Ellenőrzött tranzakciók kimutatása. Ellenőrzött tranzakciókról szóló értesítés kitöltése

Az Adótörvénykönyv 14.4. fejezetének előírásai szerint minden adózónak be kell jelentenie az adóhatóságot az úgynevezett ellenőrzött ügyletekről. Arról, hogy mely tranzakciók minősülnek ellenőrzött tranzakcióknak, hogyan kell kitölteni az értesítést ellenőrzött tranzakciók gyorsan és hibamentesen, amikor át kell adni az adóhatóságnak, olvassa el ebben az anyagban.

A bejelentés okai

Az ellenőrzött tranzakciók jelentésének szükségessége viszonylag nemrég, 2012 óta merült fel. Addigra az Orosz Föderáció kormánya úgy döntött, hogy átveszi az irányítást a vállalatok transzferárazási folyamatai felett. A törvénymódosítások arra kényszerítették az adófizetőket, hogy olyan új üzleti folyamatokat dolgozzanak ki, amelyek lehetővé teszik számukra az ellenőrzött tranzakciók helyes felépítését és az árak kiszámításának módszertanának meghatározását.

Az ellenőrzött ügyletek jelentésének részeként a vállalatok kénytelenek begyűjteni a tranzakciók átláthatóságát és érvényességét igazoló dokumentumokat. üzleti tranzakciók. Bár az ellenőrzött ügyletek bejelentésére vonatkozó hatályos kitöltési útmutató nem tartalmaz egyértelműen meghatározott szabályokat az igazoló okmányok formátumára, számára és tartalmára vonatkozóan, maga a bejelentés a jogszabályban szabályozott formában készül, és évente benyújtásra kerül.

A jogszabályok árnyalatai

Adózási szempontból, valamint az Art. rendelkezéseinek és normáinak figyelembe vételével. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.16. pontja szerint ellenőrzött ügyleteknek szokás minősíteni a kapcsolt feleket érintő ügyleteket, valamint az Art. (1) bekezdésében foglalt kritériumoknak megfelelő hasonló ügyleteket. A kódex 105.14.

A személyek egymásrautaltságának fő kritériumait és jeleit, valamint azok meghatározásának eljárását a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 14.1. Itt például azt mondják, hogy a tranzakciókat mindig kölcsönösen függőként ismerik el, ahol:

• egy naptári év alatt több mint 60 millió rubel érkezett;
• az egyik fél mentesült a jövedelemadó-fizetési kötelezettség alól, vagy jogosult volt azt 0%-os mértékű kiszámítására, míg a másik fél ilyen kedvezményben nem részesült;
• mindkét résztvevő az Orosz Föderációban regisztrált/lakó/rezidens státusszal rendelkezik.

A hatályos adójogszabályok szerint azoknak az orosz adófizetőknek (cégek, kereskedők, közjegyzők és ügyvédek), akik az elmúlt naptári évben legalább egy ellenőrzött tranzakciót bonyolítottak le, kötelesek erről értesíteni FTS-felügyelőségüket.

A jogalkotók követelményeinek teljesítése érdekében a 2017. évi ellenőrzött tranzakciókról értesítőt kell készíteni, amelynek formája az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat ММВ-7-13 / sz.

Jelenleg ennek a dokumentumnak a kitöltése az egyes ellenőrzött műveletekre vonatkozó nagy mennyiségű információ nyilvánosságra hozatalát, valamint a jelentések helyes elkészítéséhez szükséges bizonyos ismeretek rendelkezésre állását jelenti.

Milyen adatokat kell megjeleníteni

Egy adott tranzakció típusától és jellemzőitől függően sokféle információ jelenik meg a dokumentumban. Figyelembe véve a 2017. évi ellenőrzött tranzakciókról szóló értesítés kitöltésének szokásos példáját, megállapíthatjuk, hogy a jelentés általában a következő üzleti tranzakciók adatait tartalmazza:

• ingatlan bérbeadása, valamint annak térítésmentes átvétele;
• tranzakciók saját és megszerzett értékpapírokkal;
• építési tranzakciók;
• különféle ügynökségi műveletek;
• belüli tranzakciók kölcsönszerződésekés kölcsönök megszerzése;
• a kötelezettségek nem megfelelő teljesítésével okozott kár megtérítése.

Meg kell jegyezni, hogy egyes bevételek nem kapcsolódnak ellenőrzött tranzakciókhoz. Ennek megfelelően ezek nem tükröződnek a közleményben. Ide tartoznak az átértékelés eredményeként kapott összegek valutaértékekés kötelezettségeket értékes fémek, értékes papírokat, egyéb ingatlan. A fentiek vonatkoznak a bevételre is részvényrészesedés, osztalék, valamint a visszaállított tartalékok összege.

Dokumentumforma és kitöltési szabályok

A dokumentum összeállításakor tanácsos figyelembe venni az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 14.2 és 14.3 fejezeteinek összes követelményét. Az ellenőrzött tranzakciókról szóló értesítés kitöltésének jelenlegi eljárása az alábbi szabályok betartását írja elő:

• Az elmúlt naptári év eredményei alapján csak egy hirdetmény készül, amely minden ellenőrzés alá vont ügyletről információt tartalmaz.
• Az űrlapot számítógépen vagy manuálisan is kitöltheti. Ebben az esetben kék/lila/fekete tintát kell használni.
• Minden értesítési mezőt balról jobbra kell kitölteni.
• A szövegmezőket nagy nyomtatott betűkkel írjuk.
• A telefonszámok a „+” szimbólummal vagy a 8-as számmal kezdődnek, szóközök nélkül.
• A törlések, javítások, javító eszközök alkalmazása elfogadhatatlan.
• Az űrlap csak a lap egyik oldalára van nyomtatva.
• Ha valamelyik mutató hiányzik, kötőjelet kell tenni ebbe a mezőbe.
• Az értesítés csak az OKEI osztályozóban közvetlenül megnevezett mértékegységeket használ.
• Az adózónak minden értékmutatót teljes rubelben kell megadnia. A számokat a matematika szabályai szerint egész számra kerekítik: az 50 kopijkánál kisebb összegeket nem vesszük figyelembe, az 50 kopejkánál nagyobbakat pedig egész rubelre kerekítjük. Ez a követelmény akkor válik elengedhetetlenné, ha nagy számban ellenőrzött tranzakciók.
• Ha be elsődleges dokumentumok a mennyiségi érték törtszámként kerül feltüntetésre, a bejelentés kitöltésekor a fenti szabályok szerint kerekítjük.
• Ha az ellenőrzött tranzakció ben történt külföldi valuta, a dokumentumban ennek tükröződnie kell orosz rubel. Ezen túlmenően az újraszámításhoz azt a keresztárfolyamot használják, amely a művelet számviteli megjelenítésének napján volt érvényben.

Sok könyvelő kíváncsi, hogyan kell számozni az ellenőrzött tranzakciókról szóló értesítést. A dokumentum kitöltési mintája azt mutatja, hogy az oldalakat meg kell számozni, kezdve Címlap. A speciálisan erre kijelölt cellákba a „00001”, „00002” és a további sorszámok kerülnek.

Figyelem: ha az értesítést nem regisztrált személy tölti ki egyéni vállalkozó, TIN elhagyható. Ezután ki kell töltenie a személyes adatokat. A címen fel kell tüntetni a személyazonosító okmányra vonatkozó adatokat, a születési időt és helyet, az állampolgárságot.

Az értesítés összetétele

• Címlap: bele van írva Általános információ az adófizetőről.
• Az 1A és 1B szakaszok felfedik a tranzakciók lényegét, és a tárgyukkal kapcsolatos információkat tartalmaznak.
• 2. szakasz - töltse ki a jogi személyekkel kötött ügyletekre vonatkozóan.
• 3. szakasz - magánszemélyekkel, közjegyzőkkel, vállalkozókkal, ügyvédekkel folytatott tranzakciók pótlása.

