Меню
Бесплатно
Регистрация
Главная  /  Налоги  /  Как сделать первое применение мсфо. Применение международных стандартов финансовой отчетности в рф

Как сделать первое применение мсфо. Применение международных стандартов финансовой отчетности в рф

заместитель руководителя департамента аудита по направлению международной отчетности ООО «АФК-Аудит».

При подготовке отчетности по МСФО наиболее часто применяется трансформация отчетности — процесс составления финансовой отчетности по международным стандартам путем корректировки статей отчетности и перегруппировки учетной информации, подготовленной по правилам РСБУ.

Единого алгоритма трансформации финансовой отчетности не существует, и в каждом случае специалисты применяют свою методику, оптимальную для компании.

Все больше организаций в РСБУ применяют стандарты МСФО, что допускается требованиями п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Переход на МСФО для таких компаний представляется более простым, поскольку количество трансформационных корректировок будет меньше.

СПРАВОЧНО
Министерство финансов Российской Федерации на официальном сайте 01.08.2016 опубликовало проект приказа, который вносит изменения в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»:

«Организация, которая раскрывает составленную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности консолидированную финансовую отчетность или финансовую отчетность организации, не создающей группу, вправе при формировании учетной политики руководствоваться федеральными стандартами бухгалтерского учета с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности. В случае если применение способа ведения бухгалтерского учета, установленного федеральным стандартом бухгалтерского учета, приводит к несоответствию учетной политики указанной организации требованиям международных стандартов финансовой отчетности, организация вправе не применять этот способ.

В случае если по конкретному вопросу в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ, исходя из международных стандартов финансовой отчетности».


Компаниям, впервые применяющим международные стандарты, адресован МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО», которым руководствуются при первой финансовой отчетности по МСФО, а также при промежуточной отчетности, представляемой за часть периода, охватываемого первой финансовой отчетностью по МСФО. В такой отчетности компания принимает все стандарты МСФО и делает четкое и безоговорочное заявление о соответствии МСФО.

В случае если компания решает, что не будет применять какой-либо стандарт МСФО в первой отчетности, данная финансовая отчетность не будет считаться соответствующей МСФО. Это может быть отчетность, основанная на принципах МСФО, например для управленческих целей. Следует обратить внимание, что даже если компания применила все международные стандарты, но не сделала заявления о соответствии МСФО, такая отчетность также не является отчетностью по МСФО.

На практике часто возникают вопросы о необходимости применения МСФО (IFRS) 1, если ранее компания предоставляла информацию для подготовки консолидированной финансовой отчетности материнской компании, но не выпускала индивидуальную отчетность по МСФО. Возможен также вариант, когда компания составляла отчетность по МСФО для внутренних целей, но не представляла ее собственникам либо сторонним пользователям. В обоих вышеуказанных случаях при подготовке первого комплекта финансовой отчетности следует руководствоваться требованиями МСФО (IFRS) 1.

Также нередко бывает, что ранее компания составляла отчетность по МСФО, но затем на какое-то время перестала. В данном случае следует исходить из анализа затрат на подготовку отчетности: либо выпустить финансовую отчетность, как если бы компания не допускала перерыва, либо повторно применить МСФО (IFRS) 1. При повторном применении стандарта отчетность составляют, игнорируя влияние учетной политики, примененной в прошлые периоды.

Применяя МСФО впервые, важно понимать, какова дата перехода и какой период МСФО (IFRS) 1 признаёт первым отчетным периодом.


Рис. 1. Дата перехода на МСФО

Алгоритм подготовки первой отчетности по МСФО за 2016 год

На протяжении всего переходного периода следует применять единую учетную политику (в примере переходным периодом являются три года: 2014-й, 2015-й, 2016-й).

При подготовке первого комплекта финансовой отчетности необходимо шаг за шагом выполнять определенные действия.

Шаг 1. Следует использовать все стандарты, которые действуют на первую отчетную дату. Это значит, что если дата перехода — 31.12.2014, а отчетность составляется на 31.12.2016, то необходимо применять стандарты, действующие именно на 31.12.2016. При этом возможно использование выпущенных, но не вступивших в силу стандартов, досрочное применение которых на первую отчетную дату разрешено.

Например, МСФО (IFRS) 15 «Выручка» вступает в силу с 01.01.2018, разрешено его досрочное применение. Целесообразно готовить первый комплект отчетности, основываясь на его требованиях, чтобы в дальнейшем, когда новый стандарт начнет действовать, избежать корректировок.

На практике большинство компаний применяют новые стандарты досрочно (при этом следует помнить, что не все новые стандарты можно применять досрочно).

Шаг 2. Определить стандарты, которые необходимо применить до отчетной даты. Например, если в компании в 2015 году был лизинг, а в 2016-м — нет.

Шаг 3 . Определить исключения, которые должны быть применены.

Общее требование МСФО заключается в ретроспективном применении требований всех действующих стандартов МСФО на отчетную дату. МСФО (IFRS) 1 разрешает два вида освобождений от ретроспективного применения:

  • обязательные исключения;
  • добровольные исключения.

СПРАВОЧНО
Обязательные исключения обязательны для всех организаций, применяющих МСФО впервые. Суть добровольных исключений — в праве выбирать, применять или не применять эти исключения. Они касаются ретроспективного применения стандартов МСФО (то есть с момента совершения операции, как будто компания применяла МСФО всегда).


Пример добровольного исключения: МСФО (IFRS) 1 позволяет компании, применяющей МСФО впервые, во вступительном балансе по МСФО оценить актив, используя условную первоначальную стоимость в отношении основных средств, инвестиционной недвижимости (при использовании модели учета по первоначальной стоимости) и нематериальных активов (при условии наличия активного рынка).

Согласно МСФО (IFRS) 1 организация должна использовать для целей МСФО расчетные оценки, которые соответствуют расчетным оценкам, принятым при применении на эту же дату национальных стандартов учета. В случае если существуют объективные доказательства того, что эти расчетные оценки были ошибочными, для целей МСФО применяют расчетные оценки, отличающиеся от примененных в РСБУ. Примером является изменение срока полезного использования основных средств (в частности, при получении дохода в результате эксплуатации полностью самортизированного оборудования).

СПРАВОЧНО
Ошибки — пропуски и искажения в финансовой отчетности, которые возникают вследствие неиспользования или неверного использования надежной информации, включая последствия неточностей в вычислениях, искажений при применении учетной политики, недооценки или неправильного толкования фактов, а также мошенничества.

Пример из практики
IFRS 1 позволяет менять расчетные оценки в переходный период (в примере — с 01.01.2015 по 31.12.2016). Так, возможно изменять сроки полезного использования основных средств и метод начисления амортизации. Неизменной остается модель учета ОС, установленная в учетной политике по МСФО: по первоначальной или по переоцененной стоимости [п. 29 МСФО (IAS) 16]. На практике лучше изменить сроки и метод начисления амортизации на дату перехода.


Шаг 4 . Выстроить (организовать) процесс подготовки и сделать его оптимальным. Для этого потребуется регламентировать комплекс мероприятий:
  1. определить периметр консолидации (при составлении консолидированной отчетности анализируются состав и структура владения, определяются прямые, эффективные доли владения и доли неконтролирующих акционеров);
  2. разработать учетную политику по МСФО (каждая организация, входящая в установленный периметр консолидации при составлении консолидированной отчетности, должна использовать единую учетную политику по МСФО);
  3. провести анализ активов и обязательств на дату перехода на МСФО с целью их признания для целей МСФО;
  4. разработать методологию трансформации (либо ведения параллельного или комбинированного учета) и консолидации (при составлении консолидированной отчетности), пакетов сбора данных, трансформационных моделей; предварительно необходимо проанализировать сферу деятельности компании, определить основные различия по статьям отчетности между РСБУ и МСФО, сформировать перечень основных корректировок.

Пример из практики
При переходе на МСФО производственных предприятий часто выявляется ситуация, когда в РСБУ активы полностью самортизированы, но продолжают использоваться, и их количество существенно. Поскольку компания получает выгоду от работы актива, желательно для целей МСФО изменить сроки полезного использования активов.

