Тмз бухгалтерия. Учет товарно-материальных запасов

Ни один производственный процесс не обходится без учета товарно-материальных запасов. От своевременного полного его проведения зависит не только себестоимость выпускаемой продукции, но качество всего производственного процесса в целом. Необходимо правильно организовать систему документооборота по учету ТМЗ, как основу всей деятельности.

Учет товарно-материальных запасов ведется в соответствии с МСБУ (IAS) 2 "Запасы".

Запасы - это активы предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности; в процессе производства для такой продажи; или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Запасы могут классифицироваться как:

Запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве л выполнении работ услуг;

товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи;

имущество, предназначенное для перепродажи (земля, здания, автомобили и др.);

произведенная готовая продукция и предназначенная для продажи;

сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и прочие материалы, предназначенные для производства готовой продукции или услуг, а также предназначенные для обеспечения самого производства;

незавершенное производство - продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки;

прочие вспомогательные запасы.

Товарно-материальные запасы материалов и сырья включают запасы медной руды, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары, запасных частей и других материалов, которые были приобретены или произведены которые входят в состав готовой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении готовой продукции, или используются в процессе производства для обеспечения нормального технологического процесса.

Товарно-материальные запасы готовой продукции незавершенного производства включают запасы незавершенного производства готовой продукции, которые были произведены, но еще не реализованы, или не прошли полный производственный цикл до получения готовой продукции, но реализация которых после полной производственной переработки принесет будущую экономическую выгоду.

В бухгалтерии запасы отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания (необходимых характеристик для возможности включения учетного элемента в финансовую отчетность):

при наличии вероятности получения экономической выгоды в будущем от их использования;

при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство запасов.

Перед бухгалтерами по учету материальных запасов стоят следующие основные задачи:

Контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения; своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов; своевременное и правильное определение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) фактической себестоимости заготовительных запасов; контроль за своевременным и правильным списанием ТЗР на издержки производства; контроль за состоянием складских запасов; выявление и реализация не нужных корпорации материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов; получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.

В финансовой отчетности подлежат отражению запасы, принадлежащие комбинату, но находящиеся во владении других лиц (приобретенные товары в пути, товары, отданные на переработку, отгруженные товары в пути, право собственности, на которые не перешло к покупателю и т.д.).

В ФО филиала ТОО «Корпорация Казахмыс» не отражаются запасы, на которые товарищество не имеет права собственности. Учет этих ТМЗ предусмотрен в разделе "Учет на забалансовых счетах". Например, товары, подготовленные по заказу клиента, оплаченные им (т.е. акт купли-продажи совершен), принадлежащие ему и дожидающиеся отгрузки.

Документооборот на любом предприятии, в том числе на комбинате строится в соответствии с требованиями п. 1-3 ст. 6-1 Закона РК «О бухгалтерском учете финансовой отчетности». Согласно этому закону «Бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события непосредственно после их окончания».

С целью организации контроля за сохранностью и движением ТМЗ работодатель МХК заключает письменный договор о полной материальной ответственности с заведующим складами, кладовщиками, продавцами и другими специально выделенными материально-ответственными лицами. Со своей стороны руководство организации создает им необходимые условия для работы, в том числе организовывает охрану ТМЗ в нерабочее время и ночные часы.

Первичными документами при закупках ТМЗ, если продавец является юридическим лицом, работающим по общеустановленному режиму являются счет-фактуры. Получение ТМЗ у поставщика производится на основании доверенности при предъявлении документа, удостоверяющего личность лица, указанного в доверенности. При приобретении ТМЗ на рынке у продавца, работающего по разовому талону, или у индивидуального предпринимателя составляется закупочный акт.

Оприходование запасов комбината производится на основании сопроводительных документов поставщиков в момент перехода права собственности по фактической себестоимости (договорным ценам) их приобретения.

Запасы, поступившие от поставщиков, приходуются в момент поступления независимо от того, когда поступили расчетные документы от поставщика. Неотфактурованные поставки ТМЗ учитываются по цене, указанной в договоре или заказе на поставку, либо по цене последней поставки, либо текущей рыночной цене данного товара. После поступления необходимых документов учетная стоимость корректируется и доводится до фактической себестоимости ТМЗ.

Себестоимость запасов включает:

затраты на приобретение;

затраты на переработку;

прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

Затраты на приобретение ТМЗ включают в себя цену покупки, импортные пошлины и другие налоги, кроме возмещаемых, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов.

К транспортно-заготовительным расходам МХК относятся следующие виды затрат:

наценки, уплаченные снабженческо-сбытовым организациям;

провозная плата со всеми дополнительными сборами;

расходы на разгрузку и доставку материалов на склад сторонними организациями;

расходы на содержание специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовок;

расходы на командировки, связанные с непосредственной заготовкой материалов и доставкой их на склад с мест заготовок (командировочные расходы водителей и грузчиков при доставке грузов от поставщика и др.).

Расходы (включая погрузочно-разгрузочные), связанные с доставкой сырья и материалов собственным транспортом и персоналом организации, в себестоимость запасов не включаются, а относятся на соответствующие элементы затрат на производство.

Торговые скидки, возвраты платежей и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.

Затраты по займам, связанным с приобретением ТМЗ не включаются в их стоимость, а относятся на расходы периода.

Курсовые разницы, возникающие непосредственно в отношении приобретения запасов, счета на которые выписаны в иностранной валюте, не включаются в себестоимость запасов, а относятся на прибыли и убытки от неосновной деятельности.

Затраты на переработку запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами производства продукции, например затраты на оплату труда. К ним также относятся стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, амортизация основных средств, а также другие затраты, обусловленные технологией и организацией производства и признаются как производственная себестоимость продукции.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния.

Филиал исключает из себестоимости запасов и признает в качестве расходов в периоде их возникновения следующие затраты:

сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;

административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;

затраты на продажу.

Учет запасов и калькулирование себестоимости готовой продукции осуществляется методом учета по фактическим затратам.

Согласно принципу соответствия при продаже запасов, их балансовая стоимость в обязательном порядке должна быть признана в качестве расхода в том периоде, в котором признается связанный с ним доход.

Для оценки себестоимости взаимозаменяемых товарно-материальных запасов МХК используется метод ФИФО, по которому при использовании аналогичных запасов расход признается по статьям, закупленным первыми; сырье по методу средневзвешенной стоимости. Себестоимость списания или продажи формируется на дату списания (на дату акта списания материалов).

Филиал имеет несколько центральных складов хранения материалов, которые концентрируются на нескольких базах. Учёт запасов на складах ведется в количественно-суммовом выражении в системе непрерывного учета, то есть применяется метод текущей инвентаризации, при котором обеспечивается контроль наличия запасов в любой момент времени. В системе непрерывного учета ведется непрерывная запись изменений в запасах на счетах, предназначенных для их учета. Все покупки и продажи отражаются непосредственно на счетах по учету запасов по мере их возникновения. Себестоимость реализованных запасов отражается с кредита счетов по учету запасов в дебет счета 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг".

При поступлении и списании запасы отражаются по дебету счетов подраздела 1300 "Запасы".

Списание запасов производится на основании документов типовой формы (требования, акты и др.).

Отпуск ТМЗ со склада и списание ТМЗ производится на основании следующих расходных документов:

требования (накладной) на внутреннее перемещение ТМЗ;

требования (накладной) на отпуск ТМЗ в производство, для общих и административных целей;

акта на списание израсходованных материальных ценностей;

акта сдачи в монтаж;

материального отчета;

лимитно-заборные карты.

Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах: один - цеху, другой складу. При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте цеха, а представитель получателя - в лимитно-заборной карте склада. В общих картах после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По использовании лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию предприятия. На их основании оформляется учет отпуска материалов и осуществляется контроль за соблюдением установленных лимитов, их отпуском на производственные нужды.

Списание топлива (угля) для производства производится на основании справки теплотехника, утвержденной руководителем организации. Кроме того, составляется отчет по топливу, который содержит сведения о расходе топлива в натуральном объёме (в тоннах) для производственных целей и об объеме топлива отпущенного на сторону.

Учет ТМЗ на складе МХК ведется материально-ответственными лицами в натуральном выражении (по количеству, наименованиям, сортам, ценам). Учет осуществляется на специальных карточках складского учета. Записи в карточках производятся на основании первичных бухгалтерских документов. При поступлении ТМЗ на склад материально-ответственное лицо выписывает приходный ордер (акт приемки) и регистрирует поступление в складской книге. При установлении несоответствия фактического прихода ТМЗ расчетным документам, составляется акт, регистрируемый в складской книге.

Филиал производит полную инвентаризацию ТМЗ один раз в год. Выборочная инвентаризация некоторых ТМЗ производится один раз в месяц. В результате инвентаризации выявляются поврежденные и устаревшие ТМЗ, которые должны быть оценены по чистой стоимости реализации или списаны. Недостача и хищение материальных запасов при установлении виновных лиц взыскивается с них по рыночным ценам, при отсутствии конкретных виновников - списывается на общие и административные расходы.

Запасы не должны представляться в отчетности выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования. Исходя из этого, запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и возможной чистой стоимости реализации. Поэтому при составлении финансовой отчетности ТМЗ тестируются "на обесценивание".

Оценка запасов в сравнении с чистой стоимостью реализации производится на конец отчетного периода (год или квартал).

В случае, когда себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой (например, если ТМЗ повреждены, частично или полностью устарели, их продажная цена снизилась, или увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи), используется чистая стоимость реализации.

Возможная чистая стоимость реализации - это предполагаемая (ожидаемая) продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на подготовку к реализации и на саму реализацию.