Nem minden társaság igazgatója tudja, hogy alá kell-e írnia az ellenőrzött tranzakciókról szóló értesítést. A dokumentum kitöltésének példája azt jelzi, hogy azt a vezető aláírásával kell hitelesíteni, és a szervezetnek le kell pecsételnie. Ha a cég úgy döntött, hogy pecsét nélkül dolgozik, és ezt a rendelkezést az alapító okirataiban rögzítette, nem szükséges a jelentést bélyegezni.

Csoportosítási szabályok

A jogalkotók lehetőséget biztosítottak az adózóknak arra, hogy a tranzakciókat homogenitás alapján csoportosítsák. E jogának gyakorlása során a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 38. cikke, amely meghatározza a homogenitás és az azonosság fogalmát. 5. §-a alapján irányítva. A Kódex 105.7. pontja szerint a vállalat képes lesz a tranzakciókat helyesen csoportokra osztani. Ne felejtse el tanulmányozni a művészet rendelkezéseit is. 105.5. Segítenek meghatározni az összehasonlíthatóság kritériumait.

Ha bármely ügylet nem tekinthető homogénnek, szükséges információ ezeket a bejelentés külön oszlopaiban kell feltüntetni. Ez gyakran előfordul több tétel vásárlásakor. Ekkor a B szakasz összes lapszámának meg kell egyeznie az egyes fejlécekhez tartozó műveletek számával.

Mik a beküldési határidők

Az orosz adótörvény egyértelműen válaszol erre a kérdésre: az ellenőrzött tranzakciók bejelentését a vége után kell teljesíteni jelentési időszak. Az ellenőrzött ügyletek lebonyolítását követő év május 20-ig kell benyújtani a nyilvántartásba vétel helyén működő FTS-vizsgálathoz. A megfelelő imperatívusz az Art. szövegét tartalmazza. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.16.

Az értesítés személyesen átadható az Ön FTS ellenőrzési irodájának, címére ajánlott levélben vagy elektronikus kommunikációs csatornákon elküldhető. Az egyik vagy másik módszer megválasztása nem szabályozott adószám, minden a bejelentő személy vágyaitól és képességeitől függ.

A befejezés határideje 2018

A szervezeteknek (magánszemélyeknek) minden évben be kell jelenteniük az adófelügyelőségnek a végrehajtott ellenőrzött ügyleteket. 2018-ban (legkésőbb 2017. május 21-ig) tájékoztatni kell a felügyelőségeket a 2017-ben lebonyolított ellenőrzött ügyletekről. A határidő 21-re tolódik, mivel 2018. május 20. vasárnap

Mi történik, ha nem nyújtja be

Ha nem tudja, hogyan kell kitölteni egy ellenőrzött tranzakciós értesítést, ez nem ok arra, hogy ne küldje el ezt az űrlapot. adóbevallás. Azok számára, akik nem adják át ezt a dokumentumot a Szövetségi Adószolgálat ellenőrzésének, a szabálysértőt 5 ezer rubel pénzbírsággal sújtják.

Hová kell vinni

Cégek és azok külön osztályok kitöltött és megfelelően aláírt dokumentumot nyújtanak be a Szövetségi Adószolgálat felügyelőségéhez a regisztráció helyén. Magánszemélyek a lakóhelyükön tehetnek bejelentést.

A legnagyobbaknak orosz cégek hasonló eljárás érvényesül: kitöltik az ellenőrzött ügyletekről a fenti szabályok szerint jelenleg használt bejelentési űrlapot, és benyújtják az adóhatósághoz, ahol ennek alapján nyilvántartásba veszik őket.

Értesítés az ellenőrzött tranzakciókról- meglehetősen összetett szerkezetű dokumentum. Töltelékét számos árnyalat jellemzi, amelyek figyelmet érdemelnek. Tanulmányozzuk őket részletesebben.

Kinek kell bejelentést benyújtania ellenőrzött kapcsolatról

Az ellenőrzött tranzakciókról szóló értesítést a Szövetségi Adószolgálathoz kell benyújtani:

1. A Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.1., 105.14. cikke és a megfelelő jogszabályok.
2. Az Art. (1) bekezdése alapján kölcsönösen eltartottnak minősülő személyek Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.14. cikke és a Szövetségi Adószolgálat ellenőrzése alá tartozó megállapodások megkötése.

A vállalat által ellenőrzött ügyletekről szóló értesítést az ügyletek aláírásának évét követő év május 20-a előtt kell benyújtani (az Orosz Föderáció adótörvényének 105.16. cikkének 2. cikkelye). Ha nem nyújtanak be dokumentumot, 5000 rubel bírságot szabhatnak ki a társasággal szemben (Az Orosz Föderáció adótörvényének 129.4 cikke).

A dokumentumot az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2012. július 27-én kelt, ММВ-7-13/524 számú végzésével életbe léptetett formában kell benyújtani.

Tanulmányozzuk a vele való munka jellemzőit.

Ellenőrzött jogviszonyok bejelentése: bizonylat kitöltésének szerkezete és példája (minta).

Értesítés ellenőrzött tranzakciókról - benyújtott dokumentum:

• Címlap;
• az ügyletben részt vevő magánszemély jogállású fél adatait tartalmazó lap;
• 1A. szakasz (jogviszonyra vagy homogén jogviszonyok blokkjára vonatkozó információkat tartalmaz);
• 1B szakasz (információt ad a jogviszonyok tárgyáról);
• 2. szakasz (a jogi személyként működő szerződő felekre vonatkozó adatokat tartalmazza);
• 3. szakasz (az egyének státuszában lévő partnerekre vonatkozó információkat tükrözi).

Az ellenőrzött jogviszonyokról szóló értesítés minta letölthető honlapunkról - a linken.

Azok a homogenitási kritériumok, amelyek alapján a jogviszonyok az ellenőrzött ügyletekről szóló hirdetményben csoportosíthatók, a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.8. pontja, valamint a szabályozó hatóságok véleménye (a cikk későbbi részében ezeket a kritériumokat részletesebben megvizsgáljuk).

Általában az adatlap 1A, 1B, 2 és 3 rovatába történő adatbevitelt jellemzi a legnagyobb bonyolultság. Megvizsgáljuk, milyen árnyalatokat jellemez a velük való munka.

A bejelentés kitöltési útmutatója: 1A és 1B rész

Amikor az ellenőrzött tranzakciókról szóló értesítés ezen részével dolgozik, szem előtt kell tartania, hogy:

1. Annyi 1A rész készül, ahány a társaság a Szövetségi Adószolgálat által ellenőrzött ügyleteket (vagy egységes jogviszonyok csoportjait) kötött.
2. A dokumentumban szereplő kódok használata a Szövetségi Adószolgálat 2012. július 27-i MMV-7-13 / 524 számú rendeletében megadott listák szerint történik.

A dokumentumban szereplő 1B részek teljes számának általában meg kell egyeznie a végrehajtott 1A részek számával. Azaz minden, az előző részben rögzített jogviszonyra (hasonló jogviszonyok csoportjára) az 1B. részben szereplő információkat aláírják:

• az ellenőrzött tranzakciók keretében történő szállítások tartalmáról;
• a szállítások alapjául szolgáló szerződésekről;
• az árubeszerzés költségeiről (áfa nélkül);
• a tranzakciók időpontjain.

Ha az 1A és 1B rész azonos típusú jogviszony csoportjaira vonatkozó adatokat tartalmaz (ebben az esetben az 1-es kódot az 1A rész II. alszakaszának 1. oszlopába kell beírni), akkor az összes jogviszonyra vonatkozó szállítási összköltséget a az ellenőrzött ügyletek bejelentése (1A. rész III. alszakaszának 1. oszlopában és 1B. rész 140. oszlopában).

Ha azonban a csoportos jogviszony keretében történő szállítások különböző szerződések alapján történnek, akkor az 1B annyi része kerül kitöltésre, ahány szerződés van (a cikk későbbi részében ezt az árnyalatot részletesebben is megvizsgáljuk).

Nem ismeri a jogait?

