«Дефекты» в счетах-фактурах: серьезные и не очень. Если в счете-фактуре неправильно указан кпп Счет фактура для обособленного подразделения пример

Больше информации о том, как и какие реквизиты должны указываться в счетах-фактурах различных видов, найдете .

Нумерация

Основные требования:

1. номера должны быть порядковыми;
2. нумерация возрастающая;
3. исключение возможности составление в разных подразделениях двух счетов-фактур с одинаковыми номерами.

Налогоплательщик вправе сам выбирать порядок выставления номеров счетов-фактур, а также период, с которого начинается нумерация (год, квартал, месяц).

Правила выставления

Оформление

1. В строке «Счет-фактура №» ставится порядковый , к нему добавляется индекс подразделения.
2. Проставляется дата формирования СФ. Дата в счете не должна значится числом позднее даты,указанной в первичной документации (журнале учета).
3. Строка «Исправление» заполняется только в случае внесения исправлений, при этом указывается дата и номер исправления.
4. В пункте (2) «Продавец» указывается название организации, которой ОП. Пример: ООО «Хорошие товары».
5. Пункт (2а) «Адрес» должен содержать адрес продавца, то есть организации.
6. В пункте (2б) содержится ИНН организации, а вот КПП – обособленного подразделения. В заполнении этого пункта чаще всего возникают трудности.
7. Пункт (3) «Грузоотправитель» содержит информацию об удаленном подразделении, его наименование и адрес.
8. В Пункте (4) «Грузополучатель и его адрес» указывается название и адрес компании, которой товар отгружен, либо его удаленное подразделение.
9. Пункт (5) «К платежному документу №» – вводится номер платежной документации, к которой приложен СФ.
10. В Пункт (6) «Покупатель» вписывается наименование организации, приобретающей товар.
11. Пункт (6а) «Адрес» содержит информацию об адресе организации-покупателя.
12. Пункт (6б) «ИНН/КПП – в случае если товар направляется в ОП покупателя, то в данной строке указывается ИНН самой организации и КПП подразделения. Если же Покупатель и Грузополучатель находятся в одном месте, то пишется КПП организации.
13. Пункт (7) «Валюта: наименование, код». посмотреть код и наименование валюты можно в Постановлении Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст . Пример: Российский рубль, 643. О том, можно ли выставлять счет-фактуру в валюте другой страны, где узнать и отобразить такой код, узнаете из нашего .
14. Далее заполняется таблица с перечислением и спецификацией отгружаемого товара, его ценой, суммой налога, предъявляемой покупателю и т.д. Порядок заполнения таблицы общий как для ОП, так и для отгрузки непосредственно из головной организации.
15. В конце документа проставляются подписи и штампы руководителя и главного бухгалтера. В ситуации выставления счета-фактуры удаленным подразделением, требуется наличие у руководителя ОП доверенности на его подписание и проставление штампов от имени организации. Доверенные лица проставляют подписи в строках «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер», рядом пишется расшифровка подписи и должность подписавшегося.

Как предъявляется документ, если филиал иностранный?

В ситуации подразделения иностранной фирмы возможны следующие варианты развития событий:

Заключение

Счет-фактура является очень важным документом налоговой отчетности, только предъявление правильно и своевременно заполненных оригиналов СФ может стать основанием для принятия к вычету НДС.

Прошу разъяснить порядок заполнения строк счетов-фактур:

2 "Продавец"

2б "ИНН/КПП продавца"

3 "Грузоотправитель и его адрес"

4 "Грузополучатель и его адрес"

6 "Покупатель"

6а "Адрес"

6б "ИНН/КПП покупателя"

1) при реализации товаров (работ, услуг) через свое обособленное подразделение, находящееся в другом субъекте РФ. Оно отгружает товар покупателям и выставляет им счета-фактуры от имени организации;

2) при отгрузке товаров (работ, услуг) обособленному подразделению, находящемуся в другом субъекте РФ.

Организация начисляет и оплачивает НДС централизовано, по месту нахождения головной организации.

1. При реализации товаров (работ, услуг) через свое обособленное

подразделение, находящееся в другом субъекте РФ

Наименование продавца

Согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

Обособленные подразделения организаций налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются. Поэтому, в случае если товары (работы, услуги) реализуются организацией через свои подразделения, счета-фактуры по отгруженным товарам (работам, услугам) могут выписываться этими подразделениями покупателям только от имени организации.