Оценочные расчеты чистой стоимости реализации комбината основываются на самом надежном доказательстве, т.е. величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Эти расчеты учитывают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, происходящим после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода.

Причинами снижения возможной чистой стоимости реализации являются:

общее падение рыночных цен на товары;

физическое повреждение запасов;

моральное устаревание;

дополнительные затраты, необходимые для завершения изготовления изделия;

превышение установленного срока хранения на складе.

Одним из признаков обесценения ТМЗ и снижения себестоимости до чистой стоимости реализации может быть превышение установленного срока хранения на складе.

Сопоставление себестоимости и чистой стоимости реализации производится постатейным методом. При постатейном методе выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации по каждому наименованию запасов.

Расчеты возможной чистой цены продаж также учитывают предназначение имеющегося запаса. Например, возможная чистая цена продажи запаса, предназначенного для выполнения договоров на продажу или предоставление услуг, основывается на цене, установленной в этих договорах. Если объем продаж по таким договорам ниже, чем объем имеющегося запаса, то возможная чистая стоимость реализации остающейся части запаса основывается на общем уровне цен реализации.

Сырье и другие материалы в запасах не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция, в которую они будут включены, предположительно будет продана выше себестоимости. Но когда планируемая себестоимость готовой продукции будет превышать возможную чистую цену продаж, сырье списывается до величины возможной чистой стоимости реализации.

Учет нефтепродуктов.

«Казахмыс» для осуществления своей деятельности регулярно производит закупку нефтепродуктов, которые первоначально поступают на нефтебазу. С нефтебазы нефтепродукты поступают на АЗС, где производится заправка нефтепродуктами транспорта, а также нефтепродукты поступают на предприятия.

Все подразделения «Казахмыс» по порядку учета приемки и отпуска на АЗС руководствуются Стандартом предприятия -СТП 3820-Y-5/08.Ю10-97.

Учет ГСМ в местах хранения осуществляется материально-ответственными лицами по карточкам учета материалов. В карточки на основании первичных документов заносятся данные по приходу и отпуску ГСМ. Складской, а также бухгалтерский учет ГСМ в натуральном выражении на складах ведется в единицах массы, по данным поставщика.

ГСМ, находящиеся в АЗС, учитываются в тех единицах измерения, по которым были отпущены и по данным приемки комиссией объема и массы ГСМ. Полученные результаты измерения температуры в автоцистерне должны быть отмечены в товарно-транспортной накладной и сменном отчете. При этом АЗС учет ведут в литрах, а на лицевые счета материально-ответственных лиц или водителей приходуются в литрах с соответствующей оценкой их стоимости.

Данные ведомостей и лимитно-заборных карт об отпуске нефтепродуктов (в том числе по талонам) отражаются в карточках по мере их закрытия, включая операции последних дней отчетного месяца, в соответствующих единицах измерения.

Показатели плотности бензина и дизельного топлива ГОСТами и ТУ на бензин и дизельное топливо не регламентируются, так как их значение зависит от температуры, при которой производятся замеры. АЗС осуществляют пересчет количества нефтепродуктов в литры, используя графики зависимости плотности нефтепродуктов от температуры.

По коэффициентам корректируется расход и списание нефтепродуктов по подразделениям, при этом списание производится не по полученным талонам, а по фактическому расходу, с учетом возврата талонов и остатка по баку, также по фактическому остатку нефтепродуктов в емкостях подразделений. Подразделения данные по остатку ГСМ вместе с документами по приходу и расходу предают в бухгалтерию и данные документы служат основанием для последующего отражения движения топлива и смазочных материалов.

После обработки путевых листов на основании записей в них и после сверки с ведомостями учета выдачи и возврата топлива (талонов) заполняется ежемесячная карточка учета расходов топлива, которая ведется по каждому автомобилю и механизму. В карточку учета расходов топлива автомобиля и механизма записывается пересчитанные фактические и нормативные расходы и выводится результат. При этом, выдача бензина водителям в талонах или в другой форме не является фактом его расходования, а следовательно списания на затраты.

Выдача талонов производится материально-ответственными лицами по лимиту инженера по требованию-накладной, подписанной руководителем УМТС, бухгалтером АЗС в подотчет специально назначенному работнику для последующей передачи водителям. Работник выдает талоны водителям по предъявлении путевого листа, на котором в строке «выдать горючее» записано прописью количество разрешенного к выдаче топливо по талонам, согласно заданию, с учетом остатка ГСМ по предыдущему дню работы.

На каждую марку топлива и масла ведется отдельная ведомость. Движение ГСМ ведется на балансовом счете 1310 «Топливо» по субсчетам. «ГСМ на АЗС»; «ГСМ в талонах»; «ГСМ в баках автомобилей и механизмов».

В управленческом учёте:

— по средней себестоимости;

Первый способ оценки материальных ценностей по средней себестоимости является традиционным для отечественной практики учета.

Материальные ценности в бухгалтерском учете: что это

В течение отчетного месяца материальные ценности списываются на производство, как правило, по учетным целям, а в конце месяца списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам.

Способ оценки

При методе ФИФО

При методе ЛИФО

Если при приемке материальных ценностей от поставщиков будет установлено расхождение с данными сопроводительных документов (обнаружена недостача, излишек или пересортица), либо имеет место неотфактурованная поставка (поступление товарно-материальных ценностей без сопроводительных документов поставщика), заведующий складом вместе с представителем поставщика (например, экспедитором) или незаинтересованной организацией составляет акт о приемке материалов по ф. № М-71 в двух экземплярах. Этот акт является одновременно и приходным документом, и основанием для уточнения расчетов с поставщиком. При этом второй экземпляр этого акта передают (направляют) поставщику.

При перемещении материальных ценностей из одного структурного подразделения (склада, цеха, участка) на другой склад данного предприятия составляется накладная на внутреннее перемещение материалов (ф. № М-11). Эта накладная выписывается на основании распоряжения отдела снабжения.

В финансовом учёте:

Первым вариантом

Второй вариант

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Карагандинский Экономический Университет Казпотребсоюза

Кафедра Бухучета и Аудита

Курсовая работа

на тему: Учет товарно-материальных запасов в бухгалтерии предприятия

Караганда 2008

Введение

1 Организация учета ТМЗ в подготовке информации пользователям

2 Оценка ТМЗ и выбор учетной цены ТМЗ

3 Документальное оформление и учет поступления ТМЗ

4 Документальное оформление и учет выбытия ТМЗ

5 Порядок приемки, проверки и обработки отчетов материально-ответственных лиц о движении ТМЗ

6 Порядок определения товарных запасов и себестоимости реализованных ТМЗ

7 раскрытие информации об остатках и движении ТМЗ в отчетности

8 Компьютерный учет ТМЗ по разным программам

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Товарно-материальные запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности технологического процесса у добывающих предприятий. Это обусловлено тем, что непрерывность и нормальная ритмичность промышленного производства требует, чтобы у предприятия постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях необходимого количества товарно-материальных запасов.

Всестороннее изучение и правильное понимание экономической сущности товарно-материальных запасов, их значения и роли в экономике предприятий, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию государственных ресурсов и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий государства. Актуальность темы дипломной работы характеризуется тем, что товарно-материальные запасы занимают особое место в составе имущества предприятия по объему участия в производственном процессе, а также в учете по используемым формам оценки.

Производственный процесс добывающих предприятий имеет ряд особенностей, от которых зависят не только организация производства и технология добычи, но и возможности учета и контроля товарно-материальных запасов предприятия.

Учет материально-производственных запасов Что такое материалы

Характер ведения работ и постоянное перемещение основных рабочих мест создают определенные трудности для контроля над товарно-материальными запасами.

Целью курсовой работы является всестороннее изучение учета товарно-материальных запасов в бухгалтерии предприятия.

В соответствии с поставленной целью были сформулированы задачи курсовой работы:

— исследовать экономическую характеристику товарно-материальных запасов;

— изучить вопросы оценки ТМЗ, отражения себестоимости ТМЗ в финансовой отчетности;

— определить последовательность учета поступающих и выбывающих ТМЗ, а также порядок контроля деятельности материально-ответственных лиц.

— исследовать организационные аспекты и учетную политику предприятия ТОО «Мэрмэр»;

— рассмотреть возможность автоматизации процесса учета ТМЗ.

Предметом исследования является учет товарно-материальных запасов в бухгалтерии предприятия.

Объектом исследования являются товарно-материальные запасы ТОО «Мэрмэр». Основным видом деятельности предприятия ТОО «Мэрмэр» является ведение работ, связанных с добычей, переработкой и реализацией нерудных строительных материалов.

Методы исследования – изучение теоретической и нормативно-законодательной литературы по проблеме исследования, анализ бухгалтерской документации предприятия, относящейся к рассматриваемой теме курсовой работы, синтез вышеописанных источников.

Теоретической и методологической основой для написания курсовой работы послужили Законы Республики Казахстан, постановления Правительства Республики Казахстан, монографические труды отечественных и зарубежных ученых экономистов и финансистов.

1. Организация учета ТМЗ в подготовке информации пользователям

В условиях рыночных отношений исключительно велика роль бухгалтерского учета на предприятии. Это связано с тем, что предприятия приобретают самостоятельность и несут полную ответственность за результаты своей производственно — предпринимательской деятельности перед собственниками и работниками.

В общем понимании товарно-материальные запасы — это активы в виде:

— запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

— незавершенного производства;

— готовой продукции;

— товаров, предназначенных для продажи.

