Меню
Бесплатно
Регистрация
Главная  /  Про долги  /  6 ндфл порядок заполнения материальная помощь.

6 ндфл порядок заполнения материальная помощь.

Иногда работодатели оказывают финансовую поддержку своим сотрудникам, предоставляя им материальную помощь. Такая выплата никак не связана с исполнением трудовых обязанностей, имеет исключительно социальный характер и направлена на поддержание работника, оказавшегося в особых жизненных обстоятельствах, которые требуют денежных вливаний. Материальная помощь является облагаемым НДФЛ доходом физлица, поэтому должна быть отражена в 6-НДФЛ . Правда, здесь есть некоторые нюансы. Разберем эту тему подробнее.

Материальная помощь: что это такое

Деньги нужны всегда. И зачастую, когда нужно понести непредвиденные расходы, их просто нет в наличии и в нужном количестве. В некоторых случаях средства могут понадобится в срочном порядке и (или) достаточно крупном размере. К примеру, работнику нужно оплатить дорогостоящее лечение, или у него родился ребенок, а, возможно, наоборот, кто-то умер в семье, или его жилье (имущество) пострадало от стихийного бедствия, пожара и т. д.

За помощью можно обратиться к своему работодателю. В индивидуальном порядке тот решит, нужно ли подчиненного поддержать деньгами, какой суммы будет достаточно и в каком порядке она будет выплачена.

Таким образом материальная помощь - это выплата непроизводственного характера, т. е. она не является вознаграждением за труд или формой стимулирования работника, не зависит от результатов деятельности компании. Предоставляется нанимателем на добровольной основе (законодательство не обязывает помогать работникам) в исключительных случаях. Исключительный характер тех обстоятельств, в которых подчиненный нуждается в финансовой поддержке, говорит о том, что матпомощь не может быть регулярной. Иначе это будет совсем другая выплата.

Основания, порядок оказания материальной помощи, а также ее ориентировочные суммы лучше закрепить в отдельном локальном нормативном акте (к примеру, Положении о материальной помощи) или коллективном договоре.

Обратите внимание!
Даже если Положение о материальной помощи есть на предприятии, это не значит, что работодатель обязан помогать всем членам трудового коллектива, которые об этот попросят. Решение о назначении данной выплаты директор принимает индивидуально с учетом финансового состояния компании.

Для получения матпомощи работник, как правило, пишет заявление на имя руководителя. К нему он прилагает документы, подтверждающие возникшую ситуацию. К примеру, если деньги понадобились на похороны члена семьи, то работодателю нужно представить:

  • документы, подтверждающие смерть (свидетельство о смерти);
  • документы, подтверждающие родство (свидетельство о рождении, о браке).

Если руководитель принимает положительное решение по заявлению, то издается приказ о назначении материальной помощи работнику. Дальше остается только ждать, когда деньги будут перечислены на счет / выданы из кассы предприятия.

Материальная помощь: обложение НДФЛ

Материальная помощь, несмотря на то, что является формой социальной поддержки трудящихся, образует доход у ее получателя, с которого нужно удержать НДФЛ (п.1 , п.1 , п.1 ).

В то же время Налоговый кодекс освобождает от налогообложения любую матпомощь в пределах 4 000 руб. на одного работника (бывшего работника, вышедшего на пенсию) в год, независимо от основания для ее предоставления (п.28 ). Если размер выплаты окажется больше указанного значения, то с суммы превышения придется заплатить подоходный налог по ставке 13%.

Помимо этого, НДФЛ не взимается со всей суммы материальной помощи, выплачиваемой:

  1. лицу, пострадавшему от стихийного бедствия, пожара, наводнения или др., или членам семьи лица, погибшего в результате указанных обстоятельств (п.8.3 ). При этом факт наступления чрезвычайного события должен быт подтвержден документально, к примеру, справкой из МЧС ();
  2. лицу, пострадавшему от теракта в России, или членам семьи лица, погибшего в результате теракта на территории РФ (п.8.4 );
  3. работнику, членам его семьи (родителям, супругам, детям в возрасте до 18 лет), а также бывшему работнику, уволившемуся в связи с выходом на пенсию, для оплаты лечения и медицинского обслуживания. При этом важно, чтобы работодатель потратился на указанные цели из чистой прибыли (п.10 , );
  4. работнику (бывшему работнику, вышедшему на пенсию) в связи со смертью члена (-ов) его семьи и членам семьи умершего работника (бывшего работника, вышедшего на пенсию). При этом выплата должна быть единовременной (п.8 ).

Также не облагается НДФЛ сумма единовременной материальной помощи, выплачиваемой работникам - родителям (опекунам, попечителям) в течение первого года после рождения (усыновления / удочерения) ребенка в пределах 50 000 руб. на каждого ребенка (п.8 ). При этом на необлагаемый лимит вправе рассчитывать каждый из родителей. Так Минфин России (письма: от 26.09.2017 г. № 03-04-07/62184, ). С этим мнением согласна и ФНС России (). Таким образом, если и мать и отец ребенка получили по 50 000 руб. «детской» матпомощи, то НДФЛ с данных сумм удерживать не надо.

Обратите внимание, для некоторых видов материальной помощи единовременность является обязательным условием освобождения от налогообложения НДФЛ. Денежная выплата, назначенная одним приказом, но перечисленная несколькими платежами, все-равно будет считаться единовременной. А вот если матпомощь получена сотрудником по двум и более распоряжениям, но основание для это было одно, то единовременной будет признана только первая выплата. С остальных придется удержать НДФЛ ().