Таким образом, в строке 2 "Продавец" указывается наименование организации-продавца (налогоплательщика) в соответствии с учредительными документами.

Аналогичной позиции придерживаются и представители контролирующих органов, например, Письма Минфина России от 20.04.2007 г. N 03-07-11/114, от 04.05.2006 г. N 03-04-09/08, от 09.08.2004 г. N 03-04-11/127, Письмо МНС России от 26.08.2004 г. N 03-1-08/1880/18. Кроме того, указанный вывод подтверждается арбитражной практикой, в частности, Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.12.2006 г. N А19-9501/06-43-Ф02-6691/06-С1 по делу N А19-9501/06-43.

Местонахождение продавца

Поскольку плательщиками НДС признаются организации, а не их обособленные подразделения, то в счете-фактуре, выставляемом обособленным подразделением, в строке 2а "Адрес" должно быть указано место нахождения организации - налогоплательщика в соответствии с учредительными документами.

Данная позиция согласуется с мнением контролирующих органов, которое приведено в вышеуказанных Письмах.

Необходимо отметить, что законодательством по налогам и сборам не запрещено указывать в счетах-фактурах дополнительные сведения. Поэтому в рассматриваемой строке наряду с местонахождением организации-продавца допустимо указывать адрес обособленного подразделения.

ИНН/КПП продавца

По строке 2б "ИНН/КПП продавца" в счете-фактуре, который выставляет обособленное подразделение, указывается ИНН организации - налогоплательщика и КПП обособленного подразделения*(1).

В то же время обращаем Ваше внимание, что в статье 169 НК РФ указаны обязательные реквизиты, которые должны быть отражены в счете-фактуре. Отсутствие одного из указанных реквизитом является для налоговых органов основанием для отказа в принятии к вычету суммы НДС. КПП не указан в качестве обязательного реквизита, необходимого для отражения в счете-фактуре.

Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" в качестве реквизита счета-фактуры указан КПП.

В Письме Минфина России от 05.04.2004 г. N 04-03-11/54 указано, что в связи с введением в действие Правил, утвержденных, постановлением Правительства РФ, суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счете-фактуре, выставленном после 1 марта 2004 г. и в котором отсутствует код причины постановки на учет к вычету приниматься не должны.

Однако в соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных статьей 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом.

Данная позиция подтверждается сложившейся арбитражной практикой (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17.05.2006 г. по делу N А43-49696/2005-40-893, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.04.2007 г. по делу N А19-18342/06-43-Ф02-1808/07, от 27.03.2007 г. по делу N А19-16116/06-52-Ф02-1525/07, от 26.02.2007 г. по делу N А19-18751/06-Ф02-778/07 ФАС Дальневосточного округа от 31.05.2006 г., 24.05.2006 г. по делу N Ф03-А73/06-2/1265, ФАС Западно-Сибирского округа от 14.12.2005 г. по делу N Ф04-8955/2005(17823-А75-34), ФАС Московского округа от 29.05.2006 г. по делу N КА-А40/4564-06, ФАС Поволжского округа от 25.05.2006 г. по делу N А65-20099/05-СА2-34, ФАС Северо-Западного округа от 09.10.2006 г. по делу N А56-24612/2005, от 06.03.2007 г. по делу N А56-43839/2005, ФАС Центрального округа от 06.09.2005 г. по делу N А09-5/05-12, ФАС Уральского округа от 05.03.2007 г. по делу N Ф09-1280/07-С2).

Кроме того, в соответствии со статьей 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщик подлежит постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом.

Приказом МНС РФ от 03.03.2004 г. N БГ-3-09/178 установлен порядок и перечислены случаи присвоения КПП налогоплательщикам, которые полностью отражены в статье 83 НК РФ.

При этом любой из кодов причины постановки на учет, присвоенных Обществу, является кодом самого Общества.

Соответственно, в счете-фактуре может быть указан любой КПП, который был присвоен налогоплательщику налоговой инспекцией, либо вообще не указываться.

Наименование и адрес грузоотправителя

Согласно официальной позиции в счете-фактуре, который выставляет обособленное подразделение, в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" должно быть указано наименование и адрес реального грузоотправителя, то есть при отгрузке товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение - наименование и почтовый адрес структурного подразделения (Письмо МНС России от 26.08.2004 г. N 03-1-08/1880/18@, Письмо УФНС России по г. Москве от 20.10.2004 г. N 24-11/68949, Письмо УМНС России по г. Москве от 16.09.2004 г. N 24-14/60104).