Корректировка по объектам, стоимость которых меньше установленного в РБСУ лимита для учета основных средств [в общем случае — до 40 тыс. руб. включительно (п. 5 ПБУ 6/01)], на практике выполняется в случае ее существенности. Данные объекты в РСБУ списываются при приеме в эксплуатацию на расходы текущего периода, в МСФО — включаются в состав основных средств. В МСФО нет стоимостного критерия отнесения активов к основным средствам, но в учетной политике ряда западных компаний такой критерий существует. При подготовке отчетности необходимо соблюдать баланс между затратами на эту подготовку и полезностью информации.

СПРАВОЧНО
Корректировка — это изменение величины строк отчета о фи--нансовом положении и отчета о совокупном доходе с изменением финансового результата текущего периода.


Виды корректировок
Реклассификация (рекласс) не оказывает влияния на прибыль или убыток отчетного периода — соответственно, одновременно затрагивает только балансовые счета МСФО или только счета прибылей/убытков МСФО.

Реклассификации возникают в результате различий в признании элементов финансовой отчетности по РСБУ и МСФО, переносят одну и ту же сумму из статьи отчетности по РСБУ в статью отчетности по МСФО. Примерами реклассификаций служат:

  • рекласс авансов, выданных под основные средства, из дебиторской задолженности и прочих внеоборотных активов по РСБУ в состав незавершенного строительства по МСФО (в основные средства);
  • рекласс объектов инвестиционного имущества из состава основных средств в состав инвестиционного имущества;
  • рекласс депозитов и высоколиквидных инвестиций со сроком погашения менее трех месяцев в состав денежных средств и их эквивалентов;
  • рекласс общехозяйственных расходов из состава себестоимости в состав управленческих расходов.
Корректировка (поправка) оказывает влияние на чистую прибыль периода и статьи капитала — соответственно, одновременно затрагивает и балансовые счета, и счета прибылей/убытков, и счета капитала.

Примерами корректировок (поправок) служат:

  • постановка на учет объектов, полученных по договору лизинга;
  • списание нематериальных активов, не удовлетворяющих критериям признания МСФО (IAS) 38;
  • начисление убытка от обесценения основных средств и объектов незавершенного строительства по МСФО;
  • исключение общехозяйственных расходов из остатков незавершенного производства и отнесение их на счета управленческих расходов.
Шаг 5. Выполнить трансформационные и консолидационные корректировки.

При формировании входящего (вступительного) отчета о финансовом положении по МСФО на дату перехода необходимо выполнить следующие корректировки:

  • признать все активы и обязательства, подлежащие признанию в соответствии с МСФО (например, финансовую аренду, обязательства по демонтажу основных средств);
  • исключить активы и обязательства, не подлежащие признанию в соответствии с МСФО;
  • реклассифицировать статьи активов, обязательств и капитала в балансе в соответствии с требованиями МСФО;
  • произвести оценку всех активов и обязательств в соответствии с МСФО — проанализировать, насколько активы и обязательства отвечают критериям признания активов и обязательств МСФО, правильно ли сформирована их стоимость (например, необходимо обесценить материалы, долго находящиеся без движения, неработающее оборудование).
На каждую дату должны быть применены оценки исходя из той информации, которая имеется на эту дату. Если в 2015 году в отношении вероятности погашения дебиторской задолженности имелись сомнения, а в 2016 году финансовое состояние дебитора улучшилось, то при подготовке отчетности за 2015 год необходимо обесценить дебиторскую задолженность, в 2016-м — восстановить.

Шаг 6 . Сформировать отчетность по МСФО.

Состав первого комплекта финансовой отчетности по МСФО определен требованиями МСФО (IFRS) 1:

  • три баланса (на дату перехода, начало отчетного периода, конец отчетного периода);
  • два отчета о совокупном доходе (например, за 2016 год, за 2015 год как сравнительная информация);
  • два отчета о движении денежных средств;
  • два отчета об изменениях капитала;
  • примечания, включая сравнительную информацию с соблюдением требований всех стандартов в отношении раскрытия информации.
МСФО (IFRS) 1 не предусматривает исключений из требований к представлению и раскрытию информации в других МСФО.

В первой финансовой отчетности компания поясняет, как переход от РСБУ к МСФО повлиял на ее финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств. В ней следует отразить пояснения положений перехода на МСФО, а также представить сверку статей «Капитал» и «Общий совокупный доход». Сверка должна включать информацию, которая детализирует суммы корректировок по статьям «Капитал» и «Прибыль». В следующие периоды данную сверку делать не требуется.

Чтобы облегчить процесс подготовки первого комплекта отчетности и минимизировать количество ошибок, компании зачастую приглашают консультантов, способных помочь в подготовке первой отчетности по МСФО, достаточно компетентных и опытных.

В июне 2003 года Правление Совета по МСФО опубликовало новый стандарт МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО». Он заменяет ПКИ (SIC) 8 «Применение МСФО впервые в качестве главной основы учета». Объекты хозяйственной деятельности обязаны применять этот стандарт, когда финансовая отчетность согласно требованиям МСФО впервые представляется за период, который следует после 01.01.2004 г. Также одобряется более раннее использование МСФО (IFRS) 1.

Почему нужно принимать IFRS 1?

  1. Формирование финансовой отчетности согласно предсказаниям ПКИ (SIC) 8 «Применение МСФО впервые в качестве главной основы учета» касательно ретроспективного применения всех международных стандартов сопутствуется неоправданно высокими расходами.
  2. Количество компаний, которые внедряют МСФО, неуклонно увеличивается. Соответственно появилась необходимость удовлетворения потребности более детального указания информации о порядке формирования финансовой документации по международным стандартам.

Отличия МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» от ПКИ (SIC) 8 «Применение МСФО впервые в качестве главной основы учета»

Данный стандарт более удобный в пользовании и приносит большую эффективность от использования его во время составления финансовой отчетности по международным стандартам. Преимущества:

  1. МСФО 1 «Первое применение МСФО» разрешает осуществлять добровольные и обязательные исключения из ретроспективного применения предсказаний международных стандартов для всех пользователей финансовой документации.
  2. Данный документ предполагает уточнения по поводу применения организацией самой последней версии международных стандартов финансовой отчетности для всей информации в финансовой документации, в том числе сравнительной.
  3. Этот стандарт устанавливает добавочные условия предоставления финансовой информации, которые раскрывают следствия внедрения.

Цель МСФО (IFRS) 1

Цель - обеспечение представления организацией в ее финансовой отчетности, впервые подготовленной по МСФО, высококачественной информации, которая:

  • прозрачна для пользователей и позволяет проводить сравнения по всем представленным периодам;
  • является отправным базисом для последующего ведения учета в соответствии с МСФО (обеспечивает приемлемую отправную точку между национальными стандартами и МСФО);
  • может быть получена с достаточно адекватными затратами, соотносимыми с полученными выгодами (затраты на подготовку не превышают выгоды для пользователя).

Основные положения МСФО (IFRS) 1

  1. Применение всех требования всех стандартов и толкований в случае прямого и безоговорочного заявления в соответствии с МСФО.
  2. Признание, списание, переквалификация и переоценка всех активов и обязательств в соответствии с требованиями МСФО при формировании вступительного баланса по МСФО.
  3. Ретроспективное применение требований МСФО во всех случаях, кроме исключений, содержащихся в стандарте.
  4. Перспективное применение требований МСФО в редких случаях высоких затрат, неадекватным выгодам, и в случаях необходимости вынесения суждений задним числом.
  5. Раскрытие эффектов изменения финансового положения, финансовых результатов и денежных потоков в результате применения новых стандартов.

Когда компания обязана применять МСФО (IFRS) 1?

Компания должна применять стандарт в случаях, если составленная финансовая документация за предыдущий наиболее поздний период:

  • была составлена согласно требований национальных стандартов, отличающихся от международных;
  • соответствует всем условиям применения МСФО, но без явного и беспрекословного утверждения об этом факте;
  • была сформирована со специальным утверждением о некотором сходстве с международными стандартами;
  • была сформирована согласно национальных и некоторых (но не всех) международных стандартов;
  • отвечала национальным стандартам и являла собой сопоставление некоторых показателей в подобными, которые получены с использованием МСФО.

