ВходСоставление и использование бухгалтерской отчетности кратко. Составление бухгалтерской отчетности
Составление бухгалтерской отчетности - это система показателей, которые полностью отражает результаты экономической и хозяйственной деятельности предприятия за период, по которому происходило составление бухгалтерской отчетности. Составление бухгалтерской отчетности включает в себя необходимые таблицы и диаграммы по данным бухгалтерии, статистики и оперативного учета. Составление бухгалтерской отчетности - это завершающий этап учетной работы.
Данные после составления бухгалтерской отчетности используют для точной оценки деятельности эффективности данной фирмы, кроме того составление бухгалтерской отчетности необходимо для экономического анализа данной организации. Также составление бухгалтерской отчетности требуется для грамотного руководства хозяйственной деятельностью компании, и составление бухгалтерской отчетности служит так называемой исходной базой для дальнейшего планирования. Составление бухгалтерской отчетности должно быть грамотным, четким, достоверным и своевременным. При составлении бухгалтерской отчетности важно обеспечить необходимую сопоставимость отчетных показателей с данными составления бухгалтерской отчетности за прошлый период.
Все организации занимаются составлением бухгалтерской отчетности по уже утвержденным Министерством финансов и Госкомстатом Российской Федерации формам. Кроме того, при составлении бухгалтерской отчетности необходимо принимать во внимания и все инструкции и указания действующего законодательства. Единая система, используемая при составлении бухгалтерской отчетности, позволяет при составлении бухгалтерских сводок отчетностей по определенным отраслям, районам, республикам и всему народному хозяйству страны.
Составление бухгалтерской отчетности классифицируется по видам, периодичности составления бухгалтерской отчетности и степени обобщения данных при составлении бухгалтерской отчетности.
Вообще по составлению отчетность может подразделяться:
- · Составление бухгалтерской отчетности;
- · Составление налоговой отчетности;
- · Составление оперативной отчетности.
Составление бухгалтерской отчетности помогает представить полную систему данных об имущественном, а также финансовом положении дел предприятия, а также составление бухгалтерской отчетности показывает данные хозяйственной деятельности. Составление бухгалтерской отчетности производится по данным бухгалтерского учета.
Составление статистической отчетности отличается от бухгалтерской. Составляется статистическая отчетность по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета. Составление статистической отчетности, в отличие от бухгалтерской отражает сведения по определенным показателям деятельности, в денежном и натуральном выражении.
Составление оперативной отчетности, в зависимости от бухгалтерской, составляется на основе данных учета оперативного характера и содержит по основным показателям за короткие промежутки времени, в отличие от составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, - сутки, неделю, месяц и так далее. Эти данные, как и данные при составлении бухгалтерской отчетности используются для своевременного контроля и правильным управлением процессами снабжения, производства и реализации конечной продукции.
По периодичности составления бухгалтерской отчетности, ее делят на годовую и внутригодовую отчетность. Составление внутригодовой бухгалтерской отчетности включает отчеты за короткие периоды времени - день, неделя, месяц, полугодие. Составление внутригодовой бухгалтерской отчетности - это статистическая отчетность или промежуточная бухгалтерская отчетность. Составление годовой бухгалтерской отчетности - это отчетность за год.
Составление бухгалтерской отчетности также бывает первичным, составлением такой бухгалтерской отчетностью занимаются организации. Составление бухгалтерской отчетности бывает и сводным, которое составляется вышестоящими организациями на первичных отчетов.
В данное время составление промежуточной бухгалтерской отчетности и составление годовой бухгалтерской отчетности являются обязательными операциями в любой фирме.
Составление промежуточной бухгалтерской отчетности подразумевает:
- · Составление бухгалтерской отчетности по форме -Бухгалтерский баланс;
- · Составление бухгалтерского отчета по форме - Отчет о прибылях и убытках.
При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности, кроме форм, которые указаны как обязательные, можно заняться составлением и иных форм бухгалтерской отчетности, а также составлением пояснительно записки к годовой бухгалтерской отчетности.
Составление годовой бухгалтерской отчетности, кроме составления годовой бухгалтерской отчетности бюджетных предприятий состоит из:
- · Составление бухгалтерской отчетности в форме бухгалтерского баланса;
- · Составление бухгалтерской отчетности в форме отчета о прибыли и убытках;
- · Приложение к этим документам, согласно действующего законодательства;
- · Составление бухгалтерской отчетности по аудиторскому заключению. Данное заключение подтверждает достоверность составления бухгалтерской отчетности, в случае, когда составление бухгалтерской отчетности требует аудита;
- · Пояснительная записка к составлению бухгалтерской отчетности.
Все формы, по которым осуществляется составление бухгалтерской отчетности, а также порядок их заполнения при составлении бухгалтерской отчетности утверждается законодательством Российской Федерации.
Субъекты предпринимательства, которые занимаются составлением бухгалтерской отчетности не по упрощенной форме, и не обязанные осуществлять аудиторскую проверку достоверности составления бухгалтерской отчетности, могут не сдавать в составе бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала или движении денежных средств, а также пояснительную записку к составлению бухгалтерской отчетности.
Если же при составлении бухгалтерской отчетности аудиторская проверка является обязательной, то данные не предоставляются в случае их отсутствия.
Требования к информации при составлении бухгалтерской отчетности.
Требования информации, которая используется при составлении бухгалтерской отчетности, определены специальными положениями и Федеральным законом.
Требования к информации при составлении бухгалтерской отчетности следующие: правдивость, полнота объема, целостность, последовательность, нейтральность, правильность оформления, возможность сопоставимости, соблюдение периода составления и сдачи бухгалтерской отчетности. Они являются дополнительными по отношению к составлению бухгалтерской отчетности.
Требования достоверности к информации при составлении бухгалтерской отчетности - это достоверность и полнота предоставления данных об имущественном и финансовом положении дел при составлении бухгалтерской отчетности. При составлении бухгалтерской отчетности важна также четкость и точность. Составление бухгалтерской отчетности формируется исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Если при составлении бухгалтерской отчетности будет выявлена какая-либо недостаточность данных, то к составлению бухгалтерской отчетности прилагается дополнительные показатели и пояснительные записки.
Для того чтобы составление бухгалтерской отчетности было оптимальным и отражало в полной мере финансовые результаты компании и ее финансовое положение необходимы точные и правдивые данные для составления бухгалтерской отчетности.
Кроме того, при составлении бухгалтерской отчетности важно соблюдение отчетного периода. В качестве отчетного периода при составлении бухгалтерской отчетности в Российской Федерации берут рамки с 1 января до 31 декабря, таким образом, отчетный год для составления бухгалтерской отчетности полностью совпадает с календарным годом. При составлении бухгалтерской отчетности отчетной датой считают календарный день, который является последним в месяце отчетного периода. Например, при составлении годовой бухгалтерской отчетности - это 31 декабря, а при составлении полугодовой бухгалтерской отчетности конец месяца сдачи.
Требования правильно оформлять бухгалтерскую отчетности при ее составлении, связано с тем, что необходимо соблюдать формальные принципы при составлении бухгалтерской отчетности - русский язык составления, валюта Российской Федерации, подписи руководителей компании, а также специалист, составляющий бухгалтерскую отчетность, ведущий или главный бухгалтер и так далее.
Вопрос о раскрытии информации при составлении бухгалтерской отчетности необходим для ее важности заинтересованными лицами.
Показатели, которые используются при составлении бухгалтерской отчетности - активы, обязательства, доходы, расходы, хозяйственные операции:
- · Данные должны приводиться обособленно при составлении бухгалтерской отчетности, в случае если они существенны и без них невозможно составление бухгалтерской отчетности и финансовые результаты ее деятельности заинтересованным пользователям;
- · Могут приводиться общей суммой при составлении бухгалтерской отчетности с раскрытием пояснений к бухгалтерскому балансу и отчетам о прибыли и убытках. Однако если данные показатели не существенны при составлении бухгалтерской отчетности, то их можно не указывать.
НА ТЕМУ «Состав и классификация бухгалтерской (финансовой) отчетности»
Выполнила студентка гр. АЛ-ЗЛЭ-201
Изаак Ирина Петровна
Проверил преподаватель
____________.________________
«_________»___________2014 г.
Оценка______________________
«_______»_____________2014 г.
СЛАВГОРОД 2014
| Введение | ||
| Состав и классификация бухгалтерской (финансовой) отчетности | ||
| 1.1 | Сущность бухгалтерской отчетности и ее значение | |
| 1.2 | Виды бухгалтерской отчетности | |
| 1.3 | Состав и структура бухгалтерской отчетности | |
| Практическое задание (вариант №2) | ||
| 2.1 | Составление бухгалтерской отчетности на примере ООО «Технопарк» | |
| 2.1 | Анализ финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской отчетности | |
| Заключение | ||
| Список литературы | ||
| Приложение 1 «Бухгалтерский баланс» | ||
| Приложение 2 «Отчет о финансовых результатах» |
Введение
Любое предприятие в процессе своей деятельности осуществляет различные хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Каждое подобное действие отражается в бухгалтерском учете. Бухгалтерская отчетность представляет собой завершающий этап бухгалтерского учета, на котором происходят обобщение накопленной учетной информации и представление ее в виде, удобном для заинтересованных лиц.
В условиях рыночной экономики любая коммерческая организация стремится к извлечению экономических выгод. Эта целевая направленность является существенной в их деловой активности. Основой бухгалтерской отчетности организаций в условиях рынка является формирование отчетных показателей для внешних пользователей. Недостаток информации, представляемой пользователям отчетности, может существенно ограничить приток дополнительного капитала, как одного из источников расширения деятельности организации, если деловые партнеры не могут получить интересующие их сведения о финансовой устойчивости, платежеспособности, перспективах развития организации. Поэтому бухгалтерская отчетность служит важной предпосылкой эффективных деловых связей всех участников рыночных отношений. Кроме того, информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, необходима руководству организации для координации своей деятельности и принятия управленческих решений.
В связи с этим, становится очевидным значимость бухгалтерской отчетности на современном предприятии, чем и вызвана актуальность выбранной темы. Актуальность темы еще обусловлена и тем, что в процессе всеобщего развития мировой экономики и становления рыночных отношений, появляются новые требования и правила к составлению БО. Следовательно, необходим высокий уровень знаний о правилах составления БО, приводящих ее к международному стандарту. От степени их соблюдения зависит достоверность оценки достижений организации и ее возможностей, степень риска решений, принимаемых на основе отчетных данных. Таким образом, повышается уровень требований к компетентности и профессионализму бухгалтеров, достаточно информированных о всех правилах и нововведениях, касающихся формирования бухгалтерской отчетности
Целью исследования в данной курсовой работе является рассмотрение сущности и классификации бухгалтерской отчетности, и ее составляющих. Для этого необходимо выполнение следующих задач:
Определить сущность бухгалтерской отчетности и ее значение в деятельности организации;
Рассмотреть виды бухгалтерской отчетности;
Выяснить, что входит в состав бухгалтерской отчетности.
Провести анализ бухгалтерской отчетности на предприятии «ООО «Технопарк»;
Провести анализ его финансового состояния
Объектом исследования работы является бухгалтерская отчетность и ее составляющие.
Методы исследования, использованные в процессе выполнения работы:
Изучение и анализ научной литературы;
Комплексный подход к исследованию рассматриваемой проблемы;
Изучение и обобщение отечественной практики организации и учета заработной платы;
Сравнение, анализ.
В качестве основы работы использовались научные труды Астахова В.П., Бабаева Ю.А., Ковалева В.В., О.Н. Волкова и др., а также периодические статьи, книги, учебная литература, законодательные и нормативные документы.