Мы согласны с данной позицией, однако, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации при необходимости в строке 3 счета-фактуры, помимо адреса обособленного подразделения, может быть приведен и адрес головной компании. Поскольку, как было указано выше, это не запрещено действующим законодательством по налогам и сборам.

Вывод:

При реализации товаров (работ, услуг) обособленными подразделениями организации счет-фактуру следует заполнять следующим образом:

В строке 2 указывается наименование организации в соответствии с учредительными документами;

В строке 2а - место нахождения организации в соответствии с учредительными документами (при необходимости и адрес подразделения);

В строке 2б - ИНН организации и КПП обособленного подразделения;

В строке 3 - наименование в соответствии с учредительными документами и адрес реального грузоотправителя, то есть обособленного подразделения (при необходимости дополнительно может быть указан адрес головной организации).

2. При отгрузке товаров (работ, услуг) обособленному подразделению

(покупателю), находящемуся в другом субъекте РФ

Наименование и адрес грузополучателя

В отношении заполнения показателя строки 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры следует отметить, что на основании Правил, утвержденных Постановлением N 914, в этой строке указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес (то есть адрес структурного подразделения организации (склада), куда нужно доставить груз).

Таким образом, при заполнении счетов-фактур по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) структурным подразделениям организации, в строке 4 указываются наименование в соответствии с учредительными документами и почтовый адрес грузополучателя (в случае выполнения работ, оказания услуг в данной строке ставится прочерк). Аналогичная позиция приведена в Письме Минфина России от 09.08.2004 г. N 03-04-11/127, а также в Письме ФНС России по г. Москве от 24.04.2007 г. N 19-11/37426.

Обращаем Ваше внимание на Постановление ФАС Уральского округа от 02.05.2007 г. N Ф09-3164/07-С2 по делу N А07-22833/06. Суд указал, что статья 169 НК РФ не содержит условия о необходимости указания в графе "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры адреса головной организации при получении товара ее обособленным подразделением. Однако, по нашему мнению, адрес головной компании может быть указан в строке 4 как дополнительный реквизит к адресу обособленного подразделения.

Наименование покупателя

Поскольку обособленные подразделения организаций налогоплательщиками НДС не являются, то при заполнении строки 6 "Покупатель" указывается наименование головной организации в соответствии с учредительными документами, так как именно она считается налогоплательщиком (Письмо Минфина России от 09.08.2004 г. N 03-04-11/127, Письмо УФНС России по г. Москве от 24.04.2007 г. N 19-11/37426).

Местонахождение покупателя

Согласно официальной позиции в счете-фактуре, выставленному обособленному подразделению, в строке 6а "Адрес" должно быть указано место нахождения головной организации*(2).

В данном случае необходимо обратить внимание на Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2004 г. по делу N Ф04/2578-1052/А27-2004, в котором суд указал на то, что нормы статьи 169 НК РФ не требуют обязательного указания адреса именно налогоплательщика, а не его филиала, поэтому указание в счете-фактуре адреса филиала, являющегося грузополучателем, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом. Такой же вывод сделал ФАС Московского округа в Постановлении от 14.12.2004 г. по делу N КА-А40/11623-04.

Счет-фактура является основным документом, на основании которых продавцы применяют вычет НДС. Но, к сожалению, иногда счета-фактуры содержат ошибки и недочеты. Какие дефекты могут лишить компанию вычета, а какие - нет, читайте в статье.

Несущественные дефекты

Различные неточности в счетах-фактурах, к сожалению, встречаются достаточно часто. При обнаружении ошибки в счете-фактуре от поставщика или подрядчика бухгалтер задается вопросом: можно ли поставить НДС к вычету по счету-фактуре с ошибкой или же необходимо обратиться к контрагенту и попросить его выписать исправленный документ? Ответ зависит от того, какую именно ошибку допустил контрагент при заполнении счета-фактуры.