Бухгалтерский учет товарно-материальных запасов занимает важное место в системе промежуточного финансового учета на предприятии. Он формирует информацию обратной связи о показателях, характеризующих фактическое состояние и качественные показатели использования товарно-материальных запасов. Все это способствует улучшению ресурсосбережения на предприятии.

Запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных запасов в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

Основные операции с товарно-материальными запасами и последовательность их отражения в учете представлены в таблице 1.

Таблица 1.Основные операции с товарно-материальными запасами и последовательность их отражения в учете

Таким образом, перед учетом товарно-материальных запасов стоят следующие задачи:

— правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;

— выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

— контроль над сохранностью товарно-материальных запасов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

— постоянный контроль за соблюдением установочных норм товарно-материальных запасов;

— систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

— контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

— своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

— своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных запасов, контроль над товарно-материальными запасами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета товарно-материальных запасов.

У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов:

— организации учета заготовления и приобретения материалов;

— отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков;

— выявления отклонений фактической себестоимости материальных запасов от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах.

— это часть имущества, используемая в качестве сырья и материалов, при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. К МПЗ относят только те активы, которые служат менее одного года.

Группы оборотных активов:

• Материалы — это часть МПЗ, целиком потребляемая в производственном процессе и полностью переносящая свою стоимость на стоимость готовой продукции, работ, услуг;
• Готовая продукция — это часть МПЗ организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора;
• Товары — это часть МПЗ, приобретаемая у других физических или юридических лиц, предназначенная для продажи.

Классификация

МПЗ классифицируются :

1. По характеру владения:

• Ценности, принадлежащие предприятию на правах собственности;
• Ценности, не принадлежащие фирме, но хранящиеся у нее, учитываемые за балансом.

В зависимости от роли в процессе производства продукции, выполнения работ, услуг:

• Сырье и материалы;
• Вспомогательные материалы;
• Топливо;
• Запчасти;
• Тара;
• Покупные полуфабрикаты.

По порядку использования:

• Ценности, используемые в производстве;
• Ценности, предназначенные для продажи (готовая продукция, товары);
• Ценности, используемые как средства труда (инвентарь и хозяйственные принадлежности).

Оценка

МПЗ в учете оцениваются по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость складывается из двух основных элементов:

• покупательной стоимости;
• транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

ТЗР включают в себя расходы на транспортировку, хранение и доставку материалов на склад организации, оплату процентов поставщиками за коммерческий кредит и комиссионные вознаграждения посредническим фирмам.

Фактическая себестоимость зависит от способа поступления МПЗ на предприятие.

Способы поступления:

• Покупка по договору купли/продажи. Фактическая себестоимость включает в себя стоимость по договору и ТЗР;
• Вклад в уставный капитал фирмы. Фактическая себестоимость МПЗ согласовывается с учредителями;
• Безвозмездные поступления. Фактическая себестоимость определяется согласно рыночной стоимости на дату поступления МПЗ;
• Изготовление на самом предприятии. Фактическая себестоимость складывается из всех затрат на изготовление.

В фактическую себестоимость сумма НДС не включается.

Поступили материалы от поставщика.

Д10 К60 100.000
на сумму НДС:
Д19 К60 18.000

Учтены расходы транспортной организации на доставку материала. ТЗР включается в фактическую себестоимость МПЗ.

Заплатили поставщикам с расчетного счета за материалы.

Д60 К51 118.000

Фактическая себестоимость материала составила 102.000 (учитывается на счете 10 "Материалы").

Счет №10 "Материалы" Активный. По дебиту — поступления материала. По кредиту — списание материала.

Поиск Лекций

Тема: Понятие, классификация и оценка материально производственных запасов.

1. Понятие материально-производственных запасов

Запасы – активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности или для производства товаров (услуг) с последующей их продажей, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства.

Любая организация ведет свою деятельность с целью получения материальных (или каких-либо иных) выгод. Для определения выгодности данного вида деятельности в первую очередь необходимо знать объем средств, истраченных на производство продукта или услуги. Также, несомненно, важной является информация о наличии на складах товаров или материалов, необходимых для функционирования организации. Помимо денежных средств товарно-материальные ценности – самые ликвидные активы организации, и, таким образом, реальные остатки этих ценностей и их стоимость являются ключевыми показателями для расчета стоимости организации в целом.

Классификация материально-производственных запасов

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету № 5/01 "Учет материально-производственных запасов" в зависимости от назначения и роли в производстве материальные запасы классифицируются по следующим видам:

2) покупные полуфабрикаты;

3) топливо;

4) запасные части;

5) строительные материалы;

6) инвентарь и хозяйственные принадлежности;

7) тара и тарные материалы;

8) вспомогательные материалы;

9) специальная одежда и специальная оснастка;

10) прочие.

Сырье и основные материалы – это предметы труда, из которых изготавливается продукт.

Они расходуются прямо пропорционально количеству выпускаемой продукции.

Разновидностью основных материалов можно считать покупные полуфабрикаты – основные материалы, которые прошли определенные стадии обработки, но еще не стали готовой продукцией.

Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукту определенных свойств и облегчения процесса производства. Расход вспомогательных материалов может быть не связан напрямую с количеством выпускаемой продукции.

Из группы вспомогательных материалов выделяются следующие подгруппы: топливо, тара и тарные материалы и запасные части.

Топливо подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (т. е. горючее для двигателей) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы – это предметы, используемые для упаковки, транспортировки и хранения различных материалов и продуктов. К таре относятся мешки, ящики, коробки, бочки, банки.

Запасные части – это материалы, которые используются для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Возвратные отходы производства –это остатки сырья, которые еще обладают некоторой ценностью, т. е. их можно использовать внутри организации или продать. В частности, к возвратным отходам могут относиться опилки.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности — это средства труда со сроком использования не более одного года. Другое название инвентаря и хозяйственных принадлежностей – малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП).

Каждая из этих групп материалов отлична от других как по своему физическому состоянию, так и по происхождению, поступлению в организацию, использованию в целях производства, способам хранения и множеству других признаков. Все эти особенности и диктуют задачи и требования, предъявляемые к учету материально-производственных запасов.

3 Организация учета товарно-материальных ценностей :

Организация должна правильно организовать складское хозяйство, совершенствовать систему документооборота, следить за подбором и подготовкой кадров материально ответственных лиц, связанных с учетом, обеспечить своевременное и полное ведение синтетического и аналитического учета материальных ценностей. Для этого необходимо:

а) установить четкую систему документации и документооборота;

б) иметь номенклатуру.

в) проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов, своевременно отражать в учете их результаты.

Номенклатура – систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых в данной организации. Номенклатура материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале: технически правильное наименование (в соответствии с общесоюзными стандартами – ГОСТ); полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.); номенклатурный номер – условное обозначение, заменяющее, по существу, перечисленные признаки. Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой-ценником.

Впоследствии при выписке каждого документа по движению материалов в нем указывается не только наименование материала, но и его номенклатурный номер, что позволяет избежать ошибок при записях в складском и бухгалтерском учете материалов.

Материально ответственные лица склада материалов (кладовщики) ведут карточки учета материалов, на которых учитываются движение материалов на складе по каждой номенклатуре.

Записи в карточке производятся кладовщиками на основании первичных приходных и расходных документов в день совершения операции.

Учет запасов производится в двух измерителях – денежном и вещественном (количественном).

4 Оценкаматериально-производственных запасов

Товарно-материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью товарно-материальных ценностей, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение товарно-материальных ценностей могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины и иные платежи;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товарно-материальных ценностей;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию.

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение товарно-материальных ценностей общехозяйственные и другие аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением товарно-материальных ценностей.

Затраты по доведению товарно-материальных ценностей до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в себя затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическую себестоимость материальных ценностей при их изготовлении силами организации определяют исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическую себестоимость товарно-материальных ценностей, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяют исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическую себестоимость материальных ценностей, полученных организацией безвозмездно, определяют с учетом их рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактическая себестоимость материальных ценностей, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется с учетом стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации.

Оценка материальных ценностей, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией материальных ценностей по договору.

5. Методы списания в производство

Материальные ценности списываются в производство следующим методом..

по средней себестоимости;

по себестоимости каждой единицы;

по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Рассмотрим на примере, как списываются материалы в производство, если в течение отчетного периода они поступали по различным ценам.

Пример 1. Учет списания материалов в производство.

На складе предприятия находилось краски по цене 30 р. за 1 кг. В течение месяца на склад поступило три партии краски.

Таблица

Задание. Определить стоимость краски, оставшейся на складе на конец месяца при списании ее в производство тремя методами - по средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО, если в производство списано 200 кг краски.

1. Метод средней себестоимости.

При использовании этого метода определяют среднюю стоимость 1 кг краски, для этого общую стоимость приобретенной краски делят на ее количество:

10700: 280 = 38,2 (р.).

В производство списано краски на сумму 38,2 200 = 7640 (р.), тогда на складе останется краски на сумму 10700 р. - 7640 р. = 3060 р.

2. Метод ФИФО.

При использовании этого метода списывают краску с первого по времени поступления, начиная с сальдо, по принципу «первым вошел, первым вышел», пока не наберут нужного количества - 200 кг.

Сальдо:30 р. 40 кг = 1200 р.
Партия 1: 35 р. 80 кг = 2 800 р.
Партия 2: 40 р.

Учет материально-производственных запасов в бухгалтерии

80 кг = 3 200 р.
Итого списано: 200 кг на 7200 р.

При использовании этого метода на складе останется краски на сумму: 10700 р. — 7200 р. = 3500 р.

3. Метод ЛИФО.