Дата фактического получения дохода в виде материальной помощи

Дата фактического получения дохода в виде материальной помощи определяется по общему правилу пп.1 п.1 , как дата выплаты такого доходы (т. е. его перечисления на банковский счет физлица или выдачи из кассы предприятия). Матпомощь, выданная в натуральной форме, считается полученной на дату передачи «натурального» дохода (пп.2 п.1 ).

Именно эти даты отражаются в строке 100 раздела 2 формы 6-НДФЛ.

Дата удержания налога с материальной помощи

Эти даты отражаются в строке 110 раздела 2 формы 6-НДФЛ.

Срок перечисления налога, удержанного с материальной помощи

В строке 120 раздела 2 формы 6-НДФЛ указывается крайний срок перечисления налога, удержанного с матпомощи. В соответствии с абз.1 п.6 им является день, следующий за днем выплаты дохода.

Если этот день выпадает на выходной или праздник, то крайний срок уплаты НДФЛ переносится на ближайший следующий за выходным или праздничным днем рабочий день (п.7 ).

Как отразить материальную помощь в 6-НДФЛ

Чтобы правильно отразить материальную помощь в 6-НДФЛ, нужно учитывать особенности ее налогообложения, а также правила формирования показателей самой формы. Итак, выше мы выяснили, что матпомощь может:

  1. полностью не облагаться НДФЛ;
  2. частично облагаться НДФЛ;
  3. полностью облагаться НДФЛ.

Какую материальную помощь не показывают в 6-НДФЛ

Если вся сумма выплаты освобождена от обложения подоходным налогом и при этом она не поименована в Приложении № 2 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 г. № ММВ-7-11/387@ (далее - Приложение 2), то в 6-НДФЛ ее отражать не надо. Здесь речь идет о матпомощи, оказываемой:

  • работнику (бывшему работнику, вышедшему на пенсию) в связи со смертью члена (-ов) его семьи;
  • членам семьи умершего работника (бывшего работника, вышедшего на пенсию);
  • лицам в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами;
  • членам семьи лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств;
  • лицам пострадавшим от терактов на территории РФ;
  • членам семьи лиц, погибших в результате терактов в России.

Объясним почему эти виды матпомощи в 6-НДФЛ не показываются. Дело в том, что сумма исчисленного налога (стр. 040) должна быть равна произведению разности (стр. 020 - стр. 030) на налоговую ставку (стр. 010), деленную на 100. Это предусмотрено контрольными соотношениями, разработанными ФНС России для проверки формы 6-НДФЛ (письмо от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@).

При этом строка 030 заполняется согласно значениям кодов видов вычетов, содержащихся в Приложении № 2 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 г. № ММВ-7-11/387@. Об этом говорится в письме ФНС России от 25.02.2016 г. № БС-4-11/3058@.

Допустим, в строке 020 мы отразили какой-либо вид необлагаемой матпомощи, который не поименован в Приложении 2. В строке 030 показать нечего. С учетом контрольного соотношения 1.3 (стр.040 и (стр.020 - стр.030) х стр.010 / 100) получаем, что исчисленный НДФЛ с такой матпомощи будет ненулевым.

Поэтому, если в 6-НДФЛ доход в виде материальной помощи нельзя уменьшить на необлагаемую сумму, то и в отчете его отражать не нужно.

Заметьте!
В справке 2-НДФЛ рассмотренные виды матпомощи тоже показывать не надо. На это чиновники уже обращали внимание (к примеру, в ). Кроме того, для проверки соответствия форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ тоже заложены свои контрольные соотношения (письмо ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@). В частности, сумма начисленного дохода в указанных отчетах должна быть одинаковая (КС.3.1).

Какую материальную помощь показывают в 6-НДФЛ

В отчет 6-НДФЛ включаются следующие виды материальной помощи:

  1. полностью облагаемые налогом;
  2. полностью или частично не облагаемые налогом, но при этом поименованные в Приложении 2.

Сумма выплаты отражается по строке 020, а необлагаемая ее часть (при наличии) - по строке 030. Перечень видов материальной помощи с кодами вычетов приведен в таблице ниже.

Код вычета Вид материальной помощи Условия освобождения от обложения НДФЛ
503 Материальная помощь, оказываемая работникам, бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по старости или по инвалидности
506 Материальная помощь, оказываемая инвалидам общественными организациями инвалидов Не облагается налогом сумма в пределах 4 000 руб. за календарный год
508 Единовременная материальная помощь, оказываемая работникам - родителям (усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении / удочерении) ребенка Не облагается налогом сумма в пределах 50 000 руб., выплаченная в пределах первого года после рождения (усыновления / удочерения) ребенка

Порядок отражения в разделе 2 формы 6-НДФЛ материальной помощи, полностью уменьшенной на вычет, имеет некоторые особенности. На это обратила внимание ФНС России в . Так, в строках 110 (дата удержания налога) и 120 (срок перечисления налога) не ставятся никакие конкретные даты, а указывается значение «00.00.0000».

по строке 110 - 03.04.2017 / указывается дата удержания НДФЛ с матпомощи, совпадает с датой ее выплаты физлицам (абз.1 п.4 ) ;

по строке 120 - 04.04.2017 / указывается крайний срок перечисления НДФЛ, для матпомощи - это день, следующий за днем ее выплаты (абз.1 п.6 ) ;

Имейте в виду!
В строке 120 раздела 2 формы 6-НДФЛ указывается предельный срок уплаты налога, установленный НК РФ, а не дата фактического перечисления его в бюджет налоговым агентом.