В статье 169 НК РФ приведены все реквизиты, которые должен содержать счет-фактура. Тем не менее, не всегда отсутствие или ошибка в указании того или иного реквизита чревата «снятием» вычета НДС. Дело в том, что в пункте 2 статьи 169 НК РФ имеется одно важное правило, о котором, кстати, налоговики при проверке могут «забыть». И не лишним им будет напомнить о нем. Правило гласит: если ошибка в счете-фактуре не мешает налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) а также ставку и сумму НДС, такая ошибка не является препятствием для вычета.

Поэтому, если ваш инспектор, обнаружив в счете-фактуре неточность в написании, например, адреса продавца, укажет на незаконность вычета, то вы имеете все основания утверждать обратное. В помощь вам будет Письмо Минфин в Письме от 02.04.2015 № 03-07-09/18318. Чиновники поясняют, что ошибка в указании адреса, если можно идентифицировать все остальные важные показатели, не является поводом для отказа в вычете. Равно как и указание старого юридического адреса не должно повлечь за собой негативных последствий (Письмо Минфина РФ от 08.08.14 № 03-07-09/39449).

Все прочие ситуации, при которых отказ в вычете НДС незаконен, для удобства мы решили объединить в таблицу.

Описание ситуации	Аргументы в пользу правомерности вычета НДС	Документы (письма чиновников, судебная практика)
Нарушение продавцом пятидневного срока при выставлении счета-фактуры	Подпункт 1 пункта 5 статьи 169 НК РФ предусматривает, что в счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер и дата составления счета-фактуры. Однако ни указанный подпункт, ни какие-либо иные положения статьи 169 НК РФ не устанавливают требование о соблюдении пятидневного срока	Письмо межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области от 08.04.13 № 02-31/3364, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.10.2012 по делу № А26-9024/2011
Не заполнены графы 2, 2а, 3 и 4 по услугам	Если соответствующие данные определить нельзя, то и вносить их в счет-фактуру, составленный по услугам, не нужно. В этом случае следует проставить прочерки	Письмо Минфина РФ от 15.10.12 № 03-07-05/42
В «авансовом» счете-фактуре нет ссылки на договор	Правила, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, не содержат обязанности указывать реквизиты договора в счете-фактуре	Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.03.15 № А19-15281/2014, оставлено без изменения постановлением АС Восточно-Сибирского округа от 19.06.15 № А19-15281/2014
В счете-фактуре имеются дополнительные реквизиты, не предусмотренные статьей 169 НК РФ	Налоговый кодекс не запрещает указывать такие дополнительные реквизиты счета-фактуры, как должность работника, подписавшего его	Письмо Минфина РФ от 10.04.13 № 03-07-09/11863
Отсутствует (неверно указан) КПП продавца или покупателя	КПП не упомянут среди обязательных реквизитов счета-фактуры, перечисленных в пункте 5 статьи 169 НК РФ	Постановления ФАС Поволжского округа от 20.01.2014 по делу № А55-27704/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.06.2013 № А19-19838/2012, Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 10.03.2015 № Ф08-10982/2014
В счете-фактуре не указаны реквизиты платежных поручений	Отсутствие номеров платежек не мешает инспекторам идентифицировать продавца	Письмо Минфина РФ от 31.10.2012 № 03-07-09/147, Постановления ФАС ПО от 17.02.2014 № А12-3794/2013
В графе 2 счета-фактуры отсутствует код единицы измерения товара	Такой счет-фактура не препятствует налоговикам идентифицировать все важные показатели (продавца, покупателя, наименование товаров и т.д.)	Письмо ФНС России от 18.07.2012 № ЕД-4-3/11915@

Название товара должно быть точным

В начале статьи мы указали ошибки, которые могут лишить вас права на вычет НДС на вполне законных со стороны ИФНС основаниях.

Итак, первая ошибка: ошибка, которая не дает налоговикам возможность идентифицировать наименование товара (работы, услуги, имущественного права). Если в счете-фактуре указано неверное название, то компании грозит «снятие» вычета. Минфин РФ в Письме от 14.08.15 № 03-03-06/1/47252 подтверждает, что в такой ситуации отказ в вычете правомерен.

Кроме того, проверьте, чтобы наименование, указанное в счете-фактуре, совпадало с наименованием, указанным в первичном документе (товарной накладной, акте выполненных работ и т.д.). При различии в формулировках даже суд здесь может не помочь. Например, В Постановлении Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.11 № 20АП-4364/11 спор был решен в пользу ИФНС. Судьи рассмотрели ситуацию, когда в счете-фактуре значилась «работа по ремонту гаража», а в акте выполненных работ - «ремонт железной дороги». Арбитры посчитали, что подрядчику следовало надлежащим образом исправить счет-фактуру, иначе право на вычет теряется.