Глава 1.1 Состав и классификация бухгалтерской (финансовой) отчетности
Бухгалтерская финансовая отчетность представляет собой структурированную систему учетных показателей, отражающую основную информацию об экономическом субъекте по нормативно установленным позициям. Бухгалтерская финансовая отчетность является основным источником учетной информации для внешних пользователей, она позволяет привести разрозненные учетные показатели в универсальную форму, необходимую для принятия обоснованных управленческих решений. При этом формализация учетных процедур не исключает влияния профессионального суждения бухгалтера при ее составлении, превращающего учетный алгоритм в творческий процесс.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность признается логическим завершением учетных процедур. В российских нормативных документах определены понятие бухгалтерской отчетности, ее структура, содержание форм, предъявляемые требования, а также указаны внутренние и внешние пользователи.
Помимо рассмотренных определений бухгалтерской (финансовой) отчетности имеются и другие, но все они в большей или меньшей степени отражают единые признаки финансовой отчетности, которые указывают на то, что это:
Структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией;
Система показателей, характеризующая результаты хозяйственной деятельности за отчетный период;
Совокупность различных форм отчетов, содержащих информацию, которая отражает отдельные составляющие деятельности организации, используется ее пользователями для принятия деловых инвестиционных и управленческих решений. Финансовая отчетность как информационный инструмент эволюционировала в течение нескольких веков, развиваясь в направлении усложнения своего состава и структуры.
Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. Система отчетности дает возможность определить итоги работы не только отдельных предприятий, но и объединений и отраслей в целом.
Поскольку по отчетности судят о работе предприятия, а затем на её основе принимаются различные управленческие решения, то к отчетности всегда предъявляются особые требования. Наиболее важные из них следующие: достоверность, своевременность, сопоставимость, доступность и экономичность.
Достоверность данных, приведенных в отчетности, обеспечивается достоверностью информации, отражаемой в системе бухгалтерского учета, её документальной обоснованностью, специальными приемами сопоставления данных в регистрах, а также периодической сверкой данных учета с положением дел в реальной действительности путем проведения инвентаризаций. Преднамеренные искажения отчетности, приписки, расхождения с данными учета законодательно наказуемы.
Своевременность отчетности заключается в том, что показатели, содержащиеся в ней за истекший отчетный период, представлены в максимально короткие сроки с момента его окончания. Предельные даты представления отчетности устанавливаются законодательно. Запаздывание в представлении отчетности приводит к запаздыванию принимаемых на основе управленческих решений и, следовательно, к потере их действенности и эффективности.
Сопоставимость отчетных данных обеспечивается в основном постоянством состава показателей, их содержания и применяемых приемов учета и оценки, то есть неизменностью учетной политики в течение отчетного периода. Сопоставимость отчетности обеспечивается не только за различные отчетные периоды на одном и том же предприятии, но и между отчетностью различных предприятий, относящихся к одной или разным отраслям, формам собственности, организационным структурам и т.п.
Доступность отчетности заключается в том, что все показатели, приводимые в ней, понятны заинтересованным лицам. Однако при необходимости использования (введения), каких либо особенных статей или пунктов, не используемых в стандартной форме отчетности, к отчету должна прилагаться пояснительная записка (методические указания) со всеми разъяснениями по новым или по особо сложным моментам в отчетности. Доступность и ясность не может быть обеспечена и в том случае, если в отчете не приведены все требующиеся показатели или приведены не в полном объёме.
Экономичность отчетности требует постоянных поисков путей снижения затрат на её подготовку и доставку получателю. Несмотря на то что отчетность должна давать всю необходимую информацию., она должна быть краткой. Показатели должны сводиться в наиболее компактные, удобные для обозрения таблицы. Эти таблицы должны разрабатываться и иметь типовую, стандартную форму. Наиболее экономичным, оперативным и совершенным средством получения и передачи отчетности в настоящее время являются ПЭВМ, объединенные в локальные вычислительные сети, а также другие современные технические средства связи (модемы, факсы, средства телекоммуникации).
Таким образом, бухгалтерская отчетность представляет собой комплекс взаимосвязанных показателей, полученных в системе бухгалтерского учета и характеризующих имущественное положение и финансовые результаты работы хозяйствующего субъекта за отчетный период.
Глава 1.2 Виды бухгалтерской отчетности
Современные исследователи классифицируют отчетность по следующим признакам
1. По периодичности: годовая и промежуточная.
Годовая отчетностьсоставляется по окончании года и характеризует все аспекты деятельности организации за финансовый год.
Промежуточная отчетностьсоставляется на внутригодовую дату нарастающим итогом с начала отчетного года, включает месячную и квартальную бухгалтерскую отчетность. Понятие промежуточной отчетности закреплено в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» .
2. По охвату: индивидуальная, сводная, консолидированная.
Понятия индивидуальной и консолидированной отчетности закреплены в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, а сводной отчетности - в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Индивидуальная бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции:
Информационную(характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта);
Контрольную(обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла).
Сводная бухгалтерская отчетностьсоставляется в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ (помимо собственного бухгалтерского отчета).
В последнее время сводную отчетность все чаще называют консолидированной.
Консолидированная финансовая отчетностьпредназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля.
Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям.
Главная задача в области консолидированной финансовой отчетностизаключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов (Концепция).[ 12]
3. По назначению: управленческая, бухгалтерская, статистическая, налоговая, другие виды.
Управленческая отчетностьпредназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). Содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются самостоятельно хозяйствующим субъектом.
Главная задача в области управленческой отчетности заключается в широком распространении передового опыта ее организации и использования в управлении хозяйствующим субъектом.
Статистическая отчетность- система показателей, представляемых организациями согласно методикам, разработанным Федеральной службой государственной статистики, с целью формирования обобщенных макроэкономических данных.
Главная задача в области статистической отчетностизаключается в отражении и изучении отдельных сторон деятельности организации и обеспечении возможности формирования достоверной информации в отраслевом и региональном разрезах.
Налоговая отчетность(налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства .
Главная задача в области налоговой отчетностизаключается в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.
4. По по срокам составления: вступительная, текущая, заключительная.
Вступительная отчетностьсоставляется в момент организации компании (на дату ее государственной регистрации).
Текущая отчетностьформируется периодически в течение всего времени функционирования организации.
Заключительная бухгалтерская отчетностьсоставляется на дату завершения деятельности хозяйствующего субъекта (на день, предшествующий дате внесения в реестр соответствующей записи реорганизуемой организацией, прекращающей свою деятельность).
5. По варианту представления: сокращенная, стандартная, продвинутая (множественная) отчетность.
Сокращенный вариантиспользуется субъектами малого предпринимательства и некоммерческими (кроме бюджетных) организациями, предполагает упрощенный перечень форм.
Стандартный вариантприменяется средними и крупными коммерческими организациями и подразумевает формирование форм, составляемых в рамках годовой бухгалтерской отчетности.
Продвинутый (множественный) вариантиспользуется крупнейшими коммерческими организациями и предполагает значительное усложнение и дифференцирование стандартных отчетных форм.
6.По нормативной базе: составленная на основе МСФО, ГААП, российских нормативных документов. Методики формирования финансовой отчетности в России отражены в значительном количестве нормативных документов. При рассмотрении российской системы нормативного регулирования следует выделить четыре основных уровня:
1) основополагающий или базисный- отражает границы и основные принципы функционирования правового поля, в котором функционируют хозяйствующие субъекты.
К данному уровню относятся кодексы (Гражданский, Налоговый, Трудовой и др.), федеральные законы (например, «О бухгалтерском учете»), указы Президента РФ и постановления Правительства РФ;
2) регламентирующий- раскрывает основные методики ведения бухгалтерского учета отдельных объектов учета и операций, формирования показателей бухгалтерской отчетности.
На этом уровне представлены положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые регулярно пересматриваются в направлении сближения с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). В настоящее время действует двадцать одно положение по бухгалтерскому учету;
3) поясняющий - включает нормативные документы, детализирующие методики, описанные в документах второго уровня.
К этому уровню относятся План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, различные методические рекомендации и указания (например, Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов);
4) детализирующий - включает документы, отражающие преломление учетных методик в соответствии со спецификой конкретной организации.
В частности, к данному уровню относятся: приказы организации об учетной политике в целях бухгалтерского учета и налогообложения, рабочий план счетов организации и др.
Таким образом, бухгалтерская отчетность охватывает все стороны деятельности действующего хозяйственного субъекта.
Глава 1.3 Состав и структура бухгалтерской отчетности
Основными нормативными документами, регламентирующими порядок формирования бухгалтерской отчетности организации в России, считаются:
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 34н;
Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н и др. Тем не менее на методики формирования бухгалтерской отчетности влияют, в той или иной степени, все нормативно- правовые документы, регламентирующие ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Годовая бухгалтерская отчетность включаетследующие формы:
1) бухгалтерский баланс, характеризующий финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату;
2) отчет о прибылях и убытках, отражающий финансовые результаты деятельности организации за отчетный период;
3) приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, раскрывающие сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивающие пользователей дополнительными данными, которые необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм:
Отчета об изменениях капитала, раскрывающего данные о величине капитала на начало и конец отчетного периода, об увеличении и уменьшении капитала с указанием причин;
Отчета о движении денежных средств, отражающего информацию о движении денежных средств в отчетном периоде (наличии, поступлении и расходовании денежных средств в организации) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;
Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
4) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
В соответствии со ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307ФЗ (с изм. и доп.) обязательные аудиторские проверки организация должна пройти, если:
Имеет организационно- правовую форму открытого акционерного общества;
Является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
Объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн руб. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;
В иных случаях, установленных федеральными законами.
Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.
Промежуточная бухгалтерская отчетность включаеттолько бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
Описанный выше перечень форм, представляемый в рамках годовой бухгалтерской отчетности, характерен для стандартного варианта ее представления.
В то же время в зависимости от размера организации (как было упомянуто выше)отчетность может быть представлена по сокращенному (упрощенному) и продвинутому (множественному) вариантам. По сокращенному варианту бухгалтерскую отчетность могут представлять субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и общественные организации (объединения). Продвинутый (множественный) вариант предусматривается для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших и крупных, осуществляющих несколько видов деятельности. В этом случае целесообразно вместо одной формы, прилагающейся к балансу, представлять показатели отдельных ее разделов в виде самостоятельных форм отчетности. Продвинутый вариант отличается от стандартного большей детализацией материала.
Современная отчетность развивается по пути сокращения доли предприятий, составляющих отчетность по типовому варианту. Это вызвано тем, что по мере развития рыночных инструментов возникает потребность в дополнительной информации, в расширении состава цифровых и текстовых данных. Все большее число средних предприятий предпочитает составлять финансовую отчетность по продвинутому варианту. В то же время крупнейшие предприятия, выходящие на рынки иностранного капитала, для удовлетворения информационных потребностей зарубежных партнеров и инвесторов составляют отчетность по МСФО.
Российская финансовая отчетность развивается по пути выделения различных вариантов представления отчетности в зависимости от размера предприятий и информационных потребностей пользователей. Разработка вариантов представления отчетности позволит удовлетворять растущие потребности пользователей в условиях развития новых рыночных инструментов.
Таким образом, имея такой состав, бухгалтерская отчетность дает необходимый объем информации для заинтересованных лиц и организаций.
2. Технология составления и анализ бухгалтерской отчетности ОАО «ТЕХНОПАРК».
2.1. Порядок заполнения бухгалтерского баланса.
Таблица 1.