МСФО (IFRS) 1 применяется также, если компания:

  • формировала финансовую документацию по МСФО для внутреннего учета, не показывая ее управленцам и прочим пользователям;
  • составляла не подробный набор финансовой документации согласно требованиям международных стандартов (в целях консолидации);
  • не формировала финотчетность за предыдущие периоды.

МСФО (IFRS) 1 не применяется

Если компания на более ранних периодах демонстрировала финансовую отчетность, которая ясно и безоговорочно соответствовала международным стандартам и:

  1. решила не предоставлять финансовую документацию по национальным стандартам;
  2. решила устранить особое предписание в отчетности о том, что национальные СБУ отвечали ранее применявшимся международным стандартам;
  3. аудиторское заключение содержит не согласие аудитора с подобным заявлением.

Если вы только собираетесь изучать МСФО, добро пожаловать! Наш курс МСФО. Базис поможет вам получить серьезную базовую подготовку в области применения международных стандартов, научит правильно «читать» и понимать смысл всех стандартов.

Если Вы уже владеете определенными навыками в области международных стандартов, проверьте свои знания и силы в МСФО на бесплатном тестировании.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это набор международных стандартов бухгалтерского учета, в которых указывается, как конкретные виды операций и другие события должны отражаться в финансовой отчетности. МСФО публикуются Советом по международным стандартам финансовой отчетности, и они точно определяют, как бухгалтеры должны вести и презентовать счета. МСФО были созданы для того, чтобы иметь «общий язык» бухгалтерского учета, потому что стандарты бизнеса и ведение учета могут отличаться как от компании к компании, так и от страны к стране.

Целью МСФО является поддержание стабильности и прозрачности в финансовом мире. Это позволяет предприятиям и индивидуальным инвесторам принимать квалифицированные финансовые решения, поскольку они могут точно видеть, что происходит с компанией, в которую они хотят инвестировать.

МСФО являются стандартными во многих частях мира, включая Европейский Союз и многие страны Азии и Южной Америки, но не в Соединенных Штатах. Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) находится в процессе принятия решения о принятии стандартов в Америке. Страны, которые больше всего выигрывают от стандартов, - это те, которые ведут международный бизнес и инвестируют в него. Эксперты предполагают, что глобальное внедрение МСФО позволит сэкономить деньги на альтернативных сравнительных издержках, а также позволит более свободно передавать информацию.

В странах, которые приняли МСФО, как компаниям, так и инвесторам, выгодно использовать эту систему, поскольку инвесторы с большей вероятностью вкладывают деньги в компанию, если деловая практика компании прозрачна. Кроме того, стоимость инвестиций при этом обычно ниже. Компании, которые ведут международный бизнес, больше всего выигрывают от МСФО.

Стандарты МСФО

Ниже приведен список действующих стандартов МСФО:

Концептуальные основы финансовой отчетности
МСФО/IAS 1 Представление финансовой отчетности
МСФО/IAS 2 Запасы
МСФО/IAS 7
МСФО/IAS 8 Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки
МСФО/IAS 10 События после окончания отчётного периода
МСФО/IAS 12 Налоги на прибыль
МСФО/IAS 16 Основные средства
МСФО/IAS 17 Аренда
МСФО/IAS 19 Вознаграждения работникам
МСФО/IAS 20 Учёт государственных субсидий, раскрытие информации о государственной помощи
МСФО/IAS 21 Влияние изменений обменных курсов валют
МСФО/IAS 23 Затраты по займам
МСФО/IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах
МСФО/IAS 26 Учёт и отчетность по пенсионным планам
МСФО/IAS 27 Отдельная финансовая отчетность
МСФО/IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия
МСФО/IAS 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике
МСФО/IAS 32 Финансовые инструменты: представление информации
МСФО/IAS 33 Прибыль на акцию
МСФО/IAS 34 Промежуточная финансовая отчетность
МСФО/IAS 36 Обесценение активов
МСФО/IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы
МСФО/IAS 38 Нематериальные активы
МСФО/IAS 40 Инвестиционное имущество
МСФО/IAS 41 Сельское хозяйство
МСФО/IFRS 1 Первое применение МСФО
МСФО/IFRS 2 Платёж, основанный на акциях
МСФО/IFRS 3 Объединения бизнеса
МСФО/IFRS 4 Договоры страхования
МСФО/IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность
МСФО/IFRS 6 Разведка и оценка запасов полезных ископаемых
МСФО/IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации
МСФО/IFRS 8 Операционные сегменты
МСФО/IFRS 9 Финансовые инструменты
МСФО/IFRS 10 Консолидированная финансовая отчётность
МСФО/IFRS 11 Совместная деятельность
МСФО/IFRS 12 Раскрытие информации об участии в других предприятиях
МСФО/IFRS 13 Оценка справедливой стоимости
МСФО/IFRS 14 Счета отложенных тарифных разниц
МСФО/IFRS 15 Выручка по договорам с покупателями
SICs/IFRICs Постановления об интерпретации стандартов
МСФО для малых и средних предприятий

Представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО

МСФО охватывают широкий спектр учетных операций. Существуют определенные аспекты деловой практики, для которых МСФО устанавливают обязательные правила. Основы МСФО – это элементы финансовой отчетности, принципы МСФО и виды основных отчетов.

Элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы.

Принципы МСФО

Основополагающие Принципы МСФО:

  • принцип начисления. В соответствии с этим принципом события отражаются в том периоде, когда они произошли, независимо от движения денежных средств.
  • принцип непрерывности деятельности, который подразумевает, что компания продолжит работу в ближайшем будущем, и у руководства нет ни планов, ни необходимости сворачивать деятельность.

Отчетность в соответствии с МСФО должна содержать 4 отчета:

Отчет о финансовом положении : он также называется балансом. МСФО влияют на то, как взаимосвязаны между собой компоненты баланса.

Отчет о совокупном доходе : это может быть одна форма, или ее можно разделить на отчет о прибылях и убытках мсфо и отчет о прочих доходах, включая имущество и оборудование.

Отчет об изменениях капитала : также известен как отчет о нераспределенной прибыли. Он отражает изменения в прибыли за данный финансовый период.

Отчет о движении денежных средств : в этом отчете суммируются финансовые транзакции компании за данный период, при этом денежные потоки разделяются на потоки по операционной деятельности, инвестициям и финансированию. Рекомендации по данному отчету содержатся в МСФО 7.

В дополнение к этим базовым отчетам, компания также должна представить приложения со сводкой своей учетной политики. Полный отчет часто рассматривается в сравнении с предыдущим отчетом, чтобы показать изменения в прибыли и убытках. Материнская компания должна создавать отдельные отчеты для каждой из своих дочерних компаний, а также консолидированную финансовую отчетность МСФО.

Сравнение стандартов МСФО и американских стандартов (GAAP)

Существуют различия между МСФО и общепринятыми стандартами бухгалтерского учета других стран, которые влияют на расчет финансового соотношения. Например, МСФО не так строги при определении выручки и позволяют компаниям быстрее сообщать о доходах, поэтому, следовательно, баланс в рамках этой системы может показывать более высокий поток доходов. МСФО также имеют другие требования к расходам: например, если компания тратит деньги на разработку или инвестиции на будущее, она не обязательно должна показывать их как расход (т.е. их можно капитализировать).

Еще одна разница между МСФО и ГААП заключается в определении порядка учета запасов. Есть два способа отслеживать запасы: FIFO и LIFO. FIFO означает, что самая последняя единица запасов остается непроданной до продажи предыдущих запасов. LIFO означает, что самая последняя единица запасов будет продана первой. МСФО запрещают LIFO, в то время как американские и другие стандарты позволяют участникам свободно их использовать.

История МСФО

МСФО возникли в Европейском союзе с намерением распространить их на всем континенте. Идея быстро распространилась по всему миру, поскольку «общий язык» финансовой отчетности позволил расширить связи по всему миру. Соединенные Штаты еще не приняли МСФО, так как многие рассматривают американские ОПБУ как «золотой стандарт». Однако, поскольку МСФО становятся более глобальной нормой, ситуация может измениться, если SEC примет решение о том, что МСФО подходят для американской инвестиционной практики.

В настоящее время около 120 стран используют МСФО, и 90 из них требуют, чтобы отчетность компаний полностью была представлена в соответствии с требованиями МСФО.