Az értesítés kitöltésének módja: 2. és 3. szakasz

A vizsgált szakaszok valójában csak egy alapon különböznek egymástól: a 2. szakaszban a társaság jogi személy státuszú partnereiről, a 3. szakaszban pedig a magánszemélyekről (beleértve az egyéni vállalkozókat is) rögzítik az információkat. Ha a Szövetségi Adószolgálat által ellenőrzött tranzakciót csak jogi személlyel írták alá, akkor a 3. szakaszt nem állítják össze és nem nyújtják be a Szövetségi Adószolgálatnak, kivéve, ha magánszemélynél a 2. szakaszt nem állítják össze.

Egyik vagy másik rovat kitöltésekor figyelembe kell venni, hogy a 015-ös oszlopban („Résztvevő sorszáma”) feltüntetett mutatónak (mindkét rovatban van) meg kell egyeznie az 1B. szakasz 050. oszlopában szereplővel . Jelentését az ellenőrzött jogviszony résztvevője határozza meg (például az aláírt „ellenőrzött” szerződések sorrendje alapján)

Hasonló elv szerint a mutatókat a 010. oszlopban, amely a 2. és 3. rovatban, valamint az 1A. szakasz 010. oszlopában kell korrelálni. Itt a szerződés sorszámának meghatározásáról van szó, amely az adott szerződés aláírásának sorrendje alapján is beállítható.

Hogyan határozzuk meg a 2. vagy 3. partíciók számát

Az általános forgatókönyvben a kérdéses dokumentum 2. vagy 3. szakaszának egyedi példányainak számának meg kell egyeznie az 1B szakaszok számával (annak ellenére, hogy ezek nem lehetnek kevesebbek az 1A szakaszoknál).

Ebben az esetben figyelembe kell venni az összes típusú partíció számának meghatározásának fő kritériumait:

• az egyedi „ellenőrzött” szerződések száma;
• a homogén ügyletek csoportjainak száma (különböző szerződések alapján);
• az egy szerződés keretében végrehajtott egyedi tranzakciók száma.

Az azonos típusú jogviszonyra vonatkozó megállapodás vagy szerződéscsoport megkötésének tényét az 1A pont, a megfelelő megállapodás vagy a csoporton belüli külön megállapodás - az 1B pontban (illetve a 2. vagy 3. részben összegben) tükrözi. megegyezik az 1B szakaszok számával).

Tanulmányozzuk részletesebben a monoton jogviszonyokra vonatkozó információk rögzítésének alapelveit az ellenőrzött ügyletek bejelentésében.

Hogyan jelennek meg az ismétlődő tranzakciók az értesítésben

Az ellenőrzött jogviszonyok egységességük szerinti kombinálásának 2 alapvető kritériuma van (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.7 cikkelyének 2. cikkelye):

• tárgyuk hasonló áruk értékesítése;
• összehasonlíthatóság pénzügyi feltételek tranzakciók.

A tranzakciókat jellemző pénzügyi paraméterek összehasonlíthatósága során mindenekelőtt az ellenőrzött tranzakciók keretében szállított árukra vonatkozó tranzakciók jövedelmezőségét kell megérteni (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013.08.16-i levele, 03-01-18 sz. / 33520). Például a gyümölcsök és zöldségek viszonteladása olyan üzletág, amelynek átlagos jövedelmezősége körülbelül 15-20%, a kerti szerszámok viszonteladása pedig 5-10%. Ebben az esetben az ellenőrzött ügyletek bejelentésében a különböző szerződések alapján történő zöldségszállításokat egyként lehet rögzíteni külön csoport jogviszonyokat, és a leltárellátást - mint egy másik.

A szakaszok kitöltésekor ne feledje, hogy:

• több szerződés ellenére az 1A szakaszból csak 1 lap van kitöltve;
• az 1B szakaszok száma megegyezik a szerződések számával (a 060. és 065. oszlopban mindegyikre vonatkozó információ található).

Ha az azonos típusú tranzakciók csoportjában minden egyes szállítás a 030-110, valamint az 1B rovatban 130-as mutatókkal történik, akkor az 1B rovatból csak 1 lap tölthető ki az összegzéskor. mutatók.

Ha pedig az 1B. szakasz megjelölt oszlopaiban legalább egy mutató megváltozik, akkor ebből a szakaszból annyi példányt kell kitölteni, ahány ügyletcsoportra vonatkozóan volt kiszállítás (az ellenőrzött ügyletekre vonatkozó bejelentési űrlap kitöltési eljárásrendjének 5.20. pontja, jóváhagyta az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. július 27-i, ММВ-7 -13/524 számú végzésével.

Több jogviszony egy szerződés alatt: hogyan kell egy hirdetményt kitölteni

Nem kizárt az olyan helyzet sem, amikor akár 1 szerződés esetén is szükséges lehet az ellenőrzött tranzakciókról szóló értesítés több szakaszának kitöltése (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2013. május 27-i levele, ОА-4-13/ 9492).

Ennek oka lehet, hogy:

• az ellenőrzött kapcsolatok alanyai közötti szerződés több ügyletet is tartalmazhat;
• a megfelelő ügyletek heterogének lehetnek (különböző, összehasonlíthatatlan jövedelmezőségű termékek értékesítésére vagy termékértékesítésre és az ehhez kapcsolódó szolgáltatások nyújtására).

Például egy zöldségszállítási szerződésben 2 jogviszony jelenhet meg:

• zöldségek vásárlása és eladása;
• zöldségek szállítása szállítótól.

Ebben az esetben az ellenőrzött ügyletek bejelentése két 1A és 1B szakaszból, valamint két 2. vagy 3. szakaszból fog állni.

Az ellenőrzött tranzakciókról szóló értesítéseket a Szövetségi Adószolgálathoz kölcsönösen függő vállalkozások és azokkal egyenértékű személyek nyújtják be. Ez a dokumentum szakaszokból áll, amelyek magukról a jogviszonyokról és a társaság magánszemélyek és jogi személyek státuszában lévő partnerekről tartalmaznak információkat.

2019-ben a vállalatoknak be kell nyújtaniuk a 2018-as ellenőrzött tranzakciókról szóló értesítést. Ebben az évben egy új forma. Tekintse meg az ellenőrzött tranzakciókra vonatkozó értesítési mintát. Egy speciális rendszer fogja megmondani, hogy mely tranzakciókat kell szerepeltetni a bejelentésben.

A cikkben azt mondtuk:

• A 2018-as ellenőrzött tranzakciós értesítés kitöltése
• Milyen ajánlatokat kell belefoglalni (speciális program a cikk végén)
• Részletes minta és szállítási idő

Az új bejelentési űrlap kitöltése 2019-ben

Az új bejelentési űrlapot az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2018. május 7-i, ММВ-7-13/249@ számú rendelete hagyta jóvá. Ezt kell használni a 2019-es jelentéshez. Letöltés új forma, valamint kitöltési példák különböző helyzetekre.

A közlemény négy részből áll, de nem minden vállalat tölti ki az egyes lapot. Az Ön kényelme érdekében összeállítottunk egy táblázatot, amely megmutatja, hogy vállalatának mely szakaszokat kell kitöltenie a 2019-es ellenőrzött tranzakciók bejelentésekor. Aztán megadtak egy lépésről lépésre haladó algoritmust és egy sémát, amely segít meghatározni, hogy mely tranzakciókat kell szerepeltetni a jelentésben, és melyeket nem.

Asztal. Milyen szakaszokat kell kitölteni és mikor

Fejezet	Aki kitölti
Címlap	Minden cég
Információk az adózóról - Egyedi	Egyéni vállalkozóként nem regisztrált magánszemélyek
1A. szakasz "Információk egy ellenőrzött ügyletről (homogén ügyletek csoportja)"	Minden cég
1B. szakasz "Az ügylet tárgyára vonatkozó információk (homogén ügyletek csoportjai)"	Minden cég
2. szakasz "Az ellenőrzött ügyletben résztvevő szervezetre vonatkozó információk (homogén ügyletek csoportja)"	Vállalatok, amelyek ellenőrizték a tranzakciókat szervezetekkel
3. szakasz "Adatok magánszemélyről – ellenőrzött ügyletben résztvevő (homogén ügyletek csoportja)"	Magánszemélyekkel folytatott tranzakciókat ellenőrző vállalatok

Tekintse meg a 2019-es Ellenőrzött tranzakciókról szóló értesítés fedőlapmintáját. A teljes példát a cikk elején töltheti le.