по строке 130 - 9 000 / указывается сумма матпомощи, выплаченной физлицам ;

по строке 140 - 650 / указывается НДФЛ, удержанный с матпомощи, выплаченной физлицам .

Сведения о второй выплате (расшифровку строк смотрите выше).

по строке 100 - 12.04.2017 ;

по строке 110 - 12.04.2017 ;

по строке 120 - 13.04.2017 ;

по строке 130 - 70 000 ;

по строке 140 - 2 600 .

Сведения о третьей выплате (расшифровку строк смотрите выше).

по строке 100 - 01.06.2017 ;

по строке 110 - 00.00.0000 ;

по строке 120 - 00.00.0000 ;

по строке 130 - 4 000 ;

по строке 140 - 0 .

Сведения о четвертой выплате (расшифровку строк смотрите выше).

по строке 100 - 09.06.2017 ;

по строке 110 - 09.06.2017 ;

по строке 120 - 13.06.2017 ;

по строке 130 - 20 000 ;

по строке 140 - 2 080 .

Обратите внимание!
Если крайний срок перечисления НДФЛ выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п.7 ).

Заполненный образец расчета по форме 6-НДФЛ ООО «Резерв» за 6 месяцев 2017 года с отражением материальной помощи смотрите ниже.

Должна ли организация отражать данные суммы материальной помощи в форме 6-НДФЛ?

По данному мы придерживаемся следующей позиции:

Доход в виде материальной помощи, сумма которого в налоговом периоде не превышает 4000 рублей, в по форме 6-НДФЛ не отражается.

Обоснование позиции:

На основании п. 2 ст. 230 НК РФ с 1 января 2016 года обязаны ежеквартально представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, и удержанных им, за I квартал, полугодие, девять месяцев. Форма такого расчета - 6-НДФЛ, а также порядок его заполнения (далее - Порядок 6-НДФЛ) утверждены приказом от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.

На основании п. 1 ст. 225 НК РФ сумма НДФЛ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы в частности, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, ст. 217 НК РФ. Так, на основании п. 28 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающие 4000 рублей за налоговый период.

Таким образом, доход в виде материальной помощи, сумма которого не превышает 4000 рублей, не учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ и, как следствие, при расчете рассматриваемого налога.

В вышеприведенном п. 2 ст. 230 НК РФ однозначно сказано, что расчет по форме 6-НДФЛ заполняется только в отношении исчисленных и удержанных сумм налога. Поэтому, если общая сумма материальной помощи, выплаченная организацией бывшим работникам (пенсионерам) в налоговом периоде (в течение года), не превысит 4000 рублей, то такие доходы в расчет по форме 6-НДФЛ включаться не должны (т.к. в отношении них налог не исчисляется).

Сделанный вывод согласуется с позицией ФНС, изложенной в письмах от 24.03.2016 N БС-4-11/5106 и от 23.03.2016 N БС-4-11/4901, где указано, что доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечисленные в ст. 217 НК РФ, не отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ.

В то же время, если общая сумма материальной помощи, выплаченной сотруднику в календарном году, окажется выше 4000 рублей (например 6000 рублей), то вопрос о порядке отражения такой помощи в расчете по форме 6-НДФЛ становится неоднозначным.

В этом случае с разницы между суммой фактически выплаченной материальной помощи и установленным лимитом (4000 рублей) налоговый агент обязан исчислить НДФЛ (удержать и уплатить его в бюджет, соответственно). Так как расчет по форме 6-НДФЛ заполняется в отношении исчисленных и удержанных сумм налога, очевидна необходимость показать факт выплаты данной материальной помощи в этом расчете.

Однако, на наш взгляд, имеется неопределенность, как именно это правильно сделать. Официальные разъяснения на данный счет в настоящее время отсутствуют. Среди специалистов в области налогового учета существует два мнения:

  1. В Разделе 1 формы 6-НДФЛ по строке 020 нужно показать данные о полной сумме дохода в виде материальной помощи (например 6000 рублей), при этом по строке 030 отразить величину лимита, не признаваемого доходом - 4000 рублей. Сторонники такой позиции свое мнение подкрепляют, в том числе, аргументом о том, что информация о доходах, которые не облагаются НДФЛ не целиком, а только в пределах лимитов (материальная помощь, подарки), подлежит отражению в справках по форме 2-НДФЛ, следовательно, расчет по форме 6-НДФЛ должен заполняться в аналогичном порядке.
  2. По строке 020 раздела 1 показывается исключительно часть материальной помощи, фактически подлежащая налогообложению (например 2000 рублей (6000 рублей - 4000 рублей)). Логично, что при таком варианте факт выплаты материальной помощи на заполнение строки 030 рассматриваемого раздела влияния не оказывает.

На наш взгляд, и тот и другой варианты заполнения Раздела 1 формы 6-НДФЛ не влекут за собой каких-либо отрицательных последствий Однако мы полагаем, что наиболее верным является второй из предложенных вариантов заполнения формы. Поясним.