При использовании этого метода начинают списывать краску с последнего по времени поступления по принципу «последним вошел, первым вышел», пока не наберут нужного количества - 200 кг:

Партия 3: 45 р. * 60 кг = 2700 р.
Партия 2: 40 р. 100 кг = 4000 р.
Партия 1: 35 р. 40 кг = 1400 р.
Итого списано: 200 кг на 8100 р.

При использовании этого метода на складе останется краски на сумму: 10700р. — 8100 р. = 2600р.

Все данные расчетов запишем в табл.

Как видно из решения примера, при списании материалов по средней себестоимости наблюдаются средние показатели и в целом равномерность списания стоимости материальных запасов на производственные затраты.

Таблица

Метод ФИФО дает возможность снижать себестоимость продукции за счет снижения стоимости используемых материалов.

Метод ЛИФО увеличивает себестоимость продукции, а это, в свою очередь, снижает стоимость остатка производственных запасов. Кроме того, при списании материалов по последней рыночной стоимости себестоимость продукции также отражает колебания рыночных цен, что дает более реальное представление о возможной прибыли от реализации продукции.

Для списания материалов в производство применяют также метод списания по себестоимости каждой единицы. Его используют, например, для списания драгоценных камней и металлов.

Конкретные методы оценки материалов, относимые на затраты производства, предприятие устанавливает самостоятельно в зависимости от того, какие цели являются для него предпочтительнее. При этом следует сказать, что метод средней себестоимости является более традиционным для отечественного бухгалтерского учета. В зарубежной практике чаще используют методы ФИФО и ЛИФО.

6. Синтетический учет материально – производственных запасов.

В зависимости от принятой учетной политики возможны два варианта учета запасов:

по фактическим ценам (ФЦ);

с применением учетных цен (УЦ).

В первом случае все затраты по покупке и заготовлению собираются на сч. 10 «Материалы», а затем списываются на соответствующие производственные счета.

Во втором случае фактическая себестоимость формируется не только на сч. 10, но и на сч. 16 «Отклонения в стоимости материалов», а сч. 15 выступает промежуточным звеном, формирующим фактическую стоимость запасов.

Сч. 15 и сч. 16 используются в паре, отдельно друг от друга они не работают, при этом на сч. 16 отражается разница между покупной и учетной ценой, которая в дальнейшем списывается затратные счета (20, 23, 25, 26, 44).

Сч. 15 активно-пассивный, но ближе к активным, так как на нем собираются сведения об имуществе (материальных ценностях) организации. По Дт сч. 15 собирают расходы, связанные с покупкой и заготовлением запасов, в корреспонденции со счетами 60, 71, 76 и т.д.

Когда все затраты собраны и поступили на склад, счет кредитуется в Дт сч. 10.

Все затраты учитываются на счете без НДС.

Как правило, счет используют крупные промышленные предприятия.

Основные операции

1. Принятие материалов к учету.

Сч. 15 формирует фактическую стоимость запасов. Когда запасы поступают на склад организации, делается проводка на покупную стоимость:

Дт 15 Кт 60 – приняты к учету запасы по стоимости приобретения.

Дт 15 Кт 60 – оплачены услуги посредника (оплачена транспортировка и прочие расходы).

Таким образом, на сч. 15 накапливаются фактические затраты (ФЦ).

Дт 10 Кт 15 – оприходованы материалы по УЦ.

На сч. 10 формируется УЦ.

2. Формируются отклонения в фактической и учетной цене.

Необходимо обратить внимание на обороты по сч. 15: если ФЦ больше УЦ (обороты Дт больше оборотов Кт), то делают проводку на сумму разницы:

Дт 16 Кт 15 – сформированы отклонения в стоимости запасов.

Если Кт сч. 15 больше Дт, то наоборот:

Дт 15 Кт 16.

3. Корректировка себестоимости.

В конце отчетного периода суммы по Дт или Кт сч. 16 отправляют на счета учета затрат, формирующие себестоимость:

Дт 20 (23, 25,26) Кт 16 – если факт больше плана.

Если УЦ оказались больше ФЦ, то на сумму отрицательного (кредитового) сальдо делается сторно:

Дт 20 (23, 25, 26) Кт 16 (отрицательная сумма кредитового сальдо сч. 16)– если факт меньше плана.

©2015-2018 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных

Оценка материально-производственных запасов

Товарно-материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью товарно-материальных ценностей, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение товарно-материальных ценностей могут быть:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

— таможенные пошлины и иные платежи;

— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товарно-материальных ценностей;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

— затраты по заготовке и доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материальных ценностей, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материальных ценностей до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т. п. затраты;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

В управленческом учёте:

Оценку материальных ценностей, списываемых на производство, разрешается производить одним из следующих методов:

— по средней себестоимости;

— по себестоимости каждой единицы;

— по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

— по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Первый способ оценки материальных ценностей по средней себестоимости является традиционным для отечественной практики учета. В течение отчетного месяца материальные ценности списываются на производство, как правило, по учетным целям, а в конце месяца списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам.

Способ оценки по себестоимости каждой единицы следует применять для наиболее ценных материалов. Это могут быть драгоценные камни и драгоценные металлы. Помимо этого используют этот метод и для оценки запасов, которые не могут заменять друг друга.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая партия в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия отпущена в производство, сначала списывают материальные ценности по цене (себестоимости) первой закупочной партии, затем по цене второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материальных ценностей за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило - последняя партия на приход - первая в расход: в этом случае вначале списывают материальные ценности по себестоимости последней партии, а затем по себестоимости предыдущей и так далее.

Если при приемке материальных ценностей от поставщиков будет установлено расхождение с данными сопроводительных документов (обнаружена недостача, излишек или пересортица), либо имеет место неотфактурованная поставка (поступление товарно-материальных ценностей без сопроводительных документов поставщика), заведующий складом вместе с представителем поставщика (например, экспедитором) или незаинтересованной организацией составляет акт о приемке материалов по ф.

№ М-71 в двух экземплярах. Этот акт является одновременно и приходным документом, и основанием для уточнения расчетов с поставщиком. При этом второй экземпляр этого акта передают (направляют) поставщику.

При перемещении материальных ценностей из одного структурного подразделения (склада, цеха, участка) на другой склад данного предприятия составляется накладная на внутреннее перемещение материалов (ф.

Материально-производственные запасы (МПЗ)

№ М-11). Эта накладная выписывается на основании распоряжения отдела снабжения.

Расход материальных ценностей, отпускаемых на производство и другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами, которые выписывает плановый отдел предприятия или отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материальных ценностей, и, как правило, сроком на один месяц. Один экземпляр этого документа вручают получателю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенных товарно-материальных ценностей в обоих экземплярах карты и расписывается в карте чека получателя, а представитель цеха получателя расписывается в получении ценности в карте, находящейся на складе.

Отпуск материалов на сторону и пропуск товарно-материальных ценностей оформляется накладной (ф. № М-15), выписываемой работником структурного подразделения в двух экземплярах при предъявлении получателем материальных ценностей доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

В финансовом учёте:

В новом Плане счетов бухгалтерского учета используются два варианта учета приобретения и заготовления материально-производственных запасов.

Первым вариантом предусмотрено, что материальные ценности, поступающие на предприятие, отражаются по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. В этом случае товарно-материальные ценности приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов.

Оплата материальных ценностей отражается по дебету счетов 60, 76 и других с кредита счетов по учету денежных средств. Стоимость оплаченных товарно-материальных ценностей, оставшихся на отчетную дату в пути, в конце отчетного периода должна быть отражена по дебету счета 10 и кредиту счета расчетов с поставщиками и подрядчиками без оприходования этих ценностей на склад. В начале следующего месяца эти суммы отражаются в текущем учете как дебиторская задолженность по счету учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Второй вариант предполагает использование для учета заготовления и приобретения материальных ценностей еще двух синтетических счетов: 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов".

В этом случае на основании поступивших акцептованных расчетных документов поставщиков в системном учете осуществляется бухгалтерская запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и кредиту счетов 60, 76, 71 и других на их фактурную стоимость, независимо от того, когда материальные ценности поступили на предприятие - до или после поступления расчетных документов поставщиков.

Кредитование материальных ценностей, фактически поступивших на предприятие, отражается проводкой по дебету счета 10 и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" по учетным ценам. При этом разница между стоимостью фактически поступивших на склад предприятия материальных ценностей по учетным ценам и фактической себестоимостью их приобретения списывается в дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материалов" с кредита счета 15 "Заготовление и приобретение материалов", если учетная цена меньше фактической, или в дебет счета заготовления и приобретения материалов с кредита счета отклонения в стоимости материалов, если учетная цена больше фактической себестоимости заготовления.

Дебетовое сальдо счета заготовления и приобретения материалов отражает материальные ценности, находящиеся в пути, как уже оплаченные, так и не оплаченные, а только подлежащие оплате по акцептованным расчетным документам. При этом отклонения, накопленные на счете 16 "Отклонения в стоимости материалов", списываются в дебет счетов по учету затрат на производство пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материальных ценностей и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). Если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материальных ценностей) - способом "красного сторно",
т. е. отрицательными числами.

Отметим, что при определении фактической себестоимости материальных ресурсов списание на производство разрешается производить помимо средней стоимости способами ФИФО и ЛИФО.

При поступлении материальных ценностей дебетуют материальные счета 10 "Материалы", а кредитуют:

— счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, с учетом оплаты процентов за приобретение в кредит, предоставленных поставщиками;

— счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на стоимость услуг, оплаченных чеками транспортным организациям;

— счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на стоимость товарно-материальных ценностей, оплаченных из подотчетных сумм;

— счет 23 "Вспомогательные производства" - на расходы по доставке материальных ценностей собственным транспортом и на фактическую себестоимость материальных ценностей собственного производства;

— счет 20 "Основное производство" - на стоимость возвратных отходов и других счетов.

