avgifter"Internetversion av GARANT-systemet. Få i 3 dagar gratis!
Om den organisation som utfärdat lånet har bekräftelse på den skattskyldiges rätt att få fastighetsskatteavdrag i förhållande till fastighet, för vars köp ett lån lämnats, för befrielse från beskattning av inkomst i form av materiella förmåner som härrör från efterföljande återbetalning av ränta på det angivna lånet, krävs inte ingivande av ny sådan bekräftelse.
Från den 1 januari 2016 har förfarandet för beräkning och innehållande av personlig inkomstskatt ändrats från materiella förmåner som härrör från besparingar på räntor på lån med låg ränta eller räntefritt, som arbetsgivare ofta ger till anställda. Refinansieringsräntan för Rysslands centralbank, som är involverad i beräkningen av materiella förmåner, har blivit högre, och personlig inkomstskatt på denna typ av inkomst måste innehållas oftare. Detaljer finns i vår publikation.
År 2016, när en anställd erhåller inkomst i form av materiella förmåner från sparande på ränta för att använda lånade (kredit)medel, redovisas datumet för faktisk erhållande av inkomst som den sista dagen i varje månad under den period för vilken den lånade ( kredit) tillhandahölls medel (klausul 1 i artikel 2, del 3, artikel 4 i den federala lagen av den 2 maj 2015 nr 113-FZ, nedan kallad lag nr 113-FZ). Som är skattebördan per anställd ökar.
Låt oss överväga denna förändring med hjälp av exemplet med olika situationer, såsom återbetalningen 2016 av ett lån (kredit) som gavs 2015, bristen på skattepliktig inkomst för den anställde till vilken lånet (krediten) utfärdades.
Lån: skillnader från kredit
Ett lån är ett avtalsförhållande enligt vilket den ena parten (långivaren) överför pengar eller andra saker som definieras av generiska egenskaper till den andra partens (låntagarens) ägo. Låntagaren förbinder sig att till långivaren lämna tillbaka samma summa pengar (lånebelopp) eller lika mycket annat som han fått av samma slag och kvalitet.
Om långivaren enligt avtalet är en organisation eller en enskild företagare ska ett sådant avtal ingås i skriftligen(stycke 1, punkt 1, artikel 161, punkt 1, artikel 808, punkt 3, artikel 23, punkt 2, punkt 1, artikel 807 i den ryska federationens civillag).
Som följer av punkt 1 i art. 809 i Ryska federationens civillagstiftning, om inte annat föreskrivs i lag eller låneavtalet, har långivaren rätt att få ränta från låntagaren på lånebeloppet i det belopp och på det sätt som anges i avtalet. I en situation där beloppet inte fastställs i avtalet, beräknas de baserat på den ryska centralbankens refinansieringsränta, som gäller på långivarens plats (bostadsort) den dag då låntagaren betalar skulden. belopp eller del därav.
Om det enligt ett låneavtal inte är pengar utan saker som överförs så är ett sådant avtal i regel räntefritt. Parterna i avtalet kan dock i det ange ett villkor om ränta (klausul 3 i artikel 809 i Ryska federationens civillag).
Kredit är ett avtalsförhållande under vilket endast medel kan överföras, och borgenären måste vara antingen en bank eller annan kreditinstitut(Klausul 1 i artikel 819 i den ryska federationens civillag).
Ränta på lånebeloppet ackumuleras utan att misslyckas, det vill säga ett lån, till skillnad från ett lån, kan inte vara räntefritt (klausul 1, artikel 819 i den ryska federationens civillag). Låneavtalet måste upprättas skriftligen (artiklarna 820, 822, 823, artikel 822.1, artikel 823.1 i Ryska federationens civillag).
Personlig inkomstskatt på materiella förmåner
Så, som en allmän regel, bedöms personlig inkomstskatt på inkomst i form av materiella förmåner som erhålls från sparande på ränte för användning av lånade (kredit)medel som en organisation eller enskild företagare tillhandahållit till enskilda (moment 1, paragraf 1, artikel 212 i Ryska federationens skattelag).