1A. szakasz "Információk egy ellenőrzött ügyletről (homogén ügyletek csoportja)"

Az elvégzett munkák számát egy ellenőrzött tranzakción belül nem lehet összegezni

Ügyletenként vagy homogén ügyletcsoportonként külön kell kitölteni. Az ellenőrzött ügylet (homogén ügyletek csoportja) keretében általános információkat jelöl az ügyletről, valamint a bevétel összegét és az áruk (építési beruházások, szolgáltatások, egyéb polgári jogi tárgyak) költségét. Ugyanakkor a szervezet a szabályok szerint meghatározza a bevételek és kiadások mutatóit könyvelés (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. július 2-án kelt levelének 2. bekezdése: ОА-4-13/11860@).

A kitöltött 1A szakaszok számának meg kell egyeznie az ellenőrzött tranzakciók számával. Ha a cég 2014-ben több ilyen tranzakciót hajtott végre, akkor az 1A. részt minden egyes ilyen ügyletre ki kell tölteni egy adott termékre (munka, szolgáltatás) vonatkozóan.

Ezenkívül az 1A szakasz kitölthető egy homogénnek elismert ügyletcsoport esetében (az Orosz Föderáció adótörvénye 105.7 cikkének 5. cikke). Ha az azonos (homogén) árukkal kapcsolatos tranzakciókat egy csoportba vonják össze, akkor az 1A szakasz egyik lapot ki kell töltenie a megfelelő kóddal a 200-as „Homogén tranzakciók csoportja” mezőben.

1B. szakasz "Az ügylet tárgyára vonatkozó információk (homogén ügyletek csoportjai)"

Ez a szakasz minden 1A. szakaszon felül kitöltésre kerül. Információkat közöl az áruszállításokról, az elvégzett munkáról, a nyújtott szolgáltatásokról. Minden műveletnél tükrözik az ügylet tárgyának megnevezését, a szerződés számát, dátumát, a tranzakció helyét (áru esetében - a feladás helyét), mennyiséget, egységárat (áfa, vám nélkül). és díjak), teljes összegügyletet és annak teljesítésének dátumát. Ezt az időpontot a bevétel számviteli elszámolásának időpontja határozza meg ( Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2014. május 16-i levele: ОА-4-13/9463).

Az 1B rovatban szereplő lapok számának meg kell egyeznie az egyes termékekkel (munka, szolgáltatás) végzett tranzakciók számával vagy a csoportba tartozó termékkel végzett tranzakciók számával. Az 1B. szakaszban nem lehet összegezni egy ellenőrzött ügylet keretében elvégzett munkák és nyújtott szolgáltatások számát.

2. és 3. szakasz

Ezeket a szakaszokat minden egyes 1A szakaszhoz külön töltik ki a szervezetekkel kötött tranzakciókra vonatkozóan, függetlenül attól, hogy hány 1B szakasz kapcsolódik ehhez a tranzakcióhoz vagy homogén ügyletek csoportjához. Ha a társaság nem kötött ellenőrzött ügyleteket a pontokban meghatározott szerződő felekkel, akkor az ilyen rovatokat nem tartalmazza a közleményben.

Orosz FTS in ОА-4-13/9463 számú levél, 2014. május 16. elmagyarázta, hogyan kell kitölteni az 1B. szakasz 2.7. sorát a szolgáltatásnyújtással vagy munkavégzéssel kapcsolatos ügyletek esetében. Tehát, ha az ügylet tárgya egy szolgáltatás értékesítése, akkor a vállalkozás ezen szolgáltatások eredményeinek fogyasztási helyét jelöli meg ügylet helyeként. Ha az ügylet tárgya alkotás, akkor annak befejezésének helye ezen munkák anyagi kifejeződésű eredményeinek helyszíne lesz.

Például az egyedi szerződések szerinti szolgáltatásnyújtás helye a következő lenne:

Biztosítási szerződések szerint - a szolgáltatás fogyasztójának, azaz a biztosítottnak a helye;
- viszontbiztosítási szerződések esetén - a biztosító telephelye;
- bérleti szerződések alapján - a bérelt ingatlan helye;
- fuvarozási és szállítmányozási szerződések esetén - a kirakodási hely vagy a rendeltetési hely címe.

Az áruk árát a 2.11 és a 2.14 rovatban a cég a megadott kedvezmények figyelembevételével tünteti fel. A 2.11 „Mértékegységenkénti ár (tarifa) ÁFA, jövedéki adó és illeték nélkül” mezőben az értesítésben az 1B szakaszban meg kell adni az áru tényleges árát, ami azt jelenti, hogy ez az érték megegyezik a végső árral. a nyújtott kedvezmények (prémiumok, bónuszok) figyelembevételével. Ennek megfelelően a 2.14 „Összes költség áfa, jövedéki adó és illeték nélkül” mezőben a vállalat az áruk bekerülési értékét mutatja, figyelembe véve a nyújtott kedvezményt. Ilyen következtetéseket vont le az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége a 11637/11. sz. határozatában, amely 2012. február 7-én kelt, és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat ОА-4-13/18182 számú levél, 2012. október 26..

Ezenkívül fontos figyelembe venni két árnyalatot:

Ha az eladó a beszámolási időszak lejártát követően, de a bejelentés megtétele előtt engedményt adott, az értesítésben az áru árának és értékének már a kedvezmény összegével korrigált adatait jeleníti meg;
- Ha a kedvezményt az értesítés elküldése után biztosítják, akkor a cégnek frissített értesítést kell generálnia és elküldenie.

A kölcsönszerződés megkötésekor csak a kamat szerepel a hirdetményben. Egy ilyen ügylet során a társaság csak az elhatárolt kamatot számolja el az adókiadások között. Mivel maga a hitelösszeg nem képez semmilyen adóbevétel kölcsönvevő ill adóköltség hitelező (az Orosz Föderáció adótörvényének 10. alpontja, 1. pont, 251. cikk és 12. cikk, 270. cikk). Ez azt jelenti, hogy a kölcsön összegét nem kell feltüntetni a bejelentésben (arról, hogy milyen egyéb bevételeket és kiadásokat nem kell feltüntetni a bejelentésben, olvassa el alább).

Fontos! A cégnek kellő gondossággal és körültekintéssel kell eljárnia a partner kiválasztásakor. Ha a cég nem tett semmilyen lépést a partner megbízhatóságának ellenőrzése érdekében, akkor problémás lesz az Ön ügyének bizonyítása a bíróságon. Bármely partner teljes körű ellenőrzését elvégezheti. Ez ingyenes és mindössze 1 percet vesz igénybe. Csak keressen egy céget TIN, név vagy OGRN alapján, és készítsen egy dossziét a partnerről.

Mi történik, ha elmulasztja az értesítési határidőt?

A 2018. évi ellenőrzött ügyletekről szóló értesítést legkésőbb 2019. május 20-ig kell benyújtani. A határidő megsértéséért a szervezetet 5000 rubel pénzbírsággal sújtják. Ezenkívül 5000 rubel pénzbírságot szabhatnak ki a szervezetre. hamis adatok megadása miatt ebben a jelentésben. Értesítési formátum elektronikus formában letölthető az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat hivatalos webhelyéről.

Ha az adóhatóság megállapítja, hogy a szervezet a nem piaci árak ellenőrzött ügyletekben történő alkalmazása miatt nem fizetett vagy nem fizetett teljes mértékben adót, akkor a meg nem fizetett összeg 40%-ának megfelelő bírságot szed be. adó összege, de legalább 30 000 rubel.