Отпущенные в производство и на другие нужды товарно-материальные ценности списываются с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом поставляют бухгалтерскую проводку:

дебет счета 20 "Основное производство"

на стоимость материальных ценностей, отпущенных основному производству;

— дебет счета 23 "Вспомогательные производства"; дебет других счетов в зависимости от направления расходов товарно-материальных ценностей (25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.);

— кредит счета 10 "Материалы" или других счетов по учету материальных ценностей.

При реализации материальных ценностей на сторону составляют следующие бухгалтерские проводки:

— дебет счета 91-2 "Прочие расходы", кредит счета 10 "Материалы"

на стоимость материалов по учетным ценам;

— дебет счета 91-2 "Прочие расходы", кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материалов"

на разницу между фактической себестоимостью материалов;

— дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредит счета 91-1 "Прочие доходы"

на продажную стоимость материалов;

— дебет счета 91-2 "Прочие расходы", кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

на сумму НДС по реализуемым товарно-материальным ценностям.

— Финансовый результат реализации материальных ценностей списывают со счета 91 "Прочие доходы и расходы" на счет 99 "Прибыли и убытки".

В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов.

В отличии от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

ТМЗ- это активы в виде:

1)запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и ратных материалов, запасы частей и прочих материалов предназначенных для использования в производстве или выполнения работ и услуг;

2)незавершенное производство, работ и услуг;

готовой продукции и товаров предназначенных для продажи в ходу деятельности субъекта.

По функциональной роли и назначению в процессе производства ТМЗ подразделяются на:

1)основные –это материалы которые вещественно входят в изготовление продукции, образуя ее материальную основу (мука при выпечке хлеба);

2)вспомогательные- это материалы которые входят в состав вырабатываемой продукции, но в отличии от основных материалов не создают вещественной основы производственной продукции. Эти материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (лаки, клей)

Учет всех видов ТМЗ ведется на основных, активных, синтетических, инвентарных счетах 1310-1350. По каждому счету хоз. субъекту и открыть необходимое количество субсчетов и аналитических счетов по учету материалов. ТМЗ оценивается по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации. Фактическая себестоимость ТМЗ состоит из учетной цены и транспортно-заготовительных расходов. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости, которая по ценностям, приобре­тенным за плату, определяется исходя из затрат на приобретение (без учета НДС и других возмещаемых налогов).

К фактическим затратам на приобретение материально-производ­ственных запасов относятся:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (про­давцу);

Затраты на информационные и консультационные услуги, вознаграж­дения посреднической организации;

Таможенные пошлины и др., а также невозмещаемые налоги;

Затраты по заготовке и доставке материально-производственных запа­сов до места их использования, включая расходы по страхованию (в т.ч. затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата, за услуги транспорта по их доставке до места использования (когда они не вклю­чены в договорную цену), затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит), а также по оплате процентов по заемным средствам (если они связаны с приобретением запасов и на­числены до принятия к их учету) и т.п. затраты;

Затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (по подработке, сортиров­ке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных за­пасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг);

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением матери­ально-производственных запасов.

Чистая стоимость реализации ТМЗ равна предполагаемой продажной цене в ходе обычной хозяйственной деятельности минус издержки на комплектацию и организацию их продажи.

Чистая стоимость реализации используются, когда себестоимость не может быть восстановлена по причинам:

Данные ТМЗ были повреждены;

Частично или полностью устарели;

Снизилась продажная цена.

Корреспонденция счетов:

Дебет Кредит

3310 приобретены ТМЗ от поставщиков

3310 на сумму НДС

1310-1350 1250 приобретены материалы на подотчетные суммы

1310-1350 6220 безвозмездно полученные ТМЗ

8110 1310 списаны материалы в основное производство

7210 1310 списаны материалы на административные расходы

3310 1030 перечислено поставщикам за приобретенные ТМЗ.

Для определения наименьшей величины из себестоимости и чистой стоимости реализации ГП, будет ниже ее себестоимости и чистой стоимости реализации.

Для определения наименьшей величины из себестоимости и чистой стоимости реализации ТМЗ могут быть использованы следующие методы:

1)Постатейный метод, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования МТЗ;

2)метод основных материальных групп, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации группы ТМЗ;

3)Метод общего уровня запасов – выбирается наименьшее значение из балансовой и чистой стоимости реализации всех ТМЗ.

Например: Компания занимается продажей телевизоров. Запас составляет 6 телевизоров, которые делятся на 3 типа. Телевизоры типа «А» стало трудно продавать, т.к. по новым технологиям такие телевизоры считаются устаревшими. На основе указанной стоимости и чистой стоимости реализации отразим правильный остаток телевизоров0, которые нужно отразить в бух.балансе по выше перечисленным методам

Самый лучший, то есть реально отражающий ситуацию первый метод, но он трудоемкий; наиболее подходящий второй.

Методы измерения себестоимости товарно-материальных запасов: 1) Метод специфической идентификации - предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов.

2) Метод средневзвешенной стоимости - себестоимость товарно-материальныхзапасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течение данного периода.

3) Метод оценки по ценам первых покупок (ФИФО) - в первую очередь на себестоимость товарно-материальных запасов списывается стоимость запасов, приобретенных или произведенных первыми.4) Метод нормативной стоимости– на себестоимость товарно-материальных запасов списывается нормативная стоимость запасов, в конце отчетного периода выявляются отклонения.

Поступление оформляется на основании счетов – фактур, товарно-транспортных накладных, накладных на перевозку груза и т.д. Списание оформляется накладными, актами на списание и т.д. Синтетический учет ведется в ведомости по учету движения товарно-материальных запасов в денежном выражении.

Лекция 7. Учет основных средств (МСФО 16).

Долгосрочные активы - это основные средства и нематериальные активы: имеющие срок полезной службы более одного года;используемые для производственных, административных целей или для сдачи в аренду;не предназначенные для перепродажи.

Основные средства (материальные активы): активы длительного пользования, имеющие физическую натуральную форму: земля, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, природные ресурсы и пр, которые:

используются компанией для производства или поставки товаров и услуг; для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей; и которые

предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Материальные активы разбиваются на три группы:

Подлежащие амортизации (здания, сооружения, оборудование, мебель,приспособления);

Подлежащие истощению (залежи полезных ископаемых, лесные угодья);

Земля, не подлежащая амортизации или истощению.

Главными вопросами в учете основных средств являются:

а) Условия признания активов.

Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:

с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущиеэкономические выгоды, и

себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

b)Определение балансовой стоимости и амортизационных отчислений

Балансовая стоимость - сумма, в которой актив отражается в бухгалтерском балансе, т.е. первоначальная стоимость за вычетом суммы накопленного износа.

Амортизация - это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Амортизируемая стоимость - себестоимость актива или другая сумма, отраженная в отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

Срок полезной службы:

ожидаемый (расчетный) период использования активов компании, или

количество единиц, которое компания предполагает произвести с использованием актива.

c)Определение ипорядок учета прочего изменения балансовой стоимости

Переоценка, модернизация, прирост (дополнения).

МСФО 16 «Основные средства»: Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости.

Фактическая стоимость объекта основных средств включает покупную цену, в том числе импортныепошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива врабочее состояние для использования по назначению; любые торговые скидки вычитаются при определениипокупной цены.

Примерами прямых затрат являются:

а) затраты на подготовку площадки (фундамента);

б) первичные затраты на доставку и разгрузку;

в) затраты на установку;

г) стоимость профессиональных услуг, таких как работа архитекторов и инженеров.

МСФО 16: Первичные операционные убытки, понесенные до достижения показателей эксплуатации основного средства, признаются как расход.

Стоимость основных средств, произведенных компанией, определяется на основе тех же принципов, что и при приобретении активов. Если компания производит аналогичные активы для продажи в ходе своей деятельности, стоимость актива обычно равна его себестоимости. Таким образом, любая внутренняя прибыль при расчете стоимости таких основных средств исключается.

Принцип соответствия требует, чтобы затраты по приобретению ОС были отсрочены и удерживались на счетахактивов до получения дохода. Как только активы были запущены в эксплуатацию и стали играть свою роль вполучении дохода, стоимость приобретения начинает приводиться в соответствие с доходами посредствомамортизации.

Общие принципы оценки активов не зависят от обстоятельств или способа приобретения основных средств.

Основные средства могут быть приобретены несколькими способами:

за денежные средства;

в кредит;

в обмен на акции капитала приобретающей компании;

в качестве дара от другого субъекта;

путем строительства;

в обмен на другие активы.

Учет основных средств независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия организуется в бухгалтерии по классификаци­онным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объек­том понимается законченное устройство, предмет или комплекс предме­тов со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему для выполнения функций, приписанных данному объекту.

Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, что обеспечивает контроль за сохранностью основных средств.

Основные средства на предприятии образуются в ре­зультате:

* строительства производственных и жилых зданий, сооружений, переда­точных устройств;

* приобретения машин, оборудова­ния, мебели;

перевода молодняка животных в основное стадо;

зачисления в основные средства многолетних насаждений;

безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц;

долгосрочно арендованных объек­тов (после полной оплаты договор­ной стоимости);

от учредителей в качестве вкладов в уставный капитал;

в результате товарообменных опе­раций.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составля­ет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1) на каждый объект в отдельности.

Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки (ф. ОС-5) передается в соответствующий отдел, цех предпри­ятия по месту эксплуатации.