МСФО поддерживаются Фондом МСФО. Миссия Фонда МСФО (IFRS) - «обеспечить прозрачность, подотчетность и эффективность на финансовых рынках по всему миру». Фонд МСФО (IFRS) не только обеспечивает и контролирует стандарты финансовой отчетности, но также делает различные предложения и рекомендации тем, кто отклоняется от практических рекомендаций.

Целью перехода на МСФО является максимальное упрощение международных сопоставлений. Это сложно, потому что каждая страна имеет свой собственный набор правил. Например, US GAAP отличаются от канадских GAAP. Синхронизация стандартов бухгалтерского учета во всем мире является непрерывным процессом в международном сообществе бухгалтерского учета.

Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Один из основных методов подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО – это трансформация.

Основные этапы трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО:

  • Разработка учетной политики;
  • Выбор функциональной валюты и валюты представления;
  • Расчет начальных балансов;
  • Разработка модели трансформации;
  • Оценка корпоративной структуры компании с целью определения дочерних, ассоциированных, аффилированных и совместных предприятий, включенных в бухгалтерский учет;
  • Определение особенностей бизнеса компании и сбор информации, необходимой для расчета корректировок трансформации;
  • Перегруппировка и реклассификация финансовых отчетов по национальным стандартам до МСФО.

Автоматизация МСФО

Трансформацию финансовой отчетности МСФО на практике сложно представить без ее автоматизации. Существуют различные программы на платформе 1С, которые позволяют автоматизировать данный процесс. Одним из таких решений является «WA:Финансист». В нашем решении существует возможность транслировать данные бухгалтерского учета, осуществлять мэппинг на счета плана счетов МСФО, делать различные корректировки и реклассификации, осуществлять элиминацию внутригрупповых оборотов при консолидации отчетности. Кроме того, настроены 4 основных отчета МСФО:

Фрагмент Отчета о финансовом положении МСФО в «WA: Финансист»: закладка мсфо «Основные средства».

Финансовая отчетность – обязательная документация для любой предпринимательской деятельности. Когда предприятия сотрудничают, им необходимо знакомиться с отчетностью друг друга. Именно на основании ее изучения и принимаются решения относительно возможности и формы сотрудничества с предприятием.

С прогрессирующей глобализацией нарастает взаимодействие не только между предприятиями, но и между странами, в том числе и с отличающимися финансовыми системами. Чтобы предоставляемая контрагентам финансовая информация была более полной и прозрачной, она должна подаваться в относительно унифицированной форме.

Иными словами, финансисты разных стран должны «разговаривать на одном языке». Именно это и стало причиной создания комитета по МСФО – международным стандартам финансовой отчетности.

Рассмотрим, какова цель этого собрания документов, что именно входит в его состав, а также проследим особенности применения в экономике нашей страны, особенно в свете современных реформ.

Что такое МСФО: как объяснить российскому предпринимателю

Международные стандарты финансовой отчетности – свод документов, содержащих регламент для ведения финансовой отчетности, необходимой для внешнего предоставления, по единым принципам. Данное словосочетание сокращается в аббревиатуру МСФО (избегайте часто встречающегося ошибочного употребления МФСО).

Собрание текстов и интерпретаций к ним представляет собой официальный перевод оригинальных англоязычных документов, изданных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) со штаб-квартирой в Великобритании. Этот Комитет – автономная организация частного характера, целью которой является объединение правил финансового учета и их унификация для международного применения.

На сегодняшний день данным стандартам добровольно подчиняются 105 стран мира. Из экономически ведущих государств этой системы не придерживаются только 3:

  • Соединенные Штаты Америки;
  • Канада;
  • Япония.

Еще ряд государств, преимущественно в Латинской Америке и в Азии, находятся в состоянии выбора, принять ли им МСФО или американскую систему GAAP.

СПРАВКА! До начала 21 века свод правил и разъяснений по ведению учета обозначался другой аббревиатурой — IAS (International Accounting Standards, «международные бухгалтерские стандарты»). Современное обозначение МСФО в англоязычной литературе значится как IFRS (International Financial Reporting Standards).

Отличие МСФО от ПБУ

Приближенным аналогом для российского предпринимателя может служить термин «стандарты бухгалтерского учета». Но главное отличие ПБУ от МСФО состоит в том, что в последних отсутствует первичная документация. Если ПБУ диктует правила ведения учета, то МСФО провозглашает его принципы. Можно сказать, что МСФО – итоговый показатель бухгалтерского учета, в который уже не нужно включать:

  • план счетов;
  • бухгалтерские проводки;
  • учетные регистры;
  • документальное сопровождение тех или иных финансовых операций;
  • другую «первичку».

Отсюда следует, что сами принципы счетоводства каждая страна может применять по своему разумению. А вот конечный результат учета, который и создает финансовый «портрет» компании, должен быть оформлен по единым стандартам.

Главный принцип МСФО

Смысл МСФО как единого регламента денежного учета состоит в том, что на него не влияют международные различия: культурные реалии, традиции, финансовые модели, законодательные нормы разных государств. Экономические законы объективны независимо от способов их применения. Поэтому основополагающим принципом МСФО является преобладание экономического содержания над формой.

Такой принцип позволяет предпринимателям в спорных случаях следовать его духу, базовым положениям, а не искать способы обойти жестко прописанные правила.

Дополнительные принципы, регламентирующие составление финансовых отчетов по МСФО:

  • принцип начисления;
  • принцип непрерывности деятельности;
  • принцип уместности и др.

Что входит в МСФО

На сегодняшний день МСФО представляет собой объединение из 44 документов и 25 разъяснений к ним. В этих текстах содержатся рекомендации:

  • по составу финансовой отчетности;
  • каким способом учитывать конкретные объекты внимания бухгалтеров;
  • какую информацию, где и как именно отражать.

Стандарты периодически меняются и обновляются, поэтому в них регулярно вносятся поправки и изменения. По иерархии документы в составе МСФО можно разделить на 4 степени.

  1. Действующие IFRS и IAS вместе со стандартными приложениями к ним.
  2. Разъяснения Комитета по МСФО (IFRIC и SIC).
  3. Приложения к Международным стандартам, не входящие в официальную версию.
  4. Рекомендации по внедрению в конкретной стране.

Кто в России должен придерживаться МСФО

В практике отечественного предпринимательства составление отчетов по требованиям МСФО регулируется Федеральным законом РФ №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27 июля 2010 года.

Согласно тексту этого акта нужно предоставлять систематизированные данные относительно динамики и финансового результата деятельности организаций, или, как они обозначаются в международной терминологии, групп. К таким группам закон РФ относит:

  • банковские организации;
  • страховые компании (кроме предприятий по обязательному медстрахованию);
  • ипотечные фирмы;
  • коммерческие пенсионные фонды;
  • инвестиционные компании;
  • акционерные общества с акциями, принадлежащими государству (по перечню Правительства РФ);
  • компании, чьи ценные бумаги значатся в официальных котировках.

КРОМЕ ТОГО , знание стандартов МСФО обязательно для следующих категорий:

  • бухгалтеры;
  • аудиторы;
  • экономические консультанты;
  • преподаватели экономических дисциплин высших учебных заведений.

Для кого МСФО не обязательны

Под действие ФЗ о консолидированной отчетности не подпадают, поскольку их их деятельность не выходит на международный рынок:

  • государственные компании;
  • сводные отчеты муниципальных заведений;
  • сводная отчетность бюджетных организаций.

Отечественные проблемы при внедрении МСФО

С 1998 года в России действует программа по реформированию бухучета, приведении его в соответствие с МСФО.

Закон, принятый в 2010 году, обязал переработку бухгалтерской отчетности по МСФО приведенных в нем категорий организаций, начиная с 2012 года. Принятие или приостановка действия того или иного стандарта на территории Российской Федерации принимается Министерством Финансов РФ. Именно на сайте Минфина тексты МСФО на русском языке доступны для широкого изучения.

