16 отклонение в стоимости материалов. Учет отклонения в стоимости материальных ценностей

Что бухгалтерский учет приобретения материалов, товаров или оборудования к установке не всегда ведется напрямую на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары» и 07 «Оборудование к установке» соответственно. организации в целях бухгалтерского учета может быть предусмотрено, что все фактические затраты по приобретению указанных ценностей предварительно собираются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Обычно при использовании счета 15 предполагается, что организация отражает на счетах 10, 41 или 07 приобретение имущества по учетным ценам. Соответственно, для учета разницы между фактической стоимостью приобретения и учетной стоимостью необходим отдельный счет. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для этих целей предусмотрен активный счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Бухучет на счете 16

Напомним, что при использовании организацией учетных цен по материально-производственным запасам (МПЗ) все затраты по их приобретению отражаются так:

Дебет счета 15 – Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.

Затем по учетным ценам МПЗ приходуются в дебет счетов 10, 41:

Дебет счетов 10,41 – Кредит счета 15

А вот сумма разницы в стоимости приобретенных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 16 – Кредит счета 15

Сумма, отраженная по дебету счета 16, в дальнейшем списывается в дебет тех же счетов, на которые будут отнесены сами МПЗ, по которым такие отклонения числились. К примеру, при отпуске материалов в производство (Дебет счета 20 «Основное производство» - Кредит счета 10), отклонения будут списаны также в дебет счета 20:

Дебет счета 20 – Кредит счета 16

Соответственно, при ином выбытии МПЗ отклонения могут быть списаны так:

Дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы» и др. - Кредит счета 16

Отклонение между фактической стоимостью МПЗ и учетной ценой может быть как положительным, так и отрицательным. В последнем случае суммы в указанных выше проводках по кредиту счета 16 указываются с минусом (сторнируются).

Для определения величины отклонений, подлежащих списанию, рассчитывается средний процент отклонений в том же порядке, что и средний процент ТЗР, о котором мы рассказывали в отдельном .

Что касается аналитического учета на счете 16, то он ведется по группам МПЗ, которые характеризуются приблизительно одинаковым уровнем отклонений.

Отпуск материалов в производство по учетным ценам вынуждает предприятия в бухгалтерском учете использовать счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». Его основное предназначение – отражение разницы между разными видами цен на ТМЦ. Учетные цены разрешается применять только при передвижении материалов в пределах одного предприятия, возможность их отражения в учете утверждается учетной политикой.

Счет 16 в бухгалтерском учете

При перемещении материальных ценностей, не имеющих окончательно сформированной фактической себестоимости , используются нормативные учетные стоимостные оценки. При их несовпадении с реальными значениями стоимости отклонения формируются на счете 16 и списываются на расходы. Допускается применение 16 счета без увязки его с 15 счетом .

Счет 16 бывает активный или пассивный , применительно к разделам баланса – он сочетает в себе признаки обоих типов, по Плану счетов его относят к категории активно-пассивных. В дебете учитывается перерасход средств при сравнении учетной стоимости с фактической. То есть уровень запланированных цен на материальные объекты оказался ниже, чем зафиксированный показатель в товарной накладной и счете-фактуре . Кредитовые обороты формируются при получении экономии в результате сопоставления учетной цены и реальной. Экономия возникает, если уровень учетной цены превышает значение фактической стоимости.

Счет 16 предназначен для отражения единичных отклонений и накопленных стоимостных разниц по ТМЦ. В аналитике материалы систематизируются по уровню отклонений и учитываются в разрезе созданных групп. Субсчета для отклонений в стоимости материалов в бухгалтерском учете не предусмотрены.

Счет 16: проводки

В случае использования в учете связки из 15 и 16 счетов формируются проводки:

• Д16 – К15 при выявлении отрицательной разницы между стоимостями ТМЦ (перерасход);
• Д15 – К16 при образовании экономии.

Дебетование 16 счета может происходить в корреспонденции с кредитом 79 счета при принятии к учету сумм отклонений по материалам, полученным от обособленных подразделений.