Журнал хозяйственных операций по доходам и расходам ОАО «ТЕХНОПАРК».
Продолжение таблицы 1.
| N п/п | Содержание операций | Д т | К т | Сумма 2012г. | Сумма 2013 г. |
| Итого к оплате: | |||||
| Списывается факт.себестоимость проданных материалов | 91/2 | ||||
| Отражается доход от реализации готовой продукции по предъявленным счетам за отчетный период НДС | 90/3 | 90/1 | |||
| Итого к оплате: | |||||
| Списывается факт.себестоимость реализованной продукции | 90/2 | ||||
| Списываются коммерческие расходы | 90/4 | ||||
| Начислен резерв по сомнительным долгам | 91/2 | ||||
| Отражается доход по облигациям (зачислены %) | 91/1 | ||||
| Уплачены неустойки за нарушение договорных обязательств | 91/2 |
Продолжение таблицы 1.
| N п/п | Содержание операций | Д т | К т | Сумма 2012г | Сумма 2013 г. | |
| Начислены % по краткосрочным кредитам банка | 91/2 | |||||
| Списываются убытки по аннулированным заказам | 91/2 | |||||
| Отражается доход от безвозмездного получения материалов | 91/1 | |||||
| Начислена заработная плата за ликвидацию последствий аварии | 91/2 | |||||
| Отражаются дивиденды, полученные по акциям | 91/1 | |||||
| Уплачен штраф в налоговые органы за несвоевременную сдачу бухгалтерской отчетности | 91/2 | |||||
| Книга продаж. Отражается НДС за проданную продукцию | 90/3 | |||||
| Книга продаж. Отражается НДС за проданные ОС, материалы, услуги аренды | 91/3 | |||||
Продолжение таблицы 1.
| Прибыль (убыток от продаж) | Прибыль (убыток от продаж)=ВП–коммерческие расходы 2012г.=217765-38994=178771 2013г.= 224500-40200=184300 | ||||
| Доходы от участия в других организациях | К т 91/1 | ||||
| % к получению | К т 91/1 | ||||
| % к уплате | Д т 91/2 | ||||
| Прочие доходы | 1;2;3;5;15 | Все по К т 91 2012г.= 138496+2910+10645+12591+13580=178222 2013г.= 142780+3000+10974+12980+14000=183734 | |||
| Прочие расходы | 4;6;10;12;14;16;18;20 | Все по Д т 91 2012г.=3985+8730+16587+1843+17460+13192+1940+24671=88408 2013г.=4080+9000+17100+1900+18000+13600+2000+25434=91114 | |||
Таблица 2.
Порядок формирования показателей формы «Отчет о финансовых результатах».
Продолжение таблицы 2
Порядок формирования показателей формы «Бухгалтерский баланс» ОАО «ТЕХНОПАРК»
Таблица 3.
Предприятие имеет по Главной книге следующие остатки средств
| № п/п | Наименование средств и источников | 2012г. | 2013г. |
| Основные средства | |||
| Амортизация ОС | |||
| Материалы | |||
| Готовая продукция | |||
| Расчеты с бюджетом | 15141,7 | ||
| Расчеты с подотчетными лицами | |||
| Уставный капитал | |||
| Расчетный счет | |||
| Расчеты с работниками по оплате труда | |||
| Незавершенное производство | |||
| Расчеты с поставщиками | |||
| Резервный капитал | |||
| Расчеты с покупателями | |||
| Касса | 2483,2 | ||
| Доходы будущих периодов | |||
| Финансовые вложения в акции | 58180,6 | ||
| Добавочный капитал | |||
| Расчеты по социальному страхованию | |||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
Таблица 4.
Порядок заполнения бухгалтерского баланса.
| Наименование показателей | 2012г. | 2013г. | Методика расчета | ||
| I Раздел «Внеоборотные активы» | |||||
| Основные средства | ОС - Амортизация 2012г. = 1606611-1117828 =488783 2013г.= 1656300-1152400= 503900 | ||||
| Финансовые вложения | 58180,6 | Финансовые вложения в акции | |||
| Итого по разделу 1 | 546963,6 | ОС + Финансовые вложения | |||
| II Раздел «Оборотные активы» | |||||
| Запасы | Материалы+ Готовая продукция+ Незавершенное производство 2012г.=1130438+127070+15714= 1273222 2013г.= 1165400+131000+16200=1312600 | ||||
| Дебиторская задолженность | Расчеты с подотчетными лицами+ расчеты с покупателями 2012г.= 9700+123675=133375 2013г.= 10000+127500=137500 | ||||
Продолжение таблицы 4.
Продолжение таблицы 4.
| Заемные средства | Кредит банка (краткосрочный) |
Продолжение таблицы 4.
Колтович Ж.
Этапы составления бухгалтерской отчетности.
Теория и практика на примере условного предприятия.
Основная задача бухгалтерского учета –
«удовлетворять потребности пользователей в учетной информации через бухгалтерскую отчетность, которая в соответствии с нормативными документами является открытой для пользователей» (ПБУ 4/99).
Без бухгалтерской отчетности невозможно представить себе работу ни одного экономического субъекта.
Именно из бухгалтерской отчетности можно составить представление о финансовой деятельности организации, ее результатах, хозяйственных операциях.
Так как теоретические знания в отрыве от подтверждения их практикой не дают желаемого результата,
в данной работе будет рассмотрена как теория, так и практика составления бухгалтерской отчетности
для проверки теоретических положений экспериментальным путем с помощью специальных расчетов в обстановке, приближенной к содержанию бухгалтерской работы.
Введение: этапы составления отчетности |
|
Характеристика предприятия |
|
Составление журнала хозяйственных операций |
|
Произведение записей на счетах |
|
Составление оборотно-сальдовой ведомости |
|
Составление отчетного бухгалтерского баланса |
|
Составление отчета о финансовых результатах |
|
Составление отчета о движении денежных средств |
|
Составление отчета об изменениях капитала |
Приложение №1.
С каких счетов надо брать данные, заполняя бухгалтерский баланс.
Приложение №2.
С каких счетов надо брать данные, заполняя отчет о финансовых результатах.
Приложение №3.
С каких счетов надо брать данные, заполняя отчет о движении денежных средств.
Введение
Введение: этапы составления отчетности
Формирование и представление бухгалтерской отчетной информации происходит в несколько этапов, которые соответствуют логике создания, накопления и использования отчетной информации. (См. схему №1)
Первичная учетная |
Информация, |
|
информация |
||
Схема №1. Создание, накопление и использование бухгалтерской информации.
Предварительный этап включает в себя формирование учетной политики организации.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008):
учетная политика предваряет годовой учетный цикл принятием и юридическим закреплением совокупности способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни.
Этап 1 – Вступительный (для вновь созданной организации) или начальный баланс. Начальный баланс строится на основе данных сальдо счетов на конец предыдущего отчетного периода.
Этап 2 – Текущая регистрация фактов хозяйственной деятельности, отражаемой в первичных документах и формирование счетной записи (проводок).
Этап 3 – Инвентаризация и урегулирование бухгалтерских записей путем их исправления.
Закрытие счетов (формирование себестоимости готовой и реализованной продукции, выявление финансового результата от продажи продукции, от прочих операций, выявление чистой прибыли..).
Этап 4 – Составление пробного баланса (оборотно-сальдовой ведомости).
Введение
Этап 5 – Итоговое обобщение показателей бухгалтерских счетов в формах отчетности. Составление бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
Рассмотрим на конкретном примере содержание этапов формирования и представления отчетности.
Пример построен в виде решения сквозной задачи по составлению квартальной бухгалтерской отчетности условного предприятия.
Задача заключается в составлении промежуточного бухгалтерского баланса на 31 марта текущего года, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств и отчета о движении капитала за 3 месяца текущего года (1 квартал 2014 года).
Исходные данные:
Остатки по счетам синтетического учета (на 28 февраля текущего года, 31 декабря прошлого и позапрошлого годов) - Исходные данные №1.
Перечень хозяйственных операций за март - Исходные данные №2.
И дополнительные сведения, необходимые для составления отчета о финансовых результатах и отчета о движении денежных средств (выписки из отчетов за прошлый год и обороты за январь-февраль текущего года) - Исходные данные №3, 4, 5, 6, 7.
Все исходные данные будут приводиться в процессе решения задачи, при возникновении необходимости их использования.
Для наиболее рационального решения задачи, необходимо сразу определить план наших действий (составленный в соотвествии с этапами формирования отчетности, изложенными во введении):
Этап 1 - Ознакомиться с характеристикой предприятия.
Этап 2 - Составить начальный бухгалтерский баланс на 1 марта. Этап 3 - Составить журнал хозяйственных операций за март.
Этап 4 - Произвести записи на счетах бухгалтерского учета за март, подсчитать обороты и конечные остатки.
Этап 5 - Составить оборотно-сальдовую ведомость за март. Этап 6 - Составить отчетный бухгалтерский баланс на 31 марта. Этап 7 - Составить отчет о финансовых результатах за 1 квартал.
Этап 8 - Составить отчет о движении денежных средств за 1 квартал. Этап 9 - Составить отчет о движениях капитала за 1 квартал.
Характеристика предприятия
Характеристика предприятия
Наименование: ООО «Дельта»
Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью
Форма собственности: частная Основная уставная деятельность: изготовление продукции
Особенности учета отдельных операций раскрываются в учетной политике, выписка из которой приведена ниже.
Выписка из учетной политики организации:
- Продукция считается реализованной по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю.
- Коммерческие расходы списываются на счет «Продажи» в полной сумме, относящейся к реализованной продукции.
- Общая сумма общехозяйственных расходов относится на затраты производства за отчетный месяц.
- Учет заготовления материальных ценностей ведется без применения счетов № 15 «Заготовление и приобретение материалов» и № 16 «Отклонение в стоимости материалов».
- Учет готовой продукции ведется на счет 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.
- Проценты по полученным кредитам отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления.
Составление начального бухгалтерского баланса
Согласно ПБУ 4/99 (раздел 4 п.18) , «Бухгалтерский баланс должен
характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату».
То есть бухгалтерский баланс, как фотоснимок, фиксирует и отображает финансовое состояние в определённый момент времени.
В нашем случае, составление баланса поможет наглядно представить финансовое положение ООО «Дельта» по состоянию на 1 марта.
Активы покажут, какие средства использует бизнес, а обязательства и собственный капитал - кто предоставил эти средства и в каком размере.
Баланс составляется путем переноса остатков (сальдо) по счетам синтетического учета: дебетовые остатки активных счетов - в статьи актива баланса, кредитовые остатки пассивных счетов - в статьи пассива баланса.
Сальдо по счетам синтетического учета представлены в исходных данных №1. Их перенос в баланс представлен в Таблице №1 «Формирование показателей для баланса на 1 марта 2014».
(См. следующие 4 страницы)
Глядя на баланс, мы видим, что сумма итогов всех разделов актива баланса равна сумме итогов разделов пассива баланса:
актив (I + II) = пассив (III + IV +V)
А это главный признак того, что баланс мы составили правильно, не допустив арифметических ошибок.
Количественно это соотношение выражает основную идею баланса: одна и та же сумма средств предприятия представлена в двух разрезах – по составу и размещению и по источникам образования.
Составление начального бух. баланса
Исходные данные №1. Сальдо по счетам синтетического учета.