Некоторые трудности, связанные с внедрением МСФО в РФ, выявились с началом практической работы по их применению, главным образом, аудиторской практики. Можно скомпоновать их по нескольким направлениям:

  1. Трудности перевода. Текст на русском языке, приведенный на сайте МинФина, к сожалению, не вполне совершенен в качестве перевода. Чтобы перевести стандарт с официального английского на русский, нужна работа представителей Комитета по МСФО, после чего сделанный перевод должен пройти процедуру обсуждения экспертами. Поэтому изменения в МСФО в переводе появляются с большой задержкой.
  2. Несоответствие основного принципа де-факто. Несмотря на то что в российских стандартах отчетности также провозглашен приоритет содержания над формой, на практике он далеко не всегда соблюдается. В отечественной документации крайне жестко регламентированы сами способы документального сопровождения финансовых операций. Это делает затруднительным трансформацию отечественных результатов учета в требующиеся по нормам МСФО.
  3. Разный подход к активам и обязательствам. В нашей стране имущественные активы классифицируются немного не так, как это принято по международным стандартам. Кроме того, при формировании финансового показателя нужна рыночная оценка актива, что далеко не всегда будет справедливо в современных российских реалиях.
  4. Юридические разночтения. Бухучет любого государства всегда входит в его законодательную базу, он не может находиться в противоречии с нормативными документами. Также нельзя пользоваться иной терминологией, нежели предусмотренная, к примеру, в Налоговом кодексе и других законах. Это создает некоторые сложности при взаимодействии с иными нормами. Корректировать такой законодательный «пат» на данном этапе крайне затруднительно, если вообще возможно.
  5. Расширение круга информации. Стандарты МСФО предусматривают больший объем обнародуемой информации, в том числе и о лицах, от которых зависят финансовые показатели, нежели это принято в РФ.

Организация первого применения МСФО (IFRS) 1

Основной целью МСФО (IFRS) 1 является составление первой финансовой отчетности по итогам работы за год, а также промежуточной отчетности внутри финансового года, содержащей высококачественные сведения об организации, удовлетворяющие следующим требованиям:- прозрачности и понятности для пользователей;

  • - сопоставимости с финансовой отчетностью предшествующих отчетных периодов;
  • - обеспечения соответствующего стартового начала для тех компаний, которые впервые составляют финансовую отчетность по МСФО;
  • - сопоставимости выгод и затрат по составлению и представлению отчетности по международным стандартам.

МСФО (IFRS) 1 устанавливает требования к компаниям, впервые применяющим МФСО - когда в отчетности компании впервые содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии МФСО.

В целом МСФО (IFRS) 1 требует от компании при представлении первой финансовой отчетности по МФСО обеспечить соответствие каждому МСФО, вступившему в силу на отчетную дату. В частности, МСФО (IFRS) 1 требует от компании выполнения следующих действий при подготовке вступительного бухгалтерского баланса по МСФО, который служит в качестве отправной точки для учета в соответствии с МСФО:

  • 1. осуществить признание всех активов и обязательств, признание которых требуется согласно МСФО;
  • 2. не признавать статьи в качестве активов или обязательств, если МФСО не допускают такое признание;
  • 3. изменить классификацию статей, которые были признаны в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами в качестве одного вида актива, обязательства или составляющей капитала в соответствии с МСФО;
  • 4. применять МСФО при оценке всех признанных активов и обязательств.

МСФО (IFRS) 1 предусматривает ряд исключений из указанных требований в определенных областях, в которых затраты по соблюдению требований могут превысить выгоды для пользователей.

МСФО (IFRS) 1 также запрещает ретроспективное применение МСФО в некоторых областях, в частности, когда ретроспективное применение потребовало бы от руководства профессионального суждения о прошлых условиях после того, как результат конкретной операции уже известен.

МСФО (IFRS) 1 требует раскрытия информации, которая поясняет, как переход с ранее применяемых национальных правил на МСФО повлиял на заявленное финансовое состояние компании, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств.

Потребности компаний, впервые применяющих МСФО, учитываются при принятии новых стандартов МСФО и внесения поправок в действующие. В случае, когда эти потребности отличаются от потребностей существующих пользователей, в МСФО (IFRS) 1 вносятся дополнения и изменения. Соответственно, МСФО (IFRS) 1 подвержен постоянным изменениям.

Компания должна применять МСФО (IFRS) 1:

  • 1. при подготовке своей первой финансовой отчетности по МСФО;
  • 2. при подготовке каждой промежуточной финансовой отчетности (при наличии таковой), которая представляется в соответствии с МСФО (IAS) 32 за часть периода, охватываемого ее первой финансовой отчетностью по МСФО.

Первая финансовая отчетность компании по МСФО представляет собой первую годовую финансовую отчетность, подготовленную компанией в соответствии с МСФО и содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО.

Финансовая отчетность по МСФО является первой финансовой отчетностью по МСФО, если, например, компания:

  • 1. представила свою самую последнюю предыдущую финансовую отчетность:
    • · в соответствии с национальными требованиями, которые не соответствуют МСФО по всем аспектам;
    • · в соответствии с МСФО по всем аспектам, за исключением того, что финансовая отчетность не содержит ясного и безоговорочного заявления о соответствии МСФО;
    • · содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии некоторым, но не всем МСФО;
    • · согласно национальным требованиям, не соответствующим МСФО, используя некоторые отдельные МСФО для учета статей, в отношении которых отсутствуют национальные требования; или
    • · согласно национальным требованиям и содержащую выверку некоторых сумм и сумм, определяемых в соответствии с МСФО;
  • 2. подготовила финансовую отчетность в соответствии с МСФО только для внутреннего пользования, не предоставляя ее собственникам компании или внешним пользователям;
  • 3. подготовила комплект отчетности в соответствии с МСФО для целей консолидации, не осуществляя подготовку полного комплекта финансовой отчетности, как установлено МСФО (IAS) 1; или
  • 4. не представляла финансовую отчетность за предыдущие периоды.

МСФО (IFRS) 1 не применяется, когда, например, компания:

  • 1. прекращает представлять финансовую отчетность в соответствии с национальными требованиями, ранее представляя ее, а также второй комплект финансовой отчетности, содержащий ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО;
  • 2. в предыдущем году представила финансовую отчетность в соответствии с национальными требованиями и финансовую отчетность, содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО; или
  • 3. в предыдущем году представила финансовую отчетность, содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО, даже если аудиторы основывали свой аудиторский отчет на этой финансовой отчетности с оговорками

МСФО (IFRS) 1не применяется к изменениям в учетной политике, осуществленным компанией, которая уже применяет МСФО. Такие изменения подпадают под:

  • 1. требования к изменениям в учетной политике, установленным МСФО (IAS 8);
  • 2. специфические переходные требования, установленные в других МСФО.

При составлении финансовой отчетности впервые с использованием положений МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» организация должна учитывать ряд обязательных требований. Во-первых, формируя показатели финансовой отчетности, не должны быть использованы переходные положения, содержащиеся в других стандартах. Во-вторых, учитывая, что в МСФО (IFRS) 1 предложены девять исключений, которые могут быть реализованы при составлении финансовой отчетности, следует обязательно выполнить три из них, а по шести остальным выполнение является добровольным.

Для того чтобы данные предшествующего отчетного периода (обычно финансового года) были представлены в финансовой отчетности по МСФО, необходимо провести работу по пересчету сведений, ранее приведенных организацией в отчетности, составленной по национальным правилам и требованиям. Эти данные должны быть сопоставимы с отчетными показателями, полученными с учетом международных методологических подходов, содержащихся в том числе в МСФО (IFRS) 1. Поэтому, несмотря на некоторые отдельные упрощения стандарта по первому применению МСФО, процесс перехода на МСФО и составления первой отчетности является сложным. Однако когда организация приняла решение о переходе на МСФО или если переход на международные стандарты является обязательным условием, выполнение которого позволит решить важные стратегические задачи, необходимо согласно МСФО (IFRS) 1 выполнить следующие условия:

  • - определить, какая финансовая отчетность компании будет первой по МСФО;
  • - подготовить вступительный бухгалтерский баланс по МСФО на дату перехода;
  • - выбрать учетную политику, соответствующую МСФО, и применить ее ретроспективно по всем периодам, представленным в первой финансовой отчетности по МСФО;
  • - принять решение о применении каких-либо из шести возможных добровольных исключений, освобождающих от ретроспективного применения стандартов;
  • - применить три обязательных исключения, когда ретроспективное применение стандартов не разрешается;
  • - раскрыть в финансовой отчетности подробную информацию, поясняющую особенности перехода компании на МСФО.