  1. Как было сказано выше, расчет по форме 6-НДФЛ заполняется только в отношении исчисленных и удержанных сумм налога (именно налога, а не доходов). При расчете НДФЛ с сумм материальной помощи НДФЛ исчисляется только с разницы между фактически выплаченной помощью и 4000 рублей. Следовательно, в строку 020 Раздела 1 формы 6-НДФЛ должны попадать только данные о доходах, с которых фактически считается налог (т.е. именно часть материальной помощи, фактически подлежащая налогообложению, а не вся сумма материальной помощи).
  2. В соответствии с действующими на сегодняшний день контрольными соотношениями показателей формы 6-НДФЛ (утверждены ФНС от 26.02.2016, направлены письмом ФНС от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@, далее - Контрольные соотношения по 6-НДФЛ) показатель строки 020 Раздела 1 формы 6-НДФЛ по ставке 13% должен быть равен сумме строк "Общая сумма дохода" по ставке 13% справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, и строк 020 по ставке 13% приложений N 2 к декларации по представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом. Данное соотношение применяется к расчету по форме 6-НДФЛ, представляемому за год.

В настоящее время форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (далее также - Справка) и порядок ее заполнения (далее - Порядок 2-НДФЛ) утверждены приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@.

Сведения об общей сумме дохода содержатся в разделе 5 Справки. Разделом VII Порядка 2-НДФЛ установлено, что в поле "Общая сумма дохода" указывается общая сумма начисленного и фактически полученного дохода, без учета вычетов, указанных в разделах 3 и 4. Показатель данного поля, уменьшенный на сумму вычетов, отраженных в разделах 3 и 4, соответствует показателю поля "Налоговая база" раздела 5 Справки, по которому отражается налоговая база, с которой исчислен налог.

В разделе 4 Справки отражаются сведения о предоставляемых налоговым агентом стандартных, социальных, инвестиционных и вычетах, а в разделе 3 указываются сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом по месяцам налогового периода, и соответствующих вычетах. При этом в поле "Сумма дохода" раздела 3 отражается вся сумма начисленного и фактически полученного дохода по указанному коду дохода. Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены соответствующие вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере, указывается соответствующий код вычета. Так, для вычета из суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, предусмотрен код вычета 503 (приказ ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387).

Итак, буквальное толкование приведенных положений Порядка 2-НДФЛ позволяет прийти к выводу, что величина доходов, облагаемых НДФЛ в пределах лимита - 4000 рублей, хотя и подлежит отражению в (в разделе 3), но в строку "Общая сумма дохода" не попадает (в Порядке однозначно указано, что по данной строке отражается доход без учета вычетов из раздела 3). Контрольные соотношения по 6-НДФЛ прямо говорят о том, что показатель строки 020 Раздела 1 годовой формы 6-НДФЛ должен быть равен именно сумме строк "Общая сумма дохода" справок 2-НДФЛ. Соответственно, в строку 020 Раздела 1 может попадать только доход, фактически облагаемый налогом, т.е. в данном случае именно разница между суммой фактически выплаченной материальной помощью и необлагаемым лимитом в 4000 рублей.

  1. Пунктом 3.3 Порядка 6-НДФЛ предусмотрено, что в разделе 1 формы 6-НДФЛ по строке 030 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода.

То есть буквальное прочтение данной нормы говорит о том, что в указанной строке отражаются только вычеты, которые уменьшают исключительно доход, подлежащий обложению НДФЛ. Лимит в 4000 рублей относится к доходам, не подлежащим налогообложению, - поименован в ст. 217 НК РФ, соответственно, в строку 030 эта величина включаться не должна.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

Как отразить материальную помощь в 6-НДФЛ — данный вопрос встал перед налогоплательщиками с начала 2016 года в связи с нововведениями налогового законодательства. Об актуальных моментах при формировании отчета 6-НДФЛ и внесении в него сведений о финансовой поддержке сотрудников расскажем в этой статье.

Материальная помощь в 6-НДФЛ : теория нововведений

С начала 2016 года организации и индивидуальные предприниматели обязаны предоставлять отчетную документацию 6-НДФЛ. Этот отчет содержит консолидированные данные по конкретному предприятию о доходах, полученных физлицами, включая (абз. 6 п. 1 ст. 80 НК РФ):

Скачать форму документации
  • показатели начисленных и уплаченных доходов, в том числе финансовой поддержки;
  • налоговые льготы;
  • рассчитанные и перечисленные налоги;
  • прочие данные, используемые при исчислении налога.

Нормативная база, регулирующая вопросы оформления и заполнения формы 6-НДФЛ, включает Налоговый кодекс РФ, приказ ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ и множество разъясняющих писем Федеральной налоговой службы по конкретным ситуациям, связанным с формированием указанной отчетной формы.

Среди них письменные разъяснения:

  • от 13.11.2015 № БС-4-11/19829;
  • от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@;
  • от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@;
  • от 15.12.2016 № БС-4-11/24064@ и др.

В форму 6-НДФЛ внесены изменения Приказом ФНС от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18@. Обновленный бланк вступил в силу с 26.03.2018. За 2017 год 6-НДФЛ можно сдать и по новой, или по старой форме. А за 1 квартал 2018 года нужно отчитываться только на новом бланке.

Исходя из нормативных требований, сдача 6-НДФЛ должна происходить в заявленные сроки (п. 2 ст. 230 НК РФ):

  • за первые 3 месяца — не позже 30 апреля;
  • за полугодие — не позже 31 июля;
  • за 9 месяцев — не позже 31 октября;
  • за 12 месяцев — не позже 1 апреля следующего года.