Бывает, что в счете-фактуре конкретное наименование не указывается, а дана только ссылка на договор (например, услуги по договору такому-то). Хотим сразу предупредить, что таких формулировок лучше не допускать. Налоговики на практике часто не принимают подобные счета-фактуры, полагая, что такое оформление не позволяет понять точное название товаров, работ или услуг. Причем даже судебное рассмотрение спора не гарантирует вынесение решения в вашу пользу. Например, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.01.2013 № 09АП-38028/2012 по делу № А40-80881/12-91-445 для суда имел значение (наряду с другими обстоятельствами) тот факт, что счета-фактуры в графе «наименование товара» не раскрывали видов оказанных услуг, а содержали общую формулировку «услуги по договору». В итоге, спор был решен в пользу инспекции.

Хотя в арбитражной практике можно встретить и решения, вынесенные в пользу компаний (Постановления Десятого арбитражного апелляционного суда от 09.04.12 № 10АП-301/12 и ФАС Московского округа от 24.08.11 № Ф05-8167/11). Один из главных аргументов заключается в следующем: раз реквизиты договора указаны в счете-фактуре, ничто не мешает ревизорам открыть договор и узнать точное наименование.

А если информация о товарах (работах, услугах) приведена в счете-фактуре, но она является неполной? Такой вопрос рассмотрел Минфин РФ в Письме от 10.05.11 № 03-07-09/10. Ведомство пояснило, что если в счете-фактуре указана неполная информация о товаре, но счет-фактура не препятствует налоговым органам идентифицировать вышеуказанную информацию, то такой документ не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.

Наименование и ИНН продавца и покупателя

Вторая ошибка: отсутствует или неверно указано наименование продавца и (или) покупателя.

Бывает, что при оформлении счета-фактуры компания допустила неточность в наименовании покупателя. Например, заглавные буквы заменены строчными и наоборот либо проставлены лишние символы (тире, запятые). Если другие обязательные реквизиты верны и не препятствуют налоговикам идентифицировать контрагента, то вычет по такому счету-фактуре правомерен (письма Минфина России от 02.05.12 № 03-07-11/130 и от 15.08.12 № 03-07-09/117, постановление ФАС Московского округа от 16.01.06 № КА-А40/13545-05).

Не будет препятствием для вычета НДС и счет-фактура, в котором контрагент ошибочно указал букву «е» вместо «ё» и наоборот. Такие выводы можно сделать, руководствуясь письмом УФНС России по г. Москве от 08.06.11 № 16-15/55909.

А является ли достаточным основанием для «снятия» вычета отсутствие или неверное указание ИНН продавца (либо покупателя)? Практика показывает, что для проверяющих это может явиться поводом для отказа в вычете.

Однако если поставщик ошибся в указании ИНН покупателя, или не указал его номер вовсе, то такая ошибка не мешает налоговикам идентифицировать покупателя, ведь именно его они и проверяют (Постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27.08.2014 по делу № А32-11444/2012, ФАС Московского округа от 27.04.2011 № КА-А40/2549-11 по делу № А40-160091/09-142-1315).

То же самое и в случае, если контрагент ошибся в написании своего ИНН, при этом ошибка носит характер описки или опечатки (например, поставлен лишний ноль, или «задвоена» одна цифра). ФАС Центрального округа в Постановлении от 08.04.2013 по делу № А14-7612/2011 отметил, что такая опечатка не мешает идентификации продавца. В Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30.12.2014 № Ф08-9625/2014 по делу № А32-26444/2012 суд посчитал, что описка в написании ИНН не должна препятствовать вычету НДС у налогоплательщика.

В других случаях позиция судов противоречива. Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23.07.2012 по делу № А42-2345/2010 указание в счете-фактуре неверного ИНН продавца суд не принял в качестве аргумента для «снятия» вычета. Арбитры заметили, что компания не могла знать о недостоверности ИНН. В пользу компаний вынесены также Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2015 № 18АП-15113/2014 по делу № А47-7539/2013. Но имеются и решения с выводами судов о том, что неверное указание ИНН в счете-фактуре лишает покупателя вычета НДС (Постановление ФАС Центрального округа от 05.04.2012 № А68-2733/11).