Счет 16 предназначен для отражения разницы между фактической и учетной стоимостью, по кредиту он проходит в учете в сочетании с дебетом таких счетов:

• – при оценке материалов, предназначенных для строительства собственными силами;
• 20, , , , 29, в момент списания отклонений на разные виды деятельности и соответствующий тип затрат;
• 79 при отнесении части отклонений на счет обособленных подразделений, у которых есть свой баланс;
• , если речь идет о проданных материалах;
• при отражении отклонений цен на материалы, которые по результатам инвентаризации оказались в категории недостач и потерь.

Счет 16 – пример использования в учете

ООО «Принт» в июне произвело закупку партии материалов на сумму 122 000 р. (по учетным ценам). Фактическая себестоимость оприходованных ТМЦ находится на уровне 101 000 р. (без НДС). В течение месяца 60% закупленных ценностей было направлено в основное производство.

Счет 16 в бухгалтерском учете будет задействован при отражении описанных операций в следующих проводках:

1. Д10 – К15 в размере 122 000 р. в момент оприходования материалов.
2. Д15 – К60 в сумме фактической себестоимости, равной 101 000 р.
3. Д15 – К16 на 21 000 р. (122 000-101 000) – отражено отклонение в стоимостных оценках материалов.
4. Д20 – К10 на 73 200 р. (122 000*60%) при направлении части закупленных материалов в производственный цех.
5. Д20 – К16 (методом сторно) в сумме 12 600 р. (21 000 х 60%) для списания отклонений в стоимости материальных ценностей, переданных в производство.

УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

В бухгалтерском учете выделяют три хозяйственных процесса:

1. Учет процесса снабжения (заготовления) товарно-материальных ценностей.

2. Учет процесса производства продукции.

3. Учет процесса реализации (продажи) изготовлений продукции выполненных работ (оказанных услуг).

Процесс снабжения – совокупность операций по обеспечению предприятия предметами труда необходимыми для изготовления продукции.

Предприятие приобретает у поставщиков материалы, топливо и др. предметы по оптовой цене, которая для предприятия является покупной.

Покупная цена может включать НДС, который должен учитываться отдельно.

Предприятие несет затраты связанные с транспортировкой приобретаемых ценностей, их погрузкой, выгрузкой и т.д. Такие расходы называют транспортно-заготовительными расходами (ТЗР).

Покупная стоимость +ТЗР = фактическая себестоимость приобретенных предметов труда.

Задачи учета процесса снабжения:

Определить фактический объем снабжения;

Исчислить фактическую себестоимость приобретаемых предметов труда;

Для решения этих задач используются счета: 15,16,19,10.

Сч.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Активный; калькуляционный.

По дебету отражаются затраты по приобретению материалов без НДС (для учета НДС применяется сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»)

По кредиту показывается формирование фактической себестоимости материальных ценностей и ее списание на каждый вид материальных ценностей.

В учете делают следующие записи:

Дт 15 Кт 60-приобретены материалы от поставщиков по покупной стоимости без НДС;

Дт 19 Кт 60-отражен НДС по приобретенным ценностям;

Дт 15 Кт 20(23)-оприходованы материалы из производства;

Дт 15 Кт 71-заготовлены материалы с оплатой из подотчетных сумм;

Дт 15 Кт 76-приобретены материалы от других организаций и предприятий; отражены расходы по транспортировке, погрузке, разгрузке материальных ценностей;

На складах материалы учитывают по учетным ценам, поэтому если при поступлении возникают расхождения между учетной ценой и фактической себестоимостью приобретения, применяется счет 16.

Сч.16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Активно-пассивный; регулирующий; контрарный,

контрарно-дополнительный.

В учете делают записи:

Дт 16 Кт 15-при превышении фактической себестоимости над учетной ценой (на сумму отклонения, когда дебетовый оборот по сч.15 больше кредитового)- перерасход;

Дт 15 Кт 16-когда фактическая себестоимость приобретения ниже учетной (на сумму отклонения, когда будет превышение кредитового оборота по сч.15 над дебетовым)- экономия.

В конце отчетного периода составляется специальный расчет, по которому выявляется сумма возникших отклонений.

Расчет делают так:

1) Определяют % отклонения:

Сн.сч16+Д.об. сч16. / Сн.сч10+Д.об.сч10 * 100%

2) Определяют сумму отклонений:

%отклонений * стоимость потребленных материалов

Дт 10 Кт 15 - отражается учетная стоимость приобретенных материалов

Сч.16 закрывается и отклонения списываются на счета учета затрат.