Финансовая поддержка в виде различных выплат, предоставляемых сотрудникам, также является доходом, который к тому же при определенных условиях облагается подоходным налогом. Соответственно, материальная помощь в 6-НДФЛ также должна быть отражена.

Скачать актуальный бланк 6-НДФЛ можно .

Какие выплаты относятся к матпомощи

Денежная помощь представляет собой финансовую поддержку, которую организация оказывает членам трудового коллектива, попавшим в нестандартные, требующие материальных затрат условия. Положения о матпомощи, оказываемой предприятием, устанавливаются в трудовых соглашениях с работниками и коллективных договорах.

Матпомощь может быть классифицирована по следующим видам:

  1. Исходя из периодичности предоставления:
    • разовая;
    • систематическая.
  2. В зависимости от выделенных средств:
    • денежная;
    • вещевая.
  3. По основанию предоставления:
    • в связи с рождением детей;
    • при стихийных бедствиях и природных катаклизмах;
    • как помощь на погребение умершего родственника;
    • при проблемах со здоровьем и т. д.

Часть выплат, формально подпадающих под определение материальной помощи, могут составлять элементы системы оплаты за выполнение трудовых функций, а значит, фактически представлять собой не финансовую поддержку от компании сотрудникам, а разновидность платы за выполнение должностных обязанностей.

Не знаете свои права?

Согласно пояснениям, приводим в постановлении Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 № 4350/10 и письмах Минфина России от 22.10.2013 № 03-03-06/4/44144 и от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43912, в этом случае отчисления должны быть:

  • зафиксированы трудовым соглашением или колдоговором как часть системы платы за труд;
  • зависимы от величины зарплаты и качества исполнения трудовых функций.

Кроме того, для целей формирования отчетного документа 6-НДФЛ имеет значение порядок налогообложения сумм финансовой помощи. В частности, случаи освобождения от подоходного налога по основаниям, указанным в ст. 217 НК РФ, в том числе единовременных выплат и компенсаций, не превышающих 4 000 руб. за отчетный год. Рассмотрим как отразить материальную помощь в 6-НДФЛ.

Как написать заявление на матпомщь, читайте .

Отражение финансовой поддержки различных видов в 6-НДФЛ (в том числе до 4000 руб. и более)

Порядок отражения сумм материальной помощи в 6-НДФЛ различен. Данные суммы могут:

  • не указываться совсем;
  • отражаться частично;
  • заполняться полностью.
  1. В отчете не указываются матвыплаты, не нашедшие отображения в приложении 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@, так как размер рассчитанного налога (графа 040) выявляется в виде разницы между перечисленным доходом (графа 020) и суммой налоговых преференций (графа 030), умноженной на налоговую ставку (графа 010). К тому же, в соответствии с письмом ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@, сведения о налоговых льготах (графа 030) заполняются исходя из данных, определенных в приказе ФНС РФ № ММВ-7-11/387@, приложение 2.

    Таким образом, в отчете не указываются (пп. 8, 8.3 и 8.4 ст. 217 НК РФ):

    • разовая финансовая поддержка на похороны родственника, оказываемая трудящемуся или члену трудового коллектива, ушедшему на пенсию, а также семье умершего сотрудника;
    • фин. поддержка, связанная с природными катаклизмами;
    • выплаты пострадавшим от терактов и членам их семей.
  2. Положения п. 2 ст. 230 НК РФ бесспорно указывают на то, что отчетность 6-НДФЛ должна содержать сведения только о рассчитанных и перечисленных налогах, соответственно, если размер финансовой поддержки работнику не превысит 4 000 руб. за год, то вносить данные о таких выплатах в отчет не нужно. Это согласуется с пояснениями ФНС, данными в письмах от 23.03.2016 № БС-4-11/4901 и от 24.03.2016 № БС-4-11/5106. Если же размер фин. поддержки трудящемуся за год превысит 4 000 руб., то с излишков должен быть рассчитан и уплачен налог, а информация об этом занесена в отчет. То же самое касается единовременной выплаты, связанной с рождением детей, только не облагаемый налогом лимит в этом случае составляет 50 000 руб.
  3. Финансовая помощь организации, облагаемая подоходным налогом, полностью должна указываться в отчетном документе 6-НДФЛ без каких-либо исключений.

Как отразить матпомощь в 6-НДФЛ (пример заполнения)

Отчетность 6-НДФЛ формируется на основе сведений, составляющих регистр налогового учета предприятия. Внутренней документацией компании можно утвердить отдельный регистр, содержащий все коэффициенты, требующиеся для заполнения 6-НДФЛ.

Отчетность 6-НДФЛ состоит из 2 разделов:

  • сводные данные;
  • даты и суммы реально полученных доходов и переведенного налога.

Раздел 1 формируется нарастающим итогом с начала года, а раздел 2 — на основе показателей, произведенных за отчетный квартал. В свою очередь, раздел 1 условно может быть разделен на 2 блока, состоящих из:

  • граф с 010 по 050;
  • граф с 060 по 090.

1-й блок заполняется самостоятельно по каждой из налоговых ставок, то есть, если в штате компании числятся как резиденты (ставка 13%), так и нерезиденты (ставка 30%), графы 1-го блока заполняются 2 раза. 2-й блок заполняется 1 раз.