Если «страдает» арифметика

Стоимость товаров, работ или услуг, а также сумма налога должны быть указаны в счете-фактуре в обязательном порядке. И ошибки в этих реквизитах, в том числе арифметические или технические, могут препятствовать идентификации стоимости товара или суммы налога при налоговой проверке. Поэтому такие ошибки могут лишить покупателя вычета НДС на вполне законных основаниях (Письма Минфина РФ от 18.09.14 № 03-07-09/46708, от 30.05.13 № 03-07-09/19826).

В каких случаях можно говорить об арифметической ошибке? В частности, когда количество товаров (работ, услуг), умноженное на цену, не равно стоимости товаров (работ, услуг) без НДС. Другой пример - стоимость без НДС, умноженная на ставку, не равна сумме налога. Причем даже в случае, когда неточность допущена в одной или двух строках, инспекторы аннулируют вычет по всему счету-фактуре.

Однако следует учитывать, что арифметические ошибки могут быть связаны с особенностями бухгалтерской программы поставщика. Например, в споре, рассматриваемом ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 19.01.12 № А56-17988/2011, программа была настроена таким образом, чтобы при заполнении счета-фактуры общая стоимость всей поставки без НДС делилась на количество, и полученный результат умножался на ставку. Так как стоимость единицы товара была очень мала, подобный алгоритм приводил к возникновению погрешностей при округлении. Судьи посчитали, что небольшие неточности не лишают покупателя права на вычет.

Неверный код валюты

Наименование валюты также является обязательным реквизитом счета-фактуры (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Наименование валюты и ее цифровой код согласно Общероссийскому классификатору валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 указываются в строке 7 счета-фактуры. Так, при выставлении счета-фактуры в российской валюте строку 7 счета-фактуры нужно заполнить следующим образом: «российский рубль, 643».

Минфин РФ в Письме от 11 марта 2012 г. № 03-07-08/68 поясняет, что неверное указание кода валюты или его отсутствие могут препятствовать идентификации стоимости товаров (работ, услуг) и суммы НДС, указанных в этом счете-фактуре. В связи с этим счета-фактуры с такими ошибками, по мнению чиновников, в книге покупок не регистрируются. Поэтому, добавляет ведомство, их нужно исправить в порядке, установленном пунктом 7 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Про подпись

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации (п. 6 ст. 169 НК РФ). А если в штате нет должности главного бухгалтера?

Очевидно, что не указание в счете-фактуре подписи главного бухгалтера из-за отсутствия такой должности в штатном расписании не мешает налоговикам идентифицировать продавца и покупателя сделки, стоимость товаров, работ, услуг, ставку и сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Следовательно, отсутствие подписи главного бухгалтера в подобной ситуации не должно являться основанием для отказа в вычете НДС. Аналогичный вывод можно сделать из Письма Минфина России от 02.07.2013 № 03-07-09/25296. Судебная практика подтверждает правомерность вычета НДС по счету-фактуре, в котором отсутствует подпись главбуха, при отсутствии такой должности в штате поставщика (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.04.11 № А19-11133/08, ФАС Московского округа от 20.01.12 № А40-144847/10-98-1227).

Для минимизации налоговых рисков покупатель может попросить продавца внести в счет-фактуру запись об отсутствии у нее должности главного бухгалтера.

Вместо директора и главбуха счет-фактуру может подписывать лицо, уполномоченное на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Обратите внимание, что законодательством не предусмотрена обязанность поставщика предоставлять покупателю копию распорядительного документа или доверенности на право подписи уполномоченными лицами счетов-фактур. Поэтому у налогового органа отсутствует право требования у налогоплательщика-покупателя заверенной копии этих документов продавца. Подобные разъяснения дает ФНС в Письме от 09.08.2010 № ШС-37-3/8664.

И напоследок хотим обратить внимание на то, что во избежание налоговых рисков подпись на счете-фактуре должна быть проставлена собственноручно. То есть не желательно, чтобы поставщик ставил подпись путем использования факсимиле (Письмо Минфина РФ от 01.06.2010 № 03-07-09/33, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 30.05.14 № А32-2968/2012, Президиума ВАС от 27.09.2011 № 4134/11). Правда, в судебной практике имеются решения, вынесенные в пользу правомерности вычета НДС на основании счетов-фактур, подписанных факсимиле. Но большая часть споров разрешена в пользу ИФНС.