Fontos! Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bírósága szerint (az Elnökség által jóváhagyott felülvizsgálat 10. pontja) Legfelsőbb Bíróság RF 2017.02.16.) hamis adatszolgáltatásért pénzbírság csak akkor szabható ki, ha a szervezet a bejelentésben tévesen tüntette fel:

• az adatszolgáltatás éve,
• ügyletek tárgya
• információk a tranzakciókban résztvevőkről és az ellenőrzött tranzakciók bevételének (kiadásainak) összegéről.

A többi adat hibája lehetővé teszi az adóhatóság számára, hogy a bejelentés kezdeti elemzését elvégezze, és döntsön a mélyreható ellenőrzés szükségességéről.

Milyen tranzakciókat kell tartalmaznia az értesítésben - egy séma és egy lépésről-lépésre algoritmus

Teljes lista az ellenőrzött tranzakciókat az RF adótörvénykönyvének 105.14. cikke tartalmazza. Az alábbi egyszerűsített diagram segít a kereskedés minősítésében.

*A rendszer nem vesz figyelembe számos konkrét műveletet, például ásványokkal.

1. lépés: Keresse meg az összes olyan partnert, amelynek forgalma 2018-ban meghaladja a 60 millió rubelt.

A legtöbb tranzakció csak egy bizonyos küszöbérték túllépése esetén tekinthető ellenőrzöttnek. Ezek minimuma 60 millió rubel. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.14. cikke, 3. szakasz). Áfa és jövedéki adó nélkül kell számolni, ezek az összegek nem számítanak bele a cég bevételébe. Ellenőrizze, hogy vannak-e olyan partnerei, akiknek a tranzakcióinak teljes volumene meghaladta ezt a korlátot.

Figyelembe kell venni az összes olyan tranzakcióból származó bevételt, amelyeknél legalább az egyik fél bevételt vagy kiadást ismert el (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2016. február 11-i levele, 03-01-18 / 7239). Ezután összegeznie kell mindkét fél bevételét. Ha az Ön cége nem ismeri a másik fél bevételét, akkor azt számítási módszerrel kell kiszámítani (Oroszország Pénzügyminisztériumának 11.12.15-i levele, 03-01-18 / 72842). Ezután fel kell mérnie a felek jövedelmét a piaci árszint alapján. Azokról az ügyfelekről, amelyek teljes bevétele meghaladja a 60 millió rubelt, készítsen listát, amelyet tovább elemezni és kiegészíteni fog.

A számviteli alap hivatalos ellenőrzése nem elegendő. Az adóhatóság az ügyleteket ellenőrzöttnek ismerheti el, ha a társaság azt kölcsönösen függő személlyel, de közvetítőkön keresztül bonyolította le (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. alpontja, 105.14. cikk). Ez azt jelenti, hogy cégének A barát partnerrel és a formálisan független B partnerrel folytatott tranzakcióit össze kell számítani, ha B egyszerű közvetítő Ön és A között.

Ha a főkönyvelőnek nincs információja a szerződő felek közötti kapcsolatokról, érdemes azt ügyvédektől és a pénzügyi szolgálattól, illetve az igazgatótól kérni. Ellenkező esetben a cég utólag pénzbírsággal sújtható a bejelentés elmulasztása miatt.

2. lépés: Csak azokat a partnereket távolítsa el a listáról, amelyekkel a társaság semmilyen módon nem ismerhető el egymástól függőnek

Ha a listán szereplő tranzakciók nem kapcsolódnak a világtőzsdéhez vagy az offshore rezidensekhez, akkor egy okunk van arra, hogy ellenőrzöttnek tekintsük őket. Az ügyletben részt vevő felek kölcsönösen függenek egymástól (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. alpontja, 1. cikk, 105.14. cikk).

Két személy kölcsönösen függőnek minősül, ha egyikük befolyásolhatja a másik döntéseit (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.1. cikke). Például egy leányvállalat és egy alapító, aki több mint 25%-os részesedéssel rendelkezik alaptőke. Vagy az igazgató és a cég, amelyben dolgozik. Vagy házastársak. A kapcsolódó felek teljes listája az alábbi mezőben található.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve alapján mely személyeket ismerik el egymástól függőnek

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.1. cikkének (2) bekezdése felsorolja azokat a személyeket, akik az adótörvény alapján kölcsönösen függenek egymástól:

• olyan leányvállalat és alapítója, aki közvetlenül vagy közvetve 25%-ot meghaladó részesedéssel rendelkezik;
• két társaság, ha van közös alapítójuk 25%-nál nagyobb részesedéssel. A közvetlen és közvetett tulajdont egyaránt figyelembe veszik;
• két szervezet vagy egy társaság és egy magánszemély, ha a tulajdonosi láncban minden egyes alapító közvetlenül 50%-ot meghaladó részesedéssel rendelkezik a lánc minden további társaságában;
• olyan társaság és magánszemély, aki közeli hozzátartozóival együtt jogosult egy ilyen társaság igazgatóságának legalább 50%-át megválasztani;
• két olyan társaság, amelynek igazgatótanácsát legalább 50%-ban egy magánszemély és annak közeli hozzátartozói döntése alapján nevezik ki;
• két olyan társaság, amelyek igazgatótanácsa felerészben azonos személyekből áll, figyelembe véve közeli hozzátartozóikat;
• a társaság és annak igazgatója;
• két vállalat ugyanazzal az igazgatóval;
• vezető és beosztottja;
• közeli hozzátartozók: házastársak, gyerekek-szülők, testvérek stb.

De a személyek nem csak az Orosz Föderáció adótörvénye alapján függhetnek egymástól. A bíróságnak joga van ezeket saját belátása szerint ilyennek elismerni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.1. cikkének 7. szakasza), vagy maga a társaság minősítheti őket ilyen módon (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.1. cikkének 6. szakasza). az Orosz Föderáció). Az értesítési formanyomtatvány 1A. szakaszában még egy külön rovat is található: a Kódex szerint, bírósági végzés vagy céghatározat alapján kölcsönösen függenek egymástól.

Így biztonságosan csak azokat a partnereket távolíthatjuk el a generált listáról, amelyek egyértelműen nem felelnek meg az egymásra utaltság fogalmának. Kétség esetén könnyebb őket a listán hagyni további elemzés céljából.

3. lépés: Ellenőrizze a listán maradt partnerek adózási feltételeit

Ha a potenciálisan kapcsolt felekkel folytatott tranzakciók összege nem haladja meg az 1 milliárd rubelt, akkor egy másik ok lehet az adókedvezmények alkalmazása a tranzakcióban részt vevő egyik fél által. A nyilvánvalóan konkrét indokokon kívül ezek a következők (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.14. cikkének 2. pontja):

• mentesség a jövedelemadó fizetése alól, beleértve az egyszerűsített adózás, az egységes mezőgazdasági adó vagy a beszámítás alkalmazását (Oroszország Pénzügyminisztériumának 01.06.15-i levele, 03-01-18 / 31603);
• nulla vagy csökkentett kulcsú jövedelemadó fizetése;
• részvétel egy speciális vagy ingyenes gazdasági övezet vagy regionális projekt, amely kedvezményes jövedelemadó-kulcsot ír elő.

Ha cége megfelel ezeknek a feltételeknek, akkor a limitek túllépése esetén a listán maradó partnerekkel végzett legtöbb ügyletről bejelentést kell tennie. Ha cége jövedelemadót fizet a általános árfolyam, akkor ellenőriznie kell a partnereket. Biztonságosabb bent csinálni írás hogy a főkönyvelő írásos válaszokat kapjon. Bizonyítani fogják, hogy a cégnek nem kellett volna feljelentést tennie egyik vagy másik féllel kötött ügyletekről.

Őrizze meg a kérelem másolatát és a partnernek való elküldéséről szóló igazolást. Még ha nem is válaszol Önnek, és az ügyletet ellenőrzöttnek ismerik el, ezek a levelek érvek lesznek a cég mellett.