В целом датой перехода на МСФО считается дата, на которую в отчетности будут раскрыты сравнительные данные за предшествующий или несколько предшествующих отчетных периодов. Например, если организация, составляя финансовую отчетность по МСФО, представляет в ней сравнительные показатели за 2004 г., то датой перехода на МСФО считается 1 января 2004 г. Когда представляются такие данные еще и за 2003 г., то датой перехода является 1 января 2003 г.

В практической работе компании могут сталкиваться с ситуацией, когда между датой перехода на МСФО и датой первоначального составления отчетности по международным стандартам произошли изменения в методиках расчета отдельных показателей. Новые методики должны быть представлены в отчетности как изменения в учетной политике. Однако изучение и анализ такой финансовой отчетности внешними пользователями будет затруднен из-за непонимания того, почему при первоначальном применении МСФО произошли изменения в учетной политике. Поэтому МСФО (IFRS) 1 разрешает компаниям в добровольном порядке при расчете показателей финансовой отчетности при первом их применении использовать стандарты в редакции на дату перехода на МСФО независимо от того, произошли в них изменения на дату составления финансовой отчетности по международным стандартам или нет.

Следующим условием перехода организации на МСФО является составление вступительного баланса на дату перехода на МСФО, что является сложной и весьма трудоемкой работой. В МСФО (IFRS) 1 представлен перечень задач, которые должны быть решены на данном этапе.1. Признание тех активов и обязательств организации, которые являются таковыми в соответствии с положениями МСФО. Например, согласно МСФО 38 «Нематериальные активы» условиями признания нематериального актива, приобретенного извне или созданного внутри компании, является соблюдение следующих требований:

  • - получение в будущем экономических выгод в результате использования данного актива;
  • - надежность оценки стоимости актива.

МСФО 38 «Нематериальные активы» запрещает также отнесение к нематериальным активам объектов, созданных внутри компании: деловой репутации, торговых марок, прав на публикацию, списков клиентов и др.

Если активы и обязательства никогда не признавались в финансовой отчетности, но согласно МСФО должны быть признаны, они включаются в ее содержание.

  • 2. Переклассификация активов, обязательств и капитала организации исходя из методических подходов и требований МСФО. Например:
    • - МСФО 10 «События после отчетной даты» не представляет возможности рассматривать начисленные дивиденды по итогам работы за отчетный период как обязательство на отчетную дату. Эти суммы включаются в состав нераспределенной прибыли, что представляется во вступительном балансе по МСФО, в отчете о прибылях и убытках и отчете об изменениях в капитале;
    • - когда в финансовой отчетности необходимо представление информации по сегментам (разным видам продукции, услуг, а также разным географическим регионам). Если такая информация по национальным правилам бухгалтерского учета и отчетности не определяется, необходимо также выделение подобных сведений, проведение соответствующих расчетов и изменение показателей финансовой отчетности для удовлетворения требований МСФО;
    • - подготовка консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам основывается на положениях МСФО 27 «Консолидированная финансовая отчетности и учет инвестиций в дочерние компании», где раскрыты методики отчетности группы организаций, находящихся под контролем одной головной организации, а также порядок отражения в финансовой отчетности головной компании инвестиций в дочерние компании.
  • 3. Уточнение оценки активов, обязательств и капитала, представляемых во вступительном балансе по МСФО, исходя из методик, используемых в международной учетной практике.

Для уточнения оценки показателей бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности в соответствии с МСФО необходимо использовать нормы:

  • - МСФО 2 «Запасы», переоценив запасы по наименьшей из стоимости приобретения (ФИФО, средней или альтернативным способом ЛИФО) и чистой стоимости продаж (без учета возможных затрат на реализацию);
  • - МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», переоценив торговые финансовые активы, финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, производные финансовые активы, торговые финансовые обязательства, производные финансовые обязательства по справедливой стоимости;
  • - МСФО 40 «Инвестиции в недвижимость», переоценив инвестиции в недвижимость по справедливой стоимости;
  • - МСФО 16 «Основные средства», пересмотрев сроки полезного использования активов и обосновав их безотносительно к срокам полезного использования, установленным Правительством РФ в целях налогообложения прибыли;
  • - МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», сформировав резервы, не создаваемые в национальной учетной практике, и используя требование дисконтирования;
  • - МСФО 36 «Обесценение активов», переоценив активы организации по величине, не превышающей его возмещаемую сумму, если их балансовая стоимость превышает сумму, которая будет возмещена за счет использования или продажи этих активов. Причем сумма переоценки должна быть представлена в балансе и раскрыта в пояснениях к финансовой отчетности как убыток от обесценения;
  • - МСФО 12 «Налоги на прибыль», рассчитав отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые требования исходя из требований данного стандарта;
  • - МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», используемого при расчете показателей активов и обязательств по состоянию до 1 января 2003 г., поскольку до этого периода РК рассматривалась как страна с гиперинфляционной экономикой. Историческая стоимость представления сведений в отчетности в такие отчетные периоды должна быть пересчитана с учетом индекса инфляции.

После уточнения оценки активов и обязательств, представляемых по статьям вступительного бухгалтерского баланса, исчисляют отклонения от ранее представленных в отчетности сумм.

Они учитываются как составная часть капитала организации и отражаются в балансе на дату перехода на МСФО по статье «Нераспределенная прибыль» или другой статье группы капитала, по которой это является допустимым.

4. Поскольку в балансе представляются сведения за несколько отчетных периодов, статьи вступительного баланса должны быть сформированы исходя из одинаковой учетной политики.

Причем, если в дальнейшем методы и способы учета, закрепленные в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета, будут пересмотрены, показатели вступительного баланса в целях сопоставимости также должны быть пересчитаны.

Вступительный бухгалтерский баланс по МСФО.

Компания должна подготовить вступительный бухгалтерский баланс МСФО на дату перехода на МСФО. Этот документ служит отправной точкой для ведения учета в соответствии с МСФО. От компании не требуется представлять свой вступительный бухгалтерский баланс по МСФО в своей первой финансовой отчетности по МСФО.

Учетная политика.

Компания должна использовать ту же самую учетную политику при подготовке вступительного бухгалтерского баланса по МСФО и в течение всех периодов, представленных в своей первой финансовой отчетности по МСФО. Эта учетная политика должна соответствовать каждому МСФО, вступившему в силу на отчетную дату формирования ее первой финансовой отчетности по МСФО.

Компания не должна применять иные версии МСФО, которые действовали на более ранние даты. Компания может применять новый МСФО, который еще не стал обязательным, если его положениями допускается раннее применение. Если новый МСФО еще не стал обязательным, но допускает раннее применение, компании разрешено (но от нее не требуется) применять этот МСФО в своей первой финансовой отчетности по МСФО.

Переходные положения в других МСФО применяются к изменениям в учетной политике, осуществляемым компанией, которая уже использует МСФО; они не применяются к компании, впервые применяющей МСФО, при переходе на эти стандарты.

Учетная политика, используемая компанией при подготовке вступительного бухгалтерского баланса по МСФО, может отличаться от той, которая использовалась на ту же самую дату в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами.

Соответствующие корректировки возникают в результате событий и операций, имевших место до даты перехода на МСФО. Соответственно, компания должна учесть эти корректировки непосредственно в статье «нераспределенная прибыль» (или, при необходимости, в другой статье в составе капитала) на дату перехода на МСФО. МСФО (IFRS) 1 устанавливает две категории исключений из принципа обязательного соответствия вступительного бухгалтерского баланса по МСФО каждому МСФО:

  • 1. исключения из некоторых требований других МСФО;
  • 2. запрет ретроспективного применения некоторых положений других МСФО.

Компания вправе решить оценивать основные средства на дату перехода на МСФО по их справедливой стоимости и использовать эту справедливую стоимость в качестве предполагаемой стоимости на эту дату.

Компания, впервые применяющая МСФО, вправе использовать переоценку основных средств в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами на дату перехода на МСФО или на более позднюю дату в качестве предполагаемой стоимости на дату переоценки, если соответствующие значения на дату переоценки в целом сравнимы с:

  • 1. справедливой стоимостью;
  • 2. стоимостью или амортизируемой стоимостью согласно МСФО, скорректированной в целях отражения, например, изменений в общем или специфическом ценовом индексе.