Вы бухгалтер, но директор вас не ценит? Считает, что вы только тратите его деньги и переплачиваете налоги?

Станьте ценным спецом в глазах руководства. Научитесь работать с дебиторкой.

У Центра обучения «Клерка» новый .

Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

В правилах заполнения счетов-фактур нет информации о том, как заполнить реквизиты счета-фактуры, если он выставляется в адрес обособленного подразделения. Ответы на возникающие в такой ситуации вопросы ищите в этой статье.

ИНН/КПП

Правилами заполнения счетов-фактур, утвержденными постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, не определено, какой КПП должен быть указан в счете-фактуре, выставленном в адрес обособленного подразделения: головной организации или обособленного подразделения.

ВНИМАНИЕ! С 01.01.2019 года бланк счета-фактуры изменился. Подробности см. .

В этом случае в строке 6б «ИНН/КПП» Минфин РФ рекомендует указывать КПП обособленного подразделения (см. письма Минфина России от 04.05.2016 № 03-07-09/25719, от 26.02.2016 № 03-07-09/11029, от 05.09.2014 № 03-07-09/44671).

Наименование покупателя

Покупателем товаров (работ, услуг), приобретаемых организацией для своих филиалов и других обособленных подразделений (или через них), является юридическое лицо, представляемое головной организацией. Поэтому счет-фактура оформляется на головную организацию, а в строке 6 «Покупатель» указываются ее реквизиты (см. письма Минфина России от 04.05.2016 № 03-07-09/25719, от 15.05.2012 № 03-07-09/55, УФНС России по г. Москве от 23.10.2009 № 16-15/1099)9, ФАС Северо-Кавказского округа от 01.04.2009 по делу № А63-675/2008-С4-17).

Местонахождение покупателя

С 01.10.2017 в бланк счета-фактуры и правила заполнения счетов-фактур внесены изменения (см.. постановление Правительства РФ от 19.08.2017 № 981). По новым правилам в строке 6а счета-фактуры нужно писать: «Адрес, указанный в Едином государственном реестре юридических лиц, в пределах места нахождения юридического лица» (подп. «к» п. 1 Правил заполнения счетов-фактур в ред. постановления Правительства РФ от 19.08.2017 № 981).

До 01.10.2017 чиновники рекомендовали при оформлении счетов-фактур указывать в строке 6а «Адрес» адрес покупателя - юридического лица в лице головной организации (см. письма Минфина России от 26.02.2016 № 03-07-09/11029, Минфина России от 26.02.2016 № 03-07-09/11029).

Каких-либо официальных разъяснений о порядке указания адреса при выставлении счета-фактуры в адрес обособленного подразделения по новой форме в настоящий момент еще нет. Но анализируя в совокупности п. 3 ст. 55 ГК РФ и подп. «к» п.1 Правил заполнения счетов-фактур в ред. постановления Правительства РФ от 19.08.2017 № 981, можно предположить, что в рассматриваемой ситуации в строке 6а «Адрес» счета-фактуры нужно приводить адрес:

• обособленного подразделения, не являющимся представительством или филиалом нужно указывать адрес головной организации, внесенный в ЕГРЮЛ;

О последствиях ошибки в указании адресных данных читайте в материалах:

• «Неверные адресные данные в счете-фактуре не приводят к потере права на вычет»;
• "Адрес в счете-фактуре: что не является ошибкой" .

Наименование и адрес грузополучателя

Если грузополучателем товара является обособленное подразделение организации (например, филиал), в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры указываются реквизиты этого подразделения (см. письма Минфина РФ от 04.05.2016 № 03-07-09/25719, от 13.04.2012 № 03-07-09/35). Аналогичная точка зрения высказывалась чиновниками и ранее, в отношении счетов-фактур, выставленных по правилам постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (письма УФНС России по г. Москве от 24.03.2009 № 16-15/028080, от 20.03.2008 № 19-11/026593, Минфина России от 02.11.2011 № 03-07-09/36).

Итоги

Выставляя счет-фактуру обособленному подразделению покупателя, укажите наименование и ИНН и головной организации, КПП, наименование и адрес грузополучателя - обособленного подразделения. Что касается адреса покупателя в строке 6а счета-фактуры, с 01.10.2017 вы можете воспользоваться рекомендациями, приведенными в этой статье, или дождаться официальных разъяснений.