прошлого года |
позапрошлого года |
текущего года |
||||
Составление начального бух. баланса
Сальдо каких счетов |
|||
Наименование показателя |
|||
отражаются |
|||
Нематериальные активы |
|||
Основные средства |
|||
Прочие внеоборотные активы |
|||
Дебиторская задолженность |
|||
Денежные средства и денежные |
|||
эквиваленты |
|||
Уставный капитал (складочный |
|||
капитал, уставный фонд, вклады |
|||
товарищей) |
|||
Нераспределенная прибыль |
|||
(непокрытый убыток) |
|||
Заемные средства |
|||
Кредиторская задолженность |
60 + 66 + 68 + 69 + 70 + 76 |
||
Составление начального бух. баланса
Бухгалтерский баланс
Форма по ОКУД |
||||||||||||
ООО «Дельта» |
Дата (число, месяц, год) |
|||||||||||
Организация |
||||||||||||
Идентификационный номер налогоплательщика |
||||||||||||
Вид экономической |
||||||||||||
деятельности |
Изготовление продукции |
|||||||||||
Организационно-правовая форма / форма собственности |
Общество с |
|||||||||||
ограниченной ответственностью / частная |
по ОКОПФ/ОКФС |
|||||||||||
Единица измерения: тыс.руб. |
||||||||||||
Местонахождение (адрес)
Пояснения |
Наименование показателя |
||||||||||||
20 14 г. |
20 13 г. |
20 12 г. |
|||||||||||
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|||||||||||||
Нематериальные активы |
|||||||||||||
Результаты исследований и разработок |
|||||||||||||
Нематериальные поисковые активы |
|||||||||||||
Материальные поисковые активы |
|||||||||||||
Основные средства |
|||||||||||||
Доходные вложения в материальные |
|||||||||||||
ценности |
|||||||||||||
Финансовые вложения |
|||||||||||||
Отложенные налоговые активы |
|||||||||||||
Прочие внеоборотные активы |
|||||||||||||
Итого по разделу I |
|||||||||||||
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|||||||||||||
Налог на добавленную стоимость по |
|||||||||||||
приобретенным ценностям |
|||||||||||||
Дебиторская задолженность |
|||||||||||||
Финансовые вложения (за исключением |
|||||||||||||
денежных эквивалентов) |
|||||||||||||
Денежные средства и денежные |
|||||||||||||
эквиваленты |
|||||||||||||
Прочие оборотные активы |
|||||||||||||
Итого по разделу II |
|||||||||||||
Выполнила: студентка 2 курса группы Б-11-19 Сабирова Г.А.
Проверила: Альмухаметова Л.З.
Уфа- 2013 год.
Введение 1. Теоретические основы учета и отчетности имущества организаций 1.1 Нормативное обеспечение учета имущества 1.2 Первичная документация и учетные регистры по учету имущества организаций. 2. Организация бухгалтерского учета и отчетности на примере Филиала ДОАО «Центрэнергогаз» ОАО «Газпром» в с. Дмитриевка.
2.1. Организационная и финансово-экономическая характеристика предприятия. 2.2. Синтетический и аналитический учет имущества в Филиале ДОАО «Центрэнергогаз» ОАО «Газпром» в с. Дмитриевка.
2.3. Учет основных средств.
2.4. Перечень имущества филиала ДОАО «Центрэнергогаз» ОАО «Газпром» в с. Дмитриевка. 2.5. Автоматизация бухгалтерского учета в Филиале ДОАО «Центрэнергогаз» ОАО «Газпром» в с. Дмитриевка.
Заключение Список литературы Приложения
Положение по учетной политике Филиала ДОАО «Центрэнергогаз» ОАО «Газпром» в с. Дмитриевка.
Рабочий план счетов.
Введение
Настоящий отчет содержит информацию о результатах прохождения производственной практики в бухгалтерии Филиала ДОАО «Центрэнергогаз» ОАО «Газпром» в с. Дмитриевка. Продолжительность практики с 10.06.2013 по 29.06.2013.
Предприятие расположено по адресу: Республика Башкортостан, город Уфа, улица: Российская 98/1 блок «Б».
Цель прохождения производственной заключается в закреплении теоретических знаний и приобретении навыков работы по специальности, в частности навыков сбора первичной учетной и аналитической информации с целью детального анализирования любой поставленной проблемы.
1. Теоретические основы учета и отчетности имущества организаций Бухгалтерский учет является важнейшей частью общей системы информации о деятельности предприятий любых организационно-правовых форм. В связи с этим к бухгалтерскому учету предъявляются определенные требования.
Сущность предмета бухгалтерского учета заключается в отражении движения имущества по стадиям кругооборота.
Совокупность способов и приемов, включающих документацию и инвентаризацию, систему счетов и двойную запись, оценку и калькуляцию, балансовое обобщение и отчетность рассматривается во взаимосвязи, показывается роль каждого из них.
Раскрывается содержание способа балансового обобщения и роль баланса для пользователей информацией.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Для характеристики и измерения имущества организации, его движения, хозяйственных процессов и явлений используются натуральные, трудовые и денежные измерители.
Натуральные измерители информацию об объектах учета представляют счетом, мерой, весом. Выбор их зависит от особенности объектов. Эта группа измерителей используется для учета количества материальных ценностей (штуки, килограммы, метры и т.д.). С их помощью можно получать и качественные характеристики объектов. Область применения натуральных измерителей невелика, так как они используется для характеристики однородных объектов учета.
На практике несколько шире применяются условно-натуральные измерители. Они предназначены для отражения однородных по назначению, но разных по качественным характеристикам объектов учета. Использование условно-натуральных единиц значительно расширяет сферу применения натуральных измерителей.
Трудовые измерители используются для исчисления количества труда и выражены в единицах времени (рабочий день, час). С их помощью рассчитывают производительность труда, заработную плату, контролируют норму выработки рабочих, сопоставляют некоторые разнородные величины. На практике трудовые измерители применяются вместе с натуральными.
Денежный измеритель используется в бухгалтерском учете для отражения объектов в едином выражении. В условиях рыночных отношений важнейшие показатели хозяйственной деятельности выражаются только в денежной форме. В Российской Федерации денежным измерителем является рубль. С помощью денежного измерителя рассчитывают обобщающие показатели о разнородных объектах учета; осуществляют контроль как за деятельностью организации в целом, так и отдельных ее подразделений. Он необходим и для расчета оценочных показателей, характеризующих работу хозяйствующего субъекта. Денежный измеритель выступает также средством выражения кредитных и расчетных связей организаций. На практике он применяется не изолировано, а вместе с натуральными и трудовыми измерителями.
Бухгалтерский учет осуществляется специальной службой предприятия – бухгалтерией. Он является сплошным и непрерывным во времени, строго документирован, используются специфические приемы и способы обработки учетных данных, организуется в рамках отдельных хозяйствующих субъектов.
В настоящее время реализуется программа реформирования бухгалтерского учета. Основными документами, регламентирующими бухгалтерский учет являются Федеральный закон» О бухгалтерском учете», «Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», что обеспечивает единство методологии бухгалтерского учета и отчетности в стране, порядок его ведения, составления и представления бухгалтерской отчетности. В этом Законе сформулированы следующие задачи бухгалтерского учета:
Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, используемой внутренними и внешними пользователями бухгалтерской информации;
Обеспечение информацией, необходимой для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых результатов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.
Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским учетом, в Законе сформулированы и основные требования к его ведению:
Оценка имущества в рублях;
Раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций;
Непрерывность учета во времени;
Ведение учета двойной записью в системе счетов;
Отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия;
Раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения.
На основе данных бухгалтерского учета осуществляется анализ хозяйственной деятельности, принимаются различные управленческие решения.
В системе управления хозяйственной деятельностью предприятия бухгалтерский учет выполняет ряд функций. Рассмотрим каждую из них.
Контрольная функция имеет большое значение в условиях развития рыночных отношений и различных форм собственности. Работники бухгалтерии, аудиторских фирм, налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью и движением имущества организаций, а также правильностью и современностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений.
С помощью бухгалтерского учета осуществляются три вида контроля – предварительный, текущий и последующий.
Информационная функция – одна из главных функций бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского учета являются основным источником информации, используемой на разных уровнях управления. Для того чтобы эта информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной.
Обеспечение сохранности имущества – функция, имеющая особое значение в условиях рыночных отношений и наличия различных форм собственности. Выполнение данной функции зависит от действующей системы учета и определенных предпосылок:
Наличия специализированных складских помещений, оснащенных средствами оргтехники;
Совершенствования самой системы учета, использования экономических ресурсов, применения обоснованных методов выявления недостач, растрат, хищений;
Использования современных средств автоматизации для сбора, обработки и передачи информации.
Функция обратной связи означает, что бухгалтерский учет формирует и передает информацию обратной связи, т.е. информацию о фактических параметрах развития объекта управления. Основными компонентами информационной системы обратной связи, применительно к бухгалтерскому учету, являются в качестве ввода – неупорядоченные данные, процесса – обработка данных, вывода – упорядоченная информация.
Бухгалтерский учет с точки зрения системы управления представляет собой часть информационной системы обратной связи, ее основу. Он призван обеспечивать все уровни управления предприятия информацией о фактическом состоянии управляемого объекта, а также обо всех существенных отклонениях от заданных параметров.
Аналитическая функция в условиях развития рыночных отношений позволяет изучить перспективы развития организации, вскрыть имеющиеся недостатки, наметить пути совершенствования всех направлений хозяйственной деятельности.
В зависимости от целевого назначения информации, состава ее пользователей различают бухгалтерский финансовый учет и бухгалтерский управленческий учет.
Под финансовым учетом понимается бухгалтерский учет, осуществляемый с целью получения информации, необходимой для внешних пользователей. Он строго регламентирован и подчиняется установленным положениям (стандартам).
Управленческий учет – учет внутри организации необходимый для управления ее экономическими ресурсами. Эта часть бухгалтерского учета также осуществляется на основе принятых Положений (нормативных актов, инструкций). Наряду с этим в системе управленческого учета следует исходить из технологии и организации производства.
Бухгалтерский финансовый и управленческий учет осуществляются на одних и тех же принципах в одном хозяйствующем субъекте в одно и то же время, дополняя друг друга необходимой информацией.
Бухгалтерский учет базируется на ряде принципов.
Принципы бухгалтерского (финансового) учета – универсальные положения, применяемые для решения практических задач. Они носят общий характер и являются основой построения концепции бухгалтерского учета. В настоящее время в отечественном бухгалтерском учете используются общепринятые в мировой практике принципы ведения учета.
Применяемые в международной практике ведения учета принципы можно разделить на две группы.
Первая группа – базовые принципы, предполагающие определенные условия, создаваемые хозяйствующим субъектом при постановке бухгалтерского учета, которые не должны меняться. Такие базовые принципы принято называть допущениями. К ним относят:
Имущественную обособленность хозяйствующего субъекта (принцип хозяйственной единицы). Каждый из них рассматривается в бухгалтерском учете в качестве обособленной хозяйственной единицы. Имущество и обязательства хозяйствующего субъекта существуют обособленно от имущества и обязательств собственников данной организации;
Непрерывность деятельности. Данное допущение исходит из того, что хозяйствующий субъект будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. Предполагается, что у организации отсутствуют намерения и необходимость существенно сокращать или ликвидировать свою деятельность, изменять ее характер. Данное предположение важно, с одной стороны, для выбора способов оценки имущества, а с другой – для кредиторов. Они могут быть уверены, что обязательства организации будут погашаться в установленном порядке;
Приоритет содержания над формой. Это допущение базируется на том, что факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете должны отражаться не только исходя из правовой формы, но из экономического содержания и условий хозяйствования;
Непротиворечивость. Данное допущение предполагает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на первое число месяца, а также показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета.