I enlighet med sub. 1, 2 s. 2 msk. 212 i Ryska federationens skattelag uppstår sådana besparingar i fall där skattebetalaren:
1) en organisation eller enskild företagare utfärdade ett lån (kredit) i rubel, beloppet ränta som inte överstiger 2/3 av Bank of Russias refinansieringsränta;
2) ett lån (kredit) utfärdades i utländsk valuta, vars ränta inte överstiger 9%;
3) ett räntefritt lån utfärdades (brev från Rysslands finansministerium daterat den 8 april 2010 nr 03-04-05/6-175, resolutioner från den federala antimonopoltjänsten i Volgadistriktet daterat den 11 juli 2013 nr A55-26978/2012, West Siberian District daterad 1 augusti 2012 nr A27- 9497/2011).
Missa inte det!
Från den 1 januari 2016 blev refinansieringsräntan lika med styrräntan (direktiv från Rysslands centralbank daterat den 11 december 2015 nr 3894-U). Det kommer inte att finnas fler separata värden. På just nu styrräntaär 11 %.
I vissa fall relaterade till tillhandahållande av lån finns det dock ingen materiell fördel och därför finns det inget behov av att beräkna personlig inkomstskatt.
Så det finns ingen materiell fördel:
När det gäller ränta enligt art. 811 och 395 i den ryska federationens civillag som åtgärder för ansvar för förseningar monetär skyldighet(böter på lånebeloppet som inte återbetalats i tid) (brev från Rysslands finansministerium daterade 13 november 2012 nr 03-04-06/4-317, daterade 15 november 2012 nr 03-04 -05/4-1303, daterad 16.10 2012 nr 03-04-06/4-304, daterad 2012-09-10 nr 03-04-05/4-1092, daterad 2012-08-31 nr 03. -04-05/4-1037, daterad 2012-08-28 nr 03-04 -08/4-279 (skickat med brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 10 oktober 2012 nr ED-4-3/ 17120@), daterad 27 augusti 2012 nr 03-04-06/4-258.);
När du ger ett lån från en individ till en annan (brev från Rysslands finansministerium daterade 18 augusti 2009 nr 03-11-09/284, daterat 19 januari 2009 nr 03-04-05-01/12) . Däremot om ett räntefritt låneavtal träffas mellan enskilda företagare, då är den person som fick inkomst i form av materiella förmåner skyldig att beräkna och betala skatt till budgeten (Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Volga-distriktet daterad 23 juni 2011 nr A65-20542/2010);
Lånade medel tillhandahölls på bekostnad av budgeten (brev från Rysslands finansministerium daterade 05/08/2013 nr 03-04-06/16299, daterade 04/04/2011 nr 03-04-05/6 -217, daterad 2009-08-12 nr 03-04-05-01 /885).
Det finns situationer då materiella förmåner i form av räntebesparingar undantas från personskatt genom att detta direkt anges i regelverket Skattelagstiftningen RF.
Sålunda debiteras inte personlig inkomstskatt på materiella förmåner som erhålls från sparande på ränta för användning av lånade (kredit)medel under förutsättning att:
För nybyggnation eller förvärv på Ryska federationens territorium av en bostadsbyggnad, lägenhet, rum eller andel(er) i dem, tomter som tillhandahålls för individuellt bostadsbyggande och tomter där de köpta bostadshusen är belägna, eller delar (s) i dem (punkt 3 underavsnitt 1 artikel 212 i Ryska federationens skattelag);
Banker som är belägna på Ryska federationens territorium, i syfte att refinansiera (vidareutlåning) de specificerade lånen (krediter) (punkt 4, stycke 1, klausul 1, artikel 212 i Ryska federationens skattelag).