При фиксации в отчете сведений о предоставлении сотрудникам материальной помощи необходимо помнить, что, несмотря на отсутствие обязанности взыскать налог с такой выплаты, оказанной в размере менее 4 000 руб., целесообразно сведения об этом в отчете указать. Такая предусмотрительность поможет избежать ошибок при исчислении налога, так как матпомощь может выплачиваться за год не единожды.

Пример

В марте 2018 года работник получил финансовую помощь 3 000 руб., а в июне этот же специалист получил еще одну матпомощь в размере 15 000 руб. Следовательно, в отчетной документации 6-НДФЛ за 1-й квартал матпомощь будет указана по графе 020 — 3 000 руб., по графе 030 — 3 000 руб. В отчете за 2-й квартал (полугодие) эти выплаты значатся по графе 020 — 18 000 руб., по графе 030 — 4 000 руб.

Больше информации о расчете 6-НДФЛ вы найдете в нашей специальной рубрике .

Чтобы верно отразить сведения о финансовой поддержке сотрудника в отчетном документе 6-НДФЛ, требуется правильно классифицировать вид выплаты и определить, облагается ли подоходным налогом такая поддержка и в каком размере.

Когда у работника возникает необходимость непредвиденных или крупных денежных расходов, материальную помощь ему может оказать его работодатель. Решение об оказании денежной помощи принимается в каждом случае индивидуально и не связано с выполнением трудовых обязанностей. Сумму выплаты тоже определяет сам работодатель, исходя из своих финансовых возможностей.

О том, как отразить материальную помощь в 6-НДФЛ, расскажем в этой статье.

Когда матпомощь облагается НДФЛ

По какой бы причине не выплачивалась материальная помощь, она включается в доход работника, с которого удерживается НДФЛ (п. 1 ст. 212 НК РФ). Хотя, некоторые виды матпомощи от налогообложения полностью или частично освобождены.

Так, не удерживается НДФЛ с любой матпомощи, общей суммой не более 4000 руб. в год, работникам и бывшим сотрудникам, уволившимся при выходе на пенсию по возрасту или инвалидности (п.28 ст. 217 НК РФ). Работодатель может выплатить матпомощь любого размера, но с суммы, превышающей лимит, придется удержать 13% налога.

Данное правило имеет исключения, когда вся матпомощь не облагается НДФЛ:

  • оплата лечения работника или его супруга, детей до 18 лет, родителей, а также оплата медуслуг, оказанных бывшим работникам, уволившимся на пенсию, при условии, что матпомощь оказана из чистой прибыли работодателя (п. 10 ст. 217 НК РФ);
  • единовременная матпомощь, связанная со смертью члена семьи (супруга, родителей, детей) работника, или бывшего работника на пенсии, а также матпомощь членам семьи умершего работника (п. 8 ст. 217 НК РФ);
  • суммы, выплаченные пострадавшим от стихийного бедствия, иных чрезвычайных обстоятельств, или от терактов в России (п. 8.3 и 8.4 ст. 217 НК РФ); в том числе налогом не облагается матпомощь, выплаченная членам семьи лиц, погибших при указанных обстоятельствах.

Также, необлагаемой является матпомощь в пределах 50 000 руб. при рождении (усыновлении) ребенка, произведенная каждому из родителей до годовалого возраста малыша (в первый год после усыновления) (п. 8 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина РФ от 26.07.2017 № 03-04-06/47541).

Как отражается материальная помощь в 6-НДФЛ

В расчете 6-НДФЛ матпомощь может отражаться полностью, частично или не отражаться вовсе:

  • если матпомощь полностью облагается налогом, то и в 6-НДФЛ она будет отражена по строке ,
  • если вся сумма помощи освобождена от НДФЛ, и при этом данный вид выплаты не указан в Приложении № 2 к приказу ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387, с учетом которого заполняется строка вычетов 030, в расчет 6-НДФЛ она не включается вовсе,
  • если матпомощь облагается налогом частично, то ее полную сумму нужно указать по строке 020 расчета, а по строке 030 указать необлагаемую часть.

Рассмотрим варианты заполнения расчета на примерах.

Пример 1

У сотрудника Иванова в ноябре родился ребенок, а 14.12.2017 г. он получил матпомощь от работодателя в сумме 60 000 руб.

Оказанную отцу ребенка материальную помощь в 6-НДФЛ отразим следующим образом:

  • строки 020, 130 – 60 000, начисленный и выплаченный доход;
  • строка 030 – 50 000, необлагаемый налогом лимит матпомощи на ребенка, указанный в перечне вычетов Приложения № 2 к приказу № ММВ-7-11/387 (код 508);
  • строки 040, , 140 – 1300, исчисленный и удержанный НДФЛ с суммы превышения лимита ((60 000 – 50 000) х 13%).

Дата фактического получения дохода – день выплаты матпомощи работнику (пп.1 п.1 ст. 223 НК РФ), поэтому в строке 100 укажем день, когда выплата была перечислена Иванову, т.е. - 14.12.2017.

Дата удержания НДФЛ – день фактической выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ), значит, по строке 110 тоже укажем 14.12.2017.

Поскольку перечислить удержанный с матпомощи НДФЛ следует не позднее следующего после выплаты дня, по строке 120 укажем срок – 15.12.2017.

Пример 2

Сотруднику Петрову в 2017 году работодателем дважды была перечислена материальная помощь: единовременная, в связи со смертью отца – 10 000 руб. (16.10.2017г.), и матпомощь к отпуску – 5000 руб. (01.12.2017 г.).