Вторая группа принципов – это основные принципы, означающие, что будут соблюдаться принятые правила организации и ведения бухгалтерского учета. Такие основные принципы принято называть требованиями. К ним можно отнести требования:
Полноты. В бухгалтерском учете должны отражаться все хозяйственные операции без всякого изъятия;
Осмотрительности. Этот принцип означает, что в бухгалтерском учете должны с большей готовностью быть отражены расходы (потери) и пассивы, чем доходы и активы, не допуская создания скрытых резервов;
Последовательности применения учетной политики. Данное требование означает, что выбранная учетная политика должна применяться в бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта последовательно от одного отчетного периода к другому. Это позволит получать сравнимые отчетные показатели;
Временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это требование предполагает, что хозяйственные операции следует относить к тому отчетному периоду, в котором они были произведены, не связывая со временем поступления или выплаты денежных средств по данным операциям;
Рациональности. Оно заключается в экономном и эффективном ведении бухгалтерского учета в зависимости от условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Реализация указанных выше принципов непосредственно связана с разработкой условий построения учетного процесса и каждого хозяйствующего субъекта.
Организация бухгалтерского учета в Российской Федерации предполагает:
Государственное регулирование бухгалтерского учета, осуществляемое Правительством РФ, Министерством финансов РФ и другими ведомствами. Оно заключается в разработке общих принципов организации и ведения бухгалтерского учета, состава, содержания отчетности организаций, ведущих бухгалтерский учет. Постоянно повышается роль и значение бухгалтерского учета в информационном обеспечении как внешних, так и внутренних пользователей в контроле за рациональным использованием ресурсов;
Аналитичность информации, позволяющей выявить влияние разных факторов на показатели хозяйственной деятельности;
Динамичность организации бухгалтерского учета, которая делает его гибким и приспособленным к резко изменяющимся условия работы. Она направлена на совершенствование как методов и техники ведения учета, так и на совершенствование организации труда работников учета.
Бухгалтерский учет в Российской Федерации отвечает требованиям рыночной экономики и базируется на международных стандартах учета и отчетности.
В соответствии с этим он регламентируется четырехуровневой системой документов.
Первый уровень системы документов – законодательные акты. В них отражается обязательность, правила и принципы ведения учета всеми предприятиями и организациями. Основу системы документов первого уровня составляют Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Указы, Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Система документов первых двух уровней составляет законодательную и нормативную базу ведения бухгалтерского учета.
Третий уровень включает систему документов рекомендательного характера (инструкции, указания). Эти документы предполагают многовариантность решений организации учета в организациях исходя из отраслевых особенностей, типа производства и других факторов. Система документов третьего уровня разрабатывается на базе документов первых двух уровней и не должна им противоречить.
Четвертый уровень – совокупность документов организации, раскрывающих ее учетную политику. Они разрабатываются организацией на основе документов первых трех уровней (рабочий план счетов, формы первичных документов, учетных регистров).
Исходя из организационно-технических особенностей каждая организация разрабатывает и утверждает для себя учетную политику, под которой понимается выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика должна быть неизменной в течение длительного времени, своевременно доведена до налоговых органов и отвечать таким требованиям, как полнота, осмотрительность, рациональность, непротиворечивость, приоритет содержания над формой.
Под полнотой учетной политики понимается обеспечение отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций.
Осмотрительность означает применение способов учета, обеспечивающих большую готовность отражения в бухгалтерском учете потерь и пассивов, чем доходов и активов.
Рациональность – экономное ведение учета исходя из размеров хозяйствующего субъекта и масштабов его деятельности.
Непротиворечивость заключается в обеспечении тождества данных аналитического и синтетического учета, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.
Хозяйственная деятельность организации предполагает наличие экономических ресурсов с целью обеспечения получения доходов. Эти экономические ресурсы являются активами организации и отражаются в учете в стоимостном выражении.
Учет и контроль за движением ресурсов осуществляется по стадиям их кругооборота.
Состав активов организации весьма разнообразен. Для целей учета и анализа они могут быть сгруппированы по ряду признаков.
По времени использования в производственном процессе различают долгосрочные и текущие активы.
Долгосрочные активы – часть экономических ресурсов хозяйствующего субъекта, используемых в течение длительного времени (несколько лет). К ним относят основные средства, нематериальные активы, отвлеченные активы.
Основные средства – часть средств труда, с помощью которых человек воздействует в процессе производства на предмет труда с целью получения определенного продукта, работ, услуг. Главной особенностью основных средств является то, что они длительное время в неизменной натуральной форме функционируют в процессе производства и постепенно переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений.
В бухгалтерском учете к основным средствам относят средства труда, по которым установлен срок полезного использования, превышающий 12 месяцев (здания и сооружения, машины и оборудование, инструменты, транспортные средства и т.д.). Основные средства эксплуатируются в сфере производства, в сфере обращения и во внепроизводственной сфере, создавая благоприятные условия для воспроизводства рабочей силы.
Нематериальные активы (НМА) – учетные объекты, не обладающие физическими свойствами, но позволяющие получать организации доход постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации. К ним относятся объекты интеллектуальной собственности: исключительные авторские права на патенты, товарные знаки, программы для ЭВМ и т.д. Нематериальные активы, как и основные средства, могут переносить свою стоимость на готовый продукт частями. Используются они в сфере производства и в сфере обращения.
Отвлеченные активы – учетные объекты, которые по разным причинам выбыли из кругооборота активов организации. К ним относят инвестиции – долгосрочные вложения средств, в составе которых выделяют капитальные вложения самого предприятия и долгосрочные финансовые вложения.
Под капитальными вложениями понимают затраты, осуществленные в связи со строительством или приобретением основных средств или нематериальных активов.
Долгосрочные финансовые вложения – вложение денежных средств или иного имущества в другие предприятия с целью получения дохода или контроля над их деятельностью. К ним относятся вложения в уставные капиталы, акции, облигации.
Текущие активы функционируют как в сфере производства, так и в сфере обращения. К текущим активам сферы производства относят предметы труда и часть средств труда.
Предметы труда – часть средств производства, на которую воздействует человек в процессе труда при помощи средств труда. Предметы труда однократно участвуют в процессе производства и целиком переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию. К ним относятся сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, запасные части, тара.
Под сырьем понимают продукцию сельского хозяйства и добывающих отраслей промышленности, а под материалами – продукцию обрабатывающих отраслей. Материалы по их роли в процессе изготовления продукции делятся на две группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы. Первая группа составляет вещественную основу продукта, а вторая используется для выполнения определенных функций. Например, вспомогательные материалы могут создавать нормальные условия для работы основных средств (смазочные материалы), изменять качественную характеристику предметов труда (красители), использоваться для хозяйственных целей.
Топливо по своей роли в производственном процессе относится к вспомогательным материалам, но поскольку оно занимает большой удельный вес в себестоимости продукции и выполняет особые функции в процессе производства, то в бухгалтерском учете его выделяют в отдельную группу.
Полуфабрикаты – предметы труда, прошедшие обработку в одном или нескольких подразделениях организации и подлежащие дальнейшей обработке в данной организации или вне ее.
К незавершенному производству относят предметы труда, находящиеся на обработке в подразделениях на рабочих местах.
К оборотным активам сферы производства относить и часть средств труда, срок полезного использования которых менее одного года (быстроизнашивающиеся предметы). Ими являются: инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности.
К текущим активам сфер обращения относят предметы обращения, денежные средства, средства в расчетах (дебиторская задолженность).
Предметы обращения – это готовая продукция на складе организации, предназначенная для реализации, и товары отгруженные. Товары отгруженные находятся в собственности организации до тех пор, пока к покупателю не перейдет право собственности.
Денежные средства – организации на расчетных и других счетах в банках. С них производятся расчеты с поставщиками и покупателями, с банками, финансовыми органами путем безналичных перечислений. Небольшие суммы наличных денег могут находиться в кассе организации в пределах установленного лимита.
Средства в расчетах – это долги других организаций или лиц данному хозяйствующему субъекту. Такая задолженность называется дебиторской, а сами должники – дебиторами . Дебиторская задолженность возникает в результате действующих форм расчетов за продукцию, работы и услуги в том случае, когда их передача покупателю отражает платежи за них. Дебиторами могут быть и работники организации; называют подотчетными лицами.
В составе текущих активов выделяются и отвлеченные активы. Они могут быть представлены краткосрочными финансовыми вложениями и убытками. Убытки – это потеря активов в результате нерационального хозяйствования или стихийных бедствий. Данная часть активов полностью выбывает из хозяйственного оборота. Однако на каждом предприятии установлен контроль за убытками по времени их возникновения и порядком их покрытия.
Экономические ресурсы (активы) хозяйствующего субъекта формируются за счет привлечения различных источников, поэтому у него возникают обязательства перед организациями и лицами, предоставившими свои активы во временное пользование.
В зависимости от механизма образования и использования обязательств различают: собственный капитал и привлеченный капитал.
Собственный капитал – важнейший источник образования активов хозяйства. К нему относят уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль, целевое финансирование.
Уставный капитал (складочный, уставный фонд) – первоначально инвестированный капитал. Под ним понимается стоимость имущества, внесенного владельцами или акционерами (участниками) на момент создания хозяйствующего субъекта (вклады учредителей, стоимость основных средств, нематериальных и других активов), необходимого для обеспечения его уставной деятельности. Уставный капитал может изменяться.
Добавочный капитал – собственный капитал организации, образовавшийся в результате дополнительного внесения собственниками средств сверх зарегистрированного уставного капитала, изменения стоимости активов.
Резервный капитал (фонд) формируется за счет части прибыли организации и используется для покрытия потерь, возникших в результате чрезвычайных обстоятельств, выплаты дивидендов и доходов при недостаточности прибыли.
Нераспределенная прибыль – часть прибыли организации, оставшаяся в его распоряжении в качестве источника финансирования.
Резервы предстоящих расходов создаются организациями с целью равномерного включения в расходы отчетного периода затрат на оплату отпусков работников, выплату премий за выслугу лет, ремонт основных средств.
Целевое финансирование как источник образования активов поступает со стороны (государства и других организаций) используется на покрытие расходов, связанных с проведением целевых мероприятий.
При недостаточности собственных источников формирования активов организации привлекают капитал со стороны (привлеченный капитал).
Привлеченный капитал – это обязательства (долги) данной организации перед другими организациями и лицами. Организации и лица, предоставившие данной организации в долг активы, называются кредиторами, а обязательства, возникшие в связи с их получением, – кредиторской задолженностью. В зависимости от сроков погашения обязательств различают долгосрочный заемный капитал и краткосрочный заемный капитал.
К долгосрочному заемному капиталу относят кредиты банков и займы. Долгосрочные кредиты – суммы средств, полученных от банков на срок более одного года на финансирование организации капитальных вложений в основные средства, передовые технологии и т.д.
К долгосрочным займам относятся суммы средств, полученные от выпуска и продажи акций трудового коллектива, облигаций.
Краткосрочный привлеченный капитал по механизму образования может быть объединен в несколько групп:
Краткосрочные кредиты и займы (обязательства перед банками и другими организациями по полученным кредитам и займам, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты). Все кредиты, выдаваемые банками, являются платными, возвратными, срочными и имеют целевой характер;
Кредиторская задолженность (долги предприятия перед поставщиками за товары и услуги, по выданным векселям); к этой же группе относится задолженность своим работникам по начисленной, но не выплаченной заработной плате, возникающей в связи с тем, что момент ее начисления и выплаты не совпадают во времени. Таков же механизм образования задолженности перед органами социального страхования и обеспечения, перед бюджетом по налогам;
Доходы будущих периодов (средства, полученные авансом, погашение задолженности по которым ожидается в следующих отчетных периодах – получение аванса за объект, который будет возводиться несколько отчетных периодов; арендной платы за год и др.).