Зарегистрированные карточки помещают в картотеку основных средств.

В местах использования основных средств ответственные лица ведут ин­вентарные списки основных средств (ф. ОС-9), в которых приводятся крат­кие сведения об объектах основных средств и учет их изменений.

На арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора инвентар­ные карточки не открывают. Для аналитического учета поступивших ос­новных средств используют копии инвентарных карточек арендодателя или же выписки из инвентарной книги.

Выбытие основных средств оформляют актом (при этом может быть также использован акт на списание основных средств формы ОС-4) и от­ражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки. Причи­нами выбытиямогут быть:

Ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демон­таже в силу ветхости и износа, а также при стихийных бедствиях;

Ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией;

Передача основных средств другим предприятиям при реализации или безвозмездной передаче;

Недостача основных средств.

Учет основных средств ведется на активных счетах группы 2410 «Основные средства». По дебету этих счетов отражаются наличие и новое поступление основных средств, а по кредиту - выбытие, списание.

Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ - стоимостной показатель потери объектами основ­ных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого – стоимости.

В соответствии с одним из наиболее важных основных бухгалтерских принципов, принципом соответствия, себестоимость основных средств распределяется на периоды, в течение которых предприятие получает выгоды от их использования, посредством начисления износа. Какой бы метод начисления износа не был бы выбран, он должен привести к систематическому и рациональному распределению себестоимости актива (за вычетом его ликвидационной стоимости) на протяжении всего срока полезной службы актива.

При определении срока полезной службы во внимание должны приниматься многие факторы, такие как технологические изменения, нормальное ухудшение качеств, действительное физическое использование, юридические и другие ограничения на способность использовать актив. Метод начисления износа определяется как функция времени (например, технологических изменений или нормального ухудшения качеств) или как функция действительного физического использования.

Так как учет начисления износа подразумевает стратегию распределения затрат, он не обязательно должен отражать изменение ценности амортизируемого актива. Таким образом, за исключением земли, срок полезной службы которой бесконечен, все основные средства должны подвергаться начислению износадаже если (как это иногда случается, особенно в периоды общей инфляции) их номинальная или реальная цена повышается.

Сложные активы, такие как здания, состоящие из нескольких элементов, могут иметь разные сроки полезной службы и поэтому должны учитываться на разных счетах и сроки начисления износа на каждый из элементов должны определяться отдельно.

В МСФО № 16практически в полном объеме вклю­чены все методы начисления амор­тизации:

1) Метод равномерного (прямоли­нейного) начисления амортиза­цииобъекта предполагает равно­мерное списывание (распределе­ние) на издержки производства или обращения его стоимости в течение срока службы. Метод основан на том положении, что износ зави­сит от длительности срока службыобъекта.

Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывает­ся путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная сто­имость объекта минус его ликвида­ционная стоимость) на число отчет­ных периодов эксплуатации объек­та. Норма амортизации является по­стоянной.

2) Метод начисления по суммечисел - кумулятивный метод(от латинско­го - увеличение, скопление) определя­ется суммой лет срока службы объек­та, являющегося знаменателем в расчетном коэффициенте.

При данном методе сумма износа (амортизации) резко увеличивается в первые годы использова­ния станка и снижается в последующие.

3) Регрессивный метод дает возмож­ность начислить большую часть амортизации в первые годы функци­онирования основных средств, одна­ко их амортизационный период затягивается до бесконечности. При ликвидации объекта неамортизиру­емая часть будет выражать ликвида­ционную стоимость (стоимость ме­таллолома, годных запасных частей и др. материалов). Предприятия должны оприходовать годные запча­сти, материалы, металлолом в оцен­ке возможного использования и реализации. Иногда регрессивный ме­тод может сочетаться с равномер­ным. За первые годы амортизация начисляется по регрессивному методу, а затем по пропорциональному методу.

3А) Метод двойной регрессии. Приэтом методе применяется удвоенная норма износа по сравнению с нор­мой, которая используется при пря­молинейном (равномерном) методе. При методе уменьшающего остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 20% (2x10). Это фиксированная ставка (20%) от носится к остаточной стоимости (пер­воначальная за минусом износа) в конце каждого года.Предполагается, что ликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчете износа, за исключением последнего года, когда сумма износа ограниче­на величиной, необходимой для по­гашения стоимости.

3Б) Метод начисления амортизации пропорционально объему выпол­ненных работ (производственный)основан на том, что износ является толь­ко результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в про­цессе ее начисления. Стоимость каж­дой единицы продукции, работ и услуг, производимых на предприятии, "впи­тывает" в себя равное количество сто­имости объектов основных средств, с по­мощью которых производились продук­ция, работы и услуги.

Для учета износа основных средств применяется пассивные счета 2420 «Амортизация основных средств». По кредиту отражаются суммы накопленного износа и начисленный износ в отчетном периоде, а по дебету – списание износа по выбывшим основным средствам.

В процессе эксплуатации основные средства могут ремонтироваться, модернизироваться и т.д., в результате чего возникают затраты, которые называются последующими. Такие затраты могут учитываться одним из следующих способов:

Признаются в качестве расхода

Капитализируются

Признаются в качестве сокращения накопленного износа

Затраты могут быть добавлены к балансовой стоимости соответствующего актива только тогда, когда с большей долей вероятности можно определить, что будущие экономические выгоды, превышающие те, которые первоначально ожидались от актива, будут получены предприятием.

Последующие затраты, связанные с объектом основных средств, признаются в качестве актива только тогда, когда они улучшают состояние актива, повышая его производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов. Примерами улучшений, которые ведут к увеличению будущих экономических выгод, являются:

1. модификация объекта основных средств, увеличивающая срок его полезной службы, включаяповышение его мощности;

2. усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции; и

3. внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Затраты на текущий ремонт и обслуживание являются текущими расходами. Для учета таких затрат используются два метода: с образованием и без образования резервного фонда.

МСФО 16 "Основные средства" содержит условия, позволяющие предприятиям переоценивать основные средства. Два варианта учета основных средств:

1. Стандартный порядок учета : После первоначального признания в качестве актива основные средства учитываются по их первоначальной стоимости за вычетом накошенного износа, с учетом требования по частичному списанию стоимости актива до его возмещаемой суммы.

2. Альтернативный порядок учета: После первоначального признания в качестве актива основные средства учитываются по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом амортизации, накопленной впоследствии. Переоценка является допустимой альтернативой, однако если активы однажды были переоценены, они должны подвергаться этой процедуре каждый раз, когда их реальная цена отличается от их учтенного значения.

Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.

Справедливая стоимость земли и зданий - это обычно их рыночная стоимость длятекущего пользования, которое предполагает непрерывное использование актива в том жеили аналогичном виде хозяйственной деятельности. Эта стоимость определяется путемоценки, обычно выполняемой профессиональными оценщиками.

Частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимостиосновных средств. Когда справедливая стоимость переоценки активов существенноотличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка.

Когда производится переоценка объекта основных средств, накопленный износ на датупереоценкикорректируется пропорционально изменению первоначальной стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость в конечном итоге равнялась справедливой стоимости. Этот метод часто используется, когда актив доводится до восстановительной стоимости с учетом износа путем индексирования; : или списывается на первоначальную стоимость актива, а чистая величина переоценивается. Этот метод используется, например, для зданий, которые переоцениваются до их рыночной стоимости.

Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке также подлежит вся группа основных средств, к которой относится данный актив. Переоценка производится одновременно с целью исключения возможности: избирательной переоценки активов;

представления в отчетности статей, являющихся суммой основных средств, оцененных по фактической стоимости и по переоцененной стоимости на разные даты.

К товарно-материальным запасам относятся средства (активы) предприятия, обладающие следующими признаками:

1. Назначение. Средства используются в целях обеспечения деятельности предприятия, как основной, так и любых сопутствующих (например, офисные принадлежности). Могут быть предназначены для перепродажи, использования в производственном процессе, или для потребления самим предприятием в процессе деятельности.

2. Срок использования. Планируемый срок полезного использования обычно не превышает одного года.

3. Стоимость. Для товарно-материальных запасов не устанавливается стоимостных границ.

Виды ТМЗ:

1. Товары или материалы, предназначенные для перепродажи (не подвергаемые обработке, изменяющей их себестоимость для предприятия)

2. Сырье и материалы, используемые в производственном цикле для создания продукции предприятия, предназначенной для продажи или внутреннего использования.

3. Незавершенное производство.

4. Готовая продукция.

5. Товары или материалы, непосредственно используемые в процессе функционирования предприятия и учитываемые в процессе использования в качестве затрат.

Специфика учета ТМЗ:

1. Первоначальная стоимостная оценка. Определяется вариантами поступления (покупка, внесение в уставный капитал, обмен, изготовление, дарение и т.д.) и соответствует фактической стоимости, себестоимости, рыночной стоимости и т.д.

2. Переоценка. Если текущая учетная стоимость (документальный остаток) ТМЗ не соответствует их реальной стоимости (например, рыночной), организация может производить переоценку ТМЗ для более реального отражения в отчетности.

3. Амортизация. Учитывая небольшой срок полезного использования ТМЗ (в сравнении с основными средствами и НМА), амортизация на ТМЗ не начисляется, а отрицательные изменения стоимости (например, удешевление товаров из-за их устаревания) учитываются с помощью переоценки.

4. Реализация. При продаже товаров или собственной продукции предприятия, их остаточная стоимость списывается на себестоимость продаж (затраты).

5. Использование в производственном процессе. Остаточная стоимость списывается на себестоимость продукции (остаточная стоимость продукции) в соответствии с правилами, принятыми на предприятия для калькуляции СС.