4. lépés: Töltse ki a listát a partnerekkel a korlátlan kereskedéshez

Egyes ügyleteket a limitek alkalmazásától függetlenül ellenőrzött ügyletként jelenítenek meg. Utal valamire külkereskedelem olaj, vas- és színesfémek, ásványi műtrágyák, nemesfémek és drágakövek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.14. cikkének 5. pontja). Ha 2018-ban voltak ilyen tranzakciói, akkor a tranzakció összegétől függetlenül az ellenőrzöttként kerül megjelenítésre.

Ezenkívül Oroszország pénzügyminisztériuma ragaszkodik ahhoz, hogy a kapcsolt felek közötti külkereskedelmi ügyleteket ellenőrzöttként ismerjék el, függetlenül az azokból származó bevétel összegétől (03-01-18/72408 10.12.15-i, 15.09.16-i levél). szám 03-01-18/53086). Ez vitatható. Valójában az offshore lakosokkal folytatott tranzakciókra 60 millió rubel határt határoznak meg. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.14. cikkének 7. szakasza).

5. lépés: Ellenőrzött tranzakciós értesítés benyújtása

Ha a szerződő felek a listán maradnak, újra gondosan elemezni kell őket az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 105.14. cikkében szereplő konkrét feltételek tekintetében. Kis számú vállalatot érintenek, de biztonságosabb, ha biztonságosan játszunk (lásd a fenti ábrát). Ha az elemzés eredményeként megkapta az ellenőrzött tranzakciók listáját, akkor 2019. május 20-ig kell bejelentést benyújtania.

" № 2/2016

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 129.4. cikke előírja a felelősséget az ellenőrzött ügyletekre vonatkozó értesítés meghatározott határidőn belüli benyújtásának elmulasztásáért és a hamis információkat tartalmazó bejelentés benyújtásáért. Ezt a szabályt viszonylag nemrég vezették be, és ezért sok kérdést vet fel. Ezek egy részére a rendészeti gyakorlatban találhatunk választ.

2016. január Választottbíróság A moszkvai kerület (MO) olyan vitát vizsgált, amely fontos az Art. alkalmazási gyakorlatának kialakítása szempontjából. Az Orosz Föderáció adótörvényének 129.4. cikke, amelyet viszonylag nemrégiben vezettek be, és ezért sok kérdést vet fel. Visszahívás ez a cikk kétféle cselekmény esetében bírság (5000 rubel) formájában ír elő felelősséget: az ellenőrzött ügyletekről szóló értesítés előírt határidőn belüli benyújtásának elmulasztása és hamis adatokat tartalmazó bejelentés benyújtása. Tekintettel arra, hogy 2016. május 20-a (az az időpont, ameddig az adóalanyok kötelesek értesíteni az adóhatóságot a 2015-ben lebonyolított ellenőrzött ügyletekről) már nincs messze, úgy véljük, hogy a Moszkvai Régió választottbírói által levont következtetések az említett rendelkezések alkalmazására vonatkozóan. norma sok olvasót érdekelni fog.

Ellenőrzött ügyletek bejelentési eljárása

Az ellenőrzött ügyletek feltételesen két csoportra oszthatók: a kapcsolt felek közötti ügyletek és a hozzájuk tartozó ügyletek (az Orosz Föderáció adótörvényének 105.14. cikke). Egyes esetekben azokat az ügyleteket, amelyek megfelelnek azoknak a kritériumoknak, amelyek alapján ellenőrzöttként ismerik el, nem kezelik ilyenként.

Így például a kapcsolt személyek - az egységes agráradó fizetésére át nem tért mezőgazdasági termelők közötti ügyletek nem minősülhetnek a bekezdések alapján ellenőrzöttnek. 3. és 4. (2) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.14. pontja (amely azonban nem zárja ki az ilyen ügyletek ellenőrzöttként történő elismerését, ha más, ebben a cikkben meghatározott okok is fennállnak).

A naptári évben kötelezettséget vállaló adózók kötelesek bejelenteni az adóhatóságot. Az ellenőrzött ügyletekre vonatkozó információkat az adózó külön közleményben jelzi. Ezt legkésőbb az ellenőrzött ügyletek lebonyolításának naptári évét követő év május 20-ig kell benyújtani az adózó telephelye (lakóhelye) szerinti adóhatósághoz (az adótörvénykönyv 105.16. cikkének 2. pontja). Orosz Föderáció). A legnagyobb adózók bejelentést tesznek a nyilvántartásba vétel helye szerinti adóhatósághoz.

A megjelölt bejelentés benyújtható az adóhatósághoz (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.16. cikkének 2. pontja):

• a jóváhagyott formában, papíron;
• a megállapított formátumok szerint elektronikus formában.

Az értesítés űrlapját és kitöltési eljárását az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. július 27-i, ММВ-7-13/524@ számú rendelete hagyja jóvá.

Az ellenőrzött ügyletek bejelentését az ügyletben részt vevő valamennyi félnek be kell nyújtania.

Ha észreveszi nem fájl törvényben rögzített határidőn belül, akkor a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvényének 129.4. pontja szerint 5000 rubel pénzbírság formájában. Ezen túlmenően a bírság összege nem függ a bejelentésben meghatározott ellenőrzött ügyletek számától.

Ugyanez a büntetés vár az adózóra, ha időben nyújt be bejelentést, de abban hiányos vagy pontatlan információt tükröz az ellenőrzött ügyletekről.

Azonban, adótörvény lehetőséget ad az adózónak a hibák önálló kijavítására. Így, ha hiányos információkat, pontatlanságokat vagy hibákat talál egy ellenőrzött ügylet kezdeti értesítésében, joga van küldeniúj (meghatározott)értesítést (az Orosz Föderáció adótörvényének 105.16. cikke (4) bekezdés, 2. cikk). Ugyanakkor a par. A nevezett bekezdés 5. -a így szól: módosított felhívás benyújtása a pillanatig amikor az adózó megtudta, hogy adóhatóság telepítve az a tény, hogy a bejelentésben valótlan információ szerepelt, felszabadít szerinti felelősség alól. Az Orosz Föderáció adótörvényének 129.4.

Elmélkedések a témában

Első pillantásra a par. 5 st. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 129.4 cikke nem szokatlan. Ez egy általános feltétel, amely bizonyos preferenciákat határoz meg azon adózó számára, aki a szabályozó hatóság külső befolyása nélkül azonosított és javított hibákat (ezúttal az ellenőrzött ügyletekről szóló értesítés kitöltésekor). Ez a benyomás azonban megtévesztő.

Tehát a nevezett normában nincs meghatározva, hogy mit kell figyelembe venni pillanat amikor az adózó tudomást szerez arról, hogy az adóhatóság megállapította, hogy a bejelentésben valótlan adatok szerepelnek.

Itt emlékeztetni kell arra, hogy az Adótörvénykönyvben (beleértve a 129. cikk (4) bekezdése szerinti) szabálysértések esetén az eljárást az Art. szabályai szerint kell lefolytatni. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 101.4. Az említett cikk (1) bekezdése pedig előírja, hogy adóbűncselekmény esetén (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 101. cikke szerint figyelembe vett esetek kivételével) az adóhatóság tisztviselője a meghatározott szabálysértés észlelésétől számított 10 napon belül az előírt formában okiratot kell készíteni, amelyet azután átadnak (vagy elküldenek) az adózónak. Logikus feltételezés, hogy ha az adózó megbízható információkat tartalmazó frissített értesítést küld az ellenőrzött ügyletekről, az említett aktus kézhezvétele előtt, akkor jogában áll számolni a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 129.4.

Felmerül a második kérdés: melyik adóhatóság jogosult az ellenőrzött ügyletek bejelentésében valótlan információkat azonosítani, és ennek megfelelően az adózót a megjelölt cikk alapján - az adózó vagy a Szövetségi Adószolgálat telephelyén - felelősségre vonni?

Az ilyen kétségek okai a következő körülmények voltak.