Данная материальная помощь в 6-НДФЛ отражается следующим образом:

  • Матпомощь, связанная со смертью родственника, выплаченная единовременно, полностью необлагаема. Данный вид вычета не указан в вышеупомянутом Приложении № 2 к приказу ФНС, поэтому выплату Петрову в сумме 10 000 руб. отражать в 6-НДФЛ не нужно.
  • Сумма матпомощи Петрову к отпуску превышает допустимый лимит необлагаемой выплаты на 1000 руб. (5000 руб. – 4000 руб.). В Приложении № 2 к приказу ФНС данный вид вычета указан под кодом 503.

Заполняем 6-НДФЛ:

  • по строкам 020 и 130 отражается сумма «отпускной» матпомощи – 5000,
  • по строке 030 покажем сумму, необлагаемую НДФЛ – 4000,
  • строки 040, 070 и 140 – 130, сумма исчисленного и удержанного налога ((5000 руб. – 4000 руб.) х 13%,
  • строка 100 – 01.12.2017, дата фактического получения дохода,
  • строка 110 – 01.12.2017, дата удержания НДФЛ,
  • строка 120 – 04.12.2017, срок перечисления НДФЛ с матпомощи (перенесен на ближайший рабочий день, в связи с выпадением на выходные).

С 1 января 2016 года для налоговых агентов введена новая ежеквартальная форма отчетности: Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (утв. ). Рассмотрим порядок заполнения формы 6-НДФЛ в конкретных ситуациях.

От привычных справок 2-НДФЛ новую форму принципиально отличает то, что заполнять ее надо в целом по всем налогоплательщикам-физлицам, получившим доход от налогового агента (абз. 6 п. 1 ст. 80 НК РФ).

К сожалению, порядок заполнения Расчета по форме 6-НДФЛ (приложение № 2 к приказу ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок)) не содержит ответов на все вопросы, которые могут возникнуть при ее составлении. И несмотря на то, что некоторые из них ФНС России уже разъяснила в своих письмах (письма ФНС России от 02.03.2016 № БС-4-11/3460@, от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@, от 12.02.2016 № БС-3-11/553@, от 28.12.2015 № БС-4-11/23129@), "белые пятна" еще остаются.

Давайте посмотрим, какие особенности необходимо учесть при заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ и на что следует обратить внимание при его составлении в различных ситуациях.

Основание для заполнения 6-НДФЛ

Расчет по форме 6-НДФЛ, как и 2-НДФЛ, заполняется на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ; п. 1.1 Раздела I Порядка).

Можно разработать и специальный регистр (см. образец ниже), не забыв утвердить его форму в качестве приложения к учетной политике. При этом такой регистр должен содержать всю информацию, необходимую для заполнения 6-НДФЛ (о датах начисления, перечисления и удержания НДФЛ см. справочную таблицу).

Когда надо удержать и перечислить НДФЛ с разных видов дохода .

Образец заполнения регистра налогового учета

Важно!
Отсутствие налогового регистра по НДФЛ является основанием для привлечения налогового агента к ответственности по статье 120 Налогового кодекса (п. 2 письма ФНС России от 29.12.2012 № АС-4-2/22690).

Заполнение Раздела 1 формы 6-НДФЛ

Раздел 1 формы 6-НДФЛ "Обобщенные показатели" условно можно разделить на два блока.

Первый из них включает строки с 010 по 050. Этот блок заполняется отдельно для каждой из ставок налога. То есть если в организации трудятся как сотрудники-резиденты, так и нерезиденты, строки с 010 по 050 необходимо заполнить два раза: и по ставке 13 процентов, и по ставке 30 процентов. Указывается соответствующая налоговая ставка (13, 15, 30 или 35%) в строке 010.

По строке 020 отражается общая сумма доходов, облагаемых по налоговой ставке, указанной в строке 010.

В строке 030 указывается общая сумма налоговых вычетов, не только стандартных, но и социальных, имущественных, профессиональных. В этой же строке учитываются суммы доходов, не облагаемые НДФЛ в силу статьи 217 Налогового кодекса.

По строке 040 отражается сумма исчисленного налога:

Сумма исчисленного НДФЛ = (сумма начисленного дохода (строка 020) - сумма налоговых вычетов (строка 030)) х ставку налога (строка 010)

По строке 050 указывается сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода.

В строках 040 и 045 указывается сумма дивидендов и НДФЛ, исчисленного с этой суммы.

Строки с 060 по 090 представляют второй блок Раздела 1 и независимо от применяемых налоговых ставок заполняются только один раз, на первой его странице (п. 3.2 Порядка).

По строке 060 указывается общее количество физических лиц, получивших в налоговом периоде облагаемый налогом доход. В случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица количество физических лиц не корректируется (п. 3.3 Порядка). Если один человек получает доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам, то в этом случае он учитывается как одно лицо.

При заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал по строке 060 были заявлены 5 человек. В мае 2 человека уволились, в июне были трудоустроены 3 человека, при этом один из них - из числа ранее уволившихся. Количество физлиц, получивших доход, которое необходимо отразить в форме 6-НДФЛ за полугодие по строке 060, составит 6 человек (5 - (2 - 1) + (3 - 1)). Уволившийся и вернувшийся сотрудник в движении не учитывается.

По строке 070 нужно указать общую сумму удержанного налога.

Сумма НДФЛ, которая была исчислена, но не удержана по каким-то причинам, указывается по строке 080.

По строке 090 необходимо отразить сумму налога, которая была возвращена налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса.