I dessa fall uppstår ingen materiell fördel om två villkor är uppfyllda (underklausul 1, klausul 1, artikel 212 i Ryska federationens skattelag):
I låneavtalet anges att det avser köp eller uppförande av en specifik bostadslokal;
Låntagaren har lämnat en anmälan från skattemyndigheten som bekräftar rätten till fastighetsskatteavdrag för utgifter för köp av bostad som anges i låneavtalet. I det här fallet måste detaljerna i låneavtalet anges i meddelandet (brev från Rysslands federala skattetjänst daterat 11 november 2015 nr BS-4-11/19755@, Rysslands finansministerium daterat 2 juni, 2015 nr 03-04-05/31759, resolutioner Skiljedomstol Volgadistriktet daterat 17 september 2014 nr A65-21754/2013), och avdragsbeloppet spelar ingen roll (brev från Rysslands finansministerium daterat 19 januari 2012 nr 03-04-06/9-9) .
Vi beräknar de materiella fördelarna med att spara på ränta på rubellån
Som nämnts definieras skattebasen som överskottet av räntebeloppet på ett lån (kredit), beräknat baserat på 2/3 av den nuvarande refinansieringsräntan för Rysslands Bank, över räntebeloppet som beräknas baserat på villkoren i avtalet (underklausul 1, klausul 2, artikel 212 i Ryska federationens skattelag).
Skattesatsen är 35% för skattemässigt bosatta, 30% för skattemässiga icke-bosatta (klausulerna 2, 3 i artikel 224 i Ryska federationens skattelag).
Beräkningen av materiella fördelar i detta fall kan representeras som följande formel:
Skatteunderlag = Kreditbelopp (lånebelopp) x (Ränta baserad på 2/3 av refinansieringsräntan - Ränta enligt villkoren i avtalet) x antal dagar att använda lånet per månad: 365 (366).
Skattebeloppet kommer att bero på skattebetalarens status - bosatt eller icke-bosatt:
Som en allmän regel är dagen för erhållande av inkomst den dag då inkomsten redovisas som faktiskt erhållen i syfte att inkludera den i den personliga inkomstskattebasen. Det angivna datumet bestäms i enlighet med art. 223 i Ryska federationens skattelag, beroende på vilken typ av inkomst som tas emot.
Från och med den 1 januari 2016, vid erhållande av inkomst i form av materiella förmåner från sparande på ränta för användning av lånade (kredit)medel, redovisas datumet för faktisk mottagande av inkomst som den sista dagen i varje månad under den period för vilken de lånade (kredit)medlen tillhandahölls.
Exempel 1
Den 1 januari 2016 fick en anställd på PJSC Alpha ett räntefritt lån på 1 000 000 RUB. för en tid av två månader och återbetalning den sista dagen av löptiden. Baserat på de nya reglerna ska personlig inkomstskatt innehållas från hans inkomst med ett belopp av:
per 2016-01-31:
(2/3 x 11 % – 0 %) x 31 dagar: 366 x 1 000 000 x 35 % = 2173,95 rubel,
från 2016-02-29:
(2/3 x 11 % - 0 %) x dag 29: 366 x 1 000 000 x 35 % = 2 033,70 gnidningar.
Totalt: 2173,95 rub. + 2033,70 rub. = 4207,65 rub.
Låt oss komma ihåg att före den 1 januari 2016 ansågs datumet för mottagandet av inkomsten vara datumet för betalning av ränta på lånet (krediten) (avsnitt 1, klausul 2, artikel 212, stycke 3, klausul 1, artikel 223 i Ryska federationens skattelagstiftning av tidigare utgåvor), och för räntefritt för lån ansågs detta datum vara återbetalningsdatumet lånade medel(brev från Rysslands finansministerium daterade 28 oktober 2014 nr 03-04-06/54626, daterade 15 juli 2014 nr 03-04-06/34520, daterade 26 mars 2013 nr 03-04- 05/4-282, daterad 27 februari 2012 nr 03-04-05/9-223, daterad 25 juli 2011 nr 03-04-05/6-531, daterad 25 december 2012 nr 03-04 -06/3-366, Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterad 4 maj 2009 nr 20-15/3/043262@, resolution från den federala antimonopoltjänsten i det västsibiriska distriktet daterad 30 juli 2013 i mål nr. A03-9886/2012, östsibiriska distriktet daterat 27 mars 2013 i mål nr A58-4544/12, Ural distrikt daterat 4 december .2012 nr F09-11970/12 i mål nr A60-7752/2012). Därför, om i skatteperiod ränta betalades inte, det fanns ingen inkomst som var föremål för personlig inkomstskatt (brev från Rysslands finansministerium daterad 06/08/2012 nr 03-04-06/4-163, daterad 02/01/2010 nr 03 -04-08/6-18, resolution från FAS i Volga-regionen daterad 2012-07-19 nr A65-26834/2011). Ovanstående gällde även för det fall då räntan på lånet faktiskt betalades på ett annat datum än det som anges i låneavtal(brev från Rysslands finansministerium daterat den 15 februari 2012 nr 03-04-06/6-39).