Дт 20(25,26) Кт 16-списаны отклонения.

В бухгалтерском балансе сч.15 и сч.16 не показываются.

Сч.10 «Материалы» Основной, материальный, активный

К нему открывают субсчета:

1.сырье материалы;

2.покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

3.топливо;

4.тара и тарные материалы;

5.запасные части;

6.прочие материалы;

7.материалы, переданные в переработку на сторону;

8.строительные материалы;

9.инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10.специальная оснастка и специальная одежда на складе;

11.специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

В синтетическом учете делают следующие записи:

Дт 10.1 Кт 60- поступили материалы от поставщика без НДС и ТЗР;

Дт 10.тзр Кт 60- отражены ТЗР(для учета транспортно-заготовительных расходов открывается отдельный субсчет);

Дт 19 Кт 60- отражен НДС по поступившим материалам;

По кредиту сч.60 собирается сумма задолженности поставщику.

Дт 10 Кт 20(23)- получены материалы из основного или вспомогательного производства;

Дт 10 Кт 71- оприходованы материалы с оплатой их из подотчетных сумм;

Дт 10 Кт 76- получены материалы от других организаций или предприятий;

Дт 10 Кт 91.1-оприходованы излишки материалов при инвентаризации;

В конце месяца делается специальный расчет на сумму ТЗР, подлежащих к списанию.

Расчет делают по следующей форме:

1) %ТЗР=Сн.10тзр+Д.об. сч10тзр / Сн.сч10.1+Д.об.сч10.1*100%

2) Сумма отклонений = %ТЗР*стоимость потребленных материалов

Дт 20, 23, 25, 26, 28 Кт 10-списаны материалы на затраты производства;

Таким образом все полученные материалы и доля ТЗР, падающая на этот месяц списаны на затраты основного или др. производства.

Дт 91.2 Кт 10-реализованы материалы другим организациям (на сторону);

Дт 94 Кт 10-выявлена недостача материалов на производство;

На предприятиях имеющих большую номенклатуру материальных ценностей ведут номенклатуру-ценник.

При внесении материалов в качестве вклада в уставный капитал делают запись:

Дт 10 Кт 75.1-внесен вклад в уставный капитал учредителем в виде материалов;

При поступлении материалов по договору дарения или безвозмездно делают запись:

Дт 10 Кт 98.2-получены материалы безвозмездно.

Основным нормативным документом, регулирующим учет материалов, является ПБУ 5/2001 «Учет материально- производственных запасов».

В ПБУ 5/01 показаны способы списания материалов в производство:

1) По себестоимости каждой единицы (ювелирные изделия).

2) По методу ФИФО

3) По средней себестоимости

Каждая организация выбирает один из предложенных способов и

указывает его в учетной политике организации.

Метод ФИФО – это оценка материальных ценностей по их первоначальной стоимости.

При этой методике применяют правило «первая партия на приход – первая в расход» («первая цена в приобретении - первая в отпуске»; «первая в запас – первая в производство»).

Счет 16 подразумевает наличие отклонения в стоимостном критерии материалов . Если оно имеется, необходимо факт обнаружить и отобразить в хозяйственных операциях для простоты последующих расчетных действий.

Назначение и использование

Счет 16 применяется в целях обобщения сведений о разницах, возникших между стоимостями приобретенных материальных ценностей. Они исчисляются в рамках фактической себестоимости заготовки или покупки, а также учетных цен.

Применяется со стороны предприятий, которые учитывают материалы на счете 10, а также используют малоценные предметы с моментальным износом посредством отражения на счете 12 по учетным стоимостям.

Суммы разностей в стоимостях приобретенных ценностей, исчисленные в фактических себестоимостях покупки и заготовки, а также учетных ценах, подлежат списанию в Дебет или Кредит счета 16 со счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». К таким ценностям могут относиться следующие товарные позиции и единицы :

• топливные ресурсы;
• удобрения минерального характера;
• корма;
• семена;
• материалы для посадки;
• строительный инвентарь и т. д.