Изучив вопрос о классификации имущества предприятия, дадим определение предмета бухгалтерского учета.
Предмет бухгалтерского учета – отражение состояния и движения активов, источников их образования и результатов деятельности хозяйствующего субъекта (организации). Наиболее ярко содержание предмета раскрывается через объекты бухгалтерского учета: долгосрочные и краткосрочные текущие активы, собственный и привлеченный капитал и операции, возникающие в процессе осуществления хозяйственной деятельности.
Метод бухгалтерского учета – совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет (объекты) бухгалтерского учета. Он позволяет изучить явления в движении, изменении, взаимосвязи и взаимодействии. Метод бухгалтерского учета зависит от предмета учета, т.е. отражаемых и контролируемых объектов, а также поставленных перед учетом задач и предъявляемых к нему требований.
Поэтому метод нельзя рассматривать как нечто застывшее. Развитие научно-технического прогресса предъявляет новые требования к бухгалтерскому учету, а это вызывает изменение его приемов и способов. Например, применение компьютерных технологий приводит к совершенствованию способов наблюдения, контроля и регистрации хозяйственных операций, съема информации.
Метод бухгалтерского учета включает в себя следующие способы и приемы, которые принято называть элементами метода бухгалтерского учета: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчетность.
Документация – письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции или о праве на ее совершение. Каждая хозяйственная операция оформляется документами. Документ служит не только основанием для фиксирования операций, но и способом первичного наблюдения и регистрации их. Документация служит целям контроля, дает возможность проводить документальные проверки, обеспечивать сохранность имущества.
Инвентаризация – способ проверки соответствия фактического наличия имущества хозяйства в натуре данным учета: как элемент метода бухгалтерского учета – средство наблюдения и последующей регистрации явлений и операций, не отраженных первичной документацией в момент их совершения. Поэтому инвентаризация служит дополнением к документации.
Документация и инвентаризация являются приемами первичного наблюдения за объектами бухгалтерского учета.
Оценка – способ, с помощью которого активы хозяйствующего субъекта получают денежное выражение. Оценка активов хозяйствующего субъекта базируется на их фактической себестоимости, чем и достигается реальность оценки.
Для руководства хозяйственными процессами требуется знать все затраты, связанные с их осуществлением. При этом исчисляется не только величина каждого вида затрат, но и общая сумма, относящаяся к определенному объекту, т.е. определяется себестоимость учитываемых объектов. Себестоимость объектов учета исчисляется при помощи калькуляции, используемой для контроля за величиной затрат.
Для постоянного контроля за хозяйственными процессами организации за состоянием активов и источников их образования необходимо все хозяйственные операции учитывать непрерывно по стадиям кругооборота, а также в разрезе отдельных групп и видов хозяйственных активов. В бухгалтерском учете такое отражение хозяйственных средств и процессов производятся путем наблюдения за изменениями, происходящими с различными видами имущества и источниками его образования, за всеми затратами, производимыми в том или ином хозяйственном процессе.
Экономическая группировка объектов бухгалтерского учета и получение о них необходимой информации с целью текущего наблюдения за хозяйственной деятельностью, обеспечивается системой счетов. Использование счетов объясняется тем, что сведения, имеющиеся в документах, дают только разрозненную характеристику объектов учета, счета же позволяют получать обобщенные их характеристики.
Отражение хозяйственных операций в системе счетов осуществляется при помощи двойной записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном отражении различных явлений, вызываемых хозяйственными операциями.
Контроль за всей совокупностью объектов в бухгалтерском учете производится путем сопоставления активов с источниками их образования. Такое сопоставление носит название балансового обобщения. Оно характеризуется равенством общей суммы видов средств и суммы источников их образования. Это равенство сохраняется постоянно.
Результаты хозяйственной деятельности содержатся в отчетности организации. Бухгалтерская отчетность – единая система информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта за определенный период времени.
Активы организации участвуют в хозяйственном обороте непрерывно, изменяя свой состав и форму стоимости. Для руководства хозяйствующим субъектам нужно знать, какими активами располагает, из каких источников они созданы, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования на определенную дату в денежной оценке. Как элемент метода бухгалтерского учета он характеризуется следующими особенностями.
Активы хозяйства и источники их образования представлены раздельно: экономические ресурсы – в активе, а источники – в пассиве. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса:
АКТИВЫ = ПАССИВЫ.
Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязательства организации данное равенство можно представить в следующем виде:
АКТИВЫ = КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.
В бухгалтерском балансе активы и пассивы приводятся только в стоимостных показателях.
Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса. Любая статья актива баланса позволяет получить следующую характеристику экономических ресурсов: в чем воплощена данная часть активов, где используются, их величина.
Любая статья пассива баланса позволяет получить следующую характеристику источников образования экономических ресурсов: за счет какого источника данная часть активов создана, для какой цели предназначены, их величина.
Все статьи актива и пассива баланса исходя из их экономической однородности сведены в определенные разделы баланса.
Актив баланса содержит два раздела: внеоборотные активы; оборотные активы.
Пассив баланса состоит из трех разделов: капитал и резервы; долгосрочные обязательства; краткосрочные обязательства.
Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве – по степени закрепления источников.
Состав разделов баланса и порядок группировки в них статей регламентируются нормативными актами.
В бухгалтерском балансе содержится совокупность моментных показателей, характеризующих активы хозяйства и источники их формирования на определенную дату.
Таким образом, бухгалтерский баланс – это способ группировки активов хозяйства по видам и источникам их образования в стоимостном выражении по состоянию на определенную дату.
В разделе I актива баланса «Внеоборотные активы» представлены все долгосрочные активы хозяйствующего субъекта: нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения, капитальные вложения.
Статьи группы «Нематериальные активы» оцениваются в балансе по остаточной стоимости. Остаточная стоимость данной группы активов определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и величиной начисленного износа.
Также оцениваются статьи группы «Основные средства» за исключением статьи «Земельные участки». Износ по этому виду активов не начисляется. В балансе все основные средства и нематериальные активы представлены в одном разделе, независимо от сферы эксплуатации.
По статьям группы «Финансовые вложения» отражаются вложения денежных средств и другого имущества в другие хозяйственные органы на срок более одного года; по статье «Капитальные вложения» – фактические затраты в незавершенном строительстве.
В разделе II актива баланса «Оборотные активы» отражаются не текущие активы несколькими группами. В группе «Запасы» отдельными статьями представлены оборотные активы сферы производства. Сырье и материалы оцениваются в балансе по фактической заготовительной себестоимости. Затраты в незавершенном производстве могут быть оценены по нормативной себестоимости, по сумме прямых затрат или по фактической производственной себестоимости. В этом же разделе отражаются и предметы обращения: готовая продукция и товары отгруженные, расходы будущих периодов, которые должны оцениваться по фактической себестоимости.
Вторую группу текущих активов представляют краткосрочные финансовые вложения в другие организации. Группа «Денежные средства» представлена статьями «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Прочие денежные средства».
В этом же разделе актива отражается и дебиторская задолженность как других организаций и лиц, так и работников данного хозяйствующего субъекта.
Пассив баланса состоит из трех разделов. Раздел III баланса представлен собственным капиталом, а в разделах IV и V отражается привлеченный капитал.
В разделе III баланса «Капитал и резервы» самостоятельными статьями отражены собственные источники образования имущества – уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе приведена нераспределенная прибыль предприятия прошлых лет и отчетного года. Самостоятельными статьями представлен непокрытый убыток.
Статьи раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства» характеризуют задолженность перед банками по кредитам и займам, полученным от других организаций на срок более одного года.
Раздел V баланса «Краткосрочные обязательства» объединяет несколько групп краткосрочной задолженности: заемные средства, кредиторскую задолженность, резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов.
По группе «Заемные средства» самостоятельными статьями отражается задолженность перед банками по краткосрочным ссудам и займам перед другими предприятиями.
По статьям группы «Кредиторская задолженность» отражается задолженность поставщикам и подрядчикам за поступившие от них товарно-материальные ценности, дочерним и зависимым предприятиям, работникам организации, бюджету, социальным фондам.
В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов.
Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке активы хозяйства и источники их образования по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организаций путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.
Оборотный баланс помимо остатков активов и источников их образования на начало и конец периода содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.
Вступительный баланс (начальный) это первый баланс, составляемый на дату регистрации организации. Актив такого баланса характеризует состав имущества хозяйствующего субъекта, с которым начинается его деятельность, а в пассиве – источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющихся ресурсов у организации.
Заключительный баланс – отчетный документ о производственно-финансовой деятельности организации за определенный период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией активов).
Ликвидационный баланс предназначен для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица.
Предварительный баланс разрабатывается заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации. Основой для составления такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активов и пассивов на момент его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода. Предварительный баланс позволяет заранее установить финансовое положение организации в конце отчетного периода.
Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи; используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.
Баланс-нетто – баланс, из которого исключены регулирующие статьи: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и др. в современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную величину активов организации. В настоящее время баланс-нетто является действующей отчетной формой.
Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину активов и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние имущества, то каждая операция влияет на баланс, изменяя величину его статей. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.
Первый тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой состава активов организации. К первому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетными лицами в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.
Второй тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой обязательств организации. Ко второму типу относятся, и операции по использованию прибыли на создание фондов накопления и потребления.
Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог валюты баланса не меняется.
Третий тип хозяйственных операций связан с увеличением имущества. К операциям третьего типа относятся операции по начислению заработной платы персоналу организации, по зачислению кредитов на ее счета, получению займов и др.
Четвертый тип хозяйственных операций связан с уменьшением (выбытием) имущества.
К операциям четвертого типа относятся операции по выплате заработной платы персоналу организации, погашению задолженности перед поставщиками, бюджетом, социальными фондами.
Отражая состояние экономических ресурсов на определенный момент времени, баланс раскрывает структуру активов и источников их образования в разрезе видов и групп, позволяет определить удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость их между собой, служит источником информации, необходимой для выявления важнейших показателей, характеризующих его финансовое состояние.
По данным баланса определяется обеспеченность активами, правильность их использования, размеры материальных запасов, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность работы и др. сигнализируя о недостатках в работе и финансовом состоянии, он служит основой выявления их причин.
На основе данных баланса разрабатываются мероприятия по их устранению, контролируется правильность использования активов по целевому назначению. Он дает законченное и цельное представление не только о финансовом состоянии предприятия на каждый момент, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов.
В балансе организации приводятся обобщенные данные об объектах бухгалтерского учета на определенную дату. Оперативное управление организацией с целью принятия соответствующих управленческих решений вызывает необходимость иметь непрерывную информацию о состоянии и движении активов и источников их образования. В связи с этим в бухгалтерском учете применяется система счетов.
Система счетов – способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за активами организации и хозяйственными операциями.
Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта учета. На основании первичных документов на счете накапливаются и систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям.
Счета бухгалтерского учета по отношению к балансу делятся на две группы: счета для учета активов (счета активов) и счета для учета источников образования активов (счета источников).
Все счета активов – счета активные. Они имеют следующее строение: остаток по счету (может быть только дебетовым), оборот по дебету (означает поступление активов), оборот по кредиту (их использование, выбытие).
Операции по любому активному счету могут иметь сальдо конечное (Ск) больше 0 или равно 0, что будет отражено на схеме следующим образом.