Om låne(kredit)avtalet förutsatte att ränta inte betalades av låntagaren utan ingick i kapitalskuldens belopp, uppstod den materiella förmånen den dag då räntan lades till skuldbeloppet (brev daterat den 8 oktober, 2010 nr 03-04-06/6-247).
Utifrån det som sagts, enligt den gamla regler för personlig inkomstskatt från den anställdes inkomst (i exempel 1) var föremål för innehållande endast från och med den 29 februari 2016 till ett belopp av 2033,70 rubel.
Lag nr 113-FZ innehåller inga övergångsbestämmelser för skuldförpliktelser som uppkommit före 2016. Det innebär att enligt låneavtal utfärdade före 2016, inklusive räntefria lån, kommer en individs inkomst i form av materiella förmåner att fastställas från och med 31 januari 2016, 29 februari 2016 etc.
Om således lånet i exempel 1 återbetalas före den 31 januari 2016, har skälen för att betala skatt på inkomst i form av materiella förmåner som erhållits genom räntesparande under hela tiden för användning av lånade medel enligt ett sådant låneavtal inte varit etablerad. Det vill säga vid uppsägning skuldförbindelse(exekution, skuldeftergift och andra metoder) ej den sista dagen i månaden, beräkning av beskattningsunderlaget för inkomst i form av materiella förmåner för tiden fr.o.m. sista dagen den förflutna månaden före dagen för förpliktelsens upphörande lämnas inte.
Exempel 2
Den 1 januari 2016 emitterade Alfa PJSC ett lån på 1 200 000 RUB för tre månader. till 2% per år till din anställd (skattemässigt bosatt i Ryska federationen) med villkoret om månatlig betalning av ränta och 1/3 av skulden den 5:e dagen i månaden efter slutet. Låt oss överväga hur mycket personlig inkomstskatt som kommer att behöva innehållas från den anställde.
Personlig inkomstskatt = (1 200 000 x (7,33% - 2%) x 31 dagar: 366 dagar) x 35% = = 1896,08 rubel.
Den 5 februari 2016 returnerade den anställde en del av huvudskulden och ränta till ett belopp av 400 000 rubel. och (1 200 000 gnidningar x 2 % x 31 dagar: : 366 dagar) = 2 032,79 gnidningar. respektive.
Personlig inkomstskatt = (800 000 x (7,33% - 2%) x 29 dagar: 366 dagar) x 35% = = 1182,50 rubel.
Den 5 mars 2016 återlämnades en del av huvudskulden - 400 000 rubel. och ränta i mängden (1 200 000 rubel x 2% x 5 dagar: 366 dagar + + 800 000 rubel x 2% x 24 dagar: 366 dagar) = 327,87 rubel. + 1049,18 rub. == 1377,05 rub.;
Personlig inkomstskatt = (400 000 x (7,33% - 2%) x 31 dagar: 366 dagar) x 35% = = 632,03 rubel.
Den 5 april 2016 återlämnades den återstående skulden - 400 000 rubel. och upplupen ränta fram till detta datum till ett belopp av (800 000 rubel x 2% x 5 dagar: 366 dagar + 400 000 rubel x 2% x (26 dagar + + 5 dagar): 366 dagar) = 218,68 rubel . + 677,60 rub. = 896,28 rub.