Указание в счете-фактуры вместо КПП обособленного подразделения КПП головной организации может привести к отказу в вычете НДС.

В случае приобретения товаров или услуг обособленным подразделением российской организации в строке 6б счета-фактуры «ИНН/КПП покупателя» должен быть указан КПП обособленного подразделения, а ИНН присваивается организации в целом, обособленное подразделение не имеет собственного ИНН.

В строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес» и ИНН покупателя указывают данные головного отделения организации. В строке 4 «Грузополучатель и его адрес» должны быть указаны сведения обособленного подразделения-грузополучателя.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация: Чье наименование должно быть указано в строке 6 «Покупатель» и в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» счета-фактуры – обособленного подразделения или головного отделения организации. Заказчиком услуг является обособленное подразделение организации

Ответ на этот вопрос зависит от того, подразделение какой организации – российской или иностранной – приобретает услуги.

Если услуги приобретает обособленное подразделение российской организации, то счет-фактура должен быть оформлен следующим образом. В качестве покупателя в строке 6 «Покупатель» счета-фактуры должно стоять наименование головного отделения организации*. Ведь филиалы не являются самостоятельными налогоплательщиками. А значит, покупателем выступает организация.

В строке же 6б «ИНН/КПП покупателя» должен быть КПП обособленного подразделения*. Все это следует из положений статей и Налогового кодекса РФ, подпунктов «и» , «л» пункта 1 приложения 1 к и подтверждается письмом Минфина России от 13 апреля 2012 г. № 03-07-09/35 .

Обособленные подразделения (филиалы, представительства) иностранных организаций, состоящие в России на налоговом учете, признаются самостоятельными налогоплательщиками. Это следует из положений статьи 143, пункта 7 статьи 174 Налогового кодекса РФ. Поэтому, если услуги приобретает такое подразделение, именно его реквизиты должны быть указаны в строках 6 и 6б счета-фактуры.

Ольга Цибизова,

2. Ситуация: Как указать в счете-фактуре сведения о покупателе и грузополучателе, если продукцию отгружаете по местонахождению обособленного подразделения организации-покупателя

Если продукцию отгружаете в обособленное подразделение, счет-фактуру выставляйте все равно на имя самой организации-покупателя. Однако в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» и КПП покупателя укажите данные обособленного подразделения*.

Это прямо следует из правил. Так, в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес» и ИНН покупателя указывают сведения именно организации-покупателя. Обособленное подразделение российских компаний это не отдельная организация. Поэтому эти сведения заполняйте исходя из учредительных документов покупателя-организации.

А вот для строки 4 «Грузополучатель и его адрес» и КПП покупателя предусмотрена возможность указать сведения именно обособленного подразделения-грузополучателя.

Все эти правила прописаны в подпункте «ж» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 , на это же указано и в письме Минфина России от 15 мая 2012 г. № 03-07-09/55 .

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Статья : Минфин разъяснил, какие ошибки в счетах-фактурах не приведут к отказу в вычете НДС, а какие могут привести

Ошибки в счетах-фактурах, при наличии которых Минфин России не разрешает принимать НДС к вычету

При покупке товаров обособленным подразделением указан не его КПП, а КПП головной компании

Обособленные подразделения организаций не являются плательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ). Значит, даже если покупателем товаров, работ, услуг или имущественных прав выступает обособленное подразделение, в счетах-фактурах в качестве покупателя необходимо указывать головную компанию*. Такие разъяснения неоднократно давал Минфин России (письма от 15.05.12 № 03-07-09/55 и от 09.08.04 № 03-04-11/127).

Вместе с тем в случае приобретения товаров обособленным подразделением в счете-фактуре должен быть отражен именно его КПП, а не КПП головной организации. Это недавно подтвердил Минфин России *(письма). Но как нам подтвердили в самом ведомстве, на практике эти причины вряд ли повлекут отказ в вычете НДС.

Отметим также, что Минфин России не против указания в счете-фактуре одновременно двух КПП покупателя - КПП обособленного подразделения и КПП головной организации *(письмо от 24.07.13 № 03-07-09/29204). Ведь дополнение счета-фактуры реквизитами, не предусмотренными статьей 169 НК РФ, не является нарушением и не препятствует вычету НДС по такому документу.

ЕленаВайтман,

эксперт журнала «Российский налоговый курьер»