На активном счете сальдо конечное (Ск) меньше нуля быть не может, так как нельзя потратить активов больше, чем их было.
К активным относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Касса», «Расчетный счет», «Нематериальные активы», «Расчеты с учредителями» и др.
Все счета источников образования активов – пассивные. в пассивном счете начальный остаток всегда отражается по кредиту (кредитовое сальдо), на этой же стороне счета отражается и увеличение источников. Уменьшение источников отражается по дебету пассивных счетов.
К пассивным относятся счета «Уставный капитал», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
Особую группу составляют активно- пассивные счета, объединяющие в себе признаки активных и пассивных счетов. Примером может служить счет «Прочие доходы и расходы», по дебету которого отражают прочие расходы, а по кредиту – прочие доходы. Сравнивая обороты по счету, определяем сальдо, которое может быть либо по дебету счета (расходы превысили прочие доходы), либо по кредиту счета (прочие доходы больше прочих расходов). Отдельные счета могут иметь два остатка сразу.
Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:
Каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов (например, статья «Сырье и материалы» содержит остатки по счетам «Материалы», «Заготовление и приобретение материалов», («Отклонения в стоимости материалов») или наоборот, остатки по некоторым счетам показываются в балансе несколькими статьями (счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);
Счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;
Остатки активов и источников их образования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе;
Сумма остатков по всем активным счетам равна итогу актива (валюте) баланса, а по всем пассивным счетам – итогу пассива (валюте) баланса;
Баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.
Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.
Двойная запись – способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.
Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений.
Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему.
Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получать информацию о движении экономических ресурсов и источников их образования, способствует контролю за движением активов и источников их образования.
Двойная запись дает возможность проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе, обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту этих счетов. Нарушение равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены.
Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи. При этом сумма по операции отражается в дебете одного и кредите другого счета, т.е. между счетами, на которых отражается операция, возникает взаимосвязь.
Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими.
Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименования дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции называется БУХГАЛТЕРСКОЙ ЗАПИСЬЮ (проводкой).
Бухгалтерские записи по количеству затрагиваемых ими счетов, подразделяются на простые и сложные.
Простыми принято называть такие бухгалтерские записи, в которых корреспондируют только два счета – один по дебету, а другой по кредиту.
Сложными называются бухгалтерские записи, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или наоборот.
При составлении сложных проводок следует иметь в виду, что правильной является только запись, в которой корреспонденция счетов выражена ясно, поэтому не следует составлять бухгалтерскую запись, где одновременно затрагивается несколько дебетуемых и кредитуемых счетов.
Бухгалтерские записи осуществляются на основании документов, в которых зафиксировано содержание хозяйственной операции. Для контроля за полнотой отражения всех хозяйственных операций, бухгалтерские записи регистрируют в последовательности совершения экономически разнородных операций. Отражение хозяйственных операций в хронологической последовательности носит название хронологической записи.
Для определения показателей хозяйственной деятельности все хозяйственные операции группируют по экономически однородным признакам.
Группировка счетов по экономическому содержанию осуществляется для определения перечня счетов и их однородных групп, необходимых для отражения хозяйственной деятельности отдельной организации.
Заявки хозяйственных операций по определенной системе называются систематическими. Хронологические и систематические записи могут вестись раздельно и вместе.
Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации по объему информации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных все счета в бухгалтерском учете делятся на две группы: синтетические и аналитические. Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета используются для подробной характеристики.
Отражение имущества и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а отражение их на аналитических счетах – аналитическим учетом.
Синтетический учет ведется в денежном выражении; аналитическом – используются три группы измерителей. В аналитических счетах отражающих товарно-материальные ценности, учет ведется в денежном и натуральных измерителях, т.е. в количественно-суммовом выражении.
Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны. Основой взаимосвязи является параллельность записей на счетах. Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:
Аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;
Операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;
На синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах – частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;
Запись в аналитические счета производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, т.е. их строение одинаково.
Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов, открытых в его развитие. При подведении итога за отчетный период данные синтетического и аналитических счетов должны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.
Следует отметить, что часть счетов синтетического учета отражает средства или источники средств, не требующие дальнейшей детализации. Такие синтетические счета не имеют аналитических счетов («Касса», «Расчетный счет», «Уставный капитал»).
Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета. Субсчет – способ группировки данных аналитических счетов.
Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности, а количество аналитических счетов – потребностями управления хозяйственным органом.
Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации.
План счетов бухгалтерского учета – классификация общей номенклатуры синтетических показателей бухгалтерского учета. В Российской Федерации разработан и используется единый План счетов, утвержденный Министерством финансов РФ 31 октября 2000 г. № 94н.
Это означает, что все организации независимо от их организационно-правовой формы обязаны для ведения учета использовать данный План счетов. Для удобства использования все счета сведены в 8 разделов, в соответствии с группировкой счетов по экономическому содержанию.
К плану счетов разработана инструкция по его применению, приведена и типовая корреспонденция счетов.
Таким образом, бухгалтерский учет характеризуется формированием экономической информации в рамках отдельных хозяйствующих субъектов на основе сплошной и непрерывной регистрации хозяйственных процессов и явлений; документирования хозяйственных операций; применения особых приемов и способов их сбора и обработки; использования в качестве главного денежного измерителя.
Бухгалтерский учет является регулируемой системой, базирующейся на ряде принципов. Современный уровень его развития отвечает требованиям рыночной экономики, основывается на национальных положениях по учету и отчетности, соответствующих международным стандартам.
ВВЕДЕНИЕ
В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что бухгалтерская отчетность представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. Она выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации, интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.
Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.
Актуальность выбранной темы определила цель исследования – изучить внутреннюю отчетность предприятия, на примере ОАО «Прима»
В соответствии с целью можно определить следующие задачи:
Определить общие правила составления бухгалтерской отчетности;
Сформировать требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности;
Изучить порядок составления бухгалтерской отчетности;
Рассмотреть правила ведения внутренней отчетности на примере компании ОАО «Прима»;
Сформулировать выводы по данной теме.
Объектом данного исследования является современная коммерческая организация ОАО «Прима», которая может вести свою деятельность в любой точки России. А предметом – анализ ведения внутренней бухгалтерской отчетности коммерческой организации в соответствии с требованиями Законодательства РФ.
Курсовая работа включает следующие разделы: введение, где поставлены цели и задачи данного исследования; основная часть, состоящая из трех глав, в которых описаны общие требования к бухгалтерской отчетности, порядок ее составления и содержание. За основной частью следует заключение, где изложены выводы по проделанной работе, а также приведены основные мероприятия по переходу предприятия на новый план счетов; список использованных источников, приложения.
При написании курсовой работы были использованы нормативно – правовые акты Российской Федерации, а также литература следующих авторов: Андросова А.М.,.,Баканова М.И., Безруких П.С. Бочарова В.В., Друри К., Карповой Т.П.,Майорова Н.И.,Макарьевой В.И, Николаевой С.А,Рузавин Г.И,Савицкой Г.В,Ткач В.И.,Хорнгрен Э.С. и другие.
1. СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Общие требования к составлению бухгалтерской отчетности
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации.
Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом. Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных. По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.
В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.
Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:
Форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
Форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.
Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление недостаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.
Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.
Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных - Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.
Указанные организации в составе годовой бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.
1.2 Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности
Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» . Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.
Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.
Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.
Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).
В ПБУ/4 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.
1.3 Порядок составления бухгалтерской отчетности
При составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.
Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
Приступая к закрытию счетов, следует учитывать, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства.
При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях большое значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.
Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии сданным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности.
В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 31 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».
В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «.Реализация прочих активов», распределяется прибыль и закрывается счет 80 «Прибыли и убытки».
При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги.
Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.
На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.
Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов.
Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказами Минфина РФ по квартальной и годовой отчетности. Например, содержание бухгалтерского баланса за 2008 отчетный год определено приказом Минфина РФ от 13.01.2008 г. № 4н.
Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.
Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам. Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.
Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации за счет средств резервного капитала, или на финансовые результаты отчетного года организации (если у организации не образуется резервный капитал либо средств капитала не достаточно).
2. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1 Учетная политика предприятия
Компания: ОАО «Прима». Организационно – правовая форма: Открытое акционерное общество. Форма собственности: частная. Вид деятельности: грузовые перевозки.
Компания «Прима» была основана в 1991 году. В настоящее время компания «Прима» является лидером на российском рынке грузоперевозок и представляет комплекс высокотехнологичных услуг.
Компания имеет филиалы во всех регионах страны. Предприятие действует на основании Устава и учетной политики. Общество является юридическим лицом по российскому законодательству. Согласно учетной политике предприятие имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем имуществом. Общество вправе в установленном законодательством порядке создавать филиалы, иметь дочерние и зависимые хозяйственные общества с правами юридического лица, как на территории РФ, с правом открытия текущих и расчетных счетов.
2.2 Основные приемы анализа бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность служит базой для анализа финансового положения предприятия.
Целью финансового анализа является оценка информации, содержащейся в отчетности, сравнение имеющихся сведений и создание на их базе новой информации, которая послужит основой для принятия тех или иных решений.
Выбор глубины и масштабов анализа, а также конкретных параметров и инструментов (набора методов) анализа зависит от конкретных задач, которые ставит перед собой пользователь с целью получения максимально возможной, полезной для него информации.
Для анализа (интерпретации) показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности используют общепринятые приемы:
Чтение отчетности;
Вертикальный анализ;
Горизонтальный анализ;
Трендовый анализ;
Расчет финансовых показателей.
Рассмотрим отдельные приемы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Прима».
Вертикальный анализ баланса позволяет наглядно определить значимость активов и пассивов баланса. Внеоборотные активы на начало года составляли 92,1% всех средств, к концу года их удельный вес уменьшился на 6,2%. Оборотные средства на начало года составляли 7,9% всех средств, преобладающая часть оборотных средств представлена дебиторской задолженностью (89%), увеличившейся к концу года почти в два раза.
Уставный и добавочный капитал занимал в источниках средств предприятия 96,3% на начало года и 91,9% - на конец года. Заемный капитал представлен краткосрочной кредиторской задолженностью, которая на начало и конец года составляла соответственно 3,7% и 8,1%. Краткосрочная задолженность возросла на конец года более чем в два раза.
Все показатели отчета о прибылях и убытках при проведении структурного анализа приводятся в процентах к объему выручки от реализации.
Таблица 1 - Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках %
Структурный анализ прибыли (доходов, расходов) можно провести по сферам деятельности (операционной, финансовой, инвестиционной). Следует помнить, что порядок составления отчета о прибылях и убытках предусматривает выделение прибыли от реализации, в то время как доходы и расходы от инвестиционной и финансовой деятельности объединены общими показателями.
Динамику отдельных показателей во времени можно изучить с помощью горизонтального анализа отчетности, представленного в Приложении 4.
В нашем примере подтверждается изменение по основным статьям баланса: незначительное сокращение основных средств, увеличение почти в полтора раза производственных запасов, почти в два раза дебиторской задолженности и более чем в два раза кредиторской задолженности.
Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках свидетельствует о положительных тенденциях показателей, формирующих финансовый результат.
Трендовый анализ позволяет произвести расчет относительных отклонений какой-либо статьи отчетности за ряд лет от уровня базового года, для которого значения всех статей принимаются за 100%.
Анализ с помощью финансовых показателей позволяет изучить взаимосвязи между различными элементами отчетности. Представляя собой относительные величины, финансовые коэффициенты позволяют оценить показатели в динамике и сопоставить результаты деятельности предприятия с отраслевыми и результатами предприятий-конкурентов, а также сравнить их со стандартами. Использование коэффициентов дает возможность достаточно быстро оценить финансовое состояние предприятия.