Накопленные по счету разницы, касающиеся стоимости приобретенных ценностей, списываются в Дебет счетов, имеющих отношение к учету затрат на производство, а также других направлений в пропорции со стоимостями по учетным ценам материалов, ушедших в производственный процесс.

Аналитические учетные мероприятия в рамках данного счета осуществляются по группам материальных ресурсов примерно с идентичной степенью отклонений.

Таким образом, получается, что счет 16 традиционно применяется в целях учета разницы между учетной стоимостью и фактической себестоимостью запасов. Данное направление зачастую применяется организациями, которые осуществляют отражение стоимости запасов в рамках учетных стоимостей. Традиционно они же учитывают покупку материально-производственных ценностей с применением счета 15.

Полная корреспонденция с примерами

В ходе совершения бухгалтерских операций счет 16 является масштабным , поэтому широко используется наряду со следующими направлениями.

По дебету

По кредиту

• 08 – инвестиции в активы долгосрочного характера;
• 15 – заготовка и покупка материалов;
• 20 , 23 – базовое и вспомогательное производство соответственно;
• 25 – затратные направления общепроизводственного характера;
• 28 – брак;
• 29 – обслуживающие хозяйства;
• 44 – издержки реализационного плана;
• 60 – расчетные операции с поставщиками;
• 76 – проведение расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности;
• 79 – внутрихозяйственные операции;
• 90 , 91 – поступления и затраты по текущей и прочей деятельности;
• 97 – предстоящие расходные направления.

Ключевые проводки и хозяйственные операции

Если рассматривать базовые проводки в рамках счета 16, то они выглядят следующим образом.

1. Дт 16 Кт 15 – отражение факта отклонения между стоимостью материалов и фактической себестоимостью.
2. Дт 16 Кт 15 – отражение отклонения в стоимости материалов.
3. Дт 15 Кт 16 – отражен факт отклонения между стоимостным показателем материалов и фактическим параметром себестоимости.
4. Дт 20 Кт 16 – произошло непосредственное начисление величины отклонений.

Списание отклонения, расчет и другие операции

Меры по списанию отображаются в рамках следующих записей.

1. Дт 08 Кт 16 – списание по завершению месячного периода отклонения фактического показателя себестоимости.
2. Дт 20 Кт 16 – списание отклонений по стоимости материальных активов.
3. Дт 23 Кт 16 – списание по отклонению фактической нормы себестоимости.
4. Дт 29 Кт 16 – то же самое, что и в предыдущем случае.
5. Дт 44 Кт 16 – операция, при которой происходит списание выявленных отклонений в стоимостном показателе материалов за счет издержек по реализации.
6. Дт 91 Кт 16 – списание сумм отклонений по реализованным материалам.
7. Дт 26 Кт 16 – произошло списание по завершению месяца в отношении отклонения фактической себестоимости материалов от учетных цен.
8. Дт 25 Кт 16 – списание по отклонению фактической себестоимости.

Отпускные мероприятия в отношении производственных ресурсов должны подлежать оформлению посредством документации, принятой на фирме в соответствии со спецификой процесса производства. Например, это может быть накладная, связанная с внутренним перемещением товаров, заборный лист, карта маршрута и т. д.

Число материалов, которые были переданы, подлежит отражению в той единице, в которой осуществляется оперативный учет. Это могут быть шт., кг., м., л., кв. м.

В процессе отпуска материалов в производственный процесс их оценка осуществляется посредством применения одного из следующих способов:

• по себестоимости каждой из товарных единиц;
• по параметру средней себестоимости;
• по цене первых запасов (по времени покупки).

Эти нормы определены в рамках Инструкции по бухгалтерскому учету запасов. Она утверждена Министерством финансов и позволяет заметно упрощать учетные мероприятия .

Применить один из указанных способов по группе товарных запасов фирма должна на протяжении отчетного периода. Выбранный метод следует закрепить в рамках учетной политики фирмы .

Что касается расчетных действий, то они осуществляются достаточно просто. Группирование затрат, отражающих себестоимость, происходит по элементам:

• расходы материального характера;
• оплата труда персонала;
• отчисления на нужды социального характера;
• амортизация по основным средствам;
• прочие расходы.

Из этих затрат и состоит себестоимость. Отклонение рассчитывается как разница между фактической стоимостью, которая включает в себя наценку, налоги и прочие добавки, и полученной суммой.