Указанные возможности выбора вариантов также применимы в отношении:

  • 1. инвестиций в недвижимость, если компания решает использовать модель затрат в МСФО (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость»;
  • 2. нематериальных активов, которые соответствуют:
    • · критериям признания, установленным МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (включая надежную оценку фактических затрат)
    • · критериям, установленным МСФО (IAS) 38 для переоценки (включая существование активного рынка).

Компания не должна использовать эти возможности выбора вариантов в отношении других активов или обязательств.

Компания, впервые применяющая МСФО, могла установить предполагаемую стоимость некоторых или всех своих активов и обязательств в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами путем их оценки по справедливой стоимости на определенную дату по причине какого-либо события, например, приватизации или открытой эмиссии новых акций.

Вы вправе использовать такие значения оценки справедливой стоимости, обусловленные определенным событием, в качестве предполагаемой стоимости согласно МСФО на дату такой оценки.

В соответствии с МСФО (IAS) 19 компания вправе использовать метод «коридора», который предусматривает возможность не осуществлять признание определенных актуарных прибылей и убытков. Ретроспективное применение этого метода требует от компании разделения кумулятивных актуарных прибылей и убытков с начала осуществления пенсионного плана до даты перехода на МСФО - на признанную часть и непризнанную часть.

Однако компания, впервые применяющая МСФО, вправе признать все кумулятивные актуарные прибыли и убытки на дату перехода на МСФО, даже если она использует метод «коридора» в отношении более поздних актуарных прибылей и убытков. Если компания, впервые применяющая МСФО, использует этот возможный вариант, ей следует применять его в отношении всех пенсионных планов. Компания вправе раскрыть информацию о суммах как сумм, определенных по каждому отчетному периоду перспективно с даты перехода.

Кумулятивная корректировка при пересчете валют.

МСФО (IAS) 21 требует от компании:

  • 1. классифицировать определенные курсовые разницы в качестве отдельной составляющей капитала; и
  • 2. при выбытии зарубежной деятельности переносить кумулятивную корректировку при пересчете валют по этой зарубежной деятельности (включая, соответствующие прибыли и убытки по хеджированию) в отчет о прибылях и убытках (в составе прибыли или убытка от выбытия).

Однако компания, впервые применяющая МСФО, не обязана соблюдать эти требования по кумулятивной корректировке при пересчете валют, которые существовали на дату перехода на МСФО. Если компания, впервые применяющая МСФО, использует это исключение:

  • 1. кумулятивные прибыли и убытки от пересчета валют по всей зарубежной деятельности принимаются равными нулю на дату перехода на МСФО;
  • 2. прибыль или убыток от последующего выбытия зарубежной деятельности должны исключать курсовую разницу, которая возникает до даты перехода на МСФО, но должны включать более поздние курсовые разницы.

Комбинированные финансовые инструменты.

МСФО (IAS) 32 требует от компании произвести анализ комбинированного финансового инструмента с точки зрения выделения долевой и долговой составляющих, исходя из обстоятельств, существовавших на момент появления такого инструмента. Если долговая составляющая является погашенной, ретроспективное применение МСФО (IAS) 32 предусматривает выявление отдельно двух элементов капитала.

Первый элемент входит в состав нераспределенной прибыли и представляет собой кумулятивные проценты по долговой составляющей.

Второй элемент представляет собой первоначальную долевую составляющую. Однако в соответствии с МСФО (IFRS) 1 компании, впервые применяющей МСФО, не нужно выявлять отдельно эти два элемента, если долговая составляющая является погашенной на дату перехода на МСФО.

Активы и обязательства дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместных предприятий. Если дочерняя компания впервые применяет МСФО позднее своей материнской компании, дочерняя компания должна оценить свои активы и обязательства либо по:

  • 1. балансовой стоимости, которая подлежала бы включению в консолидированную финансовую отчетность материнской компании на дату перехода материнской компании на МСФО, если не осуществлялись корректировки при процедурах консолидации и для учета эффектов от объединения бизнеса, в рамках которого материнская компания приобрела дочернюю компанию;
  • 2. балансовой стоимости, требуемой иными положениями МСФО (IFRS) 1 на дату перехода дочерней компании на МСФО. Эти значения балансовой стоимости могут отличаться от тех, которые описаны в (1):
    • · когда исключения в МСФО (IFRS) 1 приводят к результатам оценки, которые зависят от даты перехода на МСФО;
    • · когда учетная политика, применяемая при подготовке финансовой отчетности дочерней компании, отличается от таковой в отношении консолидированной финансовой отчетности.
  • 3. Аналогичный выбор возможен для ассоциированной компании или совместного предприятия, которое впервые применяет стандарты МСФО позже компании, имеющей значительное влияние над ним или совместный контроль.

Однако если компания впервые принимает МСФО позднее, чем ее дочерняя компания (ассоциированная компания или совместное предприятие), компания должна оценивать активы и обязательства дочерней компании (ассоциированной компании или совместного предприятия) по той же балансовой стоимости, что и дочерняя компания (ассоциированная компания или совместное предприятие), за исключением корректировок при консолидации.

Аналогичным образом, если материнская компания впервые применяет МСФО для составления своей отдельной финансовой отчетности ранее или позднее, чем при подготовке своей консолидированной финансовой отчетности, она должна оценивать свои активы и обязательства по одной и той же стоимости в обоих комплектах финансовой отчетности, за исключением корректировок при консолидации.

Отражение ранее признанных финансовых инструментов.

МСФО (IAS) 39 допускает отражение финансового актива при первоначальном признании как имеющегося в наличии для продажи или отражение финансового инструмента (при условии соответствия определенным критериям) как финансового актива или финансового обязательства по справедливой стоимости с отнесением на прибыль или убыток.

Несмотря на это требование в следующих обстоятельствах применяются исключения:

  • 1. компании разрешается осуществлять учет имеющихся в наличии для продажи на дату перехода на МСФО;
  • 2. компании, представляющей свою первую финансовую отчетность по МСФО за годовой период, начинающийся 1 сентября 2006 года или после этой даты - на дату перехода на МСФО, разрешено отражать финансовый актив или финансовое обязательство по справедливой стоимости с отнесением на прибыль или убыток, при условии, что на эту дату актив или обязательство соответствуют критериям, установленным в МСФО (IAS) 39;
  • 3. компании, представляющей свою первую финансовую отчетность по МСФО за годовой период, начинающийся 1 января 2006 года включительно или до 1 сентября 2006 года - на дату перехода на МСФО, разрешено отражать финансовый актив или финансовое обязательство по справедливой стоимости с отнесением на прибыль или убыток, при условии, что на эту дату актив или обязательство соответствуют критериям, установленным в МСФО (IAS) 39. Когда дата перехода на МСФО - до 1 сентября 2005 года, такой учет не требуется завершать до 1 сентября 2005 года, при этом также могут быть отражены финансовые активы и финансовые обязательства, признанные между датой перехода на МСФО и 1 сентября 2005 года.
  • 4. компании, представляющей свою первую финансовую отчетность по МСФО за годовой период, начинающийся до 1 января 2006 года, разрешено в начале ее первого отчетного периода по МСФО отражать по справедливой стоимости финансовый актив или финансовое обязательство (с отнесением на прибыль или убыток), подлежащие такому отражению в соответствии с МСФО (IAS) 39.

Когда первый отчетный период компании по МСФО начинается до 1 сентября 2005 года, такое отражение не требуется завершать до 1 сентября 2005 года, при этом также можно включать финансовые активы и финансовые обязательства, признанные между началом этого периода и 1 сентября 2005 года.

Если компания проводит пересчет сравнительной информации согласно МСФО (IAS) 39, она должна осуществить пересчет этой информации по финансовым активам, финансовым обязательствам или группе финансовых активов, финансовых обязательств (или тех и других) в начале своего первого отчетного периода по МСФО.

Такой пересчет сравнительной информации следует осуществлять только, если отраженные статьи или группы соответствовали бы критериям для такого отражения на дату перехода на МСФО или, в случае приобретения после даты перехода на МСФО соответствовали бы критериям в МСФО (IAS) 39 на дату первоначального признания.