Заполнение Раздела 2 формы 6-НДФЛ

В отличие от Раздела 1, который заполняется нарастающим итогом с начала года, в Раздел 2 формы 6-НДФЛ "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц" включаются только те показатели, которые произведены за последние три месяца отчетного периода (письмо ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@).

Чтобы его правильно заполнить, необходимо учитывать следующие особенности:

  • строка 100 заполняется на основании статьи 223 Налогового кодекса (напомним, что с нового года и для зарплаты, и для командировочных это последний день месяца);
  • строка 110 заполняется с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 Налогового кодекса (дата, указываемая в этой строке, зависит от вида выплачиваемого дохода и должна соответствовать дню, когда следует удержать исчисленный налог (письмо ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@));
  • по строке 120 указывается дата в соответствии с положениями пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 Налогового кодекса, не позднее которой должна быть перечислена сумма НДФЛ (письмо ФНС России от 20.01.2016 № БС-4-11/546@). То есть либо день, следующий за днем выплаты налогоплательщику дохода, либо последнее число месяца, в котором производились выплаты больничных и отпускных, а при выплатах по операциям с ценными бумагами - наиболее ранняя из следующих дат:
  1. дата окончания соответствующего налогового периода;
  2. дата истечения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату налогоплательщику дохода, в отношении которого он признается налоговым агентом;
  3. дата выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).
Общая сумма доходов (без вычитания суммы удержанного НДФЛ) отражается по строке 130, а сумма удержанного с этого дохода налога - по строке 140.

Если в отношении разных видов доходов, имеющих одну дату фактического получения, будут различаться сроки перечисления налога, строки 100-140 должны заполняться по каждому сроку перечисления налога отдельно.

Заполнение Раздела 2 в случае, когда доход начислен в одном периоде, а выплачен в другом

По общему правилу налоговый агент обязан перечислить сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Исключение сделано только для пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и отпускных. НДФЛ, удержанный с этих выплат, должен быть перечислен не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачены (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Следовательно, если, например, зарплата за март 2016 года будет выплачена в апреле, соответственно, и НДФЛ будет удержан и перечислен в апреле. В связи с этим в Разделе 1 сумма начисленного дохода отразится в форме 6-НДФЛ за I квартал, а в Разделе 2 эта операция будет отражена только при непосредственной выплате заработной платы работникам, то есть в Расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года (письмо ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@).

Какие даты должны быть указаны в этом случае при заполнении 6-НДФЛ, рассмотрим на примере.

1. Заработная плата за март выплачена работникам 5 апреля, а налог на доходы физических лиц перечислен 6 апреля. Операция отражается в разделе 1 Расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал, при этом налоговый агент не отражает операцию в Разделе 2 за I квартал 2016 г. Эта операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам, то есть в Расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. следующим образом:

  • по строке 100 указывается дата 31.03.2016;
  • по строке 110 - 05.04.2016;
  • по строке 120 - 06.04.2016;
2. Больничный за март был оплачен 5 апреля. Операция в разделе 2 Расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. будет отражена следующим образом:
  • по строке 100 указывается 05.04.2016;
  • по строке 110 - 05.04.2016;
  • по строке 120 - 30.04.2016;
  • по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

Заполнение 6-НДФЛ в случае получения сотрудниками подарков и материальной помощи

Доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные физическими лицами за налоговый период, например в виде подарков, материальной помощи (п. 28 ст. 217 НК РФ), НДФЛ не облагаются. У налогового агента в случае выплаты своим сотрудникам таких доходов в сумме, не превышающей установленный норматив, обязанности исчислить и удержать НДФЛ не возникает. Но данное обстоятельство не освобождает его от обязанности отразить указанные суммы не только в налоговом регистре, но и в 6-НДФЛ. Учитывая, что в течение года налоговый агент может неоднократно выплачивать своему работнику доходы, которые частично могут быть освобождены от налогообложения, такой учет позволит избежать ошибок при расчете суммы налога.

В феврале 2016 г. работнику была оказана материальная помощь в сумме 2000 руб.

В мае 2016 г. этому же сотруднику вновь была оказана материальная помощь в сумме 10 000 руб.

При заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал выплаченная материальная помощь будет отражена:

  • по строке 020 - 2000 руб.;
  • по строке 030 - 2000 руб.
При заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие указанные выплаты будут отражены:
  • по строке 020 - 12 000 руб. (2000 + 10 000);
  • по строке 030 - 4000 руб.
При вручении подарков, стоимость которых превышает 4000 рублей, необходимо учитывать следующее.

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме (а подарок относится к такого рода доходам) удержание налога производится за счет любых доходов, выплачиваемых налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Учитывая подобного рода ограничения, на практике нередко бывает, что у бухгалтера нет возможности сразу в полном объеме удержать НДФЛ со стоимости подарка.

Следовательно, это нужно сделать при ближайшей денежной выплате. Если сумма налога так и не будет удержана в течение налогового периода (например, в случае увольнения работника), то в этом случае налоговый агент в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязан письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета, указав в уведомлении сумму дохода, с которого не удержан налог, и сумму неудержанного налога.

После подачи таких сведений обязанности организации как налогового агента закончатся. Обязанность по уплате налога в этом случае будет переложена на физическое лицо (п. 5 ст. 226, ст. 228 НК РФ).

Образец заполнения Раздела 1 формы 6-НДФЛ