6. Использование для нужд предприятия вне основного производственного процесса. В случае, если какие-либо ТМЗ не являются непосредственно объектом реализации (перепродажи) и их использование (списание) не может быть отнесено на себестоимость производства (включена в калькуляцию) конкретных видов продукции, их остаточная стоимость при использовании списывается на затраты периода в соответствии с классификацией счетов затрат, принятой в учетной политике предприятия.

7. Списание. В случае если ТМЗ повреждены, потеряны, или потеряли какую-либо ценность для предприятия и не могут быть использованы или реализованы с прибылью, их учет прекращается, а остаточная стоимость списывается на затраты предприятия.

7.1 Цели учета ТМЗ

Товарно-материальные запасы являются основным (после денежных средств) оборотным активом большинства предприятий, относящихся к торговой и производственной сфере. Поскольку ТМЗ являются основной материальной составляющей производственного цикла, их учет исключительно важен для всех уровней учета и его пользователей. В большинстве отраслей ТМЗ также являются основной составляющей прямых материальных затрат, отдельно учитывающихся как себестоимость продукции или себестоимость продаж.

Любое предприятие ведет свою деятельность с целью получения материальных (или каких-либо иных) выгод. Для определения выгодности данного вида деятельности в первую очередь необходимо знать объем средств, истраченных на производство продукта или услуги. Также, несомненно, важной является информация о наличии на складах товаров или материалов, необходимых для функционирования предприятия. За исключением денежных средств, ТМЗ являются самыми ликвидными активами предприятия, и, таким образом, реальные остатки ТМЗ и их стоимость являются ключевыми показателями для расчета стоимости предприятия в целом.

В большинстве случаев именно товарно-материальные запасы являются основной составляющей себестоимости продукции, которая показывает эффективность данного вида деятельности как такового, а также действенность управленческих усилий. Для торговых и производственных предприятий детальный учет ТМЗ является наиболее важным. Для предприятий, оказывающих консультационные услуги, более важным будет учет ТМЗ, используемых для поддержания функционирования офиса и консультантов. Данные ТМЗ относятся к косвенным затратам фирмы в целом.

Правильный учет ТМЗ также очень важен вследствие существенного влияния правильности расчета товарных запасов на финансовую отчетность и финансовый результат компании в целом. Существует мнение, что основной целью учета ТМЗ является именно точное определение прибыли (и, как следствие, оценки собственного капитала), а не фактической стоимости запасов. Большинство инвесторов и кредиторов принимают свои решения именно на основе размеров прибыли, указанной в финансовой отчетности, и оценки запасов ТМЗ, а также четкости соблюдения их учета.

7.2 Методика учета

Учет ТМЗ (даже в рамках МСФО) предоставляет организациям, внедряющим учет, достаточно широкий выбор правил и методик учета. Выбор конкретных пользователей часто зависит от экономических тенденций, существующих в стране, и целей, которые они ставят перед собой при формировании финансовой отчетности. При использовании системы "Капитал" в целях упрощения учета мы рекомендуем методики, наиболее приемлемые для большинства пользователей в СНГ в силу существующей экономической ситуации. В то же время, пользователи, обладающие достаточным опытом в ведении учета, могут выбирать те методы, которые кажутся им наиболее подходящими. Следует заметить, что смена правил, отображенных в учетной политике предприятия, категорически не рекомендуется даже при переходе в следующий учетный период. Такой переход может существенно исказить понимание финансовой отчетности при сравнении показателей соответствующих периодов.

При выборе правил учета необходимо ответить на два основных вопроса:

· Какая часть ТМЗ была израсходована за период и, соответственно, должна быть списана на расходы этого периода?

· Какая часть ТМЗ осталась в собственности предприятия и, соответственно, должна быть отражена на активных счетах?

При использовании базовой схемы учета в системе "Капитал" предлагается придерживаться следующих правил:

· Для использования оценки запасов при списании использовать метод ФИФО. При этом стоимость проданных товаров и использованного сырья определяется стоимостью первых по времени закупок.

· Метод начисления «по отгрузке». Суть метода объясняется в соответствующем разделе Учетной политики.

· Транспортные расходы, понесенные организацией при покупке или продаже товара, учитывать на отдельном счете затрат. В качестве выбора при покупке можно прибавлять их к себестоимости ТМЗ.

· Скидки, полученные от поставщиков при покупке ТМЗ (отличие закупочных цен от указанных в стандартном прайс-листе), учитывать в цене покупки, не выделяя их в качестве дохода.

· В качестве прямой себестоимости указывать только стоимость расходуемых товаров/сырья (для торговых и производственных организаций).

· Учет незавершенного производства (полуфабрикатов) вести по фактической себестоимости использованных сырья и материалов. В зависимости от вида производства и возможности учета и отнесения на себестоимость продукции (полуфабрикатов) других (прямых) затрат включать их в себестоимость корреспонденцией с соответствующими затратными счетами. При этом надо учитывать, что это может нарушить прозрачность финансовой отчетности.

В разделе «Методика учета» для упрощения восприятия указаны только конечные счета всех проводок. Фактически система «Капитал» автоматически использует дополнительные транзитные счета для упрощения составления отчетности и правильного учета взаиморасчетов предприятия с контрагентами. Рекомендуется использование указанных для каждой операции форм для обеспечения корректности автоматического учета взаиморасчетов. Подробная информация о фактическом использовании в программе транзитных счетов находится в разделе "Транзитные счета".

Система «Капитал» предоставляет средства автоматизации учета движения товаров и списания себестоимости «Expert», «Professional». В них также включены отчеты, позволяющие анализировать товарное движение, наценку, остатки, оборачиваемость и т.п.

Название счета	Тип счета
Товары на складе	Склад
Товары в пути	Текущие активы
Сырье и материалы	Текущие активы
Незавершенное производство (полуфабрикаты)	Текущие активы
Переоценка ТМЗ	Доходы/расходы
Транспортные расходы	Расходы
Себестоимость продаж	Расходы
Недостачи	Прочие расходы
Прочие доходы/расходы	Доходы/расходы

7.2.1 Приход ТМЗ

Учет операции происходит при переходе права собственности на соответствующие ТМЗ от продавца (поставщика) к предприятию. При при собственном производстве полуфабрикатов/продуктов в момент фактического производства (не надо отождествлять со списанием сырья и материалов).

1. Покупка за наличный или безналичный расчет

3. Получение по договору мены

Дебет	Кредит
ТМЗ	Расчеты с контрагентами

4. Изготовление полуфабрикатов или продукции на предприятии

5. Безвозмездное получение

Система «Капитал» предоставляет средства автоматизации учета движения товаров и списания себестоимости (см. раздел «Товары» в руководстве пользователя).

7.2.2 Расход ТМЗ

Расход ТМЗ при продаже (реализации) и использовании в производственном процессе

Учет операций (признание расхода) происходит в момент перехода прав собственности от предприятия покупателю в случае продажи (одновременно с учетом операции «Продажа (реализация)», т.е. признанием дохода). В случае расхода сырья/товаров/материалов для изготовления продукции собственного производства рекомендуется учитывать операцию на момент фактического использования соответствующего ТМЗ.

1. Списание товаров при продаже (реализации)

3. Списание продукции собственного изготовления при продаже (реализации)

Система «Капитал» предоставляет средства автоматизации учета движения товаров и списания себестоимости (см. раздел «Товары» в руководстве пользователя).

7.2.3 Списание ТМЗ

Списание ТМЗ на операционные/коммерческие расходы

Часто предприятия содержат сырье/материалы для собственного использования в достаточно больших количествах, что приводит к необходимости учитывать их запасы на активных счетах для списания в соответствующие учетные периоды и даже проводить по ним плановые инвентаризации. Примером могут служить офисные принадлежности, которые могут иметь достаточно высокую стоимость и закупаться относительно редко (реже, чем раз в месяц). В этом случае, запасы данных ТМЗ учитываются на соответствующих активных счетах, их приход оформляется аналогично с другими ТМЗ, а расход учитывается в соответствии с фактическим использованием за учетный период в корреспонденции с соответствующими затратными счетами.

1. Расход сырья/материалов, не включаемых в себестоимость реализованной продукции

2. Выявление недостач при инвентаризации

Дебет	Кредит
Недостачи	ТМЗ

7.2.4 Отмена операций

1. Возврат товаров поставщику

Система «Капитал» предоставляет средства автоматизации учета движения товаров и списания себестоимости в версиях «Expert», «Professional». В них также включены отчеты, позволяющие анализировать товарное движение, наценку, остатки, оборачиваемость, и т.п. Подробное описание версий см. п. Купить .