Kezdetben az ellenőrzött ügyletről szóló értesítést benyújtják az adóalany székhelye szerinti felügyelőségnek (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2. szakasza, 105.16. cikk). Ezután 10 napon belül elektronikus formában elküldik az adók és illetékek ellenőrzésére és felügyeletére felhatalmazott szövetségi végrehajtó szervnek, azaz a Szövetségi Adószolgálatnak (az orosz adótörvénykönyv 105.16. cikkének 5. pontja). Föderáció), mivel ez utóbbi rendelkezik azzal a felhatalmazással, hogy ellenőrizze a kapcsolt felek közötti ügyletekre vonatkozó adók kiszámításának és megfizetésének teljességét (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.17. cikkének 1. szakasza). (6) bekezdésében ugyanakkor a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.16. pontja szerint: ha a területi adóhatóság adóellenőrzés vagy egyéb adóellenőrzési intézkedés végrehajtásakor felfedezni a tényt ellenőrzött tranzakciók lebonyolítása, amelyekről információ nem tükröződtek a közleményben köteles ezt bejelenteni a Szövetségi Adószolgálatnak és közvetlen legkésőbb 10 nappal az érintett Szövetségi Adószolgálat értesítésétől számított 10 napon belül értesítés adófizető.

Eközben sem ez a cikk, sem más nem határozza meg, hogy az adóhatóság milyen módon köteles értesíteni az adózót a felhívás irányáról és a vonatkozó információkról a főadóhivatal felé. Azt sem határozták meg, hogy az ellenőrnek milyen okirattal kell értesítenie az adózót. És azt a tényt, hogy az ilyen értesítést írásban kell megtenni, jelzi az irányára vonatkozó mondat.

Amint látjuk, az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 129.4. cikke sok kérdést vet fel. Az alkalmazására vonatkozó eljárásról nincs hivatalos pontosítás. E tekintetben érdekesek a Moszkvai Régió Választottbíróságának választottbíróinak az A40-71494/2015. sz. ügyben 2016. január 26-án kelt F05-19629/2015. sz. határozatában levont következtetések, mivel az választ ad. a fent jelzett kérdésekre.

Egy konkrét helyzet példáján

Röviden mutassuk be a tárgyalásra okot adó körülményeket.

A 2012. évi teljesített ellenőrzött ügyletekről szóló értesítést a cég 2013. november 08-án (2013. november 20-ig) nyújtotta be a bejegyzés helyén lévő felügyelőséghez.

A felügyelőség az ellenőrzést követően megállapította, hogy számos tranzakció nem szerepel benne külföldi cégek pontjában meghatározott ellenőrzött ügylet jellemzőivel rendelkezik. Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.14. Ezzel összefüggésben az adózónak 2014. május 12-i keltezésű üzenetet küldtek az értesítésben található ellentmondásokról (pontatlan információkról) (vagyis az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.16. cikkének esetleges megsértéséről). Az ellenőrök öt napon belüli benyújtást követeltek magyarázatokat vagy módosított közlemény.

Az adózó 2014. június 16-án levelet küldött a felügyelőségnek, amelyben bejelentette, hogy (indoklással) megtagadja a frissített bejelentés benyújtását.

2014.08.19.szemle törvényt állított össze adóbűncselekményekről tanúskodó tények feltárásáról.

Ahol összeállítás előtt törvény adózó 2014. 08. 08. ennek ellenére aktualizált bejelentést tett, amelybe belefoglalta a 2014. 05. 12-i üzenetben felsorolt ​​ügyleteket.

Az adóellenőrzési intézkedések eredménye alapján a felügyelőség (2014.10.06-i határozat) a társaságot a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 129.4. §-a alapján 2500 rubel pénzbírság formájában, az e normában előírt bírság felére csökkentve, enyhítő körülmények alkalmazásával az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 112., 114. cikke.

Az adózó, aki nem értett egyet az ellenőrzés következtetéseivel, először fellebbezett a határozat ellen a Szövetségi Adószolgálathoz (ezt helybenhagyták), majd bírósághoz fordult.

A társaság a területi adóhatóság döntését megtámadva a következő érveket hozta fel:

1. Az ellenőrzésnek nem volt alapja a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 129.4. §-a, mivel nem történt szabálysértés, mivel a dátumonösszeállítása törvény már benyújtásra került pontosított közlemény, mellyel a törvényben felsorolt ​​összes ellentmondást (pontatlan információt) kijavították (ami egybeesik a szerző korábbi feltételezésével).

2. Az adózó nyilvántartásba vétele szerinti területi adóhatóság nem jogosult ellenőrzést lefolytatni a felszólítás időben történő benyújtása és az abban szereplő adatok pontossága tekintetében. Az ilyen jogkörök az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.17. cikke a Szövetségi Adószolgálattal rendelkezik.

A bíróságok (mindhárom fokon), miután az adózó mindkét érvét elutasították, jogszerűnek ismerték el a területi adóhatóság intézkedéseit. Milyen érveket hoztak fel?

A választottbírók pozíciója

A pontatlan információk felfedezésének pillanatáról

Miért nem lehet a cselekmény kézbesítésének időpontját (jelen esetben 2014.08.19.) tekinteni annak a pillanatnak, amikor az adóhatóság megállapítja az ellenőrzött ügyletekre vonatkozó információk hiányos feltüntetésének tényét a bejelentésben?

pontjában foglaltakat. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 101.4 határolják fogalmak" a felfedezés pillanata az összeállítás pillanata intézkedni az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértésére utaló tények feltárásáról.

A meghatározott cikk előírja, hogy a jogsértés észlelésének időpontjától számított bizonyos időn belül megfelelő aktus készül. Egyszóval az elkészítésének időpontja jóval későbbi lehet, mint a jogsértés adóhatóság általi észlelésének időpontja.

A vizsgált jogvitával kapcsolatban megerősítést, hogy az adóhatóság telepítve tény pontatlan információk tükröződései és az adózó tudomására jutott:

• levél az adózónak a bejelentésben feltárt pontatlan adatokról (hibákról) aktualizált bejelentés benyújtására tett javaslattal;
• bekezdések szerint az adózónak az adóhatósághoz érkezett írásbeli magyarázatai. 4 p. 1 art. az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 31. cikke;
• bekezdések szerinti feltárt jogsértések megszüntetésére irányuló felszólítással az adózóhoz intézett levél. 8 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 31. cikke.

Ezért pillanat amikor a társadalom értesült az intézményről adóhatóság a hiányos reflexió ténye a bejelentésben szereplő ellenőrzött tranzakciókra vonatkozó információk, van bekezdéseinek megfelelően az adóhatóság által megküldött átvétel napja (2014.05.17.). 8 p. 1 art. 31 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve üzenetek 2014.05.12-től, nem az aktus dátuma 2014.08.19-től.

Tekintettel arra, hogy az aktualizált bejelentést a társaság az említett adóhatósági üzenet kézhezvételének pillanatánál később nyújtotta be, a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 129.4 pontja hiányzik.

A választottbírók egyúttal hangsúlyozták, hogy önmagában az adózó jogsértést elkövetett tényének, valamint az e szabálysértésért való felelősségre vonási eljárásnak semmi köze a Ptk. (6) bekezdésében foglaltakhoz. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 105.16. pontja szerint a Szövetségi Adószolgálat adóhatósága értesítésére az észlelt ellenőrzött tranzakciókról és az érintett adózónak a Szövetségi Adószolgálatnak szóló értesítés küldéséről szóló eljárással.

A területi adóhatóságok jogköréről

Miért gondolták úgy a választottbírók, hogy az adózó nyilvántartásba vétele szerinti területi adóhatóság a felelős azért, hogy ellenőrizzék a bejelentés benyújtásának időszerűségét, és az abban szereplő összes ellenőrzött ügyletet, valamint a megadott adatok megbízhatóságát? ?

(1) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.17. pontja szerint a kapcsolt felek közötti ügyletekkel kapcsolatos adószámítás és -fizetés hiánytalanságát ellenőrizni kell. szövetségi szerv telephelyén az adók és illetékek (FTS) területén ellenőrzésre és felügyeletre feljogosított végrehajtó hatalom.