5. компании, представляющей свою первую финансовую отчетность по МСФО за годовой период, начинающийся до 1 сентября 2006 года - финансовые активы и финансовые обязательства, которые такая компания отнесла по справедливой стоимости на прибыль или убыток, и которые ранее учитывались как хеджируемая статья в операциях хеджирования по справедливой стоимости, должны быть изъяты из этих операций в то же время, когда они были отнесены по справедливой стоимости на прибыль или убыток.

Операции по выплатам, основанным на акциях.

Компания, впервые применяющая МСФО, поощряется, но не обязана применять МСФО (IFRS) 2 в отношении долевых инструментов, предоставленных после 7 ноября 2002 года, которые были инвестированы до более поздней из двух дат:

  • (1) даты перехода на МСФО и
  • (2) 1 января 2005 года.

Однако, если компания, впервые применяющая МСФО, решит применять МСФО (IFRS) 2 к таким долевым инструментам, она может осуществить это только, если компания раскрыла информацию о справедливой стоимости этих долевых инструментов, определенной на дату оценки в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 2.

В отношении всех случаев предоставления долевых инструментов, для которых не применялся МСФО (IFRS) 2 (таких как долевые инструменты, предоставленные до 7 ноября 2002 года включительно), компания, впервые применяющая МСФО, тем не менее, должна раскрывать информацию, требуемую МСФО (IFRS) 2.

Компания не обязана применять МСФО (IFRS) 2, если изменение произошло прежде более поздней из двух дат:

  • (1) даты перехода на МСФО и
  • (2) 1 января 2005 года.

Компания, впервые применяющая МСФО, поощряется, но не обязана применять МСФО (IFRS) 2 в отношении обязательств, возникающих в результате операций по выплатам, основанным на акциях, расчет по которым был совершен до даты перехода на МСФО.

Компания, впервые применяющая МСФО, также поощряется, но не обязана применять МСФО (IFRS) 2 в отношении обязательств, которые были погашены до 1 января 2005 года.

Договоры страхования.

Компания, впервые применяющая МСФО, вправе применять переходные положения МСФО (IFRS) 4. МСФО (IFRS) 4 ограничивает изменения в учетной политике в отношении договоров страхования, включая изменения, осуществленные компаниями, впервые применяющими МСФО.

Изменения в существующих резервах, обязательствах по восстановлению или аналогичных обязательствах, включенных в стоимость основных средств.

КРМСФО (IFRIC) 1 требует установленных изменений, связанных с прибавлением или вычитанием резерва, обязательства по восстановлению или аналогичного обязательства из стоимости актива, с которым оно связано; скорректированная амортизируемая стоимость актива затем амортизируется перспективно в течение остающегося срока ее полезного использования.

От компании, впервые применяющей МСФО, не требуется выполнять эти требования в отношении изменений в таких обязательствах, которые произошли до даты перехода на МСФО.

Если компания, впервые применяющая МСФО, использует это исключение, она должна:

  • 1. оценить обязательство по состоянию на дату перехода на МСФО в соответствии с МСФО (IAS) 37;
  • 2. оценить сумму, которая была бы включена в стоимость соответствующего актива при первом возникновении обязательства путем дисконтирования обязательства к этой дате, используя наилучшую расчетную оценку ставки дисконтирования, скорректированной с учетом фактического риска, которая применялась бы к этому обязательству в течение наступающего периода;
  • 3. рассчитать расходы на амортизацию этой стоимости по состоянию на дату перехода на МСФО, используя текущую оценку срока полезного использования актива и амортизационную политику, применяемую в соответствии с МСФО.

Компания, впервые применяющая МСФО, вправе применять переходные положения КРМСФО (IFRIC) 4. Соответственно, компания, впервые применяющая МСФО, может определить, предусматривает ли соглашение, действовавшее на дату перехода на МСФО, аренду, учитывающую факты и обстоятельства, существовавшие на эту дату.

Наилучшим основанием для справедливой стоимости финансового инструмента при первоначальном признании является цена операции, за исключением случаев, когда:

  • - справедливая стоимость этого инструмента обосновывается путем сопоставления с другими наблюдаемыми текущими операциями на рынке с тем же самым инструментом (т.е. без его модификации или «переупаковки»): или
  • - применяется метод оценки, переменные параметры которого включают данные с наблюдаемых рынков.

Последующая оценка финансового актива или финансового обязательства, а также последующее признание прибылей и убытков должны осуществляться в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 1.

Применение при первоначальном признании может привести к отсутствию признания прибыли или убытка при первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства.

В этом случае МСФО (IAS) 39 требует, чтобы прибыль или убыток признавались после первоначального признания только в той степени, в которой это обусловлено изменением в факторе (включая время), который участники рынка учитывали бы при установлении цены.

МСФО (IFRS) 1 запрещает ретроспективное применение некоторых положений иных МСФО, связанных с:

  • 1. прекращением признания финансовых активов и обязательств;
  • 2. учетом хеджирования;
  • 3. расчетными оценками;
  • 4. активами, классифицируемыми как удерживаемыми для продажи, и прекращением деятельности.

Прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств.

Если компания, впервые применяющая МСФО, прекратила признание непроизводных финансовых активов или непроизводных финансовых обязательств в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами в результате перехода, который произошел до 1 января 2004 года, она не должна осуществлять признание этих активов и обязательств по МСФО (если только они не подлежат признанию в результате более поздней операции или события).

Компания вправе применять требования МСФО (IAS) 39 по прекращению признания ретроспективно с любой даты, при условии, что необходимая информация была получена во время первоначального учета этих операций.

Учет хеджирования.

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39 на дату перехода на МСФО компания должна:

  • 1. оценить все производные инструменты по справедливой стоимости;
  • 2. исключить все отложенные убытки и прибыли по производным инструментам, которые были отражены в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами, как если бы они являлись активами или обязательствами.

Компания не должна отражать в своем вступительном бухгалтерском балансе по МСФО отношения, связанные с хеджированием, которые не соответствуют требованиям к учету хеджирования согласно МСФО (IAS) 39.

Однако если компания отражала чистую позицию в качестве хеджируемой статьи в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами, она вправе отражать отдельную статью в рамках этой чистой позиции в качестве хеджируемой статьи по МСФО, при условии, что это будет осуществлено не позднее даты перехода на МСФО.

Если до даты перехода на МСФО компания отражала операцию как хеджирование, но это хеджирование не отвечает условиям учета хеджирования, установленным в МСФО (IAS) 39, компания применяет МСФО (IAS) 39 для прекращения учета хеджирования.

Операции, осуществленные до даты перехода на МСФО, не должны ретроспективно отражаться как хеджирование.

Расчетные оценки.

Расчетные оценки по МСФО на дату перехода на МСФО должны соответствовать расчетным оценкам, сделанным на ту же самую дату в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами (после корректировок для отражения каких-либо различий в учетной политике). Исключение составляют случаи, когда факт ошибки может быть объективно подтвержден.

Компания может получить информацию после даты перехода на МСФО о расчетных оценках, которые она сделала в соответствии с ранее применяемыми национальными правилами. Согласно (IAS) МСФО 10 компания должна относиться к этой информации так же, как и некорректирующим событиям после отчетной даты.

Этот же самый метод к расчетным оценкам также применяется к сравнительному периоду, представленному в первой финансовой отчетности компании по МСФО. Ссылки на дату перехода на МСФО заменяются ссылками на конец сравнительного периода.

Активы, классифицируемые как удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность МСФО (IFRS) 5 требует перспективного применения к долгосрочным активам (или выбывающим группам), которые соответствуют критериям классификации как удерживаемым для продажи, и к деятельности, которая соответствует критериям классификации как прекращенная деятельность, после вступления МСФО в силу.

МСФО (IFRS) 5 допускает применение требований МСФО (IFRS) 1 ко всем долгосрочным активам (или выбывающим группам), которые соответствуют критериям классификации как удерживаемым для продажи, и к деятельности, которая соответствует критериям классификации как прекращенная деятельность после любой даты до вступления МСФО в силу, при условии, что значения оценки и иная информация, необходимая для применения МСФО (IFRS) 1, была получена в то время, когда эти критерии первоначально выполнялись.