Нормативно-правовая база

Ведение бухгалтерского учета по материально-производственным ценностям осуществляется на базе различных документов. Для простоты понимания они подразделены на несколько уровней.

• Первый уровень . Законодательные акты, распорядительные документы и указы, принятые Президентом.
• Второй уровень . Общепринятые бухгалтерские стандарты по ведению учета.
• Третий уровень . Различные методические рекомендации.
• Четвертый уровень . Документы, принятые в рамках самого предприятия.

Таким образом, счет 16 играет важную роль в рамках БУ и используется в отражении большого количества операций.

Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

80 Уставный капитал

08 Вложения во внеоборотные активы 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

Применение плана счетов: счет 16

• Расходы на логистику: учет и налогообложение

  Учитывать стоимость транспортировки материалов обособленно на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (с... последующим отнесением на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»): Содержание операции Дебет... Кредит Учтены ТЗР в фактической себестоимости...

• Нефинансовые активы: какие новшества в документальном оформлении?

  0504035); карточки количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041); инвентаризационной описи (сличительной... . В порядке заполнения этой графы уточняется, что если проводится инвентаризация материальных ценностей, предназначенных... обобщения информации об установленных в ходе инвентаризации отклонениях с данными бухгалтерского учета... (код) счета бухгалтерского учета Графа 10 Графа 6 Балансовая стоимость (сумма) на... 12 х графа 7 Графа 16 Графа 14 Количество объектов, которые...

• Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за октябрь 2019

  ... /0/1997, при списании товарно-материальных ценностей в связи с невозможностью их дальнейшего... .2018 № 306-КГ18-13128, от 16.04.2019 № 302-КГ18-22744 ... основания для взимания налога в сложившейся ситуации подлежат отклонению. Иной подход позволял... первоначальном формировании добавочного капитала за счет дохода иностранного участника, полученного из... изменения сведений о кадастровой стоимости, внесенных в государственный реестр, в том числе посредством...

• Проводим проверку достоверности показателей форм бюджетной отчетности

  Бухгалтерского учета приобретенные материальные ценности находятся на складе. В связи с... (то есть фактической проверки) материальных ценностей, находящихся на складе учреждения. ... и конец года в балансе (ф. 0503130) Пункт 16 Инструкции № 191н... и конец года в балансе (ф. 0503130) Пункт 16 Инструкции № 191н... в стоимости произведенных вложений)) главной книги. В главной книге по соответствующим счетам аналитического учета счета... № 162н. При выявлении отклонений между показателями главной книги и...

• Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за ноябрь 2017

  В качестве личного обеспечения работников, предоставляемого за счет бывшего работодателя («золотые парашюты»), материальной... переоценка производится в отношении валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной... уплатой текущих налоговых платежей. Подлежит отклонению, как ошибочный довод учреждения об... ставка. Водный налог Определение от 16.11.2017 № 304-КГ17-12104 ...

• Порядок документального оформления возврата бракованного товара поставщику

  12.2016 N 17АП-17424/16 и Арбитражного суда Уральского округа... фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным... от 21.09.2012 N 16-15/089421@). Или, например, накладная... 21.09.2012 N 16-15/089421@). В ситуации, если бракованный (некачественный... забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в оценке... , субсчет "Выручка" - отражена стоимость отгруженных товаров, подлежащих возврату поставщику...

• Кондиционеры как основные средства: принятие к учету и отражение расходов

  Что продолжительность рабочего времени при отклонении температуры воздуха от нормы установлена... . В целях бухгалтерского учета основными средствами признаются материальные ценности независимо от их стоимости со... 244 и статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ. Услуги по монтажу... 244 и статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ. Техническое обслуживание. Все... от 16.12.2010 № 174н. Инструкция по применению Плана счетов...

• Пересортица товаров: учет и налогообложение

  Москве от 17.02.2010 № 16-15/016379). Причинами возникновения пересортицы... того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же... инвентаризационной ведомостью. Если в ходе инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных, составляются... за счет виновных лиц либо на расходы разницу в стоимости яблок в сумме 900 ... в отчетном (налоговом) периоде, в виде недостачи материальных ценностей на складах, на предприятиях торговли в...