Показатели, рассчитанные и интерпретированные с помощью какого-либо одного из приведенных приемов анализа, не дают полной картины и не могут выступать в качестве критерия для принятия решений пользователями без объяснения причин изменения анализируемых показателей. Так, кредитор не может принять решение о предоставлении кредита лишь на основе количественного значения показателя ликвидности баланса, также как руководитель (финансовый менеджер) не может сделать вывод о допустимости привлечения дополнительных заемных средств на основании только коэффициента финансовой зависимости.
Поэтому следует прибегать к совокупности всех методов анализа для наиболее достоверной оценки существующего финансового положения предприятия и определения стратегии и тактики его развития. Полный анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности предполагает вертикальный анализ, горизонтальный (трендовый) анализ и анализ коэффициентов, а также факторный анализ.
3. ОСНОВНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ ПО ПЕРЕХОДУ НА НОВЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В 1 января 2002 года был завершен переход российских предприятий на новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (далее - новый План счетов) .
Изменения в Плане счетов не являются "революционными". Они отражают направления реформирования бухгалтерского учета в соответствии с требованиями международных стандартов, осуществляемого последнее десятилетие. Вместе с тем переход на новый План счетов требует определенной подготовительной работы.
3.1 Задачи подготовительной работы
К основным задачам подготовительной работы относятся:
Проведение внутреннего аудита состояния синтетического и аналитического бухгалтерского учета с целью выявления имущества и обязательств, подлежащих списанию но разным причинам;
Разработка плана работы по переходу на новый План счетов бухгалтерского учета.
Переход на новый План счетов не должен быть превращен в формальную процедуру, не следует торопиться с использованием новых счетов и тем более использовать одновременно счета нового и действующего Плана счетов (далее - План счетов 1992 г.). Целесообразно осуществить переход на счета нового Плана при составлении баланса уже на 1 января 2002 года.
Анализ практики состояния бухгалтерского учета на предприятиях разных сфер деятельности и организационно-правовых форм позволяет выделить следующие основные недостатки, которые могут существенно усложнить работу по переходу на новый План счетов:
1) отсутствие налаженной системы единого документооборота, основанной на логистике хозяйственных процессов предприятия и первичной документации, фиксирующей хозяйственные операции;
2) как следствие не налаженной системы документооборота – использование "лоскутной автоматизации" бухгалтерского учета, которая не позволяет создать эффективную систему управленческого бухгалтерского учета;
3) отсутствие системы управленческого учета (или ее плохая организация), что не позволяет удовлетворять потребности менеджеров предприятия в информации, необходимой для принятия управленческих решений;
4) небрежное ведение аналитического учета, нарушение документооборота, что приводит к искажению учетных данных и, как следствие, к ошибкам в финансовой отчетности;
5) формальный подход к разработке Положения по учетной политике;
6) превращение инвентаризации в формальную процедуру отражения учетных данных, что не позволяет своевременно выявлять несоответствие фактического наличия активов и обязательств предприятия и учетных данных.
Для осуществления подготовительной работы по переходу на новый План счетов рекомендуется создать рабочую группу, в состав которой должны войти специалисты, имеющие профессиональное представление об используемых на предприятии средствах.
3.2 Этапы плана подготовительной работы
В план целесообразно включить следующие этапы:
I этап. Проведение сплошной инвентаризации активов с соблюдением всех предусмотренных процедур.
В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.
При инвентаризации подсчитываются, обмериваются и взвешиваются все материальные объекты, имеющиеся у организации, а также на принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете.
Основные цели инвентаризации:
Выявление имущества, фактически имеющегося в наличии у организации;
Сопоставление фактически имеющегося имущества с данными бухгалтерского учета;
Проверка достоверности учета обязательств.
Инвентаризация проводится в соответствии с требованиями следующих нормативных актов:
1) Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2) Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета);
3) Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49;
4) Постановления Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации но учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».
Результаты инвентаризации признаются действительными только и том случае, если проведены подготовительные мероприятия, составлен перечень проверяемого имущества и финансовых обязательств; а также проводят взвешивание, обмеривание, подсчет материально-производственных запасов; фиксируют результатов в инвентаризационных описях, сопоставляют данные инвентаризационных описей с данными бухгалтерского учета, оформляют результаты инвентаризации.
Новым Планом счетов не предусмотрены счета для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов и их износа. Поэтому важной целью инвентаризации является определение принадлежности каждого объекта, учитываемого в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов ( счет 12 Плана счетов 1992 г.), к основным средствам или к инвентарю и хозяйственным принадлежностям ( счет 10, субсчет 9 нового Плана счетов.
При осуществлении инвентаризации следует также учитывать, что при применении нового Плана счетов стоимость временных сооружений относится по фактической себестоимости производства непосредственно на затраты капитального строительства или учитывается в качестве инвентаря на субсчете 10-9 с калькулированием фактической себестоимости на субсчете 08-3.
II этап. Проверка состояния документооборота и аналитического учета. При выполнении этого этапа необходимо решить следующие задачи:
Провести проверку состава организационно-правового обеспечения бухгалтерского учета;
Проанализировать порядок разработки и степень выполнения Положения об учетной политике с точки зрения отражаемой в ней технической, технологической, трудовой и финансовой политики.
III этап. Осуществление комплекса мероприятий по устранению выявленных недостатков.
К таким мероприятиям можно отнести:
1) совершенствование документооборота:
Уточнение форм всех первичных документов, применяемых в организации, с точки зрения полноты отражения всех хозяйственных операций, разработка недостающих и утверждение их в качестве типовых для организации;
Разработка (при отсутствии таковой) инструкции об обязательных принципах оформления и контроля первичных учетных документов с учетом применяемой техники- ведения учета;
2) совершенствование организации бухгалтерского учета:
Создание системы внутреннего аудита, подготовка распоряжения об изменениях типовых операций и бухгалтерских записей;
Проверка наличия и уточнение содержания приказов, касающихся постановки бухгалтерского учета;
Уточнение должностных инструкции работников бухгалтерии;
Уточнение организационной структуры управления с целью интеграции бухгалтерского учета в целостную систему управления;
3) совершенствование технологии бухгалтерского учета, в рамках которого уточняются рабочий План счетов с указанием всех субсчетов и уровней аналитического учета, перечень типовых операций по всем хозяйственным процессам и бухгалтерских проводок по ним, порядок определения доходов и расходов, порядок и очередность закрытия счетов по окончании отчетного периода, юридическая политика предприятия, система налогового планирования и контроля, графики документооборота, с тем чтобы учетная информация была составной частью общего информационного потока системы управления, состав, структура и сроки представления внутренней отчетности на основе управленческого учета.
В результате проведенных мероприятий будут созданы условия для качественного перехода на новый План счетов.
IV этап. Заключительный этап, совпадающий с проведением работы по составлению годового отчета на 1 января 2002 года.
На этом этапе выполняются бухгалтерские проводки по переходу на новый План счетов.
В новом Плане счетов бухгалтерского учета приведенного в сравнительной таблице 1. В отличие от Плана счетов 1992 г. в новом Плане счетов отсутствует раздел "Кредиты и финансирование".
По своей экономической природе кредитные отношения аналогичны другим расчетам, поэтому счета учета кредитов помещены в раздел "Расчеты". Счета перераспределены по разделам в соответствии с их экономическим содержанием.
Так, например, уточнен состав разделов, отражающих финансовые резервы и использование прибыли. Для учета создания и контроля использования создаваемые резервы целесообразно учитывать в составе разделов, соответствующих их экономической природе.
Таблица 1- Сравнительная характеристика разделов Плана счетов 1992 г. и нового Плана счетов
| Наименование раздела Плана счетов 1992 г. |
Номер раздела |
Наименование раздела нового Плана счетов |
|
| Основные средства и другие долгосрочные вложения |
Внеоборотные активы |
||
| Производственные запасы |
Производственные запасы |
||
| Затраты на производство |
Затраты на производство |
||
| Готовая продукция, товары и реализация |
Готовая продукция и товары |
||
| Денежные средства |
Денежные средства |
||
| Финансовые результаты и использование прибыли |
|||
| Капитал и резервы |
Финансовые результаты |
||
| Кредиты и финансирование |
Новый План счетов содержит 60 синтетических счетов (в Плане счетов 1992 г. их было 77).
Незначительно изменили название и (или) содержание счета:
01, 02, 04, 05, 07, 10, 15, 16, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 41, 42, 45, 50, 51, 52, 55, 60, 62, 70, 71, 79.
Забалансовые счета практически не изменились.
Исключены из Плана счетов счета: 06, 12, 13, 14, 61, 64, 77, 78, 30,31, 65, 69-4,81, 82.
Введены новые счета: 14, 81, 90, 91.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Рассмотрев правила составления, состав, структуру и содержание бухгалтерской отчетности, можно сделать вывод, что она является необходимым инструментом, при помощи которого внешние и внутренние пользователи получают сведения, необходимые для оценки финансового состояния предприятия: о его стабильности и прибыльности; увеличении или уменьшении доли собственных средств; рискованности или доходности инвестиций; оценке эффективности использования ресурсов; целесообразности распоряжения инвестициями; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест, выплачивать дивиденды, выполнять принятые на себя обязательств по расчетам за приобретенную продукцию и т. д. Положительная оценка деятельности предприятия в результате анализа бухгалтерской отчетности влечет за собой укрепление с ним партнерских взаимоотношений.
Для внутренних пользователей бухгалтерская отчетность формирует сведения, полезные руководству предприятия для принятия управленческих решений. Данные баланса, отчета о прибылях и убытках и других отчетов-расшифровок к нему необходимы:
Для контроля за наличием и структурой средств и источников;
Для контроля за размещением средств;
Для контроля за степенью изношенности основных фондов предприятия;
Для анализа финансового состояния и платежеспособности предприятия.
Изучение бухгалтерского баланса позволяет выявить обеспеченность организации собственными оборотными средствами, состояние расчетных и кредитных отношений, финансовое состояние организации. Дальнейшее совершенствование бухгалтерской отчетности неразрывно связано с совершенствование бухгалтерского учета, переходом предприятия на новый план счетов. Только полное, объективное, непрерывное документирование всех хозяйственных операций, правильное проведение инвентаризаций, сопоставимая оценка учета текущих затрат и калькулирования может служить базой для формирования надежной и достоверной бухгалтерской отчетности.
В условиях рыночной экономики бухгалтерский учет нуждается в постоянном развитии. Это относится и к теории, и к методологии бухгалтерского учета как науки, и к практической организации учета на конкретном предприятии
Ежегодно утверждаются новые документы, разрабатываются инструкции, рекомендации, стандарты учета и отчетности, которые призваны повысить роль и значение бухгалтерской информации в области управления, контроля и анализа хозяйственной деятельности предприятии.
На примере ОАО «Прима» был проведен анализ ведения внутренней бухгалтерской отчетности, который показал необходимость реформирования данной системы учета. Были разработаны основные мероприятия по переходу на новый План счетов бухгалтерского учета, что позволит предприятию достойно конкурировать на рынке.
Таким образом, считаю поставленные цели и задачи выполненными.
«О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г №129-ФЗ (в ред. От 03.11.2006г)
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н(в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г №31н)
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 года №43н// Нормативные акты для бухгалтера.- 1999.-№1700
О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2008 года №4н
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 года №43н
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 5
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н в ред. приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н// Нормативные акты для бухгалтера.- 2003.-№23