7.3 Примеры

7.3.1 Используемые формы

Операция	Форма
Покупка за наличный или безналичный расчет	Расчеты с поставщиками Получение и оплата Получение товаров и услуг
Получение в качестве взноса в УК	Получение товаров и услуг
Получение по договору мены	Получение товаров и услуг
Изготовление полуфабрикатов или продукции на предприятии	Получение товаров и услуг
Безвозмездное получение	Получение товаров и услуг
Выявление при инвентаризации	Инвентаризация
Списание товаров при продаже (реализации)	Продажа
Списание сырья и материалов на изготовление продукции (полуфабрикатов)	Продажа
Списание продукции собственного изготовления при продаже (реализации)	Продажа
Расход сырья/материалов, не включаемых в себестоимость реализованной продукции	Продажа и оплата
Выявление недостач при инвентаризации	Инвентаризация
Возврат товаров поставщику Предприятие получает товарные запасы в качестве взноса в УК (см. Рис. 33). Рис. 33 7.3.6 Получение по договору мены См. раздел Учет бартерных договоров и договоров мены. 7.3.7 Безвозмездное получение От контрагента безвозмездно получено производственное сырье (см. Рис. 34). Рис. 34 7.3.8 Выявление при инвентаризации Количественное приходование излишков производится автоматически при оформлении инвентаризации. Излишки приходуются на склад по нулевой цене. Рис. 35 7.3.9 Списание товаров при продаже(реализации) Реализован товар (см. Рис. 36). Рис. 36 7.3.10 Списание сырья и материалов на изготовление продукции(полуфабрикатов) Счет Производство имеет тип «Текущие Активы». Товары, перемещенные на этот счет, списываются со склада и переводятся в суммовое выражение. На этот же счет можно переводить прочие составляющие себестоимости производства. Рис. 37 7.3.11 Перемещение готовой продукции(полуфабрикатов) с производства на склад Готовая продукция перемещается с производства на склад по учетной цене. При этом уменьшается остаток на счете производства, сформированный в результате перемещения на него комплектующих и других составляющих себестоимости. Если учетная цена не отражает реальные расходы на производство, остаток на счете производства будет отражать разницу. Рис. 38 7.3.12 Списание продукции собственного изготовления при продаже(реализации) Количественное списание производится автоматически при оформлении отгрузки (продажи) товара. Расчет стоимости списанного товара производится также автоматически при запуске расчета себестоимости. Реализована произведенная продукция (см. Рис. 39). Рис. 39 7.3.13 Расход сырья/материалов, не включаемых в себестоимость реализованной продукции Товары, перемещенные на любой расходный счет, списываются со склада и учитываются в расходах датой перемещения. (см. Рис. 40). Рис. 40 7.3.14 Возврат товаров поставщику Количественное списание возвратов производится автоматически при оформлении возврата. Стоимость возврата рассчитывается автоматически при запуске расчета себестоимости. Рис. 41 7.3.15 Возврат товаров от покупателей При возврате товаров от покупателей производится сторнирование доходов и дебиторской задолженности покупателя. Есть также возможность (необязательная) оприходования возвращенного товара на склад со сторнированием себестоимости, списанной при его продаже. Цена приходования указывается произвольно.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

КОСТАНАЙСКИЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ КОЛЛЕДЖ

ТЕХНИКО–ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОТДЕЛЕНИЕ

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Бухгалтерский учет»

Тема: «Учет товарно–материальных запасов»

Исполнитель: Казенова Сара

Студент группы Б – 31

Руководитель: Амелина Л.Е.

Затобольск,2010 г.

Введение

Основной задачей производственных предприятий является производство продукции, которую частично используют на самом предприятии, но главным образом реализуют другим предприятиям, организациям и непосредственно населению.

Для организации производства необходимы средства труда, предметы труда и рабочая сила. Средства и предметы труда приобретаются со стороны или производятся самим предприятием. Рабочая сила – это рабочие и специалисты, принятые на предприятие по приказу или на контрактной основе.

Предприятия реализуют произведенную продукцию, получая доходы от реализации. Если эти доходы превышают затраты на их изготовление, то получают прибыль, которая создается в процессе производства и выявляется в процессе реализации. Если же выручка меньше произведенных затрат, то образуется убыток. Кругооборот средств происходит непрерывно и состоит из основных хозяйственных процессов: снабжения, производства и реализации, в результате которых предметы труда из одной формы переходят в другую.

Для организации успешной и непрерывной работы предприятия необходимо иметь производственные запасы, которыми обеспечивается предприятие в процессе заготовления.

Процесс заготовления представляет собой совокупность операций по обеспечению предприятия предметами труда, необходимыми для изготовления продукции. Предприятие приобретает у поставщиков материалы, топливо и другие предметы труда.

Поставщикам предприятие оплачивает стоимость приобретенных предметов по отпускным ценам, которые для него являются покупной, или заготовительной стоимостью. Кроме того, оно несет затраты, вызываемые операциями заготовления, например расходы по оплате перевоза приобретенных ценностей, их погрузке и выгрузке, доставке со станций железной дороги (пристани и т.п.) на склад и ряд других. Все эти затраты называются транспортно – заготовительными расходами.

Поэтому основные задачи учета процесса заготовления – это:

1) выявление всех затрат по заготовкам;

2) определение фактической себестоимости заготовленных материалов.

Движение материальных ценностей в учете отражается по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость приобретаемых материальных ценностей складывается из покупной стоимости и транспортно – заготовительных расходов. Объем процесса заготовления, выраженный в натуральных показателях, учитывается на аналитических счетах, а в денежном измерении – на активных синтетических счетах.

По дебету этих синтетических счетов учитывается покупная стоимость приобретенных предметов, а также транспортно – заготовительные расходы по их доставке.

Товарно–материальные запасы – это активы, которые:

а) удерживаются для продажи при условии обычной деятельности;

б) пребывают в процессе производства для продажи;

в) существуют в форме основных или вспомогательных материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при выполнении работ и услуг.

В момент проведения инвентаризации могут быть выявлены товары, на которые компания не имеет права собственности. Это товары, подготовленные по заказу клиента, оплаченные им (т.е. акт купли – продажи совершен), принадлежащие ему и дожидающиеся отгрузки. Необходимо зафиксировать их реализацию. Другой категорией товаров, не входящих в состав материальных запасов, являются товары на консигнации.

Консигнация – размещение собственником, которого именуют комитентом или консигнантом, своих товаров на складах другой компании. Консигнатор не должен включать подобные товары в состав своих материальных запасов, так как вплоть до момента реализации эти товары являются собственностью отправителя – консигнанта.

Товарно–материальные запасы оцениваются по наименьшему значению из себестоимости и чистой стоимости реализации.

1. Характеристика хозяйства

В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации.

Себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для доставки запасов до места их настоящего нахождения. Затраты на приобретение, в соответствии со СБУ 7 «Учет товарно–материальных запасов», включают в себя цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, транспортно–заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов (торговые скидки, возврат переплат и др.подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение).

В соответствии с п. 4 СБУ 7 чистая стоимость реализации товарно–материальных запасов равна предполагаемой продажной цене в ходе обычной деятельности минус издержки на комплектацию и организацию продажи. Другими словами (в соответствии с п.25 МСФО 2) по чистой стоимости реализации материалы оцениваются, если себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, т.к. запасы повреждены, полностью или частично устарели и соответственно цена их снизилась, а также могут возрасти оцененные затраты на предпродажную подготовку или на осуществление реализации. В этом случае балансовая стоимость запасов не будет превышать суммы, получение которой ожидается от реализации или использования материальных запасов.

Материалы в момент приобретения отражаются по фактической себестоимости их приобретения (в синтетическом учете) или учетным ценам (в аналитическом учете).

Фактическая себестоимость приобретения материалов складывается из цены приобретения и расходов по заготовке и доставке этих запасов субъектом.

При учете материалов по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения, средним покупным ценам и т.д.) разница между стоимостью запасов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения запасов выявляется расчетным путем на этом же счете.

Учет материалов в балансе показывается по фактической себестоимости по этой же оценке они учитываются в синтетическом учете, а в аналитическом – по твердым учетным ценам (договорные или планово – расчетные).

Если учет материалов организуется по договорным ценам, то их фактическая себестоимость слагается из суммы материалов по этим ценам плюс транспортно – заготовительные расходы (ТЗР). Если учет материалов ведут по плановой себестоимости приобретения, то фактическая себестоимость запасов будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс, минус отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам. Планово – расчетные цены разрабатываются самим субъектом на основе договорных цен с учетом планового размера ТЗР.

При определении стоимости отпущенных в производство материалов могут быть использованы методы оценки рекомендованные СБУ 7 «Учет товарно–материальных запасов» и МСФО 2 «Запасы»:

Запасы учитываются на счете 1300 «Запасы»

№ п/п	Счета (МСФО – 2)	Наименование счета	Аналитика
1	1310	«Сырье и материалы»	По местам хранения
2	1311	«Материалы»	По местам хранения
3	1312	«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»	По местам хранения
4	1313	«Топливо»	По местам хранения
5	1314	«Тара и тарные материалы»	По местам хранения
6	1315	«Запасные части»	По местам хранения
7	1316	«Прочие материалы»	По местам хранения
8	1317	«Материалы, переданные в переработку»	По местам хранения
9	1318	«Строительные материалы и другие»	По местам хранения
10	1320	«Готовая продукция»	По местам хранения
11	1330	«Товары»	По местам хранения
12	1340	«Незавершенное производство»	По заказам, объектам
13	1350	«Прочие запасы»	По местам хранения
14	1360	«Резерв по списанию запасов»

2. Учет товарно–материальных запасов

2.1 Материальные запасы, их классификация и оценка

Товарно–материальные запасы – это активы в виде:

а) запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей и прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

б) незавершенного производства;

в) готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи ходе деятельности субъекта.

Перед учетом товарно–материальных ценностей стоят следующие задачи: контроль за своевременным и полным оприходованием ценностей, за сохранностью в местах их хранения, своевременное и полное документирование всех операций по движению ценностей, своевременное и правильное определение транспортно – заготовительных расходов и фактической себестоимости заготовленных ценностей, контроль за равномерным и правильным списанием ТЗР на издержки производства; контроль за состоянием складских запасов, выявление и реализация ненужных предприятию материальных ценностей с целью мобилизации внутренних ресурсов, получение точных сведений об остатках и движении ценностей в местах их хранения.

По функциональной роли и назначению в процессе производства все материальные ценности подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные – это материалы, которые вещественно входят в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу (мука при выпечке хлеба)