Vi beräknar materiella fördelar från lån i utländsk valuta
Om ett lån (kredit) erhålls i utländsk valuta, bestäms skatteunderlaget som överskottet av räntebeloppet på lånet (krediten), beräknat på basis av 9 % per år, över räntebeloppet beräknat på grunden för villkoren i avtalet (punkt 2, paragraf 2, artikel 212 i skattelagen RF). Sådan inkomst beskattas med personlig inkomstskattesats 35 % (klausul 2 i artikel 224 i Ryska federationens skattelag).
I form av en formel ser denna norm ut så här:
Skatteunderlag = Kreditbelopp (lån) x (Ränta baserad på 9 % per år – Ränta enligt villkoren i avtalet) x antal dagar att använda lånet per månad: 365 (366).
Som i fallet med rubellån beror skattesatsen som är involverad i beräkningen på skattebetalarens status:
Skatt = Skatteunderlag x 35 % (30 %).
Personskatteinnehållningsperioder
Det beräknade beloppet för skatt på inkomst i form av materiella förmåner för att använda ett räntefritt lån måste hållas inne från den första nästa kontantbetalningen till en individ (klausul 4 i artikel 226 i Ryska federationens skattelag). Anställningsorganisationen kan göra detta vid betalning lön: innehållande av det upplupna beloppet av inkomstskatt i form av en materiell förmån kommer att göras av skatteombudet vid faktisk utbetalning av lön, dock med ett belopp som inte överstiger 50 % av utbetalningsbeloppet.
Var uppmärksam!
Vid utebliven återbetalning av lånet av den anställde efter löptidens utgång preskriptionstid och avskrivning av nämnda skuld från organisationens balansräkning som hopplös, kommer den anställde att ha en inkomst motsvarande den avskrivna skulden (paragraf 5, klausul 1, artikel 223 i Ryska federationens skattelag).
Personlig inkomstskatteredovisning
Information om mottagna en individ inkomst kommer att behöva återspeglas i beräkningen av beloppen för personlig inkomstskatt som beräknats och innehållits av skatteombudet, såväl som i intyget i form 2-NDFL - för 2015 (godkänt på order av Federal Tax Service of Russia daterad 17 november 2010 nr ММВ-7-3/611 @) (klausul 2 i artikel 230 i Ryska federationens skattelag) och 6-NDFL - sedan 2016 (godkänd på order från Rysslands federala skattetjänst daterad oktober 14, 2015 nr ММВ-7-11/450@).
Dessutom, om det inte sker någon utbetalning av medel under 2016, ska skatteombudet informeras om det beräknade men inte innehållna beloppet för skatt på materiella förmåner och skattemyndigheten senast den 1 mars 2016 (klausul 5 i artikel 226 i Ryska federationens skattelag, brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 19 oktober 2015 nr BS-4-11/18217). Under sådana omständigheter betalas skatten av individen självständigt (artiklarna 228, 229 i Ryska federationens skattelag).
Om skatteombudet inte rapporterar om det är omöjligt att hålla inne personlig inkomstskatt, kan böter på 200 rubel följa. för varje dokument som inte lämnats in (klausul 1 i artikel 126 i Ryska federationens skattelag).
Viktig!
Ingen ränta löper på materiella förmåner från sparandet. försäkringspremier:
I regeringen fonder utanför budgeten(Del 1, 3 artikel 7 Federal lag daterad 24 juli 2009 nr 212-FZ ”Om försäkringspremier i Pensionsfond Ryska federationen, Ryska federationens socialförsäkringsfond, federal obligatorisk fond sjukförsäkring"). En liknande slutsats följer av skrivelserna från Rysslands arbetsministerium daterat 2014-02-17 nr 17-4/B-54 (klausul 1), Rysslands ministerium för hälsa och social utveckling daterat 2010-05-19. 1239-19;
För obligatorisk socialförsäkring mot arbetsolyckor och arbetssjukdomar (klausul 1 i artikel 5, klausul 1 i artikel 20.1 i den federala lagen av den 24 juli 1998 nr 125-FZ "Om obligatoriskt socialförsäkringen från arbetsolyckor och yrkessjukdomar").