A Szövetségi Adószolgálat ellenőrzésének okai (a nevezett cikk 1. pontjának 2. bekezdése):

• az adózó által benyújtott ellenőrzött tranzakciók bejelentése;
• a területi adóhatóság értesítése, amely a be nem jelentett ellenőrzött ügyletek tényállását tárta fel a hivatali vagy helyszíni ellenőrzés során;
• Ellenőrzött tranzakció azonosítása a Szövetségi Adószolgálat ismételt helyszíni ellenőrzése során.

Az ellenőrzések során a Szövetségi Adószolgálatnak jogában áll végrehajtani az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 95-97. Ezért a fő adószolgáltatás szekta keretein belül. VI Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének I. része az adózók az ellenőrzött ügyletekben alkalmazott árak piaci árszintnek való megfeleléséért a nyilvántartásba vétel helye szerinti területi adóhatósághoz benyújtott ellenőrzött ügyletekről szóló bejelentések alapján.

(1) bekezdésének megfelelően 82 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve adóellenőrzés tartott tisztviselők az adóhatóságok hatáskörébe tartozó adóellenőrzés, adóalanyok magyarázatának beszerzése, adóügynökökés a díj befizetői, a számviteli és jelentési adatok ellenőrzése, a bevétel (nyereség) termelésére használt helyiségek és területek ellenőrzése, valamint az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által előírt egyéb formában.

Ha az adóhatóság folytat adóellenőrzés vagy adóellenőrzés, felfedezte az ellenőrzött tranzakciók lebonyolításának tényét, amelyre vonatkozó információ nem szerepel az értesítésben, majd önállóan értesíti a Szövetségi Adószolgálatot az ellenőrzött tranzakciók észlelésének tényéről, és elküldi az általa az ilyen tranzakciókról kapott információkat (záradék Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.16. cikkének 6. cikke).

Ha a módosított bejelentést azt megelőzően nyújtják be, hogy az adózó tudomást szerzett arról, hogy az adóhatóság megállapította, hogy a bejelentés ellenőrzött ügyletekre vonatkozóan valótlan adatokat tartalmaz, az adózó mentesül a felelősség alól. Az Orosz Föderáció adótörvényének 129.4.

Art. értelmében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.16. §-a alapján az elsődleges és a felülvizsgált bejelentéseket pontosan az adóalany regisztrációs helye szerinti területi adóhatósághoz kell benyújtani.

A fenti normákat összességében figyelembe véve a bírák arra a következtetésre jutottak, hogy igen a területi adóhatósághoz az adózó regisztrációs helyén kötelesség csekkel időszerűségét az adózó értesítése tükröződések benne minden ellenőrzött tranzakciók, és hitelesség a jelen közleményben közölt információkat.

Ezzel egyidejűleg a területi adóhatóság a bejelentés mérlegelése, elemzése és ellenőrzése keretében nem dirigál adóellenőrzés az árak alkalmazásának helyessége terén fejezetben felsorolt ​​módszerek segítségével. 14.3 Az Orosz Föderáció adótörvényének I. része, amelynek végrehajtása kizárólag a Szövetségi Adószolgálat hatáskörébe tartozik.

Foglaljuk össze. A Moszkvai Régió Választottbíróságának választottbírói úgy vélik (F05-19629/2015 számú rendelet az A40-71494/2015 sz. ügyben):

• ellenőrzés az adózó telephelyén joga van vonzani szerint őt terheli. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 129.4. pontja az ellenőrzött ügyletekre vonatkozó értesítés benyújtásának jogellenes elmulasztása vagy az ilyen tranzakciókra vonatkozó hamis információkat tartalmazó bejelentés benyújtása miatt;
• kellene megkülönböztetni fogalmak" a felfedezés pillanata az adóhatóság által az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértésére utaló tények "és" az összeállítás pillanata törvény az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértésére utaló tények feltárásáról”;
• pontban foglaltaknak megfelelően a pontatlan információ észlelésének időpontja az a nap, amikor az adózó a feltárt jogsértések megszüntetésére irányuló kérelmet kap. 8 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 31. cikke (például a frissített bejelentés benyújtásáról), és nem az adósértésre utaló tények feltárásáról szóló aktus megalkotásának dátuma.

Tehát az első lépések a jogalkalmazási gyakorlat kialakítása felé az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 129.4. Azt, hogy a jövőben más körzetek kasszációs pereinek választottbírói egyetértenek-e a moszkvai régió bíráinak következtetéseivel, az idő eldönti. Más hiányában (még!) úgy gondoljuk, van értelme hallgatni őket.

Egyes adózóknak legkésőbb a beszámolási évet követő év május 20-ig kell benyújtaniuk az IFTS-hez.

Az ellenőrzött tranzakciókról szóló értesítés () kitöltésekor az adózóknak figyelembe kell venniük néhány szabályt.

Az ellenőrzött tranzakciók bejelentési űrlapja letölthető.

Útmutató az ellenőrzött tranzakciókról szóló értesítés teljesítéséhez

Az ellenőrzött tranzakciókról szóló értesítés kitöltésekor ne feledje, hogy:

1. Az év végén csak egy bejelentést nyújtanak be. Tartalmaznia kell a beszámolási évben lebonyolított összes ellenőrzött ügyletet (a Pénzügyminisztérium 2013. január 25-i N 03-01-18 / 1-14. levele).

2. Az értesítést számítógépen vagy kézzel kell kitölteni fekete/kék/ibolya tintával.

3. Minden értesítési mező balról jobbra van kitöltve.

4. Az értesítés szövegmezői nagybetűkkel vannak kitöltve.

5. A közlemény semmilyen módon nem javítható javító vagy hasonló módon.

6. A hirdetmény kétoldalas nyomtatása nem megengedett.

7. A közlemény oldalai a címlaptól kezdve sorszámmal vannak ellátva. Az oldalak a következőképpen vannak számozva: az első „00001”, a második „00002” stb.

8. Ha nincs jelzője, akkor kötőjeleket kell tenni a jelzésére kijelölt ismerős helyekre. Szintén kötőjelek kerülnek elhelyezésre, ha a jelzett információnál több az ismerős. Például a TIN mező 12 karakteres szóközt tartalmaz, és mivel a szervezet TIN-je csak 10 számjegyből áll, ez a szám az értesítésben a következőképpen jelenik meg: "7714123456--". Igaz, ha számítógépen tölti ki az űrlapot, akkor nem tehet kötőjelet az üres ismerős mezőkbe.

9. A költségmutatók teljes rubelben jelennek meg (az 50 kopejkánál kisebb értékeket eldobjuk, az 50 kopejkánál nagyobb értékeket a teljes rubelre kerekítjük).

10. Ha az értesítést közönséges magánszemély (nem egyéni vállalkozó) tölti ki, akkor a címlapon nem tüntetheti fel TIN-jét.

11. Annak ellenére, hogy az ellenőrzött ügyletekről szóló értesítés kitöltésére vonatkozó eljárás (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. július 27-i N ММВ-7-13 / 524@ rendeletével jóváhagyva) kimondja, hogy a a szervezetet pecséttel igazolják, kerek pecsét lenyomata csak akkor kerül rá, ha van, azaz egyáltalán nem szükséges.

12. A 2017-ben benyújtott, 2016-ra vonatkozó bejelentés fedőlapján tüntesse fel tevékenységének típusát az OKVED2 szerint (a Szövetségi Adószolgálat 2016.11.09-i levele, SD-4-3/21206@).

Az ellenőrzött tranzakciókról szóló közlemény tartalma

A bejelentés címlapból, 1A., 1B., 2. és 3. részekből áll. Ezen túlmenően, ha a bejelentést jogi személyekkel folytatott ügyletekre vonatkozóan nyújtják be, akkor a 2. szakaszt a magánszemélyekkel, egyéni vállalkozókkal, közjegyzőkkel folytatott ügyletekre vonatkozóan töltik ki. stb. - 3. szakasz.

Ellenőrzött tranzakciók értesítése: példa a kitöltésre

Az ellenőrzött tranzakciók értesítési mintája megtekinthető